isa 5 - revisors erklæringer - 1 plancher - lokalgruppen.dk · 14% 16% 18% 20% 0 50.000 100.000...

Revisors erklæringer

1

ISA uddannelsen Modul 5

Underviser

Bjarne Aalbæk

Registreret revisorFagligAfdeling.dkRevisionsafdeling.dkActisRevisorer.dkFaktaKurser.dkTidligere PwC og NDEksaminator/censor

Bjarne Aalbækwww.fagligafdeling.dkTlf. 70 10 70 12E-mail [email protected]

2

ProgramGenerelt og lovgrundlagForskellige erklæringstyperRevisionspåtegninger (hovedvægt)Udvidet gennemgangReview-erklæringerAssistance-erklæringer

3

Påtegningseksempel I

4

Påtegningseksempel II

5

Udviklingen i anmærkninger (forbehold eller supplerende oplysninger)

8.1299.464

12.75715.591

29.291

36.32733.248

30.085

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Forbehold eller supplerende oplysninger

6

Påtegninger analyseHvilken erklæring?

86%

2% 3%9%

73%

6%2%

11%8%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Revision Udvidetgennemganng

Review Assistance Ingen erklæring

2012 2013

7

Antal anmærkninger (forbehold eller supplerende oplysninger)

0%

2%

4%

6%

8%

10%

12%

14%

16%

18%

20%

0

50.000

100.000

150.000

200.000

250.000

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Selskaber der revideres Anmærkninger Antal anmærkninger

8

Hvor mange selskaber har fravalgt revision?

12 745 3.5146.453

12.662

20.013

29.340

46.026

0

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

30.000

35.000

40.000

45.000

50.000

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Fravalgt revision

9

FSR analyse september 2014

Red: (46.026 x 18%) For forbehold og supplerende oplysninger vedrørende forhold i

regnskab og supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af revisionen, må der

også være tale om at de ikke har fået review.

10

”Blandt de 46.026 selskaber der ikke havde fået revision eller udvidet gennemgang, anslås det, at over 8.000 ville have fået minimum én anmærkning, som grundet fravalget ikke længere er synlige i tilknytning til regnskaberne”

Stikprøve 500 med forbehold. Fordeling

17,2%

13,0%

6,0%

1,0%

19%

10%

6% 6%

0,0%

5,0%

10,0%

15,0%

20,0%

25,0%

Antal med anmærkninger i strikprøven i alt (nogle

har 2 forbehold)

Indregning og måling Going concern Andet

2012 2013

11

Supplerende oplysninger500 regnskaber i stivprøve

47,0%

39,0%

16,0%

8,0%5,0%

23%

43%

15% 14%

27%

0,0%

5,0%

10,0%

15,0%

20,0%

25,0%

30,0%

35,0%

40,0%

45,0%

50,0%

Tabt kapital Going concern Indregning ogmåling

Urigtig moms,lønskat, udbytteskat

Andet

2012 2013

12

Hvilken konklusion

82,0%

12,0%

4,0%1,0%

80,50%

10,30%5,80%

3,40%

Blank Med forbehold Afkræftende Manglende

2012 2013

13

Forbehold/supplerende oplysninger (indberettet via selvangivelse). Spørgsmål i Folketinget 11.5.2011.

2006 2007 2008 20090

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

30.000

35.000

40.000

45.000

Forbehold/supplerende oplysninger i alt Skatter/afgifter

Selskabslov Regnskabslov

Andet

14

GenereltLovgrundlag

15

Revisorloven

Gælder fuldt ud ved revision og andre erklæringer med

sikkerhed der kræves i henhold til lov og som ikke

udelukkende er til hvervgivers eget brug

Gælder delvist ved erklæringer uden sikkerhed som ikke udelukkende er til

hvervgivers eget brug

Kommentar til loven: En erklæring på f.eks. en

skatteopgørelse vil typisk ikke kun være bestemt til

hvervgivers eget brug.

16

Erklæringsbekendtgørelsen

§1 Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af

erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen,

eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

Kommentar til loven: En erklæring på f.eks. en skatteopgørelse vil typisk

ikke kun være bestemt til hvervgivers eget brug.

17

Offentlighedens tillidsrepræsentant

Offentlighedens Tillidsrepræsentant

Ja Nej

Revisionspåtegning på årsregnskab

X

Revisionspåtegning på skatteopgørelse

X

Review på regnskab som anvendes til bank

X

Review på regnskab som indeholder skatteopgørelse

X

Assistance på årsrapport XUden sikkerhed

Assistance på skatteopgørelse XUden sikkerhed

18

Revisionsstandarder / ISA’er

Fastsætter bl.a. god revisorskik

• Bekendtgørelse om kvalitetskontrol og Revisortilsynets virksomhed §33: Under

udøvelsen af kvalitetskontrollen skal kvalitetskontrollanten navnlig kontrollere…

at opgaver efter revisorlovens § 1, stk. 2, er udført og dokumenteret i

overensstemmelse med god revisorskik, herunder de i Danmark anvendelige

revisionsstandarder”

• Dermed kan revisor straffes for ikke at overholde dem.

• Praksis er, at man bliver straffet, hvis der samtidig er begået en lovovertrædelse

(fx RL § 23 om dokumentation eller RL § 16 om god revisorskik)

19

Revisionsstandarder (udvalgte)

0100 – 0999 Revision

• 510 Førstegangsrevision• 545 Dagsværdi (540)• 570 Going concern• 700 Påtegning• 705 Modifikation af

påtegning• 706 Supplerende

oplysninger• 800 Særligt formål• 805 Bestanddele• 810 Sammendrag

2000 – 2699 Review

• ISRE 2400 Review regnskaber

• ISRE 2410 Review perioderegnskaber mv.

3000 – 3699 Erklæringer

• ISAE 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

• ISAE 3400 Budgetter• ISAE 3411 IT kontroller

(serviceudbydere)

4000 – 4699 Beslægtede

• ISRS 4400 Aftalte arbejdshandlinger

• ISRS 4410 Assistance

20

Erklæringer ISA’erIS

A 70

0RevisionspåtegningUdformningUdformning af konklusion

ISA

705

Modifikation af erklæringenForbeholdÆndret konklusion

ISA

706

Supplerende oplysningerVedr. forståelse af regnskabetVedr. forståelse af revisionen

21

Fortolkning – revisionsudtalelser UR

22

2011-1 Revisionspåtegning u-modificeret2011-1 Revisionspåtegning u-modificeret

2011-3 Modificerede påtegninger2011-3 Modificerede påtegninger

2014-1 Selskabsretlige erklæringer2014-1 Selskabsretlige erklæringer

2011-4 Supplerende oplysninger2011-4 Supplerende oplysninger

2013-1 Assistance2013-1 Assistance

2013-2 Review2013-2 Review

2014-1 Review 24102014-1 Review 2410

2014-3 Udvidet gennemgang2014-3 Udvidet gennemgang

Forskellige erklæringerHvor må jeg bruge hvad?

23

Erklæringstyper – mest almindelige

24

Erklæring Standard Bruges normalt på SikkerhedRevision ISA 100-900 Årsrapport Ca. 95%

Udvidet gennemgang Særlig standard

Årsrapport 80% (?)

Review ISRE 2400+2410

Årsrapport, perioderegnskab, skatteopgørelse, personligt regnskab

60-80 % (?)

Assistance ISRS 4410 Årsrapport, perioderegnskab, skatteopgørelse, personligt regnskab

Ingen (og så dog)

Aftalte arbejdshandlinger ISRS 4400 Opgørelse af kreditorer, opgørelse af driftstab, resultat for segment af virksomhed, klientkontoerklæring.

Ingen (og så dog)

Andre erklæringer med sikkerhed

ISAE 3000 KvalitetskontrolVurderingsberetningSyn- og skøn

Høj el begrænset (se evt. rapport om offentligt tilsyn)

Budgetter ISAE 3400 Budget Forudsætninger:BegrænsetFremskrivning: Høj

CBS/FSR undersøgelse august 2014

25

CBS/FSR undersøgelseEt udpluk af bemærkningerne

”Det vigtigste budskab er sådan set, at brugerne ikke forstår, hvad der står i erklæringerne, og hvad revisors arbejde faktisk består af. Det vil sige, at man bruger ressourcer på at forfine erklæringer og grader af sikkerheder; men brugerne betragter fortsat revisors arbejde, som om alt er på plads. Det vil sige, at den forventningskløft, der var i 00’erne …, bare bliver større og større”.

”Det er ”dejligt”, at alting laves om hele tiden, så vi kan beskæftige os med meningsfyldt arbejde. Erklæringerne er efterhånden blevet komplet uforståelige for klienterne.”

”Erklæringerne er efterhånden blevet for omfattende og formalistiske”.

”Endelig er erklæringerne blevet for lange og intetsigende med det resultat, at der ikke er nogle af brugerne, der læser, hvad der står i erklæringerne. Eksempelvis har jeg været ude for, at der er indsendt modificerede påtegninger til offentlige myndigheder, hvor der ikke reageres på forbehold/supplerende oplysninger; men vi får erklæringer retur, hvis der ikke er skrevet med blåt, eller scannet underskrift”.

”Branchen er efterhånden ødelagt for mindre revisionsvirksomheder. Revisortilsynet og FSR knalder de små revisionsvirksomheder, fordi de ikke kan overskue de store. Så kan de slå sig for brystet, når de har knaldet en lille revisor for småfejl, og råbe ud offentligt: ”Se, vi har jo

orden i eget hus”. Det er lige til at brække sig over”.

”Årsagen til, at vi ikke er endt som Grækenland med snyd, korruption, sort arbejde og deraf manglende skattegrundlag, håbløse statistiske oplysninger om landets tilstand og virksomhedernes tilstand, skyldes i høj grad, at vi har en 100 årig tradition for god og fornuftig kontrolmed virksomheder og offentlige institutioner udført af uafhængige revisorer med en grad af sikkerhed. Desværre har de seneste 13 års regeringer i Danmark ihærdigt forsøgt at ødelægge både revisors produkter og revisors adgang til at udføre dette arbejde, så på sigt ender vi nok som Grækenland”.

”Der er ingen tvivl om, hvad vej udviklingen går i det smålige, nidkære, styrende og overkontrollerede danske samfund, hvor myndighedernes mistillid regerer… De små praktiserende revisorer overlever ikke revisionsmæssigt på de nuværende betingelser”.

26

CBS / FSRGennemsnit per revisor

27

Arbejdstype A B B store C %Revision 6,5 30,6 21,9 2,6 45,36%Udvidet gennemgang 0,5 2,6 1,8 3,61%Review 20,1 5,2 18,63%Assistance 32,2 11,8 32,40%

59,3 50,2 23,7 2,6 100,00%


28

45,36%

3,61%

18,63%

32,40%Revision

Udvidet gennemgang

Review

Assistance


24,70%

1,40%

73,90%

Erklæring på skat

Erklæring med sikkerhed Anden med sikkerhed Assistance

29

CBS/FSR undersøgelse

0 20 40 60 80 100 120

KASSE A

KLASSE B SMÅ

SKAT

ANDRE REGNSKABER

BUDGET

GENNEMSNIT, MEDLEMMER AF FSRMed sikkerhed Uden sikkerhed

30

CBS/FSR undersøgelseHar du anbefalet assistance

58%

24%

18%

Meget ofte En gang i mellem Aldrig/næsten aldrig

31

CBS/FSR undersøgelseRevisorer med minimum 20 erklæringer

5,90

%

58,7

0%

0,10

%

3,90

%

31,1

0%

10,5

0%

62,9

0%

26,9

0%

13,7

0%

62,9

0%

1,10

% 7,30

%

36,9

0%

10,9

0%

48,3

0%

18,9

0%

Registrerede Statsautoriserede

32

Hvor må jeg brug hvad (de mest almindelige)Regnskab Revision Udvidet

gennemgangReview Assistance Standard

Årsregnskab selskab Mulighed B(kan fravælges

hos nogle)

Mulighed A+B(kan fravælges

hos nogle)

Mulighed hvis fravalg af revision

Mulighed hvis fravalg af revision

Årsregnskab personlig virksomhed

Mulighed Mulighed Mulighed Mulighed

Perioderegnskab Mulighed Mulighed, hvis UG på regnskab

Mulighed Mulighed

Balance Mulighed - Mulighed Mulighed

Personligt regnskab Mulighed - Mulighed Mulighed

Skattebilag Mulighed - Mulighed Mulighed

Skatteregnskab Mulighed - Mulighed Mulighed

Selskabsretlige erklæringer som kræves revideret

Mulighed Mulighed hvis UG på regnskab

- -

Vurderingsberetning - - - - ISAE 3000

Kvalitetskontrol - - - - IASE 3000

Budget - - - Mulighed ISAE 3400

Klientkontoerklæring - - - - Aftalte arbejdshandling

er ISRS 440033

Erklæringer med og uden sikkerhed

Erklæring med sikkerhed Erklæring uden sikkerhed

Tavshedspligt Ja Ja

Kan indklages for revisornævn Ja Ja

SØK/hvidvask Ja Ja

Offentlighedenstillidsrepræsentant

Ja Nej

Uafhængighedskrav Ja Nej

Norm God revisorskik Professionel kompetence og fornøden omhu

Kvalitetsstyring Ja Ja

Kvalitetskontrol Ja Nej

34

Sikkerheder, forbehold, konklusioner mv.

Hvad Standard Sikkerhed Forbehold Konklusion Supplerende oplysninger om regnskab

Supplerende oplysninger om andre

Udtalelse om ledelsesberetning

Revision ISA 100-900 Høj Ja §6 Ja Ja Ja Ja

Udvidet gennem-gang

Særligstandard

Begrænset + Ja, henviser til §6

Ja Ja Ja Ja

Review ISRE 2400+2410

Begrænset Ja, henviser til §6

Ja Ja Nej Nej

Andre erklæringer med sikkerhed

ISAE 3000 Høj eller begrænset

Ja Ja Ja Nej Nej

Budget ISAE 3400 Høj og begrænset

Ja Ja Ja Nej Nej

Assistance ISRS 4410 Ingen Nej Nej Nej Nej Nej

Aftalte arbejds-handlinger

ISRS 4400 Ingen Nej NejFaktiske resultater

Nej Nej Nej

35

Revisionspåtegning

36

Revisionspåtegning

Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet

Til kapitalejerne i Selskab B

Vi har revideret årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 1. januar – 31. december 200x, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven.

Ledelsens ansvar for årsregnskabet

Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.

Revisors ansvar

Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation.

En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i

årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af regnskabspraksis er passende, om ledelsens regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet.

Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion.

Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.

Konklusion

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 200x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31. december 200x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

X-by (revisors kontorsted), dato, firmanavn, revisornavn, revisortitel

37

Revisionspåtegning og ledelsesberetning

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRINGER

Til kapitalejerne i Selskab B

PÅTEGNING PÅ ÅRSREGNSKABET

Vi har revideret årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 1. januar – 31. december 200x, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven.



Revisors ansvar


En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for

virksomhedens udarbejdelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af regnskabspraksis er passende, om ledelsens regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet.

Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion.


Konklusion

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 200x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31. december 200x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

UDTALELSE OM LEDELSESBERETNINGEN

Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.

X-by (revisors kontorsted), dato, firmanavn, revisornavn, revisortitel

38

RS & ISAOverskrifter og afsnit

RS ISA

Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Den uafhængige revisors erklæringer

Påtegning på årsregnskab Påtegning på årsregnskab

Identifikation Afsnit Afsnit

Ledelsens ansvar Afsnit Afsnit

Revisors ansvar og det udførte arbejde Afsnit Afsnit

Giver ej forbehold Afsnit eller: Afsnit eller:

Eller forbehold ”Forbehold” ”Forbehold” +”Grundlag for konklusion med forbehold” eller tilsvarende ift. Konklusionen

Konklusion Konklusion ”Konklusion med forbehold””Afkræftende konklusion””Manglende konklusion”

Supplerende oplysninger vedr.1. forhold i regnskabet + 2. forståelse af revisionen

2 afsnit 2 afsnit

Supplerende oplysninger vedr. andre forhold

Afsnit Overskrift

Udtalelse om ledelsesberetningen Afsnit Overskrift

Underskrift mv. Ja Ja

39

Hvis begge bruges en fælles overskrift:”Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering”

Overskrifter og afsnit ISA + erklæringsbekendtgørelsen

Erklæringsbekendtgørelsen ISA

Overskrifter, identifikation, ledelsens ansvar, revisors ansvar og det udførte arbejde

Giver ej forbehold ”Revisionen har ikke givet anledning til forbehold”

Eller forbehold overskrift ”Forbehold””Grundlag for konklusion med forbehold””Grundlag for afkræftende konklusion””Grundlag for manglende konklusion”

Konklusion ”Konklusion”

+ Det er vores opfattelse, at det underforbehold beskrevne, er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingenikke bør godkende regnskabet.

”Konklusion””Konklusion med forbehold””Afkræftende konklusion””Manglende konklusion”

Supplerende oplysninger 1. Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

2. Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

1. Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen afregnskabet

2. Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen afrevisionen

Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering

Udtalelse om ledelsesberetningen ”Udtalelse om ledelsesberetningen” 40

Påtegning ISA eksempel/struktur med forbehold og 3 typer supplerende samt ledelsesberetning

Den uafhængige revisors erklæringer

Til kapitalejerne i Selskab BC

Påtegning på årsregnskabet

Vi har revideret årsregnskabet for Selskab BC for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x, der

omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse,

pengestrømsopgørelse og noter2]. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven.


Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i

overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne

kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig

fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.

Revisors ansvar

Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har

udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere

krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og

udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet er uden væsentlig

fejlinformation. En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for

beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors

vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om

denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er

relevant for virksomhedens udarbejdelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede.

Formålet hermed er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne,

men ikke at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En

revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af regnskabspraksis er passende, om

ledelsens regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet.

Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for

vores konklusion med forbehold

Forbehold

Grundlag for konklusion med forbehold

Vi tager forhold for indregning af varebeholdninger…

Konklusion med forbehold

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningerne af de(t) forhold, der er

beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af selskabets

aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets

aktiviteter [og pengestrømme] for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i

overensstemmelse med årsregnskabsloven.

(Det er vores opfattelse at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet.)

Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

Vi henviser til note 1 om usikkerhed om fortsat drift…

Supplerende oplysninger om forståelse af revisionen

Vi har afgivet erklæring på selskabets IFSR-rapport…

Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Selskabet har i årets løb været tilgodehavende hos ledelsen, hvorved…ansvar…

Udtalelse om ledelsesberetningen

Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen…

Kontorsted, dato, navn, underskrift, titel

41

Påtegning opbygning

Er der ledelses-beretning? Ja Nej

Er der supplerendeoplysninger vedr. andre forhold?

Ja Nej Ja Nej

Overskrifter 1. Påtegning på årsregnskabet

2. Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering

a) Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

b) Udtalelse om ledelsesberetningen

1. Påtegning på årsregnskabet

2. Udtalelse om ledelsesberetningen


2. Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold.


42

En blank påtegning

Ingen forbeholdIngen forbehold

Vi har fået nok relevant

revisionsbevis.

Regnskabet giver et retvisende

billede.

‘Virksomheden fortsætter til

næste balancedag.’

Ingen supplerende oplysninger

Ingen supplerende oplysninger

Bogføringsloven er overholdt.

Ledelsen overholder sine

formalia.

Vi er ikke blevet bekendt med

ledelsesansvar.

43

Hvilken type erklæring – sammenhæng med bevis

Ingen beviser

Det vi har fået at vide, er ikke forkert

Vi har fået bevis for, at noget er rigtigt

Ingen beviser

Det vi har fået at vide, er ikke forkert

Vi har fået bevis for, at noget er rigtigt

44

Dobbelte overskrifter ved forbehold

Regel kommer fra

Erklærings-bekendtgørelsen

‘Forbehold’

ISA ‘Grundlag for konklusion med forbehold’

‘Grundlag for afkræftende konklusion’

‘Grundlag for manglende konklusion’

ISA hvornår Ved uenighed der resulterer i væsentlig fejlinformationVed utilstrækkeligt revisionsbevis og mulig væsentlig fejlinformation

Ved uenighed der resulterer i gennemgribende fejlinformation

Ved utilstrækkeligt revisionsbevis og mulig gennemgribende fejlinformation

45

Revision konklusion efter ISA’er

46

Forbehold + gennemgribende

Konklusion ISA’er

Forhold væsentlige Ja Ja Ja

Forhold gennemgribende

Nej Ja Ja

Konklusion Med forbehold Afkræftende Ingen

Forhold kommer fra begrænsning i revisors arbejde

”…bortset fra de mulige indvirkninger af det forhold, der er

beskrevet i grundlaget for konklusion med

forbehold, giver …retvisende”

- ”På grund af betydeligheden af … Vi udtrykker derfor

ingen konklusion om årsregnskabet.”

Forhold kommer fra uenighed med ledelsen

”…bortset fra indvirkningerne af det

forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver …”

…som følge af det betydeligheden af det

forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende

konklusion…ikke retvisende…

-

47

Gennemgribende?

Fejl eller fejlpotentiale i regnskabet

Uvæsent‐ligt

Væsent‐ligt

Væsent‐ligt og

gennem‐gribende

Gennemgribende er forhold der:i. ikke begrænser sig

til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet

ii. hvis de er begrænset til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet, repræsenterer eller kan repræsentere en substantiel del af regnskabet, eller

iii. oplysninger der er grundlæggende for brugeres forståelse af regnskabet

48

Substantiel?

49

Den

dans

ke o

rdbo

g • Betydelig i størrelse eller værdi (Overlevende, der boede i Vesten efter Anden Verdenskrig, har modtaget substantiel kompensation fra den tyske regering). Gy

lden

dals

ordb

og • Væsentlig, vægtig; konkret.

Mer

riam

-Web

ster • large in amount,

size, or number• strongly made• of food : enough

to satisfy hunger

Gennemgribende = afkræftende eller manglende konklusion

Det er Faglig Afdelings opfattelse, at forhold er

gennemgribende, når de

• Udgør mere end 50% af balancesummen eller

• Vedrører virksomhedens primære aktivitet eller

• Tipper overskud til underskud (og omvendt) og tipper negativ til

positiv egenkapital (og omvendt).

• Eller en kombination deraf.

50

Forbehold

Skal fremgå klart

Skal begrundes

Henvisning skal ske til konkrete poster, noter eller afsnit i ledelsesberetningen.

Skal indeholde de manglende oplysninger, medmindre de er urimeligt omfangsrige ift. erklæringen (eller oplysninger ikke er tilgængelige).

Oplysninger, hvis GFS ikke bør godkende regnskabet (hvis forbehold er af SÅ afgørende betydning).

51

Forbehold

ISA.705.17: Hvis et regnskab indeholder en væsentlig fejlinformation, der vedrører specifikke beløb i regnskabet (herunder kvantitative oplysninger), skal revisor i afsnittet om grundlaget for modifikationen medtage en beskrivelse og en beløbsmæssig angivelse af fejlinformationens finansielle indvirkning, medmindre dette ikke er muligt. Hvis det ikke er muligt at opgøre de beløbsmæssige finansielle indvirkninger, skal revisor anføre dette i afsnittet om grundlaget for modifikationen ( jf. afsnit A18).

ISA.705.20: Hvis modifikationen skyldes en manglende mulighed for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, skal revisor i afsnittet om grundlaget for modifikationen oplyse årsagerne til, at det ikke er muligt.

52

Forbehold eksempel ISA’er

53

Forbehold eksempel ISA’er

54

Forbehold skal tages når (generelt, ERKL § 6.1):

1. revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis

konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl

eller mangler, eller

2. revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og

egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet

er uden væsentlige fejl.

55

Forbehold skal tages når (specifikt, ERKL § 6.2):

1. regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav,

2. regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige,

3. usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst,

4. regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt,

5. forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor,

6. revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed, eller

7. regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen.

56

Supplerende oplysninger overblik

1. Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

2. Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen

3. Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

A. Ikke-uvæsentlig overtrædelse af bogføringsloven

B. Potentielt ledelsesansvar

Fx usikkerhed om fortsat drift eller et aktiv

Fx uddybelse af revisors ansvar

Bogføringsloven er overtrådt

Fx aktionærlån mv.

57

Supplerende oplysninger (1/4)

”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”

• Supplerende oplysninger om forhold i regnskabet som revisor påpeger, uden

at tage forbehold

• Må ikke tilføre information udover hvad allerede der står i regnskabet.

58


”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”

Tiltag i 2011. Anvendes relativt sjældent. Skal anvendes når:

• Tidligere periodes regnskab, der fremgår som sammenligningstal, er ikke revideret, ISA710.14.

• Revisors konklusion i en erklæring på et regnskab til sammenligning afviger fra den konklusion revisor tidligere har udtrykt på dette regnskab, jf. ISA 710 afsnit 16.

• Regnskabet til sammenligning er revideret af en anden revisor, jf. ISA 710 afsnit 17 og 19.

• Andre oplysninger i et dokument der indeholder et revideret regnskab indeholder fejl, som revisor mener, det er nødvendigt at rette, jf. ISA 720, afsnit 10 a).

59


Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis

lovgivningen om bogføring og opbevaring af

regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den

pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig

60


Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere.

Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:

1. straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen,

2. den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning, eller

3. lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale.

61

Supplerende oplysninger vedr. andre forhold

62

Lovlige og ulovlige lån

Lån til moderselskab

Lån til holding-(ikke-moder) selskab

Lån til personlig aktionær

Lån til ledelse

Balance Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder

Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse



Notekrav Nej Nej Nej Ja

Rente Markedsvilkår Nationalbankens udlån+10

Nationalbankens udlån +10

Nationalbankens udlån+10

Supplerende oplysning

Nej Ja Ja Ja

63

Skat på ulovlige lån. Lån sep. 100 tkr.Kilde: FSR tværgående udvalg. Forbehold for fuldstændighed.

Lån 100 tkr. 50 tkr.tilbagebetalt på balancedagen?

Tilbagebetalt Ikke tilbagebetalt

Aftale om løn, senest på balancedagen

På plads Ikke på plads

Indberettet kildeskat på balancedagen

Indberettet Ikke på plads

Indbetalt kildeskat på balancedagen

Indbetalt Ikke på plads

Regnskab Løn 100 tkr.

Note hvis ledelsesmedlem.

Løn 100 tkr.


Tilgode ulovligt lån 50 tkr. + rente

Tilgode ulovligt lån 100 tkr. + rente

Yderligere tilgode hos aktionær 50 tkr. +rente

Gæld til Skat 50 kr.


Kan omposteres i næste år, når aftale om konvertering er på plads.

Revision Supplerende oplysning om lån i årets løb.

Evt. supplerende oplysning om manglende indberetning i tide.

Supplerende oplysning om lån i årets løb.


Supplerende oplysning om lån i årets løb.


Rente Ja 10%+ fra hævning til konvertering.

Ja 10%+ fra hævning til konvertering.

Ja 10%+ fra hævning til balancedag.64

Skat på ulovlige lån

Husk

• At skatten afsættes som gæld/yderligere tilgodehavende

• At rente indtægtsføres i resultatopgørelsen/yderligere tilgodehavende

• Note hvis ledelse

• Skattemæssig konsekvens: Løn/udbytte (dermed også fradragsret)

Efterfølgende udlodning af fordringen

• Udbytte: Husk vurderingsberetning

• Løn: Husk forsvarlighed

• Skattemæssig konsekvens: Ingen (heller ingen fradragsret)

65

Ulovligt lån – undgå dobbeltbeskatningLøn

66

Ulovligt lån – undgå dobbeltbeskatningUdbytte

67

RevisionspåtegningGoing concern

68

Going concern

ÅRL §13: Årsrapporten aflægges under forudsætning om

fortsat drift

• Ellers tilpasning af indregning, måling, præsentation og klassifikation.

Årsregnskabet skal give retvisende billede (§11)

Ellers yderligere information, dvs. usikkerhed om forsat drift skal

beskrives (§11.2)

69

Årsrapport og årsregnskab

ÅrsrapportenLedelses-påtegning

Revisors påtegning el.

erklæring

Ledelses-beretning

Årsregnskabet

Resultat-opgørelse Balance Noter Anvendt

regnskabspraksis

70

Going concernVæsentlig usikkerhed

Hvis ingen beskrivelse om usikkerhed i noter, anvendt regnskabspraksis, balance eller resultatopgørelse Forbehold for manglende beskrivelse

Hvis beskrivelse + aflagt efter fortsat drift

• Revisor er enig i fortsat drift Supplerende oplysning (vedrørende hvilke forhold?)

• Revisor er uenig i fortsat drift Forbehold for fortsat drift

Hvis aflagt efter realisation

• Er årsregnskabsloven overtrådt?

• Er regnskabet retvisende?

• Forbehold/supplerende oplysninger?

71

Going concern hjælpeskema

Tilstrækkelig omtale af usikkerhed

Utilstrækkelig omtale af usikkerhed

Aflagt efter going concern

Korrekt valg(fortsat drift, men usikkerhed)

Supplerende oplysning vedr.

forhold i regnskabet

Forbehold for manglende omtale.

Afkræftende konklusion

(eller konklusion med forbehold)

Ikke korrekt valg (ej fortsat drift)

Forbehold for going concern


Forbehold for going concern

Forbehold for manglende omtale


72

Going concern forbehold

Usikkerhed om fortsat drift. Ikke beskrevet i noterneForbeholdGrundlag for afkræftende konklusionSelskabets aftaler om finansiering udløb, og restgælden forfaldt den 31. december 201X. Selskabet har ikke været i stand til at genforhandle og opnå ny finansiering og overvejer indgivelse af konkursbegæring. Disse begivenheder tyder på en væsentlig usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften, hvorfor selskabet kan være ude af stand til at realisere sine aktiver og indfri sine forpligtelser som led i den normale drift. Årsregnskabet indeholder ikke oplysninger om dette forhold.Afkræftende konklusionDet er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede…

Ej fortsat drift. Aflagt efter princippet om fortsat driftForbeholdGrundlag for afkræftende konklusionLedelsen har aflagt regnskabet under forudsætning om fortsat drift. Af note 1 om efterfølgende begivenheder fremgår, at begivenheder indtrådt efter balancedatoen ikke gør det muligt for selskabet at fortsætte driften, hvorfor ledelsen har indgivet konkursbegæring. Regnskabet burde i overensstemmelse med årsregnskabsloven været udarbejdet under hensyntagen til den forestående afvikling og anvendt regnskabspraksis for indregning og måling af selskabets aktiver og forpligtelser ændret i overensstemmelse hermed. Det har ikke været muligt at opgøre indvirkningen heraf på årsregnskabetAfkræftende konklusionDet er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede…

73

Påtegninger med forbehold mv.Eksempler

74

Konklusion uden forbehold (blank)Ingen ledelsesberetning

…

Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som

grundlag for vor konklusion.


Konklusion

Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets

aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 20xx samt af resultatet af

selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 1. januar – 31. december

20xx i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

75

Konklusion uden forbehold (blank) med ledelsesberetning

…

Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion.


Konklusion

Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 20xx samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 1. januar – 31. december 20xx i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

Udtalelse om ledelsesberetningen (erklæringsoverskrift)

Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.

76

Væsentlige fejl i ledelsesberetningen (ej gennemgribende)

…



Konklusion



V har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. I forbindelse med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen mangler oplysninger om frasalg af en væsentlig aktivitet, som er krævet efter årsregnskabsloven.

77

Væsentlige fejl (ej gennemgribende)Konklusion med forbehold

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRINGERTil kapitalejerne i Selskab B

PÅTEGNING PÅ ÅRSREGNSKABETVi har revideret årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 1. januar – 31. december 200x, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabetLedelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.Revisors ansvarVores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation.En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede.

Formålet hermed er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af regnskabspraksis er passende, om ledelsens regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet.Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion med forbehold.ForbeholdGrundlag for konklusion med forbeholdSelskabets varebeholdninger er indregnet i balancen med kr. xxx. Ledelsen har ikke målt varebeholdningerne til kostpris eller nettorealisationsværdi, hvor denne er lavere, men alene til kostpris, hvilket er en afvigelse fra årsregnskabsloven. Selskabets regnskabsmateriale indeholder ikke informationer om varebeholdningernes nettorealisationsværdi. Som følge heraf har det ikke været muligt at opgøre indvirkningen af den manglende nedskrivning af varebeholdningerne til nettorealisationsværdi på årsregnskabet..Konklusion med forbeholdDet er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningerne af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter [og pengestrømme] for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.X-by (revisors kontorsted), dato, firmanavn, revisornavn, revisortitel

78

Væsentlige fejl (gennemgribende)Afkræftende konklusion

Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores afkræftende konklusion.

Revisionen har ikke givet anledning til forbehold

Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion

Ledelsen har aflagt regnskabet under forudsætning om fortsat drift. Af note 1 om efterfølgende begivenheder fremgår, at begivenheder indtrådt efter balancedatoen ikke gør det muligt for selskabet at fortsætte driften, hvorfor ledelsen har indgivet konkursbegæring. Regnskabet burde i overensstemmelse med årsregnskabsloven været udarbejdet under hensyntagen til den forestående afvikling og anvendt regnskabspraksis for indregning og måling af selskabets aktiver og forpligtelser ændret i overensstemmelse hermed. Det har ikke været muligt at opgøre indvirkningen heraf på årsregnskabet.


Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter [og pengestrømme] for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

Det er vores opfattelse at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet.

79

Væsentlige fejl (gennemgribende) Afkræftende konklusion + GFS advarsel

…

Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores afkræftende konklusion.

Forbehold


Ledelsen har aflagt regnskabet under forudsætning om fortsat drift. Af note 1 om efterfølgende begivenheder fremgår, at begivenheder indtrådt efter balancedatoen ikke gør det muligt for selskabet at fortsætte driften, hvorfor ledelsen har indgivet konkursbegæring. Regnskabet burde i overensstemmelse med årsregnskabsloven været udarbejdet under hensyntagen til den forestående afvikling og anvendt regnskabspraksis for indregning og måling af selskabets aktiver og forpligtelser ændret i overensstemmelse hermed. Det har ikke været muligt at opgøre indvirkningen heraf på årsregnskabet.


Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter [og pengestrømme] for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

[Det er vores opfattelse at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet.]


Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.

80

ERKL §6 Stk. 5. Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er

af så afgørende betydning, at det

fører til, at generalforsamlingenikke bør godkende

regnskabet.

Begrænsning i revisors arbejde (ej gennemgribende)Konklusion med forbehold.

Revisors ansvar


En revision omfatter…

Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion med forbehold.

Forbehold


Selskabet BC's investering i selskabet XYZ, der er en udenlandsk associeret virksomhed erhvervet i løbet af året og regnskabsmæssigt behandlet efter indre værdis metode, er medtaget med kr. xxx i

balancen pr. 31. december 201X, og selskabet BC's andel af XYZ'sresultat på kr. xxx er medtaget i BC's resultat for regnskabsåret 201X. Vi har ikke kunnet opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for den medtagne værdi af BC's kapitalandel i XYZ pr. 31. december 201X og BC's andel af XYZ's resultat for regnskabsåret, idet vi blev nægtet adgang til XYZ's finansielle oplysninger, ledelse og revisor. Som følge heraf af har vi ikke været i stand til at afgøre, om eventuelle ændringer af disse beløb er nødvendige.


Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra de(n) mulige indvirkning(er) af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter [og pengestrømme] for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

[Det er vores opfattelse at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet.]

81

Begrænsning i revisors arbejde (gennemgribende)Manglende konklusion.

Indledning

Vi er valgt med henblik på at revidere årsregnskabet for…

Revisors ansvar

Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om dette regnskab på grundlag af udførelsen af en revision i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. På grund af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlag for manglende konklusion, har vi imidlertid ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion.


Forbehold

Grundlag for manglende konklusion

Selskabets bogføring og øvrige grundlag for selskabets årsregnskab er mangelfuldt og indeholder adskillige fejl i relation til varelager, tilgodehavender og varekreditorer. På tidspunktet for afgivelse af vores erklæring på årsregnskabet har det endnu ikke været muligt for ledelsen at rette op på manglerne og rette fejlene. Vi har ikke på anden vis haft mulighed

for at bekræfte eller afkræfte de i årsregnskabet anførte tilgodehavender, varebeholdninger og varekreditorer på henholdsvis kr. xxx, kr. xxx og kr. xxx. Som følge af disse forhold har vi ikke været i stand til at fastlægge, om eventuelle justeringer kunne være anset for nødvendige i relation til registrerede eller ikkeregistrerede varelager, tilgodehavender og varekreditorer samt resultatopgørelsen, egenkapitalopgørelsen og pengestrømsopgørelsen.

Manglende konklusion

På grund af betydeligheden af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlaget for manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet.

Det er vor opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten. [hvis der er forudsætninger for at lave et retvisende årsregnskab].

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (Hvis bogføringsloven ikke er overholdt)

Bogføringsloven er som følge af det under forbeholdet anførte ikke overholdt, hvilket også indebærer at ledelsen kan ifalde ansvar.

82

Påtegninger med supplerende oplysningerEksempler

83

Supplerende oplysning vedrørende forhold i regnskabetUsikkerhed om fortsat drift

…



Konklusion



Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i regnskabet, hvoraf fremgår, at selskabet har haft et ab på ZZZZ i regnskabsåret, der sluttede xx.xx 201X og at selskabets forpligtelser pr. denne dato overstiger selskabets aktiver med YYY. Disse forhold sammen med de i note X øvrige nævnte forhold indikerer, at der er en væsentlig usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften.

Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at der er betydelig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Vi henviser til note x i regnskabet, hvoraf fremgår, at det for indeværende er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år, men at det er ledelsens vurdering, at et sådan tilsagn vil blive opnået, hvorfor årsregnskabet i overensstemmelse hermed er udarbejdet under forudsætning af virksomhedens fortsatte drift.

84

Supplerende oplysning vedrørende forhold i regnskabetUsikkerhed om skatteaktiv

…



Konklusion



Uden at modificere vores konklusion, skal vi henvise til omtale i note x, hvori ledelsen redegør for forventningerne til en væsentligt forbedret indtjening, der er en forudsætning for værdien af det indregnede skatteaktiv på 5 mio. kr. i balancen.

85

Supplerende oplysning vedrørende forhold i regnskabetUsikkerhed om retssag

…



Konklusion



Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i regnskabet, som beskriver den usikkerhed, der er forbundet med udfaldet af den retssag, der er anlagt af XYZ modselskabet.

86

Supplerende oplysning om forståelse af revisionen

…



Konklusion


Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen

Selskabet er med virkning for indeværende regnskabsår blevet omfattet af revisionspligt. Sammenligningstallene i årsregnskabet er derfor, som det også fremgår af regnskabet, ikke revideret .

(Se ISA 710.14)

87

Supplerende oplysning om aktionærlån

…



Konklusion



Selskabet har i strid med selskabsloven § 210, stk.1, ydet et lån til en af selskabets kapitalejere, og ledelsen kan ifalde ansvar herfor.

88

Aktionærlån eksempel

…Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion med forbehold.ForbeholdGrundlag for konklusion med forbeholdSelskabet har et tilgodehavende hos direktører på 1,2 mio. kr. som er præsenteret under ”Andre tilgodehavender” i balancen. Vi tager forbehold for præsentationen, som er i strid med årsregnskabsloven, idet beløbet skulle have været præsenteret under ”Tilgodehavender hos selskabsdeltagere og ledelse”. Forholdet har ingen betydning for årets resultat, balancesummen eller egenkapitalen.

Selskabets tilgodehavende hos direktører på 1,2 mio. kr. er ikke forrentet, hvorved resultatopgørelsesposten ”Andre finansielle indtægter” mangler en indtægt på ca. 120 tkr. Hvis forholdet havde været behandlet korrekt, ville resultatet være 90 tkr. større, aktivsummen 120 tkr. større og gældsposten ”Selskabsskat” 30 tkr. større.

Selskabets tilgodehavende hos ledelsen er

ikke noteoplyst, hvilket er i strid med årsregnskabslovens regler. Vi tager forbehold for den manglende note. De manglende oplysninger er, at lånet er ydet til direktionen, at der ikke er aftalt tilbagebetaling af lånet, og at der ikke er stillet sikkerhed for lånet, at renten udgør 0% og at tilbagebetalte beløb i året udgør 0 kr.

Selskabet har en gæld til Skat på 600.000 kr. Posten ”Anden gæld” under passiver burde derfor være 600.000 kr. højere. Tilsvarende burde posten ”Tilgodehavender hos selskabsdeltagere og ledelse” være 600.000 kr. højere. De finansielle indvirkninger er…

Konklusion med forbeholdDet er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningerne af de(t) forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter [og pengestrømme] for regnskabsåret 1. januar

– 31. december 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.Det er vor opfattelse af generalforsamlingen ikke bør godkende årsregnskabet.

Supplerende oplysninger vedrørende andre forholdSelskabet har i strid med selskabsloven §210, stk.1, ydet et lån til en af selskabets kapitalejere, og bestyrelsen kan ifalde ansvar herfor. Lånet er ikke forrentet, hvilket er i strid med selskabslovens §215, hvorved ledelsen yderligere kan ifalde ansvar.

Selskabet har i strid med årsregnskabsloven undladt at oplyse note om lån til ledelsen, undladt at indregne renteindtægt af samme lån samt fejlklassificeret dette lån i årsregnskabet. Efter årsregnskabsloven §164 kan ledelsen ifalde ansvar herfor.

Lån til ledelsen, som via bestemmende indflydelse også er skattepligtigt, er ikke indberettet rettidigt, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.

89

Supplerende oplysning om bogføringslov

…



Konklusion



Selskabet har ikke overholdt bogføringsloven [og ledelsen kan ifalde ansvar herfor].

90

Skemaet kan anvendes til at afgøre om der er skal tages forbehold eller gives supplerende oplysninger i en revisionspåtegning – eller ingenting

Type Hvornår skal den bruges? Væsentlighed

Forbehold 1 (uenighed med ledelsen) Regnskabet er forkert ift. den regnskabsmæssige begrebsramme

Ja

Forbehold 2 (utilstrækkeligt bevis) Manglende revisionsbevis, noget er ikke oplyst overfor revisor.

Ja

Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet

Pegepind på betydelige forhold i regnskabet (ikke årsrapporten)

Ja

Supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen

Forstå revisionen Ja

Supplerende oplysninger vedr. andreforhold 1

Bogføringsloven overtrådt Ja

Supplerende oplysninger vedr. andre forhold 2

Ledelsesansvar Nej

RevisionspåtegningSærlige situationer

92

TjekspørgsmålAftaler med ledelsen

1. Du skal ikke revidere varelageret.

2. Du skal ikke revidere budgettet som er indeholdt i regnskabet

3. Du må ikke udsende saldomeddelelser

4. De vil ikke betale for revisionsprotokol

5. De tæller selv varelageret op

6. Du tiltræder efter balancedagen

93

Varebeholdninger

Du har ikke kontrolleret varelageret fysisk. Du har i stedet

kontrolleret dækningsgrader og lagerliste mv.

Forbehold/supplerende oplysninger?

94

Tilgodehavender

Du har ikke udsendt saldomeddelelser

• Du har ikke kontrolleret efterfølgende indbetalinger


Uenighed om reservation til tab

• Ledelsen mener 50 tkr.

• Revisor mener 550 tkr.


95

Noter

Noten om personaleomkostninger mangler


Note om eventualforpligtelser mangler


Note om pant/sikkerhedsstillelser mangler


Note om aktionærlån mangler


Udviklingen i reserve for indre værdi mangler


96

Igangværende arbejder

Ledelsen oplyser at igangværende arbejder er 200.000 til

salgsværdi. Der er intet system til sags-registrering


97

Førstegangsrevision

Anden revisor har revideret sidste år. Du kender ham

ikke.

• Handlinger?


98

Førstegangsrevision. Eksempel fra ISA 510IFRS kunne lige så godt være ÅRL

Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at give et grundlag for vores revisionskonklusion med forbehold.

Forbehold

Grundlag for konklusion med forbehold for det finansielle resultat og pengestrømme

Vi blev valgt som revisorer for selskabet den 30. juni 20X1, og observerede således ikke optællingen af det fysiske varelager ved årets begyndelse. Vi har ikke på anden vis været i stand til at overbevise os selv om selskabets lagermængder pr. 31. december 20X0. Eftersom primovarelageret indgår i fastsættelsen af det finansielle resultat og pengestrømme, var det ikke muligt for os at fastslå, om rettelser kunne have været nødvendige til årets overskud ifølge resultatopgørelse og til pengestrømme fra driften ifølge pengestrømsopgørelsen.

Konklusion med forbehold om det finansielle resultat og pengestrømme

Det er vores opfattelse, at regnskabet, bortset fra indvirkningerne af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af selskabet ABC’s finansielle stilling pr. 31. december 20XI samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for regnskabsåret 20X1, i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards.

Konklusion om den finansielle stilling

Det er vores opfattelse, at balancen giver et retvisende billede af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards

Supplerende oplysning vedrørende forståelse af revisionen

Regnskabet for ABC Selskab for regnskabsåret 20X blev revideret af en anden revisor som udtrykte en konklusion uden forbehold på dette regnskab den 31. marts 200x.

99

Påtegning eller protokollat mv.

Emne Forbehold Supplerende oplysning vedr.

Protokollat

Forhold i regn-skabet

Forståelse af

revisionen

Andre forhol

d

1 Revisor kan ikke få oplysning om en kontrakt der sikrer bevis for et væsentligt igangværende arbejde

2 Manglende oplysninger i anvendt regnskabspraksis om amortiseret kostpris

3 Manglende oplysninger i balancen om anpartshaverlån

4 Manglende note om anpartshaverlån

5 Tilstrækkeligt oplyst anpartshaverlån (3.000 kr.)

6 Oplysninger om ydet rådgivning

7 Revisor må ikke se de fysiske aktiver.

8 Tabt kapital 49/51/100 procent

9 Debitorer er overvurderet med 400 tkr. 100

Påtegning eller protokollat mv.

Emne Forbehold Supplerende oplysning vedr.

Protokollat

Forhold i regn-skabet

Forståelse af

revisionen

Andre forhol

d

10 Revisor må ikke få udleveret bestyrelsesreferater

11 Manglende jævnlig afstemning af likvider

12 Skattesnyd for 3.000 kr.

13 Egen fortolkning af LL om salgsomkostninger

14 Virksomheden har modtaget tilskud, men projektet er nedlagt

15 Der er udloddet for meget acontoudbytte i forhold til selskabets fortsatte driftskapital

16 Uenighed om den anvendte regnskabspraksis17 Revisor må ikke se bilagene18 Tiltrædelse efter balancedagen. Varelager kan ikke

verificeres19 Manglende oplysninger i anvendt regnskabspraksis om

opskrivning af ejendomme101

Andre erklæringer ved revision

Revisionsprotokol

Ikke-korrigeret fejlinformation

Manglende overholdelse af formalia

102

RevisionsprotokolPligtig efter revisorloven + ISA 260+265 + ISA705.28 + ISA706.9.

Skal redegøre for arten og omfanget af de udførte revisionsarbejder og konklusionen herpå + Forbehold og supplerende oplysninger.

Revisor skal herunder i det mindste oplyse:

1. Forbehold og supplerende oplysninger

2. Væsentlige spørgsmål vedrørende revisionen, herunder især væsentlig usikkerhed, fejl eller mangler vedrørende virksomhedens bogholderi, regnskabsvæsen eller interne kontrol,

3. forhold, som normalt må forventes at have betydning for modtagerens eller hvervgiverens stillingtagen til årsregnskabet m.v.,

4. Betydelige mangler i intern kontrol

5. hvorvidt revisor opfylder lovgivningens krav til revisors uafhængighed, og

6. hvorvidt revisor under revisionen har modtaget alle de oplysninger, der er anmodet om.

Tovejskommunikation/kommunikationsprocessen

Oversigt over revisionens planlagte omfang og timing

Betydelige vanskeligheder som revisor er er stødt på

Forhold som har betydning for bestyrelsens forvaltning af selskabet103

Revisionsprotokol konklusioner eksempel

Begrundelse for forbehold i påtegning – mangelfuld bogføring

Vi har taget forbehold i påtegningen som følge af den mangelfulde bogføring og administration i datterselskabet X ApS. Det er vores vurdering, at der er risiko for, at der resterer krav fra leverandører, myndigheder eller samarbejdspartnere, som kan rettes mod moderselskabet ZA/S, samt at der kan opstå tvister omkring modregningsforhold. Sidstnævnte skyldes risiko for, at leverandører, der har beløb til gode hos X ApS og samtidig skylder beløb til moderselskabet ZA/S, vil modregne disse fordringer. På grund af den mangelfulde administration i datterselskabet er det ikke muligt at vurdere omfanget heraf.

Det medregnede tab på mellemregningskontoen fremkommer som en restsaldo, det ikke har været muligt at specificere, hvorfor det er usikkert, hvad beløbet dækker. Det er vores opfattelse, at der i forhold til skattemyndighederne kan være problemer omkring dokumentation af det konstaterede tab på mellemregningskontoen.

104


Begrundelse for forbehold i påtegning – Going concern

Vi har i revisionspåtegningen på årsregnskabet taget forbehold for selskabet som going concern. Dette er begrundet i den usikkerhed, der hersker omkring selskabets fremtid som følge af de væsentlige underskud, der er blevet konstateret i selskabets levetid. Underskuddene er fortsat udækkede og det er usikkert, hvorvidt kapitalen vil blive retableret. Såfremt der ikke sker retablering, kan det forventes, at Erhvervsstyrelsen vil fordre selskabet opløst.

Selskabet konstaterede allerede ved udløbet af forrige regnskabsår, at mere end 50% af selskabskapitalen var tabt og besluttede på efterfølgende generalforsamling at man ville retablere kapitalen ved egen indtjening.

Vi gør også opmærksom på, at selvom der er afholdt generalforsamling efter krav i selskabslovens § 119, skal ledelsen endvidere om fornødent komme med forslag til foranstaltninger, herunder selskabets opløsning. Det kan derfor være indebære ledelsesansvar, såfremt selskabet fortsættes hvis ledelsen vidste eller burde vide, at selskabet bør opløses.

105


Begrundelse for supplerende oplysning – Ulovligt aktionærlån

Som anført under supplerende oplysninger i revisionspåtegningen har selskabet i strid med selskabslovens § 210 ydet ulovlige lån til direktør A. Andersen. Dette kan medføre straf- og erstatningsansvar for selskabets ledelse.

I årets løb har selskabet udlånt i alt kr. 500.000 til direktøren. Der er ikke tilbagebetalt noget i året. Lånet er ikke forrentet efter reglerne i selskabsloven (10,20 %), hvilket vi også har anført i den supplerende oplysning, da ledelsen kan ifalde ansvar for denne mangel.

Idet lånet eksisterer ultimo 20x1, vil den supplerende oplysning også fremgå af påtegningen i 20x2, da lånet dermed også i det mindste have eksisteret i dette år.

106


1. Revisor skal informere øverste ledelse om øvrige betydelige forhold, der viser sig ved revisionen, og som er af direkte relevans for den øverste ledelses tilsyn med regnskabsaflæggelsesprocessen, kan omfatte forhold såsom væsentlig, faktisk fejlinformation…” (ISA260.A20)

• Behøver ikke at indeholde de fejlinformationer, der er under en bestemt beløbsgrænse (afsnit 11b)

2. Revisor skal akkumulere fejlinformationer, der konstateres under revisionen, bortset fra fejlinformationer, der er klart ubetydelige (ISA 450.5).

3. Revisor skal anmode den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse om en skriftlig udtalelse om, hvorvidt de mener, at indvirkningen af ikkekorrigerede fejlinformationer både enkeltvist og samlet er uvæsentlige for regnskabet som helhed. En oversigt over sådanne forhold skal medtages i eller vedlægges den skriftlige udtalelse” (ISA 450.14).

• Dog ikke bagateller (typisk 5% af væsentlighedsgrænsen).

Hvordan rapporteres så disse?

107


Ikke-korrigeret fejlinformation I forbindelse med revisionen af årsregnskabet for {Selskab A/S} for regnskabsåret {2009}, er vi blevet opmærksom på følgende fejlinformation i udkast tl årsrapport. Vi har valgt ikke at rette denne fejlinformation, idet vi er af den opfattelse, at fejlene både enkeltvist og sammenlagt er uvæsentlige for årsrapportens informationsværdi som helhed.

tkr. Resultat Aktiver Gæld EgenkapitalIfølge regnskabsudkast 1.000 20.000 16.000 4.000Manglende periodisering af forsikringer 20 20Fejl feriepenge funktionærer 10 -10Yderligere ukurans, varelager -100 -100Tilbageført opkrivning -200 -60 -140Samlet ændring af resultat -49Ændringer før skat -70 -280 -70 -189Skat af ændringer 21 -21Ændringer efter skat -49 -280 -91 -189Efter korrektion af fejl 951 19.720 15.909 3.811

Ovenstående specifikation over fundne fejl har vi gennemgået med revisionen og valgt ikke at rette.

{Kundeby}, den {underskriftsdato}

{Adam Adamsen} {Adm. Direktør}

{Bente Bentsen} {Regnskabsansvarlig}

108

Manglende overholdelse af formalia

SEL §147

Selskabets revisor, der er valgt til at revidere selskabets årsregnskab, jf. § 144, stk. 1, skal efterkomme de krav vedrørende revisionen, som generalforsamlingen stiller, for så vidt de ikke strider mod lov, mod selskabets vedtægter eller mod god revisionsskik.

Stk. 2. Revisor skal endvidere påse, om selskabets ledelse overholder sine forpligtelser til at udarbejde forretningsorden og til at oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, samt om reglerne om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt.

Stk. 3. Konstaterer revisor, at krav i henhold til stk. 2 ikke er opfyldt, skal revisor udfærdige en særskilt erklæring herom, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen.

Fortolkning erhvervsstyrelsen: Hvis der er tale om ordinær generalforsamlingen som skal vedtage regnskabet + hvis formalia-overtrædelsen fremgår af påtegningen (supplerende oplysning om ledelsesansvar): Lav ikke erklæringen.

109

Kontrol af overholdelse af formalia

Revisor skal kontrollere følgende selskabsretlige dokumenter (angivet i hovedtræk og i ”tjeklisteform”):

Det øverste ledelsesorgans forhandlingsprotokol.

• Påse, om der føres en protokol over forhandlinger i det øverste ledelsesorgan. Påse endvidere, om forhandlingsprotokollen er underskrevet af samtlige tilstedeværende ledelsesmedlemmer (SL § 128).

• Hvis selskabet har besluttet, at udlodde ekstraordinært udbytte, påse om beslutningen er indført i forhandlingsprotokollen (SL §183, stk. 6).

• Hvis selskabet har erhvervet egne kapitalandele af eller til medarbejdere, påse om forhandlingsprotokollen indeholder bemærkning herom (SL § 214, stk. 2).

Bestyrelsens eller tilsynsrådets forretningsorden.

• Påse, om bestyrelsen eller tilsynsrådet ved en forretningsorden har truffet nærmere bestemmelser om udførelsen af deres hverv (SL § 130).

Selskabets ejerbog.

• Påse, om selskabets centrale ledelsesorgan fører en fortegnelse over alle kapitalejere (SL § 50 -54 og ikrafttrædelsesbekendtgørelsens § 7).

Revisionsprotokollen.

• Påse, om revisionsprotokollen er underskrevet af alle medlemmer af det øverste ledelsesorgan (SL 129).

Selskabets fortegnelse over visse kapitalejeres kapitalposter (gælder kun i A/S).

• Påse, om selskabets centrale ledelsesorgan fører en fortegnelse over meddelelser om visse kapitalejeres større kapitalposter (SL 55 – 56).

(Skriftlige aftaler med en eneejer.

• Påse, ar der forligger skriftlige aftaler med en eneejer af selskabet (SL § 127).)

110

Udvidet gennemgang

”13.000 virksomheder vælger udvidet gennemgang

Samlet er det 70 procent af selskaberne i regnskabsklasse B, som fortsat vælger at få en (red: ISA-) revision.”FSR 5.9.2014

111

Overblik

Review på 2012 regnskab


Udvidet gennemgang

RevisionISA 100-900

Kundeaftale Dokumenteres Skriftlig Skriftlig Tiltrædelses-protokollat

Kendskab 2,5 side + 1,5 side +/- 0 + 3 siderAdvokatbrev Efter behov Efter behov+ ()Engagementsforespørgsel

Efter behov Efter behov+ ()

Tinglysning Efter behov Efter behov+ ()Kontrol af 3 indberetninger af skat/moms.

Efter behov Efter behov+ ()

Øvrige beviser Primært forespørgsel og analyse

Primært forespørgsel og analyse + andre

Primært forespørgsel og analyse + andre

Primært eksterne bekræftelser

Kontrol BFL Nej Nej

Kontrol formalia Nej Nej

Supp. om led.ansvar

Nej Nej 112

Erklæring Udvalgte forskelle



Udvidet gennemgang

RevisionISA 100-900

Forbehold Henvis §6 Henvis §6 Henvis §6 §6

Overskrift forbehold Forbehold ForbeholdGrundlag for… fx konklusion med forbehold

ForbeholdGrundlag for… fx konklusion med forbehold

ForbeholdGrundlag for… fx konklusion med forbehold


Nej Nej Ja Ja

GFS skal ikke godkende Nej Nej Ja Ja

Sikkerhed Begrænset Begrænset Begrænset + Høj

Konklusion Negativ Negativ Positiv Positiv

Supplerende oplysninger om regnskab

Ja Ja Ja Ja

Supplerende oplysninger om fx ‘revisionen’

Nej Ja Ja Ja

Supplerende oplysninger om andre

Nej og tavshedspligt

Nej og tavshedspligt Ja Ja


Nej Nej Ja Ja113

UG + Review

Bemærk at der ved såvel UG som review

henvises til erklæringsbekørelsens §

6. Nu stykke 1 og 2.

Bemærk at der ved såvel UG som review

henvises til erklæringsbekørelsens §

6. Nu stykke 1 og 2.

Dvs. forbehold i samme situationer som revisionDvs. forbehold i samme situationer som revision

114

Erklæring Udvalgte forskelle II



Udvidet gennem-gang

RevisionISA 100-900

Uafhængig i overskriften Hensigtsmæssigt

Titel på bestanddele ÷

Henvisning til anvendt regnskabspraksis ÷

Intern kontrol med i ledelsens ansvar ÷

Forbehold begrundelse (÷)

Beløbsmæssig indvirkning

At beløbsmæssig indvirkning ikke er mulig at opgøre

÷

Begrundelse for manglende bevis ÷

Anfør manglende oplysninger ÷

Supplerende oplysning om særligt formål ÷ ISA 800

115

ErklæringEksempel


Til kapitalejerne i selskab B

Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet

Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse og noter], udarbejdes efter årsregnskabsloven.



Revisors ansvar

Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om regnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR - danske revisorers standard om udvidet gennemgang af regnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven.

Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed

for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion.

En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold.

Konklusion

Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31. december 20x1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.


Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.

Dato, virksomhed, revisor navn og titel, underskrift

116

ErklæringEksempel (opbygning)


Til kapitalejerne i selskab B

Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet

Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for regnskabsåret 201x.

Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance,

egenkapitalopgørelse og noter], udarbejdes efter årsregnskabsloven.


Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i

overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne

kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig

fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.

Revisors ansvar

Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om regnskabet. Vi har udført vores udvidede

gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små

virksomheder og FSR - danske revisorers standard om udvidet gennemgang af regnskaber, der

udarbejdes efter årsregnskabsloven.

Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revisorers etiske regler samt

planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores

konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger

med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion.

En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og,

hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet, analytiske handlinger og de specifikt krævede

supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der

udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen

revisionskonklusion om årsregnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til

forbehold.

Konklusion

Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede

af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af

selskabets aktiviteter for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.


Se note 1 om usikkerhed om fortsat drift…

Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af den udvidede gennemgang

Sammenligningstallene er ikke gennemgået (inspiration 710.14)

Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering


Der har været ulovligt lån…


Vi har gennemlæst beretningen…

Dato, virksomhed, revisor navn og titel, underskrift

117

ReviewReviewerklæringen

ISRE 2400

118

Review uden forbehold

Den uafhængige revisors erklæring om review af årsregnskabetTil ejeren af Virksomhed ABCVi har udført review af medfølgende regnskab for ABC Selskab, som omfatter balance pr. 31. december 20X1, resultatopgørelse og egenkapitalopgørelse for regnskabsåret 20X1 samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger.Ledelsens ansvar for regnskabetLedelsen er ansvarlig for udarbejdelsen og det retvisende billede af regnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.Revisors ansvarVores ansvar er at udtrykke en konklusion om det medfølgende regnskab. Vi har udført vores review i overensstemmelse med den internationale standard om reviewopgaver, ISRE 2400 (ajourført), Opgaver om review af historiske regnskaber og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Ifølge ISRE 2400 (ajourført) skal vi udtrykke en konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet som helhed ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante

regnskabsmæssige begrebsramme. Denne standard kræver også, at vi overholder relevante etiske krav.Et review af et regnskab i overensstemmelse med ISRE 2400 (ajourført) er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed. Revisor udfører handlinger, der primært omfatter forespørgsler til ledelsen og andre i virksomheden, hvor dette måtte være relevant, samt anvendelse af analytiske handlinger og vurdering af det opnåede bevis.Omfanget af de handlinger, der udføres ved et review, er betydeligt mindre omfattende end de handlinger, der udføres ved en revision udført efter de internationale standarder for revision. Vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om regnskabet.KonklusionVed det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet ikke giver et retvisende billede af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20X1, samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 20X1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.Adresse, dato, titel, underskrift

119

Review af regnskabUsikkerhed om fortsat drift

Den uafhængige revisors erklæring om review af årsregnskabetTil ejeren af Virksomhed ABCVi har udført review af medfølgende regnskab for ABC Selskab, som omfatter balance pr. 31. december 20X1, resultatopgørelse og egenkapitalopgørelse for regnskabsåret 20X1 samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger.Ledelsens ansvar for regnskabetLedelsen er ansvarlig for udarbejdelsen og det retvisende billede af regnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.Revisors ansvarVores ansvar er at udtrykke en konklusion om det medfølgende regnskab. Vi har udført vores review i overensstemmelse med den internationale standard om reviewopgaver, ISRE 2400 (ajourført), Opgaver om review af historiske regnskaber og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Ifølge ISRE 2400 (ajourført) skal vi udtrykke en konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet som helhed ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Denne standard kræver også, at vi overholder relevante etiske krav.Et review af et regnskab i overensstemmelse med ISRE 2400 (ajourført) er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed.

Revisor udfører handlinger, der primært omfatter forespørgsler til ledelsen og andre i virksomheden, hvor dette måtte være relevant, samt anvendelse af analytiske handlinger og vurdering af det opnåede bevis.Omfanget af de handlinger, der udføres ved et review, er betydeligt mindre omfattende end de handlinger, der udføres ved en revision udført efter de internationale standarder for revision. Vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om regnskabet.KonklusionVed det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet ikke giver et retvisende billede af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20X1, samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 20X1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.Supplerende oplysningSupplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabetUden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Vi henviser til note x i regnskabet, hvoraf fremgår, at det for indeværende er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år, men at det er ledelsens vurdering, at et sådan tilsagn vil blive opnået, hvorfor årsregnskabet i overensstemmelse hermed er udarbejdet under forudsætning af virksomhedens fortsatte drift.Adresse, dato, titel, underskrift

120

Review af mellembalance

Til det [centrale ledelsesorgan] Vi har udført review af mellembalancen pr x. Xxxxx 201x for Selskab AB, der omfatter anvendt regnskabspraksis, aktiver, passiver og noter .Ledelsens ansvar for mellembalancenLedelsen har ansvaret for udarbejdelsen af mellembalancen i overensstemmelse med den regnskabspraksis, der er beskrevet i afsnittet Anvendt regnskabspraksis. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde en mellembalance uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.Revisors ansvarVores ansvar er at udtrykke en konklusion om mellembalancen. Vi har udført vores review i overensstemmelse med den internationale standard vedrørende opgaver om review af historiske regnskaber og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi skal udtrykke en konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet som helhed ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Dette kræver også, at vi overholder etiske krav.Et review af et regnskab udført efter den internationale standard vedrørende opgaver om review af historiske regnskaber er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed. Revisor udfører handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden samt anvendelse af analytiske handlinger og vurdering af det opnåede bevis.

Omfanget af de handlinger, der udføres ved et review, er betydeligt mindre end ved en revision udført efter de internationale standarder om revision. Vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om mellembalancen.KonklusionVed det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at mellembalancen ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med den regnskabspraksis, der er beskrevet i afsnittet Anvendt regnskabspraksis.Supplerende oplysning om forståelsen af mellembalancen Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på, at mellembalancen er udarbejdet med henblik på at forsyne ledelsen med en oversigt over selskabets finansielle stilling, herunder tilstedeværelsen af frie reserver og [likvide midler til rådighed], der sammen med andre informationer kan give selskabets [centrale ledelsesorgan] et grundlag for dets overvejelser og eventuelle beslutning om at gennemføre en udlodning af ekstraordinært udbytte. Mellembalancen kan derfor være uegnet til andet formål.Vores erklæring er udelukkende udarbejdet for sammen med anden information at danne grundlag for [centrale ledelsesorgans] overvejelser og beslutning om en eventuel udlodning af ekstraordinært udbytte og bør ikke udleveres til eller anvendes af andre parter.X-by (revisors kontorsted), dato, underskrift, titel

121

Konklusion med forbehold (ej gennemgribende)Revisor har bevis

…

Forbehold


Selskabets varebeholdninger er indregnet i balancen med xxx. Ledelsen har ikke opgjort varebeholdningerne til kostpris eller nettorealisationsværdi, hvor denne er lavere, men alene til kostpris, hvilket er en afvigelse fra reglerne i den regnskabsmæssige begrebsramme (lov XYZ) i jurisdiktion X. Selskabets regnskabsmateriale indikerer, at det ville være nødvendigt at nedskrive varebeholdningerne til nettorealisationsværdi med xxx kr., hvis ledelsen havde opgjort varebeholdningerne til kostpris eller nettorealisationsværdi, hvor denne er lavere. Vareforbruget ville som følge heraf være blevet forøget med xxx kr., mens skat, resultat og egenkapital ville være blevet reduceret med henholdsvis xxx kr., xxx kr. og xxx kr.


Ved det udførte review er vi, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for en konklusion med forbehold”, ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet for ABC Selskab ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

Adresse, dato, titel, underskrift

122

Konklusion med forbehold (ej gennemgribende)Revisor har ikke bevis

…

Forbehold


ABC Selskabs kapitalandel i Selskab XYZ, der er en udenlandsk associeret virksomhed erhvervet i løbet af året og regnskabsmæssigt behandlet efter indre værdis metode, er indregnet med xxx kr. i balancen pr. 31. december 20XI, og ABC Selskabs andel af Selskab XYZ's resultat på xxx kr. er indregnet i ABC Selskabs resultat for regnskabsåret. Vi har ikke kunnet få adgang til Selskab XYZ’s relevante finansielle oplysninger angående den regnskabsmæssige værdi af ABC Selskabs kapitalandel i Selskab XYZ pr. 31. december 20X1 og ABC Selskabs andel af Selskab XYZ’s resultat for året. Vi har derfor ikke kunnet udføre de handlinger, vi anså for nødvendige.


Ved det udførte review er vi, bortset fra den mulige indvirkning af det forhold, der er beskrevet i afsnittet under ”Grundlag for konklusion med forbehold”, ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at det medfølgende regnskab ikke i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20X1 samt af resultatet af dets aktiviteter for regnskabsåret 20X1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.


123

Konklusion med forbehold (gennemgribende)

…

Forbehold


Som redegjort for i note X har selskabet ikke konsolideret regnskabet for dattervirksomheden Selskab XYZ, der blev erhvervet i 20X1, idet det endnu ikke har været muligt at få oplysning om dagsværdien på visse af dattervirksomhedens væsentlige aktiver og forpligtelser på tidspunktet for overtagelsen. Investeringen er derfor indregnet i regnskabet til anskaffelsespris. Ifølgeårsregnskabsloven skal dattervirksomheden konsolideres, idet den er kontrolleret af selskabet. Hvis Selskab XYZ havde været konsolideret, ville det have påvirket flere elementer i regnskabet væsentligt. Det har ikke været muligt at opgøre den beløbsmæssige effekt på regnskabets bestanddele.


På grundlag af det udførte review er det vores opfattelse, at regnskabet som følge af betydeligheden af det forhold, der er omtalt i afsnittet "Grundlag for afkræftende konklusion", ikke giver et retvisende billede af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI, samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 20X1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.


124

Erklæring med manglende konklusion

Den uafhængige revisors erklæring om review

Til ejeren af ABC Selskab

Vi er blevet engageret til at udføre review af det medfølgende regnskab for

ABC Selskab, som omfatter balance pr. 31. december 20X1, resultatopgørelse

for regnskabsåret 20X1, samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende

oplysninger.

Ledelsens ansvar for regnskabet

Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et regnskab der giver et retvisende

billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen er også ansvarlig

for sådan intern kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at kunne

udarbejde et regnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne

skyldes besvigelser eller fejl.

Revisors ansvar

Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om det medfølgende regnskab. På

grund af de forhold, der er beskrevet i afsnittet "Grundlag for manglende

konklusion", har vi imidlertid ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og

egnet bevis, der kan danne grundlag for at udtrykke en konklusion om

regnskabet.

Forbehold

Grundlag for manglende konklusion

Ledelsen har ikke foretaget optælling af varelageret ved årets udgang. Vi har

ikke været i stand til at udføre de handlinger, som vi anser for nødvendige

med hensyn til beholdninger pr. 31. december 20X1, som er indregnet med

xxx i balancen pr. 31. december 20X1.

Herudover har indførelsen af et nyt it-system for tilgodehavender i september

20X1 medført adskillige fejl i tilgodehavender og varebeholdninger. På datoen

for vores erklæring var ledelsen stadig i færd med at afhjælpe mangler ved

systemet og rette fejlene. Som følge heraf har det ikke været muligt for os at

fastlægge, om eventuelle justeringer kunne have været anset for nødvendige i

relation til registrerede eller ikke-registrerede varebeholdninger og

tilgodehavender, samt de elementer, som indgår i resultatopgørelsen,

balancen og de forklarende noter.

Manglende konklusion

På grund af betydeligheden af de forhold, der er beskrevet i afsnittet

”Grundlag for manglende konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå

tilstrækkeligt og egnet bevis til at udforme en konklusion om regnskabet. Vi

udtrykker derfor ikke en konklusion om regnskabet.


125

Review erklæring husk…


• om eventuelle forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold

• Må ikke tilføre nye oplysninger

• Usikkerhed om going concern

• Usikkerhed om indregning af en væsentlig post

• Supplerende oplysninger om særligt formål (SKAL)

Supplerende oplysninger om forståelse af reviewet (hvis revisor anser for nødvendigt... ISRE 2400.90)

Ikke supplerende oplysninger om bogføringsloven

Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar

• Tabt kapital, aktionærlån og manglende moms126

Erklæring, supplerende oplysning

127

Erklæring, supplerende oplysningSærligt formål

128

AssistanceKravISRS 4410

129

Forskel på assistance og andet

Revision eller review Assistance

Erklæring uden sikkerhed

Erklæring uden sikkerhed

Revisor opstiller/ præsenterer

Revisor opstiller/ præsenterer

Ledelsen aflæggerLedelsen aflægger

Revisor opstillerRevisor opstiller

Erklæring med sikkerhed

Erklæring med sikkerhed

Revisor kontrollererRevisor kontrollerer

Ledelsen aflæggerLedelsen aflægger

Ledelsen opstillerLedelsen opstiller

130

Ufuldstændige, unøjagtige, eller på anden måde utilfredsstillende oplysninger

ISRS 4410.33 Hvis revisor i forbindelse med

opgaven om opstilling af finansielle oplysninger

bliver opmærksom på, at registreringer,

dokumenter, forklaringer eller anden information,

herunder betydelige vurderinger, som den daglige

ledelse har tilvejebragt til brug for opgaven, er

ufuldstændige, unøjagtige eller på anden vis

utilfredsstillende, skal revisor gøre den daglige

ledelse opmærksom herpå og anmode om

yderligere eller korrigerede oplysninger.

131

Erklæringen 1

132

Regnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven (generelt formål).

Erklæringen 2

133

Regnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven med tilpasninger (særligt formål).• Regnskabet er udarbejdet efter årsregnskabsloven med tilpasninger, idet ledelsen har valgt at indregne ejendomme til

historiske kostpriser uden afskrivninger.• Der er ingen begrænsninger i distribution eller brug af årsregnskabet.

Erklæringen 3

134

Regnskabet er udarbejdet efter en regnskabspraksis, der er specificeret i en kontrakt (særligt formål).• Regnskabet udarbejdes med henblik på at overholde bestemmelserne i en kontrakt, hvor den i kontrakten specificerede

regnskabspraksis anvendes.• Den i kontrakten specificerede regnskabspraksis må ikke fraviges.• Erklæringen afgives over for [hvervgiver/de ifølge kontrakten relevante modtagere].• Regnskabet er udelukkende tiltænkt de i kontrakten nævnte parter.• Distribution og brug af revisors erklæring er begrænset til de tiltænkte brugere af regnskabet, der er specificeret i

kontrakten.

Erklæringen 4

135

Internt regnskab udarbejdet efter en regnskabspraksis, som virksomhedens daglige ledelse har valgt til den daglige ledelses eget formål (særligt formål).• Regnskabet omfatter udvalgte bestanddele af et fuldstændigt regnskab, herunder en note, der henviser til anvendt

regnskabspraksis. • Regnskabet er udelukkende tænkt til brug for den daglige ledelse.• Distribution og brug af revisors erklæring er begrænset til den daglige ledelse.

Erklæringen 5

136

Bilag til selvangivelsen udarbejdet efter gældende skattelovgivning med henblik på at opfylde lovgivningens krav (særligt formål.• Der er tale om en regnskabsmæssig begrebsramme, der ikke må fraviges.• Bilag til selvangivelsen har til formål at opfylde behovet hos bestemte brugere, og brug af sådanne oplysninger er

begrænset til disse brugere.• Distribution af revisors erklæring er begrænset til de tiltænkte brugere.

Assistance, pointer

Aldrig forbehold.Aldrig forbehold.

Aldrig supplerende oplysninger.

Aldrig supplerende oplysninger.

Ikke udtalelse om ledelsesberetning.Ikke udtalelse om ledelsesberetning.

Husk omtale af særligt formål.Husk omtale af særligt formål.

Kan indeholde begrænsning i distributionen.

Kan indeholde begrænsning i distributionen.

137

Sidste spørgsmål og uddybninger?

138

Fakta Kurser

70 10 70 19

faktakurser.dk

isa 5 - revisors erklæringer - 1 plancher - lokalgruppen.dk · 14% 16% 18% 20% 0 50.000 100.000...

Documents