ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

51
1 กกกกกกกกกกกกกกกกกกก กกกกกก 2552 ดด. ดดดดดดดด ดดดดดดดดด ดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดด ดดดดด ดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดด ดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดด ดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดดด ดดดดด ดดดดดดดดดดดดดดด

Upload: damon-rivers

Post on 04-Jan-2016

41 views

Category:

Documents


0 download

DESCRIPTION

ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552. ดร. วรศักดิ์ ทุมมานนท์ รองศาสตราจารย์ประจำภาควิชาการบัญชี คณะพาณิชยศาสตร์และการบัญชี จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย ประธานคณะกรรมการกำหนดมาตรฐานการบัญชี สภาวิชาชีพบัญชี. หัวข้อการบรรยาย. - แม่บทการบัญชี (ปรับปรุง 2550) – ฉบับที่ 32 : ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ - PowerPoint PPT Presentation

TRANSCRIPT

Page 1: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

1

ก้�าวทั�นมาตรฐานบั�ญชี�ใหม�ปี�2552

ดร . วรศั�ก้ด�� ทั�มมานนทั�รองศัาสตราจารย์�ปีระจ"าภาคว�ชีาก้ารบั�ญชี�

คณะพาณ�ชีย์ศัาสตร�และก้ารบั�ญชี� จ�ฬาลงก้รณ�มหาว�ทัย์าล�ย์

ปีระธานคณะก้รรมก้ารก้"าหนดมาตรฐานก้ารบั�ญชี� สภาว�ชีาชี�พบั�ญชี�

Page 2: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

2

ห�วข้�อก้ารบัรรย์าย์- แม่�บทการบญชี� (ปรบปร�ง 2550) – ฉบบท�� 32 : ท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์�

(ปรบปร�ง 2550) – ฉบบท�� 33 : ต้�นท�นการก��ยื ม่ (ปรบปร�ง 2550) – ฉบบท�� 51 : สิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้น – ฉบบท�� 53 : ประม่าณ์การหน�&สิ�น หน�&สิ�นท��อาจเก�ดิขึ้*&น

และสิ�นทรพยื�ท��อาจเก�ดิขึ้*&น

Page 3: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

3

ห�วข้�อก้ารบัรรย์าย์– ฉบบท�� 37 : รายืไดิ� รวม่การรบร� �รายืไดิ�จากธุ�รก�จ

อสิงหาร�ม่ทรพยื�– ฉบบท�� 29 : สิญญาเชี�า ( ปรบปร�ง 2550)– ฉบบท�� 52 : เหต้�การณ์�ภายืหลงวนท��ในงบดิ�ล– ฉบบท�� 39 : นโยืบายืการบญชี� การเปล��ยืนแปลง

ประม่าณ์การทางบญชี�และขึ้�อผิ�ดิพลาดิ– ฉบบท�� 25 : งบกระแสิเง�นสิดิ( ปรบปร�ง 2550)

– ฉบบท�� 30 : ผิลกระทบจากการเปล��ยืนแปลงขึ้องอต้ราแลกเปล��ยืนเง�นต้ราต้�างประเทศ

Page 4: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

4

TAS ในปี,จจ�บั�น • ป1จจ�บน TAS ท��ม่�ผิลบงคบใชี�ม่� 30 ฉบบ การต้�ความ่ 3 ฉบบ และแม่�บทการบญชี� 1 ฉบบ แนวปีฏิ�บั�ต�ทัางบั�ญชี� 2 ฉบั�บั (www.sec.or.th)

• TAS ป1จจ�บนสิ�วนใหญ�อ�างอ�งจากม่าต้รฐานการบญชี�ระหว�างประเทศ (IAS หร อ IFRS) ฉบบท��ม่�การแก�ไขึ้ในเดิ อนธุนวาคม่ 2546 และม่�นาคม่ 2547 เป3นต้�นม่า

• TAS บางฉบบอ�างอ�งจากม่าต้รฐานการบญชี�ขึ้องประเทศสิหรฐอเม่ร�กา (GAAP)

•TAS บัางฉบั�บัไม�ได�อ�างอ�งจาก้มาตรฐานสาก้ล เชี�น TAS 11

Page 5: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

5

มาตรฐานก้ารบั�ญชี�ไทัย์ทั�1อ�างอ�งจาก้มาตรฐานข้องอเมร�ก้า

• 26TAS การรบร� �รายืไดิ�สิ4าหรบธุ�รก�จอสิงหาร�ม่ทรพยื�

• 34TAS การบญชี�สิ4าหรบการปรบโครงสิร�างหน�&ท��ม่�ป1ญหา (IAS 39 ป5 56) เหล2อ อ เด�ย์วในก้ารค�ดลดก้ระแสเง�นสดค2อ อ ดอก้เบั�3ย์ในส�ญญาเง�นก้4�

• 40TAS ก้ารบั�ญชี�ส"าหร�บัเง�นลงทั�นในตราสารหน�3และตราสารทั�น (IAS 39 ปี� 56)

• 42TAS การบญชี�สิ4าหรบก�จการท��ดิ4าเน�นธุ�รก�จและเฉพาะดิ�านการลงท�น (IAS 39 ป5 56)

Page 6: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

6

มาตรฐานก้ารบั�ญชี�ทั�1ไม�ได�อ�างอ�งจาก้มาตรฐานสาก้ล

• 11TAS หน�&สิงสิยืจะสิ�ญและหน�&สิ�ญ– ม่�ผิลบงคบใชี�ต้&งแต้�ป5 2532

– ขึ้�อก4าหนดิขึ้อง TAS สิอดิคล�องกบลกษณ์ะขึ้องการดิ4าเน�นธุ�รก�จขึ้องไทยืในเวลาน&น แต้�ไม่�สิอดิคล�องกบขึ้�อก4าหนดิขึ้อง IAS 39 ในสิ�วนขึ้องการดิ�อยืค�าและการเก7บเง�นไม่�ไดิ�ขึ้องเง�นให�สิ�นเชี �อขึ้องล�กหน�&

– ต้าม่ IAS 39 ก�จการต้�องประม่าณ์จ4านวนเง�นท��คาดิว�าจะเร�ยืกเก7บไม่�ไดิ� โดิยืการเปร�ยืบเท�ยืบจ4านวนล�กหน�&ต้าม่บญชี�กบม่�ลค�าป1จจ�บนขึ้องกระแสิเง�นสิดิท��คาดิว�าจะไดิ�รบในอนาคต้ขึ้องล�กหน�&ค�ดิลดิดิ�วยือต้ราดิอกเบ�&ยืท��แท�จร�งเม่ �อม่�การให�สิ�นเชี �อหร อให�เครดิ�ต้

– ขึ้ณ์ะน�&สิภาฯ ม่�แผินท��จะปรบปร�ง TAS ฉบบน�&ให�เป3นไปต้าม่ IAS 39

Page 7: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

7

ทั�ศัทัาง TAS

• ขึ้ณ์ะน�&สิภาว�ชีาชี�พบญชี�อยื��ระหว�างการปรบปร�งแก�ไขึ้ TAS ให�ต้รงต้าม่ IFRS ท��ม่�การแก�ไขึ้ใหม่�นบแต้�ป5 2546 และ 2547 เป3นต้�นม่า (หากไม่�ม่�ป1ญหาในทางปฏิ�บต้�)

• สิภาว�ชีาชี�พบญชี� โดิยืความ่เห7นชีอบขึ้องคณ์ะกรรม่การก4ากบดิ�แลการประกอบว�ชีาชี�พบญชี�ในการประชี�ม่คร&งท�� 9 (1/2551 ) เม่ �อวนท�� 23 ม่�ถุ�นายืน พ.ศ . 2551 ให�จดิเลขึ้ระบ�ฉบบม่าต้รฐานการบญชี�ขึ้องไทยืให�ต้รงต้าม่ม่าต้รฐานการบญชี�ระหว�างประเทศ

Page 8: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

8

TAS ทั�1ย์ก้เว�นส"าหร�บัก้�จก้ารทั�1ไม�ใชี�บัร�ษั�ทัมหาชีน

• ป1จจ�บนม่�การประกาศยืกเว�น TAS สิ4าหรบก�จการท��ไม่�ใชี�บร�ษทม่หาชีน จ4านวน 8 ฉบบ

– 24TAS การเสินอขึ้�อม่�ลทางการเง�นจ4าแนกต้าม่สิ�วนงาน

– TAS 25 (TAS 7 ) งบัก้ระแสเง�นสด

– 36TAS การดิ�อยืค�าขึ้องทรพยื�สิ�น

– 44 งบการเง�นรวม่และงบการเง�นเฉพาะก�จการ

– 45 เง�นลงท�นในบร�ษทร�วม่

– TAS 46 สิ�วนไดิ�เสิ�ยืในการร�วม่ค�า

– 47 การเป;ดิเผิยืขึ้�อม่�ลเก��ยืวกบบ�คคลหร อก�จการท��เก��ยืวขึ้�อง

– 48 การแสิดิงรายืการสิ4าหรบต้ราสิารการเง�น

–TAS 12 ภาษั�เง�นได�

Page 9: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

9

สร�ปีปีระเด6น (ทั�1เปีล�1ย์นแปีลง) ข้อง

TAS บัางฉบั�บั

Page 10: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

10

แม�บัทัก้ารบั�ญชี�• ใชี�แทนแม่�บทการบญชี�ฉบบเดิ�ม่ (ก�ม่ภาพนธุ� 2542) โดิยืเป3นการปรบปร�งถุ�อยืค4าใหม่� ท&งน�& หลกการและเน &อหาไม่�แต้กต้�างจากฉบบเดิ�ม่

• ไม�ใชี�มาตรฐานก้ารบั�ญชี�• เปี7นก้รอบัอ�างอ�งทั�1ทั"าให� TAS ต�3งอย์4�บันแนวค�ดข้องแม�บัทั

•TAS ใดข้�ดก้�บัแม�บัทั TAS น�3นแก้�ไข้ต�วเอง

Page 11: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

11

TAS 25 (TAS 7) งบัก้ระแสเง�นสด

• ไดิ�ปรบปร�งถุ�อยืค4าและแก�ไขึ้ร�ปแบบใหม่�ให�เป3นไปต้าม่เกณ์ฑ์�ท��ก4าหนดิขึ้*&นโดิยื IAS 7 Cash Flows Statements 2006( ) ซึ่*�งม่�ขึ้�อแต้กต้�างจาก TAS ฉบบเดิ�ม่ค อ– “เง�นสิดิ ต้าม่ ” TAS 25 (TAS 7) ฉบบเดิ�ม่หม่ายืถุ*ง

เง�นสิดิในม่ อและเง�นฝากธุนาคารท�กประเภท แต้�ไม่�รวม่เง�นฝากประเภทท��ต้�องจ�ายืค นเม่ �อสิ�&นระยืะเวลาอนก4าหนดิไว� “เง�นสิดิ ต้าม่” TAS 25 (TAS 7) ฉบบใหม่�หม่ายืถุ*งเง�นสิดิในม่ อและเง�นฝากธุนาคารท��ต้�องจ�ายืค นเม่ �อทวงถุาม่

Page 12: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

12

TAS 25 (TAS 7) งบัก้ระแสเง�นสด• ไดิ�ปรบปร�งถุ�อยืค4าและแก�ไขึ้ร�ปแบบใหม่�ให�เป3นไปต้าม่เกณ์ฑ์�

ท��ก4าหนดิขึ้*&นโดิยื IAS 7 Cash Flows Statements 2006( ) ซึ่*�งม่�ขึ้�อแต้กต้�างจาก TAS ฉบบเดิ�ม่ค อ

– TAS 25 (TAS 7) ฉบบเดิ�ม่ไดิ�ให�ขึ้�อก4าหนดิเก��ยืวกบเง�นลงท�นท��จะถุ อเป3นรายืการเท�ยืบเท�าเง�นสิดิจะม่�วนถุ*งก4าหนดิ 3 เดิ อนหร อน�อยืกว�า แต้�ไม่�ไดิ�ให�ขึ้�อก4าหนดิท��ชีดิเจนว�าวนถุ*งก4าหนดิ 3 เดิ อนหร อน�อยืกว�าน&นนบจากวนท��ไดิ�ม่าหร อวนสิ�&นรอบระยืะเวลาบญชี� TAS ฉบบน�&ก4าหนดิให�วนถุ*งก4าหนดิ 3 เดิ อนหร อน�อยืกว�าน&นนบจากวนท��ไดิ�ม่า

– ไดิ�ยืกเล�กการแสิดิงกระแสิเง�นสิดิท��เก��ยืวขึ้�องกบรายืการพ�เศษซึ่*�งเป3นการเปล��ยืนแปลงจากม่าต้รฐานฉบบเดิ�ม่ เพ �อให�สิอดิคล�องกบ 35TAS (1) ซึ่*�งยืกเล�กการแสิดิงรายืไดิ�และค�าใชี�จ�ายืเป3นรายืการพ�เศษ

Page 13: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

13

TAS 25 (TAS 7) งบัก้ระแสเง�นสด• TAS ฉบบเดิ�ม่ไดิ�สินบสิน�นแต้�ไม่�ไดิ�ก4าหนดิให�ก�จการ

ต้�องเป;ดิเผิยืกระแสิเง�นสิดิรบและกระแสิเง�นสิดิจ�ายืสิ4าหรบดิอกเบ�&ยืและเง�นป1นผิลแยืกเป3นรายืการต้�างหากและจดิประเภทแต้�ละรายืการเขึ้�าเป3นก�จกรรม่ดิ4าเน�นงาน ก�จกรรม่ลงท�น หร อก�จกรรม่จดิหาเง�นในแต้�ละรอบบญชี�โดิยืสิม่4�าเสิม่อ TAS ฉบบใหม่�ไดิ�ก4าหนดิให�ก�จการต้�องเป;ดิเผิยืกระแสิเง�นสิดิรบและกระแสิเง�นสิดิจ�ายืสิ4าหรบรายืการดิงกล�าวแยืกเป3นรายืการต้�างหากโดิยืจดิประเภทแต้�ละรายืการเขึ้�าเป3นก�จกรรม่ดิ4าเน�นงาน ก�จกรรม่ลงท�น หร อก�จกรรม่จดิหาเง�นในแต้�ละรอบบญชี�โดิยืสิม่4�าเสิม่อ

Page 14: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

14

TAS 25 (TAS 7) งบัก้ระแสเง�นสด• TAS ฉบบเดิ�ม่ไดิ�สินบสิน�นแต้�ไม่�ไดิ�ก4าหนดิให�

ก�จการต้�องเป;ดิเผิยืกระแสิเง�นสิดิจากภาษ�เง�นไดิ�เป3นรายืการแยืกต้�างหากและจดิประเภทไว�เป3นกระแสิเง�นสิดิจากก�จกรรม่ดิ4าเน�นงาน TAS ฉบบใหม่�ไดิ�ก4าหนดิให�ก�จการต้�องเป;ดิเผิยืกระแสิเง�นสิดิจากภาษ�เง�นไดิ�เป3นรายืการแยืกต้�างหากและต้�องจดิประเภทไว�เป3นกระแสิเง�นสิดิจากก�จกรรม่ดิ4าเน�นงาน ยืกเว�นในกรณ์�ท��ระบ�โดิยืเจาะจงไดิ�ว�าเป3นขึ้องก�จกรรม่จดิหาเง�นและก�จกรรม่ลงท�น 

Page 15: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

15

TAS 25 (TAS 7) งบัก้ระแสเง�นสด

ก้�จก้รรมราย์ก้าร

ก้�จก้รรมด"าเน�น

งาน

ก้�จก้รรมลงทั�น

ก้�จก้รรมจ�ดหาเง�น

ดอก้เบั�3ย์ร�บั

X X

เง�นปี,นผลร�บั

X X

ดอก้เบั�3ย์จ�าย์

X X

เง�นปี,นผลจ�าย์

X X

ภาษั�เง�นได�

X X X

Page 16: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

16

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า (lease)

• สิญญาเชี�า หม่ายืถุ*ง สิญญาหร อขึ้�อต้กลงท��ผิ��ให�เชี�าให�สิ�ทธุ�แก�ผิ��เชี�าในการใชี�สิ�นทรพยื�สิ4า หรบชี�วงเวลาท��ต้กลงกนเพ �อแลกเปล��ยืนกบค�าต้อบแทนซึ่*�งไดิ�รบชี4าระในงวดิเดิ�ยืวหร อหลายืงวดิ

–Hire Purchase เชี�าซึ่ &อ–Leasing–Rent

Page 17: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

17

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า• ก4าหนดิให�ก�จการจดิประเภทสิญญาเชี�าโดิยืพ�จารณ์าถุ*ง

ขึ้อบเขึ้ต้ขึ้องความ่เสิ��ยืงและผิลต้อบแทนท��ผิ��เป3นเจ�าขึ้องพ*งไดิ�รบจากสิ�นทรพยื�ท��เชี�าว�าต้กอยื��กบผิ��เชี�าหร อผิ��ให�เชี�า– จดิประเภทเป3นสิญญาเชี�าการเง�น (finance = capital lease) หากสิญญาน&นโอนความ่เสิ��ยืงและผิลต้อบแทนท&งหม่ดิหร อเก อบท&งหม่ดิท��ผิ��เป3นเจ�าขึ้องพ*งไดิ�รบจากสิ�นทรพยื�ไปให�แก�ผิ��เชี�า

– จดิประเภทเป3นสิญญาเชี�าดิ4าเน�นงาน (operating lease)หากสิญญาน&นไม่�ไดิ�โอนความ่เสิ��ยืงหร อผิลต้อบแทนท&งหม่ดิหร อเก อบท&งหม่ดิท��ผิ��เป3นเจ�าขึ้องพ*งไดิ�รบจากสิ�นทรพยื�ไปให�แก�ผิ��เชี�า

Page 18: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

18

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า• ในการจ4าแนกสิญญาเชี�า TAS ฉบบเดิ�ม่ไดิ�ให�ต้วอยื�างขึ้อง

สิถุานการณ์�ซึ่*�งต้าม่ปกต้�จะท4าให�สิญญาเชี�าต้�องจดิประเภทเป3นสิญญาเชี�าการเง�นไว�สิ��ขึ้�อ– สิญญาเชี�าโอนความ่เป3นเจ�าขึ้องในสิ�นทรพยื�ให�แก�ผิ��เชี�าเม่ �อสิ�&น

สิ�ดิระยืะเวลาขึ้องสิญญาเชี�า เชี�าซื้23อ– ผิ��เชี�าม่�สิ�ทธุ�เล อกซึ่ &อสิ�นทรพยื�ดิ�วยืราคาท��ต้4�ากว�าม่�ลค�ายื�ต้�ธุรรม่

ณ์ วนท��สิ�ทธุ�เล อกม่�ผิลบงคบใชี� โดิยืราคาต้าม่สิ�ทธุ�เล อกน&นม่�จ4านวนต้4�ากว�าม่�ลค�ายื�ต้�ธุรรม่ขึ้องสิ�นทรพยื�ม่ากเพ�ยืงพอท��จะท4าให�แน�ใจอยื�างสิม่เหต้�สิม่ผิล ณ์ วนเร��ม่ต้�นขึ้องสิญญาเชี�าว�าผิ��เชี�าจะใชี�สิ�ทธุ�เล อกซึ่ &อสิ�นทรพยื�น&น Leasing

Page 19: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

19

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า• ในการจ4าแนกสิญญาเชี�า TAS ฉบบเดิ�ม่ไดิ�ให�ต้วอยื�าง

ขึ้องสิถุานการณ์�ซึ่*�งต้าม่ปกต้�จะท4าให�สิญญาเชี�าต้�องจดิประเภทเป3นสิญญาเชี�าการเง�นไว�สิ��ขึ้�อ (ต้�อ)–ระยืะเวลาขึ้องสิญญาเชี�าครอบคล�ม่อายื�การให�

ประโยืชีน�เชี�งเศรษฐก�จขึ้องสิ�นทรพยื�สิ�วนใหญ�ขึ้องสิ�นทรพยื� แม่�ว�าจะไม่�ม่�การโอนกรรม่สิ�ทธุ�?เก�ดิขึ้*&น

–ณ์ วนเร��ม่ต้�นขึ้องสิญญาเชี�า ม่�ลค�าป1จจ�บนขึ้องจ4านวนเง�นขึ้&นต้4�าท��ต้�องจ�ายืม่�จ4านวนเท�ากบหร อเก อบเท�ากบม่�ลค�ายื�ต้�ธุรรม่ขึ้องสิ�นทรพยื�ท��เชี�า

Page 20: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

20

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า• TAS ฉบบน�&ไดิ�เพ��ม่สิถุานการณ์�เพ �อชี�วยืในการจ4าแนก

สิญญาเชี�าอ�ก 1 ขึ้�อและขึ้�อบ�งชี�&อ�ก 3 ขึ้�อ– สิ�นทรพยื�ท��เชี�าม่�ลกษณ์ะเฉพาะจนกระท�งม่�ผิ��เชี�าเพ�ยืงผิ��

เดิ�ยืวท��สิาม่ารถุใชี�สิ�นทรพยื�น&นโดิยืไม่�จ4าเป3นต้�องน4าสิ�นทรพยื�ดิงกล�าวม่าดิดิแปลงท��สิ4าคญ

– หากผิ��เชี�าสิาม่ารถุยืกเล�กสิญญาเชี�าไดิ�และผิ��เชี�าเป3นผิ��ร บผิ�ดิชีอบผิลเสิ�ยืหายืท��เก�ดิกบผิ��ให�เชี�าเน �องจากการยืกเล�กน&น

– ผิ��เชี�าเป3นผิ��ท��ไดิ�รบผิลก4าไรหร อขึ้าดิท�นจากการผินผิวนขึ้องม่�ลค�ายื�ต้�ธุรรม่ขึ้องม่�ลค�าคงเหล อ

– ผิ��เชี�าสิาม่ารถุต้�อสิญญาเชี�าคร&งท��สิองดิ�วยืการจ�ายืค�าเชี�าท��ม่�จ4านวนต้4�ากว�าค�าเชี�าในต้ลาดิอยื�างเป3นนยืสิ4าคญ

Page 21: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

21

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า

ปีระเภทัส�ญญาเชี�า

Operating Lease

Finance Lease

Hire Purchase

X

Leasing X X

Rent X X

Page 22: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

22

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า

• ไดิ�เพ��ม่ค4าน�ยืาม่เก��ยืวกบต้�นท�นทางต้รงเม่ �อเร��ม่แรกให�ชีดิเจนขึ้*&น

• TAS ฉบบเดิ�ม่ไม่�ไดิ�ให�ขึ้�อก4าหนดิท��ชีดิเจนเก��ยืวกบการปฏิ�บต้�ทางบญชี�สิ4าหรบต้�นท�นทางต้รงเม่ �อเร��ม่แรกท��เก�ดิกบผิ��เชี�า TAS ฉบบน�&ก4าหนดิให�รวม่ต้�นท�นทางต้รงเม่ �อเร��ม่แรกท��เก�ดิกบผิ��เชี�าเป3นสิ�วนหน*�งขึ้องจ4านวนท��ร บร� �เป3นสิ�นทรพยื�ภายืใต้�สิญญาเชี�าการเง�นน&น

Page 23: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

23

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า• TAS ฉบบเดิ�ม่ไดิ�ให�ขึ้�อก4าหนดิเก��ยืวกบการปฏิ�บต้�ทางบญชี�

สิ4าหรบต้�นท�นทางต้รงเม่ �อเร��ม่แรกท��เก�ดิกบผิ��ให�เชี�าโดิยืจะบนท*กเป3นค�าใชี�จ�ายืทนท� หร อป1นสิ�วนไปหกจากรายืไดิ�ทางการเง�นน&นต้ลอดิอายื�สิญญาเชี�าการเง�นก7ไดิ� แต้� TAS ฉบบน�&ก4าหนดิให�รวม่ต้�นท�นทางต้รงเม่ �อเร��ม่แรกเป3นสิ�วนหน*�งขึ้องล�กหน�&ต้าม่สิญญาเชี�าการเง�นโดิยืไม่�ต้�องบนท*กเป3นรายืการแยืกต้�างหาก

• อ�างถุ*ง TAS 36 ( ปรบปร�ง 255x)การดิ�อยืค�าขึ้องสิ�นทรพยื� เพ �อให�แนวทางปฏิ�บต้�เก��ยืวกบการประเม่�นการดิ�อยืค�าขึ้องสิ�นทรพยื�เม่ �อจ4าเป3นซึ่*�ง TAS ฉบบเดิ�ม่ไม่�ไดิ�กล�าวถุ*ง

• เน�นขึ้�อก4าหนดิเก��ยืวกบการเป;ดิเผิยืขึ้�อม่�ลสิ4าหรบสิญญาเชี�าการเง�นและสิญญาเชี�าดิ4าเน�นงานท&งทางดิ�านผิ��เชี�าและผิ��ให�เชี�า

Page 24: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

24

TAS 29 (TAS 17) ส�ญญาเชี�า• TAS ฉบบเดิ�ม่ไดิ�ก4าหนดิให�การเชี�าท��ดิ�นและ

อาคารต้�องจดิประเภทเป3นสิญญาเชี�าดิ4าเน�นงาน หร อสิญญาเชี�าการเง�นแล�วแต้�กรณ์� แต้�ไม่�ไดิ�

ก4าหนดิการปฏิ�บต้�เก��ยืวกบการแยืกองค�ประกอบ ขึ้องท��ดิ�นและอาคาร รวม่ถุ*งการวดิค�าขึ้ององค�

ประกอบน&น แต้� TAS ฉบบน�&ไดิ�ก4าหนดิรายืละเอ�ยืดิเพ��ม่เต้�ม่เก��ยืวกบการแยืกองค�ประกอบ

ขึ้องท��ดิ�นและอาคาร รวม่ท&งการวดิม่�ลค�าขึ้ององค�ประกอบท��ดิ�นและอาคารให�ชีดิเจนขึ้*&นเพ �อวต้ถุ�ประสิงค�ในการจดิประเภทสิญญาเชี�า

Page 25: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

25

TAS 30 (TAS 21) ผลก้ระทับัจาก้ก้ารเปีล�1ย์นแปีลงข้อง

อ�ตราแลก้เปีล�1ย์นเง�นตราต�างปีระเทัศั (รอปีระก้าศัในราชีก้�จจาน�เบัก้ษัา)

• TAS ฉบบเดิ�ม่ไดิ�ท4าให�เก�ดิขึ้�อแต้กต้�างท��ชีดิเจนระหว�างก�จการท��เสินองบการเง�นโดิยืรวม่ก�จกรรม่ต้�างๆ ขึ้องหน�วยืงานในต้�างประเทศไว�ในงบการเง�น (‘หน�วยืงานในต้�างประเทศ (integral foreign operations)’)และก�จการในต้�างประเทศ (foreign entities) TAS 30 (TAS 21) (ฉบบปรบปร�ง ) ไดิ�ปรบปร�งขึ้�อก4าหนดิดิงกล�าวให�ม่�ต้วชี�&วดิว�าสิก�ลเง�นใดิเป3นสิก�ลเง�นท��ใชี�ในการดิ4าเน�นงานขึ้องก�จการ โดิยืม่�ผิลสิร�ปไดิ�ว�า– ไม่�ม่�ความ่แต้กต้�างระหว�างหน�วยืงานในต้�างประเทศและ

ก�จการในต้�างประเทศ

Page 26: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

26

TAS 30 (TAS 21) ผลก้ระทับัจาก้ก้ารเปีล�1ย์นแปีลงข้อง

อ�ตราแลก้เปีล�1ย์นเง�นตราต�างปีระเทัศั• TAS 30 (TAS 21) (ฉบบปรบปร�ง ) ไดิ�ปรบปร�งขึ้�อ

ก4าหนดิดิงกล�าวให�ม่�ต้วชี�&วดิว�าสิก�ลเง�นใดิเป3นสิก�ลเง�นท��ใชี�ในการดิ4าเน�นงานขึ้องก�จการ โดิยืม่�ผิลสิร�ปไดิ�ว�า (ต้�อ)– ม่�ว�ธุ�การแปลงสิก�ลเง�นเพ�ยืงว�ธุ�เดิ�ยืว (all current

method) สิ4าหรบหน�วยืงานในต้�างประเทศแต้�ละหน�วยืงาน– ยืกเล�กยื�อหน�าต้�างๆ ท��เก��ยืวขึ้�องกบขึ้�อแต้กต้�างระหว�าง

หน�วยืงานในต้�างประเทศและก�จการในต้�างประเทศ รวม่ท&งยื�อหน�าท��อธุ�บายืว�ธุ�การแปลงค�า

Page 27: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

27

TAS 30 (TAS 21) ผลก้ระทับัจาก้ก้ารเปีล�1ย์นแปีลงข้อง

อ�ตราแลก้เปีล�1ย์นเง�นตราต�างปีระเทัศั• การแปลงค�าสิก�ลเง�นท��ใชี�ในการดิ4าเน�นงานขึ้องก�จการ

ในต้�างประเทศให�เป3นสิก�ลเง�นท��ใชี�น4าเสินองบการเง�นซึ่*�งเป3นสิก�ลเง�นท��แต้กต้�างออกไป ให�ใชี�ว�ธุ�ดิงต้�อไปน�&– สิ�นทรพยื�และหน�&สิ�นให�แปลงค�าดิ�วยือต้ราป;ดิ ณ์ วนท��ขึ้อง

แต้�ละงบดิ�ลน&น– รายืไดิ�และค�าใชี�จ�ายืในงบก4าไรขึ้าดิท�นให�แปลงค�าดิ�วยือต้รา

แลกเปล��ยืนขึ้องวนท��เก�ดิรายืการ และ– ผิลต้�างขึ้องอต้ราแลกเปล��ยืนท&งหม่ดิให�แยืกแสิดิงเป3น

รายืการต้�างหากภายืใต้�สิ�วนขึ้องผิ��ถุ อห��น

Page 28: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

28

TAS 32 (TAS 16) ทั�1ด�น อาคาร และอ�ปีก้รณ� (รอปีระก้าศัในราชีก้�จ

จาน�เบัก้ษัา) คาดว�าจะใชี�ปี� 54• ท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์� หม่ายืถุ*ง สิ�นทรพยื�ท��ม�ต�วตนซึ่*�งเขึ้�าเง �อนไขึ้ท�กขึ้�อต้�อไปน�&– ก�จการม่�ไว�เพ �อใชี�ประโยืชีน�ในการผิล�ต้เพ �อใชี�ใน

การจ4าหน�ายืสิ�นค�าหร อให�บร�การ เพ �อให�เชี�า หร อเพ �อใชี�ในการบร�หารงาน

– ก�จการคาดิว�าจะใชี�ประโยืชีน�ม่ากกว�าหน*�งรอบระยืะเวลาบญชี�

Page 29: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

29

TAS 32 (TAS 16) ทั�1ด�น อาคารและอ�ปีก้รณ�

• ก4าหนดิให�ก�จการประเม่�นต้�นท�นท&งหม่ดิขึ้องรายืการท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�เม่ �อเก�ดิขึ้*&นต้าม่หลกการขึ้องการรบร� �รายืการโดิยืท�วไป ต้�นท�นดิงกล�าวประกอบดิ�วยืต้�นท�นเร��ม่แรกเพ �อให�ไดิ�ม่าหร อก�อสิร�างรายืการท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์� และต้�นท�นท��เก�ดิขึ้*&นในภายืหลงเม่ �อม่�การต้�อเต้�ม่ การเปล��ยืนแทนสิ�วนประกอบต้�างๆ หร อการบ4าร�งรกษาสิ�นทรพยื�น&น TAS 32 (TAS 16) ฉบบเดิ�ม่ก4าหนดิหลกการขึ้องการรบร� �รายืการไว� 2 ประการ โดิยืก�จการน4าหลกการขึ้องการรบร� �รายืการประการท��

2 ม่าถุ อปฏิ�บต้�กบต้�นท�นท��เก�ดิขึ้*&นในภายืหลง

Page 30: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

30

TAS 32 (TAS 16) ทั�1ด�น อาคารและอ�ปีก้รณ�• ก4าหนดิให�ก�จการค�ดิค�าเสิ �อม่ราคาสิ�วนประกอบขึ้องรายืการท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์� แต้�ละสิ�วนท��ม่�นยืสิ4าคญแยืกต้�างหากจากกน TAS 32 (TAS 16 ) ฉบบเดิ�ม่ ไม่�ไดิ�กล�าวถุ*งขึ้�อก4าหนดิดิงกล�าวอยื�างชีดิแจ�ง component approach

• ก4าหนดิให�ก�จการวดิม่�ลค�าคงเหล อขึ้องรายืการท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�ดิ�วยืจ4านวนท��ก�จการคาดิว�าจะไดิ�รบในป1จจ�บนจากการจ4าหน�ายืสิ�นทรพยื�ในสิภาพท��คาดิว�าจะเป3นเม่ �อสิ�&นสิ�ดิอายื�การใชี�งาน อย์�าล2มห�ก้ราย์จ�าย์ทั"าให� สทั ข้าย์

ออก้ไปีได� (สามารถใชี�หน�วย์งานภาย์ในก้ารก้"าหนดราคาซื้าก้ได�) ให�หย์�ดค�ดค�าเส21อมทั�นทั� เม21อราคาซื้าก้ > ราคาตามบั�ญชี� และให�ก้ล�บัมาค�ดอ�ก้เม21อราคาซื้าก้ < ราคาตามบั�ญชี�

Page 31: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

31

TAS 32 (TAS 16) ทั�1ด�น อาคารและอ�ปีก้รณ�

• ก4าหนดิให�ก�จการเร��ม่ค�ดิค�าเสิ �อม่ราคารายืการท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์� เม่ �อสิ�นทรพยื�น &นพร�อม่ท��จะใชี�งาน • ก4าหนดิให�การสิ�&นสิ�ดิการค�ดิค�าเสิ �อม่ราคาจะเก�ดิขึ้*&นเม่ �อก�จการต้ดิรายืการสิ�นทรพยื�น &น หร อ โอนไปีหมวดรอก้ารข้าย์

•ก้"าหนดให�ก้�จก้ารย์�งคงต�องค�ดค�าเส21อมราคาในชี�วงทั�1ก้�จก้ารหย์�ดใชี�งานส�นทัร�พย์�น�3นด�วย์ TAS 32 ฉบบเดิ�ม่ไม่�ไดิ�ก4าหนดิในเร �องการเร��ม่ต้�นค�ดิค�าเสิ �อม่ราคาขึ้องสิ�นทรพยื� แต้�ก4าหนดิให�ก�จการหยื�ดิค�ดิค�าเสิ �อม่ราคาเม่ �อก�จการเล�กใชี�งาน และถุ อสิ�นทรพยื�น&นไว�เพ �อรอจ4าหน�ายื

Page 32: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

32

TAS 32 (TAS 16) ทั�1ด�น อาคารและอ�ปีก้รณ�

• ก4าหนดิให�ก�จการต้ดิม่�ลค�าต้าม่บญชี�ขึ้องสิ�วนประกอบขึ้องรายืการท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์� หากม่�การเปล��ยืนแทนสิ�วนประกอบดิงกล�าว และก�จการไดิ�รวม่ต้�นท�นในการเปล��ยืนแทนท��เก�ดิขึ้*&นเป3นสิ�วนหน*�งขึ้องม่�ลค�าต้าม่บญชี�ขึ้องรายืการน&น TAS 32 (TAS 16 )ฉบบเดิ�ม่ ไม่�ไดิ�กล�าวถุ*งการต้ดิรายืการสิ�วนประกอบท��ม่�การเปล��ยืนแทน แต้�ต้าม่หลกการรบร� �รายืการสิ4าหรบรายืจ�ายืภายืหลงการไดิ�ม่าซึ่*�งสิ�นทรพยื�ต้าม่ TAS 32 (TAS 16 ) ฉบบเดิ�ม่ ต้�นท�นในการเปล��ยืนแทนม่าไม่�สิาม่ารถุน4าม่ารวม่เป3นม่�ลค�าต้าม่บญชี�ขึ้องรายืการท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�

Page 33: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

33

TAS 33 (TAS 23) ต�นทั�นก้ารก้4�ย์2ม• ไดิ�ปรบปร�งถุ�อยืค4าและแก�ไขึ้ร�ปแบบใหม่�ให�เป3นไปต้าม่

เกณ์ฑ์�ท��ก4าหนดิขึ้*&นโดิยื IAS 23 Borrowing Costs (2006) ซึ่*�งม่�ขึ้�อแต้กต้�างจาก TAS ฉบบเดิ�ม่ค อ

– ยืกเล�กขึ้�อก4าหนดิเดิ�ม่ท��ก4าหนดิให�ก�จการท��ม่�การก��ยื ม่เง�นต้�างประเทศสิาม่ารถุน4าต้�นท�นดิอกเบ�&ยืในแต้�ละงวดิ (ท��รวม่ผิลต้�างจากอต้ราแลกเปล��ยืนแล�ว) ม่ารวม่เป3นราคาท�นขึ้องสิ�นทรพยื�ไดิ�ไม่�เก�นจ4านวนต้�นท�นดิอกเบ�&ยืท��ผิ��ก��พ*งต้�อง

จ�ายื หากสิม่ม่ต้�ว�าก��ยื ม่เป3นเง�นบาทท��ม่�เง �อนไขึ้คล�ายืคล*ง กน ต้�นท�นการก��ยื ม่ท��เป3นเง�นต้ราต้�างประเทศสิาม่ารถุท��จะ

รวม่เป3นราคาท�นขึ้องสิ�นทรพยื�ไดิ�ต้าม่ท��เก�ดิขึ้*&นจร�ง ท&งน�&ขึ้*&นอยื��กบขึ้�อก4าหนดิอ �นในม่าต้รฐานฉบบน�&

Page 34: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

34

TAS 33 (TAS 23) ต�นทั�นก้ารก้4�ย์2ม• ไดิ�ปรบปร�งถุ�อยืค4าและแก�ไขึ้ร�ปแบบใหม่�ให�เป3นไป

ต้าม่เกณ์ฑ์�ท��ก4าหนดิขึ้*&นโดิยื IAS 23 Borrowing Costs 2006( ) ซึ่*�งม่�ขึ้�อแต้กต้�างจาก TAS ฉบบเดิ�ม่ค อ (ต้�อ)– ยืกเล�กขึ้�อก4าหนดิเดิ�ม่ท��ก4าหนดิให�ก�จการท��ม่�การก��ยื ม่

เง�นเพ �อพฒนาท��ดิ�นเพ �อใชี�ก�อสิร�างอาคาร ให�น4าต้�นท�นการก��ยื ม่ท��เก�ดิขึ้*&นไปรวม่เป3นต้�นท�นขึ้องอาคาร อยื�างไรก7ดิ� ว�ธุ�ปฏิ�บต้�ทางบญชี�เก��ยืวกบการรวม่ต้�นท�นการก��ยื ม่เพ �อการก�อสิร�างอาคารเป3นราคาท�นขึ้องสิ�นทรพยื�ยืงไม่�เปล��ยืนแปลง

Page 35: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

35

TAS 37 (TAS 18) ราย์ได� (รอปีระก้าศัในราชีก้�จจาน�เบัก้ษัา)

• รายืไดิ� หม่ายืถุ*ง กระแสิรบขึ้องประโยืชีน�เชี�งเศรษฐก�จ (ก�อนหกค�าใชี�จ�ายื) ในรอบระยืะเวลาบญชี�ซึ่*�งเก�ดิขึ้*&นจากก�จกรรม่ต้าม่ปกต้�ขึ้องก�จการ เม่ �อกระแสิรบน&นสิ�งผิลให�สิ�วนขึ้องเจ�าขึ้องเพ��ม่ขึ้*&น

• รายืไดิ�ไม่�รวม่ถุ*งเง�นท�นท��ไดิ�รบจากผิ��ม่�สิ�วนร�วม่ในสิ�วนขึ้องเจ�าขึ้อง

• TAS ฉบบน�&ใชี�แทน TAS 37 (TAS 18) (ปรบปร�ง 2543) และไดิ�ยืกเล�ก TAS 26 เน �องจากไดิ�ครอบคล�ม่อยื��ใน TAS ฉบบน�&แล�ว

Page 36: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

36

TAS 37 (TAS 18) ราย์ได�• ใชี�แทน TAS 37 (TAS 18) (ปรบปร�ง 2543)

และไดิ�ยืกเล�ก TAS 26 เน �องจากไดิ�ครอบคล�ม่อยื��ใน TAS ฉบบน�&แล�ว– ก�จการจะรบร� �รายืไดิ�จากการขึ้ายือสิงหาร�ม่ทรพยื�เม่ �อ

•ผิ��ขึ้ายืไดิ�โอนกรรม่สิ�ทธุ�?ต้าม่กฎหม่ายืในอสิงหาร�ม่ทรพยื�ไปยืงผิ��ซึ่ &อแล�ว หร อ

•ผิ��ซึ่ &อไดิ�รบสิ�ทธุ�ประโยืชีน�ในอสิงหาร�ม่ทรพยื�ก�อนท��ผิ��ซึ่ &อจะไดิ�รบโอนกรรม่สิ�ทธุ�?ต้าม่กฎหม่ายื กล�าวค อความ่เสิ��ยืงและผิลต้อบแทนในความ่เป3นเจ�าขึ้องไดิ�โอนไปยืงผิ��ซึ่ &อแล�วและผิ��ขึ้ายืไม่�ม่�ภาระท��จะต้�องดิ4าเน�นการใดิๆ เพ��ม่เต้�ม่ในสิ�วนท��เป3นสิาระสิ4าคญเพ �อให�งานเสิร7จสิม่บ�รณ์�ต้าม่สิญญา

Page 37: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

37

TAS 37 (TAS 18) ราย์ได�• ใชี�แทน TAS 37 (TAS 18) (ปรบปร�ง

2543) และไดิ�ยืกเล�ก TAS 26 เน �องจากไดิ�ครอบคล�ม่อยื��ใน TAS ฉบบน�&แล�ว (ต้�อ)– หากผิ��ขึ้ายืม่�ภาระผิ�กพนท��จะต้�องดิ4าเน�นการในสิ�วนท��

เป3นสิาระสิ4าคญหลงจากท��ผิ��ขึ้ายืไดิ�โอนสิ�ทธุ�ประโยืชีน�หร อโอนกรรม่สิ�ทธุ�?ต้าม่กฎหม่ายืในอสิงหาร�ม่ทรพยื�ให�แก�ผิ��ซึ่ &อแล�ว ผิ��ขึ้ายืจะรบร� �รายืไดิ�ต้าม่ขึ้&นต้อนขึ้องการปฏิ�บต้�งาน ต้วอยื�างเชี�น อาคารหร อสิ��งอ4านวยืความ่สิะดิวกซึ่*�งการก�อสิร�างยืงไม่�แล�วเสิร7จ

Page 38: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

38

TAS 39 (TAS 10) นโย์บัาย์ก้ารบั�ญชี� ก้ารเปีล�1ย์นแปีลง

ปีระมาณก้ารทัางบั�ญชี�และข้�อผ�ดพลาด •

ก�จการไม่�จ4าเป3นต้�องใชี�นโยืบายืการบญชี�ต้าม่ท��ก4าหนดิไว�ในม่าต้รฐานการบญชี� หากผิลกระทบขึ้องการใชี�นโยืบายืดิงกล�าวไม่�ม่�สิาระสิ4าคญ เราสามารถ override TAS บัางฉบั�บั หาก้ทั"าตาม ไม�ได�ชี�วย์ให�งบัม�ความถ4ก้ต�องตามควรมาก้ข้<3น

•งบการเง�นจะไม่�เป3นไปต้าม่ม่าต้รฐานการบญชี� หากปรากฏิว�าม่�ขึ้�อผิ�ดิพลาดิท��ม่�สิาระสิ4าคญ

• ขึ้�อผิ�ดิพลาดิท��ม่�สิาระสิ4าคญในงวดิก�อน จะต้�องแก�ไขึ้ดิ�วยืว�ธุ�ปรบยื�อนหลงงบการเง�นในงวดิแรกหลงจากค�นพบขึ้�อผิ�ดิพลาดิดิงกล�าว

Page 39: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

39

TAS 39 (TAS 10) นโย์บัาย์ก้ารบั�ญชี� ก้ารเปีล�1ย์นแปีลง

ปีระมาณก้ารทัางบั�ญชี�และข้�อผ�ดพลาด• ก4าหนดิให�ใชี�ว�ธุ�ปรบยื�อนหลงสิ4าหรบการ

เปล��ยืนแปลงนโยืบายืการบญชี�ท��เป3นไปโดิยืความ่สิม่ครใจ

• “ยืงคงให�ม่�เง �อนไขึ้เก��ยืวกบ การไม่�สิาม่ารถุ” ท4าไดิ�ในทางปฏิ�บต้� สิ4าหรบการยืกเว�นการ

แก�ไขึ้ขึ้�อม่�ลเปร�ยืบเท�ยืบเม่ �อม่�การเปล��ยืนแปลงนโยืบายืการบญชี�หร อการแก�ไขึ้ขึ้�อผิ�ดิพลาดิในงวดิก�อน

Page 40: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

40

TAS 39 (TAS 10) นโย์บัาย์ก้ารบั�ญชี� ก้ารเปีล�1ย์นแปีลง

ปีระมาณก้ารทัางบั�ญชี�และข้�อผ�ดพลาด• ก4าหนดิให�เป;ดิเผิยืขึ้�อม่�ลเก��ยืวกบการเปล��ยืนแปลง

นโยืบายืการบญชี�ท��ก�จการก4าลงจะน4าม่าถุ อปฏิ�บต้�เม่ �อก�จการเร��ม่น4าม่าต้รฐานการบญชี�หร อการต้�ความ่ม่าต้รฐานการบญชี�ฉบบใหม่�ม่าปฏิ�บต้�ก�อน

การบงคบใชี�• ก4าหนดิให�เป;ดิเผิยืขึ้�อม่�ลเก��ยืวกบผิลกระทบหร อ

ประม่าณ์การผิลกระทบท��อาจเก�ดิขึ้*&นต้�องบการเง�นขึ้องงวดิบญชี�ท��ม่�การน4าม่าต้รฐานการบญชี�หร อการต้�ความ่ม่าต้รฐานการบญชี�ฉบบใหม่�ไปปฏิ�บต้�

Page 41: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

41

TAS 39 (TAS 10) นโย์บัาย์ก้ารบั�ญชี� ก้ารเปีล�1ย์นแปีลง

ปีระมาณก้ารทัางบั�ญชี�และข้�อผ�ดพลาด• ก4าหนดิให�เป;ดิเผิยืขึ้�อม่�ลรายืละเอ�ยืดิเก��ยืวกบ

จ4านวนเง�นขึ้องรายืการปรบปร�งบญชี�ท��เก�ดิจากการเปล��ยืนแปลงนโยืบายืการบญชี�หร อการแก�ไขึ้ขึ้�อผิ�ดิพลาดิในงวดิก�อนโดิยืให�เป;ดิเผิยืสิ4าหรบรายืการแต้�ละบรรทดิในงบการเง�นท��ไดิ�รบผิลกระทบ รวม่ท&งก4าไรต้�อห��นพ &นฐานและก4าไรต้�อห��นปรบลดิหากก�จการต้�องปฏิ�บต้�ต้าม่ TAS 3 8 (TAS 33) เร �อง ก4าไรต้�อห��น

Page 42: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

42

TAS 51 (TAS 38) ส�นทัร�พย์� ไม�ม�ต�วตน ต�3งแต�ปี� 51 • สิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้น หม่ายืถุ*ง สิ�นทรพยื�ท��

– ไม่�เป3นต้วเง�น ไม�สามารถระบั�ว�าจะเปีล�1ย์นเปี7นเง�นสดทั�1แน�นอนเทั�าไร

– สิาม่ารถุระบ�ไดิ� และ– ไม่�ม่�ร�ปร�าง

• สิ�นทรพยื�ท��เป3นต้วเง�น หม่ายืถุ*ง เง�นสิดิหร อสิ�นทรพยื�ท��ก�จการจะไดิ�รบเป3นจ4านวนท�� แน�นอน หร อท��สิาม่ารถุทราบไดิ�

Page 43: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

43

TAS 51 (TAS 38) ส�นทัร�พย์�ไม�ม�ต�วตน

• ร�าง TAS 51 (TAS 38) อยื��บนสิม่ม่ต้�ฐานว�าอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นสิาม่ารถุก4าหนดิไดิ�แน�นอน และม่�ขึ้�อสินน�ษฐานท��สิาม่ารถุพ�สิ�จน�ไดิ�ว�าอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นต้�องไม่�เก�น 20 ป5นบจากวนท��สิ�นทรพยื�น&นสิาม่ารถุให�ประโยืชีน�ไดิ� TAS 51 ไดิ�ต้ดิขึ้�อสินน�ษฐานท��สิาม่ารถุพ�สิ�จน�ไดิ�ดิงกล�าวออกไป โดิยืก4าหนดิว�าก�จการจะพ�จารณ์าว�าสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นม่�อายื�การให�ประโยืชีน�ท��ไม่�สิาม่ารถุก4าหนดิไดิ�ก7ต้�อเม่ �อจากการว�เคราะห�ป1จจยืท��เก��ยืวขึ้�องแล�วไม่�พบขึ้�อจ4ากดิท��สิาม่ารถุคาดิไดิ�เก��ยืวกบระยืะเวลาท��สิ�นทรพยื�ดิงกล�าวจะสิาม่ารถุก�อให�เก�ดิกระแสิเง�นสิดิสิ�ทธุ�ท��ก�จการจะไดิ�รบ

Page 44: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

44

TAS 51 (TAS 38) ส�นทัร�พย์�ไม�ม�ต�วตน

• อายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นท��เก�ดิจากการท4าสิญญาหร อสิ�ทธุ�ทางกฎหม่ายือ �นจะต้�องไม่�เก�นอายื�สิญญาหร อสิ�ทธุ�ทางกฎหม่ายือ �นแต้�อาจจะสิ&นกว�าไดิ�ท &งน�&ขึ้*&นอยื��กบระยืะเวลาท��ก�จการคาดิว�าจะใชี�ประโยืชีน�ในสิ�นทรพยื�น&นๆ

• หากสิญญาหร อสิ�ทธุ�ทางกฎหม่ายืน&นม่�ระยืะเวลาท��จ4ากดิแต้�สิาม่ารถุต้�ออายื�ไดิ�อายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้อง

สิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นน&น ต้�องรวม่ระยืะเวลาท��ต้�ออายื�ใหม่�เฉพาะกรณ์�ท��ม่�หลกฐานสินบสิน�นไดิ�ว�าก�จการไม่�ม่�ต้�นท�นท��เป3นนยืสิ4าคญจากการต้�ออายื�ดิงกล�าว

Page 45: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

45

TAS 51 (TAS 38) ส�นทัร�พย์�ไม�ม�ต�วตน

• ก4าหนดิให�ก�จการไม่�ต้ดิจ4าหน�ายืสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นท��อายื�การให�ประโยืชีน�ไม่�สิาม่ารถุก4าหนดิไดิ�

• ป1จจยืท��ใชี�พ�จารณ์าเพ �อก4าหนดิอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้น– การน4าสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นม่าใชี�ประโยืชีน�ต้าม่ท��คาดิไว�

ซึ่*�งรวม่ถุ*งการท��ผิ��บร�หารคณ์ะอ �นจะสิาม่ารถุบร�หารสิ�นทรพยื�น&นไดิ�อยื�างม่�ประสิ�ทธุ�ภาพหร อไม่�

– วงจรชี�ว�ต้ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นและขึ้�อม่�ลสิาธุารณ์ะเก��ยืวกบการประม่าณ์อายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ท��คล�ายืคล*งกนท��น4าม่าใชี�ประโยืชีน�ในลกษณ์ะเดิ�ยืวกน

Page 46: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

46

TAS 51 (TAS 38) ส�นทัร�พย์�ไม�ม�ต�วตน

• ป1จจยืท��ใชี�พ�จารณ์าเพ �อก4าหนดิอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้น (ต้�อ)– ความ่ล�าสิม่ยืดิ�านเทคน�ค เทคโนโลยื� การค�า หร อดิ�านอ �นๆ– เสิถุ�ยืรภาพขึ้องอ�ต้สิาหกรรม่ท��น4าสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นม่าใชี�

ประโยืชีน� และการเปล��ยืนแปลงในความ่ต้�องการขึ้องต้ลาดิสิ4าหรบสิ�นค�าหร อบร�การท��ไดิ�จากสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้น

– การโต้�ต้อบท��คาดิว�าจะเก�ดิจากค��แขึ้�งหร อค��แขึ้�งในอนาคต้– ระดิบขึ้องรายืจ�ายืท��เก�ดิขึ้*&นเพ �อดิ4ารงไว�ซึ่*�งประโยืชีน�เชี�ง

เศรษฐก�จในอนาคต้ท��คาดิว�าจะไดิ�รบจากสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้น และความ่สิาม่ารถุและความ่ม่��งม่�นขึ้องก�จการเพ �อให�บรรล�ระดิบขึ้องรายืจ�ายืน&นๆ

Page 47: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

47

TAS 51 (TAS 38) ส�นทัร�พย์�ไม�ม�ต�วตน

• ป1จจยืท��ใชี�พ�จารณ์าเพ �อก4าหนดิอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้น (ต้�อ)– ระยืะเวลาท��ก�จการสิาม่ารถุควบค�ม่สิ�นทรพยื�และ

สิ�ทธุ�ทางกฎหม่ายื หร อขึ้�อจ4ากดิท��คล�ายืคล*งกนในการใชี�สิ�นทรพยื� เชี�น วนครบก4าหนดิขึ้องสิญญาเชี�าท��เก��ยืวขึ้�อง และ

– อายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นขึ้*&นอยื��กบอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�อ �นๆขึ้องก�จการ หร อไม่�

Page 48: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

48

TAS 51 (TAS 38) ส�นทัร�พย์�ไม�ม�ต�วตน

• ก4าหนดิให�ก�จการทบทวนอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นท��ไม่�ไดิ�ม่�การต้ดิจ4าหน�ายืท�กงวดิบญชี� เพ �อประเม่�นว�ายืงคงม่�เหต้�การณ์�หร อสิถุานการณ์�ใดิหร อไม่�ท��สินบสิน�นว�าอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�น&นไม่�สิาม่ารถุก4าหนดิไดิ� หากไม่�ม่�เหต้�การณ์�หร อสิถุานการณ์�ท��สินบสิน�นว�าสิ�นทรพยื�ดิงกล�าวม่�อายื�การให�ประโยืชีน�ท��ไม่�แน�นอน ก�จการบนท*กการเปล��ยืนแปลงประม่าณ์การอายื�การให�ประโยืชีน�ขึ้องสิ�นทรพยื�จากสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นท��ม่�อายื�การให�ประโยืชีน�ท��ไม่�แน�นอนเป3นสิ�นทรพยื�ไม่�ม่�ต้วต้นท��ม่�อายื�การให�ประโยืชีน�ท��แน�นอน โดิยืถุ อเป3นการเปล��ยืนแปลงประม่าณ์การทางการบญชี� ต้าม่ TAS 39 (ปรบปร�ง 255x)

Page 49: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

49

TAS 53 (TAS 37) ปีระมาณก้ารหน�3ส�น

• ประม่าณ์การหน�&สิ�น หม่ายืถุ*ง หน�&สิ�นท��ม่�ความ่ไม่�แน�นอนเก��ยืวกบจงหวะเวลาหร อจ4านวนท��ต้�องจ�ายืชี4าระ แต้�พอจะประม่าณ์โดิยือาศยืสิม่ม่ต้�ฐานและการจดิเก7บขึ้�อม่�ลในอดิ�ต้ไดิ�ระดิบน*ง

• ไม่�ไดิ�ม่�การพ�จารณ์าแก�ไขึ้ปรบปร�งแต้�อยื�างใดิ

Page 50: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

50

TAS 52 (TAS 10) เหต�ก้ารณ�ภาย์หล�งว�นทั�1ในงบัด�ล

• เหต้�การณ์�ภายืหลงวนท��ในงบดิ�ล หม่ายืถุ*ง เหต้�การณ์�ท��เก�ดิขึ้*&นระหว�างวนท��ในงบดิ�ลกบวนท��ไดิ�รบอน�ม่ต้�ให�ออกงบ

การเง�น ไม่�ว�าเหต้�การณ์�น&นจะเป3นไปในทางดิ�หร อไม่�ดิ� เหต้�การณ์�ภายืหลงวนท��ในงบดิ�ลสิาม่ารถุแยืกไดิ�เป3น 2

ประเภท ดิงน�&– เหต้�การณ์�ภายืหลงวนท��ในงบดิ�ลท��ต้�องปรบปร�ง ค อ เหต้�การณ์�

ท��เป3นหลกฐานยื นยืนว�าสิถุานการณ์�ไดิ�ม่�อยื�� ณ์ วนท��ในงบดิ�ลและ

– เหต้�การณ์�ภายืหลงวนท��ในงบดิ�ลท��ไม่�ต้�องปรบปร�ง ค อเหต้�การณ์�ท��ชี�&ให�เห7นว�าสิถุานการณ์�ไดิ�เก�ดิขึ้*&นภายืหลงวนท��ในงบดิ�ล

• ไม่�ไดิ�ม่�การพ�จารณ์าแก�ไขึ้ปรบปร�งแต้�อยื�างใดิ

Page 51: ก้าวทันมาตรฐานบัญชีใหม่ปี 2552

51

ถาม - ตอบั