desarrollo de programas de auditoria

7/23/2019 Desarrollo de Programas de Auditoria

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AGRADECIMIENTOPrimero agradecemos a Dios nuestro padre por estar con nosotras en

cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazón e iluminar nuestras

mentes, por la oportunidad que tenemos de aprender, mejorar y de crecer

junto a personas tan especiales para nosotras y por haber puesto en

nuestro camino a aquellas personas que son nuestro soporte y compañía

durante el transcurso de nuestra carrera.

Agradecimiento especial para nuestro docente Antón unura !auro; por

su amistad, paciencia y su constante apoyo durante el desarrollo del

curso de Auditoria "ntegral. A nuestra familia por su apoyo incondicional, y

por los momentos compartidos. A nuestros compañeros y amigos por

compartir los mejores momentos, a todos ellos gracias.



INDICEINTRODUCCIÓN..............................................................3

Capítulo I.......................................................................5

DESARROLLO DE PROGRAMAS DE AUDITORIA EN P/T........5

1. DEFINICIÓN:......................................................................5

2. CARACTERISTISCAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.................7

3. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA:.....................8

4. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:...........................10

5. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:...........10

6. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS PROGRAMAS DE

AUDITORA..........................................................................11

!. PROPOSITO DEL PROGRAMA:.............................................12

". ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:.......................13

#. OBJETIVOS:....................................................................13

1$. FUENTES DE CRITERIO:..................................................14

11. CRITERIOS...................................................................15

12. PROCEDIMIENTOS.........................................................15

Capítulo II....................................................................17

DESARROLLO DE PROGRAMAS DE AUDITORIA EN P/T.......17

...................................................................................17

CONCLUSIONES............................................................18

RECOMENDACIONES.....................................................1

LIN!OGRA"IA...............................................................#$

1



INTRODUCCIÓN

El objetivo de formular estos programas guías de procedimientos básicos

de auditoría financiera deben ser realizados de acuerdo con las

condiciones particulares de cada empresa y según las circunstancias, es el

de indicar los pasos de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, cuya

extensión y alcance depende de la confianza en el sistema de control

interno.

Estos programas permiten realizar el trabajo de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas, tener en cuenta todos los

procedimientos que se consideren necesarios y además contribuyen a

!. Establecer un plan a seguir con el mínimo de dificultades.

". #acilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y

desarrollo profesional.

$. %erificar que no sean omitidos los procedimientos aplicables en las

circunstancias.

&. 'ndicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las

no aplicables o pendientes de efectuar.

(. )ervir de guía para la planeación de futuras auditorías.

*. +yudar a controlar el trabajo, desarrollo y a establecer

responsabilidades.

. #acilitar la supervisión del trabajo efectuado por los asistentes.

-. ontrolar los papeles de trabajo, indicando en el programa el índice

de la c/dula o planilla donde se cumplió el procedimiento se0alado.

1os programas 2an sido dise0ados para cada área de los estados

financieros, fijando los objetivos de las pruebas de cumplimiento y de las

pruebas sustantivas de cada área en particular, para de esta manera

2



comprender mejor los fines que se persiguen, el alcance de dic2as

pruebas, los resultados y las conclusiones alcanzadas.

1os cuestionarios dise0ados para facilitar la revisión y la evaluación del

control interno, que no son parte integral de los programas guías,relacionados con los procedimientos de auditoría, no pretenden abarcar

todas las situaciones posibles y por lo tanto, cuando las características

particulares de una empresa, no se contemplen en dic2os cuestionarios,

deberán ampliarse o modificarse, de acuerdo con las circunstancias,

puesto su objetivo no es el de sustituir, eliminar o desplazar el criterio del

auditor público independiente, sino el de constituir una guía que ayude a

concluir la investigación conforme a las normas de auditoría generalmenteaceptadas.

1os programas en referencia, proporcionan los lineamientos básicos

requeridos en el desarrollo de la auditoría de estados financieros y los

procedimientos se0alados, están sujetos a modificación o a adaptación

cuando se requieran, ya que las pruebas de auditoría dependen del juicio y

decisión del auditor, basándose fundamentalmente en el grado de

eficiencia del control interno establecido.

3



Capítulo IMARCO TEÓRICO

DESARROLLO DE PROGRAMAS

DE AUDITORIA EN P/T

1. DEFINICIÓN:

El 3rograma de +uditoría 'ntegral es un esquema detallado del trabajo a

realizar y los procedimientos a emplearse durante la fase de ejecución, en

el cual se determina la extensión y oportunidad de su aplicación, así como

los papeles de trabajo que 2an de ser elaborados. +l preparar y aplicar los

programas de auditoría integral, se deben tener en cuenta que est/n

alineados con los objetivos de la auditoría inicialmente establecidos, y si

estos permiten garantizar la suficiencia y pertinencia de la evidencia. 1os

programas de auditoría serán dise0ados y preparados al finalizar la fase de

planeación aprovec2ando la información, análisis y evaluación que se 2ace

de la organización4 sin embargo, estos podrán ser ajustados en la fase de

ejecución en caso de ser necesario. abe indicar que cualquier cambio en

los programas deberán ser discutidos con el )upervisor.

El programa de +uditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a

realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe

ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los

procedimientos empleados en cada +uditoría est/n de acuerdo con las

circunstancias del examen.

El 3rograma de +uditoría, significa la tarea preliminar trazada por el +uditor

y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser

efectuados en cada servicio 3rofesional que presta, a fin de que este

cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la 5ormas científicas de la

ontabilidad y las 5ormas y 6/cnicas de la +uditoría.

4



El programa de +uditoría o plan de +uditoría, es el resultado que se desea

obtener, es la línea de conducta a seguir dentro de los principios y

preceptos de la +uditoría.

El programa de +uditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a

franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en

el cual los acontecimientos próximos se 2an previsto con cierta precisión,

según la idea que uno se 2a formado de ellos.

El m/todo a emplearse en la elaboración del plan o programa de +uditoría,

según apreciación de los ontadores 3úblicos olegiados que se dedican

a la +uditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que

no existen dos casos de +uditoría exactamente iguales, así como es

imprescindible dar a cada 3rograma de +uditoría la autonomía necesaria.

En la preparación del programa de +uditoría se debe tomar en cuenta

1as 5ormas de +uditoría.

1as 6/cnicas de +uditoría. 1as experiencias anteriores.

1os levantamientos iniciales.

1as experiencias de terceros.

El 2ec2o de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o

programa de +uditoría, no excluye la existencia de normas generales que

se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la

t/cnica de la +uditoría en un determinado sector.

1o que no se debe perder de vista es que el programa de +uditoría debe

ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser 2ec2o y posibilite la

ejecución fiel de los trabajos de buen nivel 3rofesional, que acompa0e el

desarrollo de tal ejecución.

5



7n programa de +uditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente

planeado. +demás de servir como una guía lógica de procedimientos

durante el curso de una +uditoría, el programa de +uditoría elaborado con

anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se

desarrolle la +uditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases

sucesivas del trabajo de +uditoría se terminen.

El programa de +uditoría, deberá ser revisado periódicamente de

conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del

liente y de acuerdo con los cambios que 2aya en los principios, normas y

procedimientos de +uditoría.

+l planear un programa de +uditoría, el +uditor debe 2acer uso de todas

las ventajas que le ofrecen sus conocimientos 3rofesionales, su

experiencia y su criterio personal.

2. CARACTERISTISCAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de +uditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será

realizado durante el proceso de la +uditoría. 3or esta razón tiene un campo

de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y

una capacidad profesional apreciable.

El carácter de flexibilidad del programa de +uditoría, aconseja en la

práctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la

elaboración de planes o programas de ámbito más general, dejándose las

particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los

responsables de su ejecución. 8unto con cada plan se debe 2acer un

cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.

Entre las características que debe tener el programa de +uditoría,

podemos anotar

a9 :ebe ser sencillo y comprensivo.b9 :ebe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se

utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.

6



c9 El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo

principal.d9 :ebe desec2arse los procedimientos excesivos o de repetición.e9 El programa debe permitir al +uditor a examinar, analizar,

investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y

recomendar.f9 1as )ociedades +uditoras, acostumbran tener formatos pre

establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser

adecuados a un determinado tipo de empresa.g9 El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con

amplio sentido crítico de parte del +uditor.

3. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA:

El programa de +uditoría, presenta en forma lógica las instrucciones

para que el +uditor o el personal que trabaja una +uditoría, pueda

seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del

examen.

En general el programa de +uditoría, en cuanto a su contenido

incluye los procedimientos específicos para la verificación de cada

tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen

en los estados económicos y financieros de la empresa.

El programa de +uditoría, tiene como propósito servir de guía en los

procedimientos que se van adoptar en el curso de la +uditoría, y,

servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la +uditoría, a

fin de no pasar por alto ninguna verificación.

El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las

condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la +uditoría

que se está practicando.

El programa de +uditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de +uditoría que se van a emplear,

la extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se

aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o

detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las

7



personas que van a aplicar los procedimientos de +uditoría, sobre

características o peculiaridades que debe conocer.

Existen muc2as formas y modalidades de un programa de +uditoría,

desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les

clasifica en programas generales y programas detallados.

1os programas de +uditoría generales, son aquellos que se limitan a

un enunciado gen/rico de las t/cnicas a aplicarse, con indicación de

los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de

los jefes de los equipos de +uditoría.

1os programas de +uditoría detallados, son aquellos en los cuales se

describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los

procedimientos y t/cnicas de +uditoría, y se destinan generalmente al

uso de los integrantes del equipo de +uditoría.

;esulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de

+uditoría generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa

debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a la

forma de organización de la )ociedad de +uditoría que la va realizar,a los procedimientos de supervisión que tiene establecido la )ociedad

+uditora, y las políticas generales de la propia )ociedad.

4. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:

Es la experiencia del +uditor, el que se encarga de dar las pautas y

aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de

+uditoría que elabora para poder realizar un trabajo 3rofesional

determinado.

El programa de +uditoría bien elaborado, ofrece las siguientes

ventajas

a9 #ija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

8



b9 Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los

componentes del equipo de +uditoría, y una permanente

coordinación de labores entre los mismos.c9 Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.

d9 +yuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.e9 )irve como un 2istorial del trabajo efectuado y como una guía

para futuros trabajos.f9 #acilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.g9 +segura una ad2erencia a los 3rincipios y 5ormas de

+uditoría.29 ;espalda con documentos el alcance de la +uditoría.i9 3roporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue

efectivamente realizado cuando era necesario.

5. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:

1a elaboración del programa de +uditoría es una responsabilidad del

+uditor, casi tan importante como el 'nforme de +uditoría que emite.

Es esencial que el programa de +uditoría sea elaborado por el +uditor

jefe del equipo de +uditoría, para lo cual se basará en experiencias

anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las 1eyes,

3rincipios, 5ormas y 6/cnicas a aplicarse en cada caso.

Es importante tambi/n que los )ocios y el +uditor )upervisor, revisen

el programa de +uditoría evaluando su eficiencia y eficacia.

)in embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la

elaboración del programa de +uditoría y su ejecución, está a cargo

del +uditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de

distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino

esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,

efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo

ameriten.

6. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS PROGRAMAS DE

AUDITORA

9



Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.

:ebe ser flexible de tal manera que d/ lugar a la iniciativa y criterio

del auditor. :ebe incluir información relevante que permita efectuar el trabajo en

forma adecuada y 2acer evaluaciones. Establecer tareas específicas por programa con criterios y fuentes

de información. #ormular las tareas en t/rminos de instrucciones positivas, no deben

estar redactados como pregunta, pues el fin no es obtener una

respuesta, sino aplicar un procedimiento para 2acer evaluación y

análisis. :ebe elaborarse con base en 5ormas 'nternacionales de +uditoria y

5ormas de +uditoría <ubernamental olombianas. =acen parte de los papeles de trabajo.

onocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad

relacionados con el tema a evaluar, las dependencias o áreas

involucradas y los responsables. onocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar.

!. PROPOSITO DEL PROGRAMA:

1os propósitos de los programas de auditoría, son los siguientes

3ropender por el cumplimiento de los objetivos previstos.

:isponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor

desarrollar sus tareas de manera co2erente y lógica. :ocumentar la relación lógica entre los objetivos y los

procedimientos de la auditoría. 3ermitir la identificación de criterios que se emplearán en la

evaluación específica. 3roporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio

profesional en la planeación y ejecución de una auditoría. 3roporcionar a los miembros del Equipo +uditor, un plan sistemático

del trabajo de cada componente, área o rubro a examinarse. ;esponsabilizar a los miembros del Equipo +uditor por el

cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado.

10



Efectuar una adecuada distribución del trabajo entre los integrantes

del Equipo +uditor, y una permanente coordinación de labores entre

los mismos. )ervir como un registro cronológico de las actividades de auditoría,

evitando olvidarse de aplicar procedimientos necesarios. #acilitar la revisión del trabajo.

onstituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del

mismo. )irve como un 2istorial del trabajo efectuado y como una guía para

futuros trabajos.

". ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:

7n 3rograma de +uditoría 'ntegral debe contener como mínimo

>bjetivos general y?o específicos de los procedimientos a realizar.

#uentes de criterios.

riterios de auditoría.

3rocedimientos.

;eferencias a los papeles de trabajo. :e ser el caso, indicar @en el procedimiento9 que corresponde a una

muestra. 3eriodo a evaluar.

;esponsables de las pruebas y revisión de las mismas.

:uración de la prueba.

#. OBJETIVOS:

En la elaboración de cada programa de auditoría, el auditor debe relacionar el objetivo o los objetivos del programa de auditoría con los procedimientos

a realizar, ya sea en la aplicación de pruebas de controles o pruebas

sustantivas. En general, cuando se evalúan controles, el auditor debe

dirigir el objetivo 2acia la verificación del dise0o y ejecución del control y

cuando se trata de pruebas sustantivas este debe 2acer referencia al saldo

de la cuenta, actividad, procedimiento ó resultados que se está auditando.

11



1os objetivos específicos de cada prueba, deben estar alineados con el

objetivo general indicado en el programa de auditoría y deben ser

reflejados dentro del cuerpo del papel de trabajo donde se deja evidencia

de los procedimientos realizados. + continuación indicamos algunos

posibles objetivos específicos

umplimiento de normas, políticas, planes, programas.

o2erencia entre el proceso o actividades con políticas, planes y

programas. Economía en la adquisición de bienes y servicios.

Eficiencia en la aplicación de los recursos

Efectividad de los procesos o actividades.

onfianza 2acia los controles establecidos y aplicados.

;iesgo o riesgos de los procesos o actividades. Efectividad de los sistemas de información.

alidad de los registros de las transacciones y operaciones.

umplimiento de la normatividad que regula la actividad o el

proceso auditado.

1$.FUENTES DE CRITERIO:

:efinido el o los objetivos, el auditor debe establecer las fuentes de los

criterios y los criterios, bajo los cuales se analizarán las líneas de auditoría.

1as fuentes de criterio corresponden a las normas de contabilidad pública,

las disposiciones presupuestales, contractuales, de gestión, las normas de

auditoría gubernamental, y demás normas que apliquen a las actividades a

evaluar por parte del Equipo +uditor4 adicionalmente, tambi/n 2acen parte

de estas fuentes las políticas y procedimientos establecidos por el )ujeto

de ontrol.

1as fuentes de criterios de mayor consulta por los auditores son

3rocedimientos, opiniones escritas de la administración, cláusulas

contractuales, experiencias del auditor con entidades o actividades

similares, publicaciones autorizadas sobre el tema, instrucciones en

forma de planes estrat/gicos, manuales, directivas, procedimientos,

objetivos, políticas, metas, opiniones de expertos, prácticas

comerciales prudentes, plan nacional de desarrollo, prácticas

12



generalmente observadas y aceptadas, sistemas de registro y

reporte de la información, legislaciones pertinentes, reglamentos,

publicaciones observadas y aceptadas, sistemas de registro y

reporte de la información, legislaciones pertinentes, reglamentos,

publicaciones internas y materiales de orientación, normas

financieras, legislativas o administrativas externas del caso o de las

pautas o normas establecidas por la misma organización, , guías y

pautas internas y externas que se deban seguir en la planificación,

conducción o evaluación de las operaciones, presupuesto y sus

modificaciones, actas e informes anuales de las entidades,

documentación de la >ficina de ontrol 'nterno sobre la entidad,

'nformes presentados por los miembros o consultores externos de

organismos de la administración central, así como por funcionarios

de planta de la entidad auditada y otras normas no relacionadas que

le apliquen al sujeto de control.

11. CRITERIOS

1os criterios son el Adeber serB de lo que se evalúa en la organización. )e

constituyen en parámetros razonables frente a los cuales deben evaluarse

las prácticas administrativas, los sistemas de control e información, los

procesos operacionales o los comportamientos observados. 1os criterios

emanan de las fuentes de criterio y se utilizan como base para determinar

el grado de cumplimiento de normas, metas, planes, programas u objetivos

de una organización. )on el referente para evaluar la condición actual.

12.PROCEDIMIENTOS

Esta parte del programa corresponde al conjunto de pasos específicos que

se deben llevar a cabo en forma sistemática y razonable, con el propósito

de lograr el objetivo planteado, recopilar evidencia y soportar 2allazgos.

7n procedimiento de auditoría debe contener, como mínimo, lo siguiente

;eferencia papeles de trabajo

;esponsable @s9 de ejecutar procedimiento

6iempo estimado de duración de la evaluación @2oras estimadas9

6iempo real utilizado para ejecutar el procedimiento @2oras reales9

13



1os procedimientos de auditoría deben guardar relación de causalidad con

los criterios y los objetivos del programa.

14



Capítulo IICASO PRÁCTICO

DESARROLLO DE PROGRAMAS

DE AUDITORIA EN P/T

15



CONCLUSIONES

!. 7n programa de auditoría es el procedimiento a seguir en una

auditoria, con un contenido flexible, concreto y sencillo, que vaya

de acuerdo con las circunstancias del caso a auditar, en el cual

se 2ace la previsión de todas las tareas que deben realizarse, de

acuerdo con las normas de contabilidad. %amos a explicar tres

recomendaciones para implantar un programa de auditoria, y las

responsabilidades consecuentes.

". En la elaboración de cada programa de auditoría, el auditor debe

relacionar el objetivo o los objetivos del programa de auditoría

con los procedimientos a realizar, ya sea en la aplicación de

pruebas de controles o pruebas sustantivas.

$. 1a elaboración del programa de +uditoría es una responsabilidad

del +uditor, casi tan importante como el 'nforme de +uditoría queemite. Es esencial que el programa de +uditoría sea elaborado

por el +uditor jefe del equipo de +uditoría

RECOMENDACIONES

16



!. 6ener en cuenta las experiencias en auditorias anteriores, que

tengan similitudes con la que queremos programar.". )eguir las normas generales de auditoria, las t/cnicas de auditoria,

y los levantamientos iniciales. onsultar las experiencias de terceros

en la preparación y ejecución de auditorias de empresas parecidas$. 5o entrar en una descripción minuciosa de pormenores, más bien

conviene lo contrario, 2acer una planificación de tareas flexible y

amplia, que contemple aspectos generales y con una visión de

conjunto. El redactado debe ser sencillo, eficaz, indicando los

procedimientos que se aplicaran y las personas que se encargaran

de cada uno.&. 5o debe olvidarse que el objetivo del programa es permitir al auditor

investigar y obtener las evidencias y las conclusiones previas para

luego dictaminar el resultado final de la auditoria y 2acer las

correspondientes recomendaciones a la dirección, es mejor elaborar

bien el programa de auditoria, porque aunque inicialmente nos

obligue a trabajar más, luego nos a2orrará muc2o tiempo y nos

proporcionará muc2a mayor seguridad en la ejecución de la

auditoria.

(. Es preciso fijar la responsabilidad en cada procedimiento, efectuar laadecuada distribución de tareas entre todos los componentes del

equipo auditor, coordinar de modo continuo los trabajos del equipo,

fijar unas rutinas de trabajo que resulten eficientes y productivas,

evitar la omisión de algún procedimiento importante, redactar un

2istorial de las tareas realizadas que nos sirva de guía para los

siguientes programas de auditoria, y facilitar la revisión de todo el

trabajo realizado por los socios o supervisores de la empresaauditada

LINKOGRAFIA

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2ttp??CCC.gestiopolis.com?elDtrabajoDdeDcampoDenDauditoriaD

papelesDdeDtrabajoDunDcasoDpractico?

17



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desarrollo de programas de auditoria

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