2009, № 12 (80), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 12 (80), декабрь 2009 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: Агентство «PRESS.KZ»

Учредитель:ТОО «Эльмора»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн: Павел Зимов

Тренер-консультант: Алексей Загинайко

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл ПавловРоман Платонов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 2379781

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59

Отдел продаж: + 7 727 2338768Отдел рекламы:

+ 7 727 2379781Internet:

www.buhgalter.kze-mail:

[email protected]Подписной индекс

в каталоге ОАО «Казпочта»:75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 30.11.2009 г.

Подписано в печать 08.12.2009 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

Акцизы ..................................................................................................2

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 16 мая 2009 года № НК-12-25/4588 ...............................................4

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № НК-12-25/10458 .....................................5

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz ................................6

Бухгалтерский учет ........................................................................6

Регистрационный учет ...................................................................9

Учетная политика ...........................................................................9

Налоговое администрирование ....................................................10

Международное налогообложение ................................................ 11

Подоходный налог ..........................................................................13

Налог на добавленную стоимость ...............................................25

Налог на имущество ......................................................................31

Земельный налог ............................................................................31

Социальное обеспечение ...............................................................32

Налогообложение нерезидентов ..................................................32

Трудовое законодательство .........................................................39

ЕсТь мнЕнИЕ

фИнАнсОВый УчЕТ

Курсы валют в ноябре ............................................................................48

ИнфОРмАЦИОнный БЛОК

Налоговый календарь на декабрь 2009 года ...............................47

Справочник (кодификатор) с указанием РНН и реквизитами для зачисления платежей в бюджет по налоговым органам Республики Казахстан ...........................46

ЛИнИЯ КОнсУЛьТАЦИй

есть мнение

АкцизыН. Байгазиев,

главный эксперт УАА НК МФ РК

Перечень Подакцизных товаров

В Казахстане изначально в перечень подакцизных товаров входили такие това-ры, относящиеся к предметам роскоши, как ювелирные изделия, хрусталь, осетро-вые и лососевые рыбы и их икра, меховые изделия, а также электроэнергия. Кроме того, существовали подакцизные виды деятельности, такие как игорный бизнес, ор-ганизация и проведение лотерей. В течение ряда лет данный перечень изменялся и в проект налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2009 г., вошли сле-дующие подакцизные товары:

1) этиловый спирт;2) алкогольная продукция;3) пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;4) табачные изделия;5) бензин, дизельное топливо;6) автомобили с объемом двигателя более 3 000 куб. см;7) сырая нефть, газовый конденсат.Основной причиной такого подхода в определении перечня подакцизной продук-

ции является то, что обложение акцизами определенных товаров, считающихся вред-ными или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изде-лия и алкоголь), а также, например, бензина и дизельного топлива, потребление ко-торых связано с загрязнением атмосферы, отчасти воспрепятствует их потреблению.

Ставки акцизов

Одним из проблемных моментов для плательщиков акцизов являлось то, что на протяжении ряда лет ставки акцизов утверждались постановлением правительства РК и, соответственно, могли меняться неоднократно, в том числе и в течение года, что вызывало определенные недовольства и нарекания со стороны налогоплатель-щиков. И для того, чтобы максимально способствовать налогоплательщикам в пла-нировании своей предпринимательской деятельности и создании возможности в самостоятельном исполнении налоговых обязательств, было принято решение о включении ставок акцизов в налоговый кодекс.

Кроме того, в целях выработки единой акцизной политики со странами ЕврЛзЭс и Таможенного союза, а также в связи с проводимой работой по переговорному про-цессу по вступлению Казахстана во Всемирную торговую организацию, принято ре-шение о постепенном выравнивании ставок акцизов на отечественные и импортиру-емые товары. Так, налоговым кодексом предусмотрено, что окончательное вырав-нивание ставок акцизов по алкогольной продукции будет произведено в 2014 г., по табачной продукции - в 2011 г. При этом ставки акцизов на переходный период будут указаны в Законе о введении в действие налогового кодекса.

что касается ставок акцизов на нефтепродукты, то данные ставки не подлежат изменениям, поскольку отечественная и импортная ставка акциза по нефтепродук-там находится на одном уровне.

налоговая отчетноСть, Сроки уПлаты, меСто уПлаты

Дата представления налоговой отчетности по акцизу - не позднее 15 числа вто-рого месяца после окончания налогового периода, это дает преимущество налого-плательщику в виде 45 дней для составления и представления отчетности в нало-говый орган.

Для упрощения процедуры уплаты акцизов, введен единый срок - 15 число ме-сяца, следующего за отчетным (кроме плательщиков акцизов, осуществляющих производство маркируемой учетно-контрольными марками алкогольной продукции, для них срок уплаты - до получения учетно-контрольных марок).

местом уплаты акциза для плательщиков акциза, осуществляющих оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного то-плива является местонахождение объектов, связанных с налогообложением.

2 БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

есть мнение

новшеСтва По админиСтрированию акцизов

1. Проведена оптимизация даты представления налоговой отчетности введением единого срока представления налоговой отчетности - не позднее 15 числа второго ме-сяца после окончания налогового периода, т.е. налогоплательщику предоставляется 45 дней для составления и представления налоговой отчетности в налоговый орган.

2. Для упрощения процедуры уплаты акцизов вместо существующего подекадного срока уплаты введен единый срок - 15 числа месяца, следующего за отчетным (кроме пла-тельщиков акцизов, осуществляющих производство маркируемой учетно-контрольными марками алкогольной продукции, для них срок уплаты - до получения УКм).

оСобенноСти налогообложения СПирта и виноматериала в Случае уСтановления разных Ставок

новым налоговым кодексом предусмотрено установление различных ставок ак-цизов при реализации виноматериала на разные цели. Ранее такая норма распро-странялась только на спирт, т.е. если операции нецелевого использования спирта, например на технические нужды, облагались по базовой ставке акциза, то операции по реализации спирта на производство алкогольной продукции облагались по став-ке ниже базовой. Такой же подход будет распространен и на виноматериал.

Применение дифференцирования ставок на виноматериал и спирт, использу-емых для дальнейшего производства подакцизных товаров, позволяет уменьшить налоговую нагрузку на единицу сырья при производстве подакцизных товаров и взи-мать акциз в большей мере непосредственно при реализации алкогольной продук-ции конечному потребителю, что соответствует регулирующей функции акциза, на-правленной на ограничение потребления алкогольной продукции.

Уменьшение затрат при приобретении сырья позволит налогоплательщику на-правлять больше оборотных средств на другие производственные задачи и, соот-ветственно, производить более качественную продукцию.

корректировка налоговой базы По акцизам

В действующей редакции налогового кодекса отсутствуют нормы, регулирующие корректировку исчисленного акциза в случаях возврата подакцизной продукции.

на практике производители алкогольной продукции довольно часто производят корректировку исчисленной суммы акциза при возврате товара, отсутствие законо-дательно закрепленных норм в налоговом кодексе не позволяет эффективно кон-тролировать этот процесс, при проверке инспектору приходится оценивать закон-ность произведенного возврата подакцизного товара и, соответственно, корректи-ровку акциза, прибегая к нормам из других разделов налогового кодекса и иных за-конодательных актов, домысливая и проводя параллели, что не позволительно и может привести к коррупционным правонарушениям.

часто на практике налогоплательщиком производится подмена «обратной реали-зации» на «возврат». При этом, в соответствии с гражданским законодательством, на-личие отгрузки и оплаты товара означает смену прав собственности, и экономическим содержанием обратной отгрузки товара производителю будет являться обратная реа-лизация, а не возврат товара, исключающая корректировку ранее начисленной суммы.

вычет Суммы акциза

В действующей редакции налогового кодекса не был предусмотрен вычет по ак-цизу, уплаченный за подакцизные товары собственного производства при их даль-нейшем использовании для выпуска подакцизных товаров.

В связи с предлагаемой дифференциацией ставок акциза по спирту и виномате-риалу норма ограничивает отнесение на вычет сумм акциза, уплаченных при неце-левом использовании виноматериала.

Вычет может производиться при розливе алкогольной продукции в потребитель-скую тару при производстве ликероводочных изделий, где может использоваться алкогольная продукция (коньяк, вино).

Кроме того, расписан перечень документов, на основании которых налогопла-тельщик имеет право производить вычеты на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подак-цизных товаров в налоговом периоде.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ФинАнсОВЫЙ УЧет

меСто уПлаты акциза

новым налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщик будет упла-чивать акциз по месту нахождения объекта обложения, за исключением плательщи-ков акциза, осуществляющих оптовую, розничную реализацию бензина (за исклю-чением авиационного) и дизельного топлива, которые должны будут уплачивать ак-циз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением, к которым от-носятся оптовые базы и автозаправочные станции.

Относительно установления минимальной цены на розничную торговлю алко-гольной продукции

с 6 января 2009 года минимальная цена розничной реализации на определен-ные виды алкогольной продукции установлена в размере 500 тенге за 1 литр, в частности на:- водку и водку особую,- крепкие ликероводочные изделия,- прочие крепкоалкогольные напитки.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 16 мая 2009 года № НК-12-25/4588

налоговый комитет министерства финансов Республики Казахстан (далее - налоговый комитет) касательно администрирования акцизов сообщает сле-дующее.

согласно пункта 4 статьи 15 Закона РК «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции», лицензия на производство алкогольной продукции дает право на хранение этилового спир-та, хранение и реализацию алкогольной продукции собственного производства через фирменные специализированные магазины, а также на оптовую реализа-цию лицам, имеющим лицензию на хранение и оптовую реализацию алкоголь-ной продукции.

Деятельность по хранению, оптовой и розничной реализации на территории производства алкогольной продукции лицензированию не подлежит.

Вместе с тем, согласно пункта 3 статьи 36 Закона РК «О лицензировании» нали-чие лицензии требуется для занятия следующим видом деятельности: хранение, оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции, за исключением де-ятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной про-дукции на территории ее производства.

При этом, в настоящее время имеют место осуществление деятельности по хранению и оптовой реализации алкогольной продукции на территории (по адресу) производства алкогольной продукции, что не соответствует наименованию деятель-ности, указанной в Законе РК «О лицензировании».

на основании изложенного необходимо выявить субъектов, осуществляющих хранение, оптовую и (или) розничную реализацию алкогольной продукции на терри-тории (по адресу) ее производства, и направить письма в местные исполнительные органы, осуществляющие лицензирование деятельности по хранению, оптовой ре-ализации и (или) розничной реализации алкогольной продукции с требованием ан-нулировать указанные лицензии.

По применению статей Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее - КоАП).

согласно статье 46 КоАП административный штраф может применяться только в качестве основного административного взыскания, а возмездное изъятие предме-та, явившегося орудием либо предметом совершения административного правона-рушения, конфискация, могут применяться только в качестве дополнительного ад-министративного взыскания.

В связи с чем, при рассмотрении в судах протоколов об административных пра-вонарушениях, руководствуясь указанной статьей, в случае отсутствия или невоз-можности осуществления конфискации подакцизных товаров, явившихся объектом

И.о. председателяА. Джумадильдаев


www.buhgalter.kz


Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 23 октября 2009 года № НК-12-25/10458

правонарушения, необходимо добиваться наложения административных взыска-ний в виде штрафа, как основного вида административного взыскания.

Вместе с тем, налоговый комитет направляет перечень субъектов рынка подак-цизной продукции, не представивших декларации по производству и обороту этило-вого спирта и алкогольной продукции, отдельных видов нефтепродуктов за январь-март 2009 года и поручает провести работу по применению мер административной ответственности.

Представление указанных деклараций регламентируется приказами министра финансов Республики Казахстан от 29 января 2007 года № 16 «Об утверждении форм и правил представления деклараций по производству и обороту отдельных видов не-фтепродуктов», Председателя налогового комитета министерство финансов Респу-блики Казахстан от 31 мая 2007 года № 363 «Об утверждении Правил предоставле-ния деклараций производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции».

субъекты рынка подакцизной продукции, не представившие декларации по про-изводству и обороту подакцизной продукции, должны привлекаться к администра-тивной ответственности в соответствии со статьей 213 Кодекса Республики Казах-стан «Об административных правонарушениях».

Заместитель председателя А. Джумадильдаев

Письмо налогового комитета министерства финансов Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № нК-12-25/10458

налоговый комитет министерства финансов Республики Казахстан относитель-но проведения тематических проверок по вопросам государственного регулирова-ния производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров сообщает сле-дующее:

В настоящее время введен в действие Закон РК от 17 июля 2009 года «О внесе-нии изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казах-стан по вопросам частного предпринимательства», которым регламентированы по-ложения по проверкам субъектов предпринимательства.

В этой связи внесены соответствующие изменения и дополнения в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (налоговый кодекс).

В целом, реализация нововведений направлена на упорядочение и оптимиза-цию проверок государственными органами субъектов частного предприниматель-ства и предполагает единые стандарты проведения проверок для всех контролиру-ющих органов, а также закрепляет систему управления рисками.

Так, согласно подпункту 2) пункта 11 статьи 38 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», особенности порядка и сроки проведения, прод-ления и приостановления проверок, осуществляемых органами налоговой службы, определяются налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 627 налогового кодекса участниками налого-вых проверок являются: - указанные в предписании должностные лица органов налоговой службы и иные

лица, привлекаемые органами налоговой службы к проведению проверки в со-ответствии с настоящим Кодексом;при тематических проверках по вопросам:

- постановки на регистрационный учет в налоговых органах;- наличия контрольно-кассовых машин;- наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистра-

ционной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса, - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на

участке территории, указанном в предписании;при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в пред-

писании.Таким образом, органы налоговой службы имеют право выписывать предписа-

ние на определенный участок территории для проведения тематических проверок, в целях выявления:

5

www.buhgalter.kz



1) налогоплательщика, у которого отсутствует свидетельство налогоплательщи-ка Республики Казахстан;

2) налогоплательщика, у которого отсутствует контрольно-кассовая машина;3) налогоплательщика, у которого не имеется в наличии лицензия или патент

на определенный вид деятельности, а также регистрационная карточка налогопла-тельщика, осуществляющего отдельные виды деятельности (производство, опто-вая и (или) розничная реализация бензина и др. виды деятельности в соответствии со статьей 574 настоящего Кодекса);

4) налогоплательщика, у которого отсутствует разрешение на отпуск этилово-го спирта.

В случае выявления нарушения у налогоплательщика в ходе указанных темати-ческих проверок, касающихся вопросов оборота отдельных видов подакцизной про-дукции, в соответствии с подпунктом 2) пункта 9 статьи 627 налогового кодекса, на-логовые органы могут назначить во внеплановом порядке тематическую проверку по вопросу государственного регулирования производства и оборота отдельных ви-дов подакцизных товаров налогоплательщика.

Внеплановые проверки, указанные в подпункте 2) пункта 9 статьи 627 налогово-го кодекса, могут осуществляться за ранее проверенный период.

При этом согласно пункта 1 статьи 3 Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции», под государственным регулированием производ-ства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции понимается устанавли-ваемый нормативными правовыми актами контроль производства и оборота этило-вого спирта и алкогольной продукции.

Также, в соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 3 Закона Республики Ка-захстан от 7 апреля 2003 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов», государственное регулирование про-изводства и оборота нефтепродуктов включает в себя осуществление контроля над оборотом нефтепродуктов, введение сопроводительных накладных и установление порядка декларирования.

Бухгалтерский учетНа вопросы

пользователей сайта отвечает

квалифицированный аудитор Республики

Казахстан Дорошева Галина

Петровна

воПроС:

У головного предприятия имеется филиал. филиал не имеет своего баланса и расчетных счетов. В банковских учреждениях его имущество и средства учитыва-ются в общем балансе товарищества, однако филиал имеет свою круглую печать, штампы, фирменные бланки, знаки, эмблемы и другие средства визуальной иден-тификации по согласованию с товариществом. Какие отчеты необходимо сдавать в статистические органы и с какой периодичностью?

ответ: В соответствии с Правилами представления статистической отчетности в Респу-

блике Казахстан, предоставление первичной статистической информации при про-ведении государственных статистических наблюдений, предусмотренных планом статистических работ, физическими и юридическими лицами, а также их структур-ными подразделениями является обязательным и осуществляется на безвозмезд-ной основе.

статистическая отчетность представляется отчитывающейся единицей об учет-ной единице по месту нахождения учетной единицы, если иной порядок не опреде-лен органом статистики.

В соответствии с программой статистического наблюдения (представленной в виде формы статистической и инструкции по проведению статистического наблю-дения) юридические лица представляют отчетность в целом или отдельно по своим структурным подразделениям.

Отсюда, головное предприятие обязано обратиться в органы статистики для ре-шения вопроса о видах отчетности, представляемых филиалами.


www.buhgalter.kz

ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

воПроС:

Компания заключила агентское соглашение, по которому обязуется поставлять ТнП, в том числе и дизтопливо, судовладельцу российской компании. По услови-ям договора компания перевыставляет счет на сумму закупочных товаров, с от-дельным выделением комиссии за посреднические услуги. При закупке дизельного топливо для дальнейшей передачи судовладельцу поставщик предоставляет нам счет с выделением акциза. 1) Являемся ли наша компания в данном случае плательщиками акциза и должна

ли сдавать формы 430,431?2) Должны ли мы выписывать от своего имени сопроводительные накладные для

судовладельца?3) нужно ли сдавать отчет по нефтепродуктам?

ответ: По названию договора – Вы являетесь агентами, т.е. выполняете расчеты от

имени и за счет доверители и в первичных документах по приему и передаче ТмЗ не должны фигурировать.

Отсюда, поскольку прием и поставка Гсм производится третьими лицами, то данные лица являются плательщиками акциза и выписывают специальные наклад-ные на поставку Гсм.

В Вашей бухгалтерии отражаются только движение денежных средств по агент-скому договору, и признается доход по агентскому вознаграждению.

воПроС:

Иностранная компания желает оказать финансовую помощь ТОО для погаше-ния кредита в банке. Какова процедура данной сделки, насколько правомерна ли она с юридической стороны?

ответ: Право на заключение договора займа, в соответствии с Гражданским кодексом

РК, имеет любое юридическое или физическое лицо. Процедура оформления стан-дартная – заключение договора и при необходимости, поскольку второй стороной является нерезидент, в соответствии с законом «О валютном контроле» в зависимо-сти от срока действия и суммы договора, его регистрация в нБ РК.

воПроС:

Работаем с компанией по безналичному расчету. Отпустили данной компании товар без доверенности. Выписали счет-фактуру с расходной накладной, на на-кладной бухгалтер компании-покупателя поставила свою роспись и оригинальную печать. необходимо ли в данном случае требовать с этой компании доверенность, и являются ли расходная накладная с подписью и печатью доказательством того, что ими был получен товар?

ответ: Порядок отпуска товара с доверенностью от покупателя или без доверенности,

устанавливается Учетной политикой. По моему мнению, наличие подписи лица, принимающего товар на накладной и печати организации, дает определенную пра-вовую гарантию в подтверждении получения товара покупателем и может служить доказательством в суде.

Доверенность применяется в случае, если покупатель получает товар на скла-де поставщика и доверенность является документом, подтверждающим, что лицо, представившее ее, действительно является работником компании – покупателя и ему поручено получить товар.

По Вашим документам можно судить, что товар был доставлен покупателю и по-этому в документах произведена отметка главного бухгалтера фирмы–покупателя.

воПроС:

ТОО занимается отделочными работами. мы заключаем договор с субподряд-чиками, добавляем свой процент и продаем услуги заказчикам (работу делают суб-

7

www.buhgalter.kz



подрядчики). субподрядчики нам выставляют формы 2, 3, счет-фактуру, акт выпол-ненных работ и накладную на отпуск товаров. на оснований накладной ТОО прихо-дует товар на основной склад и списывает их на объект на счет 8115. Как правиль-но провести акт выполненных работ в программе 1с и как посчитать себестоимость на данный объект?

ответ: В данных отношениях с субподрядчиком не понятно, о каких товарах и накладной

идет речь, поскольку субподрячик выполняет отделочные работы и в бухгалтерском учете должны отражаться расходы по счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков.

В случае, если работы выполняются из материала заказчика, то, приобретая их, он ставит на баланс, а затем передает субподрячику, как внутреннее перемещение, и списывает вместе с актом выполненных работ. При таком порядке расчетов, счет-фактура субподрядчика не должна содержать материалы заказчика, поскольку пе-редаются только выполненные работы.

В случае выполнения субподрядчиком работ из своего материала, выставлен-ный счет содержит только стоимость выполненных работ, которые на основании акта относятся на себестоимость выполненных работ, услуг подрядчика.

В формате настоящего издания мы не выполняем разработку учетной политики предприятия, рекомендуем привлечь профессионалов для ее составления.

воПроС:

Как провести в бухгалтерском учете ТОО лайтбоксы размером до 0,5 метра, от-писанные нам индивидуальным предпринимателем в количестве 5 штук на сумму 309000тенге, из них 4 штуки установлены на столбах, расположенных по одной ули-це, и один при входе в офис? Эти расходы необходимо списать на расходы пред-приятия или оприходовать на основные средства? Если оприходовать на основные средства, то подробно опишите проводки.

ответ: Однозначного ответа Вы получить не можете, поскольку вопросы критериев при-

знания имущества в качестве основного средства находятся в области разработан-ной Учетной политики предприятия. В случае, если Учетной политикой названные рекламные щиты признаются основными средствами, то их оприходование выпол-няется стандартной корреспонденцией счетов:

Д-т сч. «Основное средство» - К-т сч. «Задолженность поставщикам, подрядчикам».

воПроС:

нарушается ли налоговый кодекс, если организация хранит свой нефтепродукт на нефтебазе согласно договора хранения, в котором оговорены ставки оплаты за хранение согласно количеству хранимого нефтепродукта?

ответ: Договор хранения является одним из видов обязательств, установленных Граж-

данским кодексом РК, и регламентирован гл.39, где в ст.771 даны правила хранения вещей с обезличением, что соответствует договору хранения Гсм.

В данном случае, заключение договора хранения не противоречит налоговому кодексу, который не устанавливает формы гражданско-правовых отношений нало-гоплательщиков.

воПроС:

Получили товар по импорту в мае месяце. на сегодня осталось половина това-ра. Поставщик дает кредит-ноту на 10% от общего количества договора. Разъясни-те, пожалуйста, каковы мои действия при получении кредит-ноты в бухгалтерском и налоговом учете?

ответ: При получении скидки от поставщика-нерезидента необходимо выполнить сле-

дующие действия: - представить дополнение к договору в банк для внесения изменений в паспорт

сделки;


www.buhgalter.kz


Регистрационный учет

Учетная политика

- с измененным паспортом сделки обратиться в таможенные органы для пересмо-тра сумм нДс, оплаченных при таможенном оформлении. В корреспонденцию счетов Д-т сч. Товар – К-т сч. Поставщики методом «красного сторно» исключить 10% из первоначальной стоимости товара и задолженности поставщику. В слу-чае списания товара по реализации исключить 10% из себестоимости реализо-ванных товаров. Корректировки в 1с.Бухгалтерии выполнять ручной проводкой.

воПроС:

Индивидуальный предприниматель работает на общеустановленном режиме, зарегистрирован с 2004 в ЗКО по месту прописки и осуществлению деятельности. В 2008 году была открыта торговая точка в г. Атырау и дополнительно зарегистри-ровался в Атырауской области по месту осуществления деятельности. За 2008 г. были сданы формы 201.00 (ИПн) и 620.00 (социальный налог) в налоговой коми-тет по ЗКО за наемных работников и в налоговый комитет Атырауской области (так как были наняты работники, живущие в г.Атырау). форма 220.00 была сдана в ЗКО. После проведения проверки было отмечено, что мы не должны были сдавать на-логовые формы в Атыраускую область и оплачивать социальный и ИПн налоги в г.Атырау. А должны были работников г.Атырау включить в декларацию 201,00, 620,00 по ЗКО и оплатить налоги в налоговый комитет по ЗКО. Кто прав?

ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 172 налогового кодекса – 2008 г. предостав-

ление декларации по ИПн и уплата налогов производится в налоговом органе по месту регистрационного учета, как и социального налога (ст.318 нК РК).

Отсюда, по моему мнению, поскольку в Атырау не был зарегистрирован фили-ал, на регистрацию которого ИП не имеет право, то местом представления налого-вой отчетности и уплаты налогов являлось ВКО.

Хотя Вами написано, что была налоговая регистрация в Атырау, данные несоот-ветствия и вызвали внесение изменений в налоговый кодекс.

с 2009 г. ИП предоставлено право зарегистрироваться в одном органе, заявив удобный для себя адрес места нахождения, который не обязательно должен соответ-ствовать местожительству и по которому будет исполнять налоговое обязательство.

но, в любом случае, это будет один налоговый орган.

воПроС:

Головная компания в сША, в Казахстане открыт филиал. При поступлении денег от клиентов всю сумму мы должны перечислять в головную компанию. на каких счетах учи-тываются эти суммы? Это расходы или дебиторская задолженность? И наоборот, когда головная компания присылает деньги филиалу, какие возникают проводки? Если это ба-лансовые счета, являются ли курсовые разницы вычитаемыми расходами? И должны ли мы составлять учетную политику для филиала или должны пользоваться материнской?

ответ: В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

филиалы юридических лиц-нерезидентов обязаны осуществлять бухгалтерский учет в соответствии с национальным законодательством.

9

www.buhgalter.kz



Налоговое администрирование

В целях налогообложения филиал юридического лица-нерезидента признается постоянным учреждением, налогообложение которого осуществляется в соответ-ствии с главой 24 налогового кодекса.

Постановка бухгалтерского и налогового учетов филиала должна устанавли-ваться Учетной политикой филиала и является достаточно трудоемким и серьез-ным вопросом, поэтому не может быть рассмотрена в рамках настоящего издания.

Рекомендую обратиться для разработки Учетных политик в специализирован-ные аудиторские или консалтинговые организации.

воПроС:

Компания ТОО зарегистрирована в г. Алматы, но место деятельности, офис и имущество компании, а также персонал (около 100 человек) находятся в г. Атырау. Как участники ВЭД зарегистрированы в г. Атырау. Атырауский офис зарегистриро-ван в нК по г. Атырау, как по месту налогооблагаемого объекта. В Атырау имеются свои расчетные счета и офис. чем грозит, что Атырауский офис не зарегистриро-ван в юстиции г. Атырау и в налоговом комитете как филиал? необходимо ли там регистрировать? Если офис г. Алматы закрыть, то можно ли перерегистрировать в г. Атырау?

ответ: В соответствии с пп.3 п.7 статьи 560 налогового кодекса, местом нахождения

юридического лица – резидента признается место нахождения его постоянно дей-ствующего органа.

Поскольку местом нахождения постоянно действующего органа – офиса являет-ся г. Атырау, то необходимо внести изменения в регистрационные документы юри-дического лица.

налоговое заявление об изменении регистрационных данных подается в на-логовые органы в течение 10 рабочих дней со дня возникновения этих изменений (п.5ст.563 нК РК).

Для внесения изменений о месте нахождения юридического лица необходи-мо обратиться в ЦОн с заявлением о внесении изменений и дополнений в Устав. Оформить эти изменения и нотариально заверить в трех экземплярах. сдать пакет документов: оригинал устава, изменения к уставу (3 шт.) либо устав в новой редак-ции - 3 шт., свидетельство о гос.регистрации (перерегистрации) - оригинал, ориги-нал статкарты, копия Рнн ТОО, копия уд.личности и Рнн учредителей (участников) ТОО, заверенный нотариально, договор аренды (или иного документа, подтвержда-ющего местонахождение ТОО), протокол собрания о внесении изменений (либо ре-шение участника).

В отличие от государственной перерегистрации товарищества - регистрация из-менений и дополнений в учредительные документы товарищества не предусматри-вает уплаты сбора за государственную регистрацию.Последствиями несоответствия фактического местонахождения являются:- При возникновении налоговой задолженности налоговые органы в обязатель-

ном порядке направляют уведомления по юридическим адресам налогоплатель-щиков, а затем при непогашении налоговой задолженности в течение пяти рабо-чих дней со дня уведомления, направляется инкассовые распоряжения в банки для приостановления расходных операций (п.1 ст.611 нК РК).

- снятие с учета по нДс при отсутствии плательщика нДс по месту нахождения, без извещения налогоплательщика (п.4 ст.571 нК РК) .

- Обязательная перерегистрация плательщиков нДс производится при нотари-альном подтверждении фактического места нахождения (ст.44 Закона «О вве-дении нК РК») и т.д.


www.buhgalter.kz


Международное налогообложение

воПроС:

При ликвидации налогоплательщика оплачивается ли КПн с дохода от списания сомнительных обязательств, невостребованных кредиторами на момент утвержде-ния ликвидационного баланса? А если фирма не платежеспособна?

ответ: В соответствии со ст.89 налогового кодекса списанные сомнительные обяза-

тельства признаются доходом налогоплательщика, а суммы нДс (ст.259 нК РК) подлежат исключению из зачета.

При этом, в соответствии с пунктом 7 статьи 37 налогового кодекса установле-но, что если имущества ликвидируемого юридического лица недостаточно для по-гашения налоговой задолженности, то оставшаяся часть погашается учредителями (участниками) юридического лица.

воПроС:

на основании какого документа можно корректировать ранее сданные налого-вые отчеты?

ответ: Единственный нормативный акт, определяющий право налогоплательщика на

корректировку ранее сданных налоговых отчетов, это ст.70 налогового кодекса.Проблемы со сдачей отчетов в нК решаются уже по их внутренним правилам и

никакие правовые акты в данном случае не помогут.

воПроС:

Компания и физическое лицо заключили договор о том, что компания будет оплачивать за физическое лицо расходы за услуги зарубежного патентопове-ренного (Германия) на получение патента. Патент оформляется на имя физиче-ского лица. Все инвойсы выставлены на компанию. После получения междуна-родных патентов, патентообладатель передаст компании все права на интеллек-туальную собственность на основании лицензионного соглашения. При оплате компанией за физическое лицо услуг патентоповеренного возникает ли подо-ходный налог и нДс?

ответ: В вопросе не названы виды услуг (работ), оплачиваемых за физическое лицо,

поскольку под услугами патентоповеренного можно предполагать и консультацион-ные услуги, и посреднические и т.д.

При этом, если это обучение, то налоги у источника выплаты не возникают, если это другие работы, и они прямо указаны в пп.3 п.1 ст.192 и пп.4 п.2 ст.236 налогового кодекса, то следует исчислять налоги за нерезидента, в ином слу-чае – нет.

воПроС:

мы получаем лицензионные диски из Украины и оплачиваем украинской ком-пании роялти каждый месяц. согласно налоговому законодательству необходимо оплатить нДс за нерезидента и КПн. В счете указана сумма роялти и поправка, что счет содержит подоходный налог. счет оплачивается за минусом налога (КПн),

11

www.buhgalter.kz



потом на всю сумму роялти + КПн накручивается нДс. Правильно ли выполняет-ся операция? согласно ст. 194 нК КПн с нерезидента необходимо оплатить в раз-мере 15%, но во избежании двойного налогообложения мы должны его уменьшить? Если да, то на какой процент, какую справку или документ должны нам предоста-вить поставщики?

ответ: Пункт 30 ст.12 налогового кодекса устанавливает, что роялти это платеж за ис-

пользование или право использования авторских прав, программного обеспече-ния, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных ви-дов прав.

В соответствии с пп.12 п.1 ст.192 налогового кодекса, доходы в форме роялти, получаемые от резидентов Республики Казахстан, признаются доходами нерези-дента из источников в Республике Казахстан и на основании п.6 ст.194 налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты без осуществления вы-четов по ставке 15 процентов.

Однако, так как со страной нерезидента заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налога на до-ход и капитал (имущество), то нерезидент вправе применить положения такой Кон-венции.

Так, п.1 ст.212 налогового кодекса определен порядок применения между-народного договора в отношении налогообложения доходов нерезидента, по-лученных в виде роялти из источников в Республике Казахстан, согласно ко-торому налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиден-ту применить соответствующий международный договор на основании пред-ставленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство не позднее дня выплаты дохода, если такой нерезидент является окончатель-ным получателем доходов и имеет право на применение такого международ-ного договора.

Пунктами 1, 2 статьи 12 налоговой Конвенции определено, что «Роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиден-ту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если этот резидент является фактическим владельцем этих роялти.

Однако, эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Госу-дарстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Го-сударства, но налог, который определяется таким образом, не может превышать 10 процентов общей суммы роялти».

Таким образом, ТОО, как налоговый агент, имеет право применить подоходный налог с роялти в размере 10 процентов с доходов резидента Украины, при нали-чии документа, подтверждающего резидентство поставщика, в соответствии с п.4 ст.219 Кодекса.

согласно п.1 ст.241 налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нере-зидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Ре-спублике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Ка-захстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с налоговым кодексом.

При этом местом реализации по передаче прав на использование объектов ин-теллектуальной собственности, на основании пп.4.п.2 ст.236 налогового кодекса, является место деятельности покупателя работ, услуг.

В связи с вышеизложенным, в вашем случае возникает обязательство по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента.

В отношении порядка налогообложения, в соответствии с п.2 ст.193 нало-гового кодекса, подоходный налог у источника выплаты удерживается налого-вым агентом в момент выплаты дохода нерезидента, при этом, должно быть еще одно условие – отнесение на вычеты (п.1 ст.195 нК РК). Отсюда, предпо-ложим, что в контракте указана сумма 115, в т.ч.15 – КПн, то на расходы от-носится 115 и при перечислении 100, показывается 15 как начисленный КПн за счет нерезидента. Обязательства по КПн исчисляются по курсу на дату пе-речисления.

сумма нДс за нерезидента определяется по курсу на дату исполнения договора (п.9 ст.237 нК РК), в размере, определенном договором (п.2 ст.241 нК РК).

следовательно, облагаемым оборотом будет являться по примеру - 115.


www.buhgalter.kz


Подоходный налогвоПроС:

ТОО приобрело квартиру в феврале 2009 г. Государственную регистрацию оформляем с ноября 2009 г. Когда мы должны принять к учету Ос в целях начисления налога на имущество? Также мы арендуем офис на 20 лет в черновой отделке. мо-жем ли списывать на расходы периода затраты, понесенные на обустройство офиса?

ответ: 1. Письмом налогового комитета министерства финансов Республики Казахстан

от 22 мая 2007 года № нК-УнП-1-13/5175 разъяснено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 118 Гражданского кодекса право собственности и другие права на недвижи-мые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение под-лежат государственной регистрации.

Пунктом 2 статьи 118 Гражданского кодекса определено, что право собственно-сти, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право земле-пользования на срок свыше года, право пользования на срок свыше года, залог не-движимости, рента на недвижимое имущество, право доверительного управления возникают с момента государственной регистрации.

Таким образом, по объектам недвижимого имущества юридическое лицо исчис-ляет и уплачивает налог на имущество с момента государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

2. В отношении расходов на ремонт арендованного офиса, следует руковод-ствоваться п.4 ст.122 налогового кодекса, где указано, что сумма последующих рас-ходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычет.

Иными словами, последующие расходы, это расходы на ремонт арендованных основных средств, относятся на вычет в полном объеме, без выполнения каких-либо дополнительных условий.

Вычет выполняется в Декларации по КПн (форма 100.00) по строке 100.00.051 из строки 100.16.007 Приложения 100.16.

воПроС:

Компанией приобретено основное средство (грузовой транспорт Камаз и прицеп) у частного лица по договору. Оплату произвели через расчетный счет. на основании чего можно поставить на баланс? Оплачивается ли налог с источника выплат?

ответ: Для постановки на учет транспортного средства необходимы регистрационные

документы, получаемые в ГАИ, подтверждающие право собственности на автома-шину и прицеп – техпаспорт.

В соответствии со статьей 180 нК РК, доход от реализации транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, относится к имуще-ственному доходу, не облагаемому у источника выплаты, ответственность за исчис-ление которого несет физическое лицо – продавец.

воПроС:

ТОО оплачивает услуги связи директору без лимита, что оформлено приказом. сумму счета-фактуры ставим в доход работника, т.к. сложно определить какой зво-нок: по работе или личный. Работа связана с переговорами с клиентами и поэтому основная доля разговоров по работе. Эта сумма облагается как обычно налогами, нДс в зачет по счету-фактуре не берем.

Проводки:Дт 3396 Кт 3310Дт 3310 Кт 1030 задолженность перед поставщиком закрыта,Дт 7211 Кт 3350 доход работника

13

www.buhgalter.kz



Дт 3350 Кт 3120Дт 3350 Кт 3220Дт 7211 Кт 3150Дт 7211 Кт 3210Дт 3350 Кт 3396 - прочая задолженность закрыта.Расходы по зарплате и налогам берутся на вычет. Верно ли?

ответ: В данной ситуации в случае, если договор услуг сотовой связи заключен на ТОО

и сам сотовый телефон состоит на балансе, то при условии отсутствия лимита на расходы по сотовой связи, данные расходы подлежат отнесению на вычеты и нДс в зачет на общих основаниях, без признания доходом физического лица, посколь-ку эти расходы связаны с предпринимательской деятельностью (п.1 с.100 нК РК).

что касается лимитов, то данный вопрос регулируется только Учетной полити-кой предприятия и необходимость установления лимита на расходы по сотовой свя-зи не предусматривается Правилами ведения бухгалтерского учета, мсфО или на-логовым кодексом.

воПроС:

Произвели реконструкцию здания, снесли до фундамента старое и построили новое. Как правильно оформить прием в эксплуатацию? По какой форме, как отраз-ить в налоговом учете эти расходы?

ответ: Вопрос сдачи объекта решается в зависимости от разрешения уполномоченно-

го органа по архитектуре и градостроительству на выполнение реконструкции или нового строительства.

Ввиду того, что при выполнении строительно–монтажных работ фундамент остался, то данные работы следует квалифицировать как выполнение реконструк-ции здания.

При осуществлении реконструкции, в бухгалтерском учете затраты вначале на-капливаются на счете «незавершенное строительство», а затем после ввода в экс-плуатацию относятся на стоимость здания.

В целях налогообложения данные расходы, на основании пункта 3 статьи 122 налогового кодекса, относятся на увеличение стоимостного баланса подгруппы.

воПроС:

Предприятие воспользовалось правом не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по КПн в соответствии с п.2 1) ст.141 Кодекса РК. не будет ли нарушением, если предприятие перечислит какую-то сумму корпоративного подоходного налога авансом уже сейчас, в счет предстоящей оплаты КПн за 2009 год?

ответ: налоговый кодекс применяет такое понятие, как «излишне уплаченные нало-

ги», в случае если начисленные налоги меньше фактически уплаченных в бюджет и регулирует порядок возврата этих сумм.

Вопрос о предварительной оплате налогов Кодексом не рассматривается, по-скольку предприниматели долго добивались права отмены авансовых платежей.

Думаю, что штрафных санкций не будет, если Вы авансируете бюджет.

воПроС:

фирма занимается поставкой электроосветительных материалов из Китая, Рос-сии, Германии. При определении таможенной стоимости товара как правильно рас-считать транспортировку? согласно ст. 309 Таможенного кодекса РК, транспорти-ровка рассчитывается относительно стоимости товара, т.е. чем дороже товар, тем больше транспортировка. Если вдуматься, то логично, если транспортировка зави-сит от объема или веса товара, а не стоимости. Бывает так, что дорогой товар зани-мает 1 куб.м. контейнера, а дешевле остальное место в контейнере, а мы должны раскидывать на меньший объем больше суммы транспортировки. От этого напря-мую страдает себестоимость, где-то завышена, где-то занижена. Есть ли какие-нибудь дополнения или объяснения к вышеуказанной статье?


www.buhgalter.kz


ответ: В соответствии со статьей 309 ТК РК, таможенной стоимостью товара, ввозимого на

таможенную территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплачен-ная или подлежащая уплате за него при продаже на экспорт в Республику Казахстан.

При определении таможенной стоимости товара в цену сделки включаются сле-дующие расходы, если они не были ранее включены:

1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза това-ра на таможенную территорию Республики Казахстан:

2) стоимость транспортировки; 3) расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров и т.д.При этом в таможенную стоимость товара входит транспортировка до границы

Республики Казахстан.но, при оприходовании товара следует руководствоваться мсфО 2 «Запасы»,

который определяет, что в первоначальную стоимость товара входят все расходы на его приобретение, включая доставку и до места расположения (склада).

Отсюда, при оприходовании товара, его стоимость рассчитывается по стоимости поставщика, а не таможенной стоимости, с включением всех дополнительных затрат.

Ввиду того, что стоимостная оценка товара является универсальным измерите-лем, то дополнительные затраты распределяются в соответствии с удельным весом стоимости товара в общей поставке, и так настроены все бухгалтерские программы.

Ввиду того, что Учетная политика принимается самим хозяйствующим субъек-том, то Вы имеете право распределять дополнительные расходы по весу, обосно-вав данный расчет в Учетной политике.

воПроС:

с 15 марта 2009 г. в компании работает сотрудник-нерезидент. Вида на житель-ство, на проживание в Республике Казахстан нет. Имеется разрешение на привле-чение иностранной рабочей силы от управления социальной защиты. Пенсионные и социальные отчисления за него не перечисляются. на сегодняшний день прожи-вание в РК у него превысило 183 календарных дня. 1.Если превышение прожива-ния физического лица-нерезидента более 183 календарных дней в РК, является ли он автоматически физическим лицом-резидентом РК?2. нужно ли тогда производить за него пенсионные и социальные отчисления?3. По какой налоговой форме отчитываться за него: по 200.00 либо по 210.00?

ответ: Отчетность по физическому лицу должна представляться по форме 210.00 , ко-

торая предназначена для отражения сведений по отношению к иностранцам и ли-цам без гражданства, т.е. для всех иностранцев, не зависимо признаются они рези-дентами или нет.

При пребывании (работе) иностранного лица на территории Республики Казах-стан более 183 дней, лицо в целях налогообложения признается резидентом, что дает основание облагать его доходы с применением вычетов на основании ст.154 налогового кодекса.

В отношении социальных отчислений и пенсионных взносов сохраняется поло-жение о том, что данные взносы и отчисления не исчисляются, поскольку иностран-ные граждане не обязаны быть членами системы социального и пенсионного обе-спечения в Казахстане.

воПроС:

Юридическое лицо положило деньги на депозит в валюте сроком на 12 меся-цев. Вознаграждение выплачивается по окончании срока депозита. Открыли депо-зит в 2009 г., закроется депозит в 2010 г. Банк начисляет вознаграждение ежемесяч-но, удерживает ИПн, рассчитывает курсовую разницу. Как признать доходы по воз-награждениям в 2009 г.: с отражением в годовом отчете 2009 г. с разноской поме-сячно? Возникшая курсовая разница в нашем случае положительная. Доход отраз-ить помесячно или можно 31 декабря 2009 г.?

ответ: В соответствии с методом начисления, являющимся основополагающим прин-

ципом налогового и бухгалтерского учетов, вознаграждения подлежат ежемесячно-му начислению.

15

www.buhgalter.kz



В годовом отчете подлежит признанию в качестве дохода вся сумма исчислен-ных вознаграждений за 2009 г. (пп.18 п.1 ст.85 нК РК) с корректировкой исчисленно-го КПн по Декларации на удержанные суммы КПн у источника выплаты при нали-чии справки банка (п.2 ст.139 нК РК).

Курсовая разница по начисленным вознаграждениям, поскольку они будут вы-плачены в 2010 г., признается как и по сумме депозита - на конец отчетного перио-да (мсфО 21).

воПроС:

Как правильно рассчитать ИПн за сентябрь на доходы сотрудницы, которая яв-ляется родителем ребенка-инвалида с детства? До сентября ИПн не исчислялся, т.к. доходы сотрудницы с начала года были меньше суммы 606150 тенге.

Вариант расчёта ИПн:Доход за девять месяцев 735895,74 тенгесумма ОПВ=73589,57 тенгеДоход, облагаемый ИПн = 735895,74 – 73589,57 – 606150 – 13470=42686,17 тенге,

где 606150 тенге – доход, не облагаемый ИПн, согласно ст. 156, п. 1, п.п. 13), равный 45 мЗП, мЗП=13470 тенге, 13470 тенге – налоговый вычет согласно ст. 166, п.1, п.п. 1.)

ИПн=42686,17*10%=4268,62 тенге.

ответ: По моему мнению, Вы неправильно поняли п.13 ст.156 налогового кодекса.сумма в размере 45-ти кратного размера заработной платы, а это 606150 тен-

ге, до достижения которой, месячный доход работника облагается только ОПВ, со-циальным налогом и социальными отчислениями, без вычета мЗП. суммирование дохода производится вне рамок расчета.

Отсюда, данный размер необлагаемого дохода работником был достигнут ранее девяти месяцев, поскольку за 9 месяцев начислен доход 735895 тенге.

В первый месяц, когда суммарный доход превысил 606150 тенге, превышение признается доходом, облагаемым ИПн, с вычетом мЗП и расчетом налогов. После-дующий расчет ИПн производится на общих основаниях.

воПроС:

Компания приобретает у Банка по договору цессии право требования просро-ченной задолженности 3-го лица. согласно ст. 85 нК РК в совокупный годовой до-ход включается доход от уступки права требования. Однако согласно налогового ко-декса 2008 г.: «Доходами от уступки требования долга являлись доходы налогопла-тельщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачива-емой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком». согласно же налогового кодекса 2009 г. и ст.91: «Доходом от уступки права требова-ния является для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положи-тельная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требова-нию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки пра-ва требования, и стоимостью приобретения права требования». Значит ли это, что уже в момент подписания Договора об уступке права требования у Компании возни-кает налогооблагаемый доход и компании необходимо уплатить подоходный налог с положительной разницы, даже если эта задолженность не будет никогда взыскана?

ответ: Редакция статьи 86 нК РК -2008 г. устанавливала признание доходом положи-

тельной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основ-ного долга, а статья 91 нК РК -2009 г. определяет, что доходом признается положи-тельная разница между суммой, подлежащей получению от должника.

Иными словами, налоговый кодекс в 2008 г. устанавливал признание дохода от уступ-ки требования долга по кассовому методу, а в 2009 г. – по методу начисления, что соот-ветствует правилам налогового учета, с соответствующими налоговыми последствиями.

воПроС:

У ТОО ГО имеется одно структурное подразделение «А», которое является са-мостоятельным плательщиком ИПн и сн, и сП – «Б», которое не является самосто-


www.buhgalter.kz


ятельным плательщиком. Какие формы должны предоставлять «А» и «Б» подразде-ления, а также головная организация?

ответ: В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по форме

200.00. головная организация представляет форму 200.00 и 200.03., в которых отра-жает как доходы работников головного офиса, так и своего подразделения.

Подразделение юридического лица представляет форму 200.00, в которой отра-жает доходы работников подразделения.

воПроС:

Геологическая организация производит выплату полевого довольствия, которое не облагается ИПн в размере 2мРП. Правильно ли, что в июле необлагаемая сумма полевого довольствия (ИПн) составляет 2 мРП 2592тг, в августе - декабре 2009 г., бу-дет в размере 2546 тг., или для августа - декабря 2009 г. - 2592 тг.?

ответ: статьей 34-1 Закона РК от 10 декабря 2008 года №100-IV о введении в дей-

ствие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных плате-жах в бюджет» установлено, что на период до 1 января 2010 года в целях при-менения Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных пла-тежах в бюджет» (налоговый кодекс) и настоящего Закона, месячный расчетный показатель и минимальный размер заработной платы определяются исходя из размеров, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало 2009 года.

Отсюда, размер полевого довольствия работников, занятых на геологораз-ведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых усло-виях, не подлежащий налогообложению - 2 месячных расчетных показателя в сутки, при этом размер мРП действует с 1 января 2009 г. в течение всего года – 1273 тенге.

воПроС:

можно ли по заявлению работника применить как налоговый (дополнительный, социальный) вычет по ежемесячному погашению ипотеки нашим сотрудником?

ответ: В соответствии с пп.5 п.1 ст.166 налогового кодекса налоговый вычет представ-

ляется по вознаграждениям по займам, полученным физическим лицом–резиден-том в жилищных строительных сберегательных банках, на основании договора бан-ковского займа с этим банком.

Отсюда, вычет допускается не по всем займам, а только заключенным с ЖссБ.

воПроС:

Организация заключила гражданско-правовой договор с физическими лицами на выполнение определенных работ/услуг, связанных с предпринимательской де-ятельностью. Как отразить данные расходы при заполнении формы 100.00, чей Рнн нам указывать? Обычно Рнн физического лица налоговыми органами игно-рируются.

ответ: Правилами составления Приложения 100.08 Декларации по КПн за 2009 г., уста-

новлено, что форма предназначена для определения расходов по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, приобретенным у лиц, не яв-ляющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 100 налогового кодекса.

Иными словами, в приложении раскрывается Рнн только по поставщикам, не являющимся плательщиками нДс.

В то же время, доходы, полученные по договорам гражданско-правового харак-тера, заключенные с физическими лицами, подлежащие обложению у источника выплаты ИПн, отражаются в форме 200.00. и в Декларации по форме 100.00 отно-сятся на вычет как расходы на оплату труда.

17

www.buhgalter.kz



воПроС:

согласно нК РК ст .156 п.1 пп.18 выплаты для оплаты медицинских услуг (кро-ме косметических) исключаются из дохода физического лица и не подлежат налого-обложению. медицинские услуги, оказанные именно работнику или родственникам работника, подтверждаются документально?

ответ: В статье 166 налогового кодекса указано, что при определении дохода работ-

ника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарно-го года независимо от периодичности выплат, применяются следующие налоговые вычеты:

п.1 пп.6) расходы на оплату медицинских услуг, в размере и на условиях, установленных п.6, а именно: общая сумма налогового вычета за календар-ный год не должна превышать 8 мЗП, и работником предоставляются докумен-ты, подтверждающие получение медицинских услуг и фактические расходы на их оплату.

Отсюда вычет допускается только по расходам работника, а не его родственников.

воПроС:

Компания арендует квартиру под офис у директора нашей же компании Бае-вой как у «ИП Баева». Договор аренды оформлен. Юридический компания име-ет право арендовать в одном лице: арендатора -директора «Баева»,единственный учредитель»Баева» и арендодателя - ИП «Баева», и признать расходами?

ответ: Имеющиеся на настоящий момент нормы гражданского и налогового законо-

дательство не запрещают совмещение в одном лице нескольких функциональных прав и юридических полномочий, за исключением сделок, подпадающих под транс-фертное ценообразование, где введено понятие: «связанные стороны».

следовательно, при отсутствии внешнеэкономических сделок – объектов трансфертного ценообразования, сдача ИП своему предприятию в аренду имуще-ства, не противоречит налоговому кодексу, и данные расходы могут быть отнесе-ны на вычет ТОО.

воПроС:

У АО на балансе числятся материалы на общую сумму 100 млн.тенге. на ру-ках есть заключение специалистов, а также заключение центра судебной экс-пертизы о негодности данных материалов для дальнейшего использования. можно ли на основании данных документов провести списание материалов? Если нет, то какие дополнительные документы необходимо запросить? И ка-кие налоговые обязательства возникнут у АО при списании данных материа-лов (АО не является плательщиком нДс)? Есть ли ограничения по сумме спи-сания материалов?

ответ: Вопросы учета ТмЗ находятся в сфере мсфО, в частности мсфО 2 «Запасы»,

который устанавливает их учет по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости возможной продажи.

При определении чистой стоимости реализации выполняется оценка ниже учет-ной себестоимости постатейно, относительно одного и того же товарного ассорти-мента.

Уценка товаров производится за счет созданного резерва, а в случае его недо-статка – за счет финансового результата.

Иными словами, стандарт не предполагает, что товар можно просто списать, что соответствует здравому смыслу и тем более на такую сумму.

налоговый кодекс, в свою очередь, не устанавливает правил списания ТмЗ, устанавливая при этом, что на вычет не относятся затраты, не связанные с деятель-ностью, направленной на получение дохода (П.1 ст.115 нК РК).

Отсюда, в целях налогообложения, стоимость списанных товаров не относится на вычет при расчете КПн.


www.buhgalter.kz


воПроС:

Компенсация при увольнении сотрудника по собственному желанию облагает-ся ИПн, социальным налогом, удерживаются ли ОПВ и сО? Компенсация за неис-пользованный трудовой отпуск не облагается ничем кроме ИПн, а компенсация при увольнении сотрудника, не проработавшего полный расчётный период, облагается всеми налогами, так как ему выдаются отпускные, которые он получил бы, если бы работал. Верно?

ответ: нет, Вы не правы. В соответствии с пп.5 п.3 ст.357 налогового кодекса не явля-

ются объектом обложения социальным налогом компенсации, выплачиваемые ра-ботодателем работнику за неиспользованный трудовой отпуск.

Как явствует из текста статьи, каких-либо дополнительных условий Кодекс не ставит, а именно: при увольнении или при компенсации очередного отпуска.

следовательно, на основании налогового кодекса, а также правил исчисления и перечисления социальных отчислений (ПП РК №683) и пенсионных взносов в Ре-спублике Казахстан (ПП РК №245), компенсации отпускных облагаются только ИПн.

воПроС:

В 2003 году директор летал в Германию с целью заключения договора с новым поставщиком. Договор не был заключен в виду ряда причин. Билеты, командиро-вочное удостоверение с печатью встречающей стороны - все подтверждающие до-кументы были в порядке. Однако при проведении проверки расходы по командиро-вочным расходам с нас убрали, объясняя это тем, что нет документа, подтвержда-ющего, что директор был в командировке в производственных целях, т.е. нет дого-вора. Правильно ли это?

ответ: Целевое обоснование в качестве деловой командировки присутствовало в на-

логовом кодексе всегда, поскольку ст.100 определено, что вычету подлежат расхо-ды в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Особое внимание при проверке вызывают заграничные командировки, которые ча-сто трудно обосновать, ввиду характера деятельности предприятия. например, де-ятельность фирмы заключается в передаче в аренду помещений и тогда любая за-граничная командировка будет тщательно исследована, поскольку видимой произ-водственной необходимости в ней не обнаруживается и в этом случае обязатель-но должны быть какие-то документы, подтверждающие деловой характер поездки: договор-намерение, приглашение для участия в выставках, семинарах или дело-вых встречах и т.д.

воПроС:

ТОО 1 перечислило взнос в уставной капитал другого ТОО 2 согласно учреди-тельного договора сумму в определенном размере.на эту операцию была дана бух-галтерская проводка Дт 2210 Кт 1030. В последствии был составлен договор даре-ния доли в уставном капитале от нашего ТОО другому ТОО (этому же предприятию, чьим учредителем мы являлись). Правильно ли это? Возникают ли какие-то обяза-тельства по налогам и какими проводками в бух. учете это отражается?

ответ: Возникает сразу же вопрос, как можно передать долю в уставном капитале ТОО

2, этому же ТОО 2, поскольку можно передать долю только участникам: физическо-му или юридическому лицу. сумма полученных денежных средств, ранее внесен-ная в качестве вклада в Уставный капитал, при отказе учредителя от доли, для ТОО 2 будет признана доходом, как безвозмездно полученное имущество (ст.96 нК РК).

судя по всему, Вы еще не прошли нотариального удостоверения учредительных документов и перерегистрацию ТОО 2, поскольку это операция не соответствует по-ложениям ст.80 ГК РК.

При этом, в любом случае, инвестиции в ТОО 2, при их безвозмездной переда-че, списываются в бухгалтерском учете ТОО 1 на финансовый результат и в целях налогообложения не будет относиться на вычет (п.1 ст.115 нК РК).

19

www.buhgalter.kz



воПроС:

Компания-нерезидент снял в аренду коттедж для своих сотрудников из Китая и для гостей и, согласно заключенному договору, произвела оплату сразу за год. Как платить подоходный налог: сразу после оплаты за весь период или можно по исте-чению каждого месяца платить в течение года?

ответ: Поскольку был произведен авансовый платеж, то расходы признаются ежеме-

сячно на текущей основе и, следовательно, доход иностранных граждан, признан-ный в целях исчисления ИПн по форме 210.00, уплачивается не позднее 25 числа следующего месяца.

воПроС:

Прокомментируйте применение статей 84, 85, 231 нК по отношению к безвозмезд-но оказанным услугам. Какие налоговые обязательства возникают у сторон при без-возмездной сдаче в аренду основных средств, находящихся в собственности у ТОО (ТОО безвозмездно сдает юридическому лицу-нерезиденту в аренду свои основные средства)? Обязано ли ТОО сформировать доход для целей налогообложения?

ответ: Прежде всего данную ситуацию следует рассмотреть с позиции Гражданского кодек-

са, где в статье 546 указано, что в случае, когда договором не определены платежи за пользование имуществом, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. При этом, статья 583 более категорична: ...при отсутствии согласованного сторонами в пись-менной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или соору-жения считается незаключенным. При этом правила определения цены, установленные пунктом 3 статьи 385 ГК РК, не применяются, а это установление цены, обычно применя-емой при аналогичной сделке. В соответствии с налоговым кодексом (п.16 ст.85 и ст.96) стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом, а если учесть по-ложения ГК РК, то в первом случае (ст.546) доход определяется по стоимости аренды аналогичного имущества, во втором случае – договор признается недействительным, а это безвозмездная передача имущества, стоимость которого уменьшает стоимостной ба-ланс группы (1 гр.) и является облагаемым оборотом по нДс ( п.2 ст.238 нК РК).

воПроС:

сотрудник в сентябре 2009 г. находился в отпуске без содержания по семейным об-стоятельствам и отработал менее 16 календарных дней. можно ли в данном случае при-менить вычет мЗП? Если да, то дайте ссылку на нормативно-правовой акт и т.д. соглас-но ст.166 п.3 «В случае если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи не производится». Разъ-ясните, пожалуйста, применяется этот пункт по отношению вновь принятых и уволенных сотрудников? Применяется ли п.3 ст.166 нК по отношению к тем, кто был в отпуске без содержания по семейным обстоятельствам, отсутствовал по уважительным причинам?

ответ: Вы правильно сослались на статью 166 налогового кодекса, но пункт 2 назван-

ной статьи имеет следующее дополнение: В случае изменения места работы в те-чение налогового периода положения настоящего пункта не применяются по ново-му месту работы работника.

следовательно, право на вычет не имеет физическое лицо, ставшее работни-ком в отчетном периоде, а при увольнении работник имеет право на вычет, если от-работал более шестнадцати календарных дней.Резюмирую пункты 2 и 3 ст.166 нК РК можно сделать вывод, что:- право на вычет теряет увольняющийся работник, который перед увольнением

проработал менее 16 календарных дней.- для всех работников предприятие право на вычет имеют все работники за каж-

дый календарный месяц, вне зависимости от того, сколько дней было отработа-но в этом месяце.


www.buhgalter.kz


- за работником закрепляется право последовательного переноса превышения сум-мы налогового вычета над начисленной суммой заработной платы минус ОПВ в те-чение календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

- по вновь принятому работнику в первом налоговом периоде – календарном ме-сяце после начала работы, не допускается перенос превышения налогового вы-чета над начисленным доходом минус ОПВ.что касается сотрудника, который отработал менее шестнадцати календарных дней

в связи с отпуском без сохранения содержания, то вычет мЗП по нему применяется.

воПроС:

на предприятии списание Гсм происходит на основании путевых листов. Ком-пания заключила договора аренды Тс с работниками для пользования в служебных целях, и на карточки оплачивает определенную сумму. Путевой лист выдается на месяц, в котором указывается Алматы и Алматинская область. на какой период мо-жет выдаваться путевой лист для легкового автомобиля (с указанием нПА)? нужно ли расписывать в путевом листе ежедневный пробег, если новая форма предназна-чена только на одну поездку (имеется всего одно поле)?

ответ: нормативно-правовых актов по ведению путевых листов нет, ввиду чего, при со-

ставлении Учетной политики предприятия, в ней устанавливаются правила списа-ния Гсм и отчетный период представления путевых листов, который может быть на 1 день, на несколько дней, месяц и т.д.

Для списания Гсм не достаточно только путевых листов. Поскольку основани-ем для списания Гсм необходимо наличие следующих документов: документа, под-тверждающего факт получения Гсм, как правило, это авансовый отчет с приложе-нием чеков или других документов автозаправок.

Оприходование Гсм производится по авансовому отчету, а списание выполня-ется по Актам списания по нормам, утвержденным совместным приказом мини-стерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20 июля 2001 года № 226-I и министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16 июля 2001 года №176.

Учет ведется по каждой автомашине и подотчетному лицу–водителю.В случае превышения расхода Гсм над установленным нормативом – разни-

ца относится на счет подотчетного лица. не допускается установление внутренних норм расхода Гсм, не подтвержденных утвержденными нормативами.

воПроС:

Организация приобретает земельный участок у физического лица, строит АЗс, которое затем продает физическому лицу. Возникает ли у организации обязатель-ство по исчислению и уплате земельного налога, т.к. при покупке земельный участок был переоформлен в собственность организации, а также обязательство по исчис-лению и уплате КПн?

ответ: Обязательства по уплате земельного налога, в соответствии с п.8 ст.389 налого-

вого кодекса, исчисляются с момента фактического владения земельным участком. При государственной регистрации годовая сумма земельного налога вносится с уче-том платежей каждой из сторон и вторичному внесению не подлежит.

При реализации построенного комплекса возникает налог на имущество с мо-мента перехода строения из незавершенного строительства в готовый объект и до момента продажи.

финансовый результат от реализации фиксированного актива (доход (убыток) от реализации) в целях исчисления КПн определяется в соответствии со статьей 119 налогового кодекса.

воПроС:

28.02.2008 г. заказчик был признан банкротом. на основании каких документов мы можем снять эту задолженность с дохода? Достаточно ли распечатки с сайта налогового комитета о признании банкротства? надо ли сдать дополнительную от-четность за 2008 год?

21

www.buhgalter.kz



ответ: Право уменьшения налогооблагаемого дохода в случае признания дебитора

банкротом, в соответствии с п.3 ст.105 нК РК производится по итогам того налого-вого периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства.

Для чего необходимо:1) наличие документов, подтверждающих требование;2) отражение операции в бухгалтерском учете;3) копии определения суда о завершении конкурсного производства.

При выполнении этих требований Вы имеете право представить дополнитель-ную декларацию по КПн за 2008 г. с уменьшением дохода на сумму сомнительно-го требования и корректировку сумм нДс в соответствии со ст. 240 Кодекса, но при этом еще необходимо решение органов юстиции об исключении банкрота из Госу-дарственного регистра юридических лиц.

воПроС:

Учредителю - сотруднику компании нанят адвокат в связи с проблемами в ком-пании. Как отразить эти затраты в бухгалтерском учете предприятия? Являются ли эти затраты доходом сотрудника (в целях обложения ИПн)? Адвокату оплачивают-ся также проезд, проживание и суточные, если есть необходимость выехать в дру-гой город. Ограничен ли размер суточных в данном случае?

ответ: В договоре, заключенном с адвокатом, если указано физическое лицо, а не фир-

ма, то все расходы, понесенные на адвоката, признаются доходом физического лица с соответствующим налогообложением, а расходы в дальнейшем относятся на вычет в составе расходов на оплату труда.

В случае, если участником договора является юридическое лицо, то доход ад-воката по договору должен включать все расходы, понесенные в связи с его ис-полнением, поскольку командировочные расходы могут быть только по сотрудни-кам фирмы.

Доход, полученный по договорам гражданско-правового характера, подлежит налогообложению ИПн у источника выплаты по ставке 10% (ст.168 нК РК), но до-ход адвокатов относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты, для чего у Вас должны быть документы, подтверждающие признание лица адвокатом: ли-цензия на право осуществления адвокатской деятельности, подтверждение член-ства в коллегии адвокатов.

воПроС:

В 2009 году получено уведомление о признании ТОО, от которого нами получе-ны услуги в 2006 году, не действительным, в связи с чем произведена корректиров-ка сумм нДс, КПн. В каком году, в 2006 или 2009, необходимо провести корректи-ровки по бухгалтерскому учету? Каковы проводки по данной операции?

ответ: В соответствии с требованиями п.42 мсфО 8 предприятие должно ретроспек-

тивно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом паке-те финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посред-ством пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период, в котором была допущена ошибка.

Отсюда, корректировки можно выполнять прямым пересчетом операции в 2006 г. методом «красного сторно» по этому контрагенту, т.е. исключить из бухгалтерско-го учета эту операцию, но при этом зависнут оплаченные денежные средства. В слу-чае, если оплата производилась с расчетного счета, то дебиторская задолженность списывается на финансовый результат (убыток).

Если же оплата производилась через подотчетное лицо, то такое списание несет налоговые риски, в части признания доходом подотчетного лица.

Возможен второй метод, в соответствии с мсфО производится корректировка входного сальдо на 2009 г. (проводки 31.12.08 г.), при этом, поскольку существуют различия между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учетах, то кор-ректируются суммы нДс, методом исключения из зачета:

Д-т сч.5520 - К-т сч.1420 либо 3130.


www.buhgalter.kz


считаю, что исключение из расходов затрат по лжепредпринимателю произво-дить не имеет смысла, поскольку они пойдут на расходы, не идущие на вычет, т.е. все равно будут сидеть в расходах, без изменения финансового результата.

В случае доначисления КПн: Д-т сч.5520 – К-т сч.3110. В пояснительной записке за 2009 г. обязательно указываются причины и суммы

корректировок входного баланса.

воПроС:

В экспортной ГТД указана таможенная стоимость с учетом дополнительных рас-ходов. счет-инвойс выставлен поставщику по цене покупки (без дополнительных расходов). В бухучете возврат проведен тоже по этой цене, на основании их (по-ставщика) инвойса. Должна ли совпадать сумма экспортной ГТД с суммой в воз-вратной накладной. Если да, то каким образом это провести в бухучете?

ответ: При возврате импортируемого товара суммы дополнительных расходов списы-

ваются на расходы периода, а экспорт товара производится по цене поставщика.В бухгалтерском учете можно вернуться к документу по оприходованию товара и

исключить из него дополнительные расходы, с их отнесением на расходы периода.Дополнительно сообщаю, что документом для оприходования товара является

инвойс поставщика, а при экспорте – накладная, счет, а не ГТД.

воПроС:

Куплена база, на которой были станки, оборудование, не пригодные к эксплуа-тации. По итогам инвентаризации основных средств нами были выявлены Ос, ко-торые были отремонтированы силами наших работников и которые не числятся у нас в бухгалтерии. Как нам оприходовать эти основные средства? Как нам вести учет, если основное средство полностью амортизировано, а продолжает эксплуа-тироваться?

ответ: При приобретении базы ее оборудование входило в цену приобретения, и при по-

становке на учет основных средств Вы были обязаны определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств по видам, что установлено мсфО 16.

В случае, если по передаточному акту стоимость базы была показана без раз-деления по видам основных средств, то, как правило, распределение стоимости производится на основании оценки независимого оценщика или собственной ко-миссией.

наличие в учете эксплуатируемых основных средств без остаточной стоимости не допустимо.

Ввиду того, что на территории РК с 2008 г. в бухгалтерском учете применяют-ся мсфО или нсфО, что практически одно и то же, то если при учете основных средств не применяется метод переоценки, т.е. учет основывается на первоначаль-ной стоимости, который требует на конец отчетного периода проведение тестирова-ния на предмет обесценения и при необходимости пересмотра сроков использова-ния основных средств.

Исходя из вышеизложенного, основные средства не состоящие ранее на балан-се, выявленные в процессе инвентаризации, можно оприходовать по оценочной стоимости или, если это возможно, сформировать их стоимость, исходя из факти-ческих затрат на их восстановление.

В первом случае, поступление основных средств производится в корреспонден-ции со счетами доходов, во втором – путем уменьшения затрат через счета произ-водственного учета.

воПроС:

Компания в 2008 году приобрела ценные бумаги по 1000 тенге, в июле 2009 года реализовала их по 1500 тенге. Прирост стоимости составил 500 тенге. Облагается ли налогом эта разница?

Компания приобрела ценные бумаги, предназначенные для торговли за 1000 тенге, в сентябре 2009 года реализовали за 900 тенге. можно ли взять на вычеты разницу в 100 тенге?

23

www.buhgalter.kz



ответ: В соответствии с п.4 ст.87 нК РК доходом от прироста стоимости при реализации цен-

ных бумаг (за исключением долговых) признается положительная разница между стои-мостью реализации и ценой приобретения. При этом, налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, на сумму дохода от реализации акций, если только 50% этих акций не принадлежат недропользователям (пп.6 п.2 ст.133 нК РК).

что касается убытка от реализации акций, то они компенсируются за счет дохода от реализации акций (п.3 ст.137 нК РК), в случае, если убытки не могут быть компенсиро-ваны в текущем налоговом периоде, то названные убытки не переносятся на последу-ющие налоговые периоды (п.5 ст.137 нК РК). Отсюда, доходы и убытки от реализации ценных бумаг (акций) показываются в Приложении 100.02, но в конечном итоге доход от прироста стоимости за минусом убытка не увеличит сумму налогооблагаемого дохода.

воПроС:

ТОО приобрело автомобиль по договору лизинга. согласно счета-фактуры авто-мобиль стоит 12000,00 млн. тенге, а на возмещение затрат по оценке, страхованию ГПО и финансовых рисков идет отдельная счет-фактура на сумму 500,00 тыс.тенге. Данную сумму можно списать на административные расходы или необходимо опри-ходовать на увеличение стоимости автомашины?

ответ: В соответствии с мсфО 16, в первоначальную стоимость основного средства

включаются все расходы, понесенные на приобретение актива.следовательно, дополнительные расходы, понесенные на приобретение основ-

ного средства, относятся на его стоимость.Кроме того, обращаю Ваше внимание, что стоимость основного средства, приобре-

тенного по финансовому лизингу, включает и суммы вознаграждений по лизингу, кото-рые отражаются отдельно в составе долгосрочных обязательств по вознаграждениям.

воПроС:

фирма занимается строительством, у некоторых ее сотрудников есть автотранспорт - грузовые машины. можно ли заключить договор аренды автотранспорта с сотрудником для списания Гсм и автозапчастей? Если можно, то какие налоги необходимо оплачивать?

ответ: Гражданско-правовой договор на аренду автотранспорта, заключенный с сотруд-

никами, позволяет относить на вычет расходы на Гсм при наличии путевых листов и актов списания по нормам, утвержденным уполномоченным органом, и расходы по ремонту арендованного имущества (п.4 ст.122 нК РК), при наличии акта выполненных работ от сторонней организации или акта установки деталей (запчастей).

В договоре устанавливается арендная плата, без которой договор аренды при-знается недействительным. сумма арендной платы признается доходом, облагае-мым ИПн у источника выплаты (ст.168 нК РК) по ставке 10%, и другими налогами и отчислениями не облагается.

воПроС:

У предприятия имеются филиалы, которые не являются самостоятельными пла-тельщиками, не имеют своих расчетных счетов, но зарегистрированы в своих нК, имеют налоговые ключи. Как предоставлять отчеты по форме 200.00,210.00:

1) отдельно по каждому структурному подразделению и головному предприятию (не заполняя приложения по форме 200.03,210.03);

2) только по головному предприятию, заполняя приложения по форме 200.03,210.03.

Как оформить решение ЮЛ по этому поводу?

ответ: По содержанию форм 200.00 и 210.00 видно, что головная организация в Об-

щем разделе указывает свои данные и в строке 11 – наличие структурных подразде-лений и далее по разделам формы указывает сводные данные по начислению дохо-дов, а по заполнению обязательств по налогам производится разделение: отдельно по головной организации и отдельно по подразделениям.


www.buhgalter.kz


Налог на добавленную стоимость

Иными словами, в отчетности головной организации указываются все сведения по юридическому лицу, включая в свою отчетность и Приложения по форме 200.03 и 210.03.

Отчетность по подразделениям представляется в нО только по форме 200.03 и 210.03 по их месту нахождения и содержит сведения и обязательства по этому под-разделению.

Дополнительного решения по поводу сдачи налоговой отчетности создавать нет необходимости, поскольку как Вами было указано, филиалы зарегистрированы в налоговых органах и имеют ключи, для получения которых уже было принято соот-ветствующее решение юридического лица.

воПроС:

сотрудник направлен на обучение в Астану. Расходы на проживание в гостини-це составляют в сутки больше чем 5 мРП. Однозначно ли обложить налогами сум-му, превышающую 5 мРП, либо учесть день отъезда в командировку и день приез-да из командировки, тогда общее количество суток в командировке по обучению в сутки не превышает 5 мРП.

ответ: В соответствии с пп.24 п.1 ст.156 нК РК и Постановлением правительства РК не

подлежат налогообложению и относятся на вычет расходы на проживание во время обучения в г.Астане по фактическим затратам (но не более 5-ти мРП).

В Казахстане давно уже нет понятия: день приезда, день отъезда – один день.В соответствии со ст. 152 Трудового кодекса, работникам, направляемым в ко-

мандировки, оплачиваются:- суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за вре-

мя в пути.Отсюда, в соответствии с п.24 ст.156 нК РК, не подлежат налогообложению и от-

носятся на вычет суточные в период обучения в пределах 6-ти кратного мРП в сутки.

воПроС:

АО не платило авансовые платежи за 2009 год согласно ст. 141 налогового кодек-са РК. Однако за 2009 год ожидается большое поступление дохода и, соответствен-но, начисление корпоративного подоходного налога. Когда и как оплатить налог в бюд-жет? нужно ли сдавать расчет до сдачи декларации, если расчет до этого не сдавался?

ответ: В соответствии с п.3 ст.142 нК РК налогоплательщик производит уплату корпо-

ративного подоходного налога по итогам налогового периода не позднее десяти ка-лендарных дней, после срока, установленного для сдачи декларации. В отношении расчета авансовых платежей следует отметить, что налоговый кодекс – 2009, обя-зывает исчислять и уплачивать платежи только лицам, имеющим совокупный годо-вой доход, а не налогооблагаемый доход, за предшествующий предыдущему нало-говому периоду сумму, превышающую 325мРП.

Отсюда, в случае получения налогооблагаемого дохода за 2009 год, Вы не будете представлять расчет сумм текущих платежей, поскольку налоговый кодекс устанавли-вает эту обязанность только для лиц, отвечающих определению пп.1 п.2 ст.141 нК РК.

воПроС:

ТОО арендует основные средства (производственные здания, оборудование).Периодически производится капитальный ремонт отдельных основных средств.

25

www.buhgalter.kz



Все они задействованы в основном производстве. может ли предприятие, соглас-но ст.122, п. 4:

1. взять расходы по ремонту на вычеты, 2. нДс в зачет по оплаченным материалам и услугам по ремонту?

ответ: Да, налоговый кодекс в п.4 статьи 122 предоставляет арендаторам право на вы-

чет расходов на ремонт, арендуемых основных средств.что касается сумм нДс, то в соответствии с пп.4 п.1 статьи 257 нК РК запреще-

но относить в зачет нДс только по товарам, работам, услугам, используемым на ре-монт арендуемого жилого помещения в жилом здании.

воПроС:

мы получаем подарочный товар от поставщика, который потом продаем. Правильны ли проводки?Д1330 К6220 безвозмездно полученный товар оприходован по ср. цене преды-

дущего периодаД7211 К3130 начислен нДс Д1210 К6010 товар продан покупателюД1210 К3130 начислен нДс на проданный товарД7010 К1330 списана себестоимостьВ случае выявления излишков при инвентаризации корректны ли эти же проводки?

ответ: В корреспонденции счетов по оприходованию безвозмездно полученного това-

ра правильно признан доход, хотя его размер должен определяться по передаточ-ному документу.

но ошибочно исчислен нДс, поскольку это противоречит п.2 ст.257 нК РК, уста-навливающего обязанность поставщика исчислять нДс при безвозмездной переда-че товара и запрещающего относить нДс в зачет получателем этого товара.

Излишки товара, установленные при инвентаризации, приходуются в корреспон-денции со счетом доходов, но, как и в первом примере, нДс не начисляется, по-скольку это не реализация и не корректировка облагаемого оборота.

воПроС:

нужно ли включать счета -фактуры на оказание транспортно-экспедиторских услуг нерезидентам (например, китайским компаниям) в реестр счетов-фактур по реализо-ванным товарам, услугам в течении отчетного периода ф.300.07? что нужно указы-вать в графе В, где положено указывать регистрационный номер налогоплательщика?

ответ: В соответствии с Таможенным кодексом РК, в таможенную стоимость това-

ра включаются все расходы на его приобретение и, в частности, транспортно-экспедиторские услуги до границы Республики Казахстан.

Отсюда, стоимость названных услуг входит в облагаемый оборот по импорту то-вара, отражаемый по строке 300.00.013 Декларации по нДс и далее не повторяет-ся ни в одном приложении к Декларации.

воПроС:

У нас возникли разногласия с финансовым директором по проводкам нДс с не-резидента (1 вариант его, 2 вариант - мой). чей верный?

1 вариантдебет кредит 331 633 начисление633 441 уплата633 331 в конце квартала закрытие cчетов2 вариантдебет кредит 821,2 633 начисление331 441 уплата633 331 в конце квартала закрытие счетов


www.buhgalter.kz


ответ: По моему мнению, для того, чтобы не было расхождения в разделе начисления

нДс по Декларации с данными бухгалтерского учета, нДс за нерезидента вообще не начисляется, поскольку в Декларации по нДс нет строки по начислению нДс за нерезидента, а в зачет относится сумма нДс фактически уплаченного.

Вторая корреспонденция счетов неправомерно увеличивает расходы, хотя фак-тически уплата нДс и производится за счет собственных средств.

на практике, когда применяют первую корреспонденцию, то в конце отчетного периода Д-т сч.331 – К-т сч.633 часто удаляют, для соответствия данных бухгалтер-ского и налогового учетов.

воПроС:

За 2008 год поставщика товара признали лжепредпринимателем. Корректиров-ка по налоговому учету сдана и оплачено нДс с пеней. Уменьшился убыток про-шлых лет. По бухгалтерскому учету корректировать счета поставщика, товара, по-дотчет (за товар оплачена наличными) или корректировать убытки прошлых лет? Какие проводки сделать?

ответ: В бухгалтерском учете в соответствии с мсфО 8 , предприятие должно ретроспек-

тивно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первой финансовой отчетности, утверждаемой после их обнаружения путем:

- пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период;- пересчета активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из

представленных периодов.Иными словами мсфО указывает на изменения, вносимые в финансовую от-

четность за 2008 г. за счет уменьшения расходов, в Вашем случае, это уменьшение расходов по реализованным товарам и, соответственно, увеличения дохода перио-да, в котором обнаружена ошибка, с раскрытием в пояснительной записке характе-ра и последствий корректировок.

что касается корреспонденций счетов, то мсфО не указывает на эту необходи-мость, но, тем не менее, для приведения в соответствие финансовой отчетности с данными бухучета, следует не признавать приобретение товаров и их реализацию, расчет с подотчетным лицом по приобретенным товарам, получение денег за реа-лизованный товар и т.д.

В этом случае следует выполнить и корректировку Декларации по КПн, с исклю-чением доходов и вычетов по реализованным товарам.

Подотчетные суммы, закрытые по авансовому отчету следует признать доходом физического лица, с начислением соответствующих налогов.

воПроС:

ТОО является плательщиком нДс с 01.02.2006 года, для определения средне-месячных оборотов мы сдали декларации ф. 300 за февраль, март, апрель (первые 3 месяца), далее сдали декларации ф. 300 за 2 квартал, включив обороты за май и июнь 2006 г. Верна ли периодичность предоставления Деклараций?

ответ: В 2006 г. статья 246 налогового кодекса устанавливала для определения нало-

гового периода расчет среднемесячного платежа за предыдущий квартал, а не за прошедшие три месяца. Ввиду чего, по моему мнению, необходимо было сдавать налоговую отчетность за февраль и март – помесячно, а за 2 квартал – кварталь-ную отчетность.

воПроС:

мы получили от поставщика счёт-фактуру, утверждённый приказом министерства государственных доходов №712 от 14.07.2000 г. мы не хотим принимать данный счёт-фактуру, ссылаясь на то, что нет приказа об утверждении счета-фактуры. Правы ли мы?

ответ: Да, приказа об утверждении формы счетов-фактур с принятием налогового ко-

декса с 2002 г., действительно нет, поскольку налоговый кодекс в п.5 ст.263 уста-

27

www.buhgalter.kz



навливает перечень сведений, которые должны быть включены в счет–фактуру, яв-ляющийся основанием для отнесения нДс в зачет.

следовательно, для счета-фактуры важна не форма, а содержание и, считаю, что Вы не имеете основания отказывать в приеме счета–фактуры, который содер-жит все сведения, установленные Кодексом.

воПроС:

фирма прошла перерегистрацию по нДс и получила новое свидетельство от 17 сентября 2009 года, но получила новый бланк свидетельства в последних чис-лах сентября. За этот период был выписан ряд счетов-фактур со старым номером свидетельства по постановке на учет. надо ли менять уже выданные заказчикам счета-фактуры со старым свидетельством с 17 сентября на счета-фактуры за этот же период с новым свидетельством или старое свидетельство может работать до конца года?

ответ: По заверениям налоговых органов до выдачи нового свидетельства в счетах-

фактурах указываются реквизиты старого свидетельства, с получением на руки нового свидетельства – указываются новые данные и это не будет являться нару-шением.

В налоговом кодексе не установлен срок начала действия свидетельства при его замене, но думаю, что разрыв между датой выписки и получения свидетельства на руки, будет иметь значение при камеральном контроле.

Так что считаю, что лучше заменить счета-фактуры и контролировать на пред-мет соответствия счета-фактуры своих поставщиков.

воПроС:

ТОО оформило экспорт товара. на день оформления ГТД - 22.09.2009 был курс 150,88, который отражен в ГТД. на штампе «Выпуск разрешен» стоит другая дата - 23.09.2009, и курс поменялся. По какому курсу отразить реализацию в бухгалтер-ском учете и в форме 300. В каком нормативном акте это можно прочитать. И такой же вопрос по импорту: какой курс применять при поступлении товаров? Курс, кото-рый указан в ГТД (курс на дату оформления ГТД) или курс на дату «Выпуск разре-шен»?

ответ: В соответствии с п.3 статьи 237 налогового кодекса, в случае вывоза товара в

режиме экспорта датой совершения оборота по реализации признается дата фак-тического пересечения границы РК в пункте пропуска, определенная ТК РК.

Отсюда, датой операции по экспорту является дата, указанная в ГТД последне-го таможенного пункта на территории РК, - 23.09.2009 г.

При импорте товара его оприходование осуществляется после проведения та-моженных процедур, т.е. по дате выпуска в свободное обращение, поскольку до его выпуска товар находился под контролем таможенных органов и, соответственно, курс принимается на дату выпуска в свободное обращение.

воПроС:

с января месяца 2009 г. нами приняты и выписаны счета-фактуры, которые за-верялись печатью с реквизитом «для счетов», «для документов». согласно допол-нения в п. 8 ст. 263 Закона РК от 04.07.09 г. №167-IV счет-фактура заверяется пе-чатью, содержащей специальный реквизит «Для счетов-фактур». Как поправить сложившуюся ситуацию? Заменить все выданные и полученные счета-фактуры или определить в приказе печать «для счетов», «для документов», которая ис-пользовалась?

ответ: Думаю, что для исключений проблем у покупателей, можно на выданных счетах

дополнительно поставить печать или заменить счет-фактуру.Поскольку в налоговом кодексе прямо указано, что для счетов-фактур приме-

няется специальная печать «Для счетов-фактур», то определение в приказе дру-гих печатей, во исполнение ст.263 нК РК будет противоречить налоговому кодексу.


www.buhgalter.kz


воПроС:

согласно ст. 91 нК доходом от уступки права требования является для налого-плательщика, приобретающего право требования, - положительная разница меж-ду суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стои-мостью приобретения права требования.

Является ли эта разница облагаемым оборотом по нДс для юридического лица, приобретающего право требования? Если да, то как правильно определить размер облагаемого оборота по нДс: исходя из стоимости данной разницы или путем вы-деления в ней суммы нДс?

ответ: В целях исчисления нДс, в соответствии с пп.4 п.2 ст.231 нК РК оборотом по ре-

ализации признается уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций.

При этом, при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемых нДс, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемо-го оборота определяется как положительная разница между стоимостью права тре-бования, по которому произведена уступка и стоимостью требования, подлежащего получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным до-кументам налогоплательщика (п.3 ст.238 нК РК).

Исходя из вышеизложенного, следует, что облагаемый оборот и доход возника-ет у лица, передающего право требования за большую сумму, чем собственно сум-ма требования, а не у его правопреемника.

например, требование в сумме 50 было реализовано за 70, в этом случае у пе-редающего лица 20 является доходом и облагаемым оборотом, а 2,4 – сумма исчис-ленного оборота по нДс.

Для лица, получающего требование, эта операция выглядит как возникновение дебиторской задолженности за 70 и отнесение 20 на расходы, не идущие на вы-чет в целях налогообложения, поскольку они не связаны с получением дохода (п.1 ст.115 нК РК).

Данная операция не отражается в декларации по нДс, поскольку не является оборотом по реализации. Кроме того, получение сумм нДс при переуступке права требования, не включается в перечень сумм нДс, относимых в зачет, установлен-ных ст.256 налогового кодекса.

воПроС:

ТОО занимается реализацией подакцизных товаров, подало документы на пе-ререгистрацию по нДс в первой декаде сентября 2009 г., а 14.10.2009 г. получило решение об отказе в перерегистрации, в связи с тем, что у одного из учредителей есть неработающее юридическое лицо. Решение датировано 26.09.2009 г. Прове-ряем свое ТОО на сайте в списках исключенных плательщиков по нДс в день по-лучения решения, в них его нет. на устный вопрос инспектору, можем ли ТОО про-должать реализацию с нДс, получен утвердительный ответ, что реализацию имеет право вести с нДс до 1 января 2010 г. ТОО меняет состав учредителей и в это вре-мя руководство узнает, что ТОО можно заново поставить на учет как плательщика по нДс, т.е. срок в два года как запрет на постановку по нДс на него не распростра-няется. Объяснения на этот счет в нК так и не получили. За все это время продол-жаем выставлять счета-фактуры с нДс. 25.10.2009 г. находим наше ТОО в списках, исключенных из реестра по нДс, дата снятия с учета - 26.09.2009 г. Повторно обра-щаемся в нК, где нам дали устное разъяснение, что с 26.09.2009 г. ТОО должно ра-ботать без нДс (т.е. все счета-фактуры переделать). Изучив ст.568 нК, пришли к вы-воду, что без нДс тоже выставлять счета-фактуры нельзя, т.к. за предшествующий

календарный год оборот превышает 30000 мРП, т.е., ТОО должно в явочном порядке подать заявление о постановке на учет по нДс. Получается палка о двух концах с нДс нельзя, без нДс тоже нельзя. Как быть? Консультация аудитора за-вела еще в больший тупик: мы должны выставлять все счета-фактуры за период с 26.09.2009 г. с нДс, начисленный нДс оплатить в бюджет, но покупатели не смогут этот нДс взять в зачет. К каждой реализации прилагать письмо с разъяснением о том, что они не могут взять нДс в зачет по данному счету-фактуре. В каких случаях регистрационный номер по нДс действителен до 1 января 2010 г.?

29

www.buhgalter.kz



могут ли подакцизники работать без нДс? Как в данной ситуации мы должны поступить: последовать консультации аудитора или же реализация будет без нДс?

ответ: В данной ситуации оказались не Вы одни, поскольку статьей 44 Закона о Введе-

ние в действие налогового кодекса не установлен порядок замены свидетельств о постановке на регистрационный учет, в результате образуется разрыв между датой заявления и датой выдачи свидетельства.

но, у Вас более сложная ситуация, ввиду того, что получен отказ налогового ор-гана и запрет на два года в повторной постановке на учет, даже при наличии оборо-тов, превышающих установленный минимум.В этом случае возникают следующие проблемы:- В соответствии с п.2 ст.230 налогового кодекса, при снятии лица с регистра-

ционного учета по нДс, остатки товаров, включая основные средства по ко-торым нДс был ранее отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагае-мого оборота.

- Представляется ликвидационная Декларация по нДс, по которой производятся все расчеты по нДс на 26.09.2009 г. (пп.5 п.3 ст.63 нК РК).

- с 26.09.2009 г. Вы не имеете право исчислять и относить нДс в зачет, выписы-вать счета с нДс, поскольку не являетесь плательщиком нДс (п.1 ст.263 нК РК).

- Реализация подакцизных товаров осуществляется в общеустановленном порядке.Регистрационное свидетельство действует до 1 января 2010 г. только в случае,

если налогоплательщик не обратился с заявлением о регистрационном учете по нДс.

воПроС:

Поясните изменения, введенные ЗРК от 04.07.09г. № 167-IV, в ст. 263 п.19. Озна-чает ли это, что если произведена корректировка в октябре 2009 г. (основная реали-зация прошла в январе 2009. В январе выписаны основные счета-фактуры, по усло-виям договора нам произвели оплату в течение 1 месяца, мы дали бонус), то в дан-ном случае дополнительный счет-фактура не выписывается?

ответ: Уточнения в ст.263 нК РК приведены для разъяснения условий выписки допол-

нительных счетов-фактур при изменении ставки нДс, когда счет–фактура выписы-вается по правилам ст.265 Кодекса и при условии, что счет-фактура был выписан до момента реализации по одной ставке, а при совершении оборота по реализации действовала другая ставка налога.

Эти положения дополняют, а не исключают правила составления дополнитель-ных счетов–фактур в соответствии со ст.239 Кодекса.

Отсюда, при предоставлении скидки покупателю, Вы выписываете дополнитель-ный счет-фактуру и производите корректировку облагаемого оборота.

воПроС:

свидетельство о постановке на учет по нДс ТОО датировано 23 октября 2009 г. 30 сентября 2009 г. приобретены услуги от нерезидента - российской компании, не являющегося плательщиком нДс в РК. Услуги оказаны на территории РК. 1) Долж-но ли ТОО обложить стоимость этих услуг нДс, ведь на 30.09.09 мы еще не были плательщиками нДс?

2) И если должны, то можем ли мы взять этот нДс в зачет согласно п.5 ст.241 нК РК?

ответ: Услуги, оказанные 30.09.2009 г., до даты постановки на нДс, не подлежат обло-

жению нДс, поскольку на тот момент ТОО не являлось плательщиком нДс.В соответствии с пп.5 п.1 ст.256 налогового кодекса при постановке лица на ре-

гистрационный учет по нДс, данное лицо имеет право на зачет сумм нДс по остат-кам товаров, включая основные средства на дату постановки на учет.

Для чего, на указанную дату составляется инвентаризационная ведомость (пп.10 п.2 ст.256 нК РК), в которой выделяются суммы нДс, которые указываются в первой сданной Декларации по нДс в зачете.


www.buhgalter.kz


Налог на имущество

Земельный налог

воПроС:

Представительство иностранной компании, не занимающееся предприниматель-ской деятельностью в Казахстане, купило жилой дом с земельным участком. Дом ис-пользуется по своему назначению, в нем проживает сотрудник представительства. По какой ставке в 2009 г. рассчитывается налог на имущество за дом? можно ли рассчи-тать налог на имущество по ставке 0,1 процент, как для некоммерческий организаций?

ответ: международными договорами устанавливается порядок налогообложения не-

движимого имущества и дохода от его реализации в соответствии с национальным законодательством, страны, где это имущество находится.

В соответствии со ст. 394 налогового кодекса плательщиком налога на имущество яв-ляются юридические лица, подразумевая, что владельцем имущества являются юриди-ческие лица- нерезиденты, имеющие филиалы и представительства на территории РК.

При этом ст.398 Кодекса варьируется ставка налога в зависимости от юридическо-го статуса лица. Отсюда, в случае если представительство является представитель-ством юридического лица, относящегося к социальной или некоммерческой сфере де-ятельности, то налогообложение налогом на имущество производится по ставке 0,1%.

Обращаем Ваше внимание на то, что проживание физического лица в объекте недвижимости, принадлежащем юридическому лицу, в соответствии со 163 нК РК, признается доходом физического лица в виде материальной выгод.

воПроС:

нами были приобретены вагоны хоппер в ноябре 2008 года, находящиеся в за-пасе. 27 февраля 2009 года провели государственную регистрацию железнодорож-ного подвижного состава в министерстве транспорта и коммуникаций РК. Возника-ют ли обязательства по уплате налога на имущество за 2008 и 2009 года?

ответ: согласно пп. 1 п. 1 ст. 351 налогового кодекса – 2008, плательщиками налога на

имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. Пунктом 1 ст. 353 налогового кодекса определено, что объек-том налогообложения для юридических лиц являются основные средства (в том чис-ле объекты, находящиеся в составе жилищного фонда) и нематериальные активы.

Таким образом, представляется нормативная коллизия статей 351 и 353, где в первой требуется признание права собственности, а во второй – учет на балансе.

Отсюда, если вагоны были поставлены на учет в составе основных средств, то необ-ходимо исчислять налог на имущество, но поскольку не было государственной регистра-ции, т.е. подтверждения права собственности, то налог на имущество не исчисляется.

В 2009 г. в соответствии со статьей 396 налогового кодекса подвижный состав не является объектом обложения налогом на имущество.

воПроС:

ТОО приобрело квартиру у физического лица. Данная квартира пока не выведе-на из жилого фонда. Акта на землю не имеется. Из документов имеется только до-

31

www.buhgalter.kz



Налогообложение нерезидентов

Социальное обеспечение

говор купли-продажи и регистрация в БТИ. Квартира находится в общедолевой соб-ственности по земельному налогу. Земельный налог был оплачен бывшим владель-цем квартиры по квитанции. Является ли ТОО плательщиком земельного налога? Если да, то каким образом производить расчет и уплату земельного налога?

ответ: Ввиду того, что квартира остается в жилом фонде, то оплата земельного налога

производится как по физическим лицам.Поскольку выдел земельного участка, приходящегося на квартиру в составе зе-

мельного участка под многоквартирным домом, не производится, то Вы не являе-тесь и не будете являться плательщиком земельного налога, даже при выходе из жилого фонда, если только не будете оформлять часть придомового земельного участка на себя.

воПроС:

1. Положено ли пособие по уходу за ребенком по достижении им одного года, если женщина работает приходящим бухгалтером в трех организациях. начисление зарплаты идет постоянно.

2. может ли работающий отец оформить пособие на себя?

ответ: В соответствии со ст.23-2 Закона «Об обязательном социальном страховании»

социальная выплата на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по до-стижении им возраста одного года назначается участнику системы обязательного социального страхования, имеющему право на получение социальных выплат из фонда, начиная с 1 января 2008 года.

При этом участником системы обязательного социального страхования, за кото-рого производились социальные отчисления, является физическое лицо, за которо-го уплачиваются социальные отчисления и которое имеет право на получение со-циальных выплат при наступлении случаев социального риска, предусмотренных настоящим Законом.

Отсюда следует, что выплаты производятся только работнику–женщине, кото-рая после рождения ребенка потеряла доход в связи с уходом за ребенком, а в слу-чае установления факта получения дохода от других работодателей, полученные суммы подлежат возврату.

воПроС:

Поставщик-нерезидент (страна регистрации нидерланды Антильские о-ва и Аруба) оказал казахстанскому ТОО (налоговый агент) консультационные услуги за пределами РК. Имеет ли право налоговый агент применить конвенцию об из-бежании двойного налогообложения между РК и государством нидерланды и не удерживать подоходный налог у источника выплаты, если на момент оплаты ин-войса поставщиком предоставлен сертификат резидентства, на основании того,


www.buhgalter.kz


что международный договор имеет приоритет над налоговым кодексом (статья 192 п.1 п.п. 4)?

ответ: Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008

года № 1318 утвержден перечень государств с льготным налогообложением, в числе которых указано Королевство нидерланды (только в части территории острова Аруба и зависимых территорий Антильских островов).

Иными словами, регистрация на территории Антильских островов и Аруба при-знается как регистрация в оффшорной зоне, к которым не применяются положе-ния международных договоров.

Отсюда, в соответствии с пп.4 п.1 ст. 192 налогового кодекса, доходами нере-зидентами из источников в РК признаются доходы лиц, зарегистрированных в го-сударстве с льготным налогообложением, независимо от места фактического ока-зания услуг, с налогообложением дохода от консультационных услуг в размере20 % (ст. 194 нК РК) и нДс за нерезидента (ст.241 нК РК).

воПроС:

В 2008 году юридическое лицо-резидент Республики Казахстан приобрело на территории России у нерезидента Республики Казахстан материалы и товары.

1. Какие обязательства по КПн возникают у казахстанского предприятия из-за выплат нерезиденту РК, не имеющему постоянного представительства на терри-тории РК?

2. Какими документами руководствоваться при определении суммы КПн в вы-шеуказанной ситуации?

3. Какие в данной ситуации заполняются формы налоговой отчетности?

ответ: Ввиду того, что товар приобретался на территории России, то КПн у источни-

ка выплаты не возникает, поскольку данные доходы не признаются доходами не-резидента из источников в РК (ст.192 нК РК).

что касается нДс, то он уплачивается при таможенном оформлении товара при его ввозе на территорию РК.

Особенно следует рассмотреть правовую основу приобретения товара на тер-ритории России с целью соответствия законодательству по валютному контролю: подотчетным лицом или предприятием, если предприятием, то как были переве-дены денежные средства и т.д.

воПроС:

Компания ежегодно подписывается на периодические издания у нерезидента РК (Россия), данные издания к нам приходят почтой, также есть издания, которые мы получаем через электронную рассылку. Возникают ли в данном случае обяза-тельства по исчислению за нерезидента КПн, нДс?

ответ: Подписные издания, пересылаемые почтовыми отправлениями, оформля-

ются как товар, а порядок таможенного оформления и таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу РК в международных по-чтовых отправлениях, производится в соответствии с Главой 35 Таможенного кодекса РК.

При этом такие товары могут пересылаться не только АО «Казпочта», но и другим оператором почты, имеющим соответствующую лицензию на оказание таких услуг.

При наличии всех сведений, необходимых таможенным органам, содержащих-ся в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и сопро-вождающих международные почтовые отправления, представления грузовой та-моженной декларации не требуется, за исключением случаев, установленных Та-моженным кодексом.

Исходя из вышеизложенного, в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 193 налогового кодекса, налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторго-вой деятельности.

33

www.buhgalter.kz



В отношении изданий, получаемых по электронной почте. Ввиду того, что не производится таможенное оформление получаемых изданий , то данные из-дания в целях налогообложения рассматриваются как получение услуг от не-резидента.

согласно пп.3 п.1 статьи 192 налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обло-жению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 194 налогового кодекса.

Услуга, предоставленная Российской компанией в виде пересылки изданий через Интернет, не является услугой, предоставленной в Республике Казах-стан, соответственно, не признается доходом нерезидента из источников в Ре-спублике Казахстан и не подлежит обложению подоходным налогом у источни-ка выплаты.

статьей 241 налогового кодекса установлено, что работы, услуги, предостав-ленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную сто-имость в Республике Казахстан и не осуществляющие деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Ка-захстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с налоговым кодексом.

В соответствии с пп. 4 п.2 статьи 236 налогового кодекса местом реализации услуг по предоставлению или обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на веб-сайте в общедоступных телекомму-никационных сетях признается место осуществления предпринимательской дея-тельности покупателя работ услуг.

Отсюда, предоставление услуг по пересылке изданий через Интернет не явля-ется облагаемым оборотом по нДс для получателя услуг.

воПроС:

Компания в апреле 2007 г. заключила договор на предоставление юридических услуг с нерезидентом РК (Таиланд). Услуги будут оказаны на территории Таилан-да. Применение конвенции об избежании двойного налогообложения не произво-дится. Предварительная оплата в размере 6000 дол. сША перечислена 23.05.07 г., 19.07.07 г. было дополнительно перечислено 5844 дол. сША. Итого предопла-та составила 11844 дол. сША. Акт выполненных работ на сумму 39747 дол. сША подписан 25 сентября 2007 г., и данная сумма взята на вычеты. Возникает ли оплата подоходного налога у источника выплаты на сумму начисленных и частич-но оплаченных суммам дохода. Оплата налога возникнет, когда полностью будет произведен расчет за выполненные услуги (в нашем случае окончательный рас-чет был произведен 19.10.07 г.)?

ответ: В соответствии со статьей 181 налогового кодекса, в ранее действующей ре-

дакции, обязательства по удержанию и перечислению налога возникают:- по начисленным и выплаченным суммам дохода, в течение 20 рабочих дней

после окончания месяца, в котором производилась выплата.По начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вы-

четы – в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декла-рации по КПн.

Исходя из изложенного, в Вашем случае датой исчисления налога у источни-ка выплаты является дата подписания акта выполненных работ, т.е. 25.09. 2007 г.

Как я понимаю, перечисление производилось несколькими суммами, но налог исчисляется по всей сумме предоплаты по курсу, действующему на момент при-знания дохода по ставке 20%.

Кроме того, в соответствии с пп.3 п.2 статьи 215 нК РК, местом реализации юридических услуг признается Республика Казахстан и сумма дохода нерезиден-та на основании статьи 221 Кодекса, признается облагаемым оборотом платель-щика нДс.

Обязательства по исчислению нДс за нерезидента возникают по дате отнесе-ния расходов на вычеты, т.е. 25.09.2007 г., по курсу нБ РК, действующему на дан-ную дату.


www.buhgalter.kz


воПроС:

Иностранная компания является 100% участником ТОО в РК и предоставляет этому ТОО займ. Должно ли ТОО облагать нДс начисленные и выплаченные про-центы по займу в соответствии со ст. 241 нК РК? И когда начислять нДс: при на-числении процентов или при их перечислении (выплате) займодавцу?

ответ: В 2008 году было много мнений по вопросу обложения нДс вознаграждений,

выдаваемых небанковскими организациями, но настоящий Кодекс наконец-то определил вопросы обложения нДс вознаграждений по займам, в частности, в п.20 статьи указывается, что освобождению от нДс подлежат вознаграждения по заемным операциям на условиях платности, срочности и возвратности, осущест-вляемые нацхолдингом, юридическими лицами, со 100% участием нацхолдинга, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством, а также заемные опе-рации, включенные в финансовые услуги ст.250, выдаваемые банками, микрокре-дитными организациями, кредитными товариществами и ломбардами.

следовательно, все остальные вознаграждения по заемным операциям под-лежат обложению нДс.

В соответствии со ст.241 нК РК работы, услуги, предоставленные нерезиден-том, подлежат обложению нДс, если местом реализации является Республика Казахстан.

Однако, в соответствии с пп.5 п.2 ст.236 Кодекса, местом реализации возна-граждения признается место осуществления деятельности лица, оказывающего услуги, выполняющего работы.

следовательно, нДс за нерезидента по вознаграждениям, выплачиваемых не-резиденту, не исчисляется.

воПроС:

Российское ООО приняло решение в мае 2009 г. открыть ТОО в Казахстане. ТОО официально зарегистрировано с 01.09.09. За период с мая по август ООО несло расходы в РК по регистрации ТОО, поиску офисного помещения и аренде офиса. Теперь ООО перевыставляет все эти расходы на ТОО в РК. 1. Возможно ли это с точки зрения нашего законодательства? 2. Какие налоговые последствия это повлечет для ТОО? 3. может ли ТОО брать эти расходы потом на вычеты по КПн? 4. Облагаются ли нДс за нерезидента суммы, которые ТОО компенсирует рос-

сийскому ООО?

ответ: Перевыставление расходов выполняется в форме счета за выполненные ра-

боты, оказанные услуги, а поскольку эти работы, услуги выполнялись на террито-рии Республики Казахстан, то в соответствии с пп.2 п.1 ст.192 налогового кодек-са признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан, под-лежащих налогообложению у источника выплат (п.1 ст.193 нК РК) по ставке 20% и нДс (ст.241 нК РК).

При этом, в случае, если пребывание нерезидента на территории Республики Казахстан ограничивалось в пределах 12-ти месяцев, то при наличии документа, подтверждающего резидентство в Российской федерации и нотариальной копии учредительных документов, на момент выплаты дохода, возможно освобождение от уплаты КПн у источника выплаты (пп.3 п.3 ст.212мнК РК), а нДс необходимо исчислить и уплатить в любом случае.

воПроС:

ТОО отправляет запасную часть, являющуюся частью оборудования, для ре-монта в словению на условиях DDU словения для проведения ремонтных работ. В бухучете данная запчасть числится в составе оборудования и не имеет опре-деленной стоимости. По окончанию проведения ремонтных работ подписывает-ся Акт выполненных работ и запчасть отправляется обратно нам на условиях FCA словения.1. Возникают ли у ТОО какие-либо обязательства по удержанию и перечислению

в бюджет ИПн за нерезидента и нДс?

35

www.buhgalter.kz



2. Каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете произведенные та-моженные платежи и стоимость ремонтных работ (как ремонт, не увеличиваю-щий срок службы оборудования)?

ответ: Ввиду того, что необходимость ремонта отдельных деталей основных средств

– оборудования является необходимостью в силу разных сроков полезного ис-пользования отдельных деталей, то Учетной политикой ТОО в соответствии с мсфО 16 должен быть установлен учет не в целом единицы оборудования, а его узлов.

В этом случае, последующие расходы увеличивают первоначальную оцен-ку, если приводят к улучшению технических характеристик объекта учета – срока службы, мощности и т.д.

Расходы по поддержанию технического состояния относятся на расходы пе-риода.

Вы приводите условия поставки по импорту - DDU и по экспорту товара - FCA, но не указываете таможенный режим вывоза. От таможенного режима вывоза, на-пример, переработка вне таможенной территории, зависит бухгалтерский учет и система налогообложения.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории предна-значен для того, чтобы вывезти и использовать казахстанские товары вне тамо-женной территории Республики Казахстан с целью их переработки и последующе-го выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной терри-тории Республики Казахстан с полным или частичным освобождением от тамо-женных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики.

Поскольку деталь не продается, а ремонтируется, то бухгалтерский учет этой операции выполняется путем перемещения ее на отдельный субсчет учета, ана-логично операциям по внутреннему перемещению.

Кроме того, необходимо определить роль ремонтируемой детали в работоспо-собности оборудования, например, ремонт мотора в автомашине удлиняет срок полезного использования автомобиля, и расходы по его ремонту следует отнести на стоимость автомашины.

Иными словами, отражение в бухгалтерском учете этой операции зависит от профессионального суждения и обязательно Учетной политики.

При режиме переработки товаров вне таможенной территории, нДс за нере-зидента не исчисляется (пп.4 п.3 ст.231 нК РК), что касается налога у источника выплат по доходам нерезидента от выполнения ремонта, то ввиду того, что рабо-ты выполнялись не на территории РК и они не относятся к работам (услугам), ука-занным в пп.3 п.1 ст.192 нК РК, то названные доходы не подлежат налогообложе-нию у источника выплаты.

воПроС:

фирма взяла в лизинг вертолёт у нерезидента. По договору лизинга ежемесяч-но начисляется вознаграждение, которое необходимо оплачивать по графику, но у фирмы нет средств на оплату. Имеет ли фирма право брать на вычеты по начис-ленным, но не оплаченным процентам? И в случае отнесения на вычеты должны ли мы оплачивать подоходный налог у источника с дохода нерезидента или толь-ко в момент оплаты? Если необходимо платить с начисленных, то с какой суммы: с начисленной по бухгалтерскому учету или с суммы, относимой на вычеты по на-логовому учету?

ответ: Обязательства по уплате КПн у источника выплаты возникают в соответствии

со ст.195 нУК РК:- по начисленныи и выплаченным суммам дохода, не позднее 25 календарных

дней, после месяца выплаты дохода;- по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вы-

четы в целях налогового учета, не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПн.Однако, в соответствии с пп.12 п.5 ст.193 налогового кодекса, не подлежат на-

логообложению у источника выплаты доходы от передачи основных средств в фи-нансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга.

Данная норма налогового кодекса действовала с 2005 г.(пп.8 п.3 ст.179 нК РК).


www.buhgalter.kz


Отсюда, Вы имеете право относить вознаграждения на расходы в полном раз-мере в бухгалтерском учете и в целях налогообложения производить вычет по правилам ст.103 налогового кодекса и ст.94 ранее действующего Кодекса.

Расчеты по КПн у источника выплаты (форма 101.04) в данном случае не пред-ставляются.

воПроС:

Организация ТОО РК приобретает товар у нерезидента ООО Рф. ТОО РК осу-ществляет оплату за сертификат сТ-1 согласно выставленному инвойсу (счет) на сумму 6 372 рублей от 15.06.2009 г. Как правильно оприходовать сертификат сТ-1, если нет фактического счета-фактуры от ООО Рф? Какие при этом возникаю про-водки? Облагается ли услуга налогами нДс и КПн? Как отражается в декларации по нДс ф.300.00 и КПн ф.101.04.?

ответ: сертификат сТ-1 этот сертификат происхождения товара, который является

неотъемлемой частью документов при импорте. Его стоимость относится на стои-мость импортируемого товара. По расходам на сертификацию КПн и нДс за нере-зидента не исчисляются и не уплачиваются, поскольку эти услуги (работы) оказа-ны не на территории РК, и они не входят в перечень доходов ст.192 нК РК.

воПроС:

Компанией, зарегистрированной в г. Алматы, приобретен товар в г. Ташкенте и сразу отправлен в г. сарань, Карагандинская область (РК). Услуги по транспорти-ровке данного груза были оказаны компанией нерезидентом РК только до грани-цы РК. Компанией была сделана предоплата за данные транспортные услуги. Воз-никает ли у нас обязанность по исчислению и уплате КПн и нДс за нерезидента?

ответ: Ввиду того, что транспортные услуги были оказаны не на территории РК, то

данные расходы не признаются доходами нерезидента из источников в Республи-ке Казахстан в соответствии со статьей 192 нК РК, и, соответственно, налоги за нерезидента в данном случае не исчисляются.

воПроС:

мы платим деньги за аренду оборудования в компанию другой республики, то есть это доход нерезидента из источников Республики Казахстан. Как мы должны отправлять отчет и сколько процентов должны платить от оплаченной суммы? но наша компания не их филиал, а самостоятельный резидент в РК. сколько процен-тов от дохода?

ответ: В соответствии с пп.13 п. 1 ст.178 налогового кодекса доходами нерезиден-

та из источников в Республике Казахстан признается доход от сдачи в арен-ду имущества, находящегося в Республике Казахстан. Данный доход полежит налогообложению у источника выплаты (п.1 ст.193 нК РК) по ставке 20% (п.1 ст.194 нК РК).

Однако, если арендуемое имущество относится к промышленному, торговому или научно- исследовательскому оборудованию, то в соответствии с п.30 ст.12 Ко-декса, платеж за это оборудование признается как роялти, который подлежит на-логообложению у источника выплаты по ставке 15%(п.6 ст.194 нК РК).

В случае, если арендодатель является резидентом страны, с которой Казах-стан заключил международную конвенцию «Об избежание двойного налогообло-жения на доход и капитал», то налогоплательщик имеет право применить положе-ния этого договора, уменьшающие ставку налога на роялти до 10%, если на мо-мент выплаты дохода нерезидентом будет представлен документ, подтверждаю-щий резидентство (ст.212 нК РК) .

Кроме того, ввиду того, что местом реализации аренды признается территория Республики Казахстан (пп.2 п.2 ст.236 нК РК), то на основании положений ст.241 Кодекса, сумма арендной платы (роялти) является облагаемым оборотом для пла-тельщика нДс.

37

www.buhgalter.kz



Предположим, что доход нерезидента составляет 1000, в этом случае КПн у ис-точника выплаты составляет 200 (1000х20%) и нДс – 120 (1000х12%).

Представляемые формы налоговой отчетности – 101.04 и 300.00.

воПроС:

Представительство иностранной компании на территории РК, не осущест-вляющее предпринимательской и производственной деятельности, финансиру-ется из средств головного офиса, находящегося в Китае. Деятельность такого предcтавительства не приводит к образованию постоянного учреждения на тер-ритории РК, соответственно, оно не является плательщиком КПн. В течение года представительство встречало гостей, сотрудников из Китая, оплачивало их про-живание, проезд, питание и т.п. В конце года всю отчетность (все документы, под-тверждающие расходы, понесенные в течение года, кроме документов по заработ-ной плате и расходу Гсм, отправлены для учета в Китай). Какие налоги в РК, кроме ИПн, сн, ОПВ, сО, ЭОс, должно платить представительство?

ответ: согласно пп.а п.2 ст. 15 соглашения между Правительством Республики Казах-

стан и Правительством Китайской народной Республики «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход» вознаграждение, полученное резидентом одного договариваю-щегося государства в связи с работой по найму, выполняемой в другом договарива-ющемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если получатель находится в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году.

Учитывая, что в вашем случае граждане КнР получали доходы с территории РК не по трудовым договорам, а признаваемые доходами на основании п.21 ст.192 нК РК, то в соответствии с п. 2 ст.201 нК РК, названные доходы подлежат обложению ИПн по ставке 10% у источника выплаты.

Для чего, расходы на проезд, питание и прочее, увеличенные на 10%, признают-ся доходами физических лиц – нерезидентов, с которых исчисляется и уплачивает-ся ИПн без налоговых вычетов в порядке и сроки, установленные ст.161, 167 нК РК, с представление налоговой отчетности по форме 210.00.

В виду того, что представительство не осуществляет предпринимательскую де-ятельность на территории РК, то оно не является плательщиком КПн и его налого-вые обязательства складываются из исчислений и уплате налогов с доходов физи-ческих лиц, налога на транспорт, налога на имущество и прочих налогов и сборов, установленных налоговым кодексом.

воПроС:

В 2008 году нами неполностью был удержан КПн за нерезидента, вместо 20% удержали 5% (нерезидентом были оказаны транспортно-экспедиторские услуги). В 2009 году мы хотим исправить и доудержать КПн от нерезидента, так как нере-зидент до сих пор оказывает нам услуги. можем ли мы удержать недоудержанный КПн в 2009 г. в счет будущих платежей? Если инвойс в долларах, по какому курсу нужно пересчитать доллары в тенге? например: в 2008 году услуги на 100$ я пере-числила 95$ (100$-5%), в 2009 году мне следует доудержать 15$ ((100$*20%)-5$). По какому курсу я должна пересчитать 15$, если я удержу эту сумму в счет буду-щих платежей в 2009?

ответ: Ввиду того, что задолженность по удержанию и уплате налога возникла в 2008 г.,

то в соответствии с пп.1 п.1 ст.195 Кодекса, по начисленным и выплаченным сум-мам дохода обязательства возникают на дату перечисления по рыночному курсу на эту дату.

следовательно, в дополнительном расчете Вы укажите задолженность по обя-зательствам по КПн у источника выплаты по курсу на дату перечисления денеж-ных средств.

В бухгалтерском учете начисление налога произведите следующей корреспон-денцией счетов:

Д-т сч. Задолженность поставщикам, подрядчикам - К-т сч. КПн у источника вы-платы.


www.buhgalter.kz


Трудовое законодательство

В отношении периода отражения операции по доначислению налога, то в соот-ветствии с мсфО 8 корректировка финансовой отчетности при установлении ошиб-ки производится в самый ранний из периодов, когда была допущена ошибка. Реко-мендую провести доначисление налога 31.12.2008 г.

воПроС:

В мае 2009 г. сотрудник уволился в связи с выходом на пенсию и получил пен-сионное удостоверение. В июне главный бухгалтер обнаружила, что в течение двух лет работнику начисляли неправильно заработную плату по более высокой ставке. Теперь главный бухгалтер отозвала справку о заработной плате с пенсионного фон-да и не дает новую мотивируя тем, что работник должен вначале вернуть излишне начисленную заработную плату. Имеет ли она на это право?

ответ: В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса, удержание из заработной пла-

ты работника производится по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Удержание из заработной платы задолженности перед организацией производит-ся на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника.

Отсюда, действия администрации предприятия не соответствуют Трудовому ко-дексу, и работник должен обратиться в суд для разрешения ситуации, поскольку его вины в начислении большей заработной платы в течение длительного периода нет, и своего согласия на удержание из заработной платы работник не даст.

воПроС:

Работник в апреле 2009 года взял компенсацию за 2008 и по апрель 2009 года. сейчас работник берет отпуск на 15 дней, написал заявление. Отработанные дни с 01 по 31 августа - 110 дней, сумма начисленной зарплаты 273600 тенге.

По нашим расчетам ему положено всего 6 дней отпуска. Как правильно посту-пить, как оформить 9 дней? можно ли взять в счет будущего отпуска, при этом ра-ботник не хочет получать отпускные. В расчете на отпуск работник расписался об отказе в получение средств.

Верен ли расчет?фот 273600 /101=2708,91 средняя зарплата дни отпуска с 05 по 10 сентября (6

дней) у нас шестидневка.отпускные 5*2708,91=13544,55 тенге.

ответ: Выдавая компенсацию за отпуск, Вы нарушили статью 110 Трудового кодекса,

поскольку разрешается компенсация за неиспользованный трудовой отпуск толь-ко при увольнении.

Изложенная в вопросе ситуация вообще не соответствует ни одному норма-тивному правовому акту, поскольку наличие расписки об отказе от отпускных про-тиворечит не только Трудовому кодексу, но и здравому смыслу, ввиду не понима-ния того, что Вы собираетесь делать с произведенным расчетом – признать до-ходом предприятия?

что касается расчета отпускных, то они производятся в соответствии с Едины-ми правилами исчисления средней заработной платы за 12 месяцев, предшеству-ющих дню ухода в отпуск.

При этом отпускные рассчитываются на все дни отпуска, а положенные за от-работанное время, применяются только при расчете компенсации при увольнении.

39

www.buhgalter.kz



воПроС:

сотрудник состоит в штате на 1/2 ставки, так как работает неполный рабочий день (по 4 часа). По производственной необходимости его отправляют в команди-ровку на 10 дней. согласно статье 152 Трудового Кодекса: «За время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата».

В данной ситуации сотруднику необходимо начислить зарплату за дни команди-ровки по 4 часа (так как он числится на 1/2 ставки) или по 8 часов?

ответ: По моему мнению, ввиду того, что трудовой договор заключен на неполный ра-

бочий день, то направление работника в командировку, где предполагается полный рабочий день, противоречит трудовому договору.

При условии согласия работника на направление в командировку, необходим акт работодателя, согласованный с работником, на порядок оплаты дней командировки.

воПроС:

В городе Усть-Каменогорске и семипалатинске компания открыла отделы про-даж. Обязан ли работодатель сотрудникам, работающие в этих регионах, оплачи-вать дополнительную оплату (так называемые экологические выплаты) и предо-ставлять дополнительный оплачиваемый отпуск? Какие документы должен предо-ставить работник на получение этой льготы?

ответ: Законом Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вслед-

ствие ядерных испытаний на семипалатинском испытательном ядерном полигоне» уста-навливается статус граждан и классификация территорий, пострадавших от воздействия многолетних ядерных взрывов, определены виды компенсаций, льгот и мероприятий по социально-экономическому развитию территории и социальной защите граждан.

В статье 4 Закона в зависимости от величины эффективной эквивалентной зоны загрязненные территории подразделяются на пять видов радиационного риска чрезвычайного, максимального, повышенного, минимального и территорию с льгот-ным социально экономическим статусом.

согласно статье 13 Закона, население, проживающее на территории подпадаю-щей под определенный вид радиационного риска, имеет право на дополнительную оплату труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам.

Каждой зоне радиационного риска соответствует определенная доплата к опла-те труда и определенное количество календарных дней экологического отпуска.

Экологические льготы и выплаты производятся на основании представленных удостоверений граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний.

Данные выплаты не подлежат налогообложению ИПн, соц. налогом, ОПВ и соц.отчислениями.

воПроС:

В связи с ликвидацией ТОО, на основании ст. 157 ТК РК, возникает обязатель-ство по выплате средней заработной платы сотрудникам. В компании некоторые со-трудники находятся в отпуске по уходу за детьми в возрасте до 3 лет, соответствен-но заработная плата не начислялась более 2-х лет. В соответствии с п.12 Правил исчисления средней заработной платы, если работник не имел заработной платы в течение 24 месяцев, то средний дневной заработок исчисляется исходя из дневной тарифной ставки должностного оклада работника. Возникает спорная ситуация по начислению средней заработной платы. необходимо начислить и выплатить сумму в размере должностного оклада или же произвести расчет по следующей формуле: должностной оклад / среднемесячный баланс 20,67 * на количество рабочих дней октября (дата увольнения 25.10)?

необходимо ли выплачивать компенсацию за неиспользованный трудовой от-пуск за период с 2005-2007 г., и как определить сумму средней заработной платы?

ответ: В соответствии со статьей 157 Трудового кодекса работодатель производит ком-

пенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной


www.buhgalter.kz


платы за месяц при расторжении трудового договора по инициативе работодате-ля в случае ликвидации работодателя – юридического лица либо прекращения де-ятельности работодателя — физического лица.

Разъяснением к Инструкции о порядке исчисления средней заработной платы работников, утвержденном приказом министра труда и социальной защиты населе-ния Республики Казахстан от 22.06.2001 г.N 120-п, определено, что: «Если в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по бере-

менности и родам, отпуск по уходу за ребенком и др.) не имел заработной пла-ты, то средняя заработная плата исчисляется исходя из:

- заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду; - заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предше-

ствующее расчетному периоду. Если работник не имел заработной платы длительное время (более двадцати

четырех месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательством минимального раз-мера заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется из рас-чета минимального размера заработной платы».

следовательно, поскольку женщина не имела заработной платы более 24 меся-цев (период начиная с декретного отпуска), то расчет компенсации производится из размера минимальной заработной платы, т.е. Вы выплачиваете одну минимальную заработную плату как месячную компенсацию, установленную Трудовым кодексом.

что касается компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, то, во-первых:В соответствии со статьей 104 Трудового кодекса в трудовой стаж, дающий пра-

во на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место ра-

боты (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспо-

собностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

Отсюда, оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск за отработанное время пе-ред родами, в соответствии со статьей 192 Трудового кодекса предоставляется жен-щине по ее желанию перед отпуском по беременности и родам или непосредствен-но после него, либо по окончании отпуска по уходу за ребенком.

В отношении периода 2005 – 2007 г., поскольку женщина находилась в отпуске без сохранения содержания и не имела заработной платы, то компенсация за неис-пользованный трудовой отпуск за этот период ей не полагается.

воПроС:

начисляются ли экологические в размере 1,5 мРП работникам, находящимся в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком? Имеет ли значение место ра-боты сотрудника (основное или по совместительству) при этом виде начислений?

ответ: Дополнительная оплата труда и дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск,

предусмотренные статьей 13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года «О со-циальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на семипала-тинском испытательном ядерном полигоне» предоставляются работающим гражданам, проживающим на указанных в Законе территориях и имеющим статус пострадавших.

Подобные льготы предусмотрены и Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствии экологического бедствия в Приаралье» от 30.06.1992 года. статус граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на семипала-тинском испытательном ядерном полигоне или в Приаралье, подтверждается удо-стоверением, являющимся документом, подтверждающим право на льготы и ком-пенсации, предусмотренные Законом. При этом, данная категория граждан имеет право на дополнительную оплату труда с применением коэффициента за прожива-ние в экологически неблагополучных условиях. Отсюда, доплата в виде коэффици-ента, а не мРП, применяется к сумме исчисленной заработной платы, вне зависи-мости является ли данное место работы основным или работа по совместительству.

Эта же норма применяется в отношении дополнительного отпуска.Ввиду того, что лицу, находящемуся в отпуске, заработная плата не начисляет-

ся, то, соответственно, коэффициент не применяется.

41

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

«Уважаемые налогоплательщики! Налоговый комитет Министерства фи-нансов Республики Казахстан информирует о создании новых и реорганизо-ванных налоговых органов с указанием банковских реквизитов и реквизитов налоговых органов для зачисления платежей в бюджет:

Справочник (кодификатор) с указанием РНН и реквизитами для зачисления платежей в бюджет

по налоговым органам Республики КазахстанБИК 195301070 ИИК 000080900

наименование банка бенефициара ГУ «Комитет казначейства министерства финансов РК»

код нУ для зачисления в

бюджетРнн бенефициара наименование бенефициара

6222 032200000017 налоговый комитет министерства финансов РКАКМОЛИНСКАЯ область

0301 030100000109 нД по Акмолинской области0302 030200002006 нУ по Аккольскому району0303 030300003463 нУ по Астраханскому району0304 030400002414 нУ по Атбасарскому району0305 030500003614 нУ по сандыктаускому району0306 030600000558 нУ по Аршалынскому району0307 030700002833 нУ по Ерейментаускому району0308 030800000939 нУ по Егендыкольскому району0309 030900002203 нУ по Коргалжынскому району0310 031000002027 нУ по Буландинскому району0312 031200002838 нУ по Целиноградскому району0313 031300000307 нУ по Шортандинскому району0316 031600007327 нУ по г. степногорску0317 550500002471 нУ по Жаркаинскому району0318 550600000501 нУ по Есильскому району0321 550800000850 нУ по Жаксынскому району0323 032300000013 нУ по Зерендинскому району0324 032400000041 нУ по Щучинскому району0325 032500000010 нУ по Енбекшилдерскому району

0326** 032600000047** нУ по г. Кокшетау**АКТЮБИНСКАЯ область

0601 060100000423 нД по Актюбинской области0604 060400002299 нУ по Алгинскому району0605 060500000395 нУ по Байганинскому району0606 060600000872 нУ по Айтекебийскому району0607 060700000062 нУ по Иргизскому району0609 060900000994 нУ по Каргалинскому району0610 061000001607 нУ по мартукскому району0612 061200002107 нУ по мугалжарскому району0613 061300002342 нУ по Темирскому району0614 061400000031 нУ по Уилскому району0615 061500000860 нУ по Кобдинскому району

Справочник (кодификатор) для зачисления

платежей в бюджет по Налоговым органам РК


www.buhgalter.kz


0616 061600002530 нУ по Хромтаускому району0617 061700002963 нУ по Шалкарскому району0618 061800015991 нУ по г. Актобе

АЛМАТИНСКАЯ область0901 090100000440 нД по Алматинской области0902 090200000675 нУ по Балхашскому району0903 090300007555 нУ по Жамбылскому району0904 090400001443 нУ по Илийскому району0905 090500009229 нУ по Карасайскому району0908 090800001618 нУ по Райымбекскому району0909 090900000725 нУ по Талгарскому району0910 091000002160 нУ по Уйгурскому району0912 091200002806 нУ по Енбекшиказахскому району0913 091300009367 нУ по г.Капчагай0914 091400000015 нУ по Аксускому району0915 091500000019 нУ по Алакольскому району0916 091600000012 нУ по Каратальскому району0917 091700000016 нУ по Кербулакскому району0918 091800000017 нУ по Коксускому району0919 091900000013 нУ по Панфиловскому району0920 092000000013 нУ по саркандскому району0921 092100000017 нУ по Ескельдинскому району

0922** 092200000010** нУ по г. Талдыкорган**0923 092300000014 нУ по г.Текели

АТЫРАУСКАЯ область1501 150100019038 нД по Атырауской области1503 150300000232 нУ по Курмангазинскому району1504 150400001848 нУ по Индерскому району1505 150500000451 нУ по Исатайскому району1506 150600000376 нУ по Кзылкогинскому району1507 150700001037 нУ по макатскому району1508 150800001118 нУ по махамбетовскому району1509 150900001606 нУ по Жылойскому району

1510** 151000019026** нУ по г. Атырау**ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКАЯ область

1801 180100000010 нД по Восточно-Казахстанской области1802 180200001342 нУ по Катон-Карагайскому району1803 180300002740 нУ по Глубоковскому району1804 180400001141 нУ по Зайсанскому району1806 180600001490 нУ по Курчумскому району1810 510300000866 нУ по Тарбагатайскому району1811 181100002108 нУ по Уланскому району1812 181200004207 нУ по Шемонаихинскому району1813 181300005011 нУ по Зыряновскому району1814 181400002989 нУ по г. Риддер1816 181600000011 нУ по г.Усть-Каменогорск1819 510200000268 нУ по Абайскому району1820 511600000606 нУ по Аягузскому району1821 510600001986 нУ по Бескарагайскому району1822 510500001509 нУ по Бородулихинскому району1823 510800000358 нУ по Жарминскому району1824 510900002226 нУ по Кокпектинскому району1825 511800000735 нУ по г.Курчатов1826 511200000040 нУ по Урджарскому району1827 511700036996 нУ по г. семипалатинск

43

www.buhgalter.kz



ЖАМБЫЛСКАЯ область2101 210100069467 нД по Жамбылской области2102 210200003594 нУ по Жамбылскому району2103 210300000830 нУ по Жуалынскому району2104 210400004276 нУ по Кордайскому району2105 210500003326 нУ по району Турара Рыскулова2106 210600002167 нУ по меркенскому району2107 210700002402 нУ по мойынкумскому району2108 211200000741 нУ по сарысуйскому району2109 210900009088 нУ по Байзакскому району2110 211300002136 нУ по Таласскому району2111 211100003093 нУ по Шускому району

2115** 211500210379** нУ по г.Тараз**ЗАПАДНО-КАЗАХСТАНСКАЯ область

2701 270100001227 нД по Западно-Казахстанской области2703 270300004790 нУ по Бурлинскому району2704 270400000274 нУ по Джаныбекскому району2705 270500000817 нУ по Джангалинскому району2707 270700000660 нУ по Зеленовскому району2708 270800001200 нУ по Казталовскому району2709 270900000195 нУ по Каратобинскому району2711 271100000650 нУ по сырымскому району2712 271200000643 нУ по Таскалинскому району2714 271400001077 нУ по Теректинскому району2715 271500000952 нУ по Букейординскому району2716 271600001030 нУ по Акжаикскому району2717 271700001012 нУ по чингирлаускому району

2718** 271800035560** нУ по г. Уральск**КАРАГАНДИНСКАЯ область

3001 300100000036 нД по Карагандинской области3002 300200002513 нУ по Абайскому району3004 300400000316 нУ по г. Караганда3005 300500000914 нУ по Каркаралинскому району3008 300800000827 нУ по нуринскому району3009 300900001477 нУ по Осакаровскому району3010 301000004636 нУ по г. сарань3012 301200015045 нУ по г. Темир-Тау3013 301300000381 нУ по Бухар-Жыраускому району3014 301400003148 нУ по г.Шахтинск3019 301900001128 нУ по Октябрьскому району г.Караганды3020 302000027759 нУ по району им.Казыбек би г.Караганды3021 302100000090 нУ по Актогайскому району3022 302200000017 нУ по Жанааркинскому району3023 302300000274 нУ по Улытаускому району3024 302400000036 нУ по Шетскому району3025 302500001555 нУ по г. Балхаш3026 302600002634 нУ по г. Жезказган3027 302700000015 нУ по г. Приозерск3028 302800000019 нУ по г. Каражал3030 303000000012 нУ по г. сатпаев

КЫЗЫЛОРДИНСКАЯ область3301 330100000013 нД по Кызылординской области3302 330200001499 нУ по Аральскому району3303 330300001151 нУ по Казалинскому району3304 330400002554 нУ по Кармакчинскому району


www.buhgalter.kz


3305 330500000579 нУ по Жалагашскому району3306 330600000429 нУ по сырдарьинскому району3308 330800001050 нУ по Шиелийскому району3309 330900000221 нУ по Жанакорганскому району

3310** 331000037308** нУ по г. Кызылорда**КОСТАНАЙСКАЯ область

3901 390100000014 нД по Костанайской области3902 390200001632 нУ по Алтынсаринскому району3903 390300002777 нУ по мендыкаринскому району3904 390400002323 нУ по Житикаринскому району3905 390500001017 нУ по Камыстинскому району3906 390600002965 нУ по Карасускому району3907 390700001861 нУ по Карабалыкскому району3908 390800012475 нУ по Костанайскому району3909 390900000858 нУ по УзунУольскому району3910 391000001847 нУ по наурзумскому району3911 391100000259 нУ по Денисовскому району3912 391200004068 нУ по Аулиекольскому району3913 391300001507 нУ по Тарановскому району3914 391400001467 нУ по сарыкольскому району3915 391500002821 нУ по федоровскому району3917 391700061516 нУ по г. Костанай3918 391800000540 нУ по г. Лисаковск3919 391900017007 нУ по г. Рудный3920 392000001861 нУ по Амангельдинскому району3923 550700002567 нУ по Жангильдинскому району3925 551200000334 нУ по г.Аркалык

МАНГИСТАУСКАЯ область4301 430100000388 нД по мангистауской области4306 430600000342 нД по мангистауской области (г.Актау)4302 430200000436 нУ по Бейнеускому району4303 430300000649 нУ по Каракиянскому району4304 430400001431 нУ по мангистаускому району4305 430500000404 нУ по Тупкараганскому району4307 430700001182 нУ по г.Жанаозен4308 670100000222 нУ по мунайлинскому району4309 430100225309 нД морпорт Актау

ПАВЛОДАРСКАЯ область4501 450100000018 нД по Павлодарской области4503 450300004018 нУ по Актогайскому району4504 450400002268 нУ по Баянаульскому району4505 450500000969 нУ по Железинскому району4506 450600003802 нУ по Иртышскому району4507 450700001150 нУ по Качирскому району4508 450800001088 нУ по Лебяжинскому району4509 450900000358 нУ по майскому району4510 451000000402 нУ по Павлодарскому району4511 451100000010 нУ по Успенскому району4512 451200001144 нУ по Щербактинскому району4514 451400003162 нУ по г. Аксу4515 451500002858 нУ по г. Павлодар4516 451600011245 нУ по г. Экибастуз

СЕВЕРО-КАЗАХСТАНСКАЯ область4801 480100000013 нД по северо-Казахстанской области

45

www.buhgalter.kz



4814 481400024564 нД по северо-Казахстанской области (г. Петропавловск)

4802 480200002200 нУ по Кызылжарскому району4803 480300002479 нУ по району м.Жумабаева4805 480500000183 нУ по Жамбылскому району4806 480600000759 нУ по Есильскому району4807 480700001068 нУ по мамлютскому району4810 481000002794 нУ по району Шал акына4811 481100000555 нУ по Аккайынскому району4813 481300004126 нУ по Тимирязевскому району4815 481500210197 нУ по Айыртаускому району4816 481600210245 нУ по Акжарскому району4818 481800210431 нУ по Тайыншинскому району4819 481900210169 нУ по Уалихановскому району4820 482000210301 нУ по району Габита мусрепова

ЮЖНО-КАЗАХСТАНСКАЯ область5801 580100011284 нД по Южно-Казахстанской области5802 580200011387 нУ по Байдибекскому району5803 580300004795 нУ по Ордабасинскому району5805 580500000910 нУ по Отрарскому району5808 580800001326 нУ по Казгуртскому району5809 580900000805 нУ по Толебийскому району5810 580400000961 нУ по мактааральскому району5811 581100016222 нУ по сайрамскому району5812 581200001107 нУ по сарыагашскому району5813 581300000630 нУ по сузакскому району5815 581500005419 нУ по Тюлькубасскому району5816 581600000948 нУ по Шардаринскому району5817 581700001314 нУ по г. Арысь5818 581800001890 нУ по г. Кентау5820 582000014610 нУ по г. Туркестан5821 582100001667 нУ по г. Шымкент5822* 582100296204* нУ по Аль-фарабийскому району*5823* 582100296182* нУ по Абайскому району*5824* 582100296193* нУ по Енбекшинскому району *5806 582100253266 нД «Оңтүстік»

г. АЛМАТЫ6001 600100000010 нД по г.Алматы6003 600300056464 нУ по Ауэзовскому району6004 600400026653 нУ по Бостандыкскому району6005 600500000015 нУ по Жетысуйскому району6007 600700040924 нУ по Алмалинскому району6008 600800022446 нУ по Турксибскому району6009 600900000014 нУ по медеускому району6006 600900542732 нД Парк информационных технологий

г. АСТАНА6201 620100000003 нД по г. Астана6202 620200000007 нУ по Алматинскому району6203 620300000000 нУ по сарыаркинскому району6205* 620200336381* нУ по Есильскому району*6204 630100000005 нД по Астана - новый город6501 650100000009 межрегиональный налоговый Комитет №1

*новые налоговые органы**Реорганизованные налоговые органыПо реорганизованным налоговым органам реквизиты для заполнения платеж-

ных документов не изменились.


www.buhgalter.kz


НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на декабрь 2009 года

(для налогоплательщиков за исключениемнедропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения:Д – декларацияНДС – налог на добавленную стоимостьСФ – счета-фактурыР – расчетСТП – структурные подразделенияКПН – корпоративный подоходный налогФНА – фиксированный налог и акцизИПН – индивидуальный подоходный налогЭОС – эмиссии в окружающую средуПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источниковИВ – источник выплатыМРП – месячный расчетный показательПЗУ – пользование земельными участкамиЕЗН – единый земельный налогРЧС – радиочастотный спектрОП – окончательный платежОПВ – обязательные пенсионные взносыРН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламыРН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефтьдРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом.** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683).*** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа.

ДЕКАБРьОТЧЕТНОСТь

- Д по акцизу по ф. 400.00- Р акциза за сТП по ф. 421.00, 431.00- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00- последний срок для дополнительного расчет сумм

ПЛАТЕЖИ- по акцизу, включая сТП- уплата сбора с аукциона- ОПВ и социальные отчисления- по ИПн и соц. налогу- авансовый отчет по КПн- плата Рчс- плата за Рн(В)Р- плата за ПВРПИ- оплата КПн у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в ноябре 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса

обмена валют» от 23.12.2002 года № 512).В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной

политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными

Национальным банком в ноябре 2009 года.

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В НОЯБРЕ 2009 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.11.2009 150,74 223,56 5,1902.11.2009 150,74 223,56 5,1903.11.2009 150,75 222,67 5,1704.11.2009 150,85 222,28 5,1505.11.2009 150,81 222,70 5,1506.11.2009 150,82 223,50 5,1707.11.2009 150,82 224,63 5,2108.11.2009 150,82 224,63 5,2109.11.2009 150,82 224,63 5,2110.11.2009 150,90 225,76 5,2411.11.2009 150,78 225,96 5,2412.11.2009 150,69 226,53 5,2613.11.2009 150,43 225,15 5,2414.11.2009 149,95 223,37 5,2115.11.2009 149,95 223,37 5,2116.11.2009 149,95 223,37 5,2117.11.2009 149,50 223,73 5,2118.11.2009 149,17 222,92 5,2019.11.2009 149,14 222,55 5,2020.11.2009 148,89 221,43 5,1621.11.2009 148,90 221,88 5,1522.11.2009 148,90 221,88 5,1523.11.2009 148,90 221,88 5,1524.11.2009 148,80 222,80 5,1625.11.2009 148,75 222,08 5,1626.11.2009 148,94 223,72 5,1727.11.2009 148,72 224,14 5,1328.11.2009 148,72 224,14 5,1329.11.2009 148,72 224,14 5,1330.11.2009 148,72 224,14 5,13


www.buhgalter.kz

2009, № 12 (80), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents