niif 6 exploracion y evaluacion

7/28/2019 NIIF 6 Exploracion y Evaluacion

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IFRS 6: Exploracin y Evaluacin

de Recursos Minerales

Leonardo Torres


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Antecedentes

Noviembre de 2000: IASC emite y publica eldocumento Industrias Extractivas

16 de enero de 2004: Se emite el Exposure DraftExploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

10 de diciembre de 2004: Emisin de IFRS 6:Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales.

01 de enero de 2006: Fecha efectiva.


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Resumen IFRS 6

La Exploracin y Evaluacin de Recursos

Minerales corresponde a la bsqueda de

recursos minerales, incluyendo minerales,petrleo, gas natural y similares.


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Resumen IFRS 6

Se refiere a una etapa intermedia en el

proyecto minero.


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Resumen IFRS 6

Permite no considerar los prrafos 11 y 12

de la NIC 8


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Resumen IFRS 6

Requiere aplicar test de deterioro cuando

existan indicadores.

Para la determinacin del deterioro seaplicar los lineamientos de NIC 36.


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Resumen IFRS 6

Establece una gua para la determinacin de

las Unidades Generadoras de Efectivo.


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Resumen IFRS 6

Requiere amplias revelaciones de:

Polticas contables para los gastos y activos de laetapa de Exploracin y Evaluacin de RecursosMineros.

Los montos de Activos, Pasivos, Ingresos yGastos, as como los Flujos Operacionales y de

Inversin de la etapa de Exploracin yEvaluacin.


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Discussion Paper: Industria

Extractiva

Leonardo Torres


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Discussion Paper

Proyecto desarrollado por cuerpos

normativos de Australia, Canad, Noruega y

Sudfrica, para IASB.


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Objetivo

Analizar los tpicos de reporte financiero

propios de la industria extractiva.

Identificar un modelo de reporte financieropara dicha industria.


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Etapa del proyecto

IASB public el DP el 6 de abril de 2010.

La invitacin para el envo de loscomentarios vence el prximo 30 de julio de2010.


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Porqu se ha emitido este DP?

Diversidad de prcticas contables a nivel

global.

Conflicto entre polticas contables de laprctica y los requerimientos de IFRS.

IFRS no especifican requerimientos de

revelacin de reservas para la industriaextractiva.


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Incertidumbres de la industriaextractiva

Riesgo de exploracin

Incertidumbre de la cantidad a ser extrada

Incertidumbre de precios de commodities


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Determinacin y registro de lasreservas

Recursos minerales: Committee for Mineral

Reserves International Reporting Standards

(CRIRSCO) Petrleo y Gas: Petroleum Resource

Management System (PRMS) emitida por la

Society of Petroleum Engineers (SPE).


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Pregunta 1

En el captulo 1 el equipo propone que el alcance deuna norma para la industria extractiva debiera incluirslo actividades de la minera, el petrleo y el gas

natural. Est usted de acuerdo? Hay otrasactividades similares que debieran tambin incluirseen el alcance de una norma para la industriaextractiva? Si as fuera, por favor explique qu otras

actividades debieran incluirse y por qu?

Consultora Presupuesto


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Pregunta 2

Tambin en el proyecto el equipo proponeque debiera haber un nico modelo decontabilizacin y revelacin que se aplique a

las actividades extractivas, tanto en laindustria minera como en la de petrleo ygas. Est usted de acuerdo? Si no, qu

requerimientos debieran ser diferentes paracada industria y cul sera la justificacin dedichas diferencias entre industrias?


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Pregunta 3

En el captulo 2 el equipo propone que lasdefiniciones de reservas y recursos establecidas porel Comit de Normas Financieras Internacionales de

Reservas Mineras y las definiciones de reservas degas y petrleo de la Sociedad de Ingenieros dePetrleos (en conjunto con otros cuerpos de laindustria) debieran ser utilizados en una norma para

las actividades extractivas. Est usted de acuerdo?Si no, Cmo debieran definirse las reservas yrecursos mineros, de gas y petrleo en la norma?


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Pregunta 4:

En el captulo 3 el equipo propone que los derechoslegales, tales como los de exploracin o extraccin,debieran formar la base de un activo referido como

propiedades mineras, petrolferas y de gas. Lapropiedad es reconocida cuando se adquieren losderechos legales. La informacin obtenida de lasactividades de exploracin y evaluacin y los

trabajos de desarrollo para acceder a los mineralesy depsitos de gas y petrleo debiera ser tratadacomo una mejora de los derechos legales.


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Pregunta 4 (continuacin):

Est usted de acuerdo con este anlisis

para el reconocimiento de propiedadesmineras, petroleras y gasferas? Si no, qu

activos y cundo debieran ser inicialmente

reconocidos?


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Pregunta 5:

El captulo 3 tambin explica que la unidad

de cuenta para una propiedad minera,gasfera o petrolera involucra la identificacin

de los lmites geogrficos de la unidad de

cuenta y los temes que debierancombinarse con otros y reconocerse como

un nico activo.


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Pregunta 5 (continuacin)

La visin del equipo es que los lmites geogrficosde la unidad de cuenta se definiran inicialmentesobre la base de los derechos de exploracin

mantenidos. En la medida en que tienen lugar lasactividades de exploracin, evaluacin y desarrollose contrataran hasta constituir una nica rea ogrupo de reas contiguas, para las que se

mantienen derechos legales, que se administranseparadamente y se esperara que generaran flujosde efectivo altamente independientes.


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La visin del equipo es que el enfoque porcomponentes de NIC 16, Propiedad, Planta yEquipo, se aplicara para determinar los temes que

debieran contabilizarse como un nico activo. Est usted de acuerdo con que sta sea la base

para seleccionar la unidad de cuenta de una

propiedad minera, gasfera o petrolera? Si no, culdebiera ser la unidad de cuenta y por qu?


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Pregunta 6

El captulo 4 identifica el valor corriente (tal

como el valor razonable) y el costo histricocomo potenciales bases de medicin para

propiedades mineras, gasferas o petroleras.

La investigacin descubri que, en general,los usuarios creen que medir estos activos al

costo histrico o al valor corriente proveera

slo informacin relevante limitada.


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La visin del equipo es que estos activos

debieran medirse al costo histrico pero quedebiera proveerse de una revelacin

detallada de las propiedades mineras,

gasferas y petroleras para mejorar larelevancia de los estados financieros (ver

captulos 5 y 6).


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En su visin, qu base de medicin debierautilizarse para las propiedades mineras, gasferas ypetroleras que no haya sido considerada en el

discussion paper y por qu? Esto pudiera incluirbases de medicin que no se consideraron en eldiscussion paper. En su respuesta, por favorexplique cmo esta base de medicin lograra

satisfacer las caractersticas cualitativas deinformacin financiera til.


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Pregunta 7

El captulo tambin considera diversas alternativaspara testear el deterioro de las propiedades deexploracin. La visin del equipo es que a las

propiedades de exploracin no debiera aplicrsele eltest de deterioro de NIC 36, Deterioro de Activos.En su lugar el equipo recomienda que unapropiedad de exploracin debiera castigarse hastasu valor de recuperacin en aquellos casos en quela empresa cuente con suficiente informacin parahacerlo.


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Puesto que la informacin sealada anteriormentees probable que no se encuentre disponible para lamayor parte de las propiedades de exploracin, el

equipo recomienda que para aquellas propiedadesla administracin debiera: Dar de baja una propiedad de exploracin slo cuando, a

su juicio, haya una alta probabilidad de que el valorcontable no ser recuperable y

Aplicar un conjunto separado de indicadores para evaluar silas propiedades de exploracin pueden continuar siendoreconocidas como activos.


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Est usted de acuerdo con las

recomendaciones del equipo acerca deldeterioro? Si no, qu tipo de test de

deterioro cree usted se debiera aplicar a las

propiedades de exploracin?


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Pregunta 8

En el captulo 5 el equipo propone que los objetivosde revelacin para las actividades extractivaspermitan a los usuarios de los estados financieros

evaluar: El valor atribuible a las propiedades mineras, petroleras y

gasferas de la empresa.

La contribucin de dichos activos al desempeo del perodo

corriente, y La naturaleza y alcance de los riesgos e incertidumbres

asociados a dichos activos.


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Est usted de acuerdo con estos objetivos

de revelacin? Si no, cules debieran serlos objetivos de revelacin para una norma

de actividades extractivas y por qu?


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Pregunta 9:

Tambin en el captulo 5 el equipo propone que eltipo de informacin que debiera revelarse incluye:

Las cantidades de reservadas demostradas y probables

con las cantidades de reservas presentadasseparadamente por commodity y por reas geogrficasmateriales.

Los supuestos bsicos usados al estimar las cantidades de

reservas y un anlisis de sensibilidad. Una reconciliacin de cambios en la estimacin de

cantidades de reservas de ao a ao.


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Una medicin del valor corriente correspondiente alas cantidades de reservas reveladas con unareconciliacin de los cambios en la medicin delvalor corriente de ao a ao.

Identificacin separada de los ingresos productivospor commodity e

Identificacin separada de los flujos de efectivo de

exploracin, desarrollo y produccin para el perodocorriente as como una serie de tiempo sobre unperodo definido (por ejemplo, 5 aos).


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Es la revelacin de esta informacin

suficiente y relevante para los usuarios?Hay algn otro tipo de informacin que

requiera ser revelada? Debiera esta

informacin requerir de revelacin comoparte de un conjunto completo de estados

financieros?


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Pregunta 10:

El captulo 6 discute las propuestas de revelacin dela coalicin de organizaciones no gubernamentalesPublish What You Pay. La investigacin del equipoentendi que la revelacin de pagos hechos a losgobiernos provee informacin que sera de uso delos proveedores de capital al tomar sus decisionesde inversin y financiamiento. Tambin descubrique proveer informacin en algunas categoras depago a los gobiernos pudiera ser difcil y costosopara algunas entidades, dependiendo del tipo depago y de sus sistemas de informacin internos.


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Desde su punto de vista, es justificable el requisitode revelacin en las notas a los estados financieros,los pagos hechos por una entidad a los gobiernos en

una base de pas por pas, considerando larestriccin de costo/beneficio? En su respuesta, porfavor identifique los beneficios y los costosasociados con la revelacin de los pagos a los

gobiernos sobre una base de pas por pas.

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