andre erklæringer

39
Andre erklæringer Revisordøgnet 2014, Hotel Nyborg Strand, 10. september 2014 Statsaut. revisor Steen Dahl Andersen, Piaster Revisorerne Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d., LL.M. Jesper Seehausen, Faglig udviklingsafdeling, Beierholm

Upload: jesper-seehausen

Post on 30-May-2015

153 views

Category:

Business


2 download

DESCRIPTION

-

TRANSCRIPT

Page 1: Andre erklæringer

Andre erklæringer

Revisordøgnet 2014, Hotel Nyborg Strand, 10. september 2014

Statsaut. revisor Steen Dahl Andersen, Piaster Revisorerne

Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d., LL.M. Jesper Seehausen, Faglig udviklingsafdeling, Beierholm

Page 2: Andre erklæringer

2 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 2 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Hvad håber du at få ud af eftermiddagen?

Hvorfor har du valgt netop dette indlæg?

Page 3: Andre erklæringer

3 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 3 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Eftermiddagens program

Analyse af revisorerklæringer

Lovgrundlag m.v. – erklæringer

Beslutningsdiagram – valg af erklæringsstandard

Fortrykte erklæringer

Cases – erklæringer

Page 4: Andre erklæringer

Analyse af revisorerklæringer FSR – danske revisorer og CBS

Page 5: Andre erklæringer

5 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 5 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Page 6: Andre erklæringer

6 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 6 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Page 7: Andre erklæringer

7 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 7 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Page 8: Andre erklæringer

Lovgrundlag m.v. Erklæringer

Page 9: Andre erklæringer

9 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 9 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Lovgrundlag m.v. – erklæringer

Erklæringer

Revisor-loven

Erklæ-ringsbe-kendtgø-

relsen

Erklæ-ringsvej-ledningen

ISA

ISRE (DK) ISAE (DK)

ISRS (DK)

Standarder om udvidet gennem-

gang

Revisions-teknisk Udvalgs

udtalelser

Afgørelser m.v.

Page 10: Andre erklæringer

10 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 10 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Revisorloven (1:2)

Erklæringer med sikkerhed

Andre erklæringer

(erklæringer uden sikkerhed)

Krav til revisors arbejde God revisorskik Alene professionel

kompetence og fornøden omhu

Tavshedspligt Ja Ja

Lovpligtig forsikring Ja Ja

Disciplinære sanktioner Ja Ja

Underretning om økonomiske forbrydelser

Ja Ja

Page 11: Andre erklæringer

11 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 11 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Revisorloven (2:2)

Erklæringer med sikkerhed

Andre erklæringer

(erklæringer uden sikkerhed)

Offentlighedens tillidsrepræsentant

Ja Nej

Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)

Tilsynsbaseret kvalitetskontrol

Ja Nej

Erklæringer skal afgives gennem en revisionsvirksomhed

Ja Nej

En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden

Ja Nej

Page 12: Andre erklæringer

12 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 12 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Erklæringsbekendtgørelsen – andre erklæringer med sikkerhed

Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er omfattet af §§ 3-15, finder reglerne i §§ 16-19 anvendelse (erklæringsbekendtgørelsens § 16)

En erklæring med sikkerhed efter § 16 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:

– …

– Forbehold

– En konklusion om det udførte arbejde

– Supplerende oplysninger

– … (§ 17, stk. 1)

Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende

– Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 17, stk. 4)

Bemærk

– Ikke krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

– Ikke krav om oplysning om, at det udførte arbejde ikke har givet anledning til forbehold

Page 13: Andre erklæringer

13 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 13 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed

Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:

– De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er behæftet med væsentlige fejl eller mangler

– Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl

– Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 18, stk. 1)

Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§ 18, stk. 2)

Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§ 18, stk. 3)

Page 14: Andre erklæringer

14 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 14 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Supplerende oplysninger i andre erklæringer med sikkerhed

Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 19, stk. 1)

Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 19, stk. 2)

Erklæringsvejledningen

– Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i erklæringsemnet

Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6)

Page 15: Andre erklæringer

15 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 15 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Betegnelser for standarder

IAASB Revisionsteknisk Udvalg Standarder

ISQC International Standard on Quality Control

ISQC International standard om kvalitetsstyring

ISQC 1-99

ISA International Standard on Auditing

ISA International standard om revision

ISA 100-999

ISRE International Standard on Review Engagements

ISRE (DK)

International standard om review (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)

ISRE 2000-2699 (DK)

ISAE International Standard on Assurance Engagements

ISAE (DK)

International standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)

ISAE 3000-3699 (DK)

ISRS International Standard on Related Services

ISRS (DK)

International standard om beslægtede opgaver (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)

ISRS 4000-4699 (DK)

Page 16: Andre erklæringer

16 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 16 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Erklæringsstandarderne

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

ISA og udtalelser

Revision

ISAE og udtalelser

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

ISA 700

ISA 705 og ISA 706

ISA 710

ISA 720

ISA 800, ISA 805 og ISA 810

ISAE 3000 DK

ISAE 3400 DK

ISAE 3402

ISAE 3420

ISRE og udtalelser

Review

Beslægtede opgaver

ISRS og udtalelser

Beslægtede opgaver

ISRS 4400 DK

ISRS 4410

ISRE 2400

ISRE 2410 DK

ISQC vedr. kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Page 17: Andre erklæringer

17 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 17 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne

Revisionspåtegninger på reviderede

regnskaber

Erklæringer om gennemgang (review)

af regnskaber

Andre erklæringer med sikkerhed

Erklæringer uden sikkerhed

§§ 3-8 §§ 12-15 §§ 16-19 –

ISA 700 ISRE 2400 ISA 800, ISA 805 og ISA

810 ISRS 4400

ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410 DK

ISA 710 ISRE 2410 DK

ISA 720 ISAE 3000 DK

ISAE 3400 DK

ISAE 3402

ISAE 3420

Page 18: Andre erklæringer

18 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 18 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)

ISA 700

ISA 800, ISA 805 og ISA

810

ISRE 2400

ISRE 2410 DK

ISAE 3000 DK

ISAE 3400 DK

ISAE 3402

ISAE 3420

ISRS 4400 DK

ISRS 4410

Ydelse Revision Review Under-søgelse

Under-søgelse

– Opstilling

Aftalte arbejds-handlin-

ger

Opstilling af

finansielle oplysning-

er (assistan-

ce)

Grad af sikkerhed

Høj Begræn-

set

Høj eller begræn-

set

Høj og begræn-

set

Høj eller begræn-

set Høj Ingen Ingen

Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja Ja – –

Konklu-sion

Ja Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej

Page 19: Andre erklæringer

19 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 19 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)

ISA 700

ISA 800, ISA 805 og ISA

810

ISRE 2400

ISRE 2410 DK

ISAE 3000 DK

ISAE 3400 DK

ISAE 3402

ISAE 3420

ISRS 4400 DK

ISRS 4410

Kunde-kendskab

Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja

Analytiske handlinger

Ja Ja Ja Ja Ja Ja Efter aftale

Gennem-læsning

Fore-spørgsler

Ja Ja Ja Ja Ja Ja Efter aftale

Nej

Efter-prøvelse

Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nej Ja Efter aftale

Nej

Page 20: Andre erklæringer

Beslutningsdiagram Valg af erklæringsstandard

Page 21: Andre erklæringer

21 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 21 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Erklæring ikke Påkrævet.(1)

ISRS 4400 Aftalte arbejds- hand-

linger

ISRS 4410 Ass. med regnskabs opstilling

ISA 810 Erklæring

er på

regnskabs

sammen-

drag

ISRE

2400 Review

ISA 700 Påteg-

ning af regnskab

er

ISAE 3000 Andre erklæ-

rings- opgaver

Er der tale om

3-parts forhold? Skal der

afgives

erklæring med sikkerhed?

Er der tale om fremadrettede

finansielle oplysninger?

Er der tale om en positiv

konklusion?

Er der tale om gennemgang

af et regnskab?

Assisterer vi kun med opstilling?

Er der tale om fuldstændigt regnskab med

et generelt formål? (3)

Ja

Ja

Nej

Nej

Ja

Nej

Ja Ja

Nej Nej

Ja

Nej

Ja

Nej

Ja

Nej

ISAE 3400 Fremadret

tede finansielle

oplys-

ninger

ISA 706 Supple-

rende oplys-

ninger

ISRE

2410 Review

af periode-

regn-

skab

Foretages revision af

årsregnskab?

Er der forbehold eller supplerende

oplysninger?

Nej

Nej Ja

Ja

Er der egnede kriterier eller

regler? (2)

Ja

ISA 705 Modifika

-tioner af

påtegn.

ISA 800 Erkl. på

regnskab

er efter

anden

begrebs-

ramme

ISA 805

Erklæ-

ringer på

specifikke

elemen-

ter og

poster

Er der tale om en åbningsbalance,

et revideret regn- skab efter en anden

begrebsramme, erklæring på

specifikke elementer eller

regnskabssammendrag? (4)

Ja

Nej

Erhvervs

styrelses

standard

Udvidet

gennem-

gang

Er der tale om udvidet

gennemgang?

Nej Ja

Page 22: Andre erklæringer

22 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 22 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Noter til beslutningsdiagram

1. Kan ofte være et firmakrav

2. Ved egnede kriterier forstås, at der foreligger en begrebsramme eller et regelsæt, som er ”offentligt” (dvs. kendt af og tilgængelig for alle modtagere af erklæringen). Det kan være love, bekendtgørelser, en beskrevet regnskabspraksis mv. God regnskabsskik anses også for at være en begrebsramme. En kundetilpasset aftale med en bank anses ikke for at falde ind under dette. ÅRL, IFRS, bekendtgørelser, cirkulærer mv. anses for at være egnede kriterier

3. Et fuldstændigt regnskab med et generelt formål kan være aflagt efter ÅRL, IFRS eller anden begrebsramme. At et regnskab er fuldstændigt betyder, at det indeholder de bestanddele, der kræves af den regnskabsmæssige begrebsramme. Hvis der ikke er tale om et fuldstændigt regnskab, men derimod fx en åbningsbalance i forbindelse med indskud af bestående virksomhed i et selskab (apportindskud), så er det ISA 805, der anvendes. Det er udtalt, at såfremt det er selskabets eneste regnskab, så anses det som udgangspunkt for et regnskab med generelt formål

4. En anden begrebsramme kunne eksempelvis være ved revision af et skatteregnskab, et regnskab opgjort ud fra ind- og udbetalinger eller regnskabsbestemmelser, der er fastsat af en tilsynsmyndighed. En erklæring om overholdelse af kontraktmæssige aftaler, der relaterer sig til regnskabet/årsrapporten, afgives efter ISA 800. Eksempelvis vil sådanne erklæringer være, om virksomheden overholder en række forskellige vilkår, herunder sådanne forhold som betaling af renter, opretholdelse af foruddefinerede finansielle nøgletal, begrænsninger i udbyttebetalinger og anvendelse af provenu fra salg af ejendom

5. En erklæring vedrørende specifikke elementer kunne fx være en bestanddel af et regnskab i form af en balance, specifikke konti eller poster i et regnskab eller en opgørelse af kontante ind- og udbetalinger

Page 23: Andre erklæringer

Fortrykte erklæringer

Page 24: Andre erklæringer

24 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 24 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Fortrykte erklæringer – hvad er problemet?

Hvad hvis erklæringen ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne?

Erklæringsbekendtgørelsen skal naturligvis overholdes

Det samme skal erklæringsstandarderne – dels via RL’s henvisning til god revisorskik, dels via henvisningen til standarderne i revisors erklæringer

Hvad siger erklæringsvejledningen om fortrykte erklæringer?

– En revisor kan ikke undlade at følge erklæringsbekendtgørelsens krav til erklæringer, medmindre speciallovgivning eller særlige EU-retlige regler stiller krav, der går forud for erklæringsbekendtgørelsen

– Underskriver revisor en fortrykt blanket fra en offentlig myndighed, hvor revisors arbejde ikke er tilstrækkeligt beskrevet, overtræder revisor derfor i princippet erklæringsbekendtgørelsen, medmindre det er i henhold til særlovgivning

– Bekendtgørelsen overtrædes også, hvis revisor undlader at tage de nødvendige forbehold og give de nødvendige supplerende oplysninger (afsnit 2)

Page 25: Andre erklæringer

25 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 25 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Fortrykte erklæringer – hvad gælder der?

Alle erklæringer, herunder fortrykte erklæringer, skal som udgangspunkt overholde erklæringsbekendtgørelsen (hvis der er tale om en erklæring med sikkerhed) og den eller de relevante erklæringsstandarder

Fortrykte erklæringer, hvis indhold er reguleret i speciallovgivning eller særlige EU-retlige regler, skal ikke nødvendigvis overholde erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, idet sådan særlovgivning går forud for erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne

Det er imidlertid vigtigt, at der er tale om enten lovgivning, dvs. en lov eller en bekendtgørelse, eller EU-retlige regler, hvilket typisk vil være et direktiv eller en forordning

– Det er således ikke tilstrækkeligt til at tilsidesætte erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, hvis der f.eks. er tale om et cirkulære, en vejledning eller lignende

Det er også vigtigt, at det er selve indholdet af erklæringen, der er reguleret i særlovgivning

– Det er således ikke tilstrækkeligt til at tilsidesætte erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, hvis det blot er afgivelsen af erklæringen, men ikke selve indholdet heraf, der er reguleret i særlovgivning

Page 26: Andre erklæringer

26 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 26 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Fortrykte erklæringer – hvad bør jeg gøre (1:2)

Hvis du skal afgive en fortrykt erklæring, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, bør du udarbejde din egen erklæring og indsende denne erklæring til den relevante myndighed

– Det kan i den forbindelse anbefales at vedhæfte den fortrykte erklæring uden underskrift, men med henvisning til den særskilte – og underskrevne – erklæring

Hvis den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæring end den fortrykte, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, skal du vurdere, hvorvidt indholdet af erklæringen er reguleret i speciallovgivning eller særlige EU-retlige regler

– Hvis dette er tilfældet, kan du afgive erklæringen, selv om den ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, idet sådan særlovgivning går forud for erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne

– Det er dog vigtigt at være opmærksom på, hvordan konklusionen i erklæringen er formuleret, og om du kan stå inde for denne konklusion, der kan være formuleret som en garanti og ikke en konklusion med enten høj grad af eller begrænset sikkerhed

Page 27: Andre erklæringer

27 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 27 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Fortrykte erklæringer – hvad bør jeg gøre (2:2)

Hvis den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæring end den fortrykte, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, og indholdet af erklæringen ikke er reguleret i særlovgivning, kan du derimod som udgangspunkt ikke afgive erklæringen uden at overtræde erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne og dermed god revisorskik

– Hvis du i denne situation alligevel vælger at afgive erklæringen, kan det anbefales at vedhæfte en erklæring uden underskrift, der overholder erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, og i den fortrykte erklæring henvise til den særskilte erklæring

– Du bør i den forbindelse dokumentere i dine arbejdspapirer, at den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæring end den fortrykte – enten med henvisning til en konkret forespørgsel til den pågældende myndighed eller med henvisning til tidligere lignende sager

– Denne fremgangsmåde vil formentlig betyde, at du undgår problemer i forbindelse kvalitetskontrollen eller en evt. sag for Revisornævnet

Page 28: Andre erklæringer

28 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 28 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 9. marts 2004 i sag nr. R-18/2003

Revisors erklæring

Disciplinærnævnets afgørelse

Allerede fordi indklagedes erklæring ikke indeholder en omtale af det udførte arbejde, findes den ikke at opfylde de krav, der i erklæringsbekendtgørelsen stilles til en erklæring … .

Indklagede har således ved sin handlemåde handlet i strid med god revisorskik … .

Uanset at klagen alene drejer sig om en lille sag beløbsmæssigt, har Disciplinærnævnet ved fastsættelsen af bødestørrelsen lagt vægt på, at sagen angår en erklæring, der ikke opfylder erklæringsbekendtgørelsen. Klageren pålægges derfor … en bøde på 10.000 kr.

Under henvisning til den af … Byret den 25. marts 2002 afsagte dom skal jeg herved erklære, at de af A's Forlag foretagne afregninger vedrørende C og B er korrekte og i overensstemmelse med firmaets lageropgørelse.

Page 29: Andre erklæringer

Cases Erklæringer

Page 30: Andre erklæringer

30 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 30 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Case 1 – offentlige udbud

Page 31: Andre erklæringer

31 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 31 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Case 2a – omsætning

Page 32: Andre erklæringer

32 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 32 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Case 2b – omsætning igen …

Af foreningens vedtægter fremgår det: ”Medlemmet skal hvert år den 1. juni indgive revisorerklæring hvoraf medlemmets omsætning fra seneste kalenderår fremgår med henblik på korrekt opkrævning af kontingent.”

Hvilken erklæring kan/skal anvendes?

Page 33: Andre erklæringer

33 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 33 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Case 2c – Omsætning igen, igen …

Page 34: Andre erklæringer

34 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 34 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Case 2d – købsaftale med variabel købesum

Page 35: Andre erklæringer

35 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 35 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Case 3a – tilskud fra det offentlige

Page 36: Andre erklæringer

36 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 36 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Case 3b – omkostninger i andre former Grundejernes Investeringsfond

Page 37: Andre erklæringer

37 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 37 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Case 4 – koncernregnskab / konsolidering

Du reviderer en mindre koncern med 4 selskaber i regnskabsklasse B,, hvor der ikke udarbejdes koncernregnskab.

Til brug for kreditvurderingen anmoder banken om at få en koncernregnskabsopstilling hvoraf de enkelte regnskaber samt udligninger og elimineringer fremgår. Der er ikke behov for noter.

Hvilken erklæring kan/skal anvendes?

Page 38: Andre erklæringer

38 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 38 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Tak for i dag!

Page 39: Andre erklæringer

39 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 39 | Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen

Steen Dahl Andersen

[email protected]

Jesper Seehausen

[email protected]