2011, № 7 (99), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Налоговый контроль в свете реализации Закона о государственном контроле и надзоре в РК ...................2

Налог на транспортные средства физических лиц ..................26

Суммы налога на отдельные виды транспортных средств на 2011 год ..........................................................................................29

Административная ответственность за нарушение порядка уплаты косвенных налогов в рамках Таможенного союза ..........................................33

О порядке заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров между хозяйствующими субъектами государств-членов Таможенного союза ..........................................................................35

По налогу на имущество физических лиц ...................................36

Порядок назначения и проведения тематической проверки в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика ...................37

Регистрация в УДП сделки или транспортного средства? .......39

Актуальные вопросы по налогу на имущество и земельному налогу с физических лиц ......................................40

Об исчислении ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты .......................................................................45

О заполнении Декларации по ИПН и социальному налогу ф. 210.00 .............................................................................................46

Импорт изделий медицинского назначения, освобожденный от НДС в Таможенном союзе .........................................................47

Курсы валют в июне 2011 года .............................................................48

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 7 (99) июль 2011 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Кристина Кузнецова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 233 87 68

Отдел рекламы: + 7 727 321 80 21

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 05.07.2011 г.

Подписано в печать 14.07.2011 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ


Налоговый контроль в свете реализации

Закона о государственном контроле и надзоре в РКПроверка субъекта частного предпринимательства - одна из форм государствен-

ного контроля, которая проводится государственными органами, уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций.

С 25 января 2011 года введен в действие Закон РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан», в связи с чем, исключены положения главы 8 Закона «О частном предпринимательстве» касательно проверок контрольно-надзорных органов.

Отныне, порядок организации и проведения проверки определяется Законом РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» (далее - Закон).

В соответствии со статьей 7 Закона классифицированы виды контроля и надзора.Контроль подразделяется на следующие виды:1) внутренний контроль - деятельность государственного органа, направленная

на обеспечение исполнения его ведомствами, территориальными и структурными подразделениями, подведомственными государственными органами и организаци-ями принятых государственным органом решений, а также требований законода-тельных актов и постановлений Правительства РК;

2) внешний контроль - деятельность органа контроля и надзора по проверке и наблюдению за деятельностью иных физических и юридических лиц требованиям, установленным законодательными актами и постановлениями Правительства РК.

Надзор подразделяется на надзор, осуществляемый уполномоченными законодатель-ными актами государственными органами и надзор, осуществляемый прокуратурой РК.

В соответствии со статьей 10 Закона представлены формы государственного контроля и надзора.

Государственный контроль и надзор за деятельностью объектов контроля осу-ществляются:

1) в форме проверок, порядок организации и проведения которых определяется Законом и иными законодательными актами РК;

2) в иных формах контроля и надзора, носящих предупредительно-профилактический характер, порядок организации и проведения которых определя-ется законодательными актами РК.

Иные формы контроля и надзора проводятся уполномоченными на осуществле-ние контрольных и (или) надзорных функций государственными органами в соответ-ствии с принципом необходимости и достаточности с учетом утвержденных критери-ев системы оценки рисков без посещения объектов (субъектов) контроля и надзора.

При проведении иных форм государственного контроля и надзора не требуются предварительное уведомление объекта государственного контроля и надзора и ре-гистрация в органе государственной регистрации.

В рамках иной формы государственного контроля осуществляется:1) регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;2) прием налоговых форм;3) камеральный контроль;4) мониторинг крупных налогоплательщиков;5) налоговое обследование;6) контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих про-

изводство этилового спирта;7) установление соответствия заявителя квалификационным требованиям,

предъявляемым к деятельности по производству и обороту этилового спирта и ал-когольной продукции.

Член Палаты налоговых

консультантов РК С. Муслимова

2 БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz


По итогам иных форм государственного контроля и надзора в зависимости от их вида могут быть составлены итоговые документы (справка, предписание, заключе-ние и другое) без возбуждения дела об административном правонарушении в слу-чае выявления нарушения, но с обязательным разъяснением объекту контроля и надзора порядка его устранения.

Согласно п. 5 ст. 12 Закона особенности порядка, сроки проведения, продления, приостановления проверок, оформления акта о назначении, результатах и завер-шении проверок, осуществляемых органами налоговой службы, определяются На-логовым кодексом РК.

В соответствии со статьей 13 Закона предусмотрена система управления рисками.Риск – это вероятность причинения вреда в результате деятельности физиче-

ского или юридического лица жизни или здоровью человека, окружающей среде, имущественным интересам государства с учетом степени тяжести его последствий.

Система оценки рисков - это комплекс мероприятий, проводимый уполномочен-ным на осуществление контрольных и/или надзорных функций государственным органом, с целью планирования проверок.

В зависимости от степени риска государственные органы относят субъектов частного предпринимательства к группам высокого, среднего либо незначительного риска и определяют для них периодичность проведения плановых проверок.

Отнесение объектов контроля и надзора к группе риска осуществляется на осно-вании показателей рисков, критериев определения рисков, критериев отнесения объектов контроля и надзора к группам риска, отраслевых статистических данных о нарушениях объектами контроля и надзора, которые определяются органами госу-дарственного контроля и надзора.

Согласно статьи 16 Закона проверки объектов контроля и надзора делятся на следующие виды:

1) плановая;2) внеплановая.Плановые и внеплановые проверки подразделяются на:1) комплексные;2) тематические. Плановые проверки утверждаются уполномоченным органом на основании ре-

зультатов мероприятий системы оценки рисков. В срок до 10 декабря года, пред-шествующего году проведения плановых проверок, уполномоченные государствен-ные органы направляют ежегодные планы проведения проверок в орган по право-вой статистики для формирования Генеральной прокуратурой Республики Казах-стан ежегодного сводного плана проведения плановых проверок.

Генеральная прокуратура Республики Казахстан размещает ежегодный свод-ный план проведения плановых проверок на официальном сайте Генеральной про-куратуры Республики Казахстан в срок до 25 декабря текущего календарного года.

Таким образом, до начала календарного года субъектам предприниматель-ства будет известно, кто будет подвергаться проверке в наступающем году пла-новой проверке. Внесение изменении в ежегодные планы проведения проверок не допускаются.

Внеплановая проверка - это проверка, назначаемая уполномоченным на осу-ществление контрольных и (или) надзорных функций государственным органом в отношении конкретного субъекта частного предпринимательства, с целью устране-ния непосредственной угрозы жизни и здоровью человека, окружающей среде, за-конным интересам физических и юридических лиц, государства.

Внеплановые проверки могут осуществляться за ранее проверенный период.Внеплановые проверки могут проводиться в отношении нескольких субъектов

частного предпринимательства одновременно только по соблюдению требований налогового законодательства Республики Казахстан по вопросам:

1) постановки на регистрационный учет в налоговых органах; 2) наличия контрольно-кассовых машин; 3) наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия ли-

цензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточ-ки, указанной в статье 574 Налогового кодекса.

Ранее такие проверки назывались рейдовыми, теперь они в числе тематиче-ских. Для удобства эти тематические проверки назовем отдельными тематически-ми проверками.

Плановые и внеплановые поверки осуществляются в рабочее время субъекта частного предпринимательства, установленное правилами внутреннего трудового распорядка.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011


Комплексная проверка – это проверка деятельности субъекта частного предпри-нимательства по комплексу вопросов соблюдения требований законов Республики Казахстан и постановлений Правительства Республики Казахстан.

Тематическая проверка – это проверка деятельности субъекта частного пред-принимательства по отдельным вопросам соблюдения требований законов Респу-блики Казахстан и постановлений Правительства Республики Казахстан.

В соответсвии п.3 ст. 16 Закона при необходимости одновременного проведения проверки субъекта частного предпринимательства несколькими уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственными орга-нами каждый из данных органов обязан оформить акт о назначении проверки и за-регистрировать его в органе по правовой статистике.

При необходимости одновременного проведения проверки нескольких субъек-тов частного предпринимательства по одному и тому же кругу вопросов одним упол-номоченным на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государ-ственным органом данный орган обязан оформить акт о назначении проверки на каждого субъекта частного предпринимательства и зарегистрировать его в органе по правовой статистике, за исключением отдельных тематических проверок, прово-димых налоговыми органами по вопросам:

1) постановки на регистрационный учет в налоговых органах;2) наличия контрольно-кассовых машин;3) наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок;4) наличия разового талона;5) наличия лицензии;6) разрешения на отпуск этилового спирта;7) патента;8) регистрационной карточки, указанной в статье 574 Налогового кодекса Респу-

блики Казахстан.При проведении таких отдельных тематических проверок в соответствии п. 4 ст.

633 Налогового кодекса РК налогоплательщику или его работнику, осуществляюще-му реализацию товаров и оказывающему услуги, предъявляется подлинник предпи-сания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится подпись на-логоплательщика или его работника, осуществляющего реализацию товаров и ока-зывающего услуги об ознакомлении с предписанием и получении копии, дата и вре-мя получения копии предписания.

На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением вышеуказанных отдельных тематических проверок.

При назначении отдельных тематических проверок в предписании должны быть указаны проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, а также сведения, предусмотренные пунктом 1 статьи 632 Налогово-го кодекса РК, за исключением: фамилии, имени, отчества (при его наличии) либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента); идентификацион-ного номера; срока проведения проверки; проверяемого налогового периода.

Также при проведении отдельных тематических проверок могут быть для уча-стия привлечены представители объединений субъектов частного предпринима-тельства по согласованию с такими объединениями. Представители объединений субъектов частного предпринимательства осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика. При этом, в акте фиксируется факт участия представите-лей объединений субъектов частного предпринимательства.

В соответствии ст. 627 Налогового кодекса РК налоговые проверки осуществля-ются исключительно органами налоговой службы и подразделяются на докумен-тальные проверки и хронометражное обследование.

Документальные в свою очередь подразделяются на проверки:- комплексные;- тематические;- встречные.

Комплексная проверка – проверка, проводимая органом налоговой службы в отно-шении налогоплательщика (налогового агента) по вопросам исполнения налогового обя-зательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полно-ты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсион-ных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

Тематическая проверка – проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента) по отдельным вопросам соблю-дения требований налогового законодательства, законов Республики Казахстан и постановлений Правительства Республики Казахстан.


www.buhgalter.kz


В части налогообложения основаниями внеплановой тематической или ком-плексной налоговой проверки субъектов частного предпринимательства являются:- заявления самого налогоплательщика (налогового агента);- основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным кодексом Республики

Казахстан;- исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и

(или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казах-стан с территории государств-членов таможенного союза;

- по вопросам соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;- по вопросам соблюдения правил лицензирования и условий производства, хра-

нения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;- по вопросам исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о

приостановлении расходных операций по кассе.- случаи представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнитель-

ной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период с целью проверки достоверности отраженных сведений в такой дополнительной налого-вой отчетности;

- случаи получения ответа, не поступившего в ходе предыдущей налоговой про-верки, по ранее направленным запросам органов налоговой службы;

- случаи неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам каме-рального контроля, в порядке, установленном статьей 608 настоящего Кодекса;

- в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;

- в связи с прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Ре-спублике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;

- в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, част-ного нотариуса, адвоката;

- в связи со снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стои-мость на основании налогового заявления налогоплательщика;

- в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;- вопросы государственного регулирования производства и оборота отдельных

видов подакцизных товаров;- вопросы определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым

агентом) и его дебиторами в соответствии с налоговым законодательством Ре-спублики Казахстан;

- основания требования налогоплательщика в декларации по налогу на добав-ленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавлен-ную стоимость, предъявленных к возврату;

- подача налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положе-ниями международного договора об избежании двойного налогообложения;

- вопросы исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законода-тельством Республики Казахстан, а также иными законами Республики Казах-стан, контроль за исполнением которых возложен на органы налоговой службы;

- вопросы определения налогового обязательства по операциям с налогоплатель-щиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

- вопросы определения налогового обязательства по сделке (сделкам), соверше-ние которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осу-ществлять предпринимательскую деятельность;

- в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о ре-зультатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налого-вой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомле-ние, - по вопросам, отраженным в такой жалобе;

- в связи с обращением нерезидента о повторном рассмотрении налогового за-явления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;

- вопросы устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановле-но действие лицензии;

- соблюдения порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализа-ции имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

5

www.buhgalter.kz



- деятельность уполномоченных государственных и местных исполнительных ор-ганов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан;

- постановка на регистрационный учет в налоговых органах;- наличие контрольно-кассовых машин;- наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличие лицен-

зии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточ-ки, указанной в статье 574 Налогового кодекса;

- соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин;- соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реа-

лизации отдельных видов подакцизных товаров;- исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановле-

нии расходных операций по кассе.- решение государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обеспе-

чения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет (НК МФ РК).Внеплановые проверки могут осуществляться за ранее проверенный период,

за исключением налоговых проверок, проводимых по заявлению самого налого-плательщика (налогового агента) или по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан, проводятся на основа-нии решения государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обе-спечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Тематическая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопро-сам из вышеуказанных вопросов.

Тематическая проверка не может предусматривать проведение проверки испол-нения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных пла-тежей в бюджет.

Встречная проверка - это проверка в отношении третьих лиц, с которыми прове-ряемый субъект частного предпринимательства имел гражданско-правовые отно-шения, с целью получения необходимой для осуществления проверки информации.

При этом встречная проверка проводится органами налоговой службы с целью получения дополнительной информации в ходе проверки касательно лиц, осу-ществлявших взаимоотношения с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого проводится комплексная или тематическая проверка. Встреч-ная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тема-тической проверке.

Встречной проверкой кроме того признается проверка, проводимая по запросам налоговых или правоохранительных органов других государств, международных ор-ганизаций в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаим-ном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключен-ными Республикой Казахстан с международными организациями.

Также встречная проверка проводится в отношений лиц, осуществляющих опе-рации с налогоплательщиком (налоговым агентом), которым не устранены наруше-ния по налоговому обязательству по налогу на добавленную стоимость, выявлен-ные по результатам камерального контроля и связанные с такими операциями либо представлены пояснения, не подтверждающие отсутствие таких нарушений.

ОСНОВАНИЯ НАЗНАЧЕНИЯ ПЛАНОВЫХ ПРОВЕРОК И ИХ ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ

Основанием для назначения плановой проверки субъектов частного предприни-мательства является план, утвержденный уполномоченным органом на основании результатов мероприятий системы оценки рисков.

Распределение субъектов контроля по степеням риска осуществляется с уче-том значимости субъекта с точки зрения тяжести последствий, отраслевой стати-стики нарушений законов Республики Казахстан, а также результатов внеплановых проверок.

Критерии оценки степени риска утверждаются совместным приказом уполномо-ченных на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государствен-ных органов и уполномоченного органа по предпринимательству и публикуются на официальных сайтах государственных органов.

Уполномоченные на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственные органы обязаны сформировать для однородных групп субъектов частного предпринимательства в пределах своей компетенции проверочные листы.


www.buhgalter.kz


Проверочный лист включает в себя исчерпывающий перечень требований к де-ятельности субъектов частного предпринимательства, предусмотренных законами Республики Казахстан и постановлениями Правительства Республики Казахстан, несоблюдение которых влечет за собой угрозу жизни и здоровью человека, окружа-ющей среде, имущественным интересам граждан, юридических лиц и государства.

Требования к субъектам частного предпринимательства, содержащиеся в проверочных листах, формируются в соответствии с принципами минимальной достаточности.

Требования, не предусмотренные в законах Республики Казахстан и постанов-лениях Правительства Республики Казахстан либо не влияющие на снижение сте-пени риска от деятельности субъекта частного предпринимательства, не подлежат включению в проверочные листы и в ходе проверки к субъектам частного предпри-нимательства не предъявляются.

Формы проверочных листов утверждаются совместным приказом уполномочен-ных на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственных органов и уполномоченного органа по предпринимательству и публикуются на офи-циальных сайтах государственных органов.

В зависимости от степени риска органы государственного контроля и надзора определяют периодичность проведения плановых проверок для объектов контроля и надзора, но не чаще одного раза в год – при высокой степени риска; одного раза в три года – при средней степени риска; одного раза в пять лет – при незначитель-ной степени риска.

ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ К СТЕПЕНИ РИСКА

Так, согласно СУР подлежат проверке предприятия, попадающие под следую-щие критерии:

1. Коэффициент налоговой нагрузки налогоплательщика ниже среднеотрасле-вого значения коэффициента налоговой нагрузки (КНН):

менее чем на 25 % - 10 баллов;от 25 % до 50 % - 20 баллов;от 50 % до 75 % - 30 баллов;более чем на 75 % - 60 баллов.Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется как отношение начис-

ленных сумм налоговых поступлений, без таможенных платежей к совокупному го-довому доходу (СГД) до корректировки.

КНН = N , где V N – начисленная сумма налогов и обязательных платежей в бюджет (по данным

лицевых счетов, с учетом сумм, доначисленных в бюджет по результатам актов на-логовых проверок и не обжалованных) без учета таможенных налогов и платежей;

V – совокупный годовой доход до корректировки, определяемый по декларации КПН.При этом по налогоплательщикам, по которым проведен возврат НДС, из нало-

говых поступлений, находящихся в компетенции НК МФ РК исключаются начислен-ные суммы НДС (по КБК 105101).

Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки на 2010 г. определены НК МФ РК централизовано по итогам 2008 года программой ИК МПС.

2. Осуществление сомнительных сделок (с лжепредприятиями и бездействую-щими налогоплательщиками);

Если сумма сделок до 500 тыс. тенге, то – 5 баллов.Если сумма сделок от 500 тыс. тенге до 10 млн. тенге, то – 20 баллов.Если сумма сделок свыше 10 млн. тенге, то – 60 баллов. Данный показатель разработан на основе Пирамиды взаиморасчетов.3. Представление налоговой отчетности по КПН или НДС с нулевыми показате-

лями и представление выписок счетов-фактур.Расхождение между оборотами формы налоговой отчетности и выпиской сче-

тов–фактур: до 500 тыс.тенге, то – 5 баллов.от 500 тыс.тенге до 10 млн.тенге, то – 10 баллов.свыше 10 млн.тенге, то – 50 баллов.Показатели данных критерий разработаны на основе Пирамиды взаиморасче-

тов по плательщикам НДС. По неплательщикам НДС- согласно данных камерально-го контроля сведений отраженных в реестрах счетов-фактур и приложения по КПН.

7

www.buhgalter.kz



4. Соотношение фонда оплаты труда к совокупному годовому доходу:менее 0,1 %, то – 50 баллов;от 0,1 % до 0,5 %, то – 30 баллов;более 0,5% до 1 %, то – 10 баллов; Показатели данных критерий разработаны на основе данных камерального кон-

троля декларации по КПН формы 100.00 и декларации по ИПН и социальному на-логу формы 200.00.

5. Соотношение активов налогоплательщика к совокупному годовому доходу:менее 0,1 %, то – 50 баллов;от 0,1 % до 0,5 %, то – 30 баллов;более 0,5% до 1 %, то – 10 баллов. Показатели данных критерий разработаны на основе сведений Баланса прило-

женных к Декларации по КПН.6. Если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учре-

дителем бездействующих налогоплательщиков, лжепредпритий и предприятий, ре-гистрация которых судами признаны недействительными, а также налогоплатель-щиков, сделки которых признаны судом заключенными без намерения осущест-влять предпринимательскую деятельность:- если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учреди-

телем бездействующих налогоплательщиков, то – 10 баллов;- если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учреди-

телем предприятий, регистрация которых признаны недействительными, то – 20 баллов;если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учреди-

телем лжепредприятий, а также налогоплательщиков, сделки которых признаны су-дом заключенными без намерения осуществлять предпринимательскую деятель-ность, то – 30 баллов.

Учредитель или руководитель является учредителем или руководителем лже-предприятия или бездействующего налогоплательщика определяется по источнику информации - это ИС ИНИС РК.

7. Снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах 2 и (или) более раз в году (снятие с учета в одной области и постановка на учет в другой) – 30 баллов.

Показатели данных критерий разработаны на основе данных программы УВК и выявленных сведений по перерегистрации плательщиков НДС. По каждому крите-рию риска, как указаны выше, присваиваются соответствующие баллы, имеющие предельный размер и устанавливаемые уполномоченным органом, осуществляю-щим налоговый контроль.

Баллы по критериям риска суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям.

Результаты суммарного итога по всем критериям риска используются для диф-ференциации налогоплательщиков по степени рисков.

Дифференциация налогоплательщиков по степени рисков осуществляется сле-дующим образом:- высокая степень риска – от 100 баллов (включительно) и выше;- средняя степень риска – от 50 (включительно) до 100 баллов;- незначительная степень риска – до 50 баллов.

Общее количество налогоплательщиков, включаемых в план налоговых прове-рок, распределяется следующим образом:

1) 80 процентов от общего количества налогоплательщиков, включаемых в план налоговых проверок, должны относиться к налогоплательщикам, отнесенным к вы-сокой степени риска;

2) 15 процентов – к налогоплательщикам, отнесенным к средней степени риска;3) 5 процентов - к налогоплательщикам, отнесенным к незначительной степе-

ни риска.Общий порядок формирования НК МФ РК перечня налогоплательщиков для

проведения плановых проверок состоит в следующем:1. формируется перечень всех юридических лиц (в том числе нерезиденты), дей-

ствующие в общеустановленном режиме (представляющие формы 100.00., 110.00, 160.00)

2. отбираются те налогоплательщики, у кого доход от реализации товаров (работ, услуг) составляет 1,0 млн.тенге и более.

3. формируется список налогоплательщиков набравших наибольшую сумму при-своенных баллов по всем критериям риска (по убыванию)

4. результаты сформированного списка по суммарным итогам по всем критериям


www.buhgalter.kz


риска использует для дифференциации налогоплательщиков по степени рисков в разрезе регионов.

5. из сформированного списка налогоплательщиков исключаются из степени ри-сков налогоплательщики, имеющие статус бездействующих, признанных бан-кротом, а также налогоплательщики, в отношении которых согласно периодич-ности степени рисков ( высокая – последний срок, средняя- последние 3 года, незначительная – последние 5 лет) проведены последняя комплексная или те-матическая по КПН налоговые проверки.

6. Далее сформированные НК МФ РК данные, рассчитанные для подготовки пе-речня налогоплательщиков, за исключением предприятий состоящих на монито-ринге, по системе управления рисками с указанием среднеотраслевого коэффи-циента налоговой нагрузки отправляются в территориальные налоговые органы, для уточнения показателей.Крупные налогоплательщики, подлежащие мониторингу, включаются в план на-

логовых проверок, независимо от применения критериев оценки степени рисков. Отбор крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, для проведения

налоговых проверок осуществляется в разрезе регионов исходя из штатной числен-ности структурных подразделений налоговых органов, осуществляющих налоговые проверки, и количества работников, имеющих соответствующий опыт проведения таких проверок, по следующим критериям:

1) налоговый период, не охваченный проверкой, составляет 4 и более лет;2) в случае, если в отдельном регионе в результате отбора подлежит проверке

значительное количество крупных налогоплательщиков, приоритет для проведения проверки необходимо отдавать крупным налогоплательщикам, имеющим наиболь-ший размер совокупного годового дохода.

ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ В ЦЕЛЯХ ВОЗВРАТА ПРЕВЫШЕНИЯ НДС

При этом, инструкция по применению Системы управления рисками в целях воз-врата превышения налога на добавленную стоимость, утверждена Приказом Мини-стра финансов Республики Казахстан от 29 июля 2010 года № 385, которая дета-лизирует порядок отнесения налогоплательщиков, представивших требование (на-логовое заявление) о возврате превышения налога на добавленную стоимость (да-лее – НДС), к степени риска с целью подтверждения превышения НДС, подлежа-щего возврату.

Положения данной инструкции не распространяется на следующих налогопла-тельщиков:

1) состоящих на мониторинге крупных налогоплательщиков;2) производителей товаров собственного производства, а также их торговые

дома, реализующие товары таких производителей;3) осуществляющих деятельность в рамках контракта на недропользование.При поступлении от плательщика НДС требования (налогового заявления) о

возврате превышения НДС налоговый орган назначает проведение соответству-ющей тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.

Одновременно с использованием критериев Системы управления рисками со-гласно приложению 1 к данной Инструкции тестируются показатели деятельности плательщика НДС, представившего требование (налоговое заявление) о возврате превышения НДС.

Баллы по критериям риска суммируются для определения общего суммарно-го итога по всем критериям, для отнесения налогоплательщиков к степени риска.

В случае если суммарный итог баллов по результатам тестирования составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к степени риска.

В случае если суммарный итог баллов по результатам тестирования составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматривают-ся признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотрен-ные в приложениях 2-4 к данной Инструкции, налоговый орган вправе отнести тако-го налогоплательщика к степени риска.

При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются:1) заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без соответ-

ствующего движения товара, работ, услуг;2) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соот-

ветственно, наращивания дебетового сальдо по НДС.

9

www.buhgalter.kz



В отношении налогоплательщиков, отнесенных к степени риска, налоговый ор-ган формирует аналитический отчет «Пирамида по поставщикам» (далее – анали-тический отчет) по поставщикам товаров, работ, услуг.

В случае если при формировании аналитического отчета установлен поставщик, являющийся налогоплательщиком:• состоящим на мониторинге крупных налогоплательщиков;• производящим товары собственного производства, в том числе налогоплатель-

щиком-сельхозтоваропроизводителем;• осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование, то на-

логовый орган прекращает дальнейшее формирование аналитического отчета по поставщикам такого налогоплательщика.В случае выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков

товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства возврат предъ-явленной суммы превышения НДС производится в пределах сумм, приходя-щихся на поставщиков, по которым не установлены нарушения налогового за-конодательства.

Возврат оставшейся суммы превышения НДС производится по мере устранения поставщиками нарушений налогового законодательства.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ВНЕПЛАНОВОЙ ПРОВЕРКИ

Основаниями внеплановой проверки субъектов частного предпринимательства являются:

1) контроль исполнения предписаний (постановлений, представлений, уведом-лений) об устранении выявленных нарушений в результате проверки и по результа-там иных форм государственного контроля;

2) получение информации и обращений от физических и юридических лиц, го-сударственных органов, депутатов Парламента Республики Казахстан и местных представительных органов о причинении либо об угрозе причинения существенно-го вреда жизни, здоровью людей, окружающей среде и законным интересам физи-ческих и юридических лиц, государства;

3) встречная проверка в отношении третьих лиц, с которыми проверяемый субъ-ект частного предпринимательства имел гражданско-правовые отношения, с целью получения необходимой для осуществления проверки информации;

4) инициативное обращение субъекта частного предпринимательства о прове-дении проверки его деятельности;

5) реорганизация субъекта частного предпринимательства, если в отношении него была намечена плановая проверка;

6) повторная проверка, связанная с обращением субъекта частного предприни-мательства о несогласии с первоначальной проверкой;

7) основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным кодексом Республи-ки Казахстан;

8) обращения налогоплательщиков, сведения и вопросы, определенные статьей 627 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Внеплановые проверки не проводятся в случаях анонимных обращений. Внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, послужившие осно-

ванием для проведения данной внеплановой проверки. В случаях возникновения или угрозы возникновения распространения

эпидемии, очагов карантинных объектов, инфекционных, паразитарных забо-леваний, отравлений проводится внеплановая проверка объектов без пред-варительного уведомления и регистрации акта о назначении проверки с по-следующим его представлением в течение следующего рабочего дня в орган по правовой статистике.

В случае выявления оснований для проведения внеплановой проверки на объ-ектах или у субъектов, находящихся на значительном отдалении от места распо-ложения контролирующих и регистрирующих органов, внеплановая проверка осу-ществляется без предварительного уведомления и регистрации акта о назначении проверки с последующим его представлением в течение следующих пяти рабочих дней в орган по правовой статистике.

Перечисленные основания для проведения плановой и внеплановой про-верки применяются в отношении структурных подразделений юридических лиц, структурных подразделений юридических лиц-нерезидентов, юридиче-ских лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без регистрации в ор-ганах юстиции.


www.buhgalter.kz


РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В ОРГАНАХ ПО ПРАВОВОЙ СТАТИСТИКИ И ИЗВЕЩЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПЕРЕД ПРОВЕРКОЙ

Согласно статьи 18 Закона акт о назначении проверки, за исключением встречных проверок, осуществляемых органами налоговой службы в соответ-ствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан, в обязательном порядке регистрируется в уполномоченном органе по правовой статистике и специаль-ным учетам.

Общие сведения об актах о назначении встречных проверок, осуществляемых органами налоговой службы, в разрезе субъектов частного предпринимательства ежеквартально передаются в орган по правовой статистике.

Регистрация акта о назначении проверок носит учетный характер и используется для формирования и совершенствования ведомственных систем управления рисками.

Наличие регистрации акта о назначении проверки не является доказатель-ством законности такой проверки.

В случае, когда необходимость проверки вызвана сложившейся социально-экономической ситуацией, требующей немедленного устранения угрозы об-щественному порядку, здоровью населения и национальным интересам Ре-спублики Казахстан, а также при проведении проверки во внеурочное вре-мя (ночное, выходные или праздничные дни) в силу необходимости пресече-ния нарушений непосредственно в момент их совершения и проведения не-отложных действий для закрепления доказательств, регистрация актов о на-значении проверок производится в уполномоченном органе по правовой ста-тистике и специальным учетам в течение следующего рабочего дня после на-чала проверки.

Согласно п. 1 ст. 19 Закона орган контроля и надзора, в том числе органы налоговой службы, обязаны известить в письменном виде проверяемого субъ-екта о начале проведения плановой проверки не менее чем за тридцать кален-дарных дней до начала самой проверки с указанием сроков и предмета прове-дения проверки.

При проведении внеплановой проверки, за исключением случаев, предусмо-тренных подпунктами 2), 3), 4), 7), 8) пункта 7, пунктами 9 и 10 статьи 16 данного За-кона, государственный орган обязан известить проверяемый субъект о начале про-ведения внеплановой проверки не менее чем за сутки до начала самой проверки с указанием предмета проведения проверки.

При этом исключениями, предусмотренными ст. 16 Закона являются:- получение информации и обращений от физических и юридических лиц, госу-

дарственных органов, депутатов Парламента Республики Казахстан и местных представительных органов о причинении либо об угрозе причинения существен-ного вреда жизни, здоровью человека, окружающей среде и законным интере-сам физических и юридических лиц, государства(пп.2 п. 7);

- встречная проверка (пп.3 п. 7) ;- инициативное обращение субъекта частного предпринимательства о проведе-

нии проверки его деятельности (пп.4 п. 7);- основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным кодексом Республики

Казахстан (пп.7 п. 7);- обращения налогоплательщиков, сведения и вопросы, определенные статьей

627 Налогового кодекса Республики Казахстан (пп.8 п. 7).Внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, послужившие осно-

ванием для проведения данной внеплановой проверки (п. 9).В случаях возникновения или угрозы возникновения распространения эпиде-

мии, очагов карантинных объектов и особо опасных вредных организмов, инфекци-онных, паразитарных заболеваний, отравлений, радиационных аварий проводится внеплановая проверка объектов без предварительного уведомления и регистрации акта о назначении проверки с последующим его представлением в течение следу-ющего рабочего дня в уполномоченный орган по правовой статистике и специаль-ным учетам (п.10).

Как указано выше внеплановые налоговые проверки (в т.ч. тематические), осуществляемые по вопросам, определенным статьей 627 Налогового кодекса РК проводятся без предварительного извещения налогоплательщиков, Т.е. до начала лишь плановых налоговых проверок направляется извещение о прове-дении проверки налогоплательщику (налоговому агенту).

11

www.buhgalter.kz



ПРЕДЪЯВЛЕНИИЕ ДОКУМЕНТОВ ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ ГОСОРГАНОВ, ПРИБЫВШИХ НА ОБЪЕКТ ДЛЯ ПРОВЕРКИ

Согласно п. 2 ст. 19 Закона должностные лица государственных органов, при-бывшие для проверки на объект, обязаны предъявить:

1) акт о назначении проверки с отметкой о регистрации в органе по правовой ста-тистике;

2) служебное удостоверение;3) при необходимости, разрешение компетентного органа на посещение режим-

ных объектов;4) медицинский допуск, наличие которого необходимо для посещения объектов;5) проверочный лист.Началом проведения проверки считается момент вручения проверяемому субъ-

екту частного предпринимательства акта о назначении проверки (предписания). В копии предписания ставится подпись налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении предписания, дата и время получения предписания.

Проверка может проводиться только тем должностным лицом (лицами), которое указано в акте о назначении проверки.

Должностные лица должны иметь при себе специальные допуски, если для до-пуска на территорию и (или) в помещение налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы.

В случае отказа в принятии акта о назначении проверки или воспрепятствования доступу должностных лиц государственных органов, осуществляющих проверку, к материалам, необходимым для проведения проверки, составляется протокол. Про-токол подписывается должностным лицом государственного органа, осуществляю-щим проверку, и уполномоченным лицом проверяемого субъекта частного предпри-нимательства.

Уполномоченное лицо проверяемого субъекта частного предпринимательства вправе отказаться от подписания протокола, дав письменное объяснение о причи-не отказа. Отказ от получения акта о назначении проверки не является основанием для отмены проверки.

Проверка может проводиться только тем должностным лицом (лицами), которое указано в акте о назначении проверки.

Субъект бизнеса имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения проверки должностных лиц государственных органов в случаях, если:

1) акт о назначении (предписание) не оформлено в установленном порядке; 2) сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли; 3) данные лица не указаны в предписании;4) должностные лица гос. органа не имеют при себе специальные допуски, необ-

ходимые для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соот-ветствии с законодательными актами Республики Казахстан.

ВНЕПЛАНОВЫЕ (РЕЙДОВЫЕ) ПРОВЕРКИ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ ККМ

В пределах отдельных тематических проверок с выпиской предписания в адрес нескольких налогоплательщиков проводится проверка наличия ККМ. Если обнару-живается нарушение порядка применения ККМ, то проводится тематическая про-верка по соблюдению порядка применения контрольно-кассовых машин с выпиской предписания на каждого субъекта частного предпринимательства.

В зависимости от степени риска определяется периодичность плановых прове-рок. Внеплановые тематические проверки осуществляются без учета периода. Со-гласно п. 9 ст. 16 Закона внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, послужившие основанием для проведения данной внеплановой проверки. Таким образом, предписание по проверкам наличия ККМ и соблюдения порядка примене-ния контрольно-кассовых машин регистрируется в органах правовой статистики, из-вещения не направляются, периодичность проведения проверки не предусмотрена.

В соответствии 652 статьи Налогового кодекса РК налоговый контроль за соблю-дением порядка применения контрольно-кассовых машин проводится налоговыми органами, при котором: - осуществляются контроль за соблюдением порядка применения контрольно-

кассовых машин;


www.buhgalter.kz


- используются данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин, при проведении налоговых проверок по исполнению налого-плательщиком налогового обязательства по уплате налогов и других обязатель-ных платежей в бюджет.Согласно пп. 2 п. 9 ст. 627 Налогового кодекса РК внеплановые - налоговые

проверки могут проводиться за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин на основании решения государственного органа, осуществляюще-го руководство в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены предста-вители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями.

ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ККМ

Налоговые органы проводят проверки над соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин и используют данные, хранящиеся в фискальных бло-ках памяти контрольно-кассовых машин (ККМ) при проведении налоговых проверок по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

За нарушение установленного порядка применения ККМ применяются админи-стративные меры в соответствии со ст. 215 Кодекса об административных правона-рушениях (КоАП РК).

При этом нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения контрольно-кассовых машин влечет штраф на ин-дивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в разме-ре 15 месячных расчетных показателей (МРП).

Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения адми-нистративных взысканий, предусмотренных выше - влечет штраф на индивидуаль-ных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 30 МРП.

Рассмотрим детально, что является нарушением порядка применения ККМ, за которые налагаются штрафные санкции:1. отсутствие постановки на учет ККМ в налоговом органе до начала деятельности,

связанной наличными расчетами, является нарушением требования пп.1 п. 4 ст. 645 Налогового кодекса РК;

2. неосуществление выдачи чека ККМ или товарного чека на сумму, уплаченную наличными за товар, услуги и работы, за исключением уплаты через торговые автоматы (нарушение пп.2 п.4 ст. 645 Налогового кодекса РК);

3. неисполнение налогоплательщиком обязанности подачи в налоговый орган налогового заявления для внесения изменений в регистрационные данные контрольно-кассовой машины в течение пяти рабочих дней с момента возникно-вения изменений, указанных в регистрационной карточке контрольно-кассовой машины (ст. 647 Налогового кодекса РК);

4. необеспечение доступа должностных лиц налоговых органов к контрольно-кассовой машине (пп.3 п.4 ст. 645 Налогового кодекса РК);

5. нарушение форм и требования к содержанию контрольного чека, а именно не отражение в чеке: - наименование налогоплательщика; - идентификационный номер; - заводской номер контрольно-кассовой машины; - регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; - порядковый номер чека; - дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; - цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; - фискальный признак (п.3 ст. 649 Налогового кодекса);

6. при технической неисправности ККМ если: - не печатает, печатает неразборчиво или реквизиты на контрольном чеке,

определенные статьей 649 данного Кодекса, печатаются неполностью;- отсутствует возможность получить данные фискальной памяти;- отсутствует или повреждена пломба налогового органа;- отсутствует маркировка завода-изготовителя (п.6 ст. 650 Налогового кодекса);

7. несоответствие показания отчета (Х-отчета) о текущем состоянии кассы, к сум-ме наличных денег в кассе на момент снятия отчета с учетом сумм приема и вы-дачи наличных денег, не связанных с реализацией товаров, выполнением работ,

13

www.buhgalter.kz



оказанием услуг, отраженных в книге учета наличных денег (п.4 ст.650 Налогово-го кодекса);

8. не предоставление заявления в течение трех рабочих дней с момента возник-новения неисправности ККМ, устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа. С указанием в заявлении номера, даты выдачи регистрационной карточки ККМ и суммарных показаний счетчика на на-чало дня, в который произошла неисправность. Предоставление заключения центра технического обслуживания с обоснованным указанием сроков проведе-ния ремонта и причины неисправности (п.5 ст.650 Налогового кодекса);

9. непредоставление ККМ в налоговый орган для установки пломбы после устранения технической неисправности. При этом срок предоставления не может быть меньше срока проведения ремонта, указанного в заключении центра технического обслужи-вания, но не более пятнадцати рабочих дней со дня выдачи разрешения налогового органа на нарушение целостности пломбы (п.5 ст.650 Налогового кодекса);

10. несоответствие данных учета наличных денег к показаниям сменных отчетов на соответствующую дату (п. 3 ст. 650 Налогового кодекса РК);

11. непредоставление налогового заявления в течение пяти рабочих дней, в случае полного заполнения книги учета наличных денег и (или) книги товарных чеков либо в случае их утери (порчи). При этом одновременно с налоговым заявлени-ем предоставляется ( п.8 ст.650 Налогового кодекса):- пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью

налогоплательщика новые книги учета наличных денег и (или) товарных чеков. - контрольно-кассовая машина с установленной пломбой налогового органа

для снятия фискального отчета; - паспорт завода-изготовителя контрольно-кассовой машины;- пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и

печатью налогового органа использованные книги учета наличных денег и то-варных чеков;

- регистрационную карточку контрольно-кассовой машины. 12. несоответствие модели контрольно-кассовой машины техническим требовани-

ям включения в Государственный Реестр ККМ (ст.651 Налогового кодекса). Кроме того, согласно ст. 648 подается налоговое заявление с представлением

ККМ и документов указанных в пункте 10 данного материала в следующих случаях:1) прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчета-

ми, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег;

2) изменения места использования контрольно-кассовой машины или места на-хождения налогоплательщика, использующего контрольно-кассовую машину в тор-говом автомате или терминале оплаты услуг, если такое изменение требует реги-страции контрольно-кассовой машины в другом налоговом органе;

3) невозможности дальнейшего применения в связи с технической неисправно-стью контрольно-кассовой машины;

4) исключения контрольно-кассовой машины из государственного реестра; 5) в иных случаях, не противоречащих налоговому законодательству Республи-

ки Казахстан.Согласно пп.4 п. 1 ст. 650 Налогового кодекса РК при завершении смены ответ-

ственное лицо налогоплательщика при эксплуатации ККМ (продавец) выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техни-ческим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины.

Сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки ан-нулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции анну-лирования и возврата, должны храниться налогоплательщиком в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения.

Для контрольно-кассовых машин, за исключением использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа.

Для контрольно-кассовых машин, которыми оснащены торговые автоматы, пе-риод смены определяется налогоплательщиком и не должен превышать один ка-лендарный месяц.

Следует отметить, если ККМ на начало дня включен, хотя реализации товаров и оборота наличных денег не было, необходимо провести закрытие смены.

Согласно п.8 ст.646 Налогового кодекса РК регистрационная карточка контрольно-кассовой машины выдается налогоплательщику при постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговых органах, хранится в течение всего срока эксплуатации контрольно-кассовой машины и предъявляется по требованию налоговых органов.


www.buhgalter.kz


ВРУЧЕНИЕ КОПИИ ПРЕДПИСАНИЯ ПРИ ТЕМАТИЧЕСКИХ ПРОВЕРКАХ ПРОДАВЦАМ

В соответствии с п. 4 ст. 633 Налогового кодекса РК при проведении тематиче-ских проверок по вопросам: постановки на регистрационный учет в налоговых ор-ганах; наличия контрольно-кассовых машин; наличия лицензии, разрешения на от-пуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 Налогового кодекса, налогоплательщику или его работнику, осуществляющему ре-ализацию товаров и оказывающему услуги, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится подпись налого-плательщика или его работника, осуществляющего реализацию товаров и оказыва-ющего услуги, об ознакомлении с предписанием и получении копии, дата и время получения копии предписания.

Таким образом, в случае отсутствия налогоплательщика законодательством его обязанности возлагаются на его работника.

В соответствии со ст. 636 Налогового кодекса РК налогоплательщик (налоговый агент) обязан допустить должностных лиц органов налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию и (или) в помещения (кроме жилых помеще-ний), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, для обследования.

В случае отказа налогоплательщика (налогового агента) в подписи на экземпля-ре предписания органа налоговой службы работником органа налоговой службы, проводящим проверку, составляется акт об отказе в подписи с привлечением поня-тых (не менее двух). При этом в акте об отказе в подписи указываются:

1) место и дата составления;2) фамилия, имя и отчество (при его наличии) должностного лица органа нало-

говой службы, составившего акт;3) фамилия, имя и отчество (при его наличии), номер удостоверения личности,

адрес места жительства привлеченных понятых;4) номер, дата предписания, наименование налогоплательщика (налогового

агента), его идентификационный номер;5) обстоятельства отказа в подписи на экземпляре предписания. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не яв-

ляется основанием для отмены налоговой проверки.Отказ налогоплательщика в подписи на экземпляре предписания органа нало-

говой службы означает недопуск должностных лиц органов налоговой службы к на-логовой проверке.

СРОК ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК И ИХ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ Согласно ст. 20 Закона срок проведения проверки устанавливается с учетом объ-

ема предстоящих работ, а также поставленных задач и не должен превышать трид-цать рабочих дней, за исключением отдельных случаев при проведении налоговой проверки, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.

Срок проведения налоговой проверки устанавливается в соответствии со ста-тьей 629 Налогового кодекса РК.

При этом срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, также не должен превышать 30 рабочих дней с даты вручения предписания.

При этом срок проведения налоговой проверки может быть продлен:1) для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивиду-

альных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Респу-блике Казахстан:- налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до сорока пяти рабочих

дней; - вышестоящим органом налоговой службы - до шестидесяти рабочих дней;

2) для юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также для крупных налогопла-тельщиков, подлежащих мониторингу: - налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до семидесяти пяти ра-

бочих дней;- вышестоящим органом налоговой службы - до ста восьмидесяти рабочих дней.

15

www.buhgalter.kz



Уполномоченный орган (НК МФ РК) может продлить срок назначенной им нало-говой проверки для налогоплательщиков, указанных:- в первом случае - до шестидесяти рабочих дней;- во втором случае - до ста восьмидесяти рабочих дней.

В случае продления сроков проверки государственный орган в обязательном порядке оформляет дополнительный акт о продлении проверки с регистрацией в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учетам, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего акта о назначении проверки и причина продления.

Проверка может быть приостановлена один раз на срок не более одного месяца.В случаях необходимости получения сведений и документов от иностранных го-

сударств, имеющих существенное значение в рамках проводимой проверки, про-ведения специальных исследований, испытаний, экспертиз на срок свыше тридца-ти рабочих дней, срок проведения проверки приостанавливается до их получения либо выполнения.

Уведомление проверяемого субъекта о приостановлении либо возобновлении про-верки производится за один день до приостановления либо возобновления проверки с уведомлением уполномоченного органа по правовой статистике и специальным учетам.

При приостановлении или возобновлении проверки выносится акт о приостанов-лении либо возобновлении проверки.

Исчисление срока проведения приостановленной проверки продолжается со дня ее возобновления.

Повторное проведение проверки проверяемого субъекта, по которому проверка была приостановлена и не возобновлена в установленные в статье 20 Закона сро-ки, не допускается.

При этом, согласно п. 5 ст. 629 Налогового кодекса РК срок приостановления не включается в срок налоговой проверки:

1) крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу;2) проводимой в связи с ликвидацией юридического лица-резидента, прекраще-

нием юридическим лицом-нерезидентом деятельности, осуществляемой в Респу-блике Казахстан через постоянное учреждение, прекращением деятельности инди-видуального предпринимателя, деятельности частного нотариуса, адвоката;

3) тематических проверок юридических лиц по вопросам трансфертного ценоо-бразования;

4) тематических проверок по подтверждению достоверности сумм налога на до-бавленную стоимость, предъявленных к возврату.

5) проводимой по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным за-конодательством Республики Казахстан.

6) в случае выставления налогоплательщику (налоговому агенту) требования органа налоговой службы о предоставлении документов (сведений) в ходе проведе-ния налоговых проверок в соответствии со статьей 640 Налогового кодекса.

Для остальных налоговых проверок срок приостановления включается в срок налоговой проверки.

Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на пери-од времени между датой вручения налогоплательщику (налоговому агенту) требо-вания органа налоговой службы о представлении сведений и документов и датой представления налогоплательщиком (налоговым агентом) запрашиваемых при про-ведении налоговой проверки сведений и документов, а также между датой направ-ления запроса органа налоговой службы в другие территориальные налоговые ор-ганы, государственные органы, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, и датой получения сведений и документов по указанному запросу.

Срок проведения, продления и приостановления тематических налоговых про-верок по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, устанавливается с соблюдением сроков, предусмотрен-ных пунктами 3 и 4 статьи 273 Налогового кодекса.

При проведении хронометражных обследований в срок могут включаться выход-ные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осу-ществляет деятельность. Хронометражное обследование может проводиться в соот-ветствии с режимом работы налогоплательщика вне зависимости от времени суток.

Уведомление субъекта частного предпринимательства о приостановлении и воз-обновлении проверки производится за один день до приостановления либо возоб-новления проверки с уведомлением органа по правовой статистике. При этом ор-


www.buhgalter.kz


ган налоговой службы, осуществляющий налоговую проверку, обязан вручить нало-гоплательщику (налоговому агенту) под роспись или направить ему по почте заказ-ным письмом с уведомлением извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки не позднее одного рабочего дня с даты приостановления или возобновления с уведомлением органа правовой статистики

ЗАВЕРШЕНИЕ ПРОВЕРКИ

По результатам проверки должностным лицом государственного органа, осущест-вляющим проверку, составляется акт о результатах проверки в двух экземплярах.

В акте о результатах проверки указываются: 1) дата, время и место составления акта; 2) наименование государственного органа, проводившего проверку; 3) дата и номер акта о назначении проверки, на основании которого проведена

проверка; 4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) и должность лица (лиц), проводив-

шего проверку; 5) наименование проверяемого субъекта частного предпринимательства или

фамилия, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя, фа-милия, имя, отчество (при его наличии), должность представителя юридическо-го лица или представителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших при проведении проверки;

6) дата, место и период проведения проверки; 7) сведения о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях, об

их характере; 8) сведения об ознакомлении или об отказе в ознакомлении с актом представи-

теля юридического лица или индивидуального предпринимателя, а также лиц, при-сутствовавших при проведении проверки, их подписи или отказ от подписи;

9) подпись должностного лица (лиц), проводившего проверку. К акту о результатах проверки прилагаются при их наличии акты об отборе об-

разцов (проб) продукции, обследовании объектов окружающей среды, протоколы (заключения) проведенных исследований (испытаний) и экспертиз и другие доку-менты или их копии, связанные с результатами проверки.

В случае наличия замечаний и (или) возражений по результатам проверки руко-водитель субъекта частного предпринимательства или индивидуальный предпри-ниматель либо их представители излагают их в письменном виде.

Замечания и (или) возражения могут прилагаться к акту о результатах проведе-ния проверки, о чем делается соответствующая отметка.

Один экземпляр акта о результатах проверки с копиями приложений, за исклю-чением копий документов, имеющихся в оригинале у субъекта частного предприни-мательства, вручается руководителю субъекта частного предпринимательства или индивидуальному предпринимателю либо их представителям для ознакомления и принятия мер по устранению выявленных нарушений и других действий.

По выявленным в результате проверки нарушениям субъект частного предпри-нимательства обязан в трехдневный срок при отсутствии возражений предоставить информацию о мерах, которые будут приняты по устранению выявленных наруше-ний, с указанием сроков, которые согласовываются с руководителем государствен-ного органа, проводившего проверку.

Субъекты частного предпринимательства имеют право вести книгу учета посе-щений и проверок. Должностные лица государственных органов обязаны в книге учета посещений и проверок субъектов частного предпринимательства произвести запись о проводимых действиях с указанием фамилий, должностей и данных, из-ложенных в акте.

Изъятие и выемка подлинных бухгалтерских и иных документов запрещаются. Изъятие и выемка подлинных документов производятся в соответствии с нор-

мами Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан, а также в случаях, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан об административных правона-рушениях.

В случае отсутствия нарушений законодательства Республики Казахстан при проведении проверки в акте о результатах проверки производится соответствую-щая запись.

Завершением срока проверки считается день вручения проверяемому субъекту частного предпринимательства акта о результатах проверки не позднее срока окон-чания проверки, указанного в акте о назначении проверки.

17

www.buhgalter.kz



Анонимные обращения не могут служить основанием для проведения внепла-новой проверки.

Запрещается проведение иных видов проверок, не установленных Законом РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан».

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогопла-тельщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки.

При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан поставить подпись о его получении на экземпляре акта налоговой проверки органов налоговой службы.

При невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) на-логоплательщику (налоговому агенту) в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, проводится налоговое обследование с привлечением понятых в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом датой (сроком – исключено) завершения налоговой проверки будет являться дата составления (проведения- исключено) налогового обследования (п.2ст.637НК).

По завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводя-щих к начислению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обяза-тельств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взно-сов, исчислению и уплате социальных отчислений и пеней, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуалного) подоходного налога, удержанного у источ-ника выплаты с доходов нерезидент, органом налоговой службы выносится уведом-ление о результатах налоговой проверки, которое направляется налогоплательщи-ку (налоговому агенту) в сроки, установленные в соответствии со статьей 607 Нало-гового кодекса (п.1ст.638НК).

Если при проведении внеплановой документальной проверки, кроме тематиче-ских проверок, указанных в абзацах пятнадцатом и шестнадцатом подпункта 2) пун-кта 5 статьи 627 Налогового кодекса, за один и тот же налоговый период по одно-му и тому же вопросу органом налоговой службы выявлен факт совершения нало-гоплательщиком нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, которое не было выявлено при проведении любой из предыдущих налоговых про-верок, к налогоплательщику за такое нарушение административные взыскания не применяются (п. 9 ст. 638 Налогового кодексаРК).

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА ЧАСТНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВОМ

В соответствии со ст. 26 Закона РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» (далее Закон) должностные лица государственных орга-нов при проведении государственного контроля за частным предпринимательством имеют право:

1) беспрепятственного доступа на территорию и в помещения проверяемого объекта при предъявлении документов;

2) получать документы (сведения) на бумажных и электронных носителях либо их копии для приобщения к акту о результатах проверки, а также доступ к автомати-зированным базам данных (информационным системам) в соответствии с задача-ми и предметом проверки;

3) привлекать специалистов, консультантов и экспертов государственных орга-нов и подведомственных организаций.

Должностным лицам государственных органов, осуществляющим проверку, за-прещается предъявлять требования и обращаться с просьбами, не относящимися к предмету проверки.

Должностные лица государственных органов при проведении государственного контроля обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан, права и законные инте-ресы субъектов частного предпринимательства;

2) проводить проверки на основании и в строгом соответствии с порядком, уста-новленным Законом;

3) не препятствовать установленному режиму работы субъектам частного пред-принимательства в период проведения проверки;

4) своевременно и в полной мере исполнять предоставленные в соответствии с законами Республики Казахстан полномочия по предупреждению, выявлению и пре-сечению нарушений требований, установленных законами Республики Казахстан;


www.buhgalter.kz


5) не препятствовать субъекту частного предпринимательства присутствовать при проведении проверки, давать разъяснения по вопросам, относящимся к пред-мету проверки;

6) предоставлять субъекту частного предпринимательства необходимую инфор-мацию, относящуюся к предмету проверки при ее проведении;

7) вручить субъекту частного предпринимательства акт о результатах проведен-ной проверки в день ее окончания;

8) обеспечить сохранность полученных документов и сведений, полученных в результате проведения проверки.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СУБЪЕКТА ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

В соответствии со ст. 27 Закона субъекты частного предпринимательства при проведении государственного контроля за частным предпринимательством в праве:

1) не допускать к проверке должностных лиц органов контроля и надзора, при-бывших для проведения проверки на объект, в случаях:

несоблюдения временных интервалов по отношению к предшествующей про-верке при назначении плановой проверки;

превышения либо истечения указанных в акте о назначении проверки сроков, не соответствующих срокам, установленным настоящим Законом;

назначения государственным органом заведомо повторной проверки проверя-емого субъекта, в отношении которого ранее проводилась проверка, по одному и тому же вопросу за один и тот же период, за исключением случаев, предусмотрен-ных подпунктами 2), 4), 6), 7) и 8) пункта 7 статьи 16 данного Закона;

назначения внеплановой проверки в соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 16 настоящего Закона, если предшествующей проверкой не были выявлены нарушения;

отсутствия информации и документов, предусмотренных статьями 13, 14, 15 и пунктом 1 статьи 18 данного Закона;

назначения проверки за период, выходящий за рамки промежутка времени, ука-занного в заявлении или сообщении о совершенных либо готовящихся преступле-ниях, в иных обращениях о нарушениях прав и законных интересов физических, юридических лиц и государства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Республики Казахстан;

поручения проведения проверки лицам, не имеющим на то соответствующих полномочий;

указания в одном акте о назначении проверки нескольких проверяемых субъек-тов, подвергаемых проверке, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 16 данного Закона;

продления сроков проверки свыше срока, установленного данным Законом;2) не представлять сведения, если они не относятся к предмету проводимой про-

верки или не относятся к периоду, указанному в акте;3) обжаловать акт о назначении проверки, акт о результатах проверки и дей-

ствия (бездействие) должностных лиц государственных органов в порядке, установ-ленном законодательством Республики Казахстан;

4) не исполнять не основанные на законе запреты государственных органов или должностных лиц, ограничивающие деятельность проверяемых субъектов;

5) фиксировать процесс осуществления проверки, а также отдельные действия должностного лица, проводимые им в рамках проверки, с помощью средств аудио- и видеотехники, не создавая препятствий деятельности должностного лица;

6) привлекать третьих лиц к участию в проверке в целях представления своих интересов и прав, а также осуществления третьими лицами действий, предусмо-тренных подпунктом 5) пункта 1 статьи 27 Закона.

При этом проверяемые субъекты при проведении государственными органами контроля и надзора обязаны:

1) обеспечить беспрепятственный доступ должностных лиц органов контроля и надзора на территорию и в помещения проверяемого субъекта при соблюдении требований пункта 1 статьи 18 данного Закона;

2) с соблюдением требований по охране коммерческой, налоговой либо иной тайны представлять должностным лицам органов контроля и надзора документы (сведения) на бумажных и электронных носителях либо их копии для приобщения к акту о результатах проверки, а также доступ к автоматизированным базам данных (информационным системам) в соответствии с задачами и предметом проверки;

19

www.buhgalter.kz



3) сделать отметку о получении на втором экземпляре акта о назначении проверки;4) сделать отметку о получении на втором экземпляре акта о результатах прове-

денной проверки в день ее окончания;5) не допускать внесения изменений и дополнений в проверяемые документы

в период осуществления проверки, если иное не предусмотрено данным Законом либо иными законами Республики Казахстан;

6) обеспечить безопасность лиц, прибывших для проведения проверки на объ-ект, от вредных и опасных производственных факторов воздействия в соответствии с установленными для данного объекта нормативами.

НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕРКИ, ПРОВЕДЕННОЙ С ГРУБЫМ НАРУШЕНИЕМ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНА РК О ГОСУДАРСТВЕННОМ КОНТРОЛЕ И НАДЗОРЕ В РК

Согласно ст. 28 Закона проверка признается недействительной, если проведен-ная органом контроля и надзора проверка была осуществлена с грубым нарушением требований к организации и проведению проверок, установленных данным Законом.

Акт признанной недействительной проверки не может являться доказатель-ством нарушения проверяемыми субъектами требований, установленных законо-дательством Республики Казахстан в соответствии со статьей 5 данного Закона.

Признание проверки недействительной является основанием для отмены выше-стоящим государственным органом или судом акта данной проверки.

Рассмотрение вышестоящим государственным органом заявления проверяемо-го субъекта об отмене акта в связи с недействительностью проверки осуществляет-ся в течение десяти рабочих дней с момента подачи заявления.

Нарушение установленного срока рассмотрения такого заявления решается в пользу проверяемого субъекта.

К грубым нарушениям требований Закона относятся:1) отсутствие оснований проведения проверки;2) отсутствие акта о назначении проверки;3) несоблюдение сроков уведомления о проведении проверки;4) нарушение требований статьи 23 данного Закона;5) нарушение временного интервала по отношению к предшествующей провер-

ке при назначении плановой проверки;6) непредставление проверяемому субъекту акта о назначении проверки;7) назначение государственными органами проверок по вопросам, не входящим

в их компетенцию.

Иные формы государственного контроля, осуществляемые в части камерального контроля

и налогового обследования

КАМЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ

Следует отметить, что камеральный контроль является составной частью систе-мы управления рисками.

В соответствии со статьями 585-587 Налогового кодекса РК камеральный контроль проводится путем сопоставления данных налоговой отчетности, имеющихся в органах на-логовой службы, между собой, со сведениями иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также с данными, полученными из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика в автоматическом режиме с использованием соответствующей информационной системы.

Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявлен-ных налоговыми органами по результатам камерального контроля.

Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности 5 лет.В настоящее время камеральный контроль по налогу на добавленную стои-

мость (НДС) и корпоративному подоходному налогу (КПН) проводиться с помощью информационной системы централизованно НК МФ РК, в целом по республике, в соответствии с порядком проведения камеральной проверки налоговой отчетности, утвержденного Приказом Министра финансов РК от 12.06.2009 г. №203.

Порядок автоматического запуска процедур камерального контроля налоговой отчетности производиться в СОНО.


www.buhgalter.kz


Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о на-логоплательщике (налоговом агенте), полученных в ходе камерального контроля, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном Нало-говым кодексом.

Проведение камерального контроля не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика.

Электронный камеральный контроль, проводимый налоговыми органами налоговой отчетности по НДС и КПН, позволяет анализировать налоговую от-четность по нескольким пунктам проверок и оперативно выявлять ошибки, до-пускаемые налогоплательщиками в налоговых отчетностях, или схемы укло-нения от уплаты налогов путем создания фирм-однодневок, занижение объе-мов реализации, факты выписки фиктивных счетов–фактур ликвидированны-ми предприятиями, отнесение в зачет НДС по счетам–фактурам несуществую-щих налогоплательщиков.

Так, по результатам камерального контроля по НДС и КПН в основном выявля-ются следующие ошибки:

1) выявление расхождения размера дохода от реализации товаров (работ, услуг) и оборота по реализации, отраженных в декларации по КПН и НДС, за прове-ряемый налоговый период;

2) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по реализованным товарам (работам, услугам) с указанием РНН, условно исключенного из Государ-ственного Реестра налогоплательщиков РК, ликвидированного, несуществующего на-логоплательщика и выявление расхождений между данными налоговых отчетностей, представляемых поставщиком и покупателем, за проверяемый налоговый период;

3) выявление несоответствия стоимости поступивших основных средств, от-раженных в декларациях с учетом метода отнесения в зачет;

4) выявление несоответствия дохода от реализации товаров (работ, услуг) по-ставщика с расходами по реестрам счетов- фактур покупателей;

5) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по вознаграждени-ям, выявление несоответствия дохода с расходами по вознаграждениям, отражен-ных в декларациях;

6) выявление расхождения между суммами доходов от сдачи в аренду иму-щества, отраженных в декларации по КПН арендодателем, с расходами по аренд-ной плате, отраженными в декларации по КПН арендаторами, за проверяемый на-логовый период;

7) выявление налогоплательщиков, занизивших суммы доходов по сомни-тельным обязательствам, отраженным в декларации по КПН, за проверяемый на-логовый период;

8) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по оплате труда и на социальные выплаты, относимые на вычеты за проверяемый налоговый период;

9) несоответствие регистрационных данных поставщика (РНН, свидетельство о постановке на учет по НДС);

10) неправильное определение налогового периода;11) выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой

отчетности, но осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС;12) корректность отнесения сумм НДС в зачет;13) несоответствие форматно-логическому контролю представленной отчет-

ности по НДС и КПН (300.00, 100.00);14) некорректность выписки счетов- фактур;15) выписка счетов-фактур самому себе;16) некорректность РНН поставщика;17) превышение размера оборота по реализации товаров (работ, услуг) над

размером минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) неплательщи-ков НДС с принудительной постановкой на учет в качестве плательщика НДС;

18) выявление фактов представления налоговой отчетности с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством;

19) выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности и не осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС;

20) выявление представления налоговой отчетности - декларации по НДС без реестра счетов–фактур.

По результатам камерального контроля, проводимого в соответствии с пунктом 7 статьи 43 Налогового кодекса, налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом. При этом датой завершения камерально-го контроля является дата составления указанного заключения.

21

www.buhgalter.kz



Кроме того, осуществление камерального контроля позволяет, помимо выявле-ния ошибок и отбора налогоплательщиков для проведения проверок, выявить «про-блемных» налогоплательщиков, на которых необходимо обратить внимание в ходе плановых или внеплановых проверок.

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформ-ляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам каме-рального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.

Уведомления о нарушениях по результатам камерального контроля для само-стоятельного устранения не вручаются во время проведении комплексных и тема-тических проверок, а также при рассмотрении жалобы на уведомление о результа-тах налоговой проверки. Так как эти нарушения будут учтены в ходе проверки или обжалования.

Вручение налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления производится лично под роспись или посредством почтовой связи.

При этом уведомление, направленное по почте заказным письмом с уведомле-нием, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) - с даты отмет-ки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной ор-ганизации связи.

Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по резуль-татам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (получения).

В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплатель-щик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчет-ность (первоначальную или дополнительную) за период, к которому относятся вы-явленные нарушения.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденны-ми приказом уполномоченного органа, изменения и дополнения в налоговую отчет-ность на основании полученных уведомлений налогоплательщиками вносятся пу-тем составления дополнительной налоговой отчетности с отметками ячеек «Допол-нительная» и «По уведомлению» с обязательным заполнением строки «Номер и дата уведомления». При этом в дополнительной налоговой отчетности по соответ-ствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью.

В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплатель-щик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным наруше-ниям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик впра-ве к пояснению, указанному в настоящем пункте, представить в органы налоговой службы документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в нало-говой отчетности.

Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление рас-ходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со ста-тьей 611 Налогового кодекса.

С приостановлением расходных операций по банковским счетам налогоплатель-щика (налогового агента) налоговые органы проводят налоговое обследование в соответствии со статьями 558 – 559 Налогового кодекса для подтверждения факти-ческого нахождения или отсутствия налогоплательщика по юридическому адресу, указанному им в регистрационных данных ИС ИНИС.

Налогоплательщик, не отреагировавший на уведомление налогового органа, не-сет также и административную ответственность, и включается в список рекомендо-ванных к проверке налогоплательщиков, а также проводятся розыскные мероприя-тия и материалы, имеющих признаки лжепредпринимательства передаются в орга-ны финансовой полиции для принятия процессуальных решений.

При проведении камерального контроля налоговые органы также осуществляют:1) при выявлении неплательщиков НДС, у которых произошло превышение раз-

мера оборота над минимумом оборота:- не позднее 5-ти рабочих дней со дня выявления направить такому налогопла-

тельщику Уведомление ; - неплательщиком НДС, не позднее 10-ти рабочих дней со дня окончания месяца,

в котором возникло превышение минимума оборота, подается в явочном поряд-ке в налоговые органы по месту нахождения налоговое заявление о регистраци-онном учете по НДС; 2) в случае выявления по результатам камерального контроля налогоплатель-

щика, не представляющего налоговую отчетность по НДС по истечении 6 месяцев


www.buhgalter.kz


после установленного срока ее представления, а также выявления фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения, снимает таких плательщиков с регистрационного учета по НДС;

3) в случае выявления органами налоговой службы по результатам камераль-ного контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сдел-ке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, внеплановые нало-говые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не производятся до направления налого-плательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами нало-говой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока, установ-ленного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (30 рабочих дней).

Административные взыскания по невыполненным в срок уведомлениям по на-правленным по результатам камерального контроля применяются согласно части 1 ст.219 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее КоАП РК) за не-выполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы.

Частью 1 статьи 219 КоАП РК невыполнение налогоплательщиком законных требо-ваний органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физических лиц в размере 8, на должностных лиц - в размере 15 месячных расчетных показателей.

НАЛОГОВОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕ

Цели проведения налогового обследования, которые заключаются в следующем:- подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика

(налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных;- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки при

невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, про-водится налоговое обследование с привлечением понятых в порядке, установ-ленном настоящим Кодексом, при котором датой завершения налоговой провер-ки является дата составления акта налогового обследования;

- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления о результатах налоговой проверки, за исключением возбуждения уголовного дела по налого-вой проверке, в случае возврата почтовой или иной организацией связи уве-домлений, направленных органами налоговой службы по результатам налого-вой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным пись-мом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений является дата прове-дения налогового обследования с привлечением понятых по основаниям и в по-рядке, установленным Налоговым кодексом;

- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества.Для участия в проведении налогового обследования могут быть привлечены по-

нятые в порядке, установленном статьей 559 Налогового кодекса.Пунктом 2 данной статьи предусмотрены основания для проведения налогово-

го обследования, это:1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта нало-

говой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;

2) возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, направленно-го органами налоговой службы по результатам налоговой проверки, по почте заказ-ным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика (налого-вого агента) по месту нахождения.

При этом обследование по основанию, предусмотренному данным подпунктом, в отношении налогоплательщика (налогового агента), имеющего банковский счет, проводится по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почто-вой или иной организацией связи.

Положения данного подпункта не применяются в случае, завершения налого-вой проверки на основании акта налогового обследования и возврата почтовой или иной организацией связи уведомлений, направленных органами налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) по результатам налоговой проверки по по-чте заказным письмом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений являет-ся одна из следующих дат:

23

www.buhgalter.kz



дата возврата такого письма почтовой или иной организацией связи - при отсут-ствии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета;

дата, наступающая по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого пись-ма почтовой или иной организацией связи, если налогоплательщику (налоговому агенту) в течение этого срока уведомление не было вручено под роспись, - при на-личии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета.;

3) постановка налогоплательщика на регистрационный учет по налогу на добав-ленную стоимость в порядке, установленном статьями 568 и 569 Налогового кодекса.

Налоговый орган вправе проводить налоговое обследование по месту нахожде-ния налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, по основанию, предусмотренному данным подпунктом, не более одного раза в месяц.

Налогоплательщик согласно пункту 5 статьи 568 Налогового кодекса РК в тече-ние двадцати рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика обязан в явоч-ном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах от-сутствия в момент налогового обследования.

В этом случае неисполнения налогоплательщиком указанного требования, на-логовый орган приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогоплательщика - в течение пяти рабочих дней.

Далее, согласно пункту 6 статьи 568 Налогового кодекса РК, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам обязан в явочном порядке представить в налоговый орган пись-менное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогово-го обследования.

В случае неисполнения налогоплательщиком этого требования, налоговый ор-ган без уведомления налогоплательщика производит снятие такого налогоплатель-щика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в соответ-ствии с пунктом 4 статьи 571 Налогового кодекса.

Таким образом, в соответствии со статьей 558 Налогового кодекса РК расшире-ны основания по проведению налогового обследования, а именно, налоговый ор-ган в праве проводить налоговое обследование не более одного раза в месяц по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, по основанию: постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС; невозможности вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки; решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта опи-си ограниченного в распоряжении имущества; возврата почтовой или иной органи-зацией связи уведомления, направленного органами налоговой службы по резуль-татам налоговой проверки, по почте заказным письмом с уведомлением, по причи-не отсутствия налогоплательщика.

Отвественнность за нарушение налогового законодательстваАдминистративные последствия при выявлении нарушений при проверкахСогласно статьи 21 Закона предусмотрены меры, принимаемые должностными

лицами органов государственного контроля и надзора по фактам нарушений, выяв-ленных при проведении проверки.

При этом, если в результате проведения проверки будет выявлен факт на-рушений объектом контроля и надзора обязательных требований, предусмо-тренных законодательством РК, должностное лицо (лица) органа государствен-ного контроля и надзора в пределах полномочий, предусмотренных законода-тельством РК, обязано принять меры по контролю за устранением выявлен-ных нарушений, их предупреждением, предотвращением возможного причине-ния вреда жизни, здоровью людей и окружающей среде, а также меры по при-влечению лиц, допустивших нарушения, к ответственности, установленной за-конодательными актами РК.

По результатам налоговой проверки привлечение налогоплательщиков к адми-нистративной ответственности, предусматривается в соответствии со статьей 207, частью 1 статьи 209 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (КоАП РК) в следующем порядке.

Согласно статье 207 КоАП РК сокрытие налогоплательщиком объектов нало-гообложения - влечет штраф на должностных лиц в размере двадцати месячных расчетных показателей, на физических лиц, на индивидуальных предпринимате-лей и на юридических лиц - в размере ста пятидесяти процентов от суммы нало-гов и других обязательных платежей, подлежащих уплате по сокрытому объек-ту налогообложения.


www.buhgalter.kz


Согласно пункту 1 статьи 209 КоАП РК занижение сумм налогов и других обяза-тельных платежей в декларации, расчете - влечет штраф на физических лиц в раз-мере десяти, на должностных лиц - в размере двадцати месячных расчетных показа-телей, на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприниматель-ства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Уголовные последствия правонарушений в области налогообложения Согласно ст. 221 Уголовного кодекса РК неуплата гражданином (физическим ли-

цом) налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет призна-ется совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или обяза-тельных платежей превышает 500 месячных расчетных показателей (МРП).

При этом согласно части первой уклонение гражданина от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или упла-той налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо об имуществе, подлежащем налогообложе-нию, если это деяние повлекло неуплату налога и (или) других обязательных плате-жей в бюджет в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от двух до десяти месяцев либо привлече-нием к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока ча-сов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до двухсот месячных расчетных показа-телей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух месяцев, или без такового.

То же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается штрафом в размере от пятисот до трех тысяч месячных расчетных показателей или в размере заработ-ной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до трехсот месячных расчетных показате-лей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев или без такового.

Согласно статье 222 Уголовного кодекса РК «неуплата организацией (юридиче-скими лицами) налога и (или) других обязательных платежей в бюджет признается со-вершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) других обя-зательных платежей превышает 2000 МРП, и в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) других обязательных платежей превышает 5000 МРП».

При этом по части первой уклонение от уплаты налога и (или) других обязатель-ных платежей в бюджет с организаций путем непредставления декларации, когда подача декларации является обязательной, либо внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и (или) расходах, путем сокрытия других объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей, если это деяние повлек-ло неуплату налога и (или) других обязательных платежей в крупном размере, - на-казывается штрафом в размере от cемисот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за пе-риод от трех до пяти месяцев с лишением права занимать определенные должно-сти или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лише-нием свободы на срок от одного года до трех лет с лишением права занимать опре-деленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет со штрафом в размере от пятисот до тысячи месячных расчетных показателей.

То же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается штрафом в размере от трех до пяти тысяч месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от шести месяцев до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определен-ной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества или без таковой либо лишением свободы на срок от трех до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет со штрафом в размере от тысячи до двух тысяч месячных расчетных пока-зателей с конфискацией имущества.

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

25

www.buhgalter.kz



В соответствии со п. 1 ст. 365 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс) плательщиками нало-га на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты нало-гообложения на праве собственности.

По объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансово-го лизинга, плательщиком налога на транспортные средства является лизинго-получатель.

При этом освобождаются от уплаты налога на транспортные средства: 1) плательщики единого земельного налога по следующим транспортным сред-

ствам, принадлежащим его членам на праве общей собственности, на праве соб-ственности и непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции:

один легковой автомобиль с объемом двигателя включительно до 2 500 кубиче-ских сантиметров;

грузовые автомобили с предельной суммарной мощностью двигателя в разме-ре 1000 кВт на 1000 гектаров пашни (сенокосов, пастбищ) с соблюдением соотно-шения 1:1.

При этом в случаях, если по итогам расчета количество транспортных средств составит более одной единицы с дробным значением от 0,5 и выше, такое значение подлежит округлению до целых единиц, если ниже 0,5 - округлению не подлежит.

В случае если по итогам расчета количество грузовых автомобилей составит ме-нее одной единицы, освобождению подлежит один грузовой автомобиль с наимень-шей мощностью двигателя;

2) производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков еди-ного земельного налога, специализированной сельскохозяйственной технике, ис-пользуемой в производстве собственной сельскохозяйственной продукции указан-ных в пп.2 п.3 ст.365 Налогового кодекса РК:

3) государственные учреждения; 4) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица,

награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Со-юза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - по одному автотранспортному средству, являюще-муся объектом обложения налогом;

5) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомоби-лям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложе-ния налогом;

6) герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоен-ные званий «Халық қаһарманы», «Қазақстанның Еңбек Epi», награжденные ор-деном Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоен-ные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күмiс алқа», - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обло-жения налогом;

Заместитель начальника налогового

управления по Бостандыкскому

району г. Алматы Конысбаев С.Ч.

Налог на транспортные

средства физических лиц


www.buhgalter.kz


7) физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственно-го формирования.

Согласно п.1 статьи 366 настоящего Кодекса - объектами налогообложения яв-ляются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государ-ственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; 2) специализированные медицинские транспортные средства.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

Согласно п.1 статьи 367 настоящего Кодекса исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях. При этом для ис-числения налога применяется месячный расчетный показатель, установленный за-коном о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

1-1. Для целей настоящего Кодекса: 1) к легковым автомобилям относятся: автомобили категории В; моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платфор-

мой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стаци-онарной перегородкой (автомобили-пикапы);

автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превыша-ющие требования категории В по разрешенной максимальной массе и (или) коли-честву пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);

2) к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта;

3) к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным обору-дованием, предназначенные для выполнения определенных технологических про-цессов или операций, если иное не установлено подпунктами 1) и 2) настоящего пункта;

4) к автобусам относятся автомобили категории D, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта.

2. При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 до 2 000 куби-ческих сантиметров включительно, облагаемого по ставке три месячных рас-четных показателя, свыше 2 000 до 2 500 кубических сантиметров включитель-но, облагаемого по ставке шесть месячных расчетных показателей, свыше 2 500 до 3 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке де-вять месячных расчетных показателей, свыше 3 000 до 4 000 кубических сан-тиметров включительно, облагаемого по ставке пятнадцать месячных расчет-ных показателей, свыше 4 000 кубических сантиметров, облагаемого по став-ке сто семнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличива-ется за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объе-ма двигателя на 7 тенге.

3. В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппа-раты применяются следующие поправочные коэффициенты:

1) на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года из-за пределов Республики Казахстан:

свыше 5 до 15 лет эксплуатации включительно – 2,0; свыше 15 лет эксплуатации – 3,0; 2) на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999 года, а также при-

обретенные после 1 апреля 1999 года и (или) находящиеся в эксплуатации в Респу-блике Казахстан до 1 апреля 1999 года:

свыше 5 до 15 лет эксплуатации включительно – 0,5; свыше 15 лет эксплуатации – 0,3. 4. Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпу-

ска, указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летной эксплу-атации воздушного судна).

5. Для исчисления налога по грузовым и специальным автомобилям использу-ется показатель грузоподъемности транспортного средства, указанный в инструк-

27

www.buhgalter.kz



ции и (или) руководстве по эксплуатации транспортного средства. Если в инструк-ции (руководстве) по эксплуатации транспортного средства показатель грузоподъ-емности не указан, он рассчитывается как разница между разрешенной макси-мальной массой транспортного средства и массой транспортного средства без на-грузки (массой снаряженного транспортного средства).

С 2011 года в Налоговый кодекс РК внесены изменения и дополнения относи-тельно налога на транспортные средства;

Так, например, с этого года подлежат налогообложению трактора, самоходные сельскохозяйственные, мелиоративные и дорожно-строительные машины и меха-низмы, специальные машины повышенной проходимости и другие автотранспорт-ные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам об-щего пользования. Они облагаются по ставке 3 МРП.

Увеличена ставка по легковым транспортным средствам с объемом двигателя свыше 2000 куб.см. до 2500 куб. см. с 5 МРП до 6 МРП, свыше 2500 куб.см. до 3000 куб. см. с 8 МРП до 9 МРП.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Согласно статьи 368 Налогового кодекса, налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложе-ния, налоговой ставки по каждому транспортному средству. Налоговым периодом является календарный год.

Также в соответствии со ст. 368 при передаче права собственности на объ-екты налогообложения между физическими лицами, не являющимися индиви-дуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными судебны-ми исполнителями, адвокатами, в случае, если в течение текущего налогового периода передающей стороной произведена уплата годовой суммы налога, та-кая уплата налога по согласованию сторон, исходя из условий договоров купли-продажи, мены является исполнением налогового обязательства приобретаю-щей стороны по уплате налога за текущий налоговый период по передаваемому объекту налогообложения.

Физические лица при приобретении транспортного средства, не состоявшего на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, исчисляют сумму налога за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности на транс-портное средство, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в ко-тором право собственности прекращено.

При снятии с учета транспортного средства в уполномоченном государственном органе в сфере регистрации транспортных средств, числящегося угнанным и (или) похищенным у владельцев, основанием для освобождения от уплаты налога на пе-риод розыска транспортного средства является документ, подтверждающий снятие с учета транспортного средства по данному основанию.

Исполнение налогового обязательства осуществляется в порядке, предусмо-тренном главой 51 настоящего Кодекса, с момента возвращения разыскиваемого транспортного средства владельцу.

Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода.

Уплата налога производится по месту регистрации объектов обложения. В случае прохождения регистрации, перерегистрации, государственного или

обязательного технического осмотра транспортных средств, физические лица про-изводят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Уплата налога на транспортные средства за налоговый период физическим ли-цом, являющимся поверенным на основании доверенности на управление транс-портным средством с правом отчуждения, от имени собственника транспортно-го средства является исполнением налогового обязательства собственника транс-портного средства за данный налоговый период.

Кроме этого, напоминаем, что с прошлого года в Налоговый кодекс введена нор-ма, которая не позволяет проведение таких действий как технический осмотр, реги-страция и перерегистрация транспортных средств без уплаты налога на транспорт-ные средства.

Также необходимо отметить, что по злостным неплательщикам налога на транс-портные средства Налоговыми органами активизирована работа по направлению материалов по данным лицам в суды, для принудительного взыскания налоговой задолженности.


www.buhgalter.kz


Суммы налога на отдельные виды

транспортных средств на 2011 год

1.Для легковых автомобилей

Рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах Сумма налога, тенге

до 1100 включительно 1 512

свыше 1100 по 1500 3 024

свыше 1500 по 2000 ***

1501 4 543

1600 5 236

1700 5 936

1800 6 636

1900 7 336

2000 8 036

свыше 2000 по 2500 ***

2001 9 079

2100 9 772

2200 10 472

2300 11 172

2400 11 872

2500 12 572

свыше 2500 по 3000 ***

2501 13 615

2600 14 308

2700 15 008

2800 15 708

2900 16 408

3000 17 108

свыше 3000 по 4000 ***

3001 22 687

3100 23 380

3200 24 080

3300 24 780

29

www.buhgalter.kz



3400 25 480

3500 26 180

3600 26 880

3700 27 580

3800 28 280

3900 28 980

4000 29 680

свыше 4000 ***

4001 176 911

4100 177 604

4200 178 304

4300 179 004

4400 179 704

4500 180 404

4600 181 104

4700 181 804

4800 182 504

4900 183 204

5000 183 904

5100 184 604

5200 185 304

5300 186 004

5400 186 704

5500 187 404

5600 188 104

5700 188 804

5800 189 504

5900 190 204

6000 190 904

6100 191 604

6200 192 304

6300 193 004

6400 193 704

6500 194 404

6600 195 104

6700 195 804

6800 196 504

6900 197 204

7000 197 904


www.buhgalter.kz


При этом для исчисления налога применяется месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

1-1. Для целей настоящего Кодекса:1) к легковым автомобилям относятся: автомобили категории В; моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платфор-


автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пасса-жирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);

2) к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта;

3) к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудо-ванием, предназначенные для выполнения определенных технологических процес-сов или операций, если иное не установлено подпунктами 1) и 2) настоящего пункта;

4) к автобусам относятся автомобили категории D, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта.

При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 до 2 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке три месячных расчетных показа-теля, свыше 2 000 до 2 500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке шесть месячных расчетных показателей, свыше 2 500 до 3 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке девять месячных расчетных по-казателей, свыше 3 000 до 4 000 кубических сантиметров включительно, облагае-мого по ставке пятнадцать месячных расчетных показателей, свыше 4 000 кубиче-ских сантиметров, облагаемого по ставке сто семнадцать месячных расчетных по-казателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответ-ствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.

Для исчисления налога по грузовым и специальным автомобилям используется показатель грузоподъемности транспортного средства, указанный в инструкции и (или) руководстве по эксплуатации транспортного средства. Если в инструкции (ру-ководстве) по эксплуатации транспортного средства показатель грузоподъемности не указан, он рассчитывается как разница между разрешенной максимальной мас-сой транспортного средства и массой транспортного средства без нагрузки (массой снаряженного транспортного средства).

2. Для грузовых автомобилей

Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов) Сумма налога, тенге

До 1 тонны (включительно) 4 536

От 1 до 1,5 тонны 7 560

От 1,5 по 5 тонн 10 584

Свыше 5 тонн 13 608

3. Для тракторов, самоходных сельскохозяйственных, мелиоративных и дорожно-строительных машин и механизмов, специальных машин повышенной проходимости и других автотранспортных средств, не предназначенных для движе-ния по автомобильным дорогам общего пользования:

Транспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего

пользованияСумма налога, тенге

Тракторы, самоходные сельскохозяйственные, мелиоративные и дорожно-строительные машины и механизмы, специальные машины повышенной проходимости и другие автотранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования 4 536

31

www.buhgalter.kz



4. Для автобусов:

Количество посадочных мест, штук Сумма налога, тенге

До 12 посадочных мест 13 608

Свыше 12 по 25 посадочных мест включительно 21 168

Свыше 25 посадочных мест 30 240 5. Для мотоциклов, мотороллеров, мотосаней, маломерных судов

Мощность двигателя Сумма налога, тенге

До 55 кВт включительно 1 512

Свыше 55 кВт 15 120

6. Для катеров, судов, буксиров, баржи, яхты (мощность двигателя в лоша-диных силах):

Мощность двигателя (в лошадиных силах) Сумма налога, тенге

до 160 (включительно) 9 072

свыше 160 по 500 включительно 27 216

свыше 500 по 1000 включительно 48 384

свыше 1000 83 160 7. Летательные аппараты

Летательные аппараты4 процента от месячного расчетного

показателя с каждого киловатта мощности с учетом поправочных коэффициентов

8. Для железнодорожного тягового подвижного состава и мотор-вагонного подвижного состава:

Железнодорожный тяговый подвижной состав, используемый: для вождения поездов любых категорий по магистральным путям; для производства маневровой работы на магистральных, станционных и подъездных путях узкой и (или) широкой колеи; на путях промышленного железнодорожного транспорта и не выходящий на магистральные и станционные пути

1 процент от месячного расчетного показателя с каждого киловатта общей

мощности транспортного средства

Мотор-вагонный подвижной состав, используемый для организации перевозок пассажиров по магистральным и станционным путям узкой и широкой колеи

Примечание: При заполнении квитанции об уплате налога необходимо обяза-тельно разборчиво указывать марку транспортного средства, государственный но-мер, РНН фактического владельца, адрес и фамилию владельца в соответствии с данными технического паспорта.


www.buhgalter.kz


Как Вам всем известно, с 1 июля 2010 года Республика Казахстан вступила в Та-моженный союз с Республикой Беларусь и Российской Федерацией. И в связи с чем, в ряд нормативно-правовых актов были внесены дополнения и изменения. В част-ности, Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» до-полнен следующими статьями, предусматривающих административную ответствен-ность за нарушения налоговых обязательств в рамках Таможенного союза:

СТАТЬЯ 206, ЧАСТЬ 1

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетно-сти, за исключением подлежащего представлению импортером заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в срок, установленный законодательными ак-тами Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц в размере пятнадца-ти, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или не-коммерческими организациями, - в размере сорока пяти, на юридических лиц, явля-ющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти месяч-ных расчетных показателей.

СТАТЬЯ 206, ЧАСТЬ 7

Непредставление либо несвоевременное представление импортером в налого-вый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренного налоговым законодательством Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, ад-вокатов - в размере пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами мало-го или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в раз-мере ста пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного пред-принимательства, - в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей.

СТАТЬЯ 218-1

Неисполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством Ре-спублики Казахстан, налогоплательщиками при экспорте и импорте товаров, выпол-нении работ, оказании услуг в таможенном союзе, а также невыполнение лицами требований, установленных законодательством Республики Казахстан

1. Неуплата косвенных налогов в течение тридцати календарных дней после срока уплаты, установленного налоговым законодательством Республики Казах-стан, влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных пред-принимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или не-коммерческими организациями, - в размере двадцати, на юридических лиц, являю-

Управление администрированиякосвенных налоговв рамках Таможенного союзаНД по г.Астана

Административная ответственность

за нарушение порядка уплаты косвенных

налогов в рамках Таможенного союза

33

www.buhgalter.kz



щихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей.

2. Неуплата косвенных налогов по истечении тридцати календарных дней после срока уплаты, установленного налоговым законодательством Республики Казах-стан, влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных пред-принимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере двадцати, на юридиче-ских лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, яв-ляющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти про-центов от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей.

3. Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган обязательства о ввозе (вывозе) продуктов переработки, а также обязательства о последующем вывозе с тер-ритории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и их неисполнение, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казах-стан, влекут штраф на физических лиц, должностных лиц - в размере пятидесяти, на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами ма-лого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в раз-мере ста пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпри-нимательства, - в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей.

4. Нарушение установленных налоговым законодательством Республики Казах-стан сроков переработки давальческого сырья, вывезенного с территории Респу-блики Казахстан на территорию государства - члена таможенного союза, а также ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена таможенного союза, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и юриди-ческих лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпри-нимательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы начисленных налогов.

5. Неуведомление либо несвоевременное уведомление организатором выставочно-ярмарочной торговли о проведении такой торговли, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъекта-ми малого или среднего предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в раз-мере пятисот месячных расчетных показателей.

6. Нарушение организатором порядка организации выставочно-ярмарочной тор-говли влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного пред-принимательства, - в размере пятисот месячных расчетных показателей.

7. Перемещение подакцизных товаров через Государственную границу Респу-блики Казахстан в неустановленных местах влечет штраф на физических лиц, должностных лиц в размере двухсот, на индивидуальных предпринимателей и юри-дических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприниматель-ства, - в размере четырехсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупно-го предпринимательства, - в размере тысячи пятисот месячных расчетных показате-лей с конфискацией товаров и транспортных средств, являющихся непосредствен-ными предметами совершения административного правонарушения.

8. Непредставление уведомления в налоговые органы по месту нахождения (жи-тельства) о дате получения подакцизных товаров, ввезенных с территории государ-ства - члена таможенного союза, лицами, обязанными в соответствии с законодатель-ством Республики Казахстан представлять такое уведомление, влечет штраф на фи-зических лиц, должностных лиц в размере ста, на индивидуальных предпринимате-лей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринима-тельства, - в размере трехсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятисот месячных расчетных показателей.

Примечание. Для целей частей первой и второй настоящей статьи в случае, если лицо подлежит административной ответственности за непринятие на учет товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, предусмотренной статьей 207 настояще-го Кодекса, такое лицо не подлежит административной ответственности, предусмо-тренной частями первой и второй настоящей статьи.

Учитывая, что размер МРП в текущем году составляет 1512 тенге, это немалые суммы штрафов. И в связи с чем, призываем всех налогоплательщиков на своевре-менное и добросовестное исполнение своих налоговых обязательств.


www.buhgalter.kz


Налоговый департамент по Атырауской области, согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 19 мая 2011 года №НК-24-25/5947, сообщает следующее.

13-15 апреля 2011 года в г. Москве состоялось очередное заседание экспертной группы «Косвенные налоги» с участием сотрудников Министерств финансов, нало-говых органов Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федера-ции, по результатом которого принято решение довести до подведомственных на-логовых органов следующее.

1. О толковании термина «транспортные средства» в законодательствах государств-членов Таможенного союза

Руководствуясь подпунктом р) статьи 1 Конвенции ООН от 8 ноября 1968 года «О дорожном движении» применять термин «автомобиль» в следующей редакции:

«автомобиль» - механическое транспортное средство, используемое обычно для перевозки по дорогам людей или грузов или для буксировки по дорогам транс-портных средств, используемых для перевозки людей или грузов. Термин «автомо-биль» включает троллейбусы, т.е. нерельсовые транспортные средства, соединен-ные с электрическим проводом, за исключением транспортных средств, использо-вание которых для перевозки людей или грузов по дорогам или для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для перевозки людей или грузов, яв-ляется лишь вспомогательной функцией (сельскохозяйственные тракторы и т.п.).

Таким образом, для целей Соглашения о принципах взимания косвенных нало-гов при экспорте и импорте товаров, выполнение работ, оказании услуг в Таможен-ном союзе от 25 января 2008 года термин «автомобиль» применяется в значении, приведенном в названной Конвенции.

2. О порядке заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных нало-гов при импорте товаров между хозяйствующими субъектами государств-членов Та-моженного союза.

2.1. Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвен-ных налогов, являющихся Приложением к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее – Протокол об обмене ин-формацией), предусмотрено, что в графах 11 и 12 Заявления указываются номер и дата счета-фактуры.

В случае, если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено зако-нодательством государства-члена Таможенного союза, в графах 11 и 12 Заявления указываются реквизиты иного документа, предусмотренного законодательством государства-члена Таможенного союза, в котором содержится стоимость импорти-руемого товара:

- при ввозе товара из Республики Беларусь – ТТН-1, ТН-2, любой другой доку-мент, подтверждающий стоимость импортируемого товара;

- при ввозе товара из Республики Казахстан – в случае, когда не предусмотрена выписка счета-фактуры – любой другой документ, отражающий стоимость импорти-руемого товара;

- при ввозе товара из Российской Федерации, приобретенного у налогоплатель-щика, не являющегося налогоплательщиком НДС, - любой документ, отражающий стоимость импортируемого товара.

С учетом изложенного, допускается дублирование данных, указанных в графах 9 и 10 Заявления, в которых указываются данные транспортных (товаросопроводи-

Начальник «Управления администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза» Налогового департамента по Атырауской областиТойбазарова А. С.

О порядке заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных

налогов при импорте товаров между хозяйствующими

субъектами государств-членов Таможенного союза

35

www.buhgalter.kz



тельных) документов, в графах 11 и 12 Заявления, предусмотренных для указания данных счетов-фактур.

2.2. Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвен-ных налогов, являющихся Приложением к Протоколу об обмене информацией, предусмотрено, что в графе 15 Заявления указывается налоговая база по НДС в на-циональном валюте лица, заполнившего Заявления.

Заполнение графы 15 «Налоговая база по НДС» Заявления является обязательным.2.3. Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвен-

ных налогов, являющихся Приложением к Протоколу об обмене информацией, предусмотрено, что в графе 4 Заявления указывается единица измерения количе-ства товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводитель-ном) документе.

При заполнении графы 4 Заявления «Единица измерения товара» на бумажном носителе отражается буквенное обозначение кода (по справочнику ОКЕИ) единиц измерений, соответствующих указанным в счете-фактуре или транспортном (това-росопроводительном) документе.

2.4. Согласно достигнутой договоренности Стороны пришли к мнению о необхо-димости учесть в графе 9, 10 Заявления по товарной строке возможность заполне-ния реквизитов нескольких товаросопроводительном документов после доработки соответствующего программного обеспечения.

По налогу на имущество

физических лицНалоговый кодекс дает возможность налогоплательщикам оценить работу ор-

ганов, оказывающих государственные услуги населению, потому что в нем преду-смотрена максимальная прозрачность. Так, зная коэффициент физического изно-са имущества, коэффициент его функционального износа, коэффициент зонирова-ния, коэффициент месячного расчетного показателя, - любой обыватель может по-считать сумму налога на имущество и сверить с суммой налога высылаемой в уве-домлении органами налоговой службы.

Так, формула стоимости имущества для целей налогообложения составляет: базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства, умноженная на полезную площадь жи-лого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах, умноженная на коэффициент физического износа, умноженная на коэффициент функционального износа, умноженная на коэффициент зониро-вания, умноженная на коэффициент изменения месячного расчетного показателя.

Новшеством в налогообложении можно считать обложение по незавершенному строительству.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает расширение круга льготников по уплате налога на имущество. Так, существующий список льготников дополнили лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотвержен-ный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной во-йны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941г по 9 мая 1945г и не награжденные орденами и медалями бывшего Со-юза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - в пределах 1 500-кратного размера месячного рас-четного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности.

Учитывая принцип справедливости, в Налоговом кодексе внесены изменения, теперь при уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномочен-ным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

Главный налоговый инспектор

Кайырхан М.К.Налогового

управления по Медеускому району

г.Алматы


www.buhgalter.kz


Порядок назначения и проведения

тематической проверки в ходе рассмотрения

жалобы налогоплательщика

Начальник Налогового управления «Парк информационных технологий» НД по г.Алматы Калижанов Б.У.

Налоговое управление «Парк информационных технологий» НД по г.Алматы от-носительно поступающих вопросов налогоплательщиков по разъяснению порядка назначения и проведения тематических проверок в ходе рассмотрения жалоб нало-гоплательщиков поясняет следующее.

Порядок рассмотрения жалобы налогоплательщика, направленной в вышестоя-щий орган налоговой службы предусмотрен пунктом 2 статьи 670 Налогового кодек-са РК. Согласно данного пункта вышестоящий орган налоговой службы при рассмо-трении жалобы налогоплательщика (налогового агента) вправе назначить темати-ческую проверку, а также повторную тематическую проверку в порядке, установлен-ном статьей 675 Налогового кодекса РК.

Порядок назначения и проведения тематической проверки установлен статьей 675 Налогового кодекса РК, а именно: Вышестоящий орган налоговой службы при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) в случае необходи-мости вправе назначить тематическую проверку. Документ о назначении тематиче-ской проверки вышестоящим органом налоговой службы оформляется в письмен-ной форме с указанием вопросов, подлежащих проверке.

При этом проведение тематической проверки не может быть поручено органу налоговой службы, проводившему налоговую проверку, результаты которой обжа-луются, за исключением случая, когда обжалуемая налоговая проверка была про-ведена уполномоченным органом. Тематическая проверка проводится в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом РК. При этом тематическая про-верка должна быть начата не позднее пяти рабочих дней с даты получения органом налоговой службы документа вышестоящего органа налоговой службы о проведе-нии такой проверки.

При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновении новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе тематической проверки обстоя-тельств и документов вышестоящий орган налоговой службы вправе назначить ее повторно. Решение по результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом ре-зультатов тематической и (или) повторной тематической проверок. При этом в слу-чае несогласия вышестоящего органа налоговой службы с результатами таких про-верок он вправе не учитывать их при принятии решения по жалобе, однако такое несогласие должно быть мотивированным.

При этом, хотелось бы отметить, что в случае вопросов, возникающих у налого-плательщиков по вопросам налогообложения на территориях специальных эконо-мических зон, можно получить консультации по тел: +7 717 2673462.

37

www.buhgalter.kz



Регистрация в УДПсделки или

транспортного средства?Адвокат Городской

коллегии адвокатов г. Астаны

А.А. Утбанов

В последнее время в связи с ажиотажем относительно введения новых тарифов на таможенное оформление автотранспорта с 1 июля этого года увеличилось коли-чество сделок, направленных на приобретение автотранспорта. В этой связи пола-гаю, будет полезным кратко осветить определенный аспект совершения указанных сделок, а именно часть правовой природы регистрации транспортного средства в органах дорожной полиции.

Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что в ряде случаев законом прямо предусматривается регистрация заключенных сделок (ст. ст.118 и 238 ГК).

В силу п. 1) ст. 155 ГК РК сделки, подлежащие в соответствии с законодательными актами обязательной государственной или иной регистрации, считаются совершенны-ми с момента регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Обязанность регистрации сделок предусмотрена в частности Законом Респу-блики Казахстан от 26 июля 2007 года № 310-III «О государственной регистра-ции прав на недвижимое имущество» (с изменениями и дополнениями по состо-янию на 25.03.2011 г.); Законом Республики Казахстан от 2 июля 2003 года № 461-II «О рынке ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.03.2011 г.); Законом Республики Казахстан от 30 июня 1998 года № 254-I «О регистрации залога движимого имущества» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.02.2011 г.).

Правило о регистрации сделок и соответствующих прав, установленное ст.155 ГК РК, сводится к тому, что сделка, подлежащая обязательной регистрации, при-обретает полную юридическую силу и влечет юридические последствия только по-сле совершения такой регистрации в надлежащем регистрационном органе. На мой взгляд, данная норма изложена предельно четко и не должна вызывать неверного толкования. Однако в действительности граждане нередко сталкиваются с тем, что государственные органы неверно понимают смысл и значение указанной нормы, в результате чего возникают ситуации, когда сделки, регистрация которых не преду-смотрена законодательством, рассматриваются как подлежащие обязательной ре-гистрации со всеми вытекающими отсюда.

В частности довольно распространено мнение о том, что сделки, связанные с отчуждением транспортных средств (договора купли-продажи, дарения, мены и т.п.), приобретают юридическую силу исключительно после их регистрации в орга-нах дорожной полиции.

При этом не принимается во внимание ст. 238 ГК РК, согласно которой право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента пере-дачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. Иными словами из нормы следует, что в случаях, когда возникновение права соб-ственности не поставлено законом или договором в зависимость от каких-либо об-стоятельств и действий (регистрации, например) его переход от одного собственни-ка к другому завершается моментом передачи вещи по договору.

Юридические последствия в виде возникновения права собственности исключи-тельно после регистрации наступают только в тех случаях, когда договор об отчуж-дении имущества подлежит государственной регистрации.

Анализ действующего законодательства Республики Казахстана позволяет сде-лать вывод о том, что договора отчуждения транспортного средства не подлежат го-сударственной регистрации, в том числе и в органах УДП.

Более того, органы УДП не занимаются государственной регистрацией сделок и прав, помимо прочих функций, их задачей является регистрация и учет отдельных видов транспортных средств и лиц пользующихся ими.

Об этом в частности упоминается в п. 2 Правил государственной регистрации и


www.buhgalter.kz


учета отдельных видов транспортных средств, утвержденных Приказом Министра внутренних дел Республики Казахстан от 26 февраля 2010 года № 90.

Пунктом 3 ст. 18 Закона Республики Казахстан от 21 сентября 1994 года № 156-XIII «О транспорте в Республике Казахстан» допуск отдельных видов механических транспортных средств и прицепов к участию в дорожном движении по дорогам об-щего пользования осуществляется центральным исполнительным органом по без-опасности дорожного движения путем государственной регистрации с выдачей со-ответствующих документов и государственных регистрационных номерных знаков, регистрации и учета лиц, пользующихся ими, в том числе по доверенности, приема экзаменов и выдачи удостоверений на право их управления.

Регистрация транспортных средств не влечет перехода права собственности на транспортное средство, а выступает как основание для допуска транспортного средства к участию в дорожном движении и подтверждает уже существующее, на момент регистрации, право собственности владельца транспортного средства. Ре-гистрация сделки и транспортного средства, что очевидно, не тождественны по сво-ей правовой природе.

С этим объективно согласуется тот факт, что в силу указанной нормы Закона государственной регистрации не подлежат следующие виды механических транс-портных средств и прицепов:

1) автомобили, тракторы, включая изготовленные на их базе специальные авто-мобили и тракторы, самоходные шасси и механизмы, прицепы, используемые как технологический транспорт на закрытых территориях;

2) троллейбусы; 3) трамваи и другие рельсовые механические транспортные средства; 4) легковые, грузовые автомобили и автобусы, включая изготовленные на их шас-

си специальные автомобили, мотоциклы и мотороллеры, прицепы, предназначенные для движения в составе с автомобилями зарегистрированные в других государствах и ввезенные на территорию Республики Казахстан на срок менее двух месяцев.

Необходимость регистрации одних видов транспортных средств и отсутствие требований о регистрации в отношении других, безусловно, свидетельствует о том, что органы дорожной полиции не осуществляют государственную регистрацию сде-лок, связанных с отчуждением транспортных средств, регистрируя вместо этого, как и предусмотрено законом, транспортные средства и лиц пользующихся ими. В про-тивном случае регистрации подлежали бы все транспортные средства независимо от необходимости их допуска к участию в дорожном движении.

К сожалению, на сегодня, даже в судебной практике еще имеют место случаи не-верного понимания смысла и целей регистрации осуществляемой органами дорож-ной полиции, что в свою очередь создает определенные риски для собственников транспортных средств, своевременно не осуществивших их регистрацию.

Известен случай, когда новый собственник, имея на руках договор купли-продажи транспортного средства, затягивал с регистрацией автомашины в УДП и в итоге чуть не лишился ее. При этом причина была банальной. Прежний собственник допустил просрочку по банковскому займу. Банк обратился в суд с иском о взыскании суммы долга и заявлением о принятии мер по обеспечению иска в отношении имущества должника. По данным УДП автомашина числилась за должником (прежним собствен-ником) и поэтому на транспортное средство был наложен арест. Новый собственник узнал о случившемся только в УДП, когда собрался, наконец, получить свидетель-ство о регистрации транспортного средства. Вместо регистрации автомашина была поставлена на штрафную стоянку, а собственнику пришлось передвигаться пешком. При этом ссылка на договор купли-продажи, по которому он приобрел автомашину задолго до того как прежний собственник получил кредит, результатов не принесла.

Переговоры с банком также зашли в тупик, поскольку последний к тому време-ни уже имел на руках вступившее в законную силу судебное решение о взыскании долга и предлагал новому собственнику погасить сумму ссудной задолженности за постороннего человека (продавца). Только обратившись в суд, многострадальный покупатель, потратив средства, время и нервы добился освобождения законно при-обретенного имущества от ареста. Однако в судебной практике имеются судебные акты и с прямо противоположными результатами.

Безусловно, вышеописанной ситуации можно было избежать, если бы собствен-ник, своевременно обратился в органы дорожной полиции, по вопросу регистрации транспортного средства.

Но вместе с тем следует заметить, что в целом важное, значение имеет пра-вильное понимание норм действующего законодательства государственными орга-нами, в том числе и органами правосудия.

39

www.buhgalter.kz



Актуальные вопросы по налогу на имущество

и земельному налогу с физических лиц

Отдел разъяснений НД по г. Астана

1. Можно ли в on-line режиме оплатить налог на недвижимость?

Вы можете произвести оплату налогов с физических лиц (налог на имущество, земельный налог) через:

1) Банкоматы АО «Народного банка», АО «Казкоммерцбанка» АО «Альянс Банка»;

2) Интернет-банкинг (Homebank) АО «Казкоммерцбанк», АО «БанкТуран Алем»;3) Банковские киоски АО «Казкоммерцбанк», АО «БанкТуран Алем».

2. Какие существуют налоги на недвижимое и движимое имущество?

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 117 Гражданского кодекса недвижимым имуществом признаются земельные участки, здания, сооружения, многолетние на-саждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, пере-мещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К не-движимым вещам приравниваются также подлежащие государственной регистра-ции воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недвижимым ве-щам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно пункту 3 статьи 117 Гражданского кодекса имущество, не относящееся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуще-ством. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, установ-ленных законодательными актами Республики Казахстан.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обяза-тельных платежах в бюджет» предусмотрены соответствующие налоги на недви-жимое и движимое имущество: налог на имущество, земельный налог и налог на транспортное средства. Также Налоговым кодексом определен порядок исчисления и сроки уплаты вышеуказанных налогов.

3. Из чего складывается сумма налога на недвижимость?

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом исходя из стоимости объекта налогообложения. При этом, если у физического лица имеется несколько объектов, то налог на имущество исчисляется по каждому объ-екту раздельно. Налоговым кодексом предусмотрена прогрессивная шкала ставок имущественного налога с физических лиц, то есть от 0,05% до 1% в зависимости от стоимости объекта налогообложения.

4. Какие льготы существуют при выплате налога на имущество и земельно-го налога, и для каких категорий граждан?

Согласно п.2 ст.403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество не являются следующие физические лица:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

2) герои Советского Союза, герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий «Халық қаһарманы», «Қазақстанның Еңбек Epi», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алқа», отдельно проживающие


www.buhgalter.kz


пенсионеры - в пределах 1000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, от общей стоимости всех объектов налогоо-бложения, находящихся на праве собственности;

3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инва-лиды I и II групп - в пределах 1500-кратного размера месячного расчетного показа-теля, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 ян-варя соответствующего финансового года, от общей стоимости всех объектов нало-гообложения, находящихся на праве собственности;

4) лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за само-отверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Оте-чественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее ше-сти месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орде-нами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупреч-ную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - в пределах 1500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного зако-ном о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находя-щихся на праве собственности.

Лица, указанные в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта, по объектам налогоо-бложения, переданным в пользование или аренду, исчисляют и уплачивают налог в порядке, установленном настоящей главой;

5) индивидуальные предприниматели по объектам налогообложения, использу-емым в предпринимательской деятельности.

Обращаю ваше внимание, что для исчисления налога в текущем году применя-ется месячный расчетный показатель 1512 тенге, установленный Законом РК «О ре-спубликанском бюджете».

В соответствии со ст. 373 Налогового кодекса плательщиками земельного нало-га не являются следующие физические лица:

1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используе-мым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

4) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотвер-женный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечествен-ной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родите-лей инвалида с детства по:

земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

придомовым земельным участкам;земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (под-

собного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки;

земельным участкам, занятым под гаражи;5) многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные под-

веской «Алтын алка», - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам;

6) отдельно проживающие пенсионеры - по земельным участкам, занятым жи-лищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем

5. Почему сумма налога на имущество с каждым годом увеличивается? Согласно п.1 ст.406 налоговой базой для физических лиц является стоимость

объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждо-го года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан. Сведения о стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января ежегодно представляет в Налоговый комитет РГП «Центр недвижимо-сти по г. Астана».

Таким образом, Налоговые управления осуществляют исчисление налога на имущество от стоимости объектов недвижимости, предоставленных РГП «Центр не-движимости по г. Астана».

41

www.buhgalter.kz



6. В какие сроки вручается уведомление о сумме налога на имущество и зе-мельного налога физических лиц, исчисленных налоговым органом?

В соответствии с п.2 ст.607 Налогового кодекса уведомление о сумме налогов и

других обязательных платежей в бюджет, исчисленных налоговым органом вручает-ся налогоплательщику не позднее 10-ти рабочих дней со дня исчисления.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц произво-дится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения не-зависимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответ-ствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогово-го периода.

7. До какого числа обязаны физические лица уплатить налоги? Согласно норме Налогового кодекса уплата налога производится по местона-

хождению объекта обложения не позднее 1 октября текущего года

8. Я являюсь инвалидом 2 группы, в прошлом году меня освободили от уплаты налога на имущество и земельного налога, в этом году как?

Согласно, Налогового кодекса плательщиками налога на имущество не являют-ся участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвали-ды I и II групп, в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансо-вый год, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на пра-ве собственности. Так, согласно Закона о республиканском бюджете месячный рас-четный показатель на 2011 год установлен в размере 1512 тенге.

Так, например, порядок исчисления налога на имущество на 2011 г. по Петро-ву Ивану Ивановичу, РНН 031410233645, льгота как инвалид 2 группы, документ № 000177, на праве собственности имеет квартиру по ул. Валиханова 75-7, оценочная стоимость квартиры составляет 2 512 000 тенге. С учетом применения норм Налого-вого кодекса сумма налога на имущество, подлежащая уплате составляет 122 тен-ге ((2 512 000 – (1512 х1500)) х 0,05 %, при этом:

Стоимость квартиры -2 512 000 тенге;Месячный расчетный показатель – 1 512 тенге;Предельная стоимость имущества, не подлежащая к налогообложению – 2 268

000 тенге (1 512 тенге *1500);Стоимость имущество, подлежащая к обложению – 244 000 тенге (2 512 000 тен-

ге– 2 268 000 тенге);Сумма налога на имущество на 2011 год -122 тенге (244 000 * 0,05%).

9. Имеют ли право на получение льготы по налогу на имущество отдельно проживающие пенсионеры?

Согласно Налогового кодекса плательщиками налога на имущество не являются отдельно проживающие пенсионеры в пределах одной тысячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствую-щий финансовый год, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находя-щихся на праве собственности.

Так, например, порядок исчисления налога на имущество за 2011 год по Каримо-ву К.К.: отдельно проживающий пенсионер, на праве собственности имеет квартиру по ул. Омарова 177-10, оценочная стоимость квартиры составляет 1 918 000 тенге.

С учетом применения п.2 ст.403 Налогового кодекса сумма налога на имуще-ство, подлежащая уплате составляет 103 тенге ((1 718 000 – 1 512 000 (1512 х1000)) х 0,05%.

10. Дача снесена в августе месяце 2010 года, мне было вручено уведомле-ние об уплате налогов в сентябре 2010 года. Должна ли я оплачивать сумму налога, исчисленную за год?

Согласно пункту 5 статьи 409 Налогового кодекса, что при уничтожении, разру-шении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.


www.buhgalter.kz


11. Куда можно обратиться для получения подробной информации?

Для получения более подробной информации Вы можете обратиться в налого-вые управлении по месту регистрации объектов налогообложения:

Налоговое управление по Алматинскому району - ул. Жубанова 16, 1 этаж опе-рационный зал, окно с 21 по 27 . Телефоны для справок: 375694, 570163

Налоговое управление по Сарыаркинскому району – пр. Республики 52, 1 этаж операционный зал, окно с 23 по 31. Телефоны для справок: 773227,773204,773212

Налоговое управление по Есильскому району – пр. Туран 19/1, 1 этаж операци-онный зал, окно с 3, 4, 8. Телефоны для справок: 678152, 678161

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Кто не является плательщиками налога на транспортные средства фи-зических лиц?

В соответствии с пунктом 3 статьи 365 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства не являются следующие физические лица: участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и ме-далями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужив-шие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную во-инскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны. инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям, Герои Советского Союза и Герои Соци-алистического Труда, лица, имеющие звания «Халык каhарманы», награжденные орде-ном Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алка», «Кумiс алка», - по одному ав-тотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом.

2. Могу я самостоятельно исчислить налог на транспортные средства на легковую автомашину или необходимо пойти в налоговое управление?

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на транспортные средства. Для того чтобы исчислить налог на транспортные средства на легковой автомобиль Вам необходимо знать только объем двигателя.

Если Вы владеете данной информацией, то можете исчислить налог на транс-портные средства на легковой автомобиль, используя налоговые ставки и попра-вочные коэффициенты.

Налоговые ставкиОбъект налогообложения Ставка,МРП* Увеличение суммы налогаЛегковые автомобили с объемом двигателя (куб. см): до 1100 включительно 1 не производитсясвыше 1100 по 1500 2 свыше 1500 по 2000 3 сумма налога увеличивается за каждую единицу превы-

шения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенгесвыше 2000 по 2500 6 свыше 2500 по 3000 9 свыше 3000 по 4000 15 свыше 4000 117 * В 2011 году размер месячного расчетного показателя составляет 1 512 тенге Также, обращаем Ваше внимание, что на Web-сайте Налогового департамента

по г.Астана (www.astananalog.kz) в разделе «Как быстро рассчитать налог?» разме-щен авторасчет налога на транспортные средства, посредством которого каждый налогоплательщик может рассчитать сумму налога.

3. Каким образом рассчитать сумму налога на транспортные средства на легковую автомашину?

Налог на транспортные средства физических лиц на легковой автомобиль ис-числяется по следующей формуле:

43

www.buhgalter.kz



Сумма налога =(ставка налога х МРП) + (превышение объема двигателя х 7 тенге)) Так, на примере:Вы являетесь владельцем Ваз – 21213 «Нива» с объемом двигателя 1700 куб. см.Сумма налога за 2011 год составит 5 936 тенге ((3МРП х 1512 тенге) + (7 тен-

ге х 200 куб.см.)).200 куб.см. – превышение объема двигателя (1700-1500куб.см.)

4. До какого срока следует уплатить налог на транспортные средства?

Срок уплаты налога на транспортные средства с физических лиц - не позднее 31 декабря налогового периода по месту регистрации объектов обложения.

В случае прохождения регистрации, перерегистрации или государственного тех-нического осмотра транспортных средств, физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установ-ленном Налоговым кодексом.

При этом следует отметить, что уплата налога на транспортные средства лицом, вла-деющим транспортным средством на праве доверительного управления собственностью от имени собственника транспортного средства, является исполнением налогового обя-зательства собственника транспортного средства за данный налоговый период.

Уплатить налоги можно во всех расчетно-кассовых отделах банков второго уров-ня и АО «Казпочта».

АО «Казпочта» осуществляет прием налога на транспортные средства с физиче-ских лиц в бюджет без взимания комиссионных вознаграждений.

Также уплату налога на транспортные средства с физических лиц также мож-но произвести через банкоматы, информационные киоски, интернет – порталы АО «Казкоммерцбанка» (homebank.kz.), интернет – банкинг, платежные терминалы CASH-IN (прием наличных денег) АО «БанкТуранАлем», банкоматы АО «Народный банк Казахстана» и АО «Альянс Банк».

Для получения более подробной информации Вы можете обратиться в налого-вые управлении по месту регистрации объектов налогообложения:

Налоговое управление по Алматинскому району - ул. Жубанова 16, 1 этаж опе-рационный зал, окно с 21 по 27 . Телефоны для справок: 375694, 570163

Налоговое управление по Сарыаркинскому району – пр. Республики 52, 1 этаж операционный зал, окно с 23 по 31. Телефоны для справок: 773227,773204,773212

Налоговое управление по Есильскому району – пр. Туран 19/1, 1 этаж операци-онный зал, окно с 3, 4, 8. Телефоны для справок: 678152, 678161

5. Должен ли я платить налог на транспорт в 2011 году на автомобиль мар-ки Ваз-2106, 1981 года выпуска? Данный автомобиль я приобрел 2005 году.

В соответствии с Налоговым кодексом, действовавший в редакции до 31.12.2008

года, по легковым транспортным средствам производства стран СНГ со сроком экс-плуатации свыше 20 лет применялся поправочный коэффициент «0». На основании изложенного, сумма налога в период с 2005 года по 2008 год составляла «0» тенге.

С 01.01.2009 года данная норма Налогового кодекса отменена. В связи с этим, обязанность уплаты налога на транспортные средства по данному автомобилю у Вас возникает с 01.01.2009 года.

6. Какие изменения с 01.01.2011 г. внесены в Налоговый кодекс касатель-но порядка исчисления и уплаты налога на транспортные средства физиче-ских лиц?

С 01.01.2011г. в Налоговый кодекс касательно налога на транспортные средства внесены следующие изменения:

1) В пункте 1-1 статьи 367 Налогового кодекса дана расшифровка отнесения транспортных средств к категориям налогообложения, так:

- к легковым автомобилям относятся: автомобили категории В; моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платфор-


автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пасса-жирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);


www.buhgalter.kz


- к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С, если иное не уста-новлено подпунктом 1) настоящего пункта;

- к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудо-ванием, предназначенные для выполнения определенных технологических процес-сов или операций, если иное не установлено подпунктами 1) и 2) настоящего пункта;

- к автобусам относятся автомобили категории D, если иное не установлено под-пунктом 1) настоящего пункта.

2) Увеличена ставка налога по легковым транспортным средствам с объемом двигателя свыше 2000 до 2500 куб. см. включительно с 5 МРП на 6 МРП, свыше 2500 до 3000 куб. см. включительно с 8 МРП на 9 МРП.

Кроме этого, по легковым автомобилям с объемом двигателя свыше 4000 куб. см., облагаемых по ставке сто семнадцать МРП, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тен-ге. В 2010 году сумма налога по автомобилям с объемом двигателя свыше 4000 куб. см. составляла независимо от превышения объема двигателя 4000 куб. см. сумму в размере 117 МРП. Например: легковой автомобиль с объемом двигателя 4200 куб. см. Сумма налога в 2010 году составила: 117 МРП = 117 x 1413 = 165 321 тенге. В 2011 году по данному автомобилю сумма налога составит: 117 х 1512 + 200 х 7 = 178 304 тенге, где 1 512 - МРП на 2011 год. То есть дополнительно уплачивается сумма, опре-деленная как произведение превышения объема 4000 куб. см. на 7 тенге.

3) С 01.01.2011г. объектами обложения налогом на транспортные средства также являются тракторы, самоходные сельскохозяйственные, мелиоративные и дорожно-строительные машины и механизмы, специальные машины повышенной проходимо-сти и другие автотранспортные средства, не предназначенные для движения по авто-мобильным дорогам общего пользования, облагаемые по ставке 3 МРП.

ВОПРОС:

Я владелец нежилого помещения (магазина) с 2002 года в Астане, сама прожи-ваю в Алматы, в 2009 году я продала здание. От моего имени по доверенности в Астане сделали патент на другое лицо, при продаже здания патент закрыт. Какое налоговое обязательство возникает и согласно какой статье Налогового кодекса РК? Какой налог я должна буду оплатить, какую декларацию сдать, до какого числа? Данный налог относится к облагаемым или не облагаемым у источника выплаты?

ОТВЕТ: Касательно вопроса об относительности налога к облагаемым или не облага-

емым у источника выплаты, при реализации имущества, сообщаем, что согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Кодекса РК «О налогах и других обязательных пла-тежах в бюджет» (далее по тексту - Налоговый кодекс), доход от прироста стоимо-сти при реализации имущества является имущественным доходом налогоплатель-щика. Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 177 Налогового кодекса, имуществен-ный доход относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты.

Далее, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облага-емым у источника выплаты, согласно пункту 1 статьи 178 Налогового кодекса, про-изводится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем приме-нения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, т.е. доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Кроме того, согласно статье 186 Налогового кодекса, декларация по индивиду-альному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахожде-ния не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Об исчислении ИПН по доходам, не облагаемым

у источника выплатыГлавный налоговый инспекторНУ по Медеускому району г.АлматыКуандыкулы М.

45

www.buhgalter.kz



О заполнении Декларации по ИПН

и социальному налогу ф. 210.00

Испл.Аманкельдиев Б.А.

Ведущий налоговый инспектор НУ по

Медеускому району г.Алматы.

ВОПРОС:

ТОО просит Вас дать разъяснение по поводу заполнения Декларации по индиви-дуальному подоходному налогу и социальному налогу ф. 210.00:

В какой из граф: 210.00.006 или 210.00.011, ф. 210.00 указываются доходы ино-странных лиц-нерезидентов на территории Республики Казахстан, имеющих разре-шение на привлечение рабочей силы?

ОТВЕТ: На основании пункта 1 Правил составления налоговой отчетности (декларации)

по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, утвержденных приказом Министра финансов РК от 25.12.2008 г. № 611 09n12-29 (далее - Прави-ла), налоговые агенты, за исключением применяющих специальные налоговые ре-жимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, по отношению к иностранцам и лицам без граж-данства, составляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и соци-альному налогу по форме 210.00.

Согласно п.п. 6) п. 15 и п.п. 2) п. 16 Правил:- строки 210.00.006 предназначены для отражения суммы индивидуального подоход-

ного налога, исчисленного с доходов, выплаченных иностранцам и лицам без граждан-ства, и подлежащего перечислению в бюджет за каждый месяц налогового периода.

- строки 210.00.011 предназначены для отражения суммы индивидуального по-доходного налога с начисленных и выплаченных доходов нерезидентам, подлежа-щего перечислению в бюджет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, за каждый месяц налогового периода, и заполняются на осно-вании данных формы 210.03.

На основании пунктов 1, 2 статьи 189 Кодекса Республики Казахстан «О нало-гах и других обязательных платежах в бюджет» k-03 (далее - Налоговый кодекс) ре-зидентами Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признаются физиче-ские лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пре-бывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых нахо-дится в Республике Казахстан.

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в теку-щем налоговом периоде.

При этом, согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса нерезидентами в це-лях Налогового кодекса признаются:

1) физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса;

2) несмотря на положения статьи 189 Налогового кодекса, иностранцы или лица без гражданства, которые признаются нерезидентами в соответствии с положения-ми международного договора об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, если иностранные работники в целях налогообложения являют-ся резидентами РК, то Вам необходимо заполнить строки 210.00.006. В случае если иностранные работники в целях налогообложения являются нерезидентами РК, то Вам необходимо заполнить строки 210.00.011 соответственно.


www.buhgalter.kz


В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса освобождается от НДС импорт лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, обору-дования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, вклю-чая протезно–ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники.

Порядок освобождения от НДС импорта товаров в рамках Таможенного союза, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 255, определяется Правительством Респу-блики Казахстан.

В соответствии с пунктом 7 «Правил освобождения от НДС импорта товаров в Таможенном союзе», утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2010 года №824, для целей освобождения от НДС импор-та товаров на территорию РК с территории государств – членов Таможенного союза необходимо представление в налоговый орган РК следующих документов:

1) обязательства о целевом использовании ввозимых товаров, составленного по форме, установленной в приложении 3 к настоящим правилам;

2) заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятель-ности таможенного союза на товар, ввозимый на территорию РК с территории го-сударств – членов Таможенного союза, выдаваемое таможенным органом РК для применения освобождения от уплаты НДС.

Также, налогоплательщик представляет в налоговый орган выданные уполно-моченным органом документы, подтверждающие освобождение от НДС, а именно:

- подтверждение государственной регистрации в РК в качестве медицинской техники, изделий медицинского назначения;

- согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники на ввоз в РК ле-карственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники;

- лицензию на производство или оптовую реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

В случае импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза в рамках договоров о государственных закупках вместо указанных выше документов, за исключением заключения по коду Товарной но-менклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) таможенного союза на то-вар, ввозимый на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, в налоговые органы Республики Казахстан представляется дого-вор, заключенный между заказчиком и поставщиком, осуществляющим импорт.

Товары, ввозимые на территорию РК с территории государств–членов Таможен-ного союза, должны использоваться только в тех целях, в связи с которыми предо-ставлено освобождение.

В случае использование импортером указанных товаров в иных целях НДС, не уплаченный по импорту таких товаров, подлежит уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Также следует отметить, что согласно приказу Министерства финансов Респу-блики Казахстан от 2 июня 2010 года №318 «Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» в случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС по ввезенным товарам на территорию РК, то при заполнении заявления о вво-зе товаров и уплате косвенных налогов в графе 18 проставляется слово «льгота», а в графе 20 проставляется значение «0» (ноль).

Импорт изделий медицинского назначения,

освобожденный от НДС в Таможенном союзе

А.Тойбазарова, начальник управления администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза НД

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах об-

мена валют в июне 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Респу-блики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Нацио-нального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В ИЮНЕ 2011 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.06.2011 145,43 209,45 5,2002.06.2011 145,33 209,30 5,1903.06.2011 145,50 209,62 5,2004.06.2011 145,53 210,80 5,2205.06.2011 145,53 210,80 5,2206.06.2011 145,53 210,80 5,2207.06.2011 145,55 213,03 5,2408.06.2011 145,47 213,54 5,2509.06.2011 145,49 213,26 5,2510.06.2011 145,48 212,79 5,2511.06.2011 145,52 210,77 5,2312.06.2011 145,52 210,77 5,2313.06.2011 145,52 210,77 5,2314.06.2011 145,74 208,98 5,2115.06.2011 145,75 210,67 5,2316.06.2011 145,74 208,90 5,2217.06.2011 145,62 205,83 5,1618.06.2011 145,92 206,75 5,1819.06.2011 145,92 206,75 5,1820.06.2011 145,92 206,75 5,1821.06.2011 146,03 207,79 5,1922.06.2011 145,84 209,18 5,2123.06.2011 145,91 210,11 5,2324.06.2011 146,00 208,44 5,2025.06.2011 146,12 209,02 5,2026.06.2011 146,12 209,02 5,2027.06.2011 146,12 209,02 5,2028.06.2011 146,27 207,43 5,1629.06.2011 146,34 208,91 5,1930.06.2011 146,25 210,29 5,22


www.buhgalter.kz

2011, № 7 (99), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents