aspecte practice ale politicilor contabile în condiţiile aplicării ...

Download aspecte practice ale politicilor contabile în condiţiile aplicării ...

Post on 02-Feb-2017

219 views

Category:

Documents

6 download

TRANSCRIPT

  • RFPC nr. 6/2011 3

    ContabilitateMAGAZINEAND ACCOUNTANCYP U B L I C F I N A N C Eissued by Ministry of Public Finance

    Alexandra Lazr, Monica Avram, Elisabeta RoianuPractical aspects of the accounting policies in conditions of Simplified accounting system application .................................. 3

    Mdlina NiThe evaluation performed in the context of accountant reglementation, conformable with the European Directives .......... 8

    Marcel GhiClarifications concerning external auditor and internal auditor professions ................................................... 12

    George Mare, Alice DascluModel of development and evaluation of internal/managerial control system within an entity ...................................................... 16

    Mirela Ganea, George CalotFinancial indicators versus non-financial indicators in assessing the performance of Romanian companies ............... 25

    Gabriela Adelina tefan, Nicolae CraiuThe profitability analysis of economic agents ............................... 31

    Gabriela Aurelia TeodorescuFiscal policy and fiscal system balance ........................................ 36

    Ion Ghizdeanu, Tiua BriaProminence of customs and contributions from the public accounting in the structure of Gross Domestic Product ............... 40

    Cristian MarinescuGlobal crisis and the failure of the economist profession ............. 45

    Alin DobreThe modern vision over the budgetary balance ........................... 49

    Adriana IonThe juridical and fiscal system of companies and foundations .... 52

    Taxpayer pageQuestions and answers ................................................................ 62

    SUMMARY JUNE 2011Recognized The NationalUniversity Research Council

    type CISSN 1582-9774

    Chief editor:Andreea Chendi

    Editorial staff:Lcrmioara Alexandru

    Nicolae CraiuCamelia Dobnd

    Marcel GhiDoina Ilie

    Alexandra LazrMlina Marica

    Georgeta PetrePaul Soviani

    Mariana Vizoli

    Issues Manager:Alina Dinescu

    Editor:17 Apolodor St., 5 Bucharest,

    050741

    Editorial office:2-4 Cristian Popiteanu St.,

    1 Bucharest,4th floor, 010024

    Phone: 021 313 35 60Phone/Fax: 021 313 35 53

    E-mail: revista.finante@mfinante.ro

    CIF RO4505537Accont no.:

    RO25TREZ7005003XXX000105Activity of Treasury

    and Public Accountancy of Bucharest

    Printed by: Qual Media Group Ltd. The authors are fully responsible for both scientifical and legal points of view, for the content of the articles signed and published in this magazine.

    LEGISLATIVE SUPPLEMENT

    CONTABILITATE

    RFPC nr. 6/2011 1

    ASPECTE PRACTICE ALE POLITICILOR CONTABILE N CONDIIILE APLICRII

    SISTEMULUI SIMPLIFICAT DE CONTABILITATE

    Dr. Alexandra LAZR Director adjunct Drd. Monica AVRAM Consilier superior

    Drd. Elisabeta ROIANU Expert asistent Direcia de Legislaie i Reglementri Contabile

    Ministerul Finanelor Publice Unul dintre obiectivele urmrite n contextul raportrii financiar-contabile de ctre entitile mici l

    constituie reducerea costurilor administrative generate de raportrile contabile oficiale. n acest context, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 37/13.04.20111

    Prin aceeai ordonan au fost cuprinse referine exprese n ceea ce privete elaborarea de politici contabile. Astfel, conform art. 41 pct. 2 lit. a) din Legea contabilitii nr. 82/24.12.1991

    pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente a fost introdus posibilitatea aplicrii Sistemului simplificat de contabilitate de ctre persoanele care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro.

    2, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice cu privire la aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie constituie con-travenie i se sancioneaz cu amend, potrivit art. 42 din aceeai lege.

    Ca urmare, elaborarea de politici contabile este obligatorie pentru toate entitile. Ceea ce difer este nivelul de dezvoltare a acestora, n corelare cu mrimea entitii. De exemplu, n cazul entitilor mici, care nu intenioneaz s se dezvolte i nici s-i schimbe obiectul de activitate n viitorul apropiat, elaborarea politicilor contabile se limiteaz la ceea ce corespunde efectiv activitii desfurate.

    Prezentm, n continuare, sintetizat, unele elemente care se pot regsi ntr-un asemenea set de politici contabile. Referinele sunt la o entitate denumit S.C. Turism S.R.L. i care, ndeplinind crite-riile prevzute de lege, a ales s aplice sistemul simplificat de contabilitate. Subliniem nc o dat faptul c acestea nu au caracter exhaustiv

    Organizare i funcionare. Obiect de activitate

    n contextul unei societi.

    S.C. Turism S.R.L. a fost nfiinat n anul ... i i desfoar activitatea ca intermediar n dome-niul turismului.

    S.C. Turism S.R.L. a fost nregistrat n Registrul Comerului sub nr. ..., deinnd certificatul de n-registrare fiscal cod fiscal ....

    Societatea nu are subuniti fr personalitate juridic i nici participaii n capitalul social al altor societi.

    Sediul social este n Bucureti, str. .... Societatea i desfoar activitatea att n sediul propriu, ct i n spaii nchiriate, pentru care pltete chirie.

    Organizarea contabilitii S.C. Turism S.R.L. are organizat contabilitatea n compartiment distinct, condus de director eco-

    nomic, potrivit art. 10 alin. (2) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i comple-trile ulterioare.

    Legislaia n domeniul contabilitii aplicat de societatea comercial, pe baza creia s-au elaborat prezentele politici contabile, este reprezentat de urmtoarele acte normative:

    Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/30.06.20113

    1 M.O. nr. 285/22.04.2011 2 M.O. nr. 454/18.06.2008 3 M.O. nr. 522/25.07.2011

    pentru aprobarea Sistemului simplifi-cat de contabilitate;

  • 4 RFPC nr. 6/2011

    Contabilitate CONTABILITATE

    RFPC nr. 6/2011 2

    Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/09.10.20094

    Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/27.11.2008

    pentru aprobarea Normelor privind or-ganizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;

    5

    Legea nr. 31/16.11.1990

    privind documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare;

    6

    Anterior aplicrii Sistemului simplificat de contabilitate, S.C. Turism S.R.L. a aplicat Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009

    privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i comple-trile ulterioare.

    7

    Moneda de raportare

    , cu modificrile i completrile ulterioare. n baza prevederilor art. 7 din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, S.C. Turism S.R.L.

    nu organizeaz distinct contabilitate de gestiune. Societatea analizeaz profitabilitatea activitii la finele fiecrui sezon turistic, precum i periodic, ori de cte ori se impune acest lucru.

    Aria de aplicabilitate a politicilor contabile Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoatere, evaluare i prezentare n situaiile fi-

    nanciare anuale simplificate a elementelor cuprinse n bilanul i contul de profit i pierdere simplificate, precum i reguli pentru conducerea contabilitii n societatea comercial.

    Acest Manual de politici contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare anuale simplificate ale exerciiului financiar 2011.

    Prezentele politici contabile trebuie aplicate mpreun cu legislaia care reglementeaz activitatea specific a societii comerciale, a legislaiei n domeniul contabilitii i a legislaiei naionale, n general.

    Politicile contabile pot fi modificate urmare modificrii legislaiei existente la data elaborrii aces-tora, dar nu i ca urmare a schimbrii conductorilor societii comerciale.

    Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

    Prin valut se nelege alt moned dect leul. Situaiile financiare anuale simplificate se ntocmesc n limba romn i n moneda naional. Documentele justificative i financiar-contabile sunt cele prevzute de lege. Ele pot fi ntocmite i

    ntr-o alt limb i alt moned, dac acest fapt este prevzut expres printr-un act normativ (de exemplu, Codul fiscal, referitor la factur); (pct. 6 din Normele metodologice de ntocmire i utilizare a documen-telor financiar-contabile, aprobate prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare).

    Principii i reguli de evaluare S.C. Turism S.R.L. aplic principiile i regulile de evaluare prevzute de reglementrile contabile

    simplificate. n aceste condiii, se prezint n continuare doar aspectele considerate relevante

    n afara regulilor menionate expres n reglementrile contabile simplificate, S.C. Turism S.R.L. reevalueaz imobilizrile corporale pe baza valorii juste a acestora la data bilanului. Aceasta se explic prin aceea c, nainte de trecerea la aplicarea sistemului simplificat de contabilitate, societatea folosea

    din punctul de vedere al societii.

    n baza contabilitii de angajamente, societatea evideniaz n contabilitate toate veniturile i chel-tuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.

    Imobilizri necorporale S.C. Turism S.R.L. nu imobilizeaz listele de clieni. Imobilizri corporale Societatea nu deine terenuri.

    4 M.O. nr. 704/20.10.2009 5 M.O. nr. 870/23.12.2008 6 M.O. nr. 1.066/17.11.2004 7 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme

    cu directivele europene (M.O. nr. 766/10.11.2009), cu modificrile i completrile ulterioare

    CONTABILITATE

    RFPC nr. 6/2011 3

    acest tratament contabil. Comparabilitatea informaiilor prezentate i permanena metodelor justific, astfel, continuarea folosirii acestui tratament contabil n cazul imobilizrilor corporale.

    n scopul determinrii i nregistrrii diferenelor rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic prevederile pct. 28 alin. (2) din Reglementrile contabile simplificate, care trimit la subseciunea 8.2.5.1. "Reevaluarea imobilizrilor corporale" din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. De asemenea, pentru imobilizrile corporale, S.C. Turism S.R.L. folosete conturile prevzute de aceleai reglementri.

    Pentru imobilizrile corporale reevaluate la valoarea lor de pia, la data reevalurii, amortizarea cumulat este eliminat din valoarea contabil brut a activului, articolul contabil fiind:

    281 Amortizri privind imobilizrile corporale = 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plan-

    taii, 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a

    valorilor umane i materiale i alte active corporale

    Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n re-zerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare, articolul contabil fiind:

    105 Rezerve din reevaluare = 106 Rezerve/analitic distinct

    n situaia n care deprecierea aferent unei imobilizri corporale este mai mare dect rezerva exis-tent sau nu exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei imobilizri, diferen-a reprezint cheltuial, articolul contabil fiind:

    % 105 Rezerve din reevaluare 681 Cheltuieli de exploatare privind amorti-

    zrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere

    = 21X Imobilizri corporale -

    - cu deprecierea constatat n limita soldului creditor pentru imobilizarea respectiv

    cu deprecierea imobilizrii corporale

    - cu deprecierea care excede soldul contului 105

    Ca urmare, n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, societatea comercial procedeaz la in-ventarierea imobilizrilor corporale i reflect deprecierea aferent imobilizrilor corporale diferit, n funcie de modalitatea de evaluare a acestora, astfel:

    a) pentru imobilizrile corporale nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri;

    b) pentru imobilizrile corporale reevaluate, dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n re-zerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala depreciere rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

    Casa i conturi la bnci Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasri-

    lor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb

    valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. Teri Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furni-

    zorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, asociaii, debitorii i creditorii diveri. n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv

    livrrile de bunuri i prestrile de servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate. Societatea urmrete distinct fiecare ter persoan fizic sau juridic. Baza de date cuprinznd

    clienii este actualizat periodic, societatea putnd aplica anumite programe de fidelizare a clienilor.

  • RFPC nr. 6/2011 5

    ContabilitateCONTABILITATE

    RFPC nr. 6/2011 2

    Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/09.10.20094

    Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/27.11.2008

    pentru aprobarea Normelor privind or-ganizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;

    5

    Legea nr. 31/16.11.1990

    privind documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare;

    6

    Anterior aplicrii Sistemului simplificat de contabilitate, S.C. Turism S.R.L. a aplicat Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009

    privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i comple-trile ulterioare.

    7

    Moneda de raportare

    , cu modificrile i completrile ulterioare. n baza prevederilor art. 7 din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, S.C. Turism S.R.L.

    nu organizeaz distinct contabilitate de gestiune. Societatea analizeaz profitabilitatea activitii la finele fiecrui sezon turistic, precum i period...