28. informe. programas de auditoria de activo. grupo 4
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
LIC. CESAR ORLANDO FIGUEROA RODAS
TEMA:PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA DE ACTIVO
GRUPO No.4
INTEGRANTES CARNE
SERGIO ALEJANDOR GIRON GUERRA 200214648MYNOR ARNOLDO FIGUEROA CRISTOBAL 200943586GEU NEHEMIAS LOPEZ OLIVARES 200941038
CHIMALTENANGO, 07 DE MARZO DE 2014
ÍNDICE
CONTENIDO PAG.INTRODUCCION…………………………………………………………………………i
CAPÍTULO I
CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORÍA
1.1. PROGRAMA DE AUDITORÍA.....................................................................3
1.1.1. Definición...............................................................................................3
1.1.2. Importancia de los programas de Auditoría...........................................5
1.1.3. Objetivos del programa de auditoría.....................................................6
1.1.4. Clasificación de los programas de Auditoría.........................................8
1.1.5. Estructura del programa de auditoria..................................................10
1.1.6. Elementos de los programas de Auditoría...........................................11
1.1.7. Ventajas de los Programas de Auditoría...........................................15
1.1.8. Desventajas de un Programa Planeado de Auditoría........................15
1.2. GUÍAS DE AUDITORÍA.............................................................................16
1.2.1. Definición.............................................................................................16
1.2.2. Características de las Guías de auditoria............................................17
1.2.3. Objetivos de las guías de Auditoría.....................................................17
1.2.4. Responsabilidad del Auditor en las guías de Auditoría.......................18
1.2.5. Elementos a Considerar en la Preparación de Guías de Auditoría.....18
CAPÍTULO II
PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA ACTIVO NO CORRIENTE
2.1. DEFINICIÓN ACTIVO NO CORRIENTE...................................................21
2.1.1. Propiedad, Planta y Equipo.............................................................22
2.1.2 Inversiones......................................................................................23
2.2. DEFINICIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS
DE ACTIVO NO CORRIENTE..........................................................................25
2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA LAS
CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE........................................................25
2.4. ETAPAS PARA LA ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE TRABAJO EN
ACTIVO NO CORRIENTE................................................................................28
2.4.1. Recopilación de información...............................................................28
2.4.2. Definición de Objetivos........................................................................29
2.4.3. Selección de Técnicas y Procedimientos............................................29
2.4.4. Cronograma.........................................................................................29
2.4.5. Ejecución del programa.......................................................................29
2.4.6. Seguimiento y control del programa....................................................30
2.4.7. Cambios y ajustes...............................................................................30
2.5. PARÁMETROS PARA LA ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE
AUDITORIA PARA EL ACTIVO NO CORRIENTE...........................................30
2.5.1. Fundamentos Conceptuales................................................................30
2.5.2. Pruebas de Cumplimiento...................................................................31
2.5.3 Pruebas Sustantivas.............................................................................32
2.6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PROGRAMAS DE ACTIVO NO
CORRIENTE....................................................................................................33
CAPÍTULO III
GUÍAS DE AUDITORÍA PARA ACTIVO NO CORRIENTE
3.1. GUÌA No. 6 “GUÌA DE AUDITORÌA PARA ACTIVO FIJO”........................35
3.2. GUÍAS DE AUDITORÍA INTERNA DEL IGCPA........................................35
3.2.1. Guía No.11 “Propiedad, Planta y Equipo.............................................35
3.2.2. Guía No.12 “Depreciaciones...............................................................40
CAPITULO IV
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE
4.1. ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE...............................................42
4.2. IMPORTANCIA..........................................................................................42
4.3. ACTIVOS CORRIENTES..........................................................................42
4.3.1. Inventarios...........................................................................................43
4.3.2. Invesiones...........................................................................................46
4.3.3. Cuentas por cobrar..............................................................................50
4.3.4. Caja y bancos......................................................................................53
RECOMENDACIONES.......................................................................................59
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................60
ANEXO................................................................................................................62
INTRODUCCIÓN
El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de
contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del
examen.
El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa
de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a
todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría
en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una
guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel
de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal
ejecución.
Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente
planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el
curso de una Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con anticipación,
sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en
sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría
se terminen.
El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad
con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con
los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditoría.
Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las
ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal
CAPÍTULO I
CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORÍA
La fase más importante de cualquier trabajo de auditoría es la etapa inicial de
planeación del mismo, puesto que ninguna fase afecta más el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditoria y la consiguiente planeación general del alcance general y curso de la
misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditoria sin un
estudio preliminar, los cuales no sólo son numerosos sino que abarcan riesgos
considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse:
Pasar por alto áreas importantes de la auditoria ó reconocerlas en una
fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas
de auditoría apropiadas al caso.
Demorar la identificación de problemas significativos de carácter
contable o que puedan afectar el informe.
No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando
se le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios ó áreas
no significativas de la auditoria.
La premisa básica que desprende de lo señalado entonces para el desarrollo ó
preparación de los programas de auditoría, el auditor ya cuenta con un
conocimiento previo de los controles, transacciones ó cuenta del cliente que
van a ser examinado y también ya ha determinado é igualmente, al revisar y
evaluar el sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el
auditor ya ha llegado a una decisión respecto así le parece que el sistema puede
ser confiable como fuente de satisfacción de la auditoria e igualmente ya habrá
identificado los controles clave que deberán ser probados, para asegurarse que
el sistema funciona de acuerdo con esa decisión preliminar. Ahora, el problema
1
crítico al planearse la auditoria es el de decidir cuanta información es la que se
necesita para propósitos de la planeación y no habiendo respuesta única al
problema planteado, la misma deberá variar según sean los hechos y las
circunstancias de la empresa bajo revisión, los conocimientos acumulados que
ya posea el auditor sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios
de tiempo.
Es posible que el auditor se mantenga en contacto con su cliente en el curso del
año y esté familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y
condiciones que afecten a este, aunque no necesite llevar a cabo un estudio
preliminar de auditoría en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque
y los alcances generales de la auditoria inicial, el auditor deberá requerir por lo
general de un esfuerzo de planeación relativamente extenso, con el fin de
familiarizarse con la empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus
propias operaciones.
La formalización del plan de la auditoria en un plan general es recomendable
como un medio de presentar al personal involucrado en los mismos, para su
discusión, los posibles puntos siguientes:
Áreas de la auditoria a las que debe darse prioridad.
Enfoques y programas de auditoría sugeridos.
Bosquejo del alcance de cada área de la auditoria.
La preparación de programas de auditoría también debe tomar en cuenta que
los problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes
de comenzar, varían de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca
sean idénticos de un año para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y
nuevas técnicas obligan a la revisión y modificación de los procedimientos de
2
auditoría y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que
fue diseñado y también el porqué todo programa debe ser revisado antes de
comenzar ningún otro examen. Es posible que algunas secciones del programa
puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente examen, mientras que otras no
pueden ser utilizadas si no son modificadas ó ampliadas y todavía otras más
pueden requerir su eliminación ó su reforma completa.
1.1. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Los programas de Auditoria proporcionan una base para asignar y planear el
trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de Auditoria se
ajustan especialmente a cada trabajo. Servirá de guía de evaluación de los
problemas seleccionados en la fase anterior y en la determinación de sus
posibles causas y efectos.
1.1.1. Definición
“Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de
auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan
especialmente a cada trabajo.”1
Un programa de auditoría constituye entonces un plan de trabajo de la auditoría,
en el que se vierten por escrito aquellos factores características y controles de
una empresa y que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditoría.
La realización del programa de auditoría es de fundamental importancia para
el Supervisor y Coordinador de la Auditoría pues constituye una evidencia del
1 Pérez, Gilberto y Perdomo Leonel “Normas y Procedimientos de Auditoría” Página 27
3
planeamiento realizado y de los procedimientos previstos. Representa además
un elemento de control del cumplimiento del mismo.
Un programa de auditoría expone la naturaleza, tiempos y grado de los
procedimientos planeados que se requieren para implementar el plan de
auditoría global. Sirve también como un conjunto de instrucciones para los
auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para controlar la
ejecución apropiada del trabajo.
El auditor deberá también considerar los tiempos para pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad de los auxiliares e involucramiento de otros auditores
expertos.
El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoria
para cada área y un presupuesto de tiempos en donde son presupuestadas las
horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría.
Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las
evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrá que proporcionar los procedimientos
sustantivos.
El programa de Auditoría se trabajará como una unidad denominada
programa. Este se dividirá en unidades menores llamadas subprogramas y
cada uno de éstos su vez en actividades. Esta subdivisión dependerá de la
dimensión de la Auditoría. Si se encarara una sola actividad podrá no
efectuarse ninguna subdivisión. En la auditoría anual, cada área crítica se
4
considerará un subprograma, debiendo éstos a su vez subdividirse en
actividades, según la diferenciación de los problemas específicos a resolver.
La elaboración del programa de Auditoria es responsabilidad del Auditor, es
esencial que el programa de Auditoria sea elaborado por el Auditor jefe del
equipo de Auditoria, para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá
tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a
aplicarse en cada caso.
Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el
programa de Auditoria evaluando su eficiencia y eficacia.
La responsabilidad de la elaboración del programa de Auditoria y su ejecución,
está a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual debe encargarse de distribuir el
trabajo y velar por el logro del programa, y evaluar de manera continua la
eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las
circunstancias lo ameriten.
1.1.2. Importancia de los programas de Auditoría
Los programas de auditoría juegan un papel importante en la operación normal
de auditoría ya que limita la actuación y en él se contienen los tiempos de
ejecución de los procedimientos esto con el objeto de minimizar costes y evitar
la divagación de los esfuerzos y estar preparado a posibles contingencias
surgidas por las presiones entre otros.
El programa planeado de auditoría para cualquier cliente debe revisarse
periódicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones
del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y
5
técnicas de auditoría, cada uno de los cuales desempeña un papel importante
en la formación del programa. Durante el curso de un examen se completará
todo el programa planeado para un cliente. Cada sección de un programa de
auditoría lo firma el Contador Público y Auditor, responsable de esa sección en
particular.
El programa de auditoría es un documento importante. Una copia debe quedar
en los arribos del despacho y otra copia debe de adjuntarse a los papeles de
auditoría en curso.
1.1.3. Objetivos del programa de auditoría
En un sentido, los objetivo de las guías y programas de auditoría son los de
dejar constancia en los papeles de trabajo del auditor, que el trabajo fue
planeado de acuerdo con los propósitos del examen y efectuado de conformidad
con Normas Internacionales de Auditoría mediante la selección y aplicación de
procedimientos apropiados, especialmente diseñados para el examen. En
sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditoría son
los de cumplir su función de confirmación, promover una mayor eficiencia en la
auditoría y respaldar la función de servicio del auditor.
a) Función de confirmación
El objetivo primordial de un programa de auditoría es el de organizar y controlar
el trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresión de su opinión sobre los
resultados del examen. Así como el de servir de constancia escrita en los
papeles de trabajo sobre dicha expresión de opinión.
b) Eficiencia en la auditoría
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Es la eficiencia, o sea una mayor economía de tiempo y esfuerzos, tanto para el
propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisión. El plan
estratégico en pasos de auditoría que deben ser aplicados, describe en
secuencia lógica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y
ayudan a organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del
que lo revisa.
c) Función de servicio
Este objetivo, que quizá sea fruto de una cuestión mental más que la
estructuración de un programa, puede ser el desarrollo de información y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos
de contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.
Existen otros objetivos, los cuales son los siguientes:
Consiste en un bosquejo de los alcances de la auditoría en áreas
principales documenta que es lo que se va hacer, donde, cuando y
quién, e igualmente las razones de todo ello.
Servir de guía en los procedimientos que han de adoptarse en el curso
de la auditoría.
Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditoría a fin
de no pasar por alto ninguna verificación o ningún procedimiento.
Incluye los requisitos de presentación del informe, la oportunidad de
las fases critica de la auditoría, así como comentarios sobre la
coordinación del trabajo con los auditores internos si los hay.
Incluye una descripción de los procedimientos de auditoría que van
hacer aplicados a cada área de significación de la auditoría, los cuales
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serán vertidos en pasos específicos en los respectivos programas por
sección.
El programa general de la auditoría debe ser preparado por el miembro del
personal de auditor que esté a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente
como por el socio de la auditoría, inmediatamente después de terminada la fase
de planeación pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio
posterior al plan general debe quedar documentado en memorándum
complementario, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.
1.1.4. Clasificación de los programas de Auditoría
Predeterminados: En un programa predeterminado se incluye todos
los procedimientos de auditoría, aún cuando no todos ellos pueden ser
necesarios en ella. Al supervisor suele permitírsele la realización de
revisiones de poca importancia, pero debe contar con la aprobación
del gerente o socio para introducir cambios importantes.
Progresivos: “Consiste en un esquema del alcance, características y
limitaciones generales de la auditoria. Se completan los detalles a
medida que se obtiene la información y se determina la fiabilidad de
los registros y del control interno. El programa progresivo da libertad
al supervisor a la hora de desarrollarlo. Este tipo de programa es el
más adecuado cuando la situación cambia de una años para otro
Estándar: Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a
seguir en casos o situaciones que se consideren aplicables a un
número específico de empresas o todas las que forman la clientela del
despacho.
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Programas de Auditoria generales: Son aquellos que se limitan a un
enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los
objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los
jefes de los equipos de Auditoria.
Programas de Auditoria detallados: Son aquellos en los cuales se
describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los
procedimientos y técnicas de Auditoria, y se destinan generalmente al
uso de los integrantes del equipo de Auditoria.
Específicos: “Son aquellos que se preparan y formulan
concretamente para cada situación particular”.2
Todo programa de auditoría debe ser sencillo y conciso de manera que los
procedimientos empleados en cada auditoria estén de acuerdo con las
circunstancias del examen. El Contador Público y Auditor debe mostrar
eficiencia en el planteamiento de cada auditoria; Debe desechar todos los
procedimientos que considere innecesarios. Todos los procedimientos
empleados deben ser útiles. Cada uno de ellos debe ser necesario, dadas las
circunstancias.
Ningún procedimiento en particular debe aplicarse simplemente porque el
auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear un trabajo de auditoría, debe
hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los conocimientos y el criterio del
personal experimentado de la firma, con objeto de no incorporar en el programa
procedimientos excesivos.
2 Corzo Corado, Eduardo Alberto “Bases para elaborar guías de auditoria a la medida a empresas industriales guatemaltecas” página 14-15
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Cada paso en una auditoria debe estar justificado como métodos eficientes para
obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse
uso de creatividad e iniciativa de la manera más efectiva posible en todo tiempo
durante el curso de una auditoria cualquiera que haya sido el cuidado dedicado
al planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas escritas
todas las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen antes
de hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar,
recomendar, y dictaminar. El programa de auditoria establece la naturaleza
oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor, contribuye a informar a
los asistentes sobre el trabajo que se ha de realizar, ayuda a organizar y
distribuir el trabajo y sirve de protección contra posibles omisiones o
duplicaciones.
1.1.5. Estructura del programa de auditoria
La estructura de los programas de auditoría están comprendidas en las
siguientes partes:
a) Encabezado
. Identificación: Nombre de la Institución o la entidad examinada y
el tipo de documento a que se refiere, programa de auditoría.
Índice: Sirve para identificar el programa de auditoría y se ubica
en la parte superior derecha, se puede adicionar el índice
asignado a la cuenta o área que corresponde el examen.
Área o Cuenta: Identifica el área, departamento o cuenta
utilizada.
Tipo de Auditoría a realizar: Identifica la clase de auditoría que se
va a efectuar.
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Periodo a Examinar: Identifica el periodo de tiempo que abarca la
auditoria
b) Cuerpo de Programa:
Definición: Se refiere a la descripción del contenido de la cuenta,
según el manual de contabilidad.
Objetivos: son los objetivos específicos que se espera alcanzar
luego del análisis de determinada área.
Procedimientos de Auditoria: son los pasos que se aplicara en el
análisis o evaluación del área o cuenta, según el tipo de auditoría
a realizar para obtener la evidencia que sustentara el informe.
c) Fecha y Firma de responsabilidad
El programa de Auditoria llevara la fecha de su elaboración y la firma del auditor que lo preparo.
1.1.6. Elementos de los programas de Auditoría
En la preparación de los programas de auditoría se deberá tomar en cuenta dos
elementos importantes:
a) Objetivos de la auditoria: Se refiere a las afirmaciones o aseveraciones
de las cuentas en los estados financieros, estas afirmaciones se plantean
sobre la existencia, valuación, derechos y obligaciones de los
componentes de los estados financieros.
b) Selección de los procedimientos de auditoría: Estos procedimientos
deberán reunir tres características esenciales como lo son la naturaleza
oportunidad y alcance, la naturaleza se refiere al tipo de prueba que se
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realizara, la oportunidad se refiere al momento en que esta se va a
realizar, y el alcance se refiere al porcentaje a cubrir del rubro a examinar.
Una vez determinado los objetivos de la auditoria y obtenido los conocimientos
de los controles de la empresa, el auditor deberá estar en posición de preparar
los programas de auditoría en la fase siguiente, es decir seleccionar los
procedimientos de auditoría aplicables a la sección bajo examen y detallar los
pasos específicos necesarios para ello.
Se llama procedimientos al conjunto de técnicas de investigación aplicadas a
una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados
financieros examinados, y mediante las cuales el contador público y auditor
obtiene las bases para fundamentar su opinión sobre los estados financieros
sujetos a examen.
Los procedimientos de auditoría son actividades generalizadas de la auditoria,
como pruebas de los controles, inspecciones físicas, recorridos por la planta y
por el sistema de documentación, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes
de forma, así como las diversas técnicas de revisión analítica existentes.
Varios tipos de procedimientos de auditoría pueden ser aplicados dentro de un
área dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de
auditoría propuestos. Al preparar programas detallados de auditoría, el
propósito del auditor es el de poner por escrito los pasos detallados específicos
necesarios para realizar los procedimientos de auditoría indicados en el
memorando de planeación del trabajo.
Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditoría tienen por fin
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uno o más de los siguientes objetivos:
Confirmar que la idea que tiene el auditor sobre los sistemas y
procedimientos de la empresa es la correcta.
Obtener evidencia de que los controles funcionan.
Validar un hecho o una afirmación, como el saldo de una cuenta.
Corroborar cualquier relación que exista entre una cuenta u otra.
Frecuentemente, los procedimientos de auditoría se aplican a base de pruebas
(tests) o sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido
pero no a todo este. Por ejemplo, la confirmación que hace el auditor de los
saldos deudores de clientes es un procedimiento de auditoría muy conocido,
siendo su objetivo el de “probar” la validez del saldo de cuentas por cobrar que
aparece en el balance general.
El propósito de los procedimientos de auditoría es el de desarrollar evidencia
suficiente y competente que justifique la opinión que el auditor se forme como
resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estará relacionada
con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de
pruebas, a saber:
Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectúan para determinar si los
controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y
que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorización,
controles de verificación y controles de salvaguarda física).
Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectúan para detectar errores
materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se
dividen en:
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a) Analíticas: Este procedimiento se refiere a los análisis, proyecciones,
razones financieras, cálculos, comparaciones.
b) De detalle: Se realiza a través de revisión de documentos, facturas,
escritura, contratos Etc.
La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicación de pruebas de
cumplimiento mientras que la de corroboración se obtiene de la aplicación de
pruebas substantivas. Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez
revisión de transacciones y pruebas funcionales. Por otro lado, las pruebas
substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analíticas o de
detalle.
La revisión de transacciones confirma la idea que tiene el auditor sobre los
sistemas y controles del cliente.
Las pruebas funcionales suministran evidencia de que los controles funcionan de
forma adecuada. Los procedimientos de validez dan respaldo a los saldos de las
cuentas. Las revisiones analíticas o de detalle corroboran la relación existente
entre diversas cuentas.
Entre los factores a considerar al seleccionar los procedimientos podemos
mencionar la importancia relativa de los componentes de los estados
financieros, el análisis de riesgo acá podemos tomar en cuenta (adquisición de
activos pérdidas significativas de inversiones suscripciones de contratos
importantes, litigios etc.), transacciones significativas, políticas y métodos
peculiares de la empresa, cambios en los sistemas de control interno entre otros.
1.1.7. Ventajas de los Programas de Auditoría
Todos los métodos para poner en práctica un programa planeado de auditoría
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tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de ésta índole no debe
ser rígido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe
ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.
Entre las ventajas de un programa de auditoría, pueden mencionarse las
siguientes:
Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditoría.
Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma
organizada.
Logra un método mejor en la auditoría y economiza tiempo.
Presta énfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.
Sirve de guía en años subsecuentes.
Facilita la revisión por un superior o un socio.
Asegura la adhesión a los principios de auditoría y de contabilidad.
1.1.8. Desventajas de un Programa Planeado de Auditoría
Las desventajas de un programa de auditoría son determinados con anticipación
según sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los siguientes:
La responsabilidad del jefe encargado esta limitada al programa
Se corta el pensamiento constructivo independiente
Se automatiza la auditoría
Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de
auditoría, la persona encargada de su ejecución asumirá una responsabilidad
apropiada, no pensará en forma independiente y la auditoría seguirá la línea de
menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros
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del personal son ineficientes y lo serán cualesquiera que fueran las
circunstancias
1.2. GUÍAS DE AUDITORÍA
Las guías de auditoría tienen la misma relación con la auditoría que se va a
efectuar que la que tienen el presupuesto de una empresa con las operaciones
futuras de la misma. Los programas y guía de auditoría muestran los pasos que
van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de
ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribución del trabajo, previene
contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del
trabajo realizado. En la ejecución del trabajo, las guías o programas de
auditoría constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeación bien
concebido, conceden orden y dan fijación y coherencia a la tarea que se va a
realizar a la tarea que se va a realizar.
1.2.1. Definición
Las guías de auditoría comprenden todo el conjunto de normas y procedimientos
emitidos por un ente rector, el cual establece los lineamientos para el ejercicio
de la profesión de la Contaduría Pública y auditoria. Las guías de auditoría
muestran los pasos que van a ser aplicados.
La primera norma relativa a la ejecución de un trabajo de auditoría obliga a que
una auditoría realizada de conformidad con normas internacionales de auditoría
y sobre la aplicación de procedimientos específicos de auditoría. Al ser
aplicados, estos procedimientos podrán ampliar o reducir la citada cobertura,
de manera que para un mejor control sobre la aplicación de los procedimientos,
los mismos deberían quedar resumidos por escrito, en una guía preparada para
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el efecto y aplicables específicamente a la empresa cuyos estados financieros
están siendo auditados. Existen muchas formas y modalidades de las guías de
auditoría, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan, se les
clasifica en programas generales y programas detallados, siendo los primeros
aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas por ser
aplicadas, con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada
caso. Los programas de trabajo detallados son aquellos en los cuales se
describen, con mayor o menor alcance, la forma práctica de aplicar los
procedimientos y técnicas de la auditoría.
1.2.2. Características de las Guías de auditoria
Controlan la naturaleza y el alcance del examen.
Ayudan en los arreglos, la oportunidad y la distribución del trabajo.
Previenen posibles omisiones y duplicaciones.
Suministran parte de la evidencia del trabajo realizado.
Permiten tener un orden y establecer las tareas que se van a realizar
1.2.3. Objetivos de las guías de Auditoría
Los objetivos de las guías de auditoría son:
Dejar constancia en los papales de trabajo del auditor.
Mostrar que el trabajo de auditoría fue planeado,
Ambos objetivos de acuerdo con los propósitos del examen y efectuado de
conformidad con Normas Internacionales de auditoría mediante la selección y
aplicación de procedimientos apropiados, especialmente diseñados para el
examen. En sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de
17
auditoría son los de cumplir su función de confirmación, promover una mayor
eficiencia en la auditoria y respaldar la función de servicio del auditor.
1.2.4. Responsabilidad del Auditor en las guías de Auditoría
“El Contador Público y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros,
asume una responsabilidad total sobre la opinión que vierta en el mismo; Ésta
responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino
que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo
como base para tomar decisiones de negocios, de inversión, crédito, etc. Que es
una responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un
dictamen sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es
responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor, el determinar que
clase de pruebas necesita para obtener la convicción que le permita dar su
opinión profesional. Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere
con relación a los estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con
relación a la planeación de la auditoría, aplicación de procedimiento y técnicas
de auditoría y emisión del dictamen que es el producto final de un trabajo de
auditoría. Como se indicó, siempre asociaremos la palabra planeación con guías
de auditoría, por lo que para comprender mejor la responsabilidad del contador
público y auditor con relación a las guías de auditoría, es conveniente dividir esta
responsabilidad así:
1.2.5. Elementos a Considerar en la Preparación de Guías de Auditoría
Los elementos a considerar en la preparación de guías de Auditoría, son los
siguientes:
a) Objetivos de los estados financieros
Los estados financieros de una empresa, para que sean considerados como
18
adecuadamente presentados y con divulgaciones apropiadas deben estar
estructurados de la siguiente manera:
Balance general
Estados de resultados y utilidades retenidas
Estados de flujos de efectivo
Nota a los estados financieros
b) Controles internos contables
Comprende el plan de organización, todos los métodos coordinados y las
medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las
operaciones y estimular la adhesión a las prácticas ordenadas por la
gerencia.
c) Principios y prácticas de contabilidad
Tienen la categoría de convencionalismos o normas de carácter social,
provenientes de la experiencia, para satisfacer las necesidades y fines
esenciales y útiles en el establecimiento de un control informativo en el que se
puede confiar respecto a las finanzas y a las actividades de la empresa.
d) Programas y procedimientos de auditoría
Son los elementos que delinean los tipos de guías que en situaciones
normales corresponden a un área de auditoría en particular.
e) Controles de la organización
Orienta al Contador Público y Auditor a investigar los controles sobre las
19
operaciones que surgen o resultan de la forma en que una compañía en
particular asigna la responsabilidad y delega la autoridad.
f) Controles de operación
Identifica los controles que se encuentran en ciertos tipos de actividades que
se llevan a cabo en distintas unidades de la organización.
g) Controles del sistema de información
Se da reconocimiento a la influencia que están ejerciendo sobre la auditoría,
los modernos sistemas de administración. En este elemento se enumeran
para su revisión las características generales del sistema de información de
una compañía, como un medio para poder determinar el grado hasta el cual
se obtenga control sobre los eventos y transacciones a través del sistema de
información.
h) Consideraciones circundantes
Este elemento es el que involucra a todos aquellos factores o consideraciones
externas a una empresa que de una u otra forma la afectan directamente, por
lo que se requiere de la revisión de estos factores o condiciones ya que si
están afectando las operaciones de la compañía, pudiera también llegar a
afectar la presentación de los estados financieros que se presentan al auditor
independiente para emitir dictamen”
CAPÍTULO II
PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA ACTIVO NO CORRIENTE
20
El programa de auditoría para cada cuenta de los estados financieros deben ser
echo a la medida para lograr objetivos de auditoría específicos para esa cuenta.
Para validar la información que la empresa suministra, con respecto al activo no
corriente, se debe fijar un programa y guías de auditoría desarrollando los
puntos que exigen las normas de auditoría de general aceptación.
El revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de Control Interno en el
manejo de la Propiedad, Planta y Equipo, son de vital importancia para asegurar
la correcta aplicación de todas las pruebas previstas en el programa de
auditoría, y con base en dicha evaluación analizar las pruebas de cumplimientos
para así determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias, como también realizar las
pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros
preparando un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas
y los comentarios acerca de las debilidades de control interno, que requieren
tomar una acción inmediata, debiendo ser evidenciadas y corregidas en el
menor tiempo posible.
2.1. DEFINICIÓN ACTIVO NO CORRIENTE
Se refiere a todos los bienes y derechos que le corresponden a una entidad. El
párrafo número 58 de la NIC No.1, menciona que el término "no corriente"
incluye activos tangibles o intangibles, de operación o financieros, ligados a la
empresa a largo plazo.
2.1.1. Propiedad, Planta y Equipo
El cual se hace mención, los inmuebles, la maquinaria y el equipo, para efectos
21
de una revisión de estados financieros, incluye el examen de las operaciones
relativas a la adquisición y baja de esos bienes en el curso de las operaciones
de una empresa.
a) Objetivos de la auditoria en activos no corrientesLos objetivos de la revisión de las cuentas de propiedad, planta y equipo son:
Cerciorarse que la presentación de todos los bienes de los cuales la
empresa es propietaria estén reflejados en el balance.
Comprobar que la presentación de estos bienes en el balance sea al
costo de adquisición, o que su revalúo sea adecuado, independiente y
divulgado en los estados financieros.
Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable, consistente
con el ejercicio anterior y de acuerdo con los métodos aceptados para
calcularla.
Verificar del adecuado registro de las adiciones y retiros de los bienes.
b) Control internoEl control interno aplicable a este rubro puede resumir los siguientes
procedimientos:
Con relación a las compras podemos mencionar:
Que exista una autorización formal para realizar, la inversión por la
adquisición de dichos activos.
La autorización mencionada, se utiliza para comprobar con el
desembolso hecho efectivamente.
Así mismo comprobar la recepción de los bienes adquiridos.
22
La realización de Inventario físico de los activos fijos, mensualmente,
con el objeto que las mismas se ajuste con los registros auxiliares y el
registro contable.
Así mismo con relación a las bajas de dichos activos, podemos mencionar lo
siguiente.
La existencia de una autorización formal para vender, retirar o destruir
las mismas.
Asi mismo realizar la documentación necesaria, por la baja de dichos
bienes.
2.1.2 Inversiones
Los activos en la categoría de inversiones pueden abarcar desde valores
comprados con objeto de que produzcan rendimientos a corto plazo, hasta
inversiones a largo plazo en otras entidades de negocia para varias finalidades,
dentro de ello se hace mencionar inversión en acciones y bonos, etc.
La clasificación de las inversiones dentro del balance dependen generalmente
de sí, dentro de los límites de una buena administración financiera, es de
presumir que la inversión será, o podrá ser, convertida en efectivo para cubrir
necesidades corrientes siendo en este un activo circulante, siempre que sean de
fácil realización.
La clasificación a largo plazo representa inversiones para fines de control,
afiliación o financiamiento a empresas relacionadas con las operaciones de la
empresa inversionista.
a) Objetivos de la auditoria en inversiones
23
Verificar la existencia física de los títulos o documentos que acrediten la
propiedad de las inversiones.
Verificar los productos provenientes de las Inversiones, reflejados en el
Estado de Resultados del periodo objeto de revisión.
b) Control Interno en inversiones
La determinación del alcance de los procedimientos de auditoría aplicables a
este rubro debe efectuarse después de haber estudiado cuidadosamente los
siguientes aspectos:
La segregación de labores entre los empleados de la empresa
encargados de las funciones de:
a) Adquisición y venta de inversiones.
b) Registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes
productos.
c) Custodia de los títulos o documentos representativos de la
inversiones, y
d) Cobro de los productos provenientes de las inversiones.
El estudio periódico de las inversiones para determinar la valuación
correcta de las mismas y la posible necesidad de establecer provisiones
para la bajas de valor.
Realizar las inspecciones físicas periódicas de los títulos o documentos
que amparen las inversiones, por funcionarios o empleados que no sean
encargados de la custodia de los valores.
24
La existencia de registros auxiliares en donde conste todos los datos
necesarios para la identificación de los documentos representativos de
las inversiones.
2.2. DEFINICIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
"Son papeles de trabajo, que en forma ordenada y detallada contienen los
procedimientos de auditoría necesarios de examinar las cuentas de activo no
corriente, con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que respalde la
opinión de un trabajo de auditoría”.3
El programa de auditoría para cada cuenta de los Estados Financieros debe ser
hecho a la medida para lograr objetivos de auditoría específicos para esa
cuenta.
2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
Los objetivos específicos para la auditoría de activos no corrientes, no son
idénticos a los objetivos específicos para la auditoría de activos corrientes. En
grados diferentes, el programa de auditoría de pruebas sustantivas para cada
categoría de activos necesitará incluir procedimientos para considerar los
siguientes objetivos generales del programa de activos no corrientes son:
Establecer la existencia de los activos no corrientes.
Establecer la propiedad de los activos no corrientes sean de la
compañía.
3 Lemus Girón, Raúl Francisco. Uso de Matrices en la Auditoría Externa de una Empresa Industrial. Guatemala. Paginas 109. Septiembre de 1989
25
Establecer la inclusión completa de los activos no corrientes registrados.
Determinar la valoración apropiada de los activos no corrientes.
Establecer la precisión numérica de los registros implicados.
Determinar la adecuada presentación y revelación de los activos no
corrientes en los Estados Financieros.
Se desarrollarán los objetivos antes expuestos, considerados como los
primordiales:
a) Existencia De Los Activos No Corrientes
El primer paso en la sustentación del saldo de una cuenta del activo es verificar
la existencia del activo no corriente. Para activos tangibles su existencia puede
verificarse generalmente mediante observaciones físicas o inspección y
comprobando los asientos que los documentos creados cuando los activos no
corrientes fueron adquiridos. Para verificar la existencia de intangibles, los
auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos
representan beneficios económicos futuros probables.
b) Propiedad sobre los Activos
Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia también se
utilizan para establecer los derechos de la compañía sobre el activo no
corriente. Ejemplo: la existencia de activos no corrientes se establece a través
de un examen físico, pero no la propiedad. La planta y equipo puede ser
alquilado, y no ser poseídos. Para verificar los derechos del cliente sobre los
activos de planta y equipo, los auditores deben inspeccionar la evidencia
documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de
compra y escrituras. Puede ser que el cliente no tenga el título legal sobre todos
26
los activos no corrientes que están incluidos apropiadamente en los Estados
Financieros. En lugar de ello, el cliente puede poseer derechos sobre uso de los
activos obtenidos mediante contratos, como arriendos financieros. La propiedad
de estos derechos puede establecerse revisando los contratos correspondientes.
c) Valúa Precisión Numérica de los Registros
Las cantidades numérica que aparecen como un activo en los Estados
Financieros es casi siempre la acumulación de muchos renglones más
pequeños. Los auditores deben probar la precisión numérica de los registros
correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el
mayor general y, que por consiguiente, corresponden a la cantidad en los
Estado Financieros. Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de
auditoría generalizados para realizar estas pruebas de precisión numérica de
los registros.
d) Presentación y revelación de los Estados Financieros
Después de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben
realizar procedimientos que aseguren que la presentación de los Estados
Financieros se ajusta a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los
procedimientos que se encuentran dentro de esta categoría incluyen la revisión
de eventos posteriores; la búsqueda de transacciones con partes relacionadas;
la investigación de contingencias de pérdida; la revisión de la revelación de
renglones como políticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos
compensatorios y activos comprometidos en garantías, y la consideración de las
categorías y descripciones utilizadas en los Estados Financieros”.
27
2.4. ETAPAS PARA LA ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE TRABAJO EN ACTIVO NO CORRIENTE
Para la elaboración de los programas de trabajo en cuanto al activo no
corriente, se tomaran en cuenta las siguientes etapas.
2.4.1. Recopilación de información
Consiste en buscar la mayor cantidad de información que permita tener una idea
clara de lo que se va evaluar, para ello debe revisarse:
Plan de Trabajo de auditoria
El tiempo de auditoría a incurrir.
Responsables del cumplimiento de la elaboración de programas y su
revisión
La identificación de las fuentes de evidencia de auditoría.
La revisión de los informes anteriores, tanto de auditores internos y
como de auditores independientes.
28
Elaboración de un
Programa de Auditoría
Recopilación de Información
Definición de los Objetivos
Selección de las Técnicas y
Procedimientos de Auditoría
Definición de la muestra
Estimación de tiempos y Ejecución
del Programa
El programa de auditoría del año anterior según sea la convencía.
2.4.2. Definición de Objetivos
Los objetivos son los productos que se quieren alcanzar en la auditoria, para lo
cual hay que tomar en cuenta la identificación del hecho del área a examinar, la
revisión de antecedentes y archivos.
2.4.3. Selección de Técnicas y Procedimientos
El camino para la obtención de evidencia suficiente y adecuada; se selecciona
de acuerdo a:
Los objetivos y alcance del trabajo.
La Magnitud y el hecho que se examinar
La oportunidad de su aplicación.
Las limitaciones inherentes.
2.4.4. Cronograma
Incluye la programación individual de tareas para auditores, haciéndola
distribución del trabajo de acuerdo al tiempo presupuestado y a la experiencia de
los miembros del equipo.
2.4.5. Ejecución del programa
La ejecución del programa de auditoría se basa en el programa de actividades,
permite la obtención de hechos relacionados con el asunto que se examina. Se
elaboran de papeles de trabajo y se obtiene evidencia suficiente, competente y
pertinente para respaldar el informe.
29
2.4.6. Seguimiento y control del programa
Se deberá llevar un adecuado seguimiento para comprobar el cumplimiento del
programa de auditoría, su aplicación en todas las fases, para disponer de
criterios que permitan realizar las modificaciones que sean necesarias.
2.4.7. Cambios y ajustes
Las modificaciones al programa de auditoría pueden surgir por:
Iniciativa del auditor a cardo del trabajo, en base en la revisión del
avance del programa.
Solicitado por la máxima autoridad de la entidad revisada.
Cambios en el personal clave de la entidad examinada.
2.5. PARÁMETROS PARA LA ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA EL ACTIVO NO CORRIENTE
Según las circunstancias que se presenten dentro de la organización, se debe
elaborar el programa de auditoría para este rubro con los siguientes parámetros:
2.5.1. Fundamentos Conceptuales
Este componente representa los activos tangibles adquiridos, construidos con la
intención de emplearlos en forma permanente para la producción o suministros
de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración
del entre económico, que no están destinados para la venta en el curso normal
de los negocios y cuya vida útil excede de un año.
El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios
hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como la ingeniería,
supervisión, aranceles, intereses, etc.
30
Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y reparaciones,
que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida
útil del activo.
2.5.2. Pruebas de Cumplimiento
Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la
propiedad, planta y equipo, inversiones así como demás activo no
corriente.
Determinar la eficiencia de la política para el manejo de la propiedad,
planta y equipo, inversiones y demás activos no corrientes.
Verificar que los soportes de la propiedad, planta y equipo, se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran
adecuadamente.
Revisar que exista en completo sistema de los activos fijos, actualizado y
adecuado a las condiciones de la compañía.
Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean
correctamente autorizadas.
Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo
Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados
Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente.
Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y
depreciación sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las
óptimas.
31
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de este por parte de los empleados.
La propiedad, planta y equipo y otros activos no corrientes son todos aquellos
activos que no están destinados para la venta en el curso normal de los
negocios y cuya vida útil excede de un año.
2.5.3 Pruebas Sustantivas
Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y
representan costos reales de los activos físicamente instados o
construidos.
Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo.
Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultados, de
partidas importantes que deberían ser capitalizadas.
Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones
respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de
bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.
Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas
respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y
principios de contabilidad de general aceptación.
Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas,
sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en periodos anteriores.
Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas
en el cálculo de las depreciaciones.
32
Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas son
razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles
valores de desecho.
Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos
por reparaciones y mantenimiento.
Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos
indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las
correspondientes cotizaciones.
La propiedad, planta y equipo representa los activos tangibles adquiridos,
construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en
forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios,
para arrendarlos o para usarlos en la administración de un entre económico, que
no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos de auditoria para
realizar el examen previstos en la planeación, este artículo tiene como objetivo
enumerar cuales son los dichos objetivos y procedimientos para la valuación de
la propiedad, planta y equipo en la organización.
2.6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PROGRAMAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de
propiedad, planta y equipo.
Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los
contratistas por trabajos realizados, así como otros documentos
justificados de los desembolsos efectuados por concepto de P.P. y E.
33
Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la
construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los
desembolsos reales y verificar si coinciden.
Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades,
planta y equipo.
Comprobar físicamente la existencia de vehículos.
Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de
propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad.
Comprobar físicamente la existencia de propiedades, planta y equipo, en
su defecto hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad.
Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de
propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad.
Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar
el precio de las mismas con las cotizaciones obtenidas.
Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las
entradas de aquellas en las respectivas tarjetas de control.
Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar
si las salidas registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos
de almacén o por asientos de ajuste.
Seleccionar un número de facturas de proveedores y compararlas con las
correspondientes:
a. Órdenes de compra
b. Boletas de Recepción
34
CAPÍTULO III
GUÍAS DE AUDITORÍA PARA ACTIVO NO CORRIENTE
Entre las 17 guías internacionales de auditoría, la establecida para activos no
corrientes es:
3.1. GUÌA No. 6 “GUÌA DE AUDITORÌA PARA ACTIVO FIJO”
Entre sus principales objetivos se encuentran:
Verificar que existan los activos y que se encuentren en uso.
Verificar su correcta valuación.
Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de
acuerdo con métodos aceptados y bases razonables.
Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el
cálculo de la depreciación.
3.2. GUÍAS DE AUDITORÍA INTERNA DEL IGCPA
Las guías de auditoría internas aplicables a los activos no corrientes son:
3.2.1. Guía No.11 “Propiedad, Planta y Equipo”
El propósito de esta guía es dar los lineamientos básicos para realizar el trabajo
relacionado con dicha área. Evaluando el auditor interno las políticas y
procedimientos aplicables en el control, valuación y registro de la propiedad
planta y equipo, para recomendar la conveniencia de la utilización o modificación
a los mismos.
35
En esta guía se dan conceptos, naturaleza, valuación y clasificación de la
propiedad planta y equipo; los procedimientos básicos de control, los aspectos
relacionados con los sistemas de procedimiento electrónico de datos; las
técnicas y procedimientos de auditoría aplicables, la discusión del borrador del
informe, el informe final y su respectivo seguimiento.
Los propósitos de esta guía son:
Establecer el concepto, naturaleza, valuación y registro contable de la
propiedad, planta y equipo.
Definir los objetivos de la auditoría interna.
Los principales conceptos establecidos en esta guía son las siguientes:
3.2.1.1. Concepto
Se considera bienes tangibles los que tiene por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
b) La producción de artículo para su venta.
c) La presentación de servicios a la entidad a su clientela.
3.2.1.2. Naturaleza
Activos No Corrientes son los bienes tangibles que tienen sustancia corpórea y
que son susceptibles de depreciación tales como: Edificios, Maquinaria,
Vehículos, Herramientas, Mobiliario y Equipo, Equipo de Cómputo, Terrenos y
otros.
36
3.2.1.3. Valuación
Las inversiones en propiedad, planta y equipo deben valuarse al costo de
adquisición o de construcción.
3.2.1.4. Registro Contable
La clasificación de la propiedad, planta y equipo en el balance general será
como activo no corriente donde se le deducirá las depreciaciones acumuladas.
3.2.1.5. Procedimiento Básicos de Control
Se debe verificar la existencia de políticas y procedimientos contables y
administrativos aplicables a la entidad, recomendando como procedimientos
mínimos los siguientes:
a) Adquisición de ActivosPara la adquisición de un activo no corriente se realiza ciertos procedimientos4:
Establecer que exista autorización por parte de la Administración, para la
adquisición de activos no corrientes.
Determinar que exista adecuada segregación de funciones en lo que
respecta a: adquisición, venta, custodia y registro contable.
Definir políticas administrativas para distinguir las adiciones de aquello
gastos por conservación, reparación y mantenimiento.
Determinar que los bienes de la empresa se encuentren adecuadamente
asegurados.
Que existan verificaciones físicas para comprobar que los bienes
adquiridos existen y que se encuentran en uso.
4 Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. “Guía de Auditoría No 11” Páginas 2-4
37
Que existan facturas, escrituras o certificaciones de registro de propiedad
de inmuebles, que respalden la propiedad del activo, el costo de
adquisición, la mano de obra y otros gastos que lo incorporen.
b) Baja de Activos
Para determinar la baja de un activo no corriente se realiza ciertos
procedimientos:
Que exista autorización por parte del funcionario responsable para
vender, retirar y destruir activos no corrientes.
Que se informe al departamento de contabilidad de los activos no
corrientes que fueron dados de baja.
Establecer que la utilidad o pérdida resultante de la venta o retiro de
activos no corrientes.
Determinar que existan documentos tales como: facturas y contratos, que
respalden los ingresos provenientes de la venta de activos.
Establecer su adecuada valuación.
3.2.1.6. Control de Propiedad, Planta Y Equipo Mediante Sistemas Electrónicos
Los sistemas de informática en la actualidad son una herramienta básica para la
Administración, por lo tanto se deben evaluar los siguientes aspectos:
a) Hardware o equipo utilizado.
b) Lenguajes en que se desarrollan los programas.
c) Preparación de backups y otros.
38
3.2.1.7. Técnicas y Procedimientos de Auditoría
Para evaluar el área de propiedad, planta y equipo se dispone de ciertas
técnicas y procedimientos los cuales son:
a) FamiliarizaciónEl Auditor debe familiarizarse al:
Estudiar y evaluar las políticas y procedimientos que aplique la empresa.
Conocer las políticas y procedimientos que tenga establecido la empresa
para la capitalización, adquisición y baja de activos no corrientes.
b) Narrativas, Entrevistas Y CuestionariosEl Auditor deberá ser uso de estas herramientas para conocer:
Los procedimientos que se tienen establecidos para la
capitalización de activos no corrientes.
Al personal que tiene a cargo las funciones de adquisición y baja
de activos no corrientes.
Cumplimiento de los objetivos de la empresa.
c) Análisis de La Información FinancieraDeberá analizar cuidadosamente lo siguiente:
La clasificación de los activos no corrientes de acuerdo a su naturaleza.
Las bajas de activos no corrientes que se hayan efectuado de
conformidad con lo establecido.
Los periodos anteriores y verificar la diferencia significativa.
d) Examen De La Documentación E Investigación Específica
El Auditor deberá revisar la documentación que respalda las operaciones, tales
como:
39
Manuales o instructivos de políticas y procedimientos.
Registros contables
Pólizas de seguro
3.2.1.8. Presentación Y Discusión Del Borrador Del Informe
El Auditor deberá presentar las deficiencias encontradas y presentar sus
recomendaciones en borrador y discutirlo con el personal involucrado, lo cual le
permitirá:
a) Asegurarse que se traten de problemas cuya solución sea factible.
b) Establecer el costo-beneficio de las recomendaciones a sugerir.
c) Presentar las deficiencias de acuerdo a su prioridad.
3.2.1.9. Informe Y Seguimiento
El informe del auditor en el área de propiedad, planta y equipo debe ser enviado
al órgano que reporta, el cual debe considerar la adopción de las medidas
correctivas, siendo importante que lo escrito en el informe y las decisiones de la
Administración se les de el seguimiento respectivo.
3.2.2. Guía No.12 “Depreciaciones”
La deprecación de los activos no corrientes de una empresa puede constituir un
rubro de importancia relativa dentro de sus Estados Financieros, ya que la
misma tiene efecto en costos de producción, si es una empresa industrial y en
los resultados de la empresa si es comercial, es por ello que el auditor interno
debe conocer y evaluar las políticas y procedimientos aplicados en la valuación
de los activos no corrientes.
40
Esta guía proporciona concepto, naturaleza, y registro de las depreciaciones de
activos fijos, los objetivos de auditoría interna, los procedimientos básicos de
control, las técnicas y procedimientos de auditoría aplicables, la discusión del
borrador del informe, el informe final y su seguimiento.
Los propósitos de esta guía son5:
a) Establecer el concepto, naturaleza, valuación y registro que conforman las
depreciaciones del activo no corriente.
b) Definir los objetivos de la auditoría interna aplicables a las depreciaciones.
c) Establecer la comunicación del resultado de la auditoría.
5 Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. “Guía de Auditoría No 12” Página 9
41
CAPITULO IV
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE
4.1.
ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE
Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y existencia, es
decir, el conjunto de los elementos de activo que están en continua relación o
cambio, consta de los renglones de inversión a corto plazo, cuenta por cobrar y
efectivo.
4.2. IMPORTANCIA
Los activos corrientes son de principal importancia en cualquier negocio porque
es el medio para obtener mercancía y servicios. Se requiere una cuidadosa
contabilización de las operaciones con activos, debido a que estos pueden ser
mal invertidos.
La administración de activos generalmente se centra alrededor de dos áreas:
4.3. ACTIVOS CORRIENTES
Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa, o
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo
corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses
tras la fecha del balance, o
c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no
esté restringida.
42
El activo corriente incluye inventarios y deudores comerciales que se van a
vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operación, incluso cuando
los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la
fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como corrientes si se
esperan realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y
en otro caso se clasifican como no corrientes.
4.3.1. Inventarios
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Se debe tomar en cuenta que los
inventarios:
Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
Son activos en proceso de producción de cara a tal venta, o
Son activos en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en el suministro de servicios.
Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados
para revender, entre los que se encuentran, las mercancías adquiridas por un
minorista para revender a sus clientes, los terrenos u otros activos inmobiliarios
que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricación por la empresa, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
Con frecuencia los inventarios constituyen el activo corriente más representativo
de una empresa y son muy susceptibles de grandes errores y fraudes.
43
4.3.1.1. Enfoque de los auditores en relación con la auditoria de inventarios
a) Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes
vendidos.
b) Determinar la existencia de los inventarios.
c) Establecer la inclusión completa de los inventarios.
d) Establecer si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.
e) Establecer la precisión numérica de los registros y las planillas de soporte
para los inventarios y el costo de los bienes vendidos.
f) Determinar si la valuación de los inventarios y del costo de los bienes
vendidos se han hecho mediante los métodos apropiados.
g) Determinar si la presentación y la relación de los inventarios y el costo de los
bienes vendidos son adecuados, incluidos las revelaciones de las
clasificaciones de inventarios, los métodos contables y cualquier inventario
pignorado como garantía colateral con los préstamos.
4.3.1.2. Programa de auditoría para inventarios y costos de los bienes vendidos
a) Considerar el control interno sobre los inventarios y costos de los bienes
vendidos.
Obtener un conocimiento del control interno sobre el inventario y el costo
de los bienes vendidos.
Evaluar el riesgo de control y diseñar pruebas adicionales de controles
para los inventarios el costo de los bienes vendidos.
Realizar pruebas de controles adicionales para aquellos controles que los
auditores piensen considerar para soportar sus niveles evaluados y
planificados del riesgo de control como:
- Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones
de compras.
44
- Probar el sistema de contabilidad de costos.
Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para los
inventarios y el costo de los bienes vendidos.
b) Realizar pruebas sustantivas de los inventarios de las transacciones del
costo de los bienes vendidos.
4.3.1.3. Pruebas sustantivas
Obtener listados de inventario y conciliar con mayores.
Evaluar la planificación del cliente del inventario físico. Observar la toma
del inventario físico.
Revisar el corte de fin de año de las transacciones de compras y de ventas.
Obtener una copia del inventario físico.
Evaluar las bases y métodos de fijación de precios de inventarios. Probar
la fijación de precios de inventarios.
Realizar procedimientos analíticos
Determinar si hay inventarios pignorados y revisar compromisos.
Evaluar la presentación y revelación de los estados financieros.
4.3.1.4. Objetivos principales de auditoria
Precisión numérica
Existencia y derechos. Inclusión completa, Valuación
Existencia y derechos. Inclusión completa, Precisión Numérica
Valuación
Existencia de derechos, Inclusión completa, Valuación
Valuación, Presentación y Revelación
Presentación y Revelación
45
4.3.2. Invesiones
4.3.2.1. Objetivos, programa y procedimientos de auditoría para las inversiones
El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente
establecidos, por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad
en la información presentada por la empresa.
Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que
registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos
valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido
por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de
mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas
con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés
social, se registran por su costo histórico. Las demás inversiones, como bonos,
cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor nominal.
El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la
inversión, el cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y
cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente,
reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las
disposiciones legales vigentes.
46
4.3.2.2. Objetivos de auditoria
a) Objetivos generales
El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa
en la fecha del Balance General.
Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de
las cuentas correspondientes.
Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros son correctos y están debidamente revelados.
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las
ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan
adecuadamente en los Estados Financieros.
Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de
corto y largo plazo.
Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
b) Objetivos específicos Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
Verificar que se halla realizado una planeación y análisis de inversiones
adecuados.
Obtener información acerca de las transacciones de inversiones mas
representativas en relación con los procedimientos.
Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la
compañía.
47
Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones
4.3.2.3. Programa de auditoria
Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las
inversiones, se fija el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos
que describimos a continuación:
a) Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y
con base en dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad
de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las
circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o
pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
4.3.2.4. Pruebas de cumplimiento
a) Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones.
b) Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la
compañía
c) Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
d) Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran
adecuadamente.
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e) Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
f) Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se
encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la
administración y a los encargados dentro de la compañía.
g) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de las cuentas de inversiones.
h) Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte
i) de los empleados.
4.3.2.5. Pruebas sustantivas
a) Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las
inversiones.
b) Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre a bases uniformes en relación con el periodo anterior.
c) Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar
cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
d) Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas
provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.
e) Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que
mantenga la empresa en otras entidades.
f) Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de estas
en el mercado.
g) Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado así
lo requieran.
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4.3.2.6. Procedimientos de auditoria
a) Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación
que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el
gerente financiero.
b) Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
c) Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar que
la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos.
d) Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con
la política aprobada por el consejo de dirección
e) A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que
están registradas correctamente.
f) Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de
recomputo.
g) Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están
valuadas correctamente.
h) Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén
reflejados en los Estados Financieros.
i) Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las
inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA
j) Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha
transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva
4.3.3. Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar incluyen no solamente el reclamo de derechos frente a
los clientes, que surgen de la venta de bienes o servicios, sino también una
diversidad de derechos misceláneos, como prestamos a los ejecutivos o
empleados, préstamos a subsidiarias, derechos frente a diversas firmas,
50
derechos por reembolso de impuestos y avances a proveedores. Los
documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general
relativamente grandes en cantidad y deben aparecer como renglones separados
en la sección de activos corrientes del balance de situación por su valor neto
realizable. Los documentos por cobrar son promesas escritas para pagar ciertos
montos en fechas futuras. Se utilizan para manejar transacciones de monto
sustancial, estos documentos negociables son de uso generalizado por parte de
empresas industriales y comerciales.
4.3.3.1. Programa de auditoría para efectos por cobrar
Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y ventas Obtener un conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y las
ventas.
Evaluar el riesgo de control y diseñar pruebas de controles adicionales para
las cuentas por cobrar y ventas.
Realizar pruebas adicionales de controles para aquellos controles que los
auditores piensan considerar para soportar su nivel evaluado y planificado
del riesgo de control como:
- Examinar aspectos significativos de una muestra de transacción de
ventas.
- Comparar una muestra de documentos de despacho con las facturas de
ventas respectivas.
- Revisar el uso y autorización de las notas de crédito
Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para las
cuentas por cobrar y ventas.
51
4.3.3.2. Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de venta.
Pruebas sustantivas:
Obtener una lista de las cuentas por cobrar por edades y conciliar con
mayores. Obtener análisis de documentos por cobrar y del interés
relacionado
Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aquellos no disponibles
Confirmar las cuentas por cobrar con deudores
Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas. Realizar
procedimientos analíticos, verificar el interés ganado sobre los
documentos por cobrar.
Evaluar si la explicación de las transacciones del cliente es apropiada.
Determinar si la provisión para cuentas incobrables es adecuada
Comprender la existencia de efectos por cobrar pignorados. Investigar
los efectos por cobrar con partes relacionadas
4.3.3.3. Objetivos principales de auditoria
Precisión numérica
Existencia, ocurrencia y derechos
Existencia, ocurrencia y derechos, valuación
Existencia, ocurrencia y derechos, Inclusión completa
Valuación
Presentación y Revelación
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4.3.4. Caja y bancos
Normalmente el efectivo incluye las cuentas bancarias para el pago de nómina,
la caja menor y, menos frecuentemente las cuentas de ahorro. Las cuentas
bancarias se refieren a las cuentas corrientes similares en naturaleza, el cobro
de documentos y la inversión de capital adicional aumentan generalmente la
cuenta; los gastos del negocio las reduce. Incluye los fondos del mercado
monetario, los certificados de depósito, los certificados de ahorro y otro tipo
similar de depósito.
4.3.4.1. Programa de auditoría y control interno para el manejo del disponible
Los programas de control interno y auditoría se aplican dentro de las
organizaciones ya que son útiles y se prestan para el análisis de gestión y para
la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia.
Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al
rubro disponible, se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando
los puntos que a continuación se describen:
a. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad
de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las
circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o
pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.
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b. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que
registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el
ente económico; y puede utilizarse para fines generales o específicos, dentro de
los cuales podemos mencionar la caja, los depósitos en bancos y otras
entidades financieras.
Las Pruebas de Cumplimiento buscan obtener evidencia sobre los
procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza
sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma
establecida. El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la
efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar si los
controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.
Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo:
- El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo
planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos
utilizados en el proceso de recibo de efectivo.
- Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja
general y las cajas menores, para determinar si cumple con los
procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el
manejo de políticas de la empresa preestablecidas con anterioridad.
- Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar
si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo
con los determinados en los manuales de funciones y planes de control
interno.
54
- Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar
si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que
permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las
cajas general y menor.
4.3.4.2. Pruebas de sustantivas:
Dentro de las pruebas que se deben llevar a cabo en el efectivo de caja y
bancos encontramos:
a. Corrección Aritmética
Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser
incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
b. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación
Recuento del efectivo en caja:
- Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la
empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el
encargado del efectivo este presente durante el arqueo.
- Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia
que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad.
- Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén
librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a través de
endoso.
Confirmación de los saldos bancarios:
Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la
fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmación
bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.
55
Corrección e Inclusión:
Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar
incluidas estén y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.
Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
- Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones
bancarias.
- Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como
los depósitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun
pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en
transito.
- Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o
modificaciones de cifras.
Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al
cierre:
- La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de
cuenta, que deberán ser remitidos directamente al auditor.
- Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los
cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se
comparan todos los cheques expedidos en el año anterior con el listado
de cheques pendientes de pago, según conste en la conciliación de fin de
periodo.
- También se asegura que los depósitos en transito en la conciliación
bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como
depósitos en el estado posterior al cierre, además se examinara el estado
de cuenta bancario y demás comprobantes en busca de partidas
sospechosas.
56
Rastrear transferencias bancarias:
Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios días transcurrirán antes de
que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidió. Por lo tanto, el
efectivo depositado según los registros contables estará sobrestimado durante
este periodo, dado que el cheque se incluirá dentro del saldo en el cual se
deposito y no aparecerá restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener
evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar
errores o irregularidades se elabora una cédula de los cheques a una fecha
cercana al cierre en la fecha del cierre.
Preparar pruebas del Efectivo:
- Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y
de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.
- Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de las conciliaciones
iniciales de los saldos como de las finales de los saldos.
- Determinar las partidas de conciliación.
Realizar revisiones Analíticas:
Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas de lo
presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el
presupuesto mensual de efectivo.
Presentación en los Estados Financieros y Revelación Suficiente.
Realizar investigaciones e inspeccionar documentación para las restricciones de
efectivo y gravámenes.
57
CONCLUSIONES
1. Los Programas de Auditoria a la medida son de mucha importancia para
el Contador Público y Auditor, puesto que en él se expresan todos los
procedimientos que se ejecutarán en el transcurso de la auditoria,
además en él van expuestos la naturaleza, tiempos y grado de los
procedimientos planeados, los cuales se pueden tomar como instructivos
para los auxiliares involucrados y como medio de control de que el trabajo
se esté realizando apropiadamente.-
2. El objetivo primordial de que un Contador Público y Auditor utilice
programas de auditoría no es más ni menos que para dejar constancia y/o
evidencia suficiente, competente y comprobatoria del trabajo realizado, el
cual está hecho de conformidad con Normas Internacionales de Auditoria
y más aun si estos fueron diseñados especialmente y de acuerdo a cada
una de las características del examen realizado.-
3. Las guías de auditoría comprenden todo el conjunto de normas y
procedimientos apropiados especialmente diseñados para el examen, los
cuales servirán de base a la hora de realizar una auditoría y su función
principal no es más que poder confirmar, promover una mayor eficiencia y
respaldar la función del servicio del auditor.-
4. Para poder lograr y alcanzar los objetivos específicos de una auditoría de
cuentas de activo no corriente el Contador Público y Auditor deberá
realizar sus programas y guías de auditoría de acuerdo a las necesidades
y características de la empresa que esté auditando.-
58
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda que en la planeación de la auditoria se tenga el debido
cuidado y énfasis en programas de auditoría, puesto que de lo contrario
los procedimientos que se aplicarán en el transcurso de la auditoria serán
pobres e inútiles, los cuales harán que el trabajo que se esté realizando
no alcance los objetivos deseados y propuestos por el Auditor.-
2. Se recomienda que el Contador Público y Auditor utilice los programas de
auditoría a la medida, puesto que en él encontrara una serie de pasos y
procedimientos lógicos a seguir en el desempeño de su trabajo, los
cuales le ayudarán a respaldar y fortalecer su evidencia a la hora de
emitir una opinión sobre la razonabilidad de lo que esté auditando.-
3. Se recomienda para cualquier trabajo de auditoría la utilización de guías
de auditoría y mejor aún si estos están diseñados de acuerdo a las
necesidades y características de la empresa que se esté auditando,
puesto que él el Contador Público y Auditor encontrarán un conjunto de
normas y procedimientos apropiados para la labor que está realizando.-
4. Se recomienda que cuando se esté auditando las cuentas de Activo no
Corriente de cualquier empresa, que el Contador Público y Auditor se
apoye tanto de programas y guías de auditoría a la medida, puesto que
así logrará alcanzar los objetivos que se ha propuesto en la planeación de
la auditoria que está realizando.-
59
BIBLIOGRAFÍA
1. Tesis La importancia de los procedimientos analíticos en la planeación de
la auditoría externa de una empresa de maquila de ropa.
Ramírez Lara, Pablo Andrés.
Guatemala, abril del 2005
2. Importancia de la Planificación para el logro de los objetivos de auditoría,
eficaz y eficientemente.
Pensamiento Montenegro, José León.
Facultad de Ciencias Económicas, USAC año 2002.
Páginas 1-60.
3. Programas de Auditoría
Escobar Herrera, Rosa Eugenia.
Guatemala 1998.
4. Bases para Elaborar Guías de Auditoría a la Medida a Empresas
Industriales Guatemaltecas
Corzo Corado, Eduardo Alberto.
Universidad de San Carlos de Guatemala
5. Auditoría de una empresa comercial pasivos, patrimonio y resultados
Arriaza Ríos, Joel.
Tomo II Colección Auditoría y Finanzas.
Facultad de Ciencias Económicas.
Universidad de San Carlos de Guatemala.
Febrero 1998.
60
6. Edición Española Océano, Grupo editorial S. A.
Edición 1989, Barcelona, España.
7. Páginas de internet
http://html.rincondelvago.com/auditoria-de-activos-en-peru.html
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no12/progctrlinter.htm
http://www.oferta-de-libros.com.ar/18012-programas-de-auditoria
http://www.mistareas.com.ve/Tesis/P547.pdf
http://miguelalatrista.blogspot.com/2009/01/programa-de-auditora.html
61
ANEXOEJEMPLOS DE PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORIA
A continuación se presenta un ejemplo de un programa y guía de auditoria
62
PROGRAMA DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
ENTIDAD: LOS MAS PILAS, S.A.PERÍODO: 01-01-07 AL 31-12-07COMPONENTE: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
No. CONTENIDO TIEMPO ELABORADO POR REF. P/TESTIMADO UTILIZADO
OBETIVOS
Comprobar la existencia y propiedad de los Activos Fijos a la vista
Comprobar que el rubro de Propiead, Planta y Equipo presentado enlos Estados Financieros incluya todos los inventarios detallados delos mismos y que sean propiedad de la empresa .
PROCEDIMIENTOS
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Verificar que se acumule la depreciación de los Bienes de Larga Duración (Actvios Fijos ) mientras permanezca a su servicio y que éste constituye una reducción al valor de los Bienes de Larga Duración.
Consultar la vigencia de procedimientos que prevean que los registros auxiliares hayan sido conciliados períodicamente, y de cuya diligencia se haya dejado una constancia escrita.
Verificar la autorización del nivel directivo para efectuar adquicisiones, que puede estar consignada en un acta de sesión o la constancia de la firma del responsable de esta facultad.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Obtener una cédula, por cada cuenta de mayor de los Bienes de Larga Duración, el que contendra, el costo, depreciacíon acumulada, bajas ylos movimientos de la depreciación y amortización durante el períodoanalizado.
Verificar la existencia física de los Bienes de Larga Duración (Activos .Fijos )
Verificar los resultados y resumir en un papel de trabajo.
Seleccionar partidas de los registros auxiliares y cotejar con el detallede los bienes.
DIVULGACIONES IMPORTANTES
Identificar y revelar transacciones diferentes al objetivo de la entidad.
Determinar que existan los comprobantes correspondientes que den prueba feaciente que la adquicisión de los Activos han sido aprobadas
Elaborado por:Revisado :Fecha:
MODELO DE UNA GUÍA DE AUDITORÍA
Guía y Programa (Activos Fijos)
Grupo No.4, S.A.
Periodo A Revisar Del 01 De Enero Al 31 De Diciembre 2007
Objetivos
Verificar que la información relacionada al rubro de activos sea confiable y
oportuna.
Promover la eficiencia operativa, evaluando que los reglamentos, políticas y
procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia.
Cumplimiento de los objetivos, planes, reglamentos, políticas,
procedimientos, leyes aplicables a otros activos.
Alcance:
El alcance de este trabajo de auditoria serán los meses de enero 2013 a junio
2013, por ser una revisión preliminar.
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Procedimientos:
Descripción De Procedimientos Fecha
Hecho
Por
PROCEDIMIENTOS DE REVISION:
Por las partidas seleccionadas, realizar los procedimientos
que se detallan a continuación:
a) Obtenga una integración de las bajas de
Propiedades, planta y equipo realizadas durante el
periodo sujeto a revisión.
1. Para detectar una venta de activo fijo realice un
comparativo entre un año del total del rubro de
activos fijos, así detectar bajas significativas y
referenciarse a las facturas o al efectivo recibo por la
venta de dicho activo.
b) Examinar la documentación de soporte (facturas de
compra).
1. Coteje la documentación del resultado de la venta de
activos fijos así como su correcto registro en los
Estados Financieros.
2. Verifique cálculos matemáticos.
64
3. Determinación y registro correcto de impuestos
correspondientes a través de cálculos y cotejo de
información.
4. Conforme evidencia de autorización por la venta. Por
las partidas seleccionadas, realizar los
procedimientos que
se detallan a continuación:
a) Obtenga una integración de las bajas de
Propiedades, planta y equipo realizadas durante el
periodo sujeto a revisión.
5. Para detectar una venta de activo fijo realice un
comparativo entre un año del total del rubro de
activos fijos, así detectar bajas significativas y
referenciarse a las facturas o al efectivo recibo por la
venta de dicho activo.
b) Examinar la documentación de soporte (facturas de
venta).
6. Coteje la documentación del resultado de la venta de
activos fijos así como su correcto registro en los
Estados Financieros.
7. Verifique cálculos matemáticos.
8. Determinación y registro correcto de impuestos
65
correspondientes a través de cálculos y cotejo de
información.
9. Confirme evidencia de autorización por la venta.
c) Compruebe las cantidades ajustadas de las cuentas de
depreciación acumulada.
10. Coteje la partida contable del resultado de la venta
de activos fijos así como su correcto registro en los
Estados Financieros.
11. Verifique extensiones aritméticas.
12. Determinación y registro correcto del rubro de
depreciación acumulada y depreciación gasto para
establecer el valor en libro así como para determinar
la ganancia de capital.
d) Compruebe la determinación de la utilidad registrada
en las cuentas del estado de resultados.
13. Coteje la documentación que respalde el valor en
libros de los activos para determinar el cálculo de la
ganancia obtenida.
14. Recalcule o aplique los procedimientos analíticos
para asegurarse de la corrección del saldo
(exactitud).
66
e) Verifique que la venta, precios de venta, este
autorizado.
15. Verifique las actas de consejo o documentación que
respalde que las ventas de activos fijos hayan sido
autorizadas previamente.
Revise que haya realizado un avalúo para determinar el
valor razonable de los activos previo a la autorización
para la venta.
Conclusión:
En base a Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), en donde se aplicaron
procedimientos y técnicas de auditoría, se concluye que el rubro de Otros
Ingresos (Por venta de Activos Fijos), registrados contablemente en base a
Normas Internacionales de Contabilidad en los Estados Financieros, se
encuentran razonablemente correctos al 30 de junio de 2007.
67
CUESTIONARIO PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA
1. Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos
específicos, que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de
auditoría.
PROGRAMA DE AUDITORIA2. Mencione 3 tipos de programas de auditoria
PROGRAMAS DE AUDITORIA GENERALES PROGRAMAS DE AUDITORIA DETALLADO ESPECÍFICOS
3. Son aquellos programas que se preparan y formulan concretamente para
cada situación particular.
PROGRAMAS ESPECIFICOS4. Mencione las partes que estructura el programa de auditoría.
ENCABEZADO CUERPO DEL PROGRAMA FECHA Y FIRMA DE RESPONSABILIDA
5. Comprenden todo el conjunto de normas y procedimientos emitidos por
un ente rector, el cual establece los lineamientos para el ejercicio de la
profesión de la Contaduría Pública y auditoria.
GUIAS DE AUDITORIA6. Son papeles de trabajo, que en forma ordenada y detallada contienen los
procedimientos de auditoría necesarios de examinar las cuentas de activo
no corriente, con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que
respalde la opinión de un trabajo de auditoría
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA EL ACTIVO NO CORRIENTE7. Mencione 3 etapas que debe cumplir el programa de auditoría no
corriente.
RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN DEFINICIÓN DE OBJETIVOS
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SELECCIÓN DE LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
8. Consiste en buscar la mayor cantidad de información que permita tener
una idea clara de lo que se va evaluar, para ello debe revisarse.
RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN9. Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y
existencia, es decir, el conjunto de los elementos de activo que están en
continua relación o cambio, consta de los renglones de inversión a corto
plazo, cuenta por cobrar y efectivo.
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LAS CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE
10.Mencione 3 ventajas que proporcionan los programas de auditoría de
activos.
DELIMITA LA RESPONSABILIDAD PARA CADA PROCEDIMIENTO DE LA AUDITORÍA.
AYUDA A DIVIDIR EL TRABAJO ENTRE EL PERSONAL CONTABLE EN FORMA ORGANIZADA.
LOGRA UN MÉTODO MEJOR EN LA AUDITORÍA Y ECONOMIZA TIEMPO.
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