2012, № 1, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Касательно внесения изменений в налоговое законодательство в связи с планированием принятия закона о проектном финансировании в РК ...................................2

О переносе срока перехода на использование идентификационных номеров на 1 января 2013 года .................4

Индивидуальные предприниматели с 2012 года лишены налоговых льгот .................................................................................5

Изменения в Налоговом кодексе по НДС .....................................10

О взыскании недоимки по налогам ...............................................13

Тематические проверки, их особенность .....................................16

Хронометражные обследования. Порядок и цели проведения ........................................................................................21

Мероприятия, осуществляемые налоговыми органами с плательщиками НДС ...................................................22

Привлечение к уплате налогов контрагентов лжепредприятий .... 24

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации ........................................................................................26

Условия применения специальных налоговых режимов .........27

Информация о снятии налогоплательщика с регистрационного учета по оптовой реализации дизельного топлива согласно п.3 ст.576 Налогового кодекса .......................................28

О рекламе безалкогольного пива ..................................................30

Условия осуществления деятельности на территории специальной экономической зоны ...............................................31

Налогообложение .............................................................................32

Ответы на вопросы касательно применения акцизов ..............33

Блог Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК Д. Ергожина .....................................34

Базовые ставки МРП, МЗП, ГБПВ на 2012 год .............................38

Производственный календарь на 2012 год .................................38

Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 26 декабря 2011 г. № ДМБУА-2/22886 ........................................42

Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 26 декабря 2011 года № 29203/4921 ..........................................47

Курсы валют в декабре 2011 года ........................................................48

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 01 (105) январь 2012 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Кристина Кузнецова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 233 87 68

Отдел рекламы: + 7 727 321 80 21

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 10.01.2012 г.

Подписано в печать 13.01.2012 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТь МНЕНИЕ

ФИНАНСОВый УчЕТ

ИНФОРМАЦИОННый БЛОК

ЛИНИЯ КОНСУЛьТАЦИй

есть мнение

Касательно внесения изменений в налоговое

законодательство в связи с планированием принятия

закона о проектном финансировании в РК

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2010 года № 1472 предусмотрен проект Закона Республики Казахстан «О внесении измене-ний и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по во-просам проектного финансирования».

В Казахстане будет принят закон о проектном финансировании, отмечено на VII Всемирном исламском экономическом форуме, проводимом 9 июня 2011 года, в столичном дворце Независимости.

Также отмечено:- что в настоящее время в Республике Казахстан уже созданы законодательные

основы для применения инструментов исламского финансирования, как откры-тие и функционирование исламских банков, и предоставление ими услуг.

- что разработанный недавно проект Программы развития государственно-частного партнерства (далее ГЧП) в Казахстане предполагает расширение ли-нейки контрактов в данном направлении.При внесении необходимых изменений в действующее законодательство воз-

можно использование таких инструментов, как «Иджара», «Мудараба» и других.«Иджара» является лизинговым контрактом, который может применяться для

концессионных проектов. «Мудараба» может быть применен при структурирова-нии финансирования любого проекта ГЧП институциональной формы, то есть, ког-да для реализации проекта создается совместное предприятие с участием государ-ства и частного сектора.

В настоящее время в Республике Казахстан законопроект по проектному финан-сированию находится на рассмотрении в Мажилисе Парламента РК. Принятие это-го документа позволит расширить инвестиционную привлекательность инфраструк-турных проектов.

Постановлением Правительства от 30 декабря 2010 года № 1472 планируется внесение дополнений в пункт 1 статьи 615 Налогового кодекса РК.

В соответствии с планируемыми изменениями наложение взыскания не допу-скается в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан о про-ектном финансировании в принудительном порядке с банковских счетов налогопла-тельщика (налогового агента) в случае неуплаты или неполной уплаты сумм нало-говой задолженности.

Проектное финансирование (ПФ) законодательно проводится, например, на-равне с международными проектами в России, в Украине.

Проектное финансирование — это разновидность инвестиционного кредита. Способ кредитования проектов, при котором возврат денежных средств осущест-вляется за счет денежного потока, генерируемого самим проектом, то есть без при-влечения на цели погашения иных источников денежных средств.

Существенное отличие классического проектного финансирования от инвести-ционного кредита состоит в том, что обеспечением (залогом) обязательств заём-щика при проектном финансировании выступает имущество (недвижимость, обо-рудование и прочее) самого проекта. Очень часто для проведения проектного фи-

Член Палаты налоговых

консультантов РК С. Муслимова

2 БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение

нансирования создается специальное юридическое лицо и кредитору передается в залог акции (доли) данного юридического лица.

Данная схема очень часто применяется в девелопменте, а также при реализа-ции крупных проектов. При этом практически всегда кредитор требует от инициато-ра проекта участия в проекте собственными средствами (обычно не менее 30 %).

Девелопмент (также употребляется термин девелопмент недвижимости)— это лю-бая предпринимательская деятельность, связанная с реконструкцией или изменени-ем существующего здания или земельного участка, приводящая к увеличению их стои-мости. Также существует второе значение слова девелопмент, взаимосвязанное с пер-вым, — профессиональная деятельность по организации процессов девелопмента.

В проекте, который принято считать реализующимся на условиях проектного финансирования, задействованы как минимум три участника:

1) проектная компания. Она создается специально для проекта, отвечает за его реализацию и обычно не имеет ни финансовой истории, ни имущества для залога. Именно использование проектной компании является главной отличительной осо-бенностью этого вида проектов. Ответственность и риски по инвестированному ка-питалу не возлагаются на проверенное и солидное предприятие, финансирование сложным образом распределяется между участниками процесса и регулируется на-бором контрактов и соглашений.

2) инвестор, вкладывающий средства в собственный капитал проектной компа-нии. Инвестор, с одной стороны, редко ограничивается лишь денежными вклада-ми и получением прибыли, а с другой стороны, особенно когда инвесторов несколь-ко, их вложения вообще могут заключаться не в финансовых вливаниях. Такие ин-весторы инициируют проект, создают проектную компанию и в той или иной форме рассчитывают извлекать выгоду из ее успешной деятельности.

3) кредитор. Помимо того, что проектная компания, получающая кредит, не име-ет ни залогов, ни поручителей в традиционном понимании этих терминов, доля за-емного капитала в проектном финансировании значительно выше, чем в обычных корпоративных кредитах и средняя сумма, предоставляемая кредитором, составля-ет 70-80 % всех капитальных затрат проекта. Понятно, что это ставит кредитора в сложные условия и требует от него не только поиска альтернативных путей защи-ты своих капиталов, но и особенно тщательного анализа всех тонкостей финанси-руемого мероприятия.

Особенностью ПФ является то, что сам проект, все основные и оборотные акти-вы данного проекта, все связанные с ним денежные потоки «выносятся за баланс». Для этого создается компания, которая и берет себе на баланс все активы проекта. Стоимость проекта обособлена от баланса организации-учредителя проекта, и га-рантией кредита выступает только экономический эффект от реализации проекта. При этом в качестве залога могут выступать активы организации-заемщика.

Касательно внесения изменений и дополнений в закон о государственных закупках в РК В соответствии с Постановлением Правительства РК от 11 декабря 2011 года

№1158 предусмотрен проект в Закон РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государствен-ных закупок».

Согласно данному проекту планируется введение дополнительного подпункта 9 в пункт 2 статьи 465 Налогового кодекса РК об освобождении от уплаты сбора с аук-ционов стоимости имущества реализуемого с аукционов, проводимых в рамках За-кона Республики Казахстан «О государственных закупках», введение в действие ко-торых планируется с 01.07.2012 года.

Закон «О государственных закупках» регулирует общественные отношения, воз-никающие между субъектами системы государственных закупок в процессе осу-ществления ими деятельности в сфере государственных закупок.

При этом, потенциальным поставщиком может быть физическое лицо, осущест-вляющее предпринимательскую деятельность (ИП), юридическое лицо (за исключе-нием государственных учреждений, если иное не установлено для них законами Ре-спублики Казахстан), временное объединение юридических лиц (консорциум), пре-тендующее на заключение договора о государственных закупках. Физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности, может являться по-тенциальным поставщиком в случае, предусмотренном подпунктом 5) пункта 3 ста-тьи 41 настоящего Закон (в части жилища, принадлежащего на праве частной соб-ственности физическому лицу, не являющемуся субъектом предпринимательской деятельности).

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФинАнсОВЫЙ УЧет

О переносе срока перехода

на использование идентификационных

номеров на 1 января 2013 года



Создание и ведение национальных реестров идентификационных номеров на основе формирования для физического, юридического лица (филиала и предста-вительства) идентификационного номера предусмотрено Законом РК № 223-III от 12.01.07 г «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее Закон).

Целью создания и ведения национальных реестров идентификационных номе-ров является переход к единой системе регистрации сведений, относящихся к опре-деленному лицу, на основе введения в Республике Казахстан идентификационно-го номера.

Следует отметить, что Национальный банк Республики Казахстан проинфор-мировал о переносе срока перехода на использование ИИН. Соответствующие по-правки предусмотрены в проекте закона «О внесении изменений и дополнений в не-которые законодательные акты Республики Казахстан по вопросу развития фондо-вого рынка в Республике Казахстан», принятом парламентом 28 декабря 2011года.

В связи с этим приостановлена работа по настройке информационных систем на использование ИИН, БИН, запланированная на период с 31 декабря 2011 года по 3 января 2012 года.

В целях обеспечения качественной работы информационных систем переход на использование ИИН и БИН, намеченный на начало 2012 года, указанным законо-проектом переносится на январь 2013 года.

В ИИН, занесенном в интегральную микросхему, размещенную на документах, удостоверяющих личность, будут содержаться все сведения, которые ранее содер-жались в регистрационном номере налогоплательщика (РНН) и в социальном инди-видуальном коде (СИК). За основу структуры ИИН взят двенадцатизначный иденти-фикационный код гражданина, который с августа 1997 года впечатывается в удосто-верения личности казахстанцев.

Первые семь цифр этого кода содержат дату, месяц и год рождения, а также пол, век рождения физического лица, остальные пять цифр – порядковый номер реги-страции в системе и контрольный разряд ИИН. БИН также заменит РНН юридиче-ского лица и ИП образованного в виде совместного индивидуального предпринима-тельства.


www.buhgalter.kz


Индивидуальные предприниматели

с 2012 года лишены налоговых льгот

С января 2012 года вступит в силу изменение Налогового кодекса РК, касающе-еся льготного налогообложения предприятий, занимающихся переработкой сель-скохозяйственной продукции. В п. 1 ст. 267 было изменено всего лишь слово, но по-следствия этого изменения коснутся многих предпринимателей.

В статье, где говорится о льготном налоге на добавочную стоимость для пере-работчиков сельхозпродукции, слово «организация» было заменено на слово «юри-дические лица».

- Раньше индивидуальные предприниматели могли пользоваться этой статьей и платить только 30% от размера НДС, - рассказывает исполнительный директор ОЮЛ «АсПредКо» Петр СУХИНИН, - с 1 января 2012 года, когда закон вступит в силу, этих льгот они будут лишены. К сожалению, это изменение в законе не об-суждалось в широких кругах. Сделать что-либо теперь очень сложно. Мы написали письмо премьер-министру РК Кариму Масимову. Единственная мера, которую сей-час можно принять, - отложить вступление закона в силу.

Сейчас ст. 267 Налогового кодекса возвращается в свой первоначальный вид: в 2007 году слово организация в ней не было. Также было указано - льготы предо-ставляются юридическим лицам. Но статья была изменена, и с тех пор право на льготы получили все предприниматели независимо от организационно-правовой формы. Это связано с тем, что в 2007 году правительством было принято решение о стабилизации цен. В то же время со всеми предпринимателями был подписан ме-морандум, согласно которому они обязуются не повышать цены. Государство вза-мен предлагает льготы по налогообложению.

- У нас со всех трибун говорят о поддержке малого и среднего бизнеса, - недоу-мевает консультант по ведению бухгалтерского и налогового учета Наталья ПИВО-ВАРОВА, - переработка сельхозпродукции - это та сфера, которая в нашей области практически отсутствует. Насыщения внутреннего рынка данной продукцией факти-чески нет - все ориентированы на сбыт. И в таких условиях подобное изменение в налоговом законодательстве приведет к тому, что индивидуальные предпринимате-ли либо уйдут в теневую экономику, либо просто закроются. О какой стабилизации цен тогда можно говорить. Складывается впечатление, что у нас государство стре-мится к централизации и укрупнению производства.

- С отменой льгот государство лишает себя стабилизационных рычагов, кото-рые позволили бы ему влиять на предпринимателя, - говорит Петр Сухинин, - кро-ме того, ставит его в затруднительное положение. В связи с особенностями нашего законодательства у нас сложно закрыть предприятие. А так как упрощенную форму налоговой отчетности можно иметь только на одну фирму или компанию, то те пред-приниматели, которые закроются, с отменой льгот лишатся и права на упрощенную форму налоговой отчетности. Мы предполагаем, что данные изменения связаны с желанием правительства страны увеличить налогооблагаемую базу, пополнив тем самым республиканский бюджет. Однако данное изменение приведет к тому, что не-крупные предприниматели попросту свернут свой бизнес. А это значит, что предпо-лагаемого увеличения все равно не произойдет.

- В последнее время все изменения Налогового кодекса были направлены на то, чтобы предпринимателям было легче осуществлять свою деятельность, - говорит директор ТОО «Есеп-аудит» Наталья ГАЛЕНЧИК, - расширяли перечень доходов, не облагаемых налогами, меняли ставки. Тем более странно видеть изменение, на-

5

www.buhgalter.kz



правленное на то, чтобы лишить предпринимателей льгот. Пора бы уже создать На-логовый кодекс, который не пришлось бы столь регулярно менять.

Данное изменение не выносилось на обсуждение предпринимателей, хотя как показывает опыт, при изменении кодекса к их мнению все-таки прислушивались.

- В 2009 году, когда создавался новый Налоговый кодекс, проходили референ-думы и конференции с участием предпринимателей, - рассказывает Галенчик. - Ко-нечно, не все пожелания приняли в учет. Но ко мнениям прислушивались.

В связи с тем, что предпринимателей не извещали о готовящемся изменении, они и не в курсе происходящего. Костанайским ИП пока еще везет, а в других обла-стях предприниматели уже страдают от формулировок Налогового кодекса.

- Наша областная налоговая уже начала работать в эту сторону, - рассказывает председатель профсоюза рабочих малого и среднего бизнеса ВКО Галина КАЗАН-ЦЕВА (Усть-Каменогорск), - по их мнению, под определение слова «организация» в указанной статье Налогового кодекса, которая еще пока правомочна, индивидуаль-ные предприниматели не попадают. И уже сейчас с ними начались судебные про-цессы. Их обяжут выплатить государству размер льгот, которыми они пользовались. А это стопроцентное банкротство. И в случае, если закон все-таки вступит в силу, это коснется всех предпринимателей, которые пользовались льготами.

Изменения в Налоговом кодексеЗаконом РК от 15 июля 2011 года № 461-IV внесены изменения в Налоговый ко-

декс Республики Казахстан.Статья 69 с 1 января 2012 года3. Методом изменения производится отзыв следующей налоговой отчетности:1) в которой не указан или неверно указан код валюты;2) в которой не указаны или неверно указаны номер и (или) дата контракта на

недропользование;3) в которой не указан или неверно указан статус резидентства;3-1) в которой неверно указан код органа налоговой службы;3-2) в которой неверно указан налоговый период;3-3) в которой неверно указан вид налоговой отчетности;При отзыве налоговой отчетности методом изменения в лицевых счетах нало-

гоплательщика (налогового агента) налоговым органом по месту регистрационного учета осуществляется сторнирование сумм, отраженных в отзываемой налоговой отчетности, с последующим отражением в лицевом счете данных по налоговой от-четности с учетом заявленных изменений и (или) дополнений.

Вывод: неверно указанный в налоговой отчетности код органа налоговой служ-бы, налоговый период и вид налоговой отчетности можно изменить, подав в налого-вое управление налоговое заявление на отзыв налоговой отчетности.

Статья 135 пункт 2 подпункт 2 с 1 января 2012 годаБыло «оказание услуг по дошкольному воспитанию и обучению; начальному,

основному среднему, общему среднему образованию; техническому и профессио-нальному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществля-емых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельно-сти, и дополнительному образованию»

данных видов заменили образовательной деятельностиВывод: кто сдает Декларацию по КПН по форме 140.00, должны иметь лицензию

на образовательную деятельность.Статья 271. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость с 1 января 2012 года1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, под-

лежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

1-1. В случае снятия плательщика НДС с регистрационного учета по НДС упла-та налога на добавленную стоимость, отраженного в ликвидационной декларации по НДС, производится по месту нахождения плательщика не позднее десяти кален-дарных дней со дня представления в налоговый орган такой декларации.

Вывод: НДС, начисленный по ликвидационной отчетности, должен быть уплачен в бюджет не позднее десяти календарных дней со дня предоставления ликвидаци-онной Декларации по НДС.

Статья 428 с 1 января 2012 года4. Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды де-

ятельности:Дополнен подпунктом11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.Вывод: юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществля-


www.buhgalter.kz


ющие деятельность в области права, юстиции и правосудия, не могут работать по упрощенной декларации и патенту.

Статья 584. Прием налоговых форм с 1 января 2012 года5. Налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не пред-

ставленными в органы налоговой службы, если:1) не соответствуют налоговым формам, установленным уполномоченным орга-

ном в соответствии с настоящим Кодексом, или2) не указан или неверно указан код органа налоговой службы, или3) не указан или неверно указан идентификационный номер, или4) не указан или неверно указан налоговый период, или5) не указан или неверно указан вид налоговой отчетности, или6) нарушены требования настоящего Кодекса относительно подписи налоговой

отчетности, или7) нарушена структура электронного формата, установленная уполномоченным

органом.Вывод: налоговая отчетность, в которой неверно указан код налогового органа,

налоговый период и вид налоговой отчетности, считается принятой.Статья 608. Порядок вручения и исполнения уведомления с 1 января 2012 года1. Уведомление должно быть вручено налогоплательщику (налоговому агенту)

лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получе-ния, если иное не установлено настоящей статьей.

При этом уведомление, направленное одним из ниже перечисленных способов, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) в следующих случаях:

2) электронным способом - по истечении пяти рабочих дней со дня отправки уве-домления органом налоговой службы. – с даты доставки уведомления органом на-логовой службы в веб-приложение. Данный способ распространяется на налогопла-тельщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика в по-рядке, установленном статьей 572 настоящего Кодекса.

Вывод: налоговое уведомление считается врученным налогоплательщику с даты его доставки в веб-приложение, то есть в кабинет налогоплательщика.

Статья 609. Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налого-вого обязательства с 1 января 2012 года

3. В случае непогашения налоговой задолженности способы обеспечения ис-полнения не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением спо-соба, указанного в подпункте 1) пункта 1 (пени) настоящей статьи, не применяются в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задол-женность в размере менее 3 6-кратного месячного расчетного показателя, установ-ленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответ-ствующего финансового года.

Вывод: по налоговым недоимкам, сумма которых составляет меньше 6-кратного МРП (9072 тенге) уведомления выставляться не будут.

Статья 611. Приостановление расходных операций по банковским счетам нало-гоплательщика (налогового агента) с 1 января 2012 года

1. Приостановление расходных операций по банковским счетам (за исклю-чением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента), указанно-го в подпункте 2) пункта 1 статьи 609 настоящего Кодекса, производится в по-рядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан, в сле-дующих случаях:

1) непредставления налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчет-ности в сроки, установленные настоящим Кодексом, — по истечении тридцати ра-бочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления, предусмотренного подпунктом 4) пункта 2 статьи 607 настоящего Кодекса;

2) непредставления налогоплательщиком налогового заявления о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость — по истечении трид-цати рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 настоящего Кодекса;

3) непогашения налоговой задолженности — по истечении пяти десяти рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного подпунктом 5) пункта 2 ста-тьи 607 настоящего Кодекса;

Так же по кассе.Вывод: расчетные счета и касса не будут арестовываться, если налоговая за-

долженность будет погашена в течение десяти рабочих дней со дня вручения уве-домления налогового органа.

Статья 263. Счет-фактура с 1 января 2009 года

7

www.buhgalter.kz



5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, долж-ны быть указаны:

1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;2) дата выписки счета-фактуры;2-1) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почто-

вого индекса;3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес

поставщика и получателя товаров, работ, услуг;в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками

или получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или покупателями товаров, работ, услуг, - наименование, указанное в свидетельстве о государствен-ной регистрации юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычая-ми, в том числе обычаями делового оборота.

Вывод: в счетах-фактурах можно указывать ТОО и не указывать почтовый индекс.Статья 141 пункт 2 подпункт 1 с 1 января 2010 года.Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходно-

му налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпо-ративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи де-кларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период:

1) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщики, у кото-рых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, пред-шествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финан-сового года, предшествующего предыдущему финансовому году.

Вывод: для расчета предельного размера совокупного дохода, юридическим ли-цам, которые исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН, следует исполь-зовать МРП предшествующего предыдущему финансовому году. То есть, в 2012 году следует применять МРП 2010 года, предельная сумма будет составлять 459 225 000 тенге (325000*1413).

Статья 570 пункт 5 Замена свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС.

Дополнен с 1 июля 2011 года:3) отсутствия идентификационного номера в свидетельстве о постановке на реги-

страционный учет по НДС – на основании налогового заявления налогоплательщика.В случае, предусмотренном настоящим подпунктом, к налоговому заявлению

налогоплательщиком прилагается один из следующих документов:1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего на-

личие идентификационного номера;2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, -

при условии предъявления его оригинала.Копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, в

том числе нотариально засвидетельствованная, не прилагается к налоговому за-явлению, представленному в налоговый орган для замены свидетельства о поста-новке на регистрационный учет по НДС, в случае ее представления в такой налого-вый орган для замены либо переоформления другого документа в целях внесения в него идентификационного номера в соответствии с настоящим кодексом.

Статья 572. Постановка на регистрационный учет электронного налогоплательщикаДополнена пунктами с 1 июля 2011 года5. Налогоплательщики в соглашении об использовании и признании электрон-

ной цифровой подписи при обмене электронными документами, в котором не ука-зан идентификационный номер, обязаны произвести переоформление такого со-глашения в порядке, установленном настоящим пунктом.

Переоформление такого соглашения производится налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика в течение трех дней с даты получения налогового заявления о регистрационном учете электронного налогоплательщика.

К указанному налоговому заявлению прилагается один из следующих документов:1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего на-

личие идентификационного номера;


www.buhgalter.kz


2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, - при условии предъявления его оригинала.

Копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, в том числе нотариально засвидетельствованная, не прилагается к налоговому за-явлению, представленному в налоговый орган для замены свидетельства о поста-новке на регистрационный учет по НДС, в случае ее представления в такой налого-вый орган для замены либо переоформления другого документа в целях внесения в него идентификационного номера в соответствии с настоящим кодексом.

6. При получении переоформленного соглашения об использовании и призна-нии электронной цифровой подписи при обмене электронными документами ранее заключенное с налоговым органом соглашение подлежит возврату в налоговый ор-ган, за исключением случаев утери указанного соглашения налогоплательщиком.

Вывод: если в ниже перечисленных документах нет бизнес идентификационно-го номера (БИН) и индивидуального идентификационного номера (ИИН), то их сле-дует заменить до 31 декабря 2011 года:

1. свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС;2. соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи

при обмене электронными документами;3. регистрационная карточка по отдельным видам деятельности;4. регистрационная карточка контрольно-кассовой машины.При подаче заявления о замене выше перечисленных документов следует при-

ложить один из следующих документов:1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего на-

личие идентификационного номера;2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, -

при условии предъявления его оригинала.Статья 653. Контроль за подакцизными товарами, произведенными или импор-

тированными в Республику Казахстан с 1 июля 2011 года«5) ввозимые (пересылаемые) на территорию Республики Казахстан физиче-

ским лицом, достигшим восемнадцатилетнего возраста, в пределах не более трех литров алкогольной продукции и пива, а также табака и табачных изделий в преде-лах не более 200 сигарет или 50 сигар (сигарилл) или 250 граммов табака либо ука-занных изделий в ассортименте общим весом не более 250 граммов.»;

Вывод: следует быть внимательными при ввозе в Республику Казахстан алко-гольных продуктов и табачных изделий.

Внесены изменения в «Закон об архитектурной, градостроительной и строи-тельной деятельности в Республики Казахстан»

Статья 32Лицензиаты, осуществляющие проектную деятельность и строительно-

монтажные работы, обязаны в течение шести месяцев со дня введения в действие настоящего закона, переоформить лицензии по одной из трех категорий:

I категория – осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах всех уровней ответственности в рамках имеющейся лицензии;

II категория – осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах второго и третьего уровней ответственности, а также работы на объектах первого уровня ответственности в рамках имеющейся лицензии по договорам суб-подряда;

III категория – осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах второго технически несложного и третьего уровней ответственности, а так-же работы на объектах первого и второго уровней ответственности в рамках имею-щейся лицензии по договорам субподряда.

Отнесение физических и юридических лиц к определенной категории осущест-вляется лицензиаром при выдаче лицензии в соответствии с квалификационны-ми требованиями, предъявляемыми к проектной деятельности и строительно-монтажным работам в сфере архитектуры, градостроительства и строительства, и указывается в особых условиях действия лицензии.

Вывод: выше указанные лицензии подлежат переоформлению до 31 июля 2012 года.

9

www.buhgalter.kz



Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законода-тельные акты РК по вопросам налогообложения» от 21 июля 2011 г. № 467-IV внесен ряд изменений и дополнений в Налоговый кодекс с целью уточнения и устранения разночтений некоторых действующих норм Налогового кодекса.

В статье рассматриваются изменения относительно обложения НДС.Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет

части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при им-порте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий упла-те в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между сумма-ми НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разни-ца между «купленным» и «проданным» НДС. Порядок исчисления налога и его уплата регулируются Налоговым кодексом РК.

Рассмотрим некоторые изменения в Налоговом кодексе относительно обло-жения НДС, вступившие в силу в 2011 году, и изменения, которые вводятся в действие с 1 января 2009 года.

I. В статье 115, 257, 258 Налогового кодекса внесены изменения, позволяю-щие контрагентам лжепредприятий, осуществляющим законную предпринима-тельскую деятельность, относить расходы на вычеты и в зачет суммы НДС по сделкам, признанным судом законными.

Изменение вводится в действие с 1 января 2009 года.II. Продлено до 1 января 2017 года действие статьи 249 «Изменение сро-

ка уплаты НДС на импортируемые товары», ранее действующей до 1 января 2012 года.

1. Изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если:

1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.2. Порядок отнесения импортируемых товаров для целей промышленной

переработки товаров определяется в соответствии с таможенным законода-тельством Республики Казахстан.

3. Изменение срока уплаты НДС в соответствии с настоящей статьей произ-водится без начисления пени на срок не более чем на три месяца со дня при-нятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

4.Изменение срока уплаты НДС производится на основании следующих до-кументов:

1) заявления по форме, установленной уполномоченным органом;2) копии договора (контракта) на поставку товаров;3) заключения таможенного органа о подтверждении отнесения импортиру-

емых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, в соответствии с таможенным законодательством РК.

Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений пла-тельщика НДС.

5. Плательщикам НДС, регулярно получающим товары по импорту для про-мышленной переработки, уполномоченным органом предоставляется разреше-ние на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой НДС по из-мененным срокам, действующее в течение календарного года.

Разрешение, предусмотренное данным пунктом, является основание для тамо-

Изменения в Налоговом кодексе

по НДСОтдел

разъяснений НД по Акмолинской

области


www.buhgalter.kz


женного оформления товаров с изменением срока уплаты НДС не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

Для получения разрешения в уполномоченный орган представляются доку-менты, указанные в пункте 4 данной статьи, а также заключение налогового ор-гана по месту нахождения плательщика НДС о наличии у него производствен-ных мощностей и помещений.

6. Решение об изменении срока уплаты НДС на импортируемые товары, указанные в пункте 1 данной статьи, принимается налоговыми органами в те-чение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика НДС заявления и подтверждающих документов, установленных данной статьей.

7. Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответ-ствии с данной статьей, налоговые органы производят в течение трехмесячно-го периода методом взаиморасчетов с бюджетом по НДС по реализованным то-варам, выполненным работам, оказанным услугам.

На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня по-сле истечения указанного трехмесячного периода.

8. В случае реализации товаров без промышленной переработки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам, и сум-мой налога, относимого в зачет, с начислением пени в установленном порядке.

Положения данной статьи не применяются к товарам, импортируемым для производства подакцизных товаров, кроме легковых автомобилей.

Таким образом, сохранена льгота для предприятий, осуществляющих им-порт товаров и сырья для производства переработки.

III. Также продлено действие ст. 250 Налогового кодекса «Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета» до 1 января 2017 года, то есть про-мышленные и сельскохозяйственные предприятия могут уплачивать НДС ме-тодом зачета. Ранее действие этой статьи нормы было установлено до 1 янва-ря 2012 года.

1. НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном статьей 250, по импорту следующих товаров:

1) оборудование;2) сельскохозяйственная техника;3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;4) вертолеты и самолеты;5) локомотивы железнодорожные и вагоны;6) морские суда;7) запасные части;8) пестициды (ядохимикаты)9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного

осеменения.Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются

Правительством Республики Казахстан.При этом в данный перечень включаются товары, производство которых от-

сутствуют на территории Республики Казахстан или не покрывает потребность Республики Казахстан.

2. Положения пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса применяются в отно-шении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;2) возврата товара в режиме реэкспорта, ввезенного ранее в режиме им-

порта.3. Плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможен-

ный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по на-логу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в де-кларацию по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в пункте 1 ста-тьи 250 Налогового кодекса, и целевому использованию указанных товаров.

Обязательство заполняется в трех экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом.

На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение произ-водится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при усло-вии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по по-дакцизным товарам.

11

www.buhgalter.kz



4. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, от-ражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

5. Дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 данной статьи, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, кроме реализации, указанной в пункте 6 данной статьи.

В случае нарушения в течение срока исковой давности с даты ввоза това-ров на территорию Республики Казахстан требований, установленных данной статьей, налог на добавленную стоимость на ввозимые товары подлежит упла-те с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добав-ленную стоимость при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определе-ны таможенным законодательством Республики Казахстан.

6. Обороты по реализации товаров, указанных в пункте 1 данной статьи, на-лог на добавленную стоимость при импорте которых уплачен методом зачета, при передаче в финансовый лизинг освобождаются от налога на добавленную стоимость.

4. Очень актуальной для налогоплательщиков стала поправка в подпункт 3 пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса «Счет-фактура», регламентирующей правильность оформления счета-фактуры.

В отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщи-ками или получателями товаров, работ, услуг, в счете-фактуре должны быть указаны фамилия, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование нало-гоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

В отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получате-лями товаров, работ, услуг, счет-фактура должен содержать наименование, указанное в свидетельстве о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой фор-мы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе и обычаями делового оборота.

Данная поправка предусматривает возможность для юридических лиц ука-зывать в виде аббревиатуры организационно-правовую форму, а для индиви-дуальных предпринимателей необходимо указание наименования и (или) ФИО в соответствии со свидетельством о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость. Поправка вступает в действие с 1 января 2009 года.

5. Добавлены пункты 5 и 6 в статью 267 Налогового кодекса, которые уточ-няют условия определения совокупного годового дохода для применения орга-низациями, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции, уменьшения налога на добавленную стоимость на 70% и порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в случае невыполнения условий, ре-гламентированных статьей 267 Налогового кодекса.

5. Совокупный годовой доход, применяемый для целей данной статьи, опре-деляется:

1) в соответствии с разделом 4 Налогового кодекса без учета корректировки совокупного годового дохода, предусмотренной статьей 99 Налогового кодекса;

2) за текущий налоговый период, определяемый в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса.

6. В случае если по итогам текущего налогового периода, условия, установ-ленные подпунктом 1) пункта 2 данной статьи, не выполнены, налогоплатель-щик обязан:

1) исчислить налог на добавленную стоимость в порядке, установленном под-пунктом 1) пункта 2 данной статьи, не выполнены, налогоплательщик обязан:

1) исчислить налог на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 206 Налогового кодекса без применения положения, установленного, установленного пунктом 3 данной статьи;

2) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, предста-вить с соответствии со статьей 70 Налогового кодекса дополнительную нало-говую отчетность по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды, в которых налог на добавленную стоимость подлежит исчислению в соответ-ствии со статьей 266 Налогового кодекса без применения положения, установ-ленного пунктом данной статьи.


www.buhgalter.kz


6. В статью 271 Налогового кодекса внесен новый пункт, который устанав-ливает срок уплаты налога на добавленную стоимость, отраженного в ликвида-ционной декларации, представленной налогоплательщиком. Ранее, до внесе-ния изменений, срок уплаты налога был установлен только в отношений оче-редных деклараций.

1-1. В случае снятия плательщика налога на добавленную стоимость с реги-страционного учета по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пун-ктом 1 и 4 статьи 571 Налогового кодекса, уплата налога на добавленную сто-имость, отраженного в ликвидационной декларации по налогу на добавленную стоимость, производится по месту нахождения плательщика налога на добав-ленную стоимость не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган такой декларации.

В случае, если срок уплаты налога на добавленную стоимость, отраженного в декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за нало-говый период, предшествующий налоговому периоду, за который представле-на ликвидационная декларация по такому налогу, наступает после истечения срока, указанного в части первой данного пункта, уплата налога производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной декларации.

7. Действие подпункта 17 статьи 225 Налогового кодекса, предусматрива-ющей освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реали-зации товаров, произведенных на территории свободного склада и реализуе-мых с данной территории на остальную часть территории РК, продлено. При этом необходимо соблюдение определенных условий, т.е. переработка должна соответствовать критериям достаточной переработки, установленным Прави-тельством РК, и товар должен быть включен в перечень, установленный Пра-вительством РК.

Также предусмотрена статья временного характера, которая будет действо-вать до 1 января 2013 года, согласно которой владельцы свободных складов, при соблюдении определенных условий, могут реализовывать товар, произве-денный на территории свободного склада в таможенной процедуре свободно-го склада, с территории своих филиалов, расположенных в разных регионах РК, с освобождением оборотов по реализации товаров от налога на добавлен-ную стоимость.

О взыскании недоимки по налогам

Алтын Байжуманова, судья суда № 2 г. Костаная

В последнее время увеличилось количество дел, поступающих в суд, воз-бужденных в отношении физических лиц (учредителей, директоров) по ст.ст. 192 и 222 Уголовного кодекса РК.

Как правило, уже на стадии предварительного следствия потерпевшими и гражданскими истцами по данным делам признаются налоговые органы.

Гражданские иски налоговых органов к обвиняемым содержат требования о взыскании недоимки по налоговым обязательствам конкретного юридическо-го лица со ссылкой на ст. 917 ГК РК, определяющей возмещение ущерба вслед-ствие причинения вреда. Как показывает практика, дойдя до суда, данные иски разрешаются, однако не всегда однозначно.

В большей части в удовлетворении исков налоговых служб к лицам, при-знанным виновными в совершении преступлений, предусмотренных ст.ст. 192, 222 УК РК суды отказывают, ссылаясь на следующие обстоятельства. Соглас-но п. 4 ст. 1 ГК РК к имущественным отношениям, основанным на администра-тивном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к на-

13

www.buhgalter.kz



логовым и другим бюджетным отношениям, гражданское законодательство не применяется, в связи с этим ссылка истца на ст. 917 ГК РК необоснованна.

Согласно ст. 12 п. 1 пп. 35 кодекса налогоплательщик - лицо, являющее-ся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет. В соот-ветствии с Налоговым кодексом плательщиком КПН и НДС являются юридиче-ские лица.

В ходе рассмотрения дел в судах устанавливается, что юридическое лицо, которому доначислены налоги, зарегистрировано в органах юстиции, состо-ит на регистрационном учете в налоговом органе. Согласно п. 4 нормативно-го постановления Верховного Суда РК от 23 июня 2006 года № 5 «О судебной практике применения налогового законодательства» налогоплательщик обя-зан от своего имени и за счет своих средств уплатить соответствующую сум-му налога в бюджет, кроме случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодек-сом. Гражданско-правовые сделки о переводе на другое лицо налоговой за-долженности, заключенные с целью освобождения от уплаты налогов, должны признаваться недействительными как не соответствующие требованиям зако-нодательства, во взыскании недоимки по налогам с подсудимых - физических лиц - суды отказывают.

В иных случаях иски удовлетворяются со ссылкой на пп. 19, 20 нормативно-го постановления Верховного Суда РК № 2 от 18 июня 2004 года «О некоторых вопросах квалификации преступлений в сфере экономической деятельности».

Неоднозначная практика по данному вопросу ставит судей, рассматриваю-щих эти дела по первой инстанции, в затруднительное положение, в связи с чем назрела необходимость обсуждения данной темы.

Полагаю, что данный вопрос возможно решить, если напрямую обратиться к налоговому законодательству. Налоговый кодекс регулирует властные отноше-ния по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и дру-гих обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налого-вого обязательства. Согласно п. 2 ст. 2 НК ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных настоящим Кодексом.

При наличии противоречия между НК и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы НК. Запре-щается включение в неналоговое законодательство РК норм, регулирующих на-логовые отношения, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Ст. 614 НК наделяет налоговые службы властными полномочиями по реше-нию вопроса исполнения налоговых обязательств. Здесь, в частности, указано, что налоговые органы применяют меры принудительного взыскания налоговой задолженности с налогоплательщика - юридического лица, кроме случаев об-жалования уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вы-шестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотре-ния жалобы на уведомление. До начала применения мер принудительного взы-скания налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление о погашении налоговой задолженности в соответствии с главой 84 НК.

Согласно п. 2 указанной статьи меры принудительного взыскания не приме-няются в следующих случаях:

1) при наличии у налогоплательщика (налогового агента) налоговой задол-женности в размере менее трехкратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 ян-варя соответствующего финансового года, - со дня образования такой задол-женности;

2) признания судом налогоплательщика банкротом - с момента возбуждения производства по делу о банкротстве;

3) введения реабилитационной процедуры в отношении налогоплательщи-ка - со дня вступления в силу определения суда о применении реабилитацион-ной процедуры;

4) принудительной ликвидации: банков, накопительных пенсионных фон-дов - с даты возбуждения судом дела о принудительной ликвидации; страховых (перестраховочных) организаций - с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации.

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в сле-дующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;


www.buhgalter.kz


2) со счетов дебиторов;3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;4) в виде принудительного выпуска объявленных акций. При неуплате на-

логоплательщиком (налоговым агентом) сумм штрафов применяются меры принудительного взыскания, указанные в настоящей статье, без уведомле-ния, на основании постановления суда о принудительном взыскании сумм штрафов.

В случаях отсутствия у структурного подразделения юридического лица бан-ковских счетов либо отсутствия или недостаточности денег на его банковских счетах и в кассе для погашения налоговой задолженности налоговый орган взы-скивает сумму налоговой задолженности путем применения мер принудитель-ного взыскания к налогоплательщику - юридическому лицу, создавшему данное структурное подразделение.

Таким образом, глава 86 НК содержит полный перечень принудительных мер, направленных на взыскание задолженности с налогоплательщиков, сре-ди которых обращение в суд с иском о взыскании налоговой задолженности не предусмотрено.

Из смысла налогового законодательства следует, что налоговая задолжен-ность взыскивается по решению суда, а конкретно по приказу суда, лишь в слу-чае, если налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуаль-ным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполните-лем, адвокатом.

В этом случае налоговый орган обращается в суд с заявлением о вынесе-нии судебного приказа или иском о взыскании сумм налоговой задолженности за счет имущества данного налогоплательщика.

Таким образом, Налоговый кодекс определяет налоговое администрирова-ние как полное (за некоторыми исключениями) и неоспоримое право налогово-го контроля, применения способов обеспечения исполнения не выполненного в срок обязательства и принудительные меры взыскания налоговой задолженно-сти (раздел 20 НК).

Налоговый кодекс содержит конкретные указания, когда и каким образом взыскивается недоимка по налогам с юридических лиц в случае возбуждения уголовных дел.

Так, согласно п. 1 ст. 638 НК, по завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и других обя-зательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, пе-речислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате соци-альных отчислений и пени, уменьшению убытков, неподтверждению к возвра-ту сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоратив-ного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выпла-ты с доходов нерезидентов, органом налоговой службы выносится уведомле-ние о результатах налоговой проверки, которое направляется налогоплатель-щику (налоговому агенту) в сроки, установленные в соответствии со ст. 607 на-стоящего Кодекса.

Согласно п. 4 приведенной статьи, в случае проводимой в рамках возбуж-денного уголовного дела налоговой проверки уведомление о результатах на-логовой проверки налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уго-ловное дело, выносится по завершении рассмотрения такого уголовного дела.

Налогоплательщик (налоговый агент), получивший уведомление о резуль-татах налоговой проверки, обязан исполнить его в сроки, установленные в уве-домлении, если не обжаловал результаты налоговой проверки.

Таким образом, только после установления судом факта уклонения от упла-ты от налога или лжепредпринимательства, налоговый орган должен направить плательщику налога (если он не является физическим лицом) уведомление, ко-торое в случае его необжалования, неисполнения в срок подлежит самостоя-тельному исполнению налоговым органом с применением всех предусмотрен-ных мер налогового администрирования.

Полагаю, что, предъявляя иски к физическим лицам, признанным виновны-ми в установленном законом порядке в совершении преступлений, предусмо-тренных ст.ст. 192, 222 УК РК о взыскании недоимки по налогам (имеется в виде КПН и НДС), как в рамках рассматриваемых уголовных дел, так и гражданских, налоговые органы необоснованно перекладывают свои функциональные обя-занности по налоговому администрированию на суды и государственных судеб-ных исполнителей.

15

www.buhgalter.kz



Тематические проверки осуществляются в соответствии с п. 5 ст. 627 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (да-лее - «Налоговый кодекс») также, тематические проверки осуществляется согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежегодно уполномоченным ор-ганом. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполно-моченных государственных органов, а также других документов и сведений о дея-тельности налогоплательщика (налогового агента).

Вопросы, рассматриваемые в ходе тематической проверки:• проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплатель-

щика (налогового агента), по вопросам: • исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) дру-

гих обязательных платежах в бюджет;• исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и

(или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казах-стан с территории государств - членов таможенного союза;

• полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязатель-ных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений;

• исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды бан-ковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

• трансфертного ценообразования; • государственного регулирования производства и оборота отдельных видов по-

дакцизных товаров;• определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком,

признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу при-говора или постановления суда;

• по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), со-вершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

• определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;

• правомерности применения положений международных договоров (соглашений);• подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъ-

явленных к возврату;• возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковско-

го вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежание двойного налогообложения;

• неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налого-вых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камераль-ного контроля, в порядке, установленном статьей 608 настоящего Кодекса;

• рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа нало-говой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомле-ние, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (нало-гового агента);

Тематические проверки,

их особенностьЗаместитель

начальникаНУ по Ауэзовскому

районуАжинуров Б.А.


www.buhgalter.kz


• рассмотрения обращения нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условно-го банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежание двойного налогообложения;

• соблюдения порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и ре-ализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

• деятельности уполномоченных государственных и местных исполнительных ор-ганов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан;

• постановки на регистрационный учет в налоговых органах;• наличия контрольно-кассовых машин;• наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицен-

зии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточ-ки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса;

• соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;• соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реа-

лизации отдельных видов подакцизных товаров;• исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановле-

нии расходных операций по кассе. Наиболее актуальным вопросам по тематической проверке является порядок

проведения тематических проверок на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достовер-ности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату регла-ментированный статьей 635 Налогового кодекса, по которому определен следую-щий порядок:

1. Тематическая проверка по подтверждению достоверности сумм налога на до-бавленную стоимость, предъявленных к возврату, проводится в отношении налого-плательщика, представившего декларацию по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость.

2. В проверяемый период включаются налоговый период, за который представле-на декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возвра-те превышения налога на добавленную стоимость, а также предыдущие налоговые пе-риоды, за которые не проводились проверки по данному виду налога, но не превышаю-щие срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса.

3. В случае экспорта товаров при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитывают-ся сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза товаров с таможен-ной территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, представлен-ные по форме и в порядке, которые утверждены уполномоченным органом по согла-сованию с уполномоченным государственным органом в сфере таможенного дела.

Ответственность за сведения, подтверждающие факт вывоза товаров с тамо-женной территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, несет таможенный орган.

В случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию го-сударства - члена таможенного союза при определении суммы налога на добавлен-ную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учиты-ваются сведения из документов, указанных в статье 276-11 настоящего Кодекса.

3-1. В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезен-ного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - чле-на таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на терри-торию другого государства, при определении суммы налога на добавленную стои-мость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения из документов, указанных в статье 276-13 настоящего Кодекса.

В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории одного государства - члена тамо-женного союза, с последующей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, при определении сум-мы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с на-стоящим Кодексом, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза продуктов переработки с таможенной территории таможенного сою-за в таможенной процедуре экспорта, представленные по форме и в порядке, кото-рые утверждены уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным го-сударственным органом в сфере таможенного дела.

17

www.buhgalter.kz



Ответственность за сведения, подтверждающие факт вывоза продуктов пере-работки с таможенной территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, несет таможенный орган.

4. В случае экспорта товаров при определении суммы налога на добавлен-ную стоимость, подлежащей возврату, учитывается экспорт товаров, по кото-рому поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в по-рядке, установленном законодательством Республики Казахстан, либо осу-ществлен фактический ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, поставленных плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям.

В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежа-щей возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой то-варообменной (бартерной) операции, а также импортной грузовой таможенной де-кларации по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стои-мость покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообмен-ной (бартерной) операции.

В случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на террито-рию государства - члена таможенного союза по внешнеторговым товарообмен-ным (бартерным) операциям, предоставления займа в виде вещей при определе-нии суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывает-ся наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, договора (контракта) по предоставлению займа в виде вещей, а также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по товарам, поставлен-ным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортирован-ных товаров по указанным операциям.

В случае вывоза товаров с территории Республики Казахстан на террито-рию государства - члена таможенного союза по договору (контракту) лизин-га, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополу-чателю, учитывается поступление валютной выручки на банковские счета пла-тельщика налога на добавленную стоимость в банках второго уровня на тер-ритории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законода-тельством Республики Казахстан, подтверждающее фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товара (предмета лизинга).

В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенно-го на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - чле-на таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на терри-торию другого государства либо на территорию государства, не являющегося чле-ном таможенного союза, при определении суммы налога на добавленную стои-мость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитывают-ся сведения о поступлении валютной выручки на банковские счета плательщика налога на добавленную стоимость в банках второго уровня на территории Респу-блики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Респу-блики Казахстан.

Представление заключения в органы налоговой службы о поступлении валют-ной выручки осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан и бан-ками второго уровня в порядке и по форме, которые утверждены уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан.

Для получения данного заключения органы налоговой службы направляют со-ответствующий запрос о поступлении валютной выручки по состоянию на дату на-чала налоговой проверки.

5. В ходе проведения тематической проверки налоговый орган может назна-чить встречные проверки непосредственных поставщиков товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика. Если непосредственный поставщик това-ров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика состоит на регистрацион-ном учете по налогу на добавленную стоимость в другом налоговом органе, на-логовый орган, назначивший тематическую проверку, может направить в соот-ветствующий налоговый орган запрос о проведении встречной проверки тако-го поставщика.

6. Подтверждение достоверности предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость по операциям между налогоплательщиком, потребовав-


www.buhgalter.kz


шим возврата суммы налога на добавленную стоимость, и его непосредственным поставщиком - крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, произ-водится налоговым органом, назначившим тематическую проверку, на основа-нии сведений о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную сто-имость, полученных от уполномоченного органа в ответ на запрос, направленный таким налоговым органом.

Запрос в уполномоченный орган направляется в отношении непосредственно-го поставщика - крупного налогоплательщика, подлежащего мониторингу, по кото-рому принято решение о направлении запроса в порядке, предусмотренном пун-ктом 8 настоящей статьи.

В запросе должны содержаться данные о проверяемом налогоплательщике, непосредственном поставщике - крупном налогоплательщике, подлежащем мони-торингу, номер, дата выписанного им счета-фактуры, сумма оборота по реализа-ции товаров, работ, услуг, сумма налога на добавленную стоимость, а также ука-зывается проверяемый период.

Уполномоченный орган представляет сведения о подтверждении достоверно-сти сумм налога на добавленную стоимость, в том числе о не указанных в запросе операциях за проверяемый период, совершенных между непосредственным по-ставщиком - крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, и проверя-емым налогоплательщиком. Сведения о подтверждении достоверности сумм на-лога на добавленную стоимость представляются на основании данных налоговой отчетности, имеющейся в уполномоченном органе.

7. Встречной проверке не подлежат следующие поставщики плательщика на-лога на добавленную стоимость, в отношении которого проводится тематическая проверка:

1) осуществлявшие поставку электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, за исключением электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, кото-рые в дальнейшем экспортированы их покупателем;

1-1) осуществлявшие поставку услуг связи;2) нерезиденты, выполнявшие работы, оказывавшие услуги, поставлявшие то-

вары, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость в Респу-блике Казахстан и не осуществляющие деятельность через филиал, представи-тельство;

3) крупные налогоплательщики, подлежащие мониторингу.8. Решение о назначении обязательной встречной проверки поставщика и

(или) направлении запроса в уполномоченный орган о подтверждении достовер-ности сумм налога на добавленную стоимость на основании налоговой отчетно-сти крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, принимается по тем непосредственным поставщикам плательщика налога на добавленную стоимость, по которым сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет пла-тельщиком налога на добавленную стоимость, по документам, оформленным та-кими поставщиками, составляет 80 процентов всего налога на добавленную сто-имость, отнесенного в зачет плательщиком налога на добавленную стоимость, по документам, оформленным всеми поставщиками.

При этом из общей суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в за-чет, по документам, оформленным всеми поставщиками, исключаются суммы на-лога на добавленную стоимость на импортированные товары и суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выписанным поставщиками, указан-ными в подпунктах 1), 2) пункта 7 настоящей статьи.

Для определения 80 процентов от общей суммы налога на добавленную стои-мость, отнесенного в зачет, составляется перечень поставщиков плательщика на-лога на добавленную стоимость в порядке убывания сумм налога на добавленную стоимость, указанных в выписанных поставщиками счетах-фактурах.

Первые поставщики из этого перечня, общая сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам которых составляет 80 процентов всего налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, подлежат обязательной встречной проверке по всем взаиморасчетам с плательщиком налога на добавленную стои-мость и (или) по таким поставщикам направляется запрос в уполномоченный ор-ган о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость на основании отчетности по мониторингу крупных налогоплательщиков.

9. Не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:

не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для под-тверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;

19

www.buhgalter.kz



поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, вы-явленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам;

не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании получен-ных ответов уполномоченного органа по ранее направленным запросам.

При этом в акте налоговой проверки указывается основание такого не возврата налога на добавленную стоимость.

10. Возврат налога на добавленную стоимость производится на основании за-ключения к акту налоговой проверки по форме, установленной уполномоченным ор-ганом, в следующих случаях:

1) при получении ответов на запросы на проведение встречных проверок постав-щиков проверяемого налогоплательщика, поступивших после завершения налого-вой проверки;

2) при устранении поставщиком проверяемого налогоплательщика нарушений, выявленных при проведении встречных проверок по ранее направленным запро-сам или при подтверждении уполномоченным органом достоверности сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему монито-рингу, неподтвержденных по ранее направленным запросам.

Заключение к акту налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы. Один экземпляр заключения к акту налоговой проверки вручается налогоплатель-щику, который обязан сделать отметку на другом экземпляре о получении указан-ного заключения.

11. В случае если на момент проведения встречной проверки поставщик пре-кратил деятельность в связи с ликвидацией, подтверждение суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, производится на основании рее-стра счетов-фактур по реализованным товарам, выполненным работам и ока-занным услугам.

12. В случае поступления ответов на запросы после завершения тематической проверки налоговый орган не ранее двадцатого числа и не позднее двадцать пя-того числа последнего месяца квартала составляет заключение к акту налоговой проверки.

При этом данное заключение составляется по результатам ответов на запросы на проведение встречных проверок, поступивших по состоянию на двадцатое чис-ло последнего месяца квартала.

13. Общая сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к возврату по акту тематической проверки и заключению к акту налоговой проверки, не долж-на превышать сумму, указанную в требовании о возврате превышения налога на до-бавленную стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость за прове-ренный период.

14. Данное положение применяется также в случае включения органом налого-вой службы вопроса о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, в комплексную проверку.

Для участия в проведении тематических проверок по вопросам:• постановки на регистрационный учет в налоговых органах;• наличия контрольно-кассовых машин;• наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицен-

зии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточ-ки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса, могут быть привлечены предста-вители объединений субъектов частного предпринимательства по согласованию с такими объединениями.Представители объединений субъектов частного предпринимательства осу-

ществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведе-нии указанных тематических проверок. В акте тематической проверки фиксиру-ется факт участия представителей объединений субъектов частного предприни-мательства.

При этом тематическая проверка может проводиться одновременно по не-скольким вопросам из указанных в настоящем подпункте. Тематическая провер-ка не может предусматривать проведение проверки исполнения налогового обя-зательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет; Тематические налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы, и цель проведения экономические интересы государства, га-рантирование своевременного поступления налогов и других обязательных пла-тежей в бюджет.


www.buhgalter.kz


Хронометражные обследования проводятся в соответствии со статьей 634 На-логового кодекса.

При проведении хронометражного обследования присутствует налогоплатель-щик и (или) его представитель.

Для проведения хронометражного обследования органы налоговой службы са-мостоятельно определяют вопросы по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением. При этом в обязательном порядке должны подвергаться обследованию:

1) объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости органы налоговой службы имеют право проводить инвентари-зацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика;

2) наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, цен-ных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;

3) фискальный отчет контрольно-кассовой машины.При проведении хронометражного обследования должностные лица органов на-

логовой службы, проводящие хронометражное обследование, должны ежедневно обеспечивать полноту и точность внесения в хронометражно-наблюдательные кар-ты сведений, полученных в ходе обследования. На каждый объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода составляется отдельная хронометражно-наблюдательная карта, которая содержит следующие сведения:

1) наименование налогоплательщика, идентификационный номер и вид дея-тельности;

2) дата проведения обследования; 3) место нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с на-

логообложением; 4) время начала и окончания хронометражного обследования; 5) объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, сто-

имость реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг; 6) данные по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связан-

ному с налогообложением; 7) результаты обследования; 8) другие данные. А также, ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная та-

блица по всем обследуемым объектам налогообложения и (или) объектам, связан-ным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода.

При этом, хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица в обяза-тельном порядке подписываются должностным лицом органа налоговой службы и налогоплательщиком или его представителем и прилагаются к акту хронометраж-ного обследования.

К хронометражно-наблюдательной карте при необходимости прилага-ются копии документов, расчеты и другие материалы, полученные в ходе обследования, подтверждающие данные, указанные в хронометражно-наблюдательной карте.

Хронометражные обследования. Порядок и цели

проведенияУправление специальных налоговых режимов Налогового департамента по г.Астана

21

www.buhgalter.kz



Таким образом, результаты хронометражного обследования налогоплательщи-ков учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет по итогам комплексной или тематической проверки.

В соответствии со статьей 627 Налогового кодекса, налоговые проверки подраз-деляются на следующие виды:

1) документальная проверка; 2) хронометражное обследование. Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами,

с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических за-трат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

В соответствии со статьей 629 Налогового кодекса проведение хронометражных обследований в срок, указываемый в предписании, не должно превышать тридцати рабочих дней с даты вручения предписания, если иное не установлено в статье 629 Налогового кодекса. При этом могут включаться выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность. Хро-нометражное обследование может проводиться в соответствии с режимом работы налогоплательщика вне зависимости от времени суток.

Мероприятия, осуществляемые

налоговыми органами с плательщиками НДС

Главный специалист НДС. Мейрманова

В целях реализации стратегии борьбы с коррупцией Налоговым департамен-том по г.Астана, согласно приказа Председателя Налогового комитета Министер-ства финансов РК №689 от 26.09.2007г. «Стратегия борьбы с коррупцией в налого-вой службе РК и Перечень коррупционных сфер в налоговых отношениях и мер по установлению в них коррупционных проявлений», проводится определенная рабо-та по усилению контроля за деятельностью плательщиков налога на добавленную стоимость (далее–НДС) и борьбы с лжепредпринимательстельской деятельностью.

Налоговое обследование - форма налогового контроля, осуществляемая орга-нами налоговой службы в рабочее время по месту нахождения, указанному в реги-страционных данных налогоплательщика (налогового агента), с целью подтвержде-ния фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по месту нахож-дения, указанному в регистрационных данных.

Так пунктом 2 подпункта 4 статьи 571 Кодекса РК «О налогах и других обязатель-ных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс) предусмотрено, что в случае подтверждения налоговым органом фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения в порядке, установленном статье 558 Налогового кодекса произ-водится снятие с регистрационного учета по НДС.

Исходя из вышесказанного всем налогоплательщикам, поставленным на реги-страционный учет по НДС, для подтверждения их фактического нахождения или от-сутствия по месту нахождения (юридическому адресу), указанного в регистрацион-ных данных, проводить, акты налогового обследования.

Основанием для проведения налогового обследования является:- невозможность вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, решения

об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;


www.buhgalter.kz


- возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органом налоговой службы по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика по месту нахождения. При этом об-следование по основанию, имеющего банковский счет, проводится по истече-нии пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной орга-низацией связи.

- необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия на-логоплательщика, являющегося плательщиком НДС в соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса.По результатам налогового обследования составляется акт налогового обследо-

вания. При этом, необходимо обратить внимание, что налоговое обследование про-водится в рабочее время.

Кроме того, в целях подтверждения фактического отсутствия налогоплательщи-ка по месту нахождения в качестве понятого привлекается сотрудник КСК, заверя-ющего печатью акт обследования или собственника недвижимого имущества, яв-ляющегося арендодателем, с одновременным внесением акта обследования в ИС ЭКНА. В случае установления в результате налогового обследования, фактическо-го отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистраци-онных данных, орган налоговой службы направляет уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика, не позднее 3 рабочих дней со дня составления акта налогового обследования.

В соответствии с пунктом 5 статьи 558 Налогового кодекса в течение 20 рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления налогоплательщик обя-зан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о при-чинах отсутствия в момент налогового обследования. При этом, письменное поясне-ние налогоплательщика обязательно регистрируется в канцелярии налоговом органе

В случае неисполнения налогоплательщиком требования, в течение 5 рабочих дней со дня направления уведомления налоговый орган приостанавливает расхо-дные операции по банковским счетам такого налогоплательщика.

Налогоплательщик, не представивший в течение 5 рабочих дней со дня приоста-новления расходных операций по его банковским счетам в налоговый орган в явочном порядке письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования, подлежит снятию с регистрационного учета по НДС.

В случае неисполнения налогоплательщиком требования, налоговый орган про-изводит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по НДС в по-рядке, установленном пунктом 4 статьи 571 настоящего Кодекса. Решение о снятии с регистрационного учета по НДС выносится налоговым органом не позднее 5 рабо-чих дней со дня истечения срока исполнения уведомления.

Кроме того, материалы по данному налогоплательщику в рамках Совместно-го приказа Председателя НК МФ РК №311 от 11.07.2005г. и Первого заместителя Председателя АФП №152 от 08.07.2005г. передаются в органы финансовой поли-ции, так как основной целью налоговых органов является выявление и снятие с уче-та по НДС недобросовестных налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты нало-гов, создающих лжепредприятия.

В связи с вышеизложенным, Налоговым департаментом по г.Астана проводит-ся комплекс мер по своевременному снятию с регистрационного учета по НДС для устранения факторов способствующих коррупционным проявлениям.

23

www.buhgalter.kz



Борьба с коррупцией в Казахстане определена в качестве одного из основных приоритетов государственной политики. В этом направлении принят Закон РК «О борьбе с коррупцией», разработана Государственная программа борьбы с корруп-цией, принят «Кодекс чести государственных служащих».

Задачи, поставленные Главой государства в Послании от 1 марта 2006 года «Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентно способных стран мира – Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии», в це-лях последовательной реализации комплексной общенациональной программы по борьбе с коррупцией, Стамбульский план действия по борьбе с коррупцией.

В связи, с чем приказом Председателя Налогового комитета Министерства Фи-нансов РК от 26.09.2007 года утверждены Стратегия борьбы с коррупцией в орга-нах налоговой службы РК и Перечень коррупционных сфер в налоговых отношени-ях и мер по устранению в них коррупционных проявлений.

Так одной из наиболее коррупционных сфер деятельности налоговых органов является работа по привлечению к уплате налогов контрагентов лжепредприятий.

Налоговым департаментом по г. Астана в целях возмещения нанесенного ущерба государству в результате деятельности налогоплательщиков, осуществляющих лже-предпринимательскую деятельность проводится работа по привлечению их контра-гентов к уплате налогов, выявленных по результатам камерального контроля.

В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс) вопросу лжепредпринимательства уделено осо-бое внимание.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса на-лог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за ис-ключением сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет, по сдел-кам, признанным судом действительными.

Подпунктом 2 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением расходов, отнесенных в зачет, по сделкам, признанным судом действительными.

Более того, согласно пункта 20 Нормативного постановления Верховного суда РК по делам о правомерности исключения из вычетов расходов и из зачета сумм НДС представленные контрагентами лжепредприятия доказательства действитель-ного совершения сделок не могут быть признаны достоверными, поскольку вступив-шим в законную силу приговором суда установлено иное. В этой же связи не под-лежат удовлетворению иски, поданные с целью решения в последующем вопроса о правомерности исключения из вычетов расходов и из зачета сумм НДС у контраген-та лжепредприятия (например, о действительности сделок).

Необходимо отметить, что в целях правильного и единообразного применения действующего законодательства о лжепредпринимательстве пленарное заседание Верховного Суда РК постановляет в п.21 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 12 января 2009 года № 1 «О некоторых вопросах применения законода-тельства о лжепредпринимательстве», что постановления органа уголовного пре-следования о прекращении уголовного дела по статье 192 УК по не реабилитирую-щим основаниям устанавливают совершение лицом лжепредпринимательства. По-этому сделки между коммерческой организацией, созданной им в целях лжепред-

Привлечение к уплате налогов контрагентов

лжепредприятий

Главный специалист Управления

администрированияналога на добавленную

стоимостьНалогового департамента

по г. Астана О. Балтабаев


www.buhgalter.kz


принимательства, и указанными в этих постановлениях контрагентами являются фиктивными.

Кроме этого Приказом Председателя Налогового комитета Министерства фи-нансов РК от 2 июля 2011 года №274 «Об утверждении Регламента применения мер воздействия к контрагентам лжепредприятий» в целях возмещения нанесенного ущерба государству в результате деятельности налогоплательщиков, осуществля-ющих лжепредпринимательскую деятельность и их контрагентов, утвержден регла-мент применения мер воздействия к контрагентам лжепредприятий.

В соответствии с Регламентом в течение двух рабочих дней со дня размещения информации на web ресурсах НК МФ РК территориальные налоговые управления направляют уведомления контрагентам лжепредприятий об устранении наруше-ний, выявленных по результатам камерального контроля.

В случае, если налогоплательщик по истечении 30 рабочих дней самостоятель-но не устранил нарушения и не предоставил дополнительные формы налоговой от-четности, налоговым органом в отношение данного налогоплательщика принима-ются такие меры как: приостановление расходных операций по банковским счетам, направляется запрос на оказание содействия в органы финансовой полиции, про-водится налоговая проверка по окончанию которой материалы направляются в ор-ганы финансовой полиции для возбуждения уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов в бюджет.

С целью уклонения от исполнения налоговых обязательств установлены контра-генты лжепредприятий которые используют различные схемы уклонения от уплаты налогов, наиболее распространенными из которых являются:• представление дополнительных форм налоговой отчетности, как к начислению,

так и к уменьшению;• замена счетов-фактур;• перерегистрация в другие территориальные налоговые управления.

В отношении контрагентов, представивших дополнительные ФНО как к начисле-нию, так и к уменьшению или произвели замену счетов-фактур, что привело к «об-нулению» доначисленных сумм, направляются материалы в органы финансовой по-лиции для принятия процессуального решения, и на основании статьи 627 Налого-вого кодекса проводиться внеплановая налоговая проверка.

По налогоплательщикам, перешедшим в другие территориальные налоговые органы информация о взаиморасчетах с лжепредприятиями для принятия соответ-ствующих мер, по средствам электронной почты немедленно направляется на рас-сылку [email protected], к которой подключены все без исключения налоговые ор-ганы РК. Таким образом, перерегистрация в другие территориальные налоговые ор-ганы не избавляет контрагента лжепредприятия от обязательства по исполнению уведомления об устранении нарушений выявленных по результатам камерально-го контроля.

В связи с вышеизложенным, призываем всех налогоплательщиков, имевших взаимоотношения с лжепредприятиями и получивших уведомления об устранении нарушений, самостоятельно устранить выявленные нарушения, в противном слу-чае взыскание налогов будет произведено налоговыми органами с начислением штрафных санкций и передачей актов налоговых проверок в Департамент по борь-бе с экономической и коррупционной преступностью г.Астана для возбуждения уго-ловного дела по факту уклонения от уплаты налогов.

В целях прозрачности проводимой работы по привлечению контрагентов лже-предприятий к уплате налогов, а также недопущения коррупционных правонаруше-ний или преступлений со стороны ответственных лиц за работу в данном направле-нии в 2012 году в информационной системе «Единое хранилище данных» ожидает-ся запуск автоматизированного камерального контроля по выставлению контраген-там лжепредприятий уведомления об устранении нарушений, выявленных по ре-зультатам камерального контроля. Внедрение автоматизированного камерального контроля упростит работу, а также исключит человеческий фактор в проводимой ра-боте по привлечению к уплате налогов контрагентов лжепредприятий.

25

www.buhgalter.kz



Согласно пункта 1 статьи 428 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и дру-гих обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) субъекты мало-го бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных по-рядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетно-сти по ним:

1. общеустановленный порядок; 2. специальный налоговый режим на основе патента; 3. специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 вышеуказанной статьи специальный

налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: 1. производство подакцизной продукции; 2. консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги; 3. реализация нефтепродуктов; 4. сбор и прием стеклопосуды; 5. недропользование. Согласно пункта 3 статьи 427 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и

других обязательным платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), уста-новлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяю-щих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной де-кларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов до-ходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казах-стан и за ее пределами.

При этом, исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и пред-ставление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, пункта 1), 4) статьи 177 Налогового кодекса, производятся в об-щеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 185 Налогового кодекса, индивидуальные предприни-матели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого биз-неса на основе патента или упрощенной декларации, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00) по доходам, облагаемым в соответствии со статьей 427 Налогового кодекса.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специаль-ный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упро-щенной декларации, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00) только в случае получения дохода от прироста стоимости и дохода от выбытия фиксированных активов.

Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (форма 910.00) пред-ставляется в налоговый орган не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом освобождение от не представления упро-щенной декларации (форма 910.00), в случаях отсутствия объектов налогообложе-ния нормами налогового законодательства не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 68 Налогового кодекса, налоговая отчетность представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом.

Специальный налоговый режим

на основе упрощенной декларации

Ляззат Жугербаева, главный налоговый

инспектор отдела по работе с

налогоплательщиками НУ по Бостандыкскому

району г. Алматы


www.buhgalter.kz


Условия применения

специальных налоговых режимов

Управление специальных налоговых режимов Налогового департамента по г. Астана

В налоговом законодательстве предусмотрено несколько режимов, так к ним от-носится:

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя:- специальный налоговый режим на основе разового талона;- специальный налоговый режим на основе патента;- специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 3) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сель-

скохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.Налогоплательщик вправе выбрать общеустановленный порядок или специаль-

ный налоговый режим при условии соблюдения требований предусмотренных нор-мами Налогового кодекса. Сегодня мы расскажем Вам о двух режимах: патент и упрощенный режим.

Патент - документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуаль-ному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социальному налогу.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд работников; 2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; 3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимально-

го размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюдже-те и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то есть на 2010 год для применения Патента необходимо, чтобы доход не превышал 2 999 400 тенге.

Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев.Более детально расписано в статьях 429-432 Налогового кодекса.Упрощенная декларация - специальный налоговый режим на основе упрощен-

ной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следую-щим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период со-

ставляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый период составляет 10 000,0 тысяч тенге; 2) для юридических лиц: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период со-

ставляет пятьдесят человек; предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге.Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по упрощенной деклара-

ции каждый квартал представляют упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса по форме 910.00.

В декларации необходимо отражать весь доход, полученный (подлежащих по-лучению) за налоговый период (квартал), на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

При этом, если налогоплательщики получают доходы, указанные в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1), 4) статьи 177 Налогового кодекса, то упла-та налогов и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеуста-новленном порядке.

27

www.buhgalter.kz



Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахожде-ния налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчет-ным налоговым периодом.

Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производит-ся не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым пери-одом, в размере 3 % от дохода. 3 % - это ½ индивидуальный подоходный налог и ½ социальный налог для индивидуальных предпринимателей, и ½ корпоративный по-доходный налог и ½ социальный налог для юридических лиц.

Более детально расписано в статьях 433-438 Налогового кодекса.Ниже приведена сравнительная таблица для визуального восприятия информа-

ции, которая наглядно демонстрирует, что налоговая нагрузка по данному догово-ру у индивидуального предпринимателя ниже чем если налог будет удерживать на-логовый агент.

Исполнениеобязательств

Налоговый режим для

ИПДоход ИПН Соц.

налог

Индивидуаль-ным

предпринима-телем

Патент Весь доход без вычетов (оборот) 2%

Упрощенка Весь доход без вычетов (оборот) 3%

Общеуста-новлен-

ный

Положительная разни-ца, то есть доход за ми-

нусом расходов(НД=СГД-вычеты)

10%

2 МРПза себя

(фиксирован-ная ставка)

В соответствии с п.3 ст.576 Налогового кодекса РК снятие налогоплательщика с ре-гистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится на основании решения налогового органа в случаях:

1) прекращения действия лицензии налогоплательщика, осуществляющего от-дельные виды деятельности, подлежащие лицензированию;

2) прекращения действия договора аренды налогоплательщика, осуществляю-щего виды деятельности, указанные в подпункте 2) пункта 1 статьи 574 Налоговым кодекса;

Информация о снятии налогоплательщика с регистрационного

учета по оптовой реализации

дизельного топлива согласно п.3 ст.576 Налогового кодекса




www.buhgalter.kz


3) непредставления декларации по акцизу налогоплательщиком, осуществляю-щим виды деятельности, указанные в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 574 Нало-гового кодекса, в течение шестимесячного периода после установленного Налого-вым кодексом срока ее представления.

Информация о налогоплательщиках, снятых с регистрационного учета в каче-стве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подле-жит размещению на сайте уполномоченного органа в течение трех рабочих дней со дня снятия с регистрационного учета.

А также, согласно пп. 10 п. 1 ст. 557 Налогового кодекса РК налоговую тайну не составляют сведения о непредставлении налогоплательщиком (налоговым аген-том) налоговой отчетности.

На основании изложенного могут быть сняты с учета плательщики акцизов, стоя-щие на регистрационном учете согласно статье 574 Налогового кодекса РК как осу-ществляющие отдельные виды деятельности, в виде:

1) производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;2) оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизель-

ного топлива; 3) производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции;4) оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции; 5) производство и (или) оптовая реализация табачных изделий;9) производство, сборка (комплектация) подакцизных товаров, предусмотренных

подпунктом 6) статьи 279 Налогового кодекса (моторных транспортных средств).Следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса

РК при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представля-ется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьями 149, 162, 185, 270, 364, 437 Налогового кодекса.

На основании изложенного при отсутствии объектов налогообложения предо-ставляется, начиная с 1 января 2010 года согласно статье 270 Налогового кодек-са РК, декларация по акцизу, а также расчет по акцизу. При этом обязательство по представлению налоговой отчетности по акцизу распространяется на налогопла-тельщиков, состоящих на регистрационном учете в налоговых органах в соответ-ствии с подпунктами 1), 2), 3) и 5) (за исключением оптовой реализации табачных изделий) пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса.

Таким образом, плательщикам акцизов при непредставлении налоговой отчет-ности по акцизу, в том числе при отсутствии объектов налогообложения согласно статье 206 КоАП РК налагаются штрафные санкции за не представление деклара-ции и расчета. А также могут быть сняты по причине непредставления налоговой от-четности по акцизу в течение шести месяцев с учета плательщики акцизов, стоящие на регистрационном учете согласно статье 574 Налогового кодекса РК.

29

www.buhgalter.kz



Вниманию налогоплательщиков представляется позиция Генеральной прокура-туры Республики Казахстан по вопросам рекламы безалкогольного пива, заключа-ющаяся в следующем.

Законом Республики Казахстан «О государственном регулировании производ-ства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (далее — Закон) регу-лируются отношения, возникающие в процессе производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, государственного регулирования и осуществле-ния деятельности субъектов производства и оборота этилового спирта и алкоголь-ной продукции

Согласно статье 1 Закона алкогольная продукция - это пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более полутора процента, произведенная с ис-пользованием этилового спирта из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пи-щевой продукции.

В соответствии со Стандартом (СТ РК 10-2006) «безалкогольное пиво»: - пиво, с объемной долей спирта не более 0,5%, полученное путем сбраживания охмелен-ного солодового сусла пивными дрожжами с последующим частичным или полным удалением спирта.

Таким образом, безалкогольное пиво не является алкогольной продукцией и, следовательно, на него не распространяются нормы вышеуказанного закона.

В части рекламы безалкогольного пива, его торговых знаков, фирменных наиме-нований пивоваренных Компаний, а также использования ценников, постеров и ма-кетов пивной продукции сообщаем, что правоотношения в данной сфере регулиру-ются Законом Республики Казахстан «О рекламе» (далее - Закон).

В частности, пунктом 2 статьи 13 Закона запрещается реклама товаров (работ, услуг) с использованием элементов товарного знака или названия, известного как наименование алкогольной продукции, табака и табачного изделия, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию, табак и табачное изделие, за ис-ключением географических указаний и фирменных наименований.

Пунктом 2 статьи 14-1 Закона предусмотрено, что в случаях, когда один товар-ный знак зарегистрирован по нескольким перечням товаров и услуг, включающим наименования алкогольной продукции, табака и табачных изделий, то при распро-странении, размещении рекламы с использований указанного товарного знака в обязательном порядке должны быть четко определены рекламируемые товары и (или) услуги.

Таким образом, безалкогольное пиво не является алкогольной продукцией и, следовательно, на него не распространяются нормы вышеуказанного закона, за ис-ключением случаев использования элементов товарного знака или названия, из-вестного как наименование алкогольной продукции, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию.

О рекламе безалкогольного пива




www.buhgalter.kz


Статьей 10 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) эко-номических зон (далее – СЭЗ) на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года, ра-тифицированного Законом Республики Казахстан от 30 июня 2010 года, пред-усмотрено освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС по импортиро-ванным товарам налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве участ-ников СЭЗ до 1 января 2012 года в соответствии с законодательством государ-ства - члена Таможенного союза.

В Республике Казахстан порядок и условия регистрации участников СЭЗ предусмотрен статьями 9 – 11 Закона Республики Казахстан «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан» (далее –Закон). Из указанных статей следует, что юридическое лицо признается участником СЭЗ при условии наличия заключенного с органом управления специальной экономической зоны договора об осуществлении деятельности в качестве участника СЭЗ и включе-ния его в реестр участников СЭЗ.

При этом согласно пунктам 5,6 статьи 11 Закона орган управления СЭЗ в течение двух рабочих дней со дня заключения такого договора уведомляет об этом органы налоговой службы и таможенные органы, которые, в свою оче-редь, осуществляют учет участника СЭЗ в порядке, установленном законода-тельством Республики Казахстан.

Согласно статье 8 Соглашения и статье 25 Закона о СЭЗ для участников СЭЗ предусматривается особый режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом.

Так, главой 17 Налогового кодекса определен порядок налогообложения ор-ганизаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных эко-номических зон.

В случае если участники СЭЗ соответствуют условиям пункта 1 статьи 150 На-логового кодекса, то такие участники освобождаются от уплаты корпоративного по-доходного налога, налога на имущество и земельного налога по объектам, налого-обложения, расположенным на территории специальной экономической зоны и ис-пользуемым при осуществлении видов деятельности, указанных в подпункте 3) пун-кта 1 статьи 150 Налогового кодекса.

Необходимо отметить, что одним из условий, предусмотренных пунктом 1 ста-тьи 150 Налогового кодекса для применения вышеуказанных налоговых льгот, явля-ется постановка на регистрационный учет в налоговом органе на территории СЭЗ.

Таким образом, в целях получения льгот, предусмотренных статьей 151 На-логового кодекса, участнику СЭЗ следует осуществить процедуру перереги-страции в органах юстиции в связи с изменением места нахождения, так как юридический адрес такого участника (место нахождения) должен соответство-вать территориально СЭЗ.

Условия осуществления деятельности на территории специальной

экономической зоны

Отдел разъяснений НД по г. Астана

31

www.buhgalter.kz


ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

ВОПРОС:

Я являюсь индивидуальные предпринимателем. Свидетельство ИП серии 05915 № 0102484 от 22.12.2005 г., налоговый режим на основе упрощенной декларации. Прошу дать разъяснение, что понимать под заявляемым доходом для исчисления обязательных пенсионных взносов, указанных в строке 910.00.016 в форме 910.00, из чего он складывается? Наемных работников нет.

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона Республики Казахстан «О пенси-

онном обеспечении в Республике Казахстан» (Далее - Закон), уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды подлежат уплате вклад-чиками обязательных пенсионных взносов по ставкам, определяемым настоящим Законом.

Также, согласно пункту 2 статьи 22-1 Закона, для адвокатов, частных нотариу-сов, а также индивидуальных предпринимателей обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанав-ливаются в размере десяти процентов от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от минимального размера заработной платы и не выше десяти процен-тов от семидесятипятикратного минимального размера заработной платы, установ-ленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

При этом, заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятель-но индивидуальным предпринимателем, адвокатом и частным нотариусом для ис-числения обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.

ВОПРОС:

Чьим доходом признается сумма арендной платы по договору аренды, если най-модателем выступает собственник - физическое лицо, а подписывает договор арен-ды и получает сумму арендной платы от последнего на основании доверенности физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринима-теля?. Обязана ли компания, выступая в качестве налогового агента, удержать ин-дивидуальный подоходный налог с доходов физического лица в размере 10%?

ОТВЕТ: В соответствии с частью 1 статьи 886 Гражданского кодекса РК договору до-

верительного управления имуществом одна сторона (учредитель доверительно-го управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имуще-ство в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управ-ление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица (выгодоприо-бретателя). В период действия договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления не вправе осуществлять какие-либо дей-ствия в отношении имущества, находящегося в доверительном управлении, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан или указан-ным договором.

Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверитель-ное управление регулируется статьей 35 Кодекса РК «О налогах и других обяза-тельных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), согласно которой в слу-чае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогово-го обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налого-вых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительно-го управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возник-

Отдел разъяснений НД по г. Астана

Налогообложение


www.buhgalter.kz


новения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий. При этом дове-рительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учреди-теля доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя, если иное не установлено статьями 58 и 64 настоящего Кодекса.

При этом частью 1 статьи 36 Налогового кодекса установлено, что при переда-че имущества в доверительное управление физическим лицом, на которого возло-жена обязанность по представлению декларации, предусмотренной частью 2 ста-тьи 185 настоящего Кодекса, налоговое обязательство по составлению и представ-лению такой декларации исполняется данным физическим лицом».

Таким образом, доход, полученный от сдачи в аренду имущества, является непо-средственно доходом от предпринимательской деятельности индивидуального пред-принимателя и не будет облагаться у источника выплаты. Следовательно, у юридиче-ского лица налоговых обязательств по заключенному договору не возникают.

Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налого-вой службы обязаны представлять налогоплательщику информацию о действую-щих налогах и других обязательных платежах в бюджет. Такие разъяснения и ком-ментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательны-ми для исполнения и подлежат оценке судом с учетом соответствия нормам нало-гового законодательства.

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Ответы на вопросы касательно применения

акцизов

ВОПРОС:

Фармацевтическая компания закупает в пределах РК спиртосодержащую про-дукцию медицинского назначения, в т.ч. бальзам Биттнера, и реализует её.

Согласно статьи 281 пункт 3 подпункт 4 (бальзамы и другая спиртосодержащая продукция медицинского назначения (разлитая в потребительскую тару емкостью более 0,1 литра) являются объектом обложения акцизом.

По какой ставке нужно рассчитывать акциз, если начнем импортировать? В на-логовом кодексе в статье 280 не указан этот вид продукта. И в какой форме отчетно-сти следует отражать акциз, какую форму отчетности следует сдавать?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 278 Налогового кодекса плательщиками акцизов яв-

ляются физические и юридические лица, которые: 1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан; 2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Ка-

захстан; 3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением

авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан; 4) осуществляют реализацию конкурсной массы, конфискованных, бесхозяйных

подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву насле-дования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

33

www.buhgalter.kz



5) осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указан-ных в статье 279 Налогового кодекса, если по указанным товарам акциз на терри-тории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодатель-ством Республики Казахстан.

6) осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотрен-ных подпунктом 6) статьи 279 Налогового кодекса.

В указанном случае налогоплательщик закупает и реализует бальзам Биттнера, но не производит и не импортирует его и соответственно не является плательщи-ком акциза на производимые или импортируемые товары в соответствии со статьей 278 Налогового кодекса РК.

Однако, в случае импортирования бальзама на таможенную территорию Респу-блики Казахстан возникает необходимость уплаты акциза в соответствии со статьей 21 Закона о введении Налогового кодекса РК.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона Республики Казахстан «О государственном регулиро-вании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» баль-зам в зависимости от процента содержания доли этилового спирта может быть от-несена к крепким ликероводочные изделиям с объемной долей этилового спирта от тридцати процентов или к слабоградусным ликероводочным изделиям с объемной долей этилового спирта от полутора процентов до тридцати процентов.

В том или ином случае бальзам относится к иной алкогольной продукции, и к нему применяются ставки алкогольной продукции кода ТН ВЭД ЕврАзЭС 2208 в со-ответствии статьи 21 Закона о введении Налогового кодекса РК.

С введением Таможенного союза (далее ТС) с 1июля 2010 года Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-IV внесены изменения по ставкам акцизов, которые пред-усматривают повышение ставок акцизов с 2011 года на 60%, с 2012 года - на 40%.

Вместе с тем, в целях реализации Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при импортных и экспортных отношениях при Таможенном союзе ставки ак-цизов определены аналогично внутреннему производству.

При этом ставки акцизов за 2011 год, согласно пункту 3 ст. 21 Закона о введе-нии Налогового кодекса РК представляются в частности по коду 2208 «Алкогольная продукция (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала и пива)» на производимую и импортируемую из стран ТС (100 % спирта) 400 тенге за литр. А на импортируемую алкогольную продукцию из стран не членов ТС - 650 тенге за литр. На примере до-пустим, импортирован бальзам с 25% объемной долей этилового спирта емкостью 0,1 л. В этом случае сумма акциза определяется следующим образом.

Акциз по импортированному бальзаму из стран ТС за литр составляет (400* 25%) 100 тенге за литр, а за 0,1 л. составляет 10 тенге.

В другом случае импортирование бальзама от стран не членов Таможенного союза, акциз составляет (650*25%) 162,5 тенге за литр, а по импортированному бальзаму емкостью 0,1 л. составляет 16 тенге.

Блог Председателя Налогового комитета

Министерства финансов РК Д. Ергожина

ВОПРОС:

Разъясните следующие ситуации:1. Кассир приходит на работу, включает кассовый аппарат, в течение рабочего

дня не было ни одного наличного расчета. Должен ли кассир в конце дня снимать нулевой Z-отчет?


www.buhgalter.kz


2. В выходной день снимается ли нулевой Z–отчет?3.Что означает смена в статье 650 НК РК: «при завершении смены выполняет

процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техни-ческим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины.

Для контрольно-кассовых машин, за исключением, использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа»?

4. Как фиксируется начало смены при расчете периода смены?

ОТВЕТ:В соответствии с пунктом 1 статьи 650 Налогового кодекса ответственное лицо

налогоплательщика при эксплуатации контрольно-кассовой машины, в том числе заполняет книгу учета наличных денег, а при завершении смены выполняет проце-дуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины.

Согласно пункту 3 статьи 650 Налогового кодекса данные книги учета налич-ных денег, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 637 (Приложение 31), должны соответствовать показаниям сменных отчетов на соответствующую дату.

Процедуру «конец смены» необходимо проводить только в те дни, когда смена в контрольно-кассовой машине была открыта, то есть проведены наличные деньги.

Таким образом, в те дни, когда в контрольно-кассовой машине смена открыта не была и денежные средства через ККМ не проводились, процедуру «конец смены» проводить не обязательно.

При этом отмечаем, что период смены не должен превышать 24 часа.Таким образом, в целях контроля за оборотом сменных отчетов уполномочен-

ным органом определено предельное время, в течение которого налогоплатель-щику, использующему контрольно-кассовую машину, следует выполнять процеду-ру «конец смены».

ВОПРОС: В книге учета наличных денег я 06.10.2011 года совершила арифметиче-

скую ошибку, при записи суммарного показания фискальной памяти ККМ за день. Наша ККМ не поддерживает режим накопления, и в Z-отчете накоплен-ная сумма не отражается, она высчитывается в ручную. В связи с перехо-дом на БИН, сейчас идет перерегистрация ККМ, в книге учета наличных де-нег, я ошибочные суммы зачеркнула, а сверху написала правильные и завери-ла подписью бухгалтера, в соответствии с Приказом Министра финансов РК от 22.06.2007 года №221 об утверждении Правил введения бухгалтерского учета. Правомерно ли действие Налогового органа, который хочет наложить админи-стративный штраф?

ОТВЕТ:В соответствии с нормами пункта 1 статьи 650 Налогового кодекса ответ-

ственное лицо налогоплательщика при эксплуатации контрольно-кассовой ма-шины, в том числе заполняет книгу учета наличных денег, а при завершении смены выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины.

Необходимо отметить, что согласно пункту 3 статьи 650 Налогового кодекса дан-ные книги учета наличных денег должны соответствовать показаниям сменных от-четов на соответствующую дату.

Согласно пункту 7 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее-Закон) внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается.

В свою очередь, первичным учетным документом в соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона признается документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Книга учета наличных денег фактом совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет, не является, т.к. служит исключительно учетом ежесменного оборота наличных денег, товарных чеков, показаний фискальной памяти контрольно-кассовой машины.

35

www.buhgalter.kz



Таким образом, ошибки в книге учета наличных денег необходимо исправлять путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, что-бы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном до-кументе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подпися-ми лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, с указанием даты исправ-ления и при наличии проставлении печати налогоплательщика.

ВОПРОС:

Я работаю на основе патента. При реализации офиса по остаточной стоимости должна ли я поставить данную сумму на доход? Облагается ли эта сумма налогом и в какой ФНО отразить реализацию?

ОТВЕТ:Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса, исчисление и уплата корпо-

ративного или индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1), 4) статьи 177 данного Кодекса, производятся в общеустановлен-ном порядке.

Доход от реализации фиксированных активов указан в подпункте 10) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса. Следовательно, налогообложение данного дохода осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса, кото-рым установлено, что доход ИП определяется в порядке, установленном для опре-деления объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137, 224 данного Кодекса.

Согласно статье 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фикси-рованных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 данного Кодекса, превышает сто-имостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 На-логового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный го-довой доход.

В соответствии с подпунктом 1) статьи 117 Налогового кодекса каждый объект I группы приравнивается к подгруппе, учитывая, что здание относится к I группе фик-сированных активов, к нему применима данная норма.

С учетом изложенного, если при продаже офиса образуется доход от выбытия фиксированных активов I группы, Вы должны будете исчислить и уплатить ИПН в размере 10% с суммы превышения, а также в срок до 31 марта 2012 года предста-вить декларацию по форме 220.00.

ВОПРОС: Работаю ИП, использую специальный налоговый режим на основе патента. Ка-

кие документы должны мною быть предоставлены в бухгалтерию предприятия, ко-торому оказаны мною услуги? С меня требуют кассовый чек? Я не имею кассово-го аппарата и печати.

ОТВЕТ:Согласно статье 645 Налогового кодекса ИП, осуществляющие деятельность на

основе патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, освобождаются от применения контрольно-кассовых машин.

Следовательно, в Вашем случае Вы не обязаны предоставлять контрольный (кассовый) чек.

При этом сообщаю, что согласно статье 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской до-кументации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгал-терском учете и финансовой отчетности.

В соответствии со статьей 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает, в том чис-ле первичные документы. Бухгалтерские записи производятся на основании пер-вичных документов.


www.buhgalter.kz


Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что формы или требования к пер-вичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно пункту 3 данной статьи первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверж-дены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, разрабатываются ИП и организа-циями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);2) дату составления;3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального пред-

принимателя, от имени которых составлен документ;4) содержание операции или события;5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном

выражении);6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответствен-

ных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.В зависимости от характера операции или события, требований нормативных

правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Таким образом, Вы вправе представить в бухгалтерию предприятия самостоя-тельно разработанный первичный документ с указанными сведениями, а также при необходимости копии Вашего свидетельства о государственной регистрации в каче-стве ИП и патента, действовавшего в период оказания услуг предприятию.

ВОПРОС:

Я как физическое лицо приобрела квартиру на 1 этаже 20 июля 2005 года. Квартира была продана 9 декабря 2005 года. В соответствии с пп.14 п.1 ст.20 Налогового кодекса, органы налоговой службы обязаны требовать от налого-плательщика устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований в пределах своей компетенции. Однако за период с 2005 по настоящее время вопросов и уведомлений в мой адрес не поступало. В соответствии с пунктом 2 ст. 46 НК срок исковой давно-сти по налоговому обязательству и требованию составляет 5 лет. Течение сро-ка исковой давности начинается после окончания соответствующего периода. На основании вышеизложенного прошу дать разъяснение, в части правомерно-го действия налогового инспектора о требовании сдачи декларации за 2005 год и уплаты налога с положительной разницы.

ОТВЕТ:Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 46 Кодекса Республики Казахстан «О на-

логах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) исковая дав-ность по налоговому обязательству и требованию - период времени, в течение ко-торого налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчет-ность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать на-логовую отчетность.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет.

Таким образом, исходя из изложенного, предъявление налогового требования осуществляется в пределах исковой давности.

ВОПРОС:

В ТОО субъект малого бизнеса - единственный участник - по итогам 2011 года получил чистую прибыль. Может ли единственный участник получить при-быль в виде денежных сумм полностью? Какие налоги необходимо уплатить из этой суммы?

ОТВЕТ:Доходы в виде дивидендов облагаются индивидуальным подоходным налогом

по ставке пять процентов.

37

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

Законом Республики Казахстан от 24 ноября 2011 года № 496-IV «О республи-канском бюджете на 2012-2014 годы» утверждены:

1) минимальный размер заработной платы - 17 439 тенге;2) размер государственной базовой пенсионной выплаты - 8 720 тенге;3) минимальный размер пенсии - 17 491 тенге;4) месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных

выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан - 1 618 тенге;

5) величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых соци-альных выплат - 17 439 тенге.

Базовые ставки МРП, МЗП, ГБПВ на 2012 год

Производственный календарь на 2012 год

Статьей 77 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (да-лее – Кодекс) предусмотрено, что нормальная продолжительность рабочего време-ни не должна превышать 40 часов в неделю. В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени с опла-той как за нормальную продолжительность рабочего времени.

Согласно Кодексу предусматривается установление сокращенной продолжи-тельности рабочего времени для отдельных категорий работников:- для работников в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - не более 24

часов в неделю; от шестнадцати до восемнадцати лет - не более 36 часов в не-делю (статья 181 Кодекса);

- для учащихся организаций образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - 2,5 часа в день, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 3,5 часа в день (статья 181 Кодекса);

- для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вред-ными) и (или) опасными условиями труда - не более 36 часов в неделю (статья 202 Кодекса);

- для работников-инвалидов первой и второй групп - не более 36 часов в неделю (статья 224 Кодекса).В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая, чем в

статьях 181, 202, 224 Кодекса продолжительность рабочего времени.В соответствии со статьей 91 Кодекса в организациях должен осуществляться

учет рабочего времени, фактически отработанного работником.Согласно статье 82 Кодекса при пятидневной рабочей неделе продолжи-

тельность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут при недельной норме 36 ча-сов; при шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной рабо-ты (рабочей смены) не может превышать: у работников с недельной нормой ра-бочего времени, равной 40 часам, - 7 часов; при недельной норме 36 часов - 6 часов и т.д.


www.buhgalter.kz


В этой связи, продолжительность рабочего времени составляет:При 40-часовой рабочей неделе:

- при пятидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 8 часов;- при шестидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 7 часов и один рабо-

чий день – 5 часов.При 36-часовой рабочей неделе:

- при пятидневной рабочей неделе - пять рабочих дней по 7 часов 12 минут (7,20 часа);

- при шестидневной рабочей неделе – шесть рабочих дней по 6 часов.В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 декабря 2001 года №

267 «О праздниках в Республике Казахстан» дни, в которые отмечаются наци-ональные и государственные праздники в Республике Казахстан, признаются праздничными днями в соответствии с трудовым законодательством Республи-ки Казахстан.

Праздничные дни в Республике Казахстан являются нерабочими днями.При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является сле-

дующий после праздничного рабочий день.Праздничные дни, отмечаемые в Республике Казахстан:национальный праздник:День Независимости - 16 – 17 декабря;государственные праздники:Новый год - 1-2 января;Международный женский день – 8 марта;Наурыз мейрамы – 21-23 марта;Праздник единства народа Казахстана – 1 мая;День Победы – 9 мая;День Столицы – 6 июля;День Конституции Республики Казахстан – 30 августа.День Первого Президента Республики Казахстан - 1 декабря.В связи с чем, при составлении баланса рабочего времени в 2012 году с учетом

норм Закона Республики Казахстан «О праздниках в Республике Казахстан» празд-ничные дни, совпадающие с выходными днями (суббота, воскресенье) перенесены на следующий после праздничного рабочий день:

при пятидневке:с 1 января на 3 января; с 16 декабря на 18 декабряпри шестидневке:с 1 января на 3 января; с 16 декабря на 18 декабряВ соответствии со статьей 96 Кодекса при пятидневной и шестидневной рабо-

чей неделе общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графи-ком сменности. Оба выходных дня предоставляются подряд, если иное не установ-лено коллективным, трудовым договорами.

Первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 янва-ря - православное Рождество являются выходными днями.

В 2012 году первый день Курбан-айта приходится на 25 октября.В производственном календаре приведена норма рабочего времени на ме-

сяцы, кварталы и 2012год в целом в рабочих днях (часах). Она рассчитана по календарю пятидневной и шестидневной рабочей недели, исходя из вось-ми-, семи- и шестичасового рабочего дня при 40-часовой и 36-часовой рабо-чей неделе.

В 2012 году норма рабочего времени составляет:при 40-часовой рабочей неделе: пятидневка – 1984 часа (248 дней * 8,00 часов);шестидневка – 1991 часов (248 дней * 7,00 часов + 51 день * 5,00 часов);при 36-часовой рабочей неделе: пятидневка – 1785,6 часов (248 дней * 7,20 часа);шестидневка – 1794,00 часов (299 дней * 6,00 часов).Среднемесячное число рабочих дней на 2012 год составляет:при пятидневной рабочей неделе – 20,67 дней;при шестидневной рабочей неделе – 24,9 дней.Среднемесячное число календарных дней на 2012 год составляет 29,5 (без уче-

та праздничных дней, установленных законодательным актом Республики Казахстан).

39

www.buhgalter.kz



количество дней

Месяц,

календарные дни

календарные дни без учета праздничных дней

квартал,

полугодие

9 месяцев,

год

дни

январь* 31 29

февраль 29 29

март 31 27

I квартал 91 85

апрель 30 30

май 31 29

июнь 30 30

II квартал 91 89

I полугодие 182 174

июль 31 30

август 31 30

сентябрь 30 30

III квартал 92 90

9 месяцев 274 264

октябрь 31 31

ноябрь 30 30

декабрь* 31 29

IV квартал 92 90

Год 366 354

Среднемесячный баланс 29,50

Баланс рабочего


www.buhgalter.kz


рабочие дни

40-часовая рабочая неделя 36-часовая рабочая неделя

График работы График работы

с 1-го числа с 1-го числа

до конца месяца до конца месяца

пятидневка шестидневка пятидневка шестидневка

дни часы дни часы дни часы дни часы

20 160 23 155 20 144,00 23 138,00

21 168 25 167 21 151,20 25 150,00

18 144 23 151 18 129,60 23 138,00

59 472 71 473 59 424,80 71 426

21 168 25 167 21 151,20 25 150,00

21 168 25 167 21 151,20 25 150,00

21 168 26 172 21 151,20 26 156,00

63 504,0 76 506,0 63 453,6 76 456,0

122 976,0 147 979,0 122 878,4 147 882,0

21 168 25 167 21 151,20 25 150,00

22 176 26 174 22 158,40 26 156,00

20 160 25 165 20 144,00 25 150,00

63 504,0 76 506,0 63 453,6 76 456,0

185 1480,0 223 1485,0 185 1332,0 223 1338,0

22 176 26 174 22 158,40 26 156,00

22 176 26 174 22 158,40 26 156,00

18 144 23 151 18 129,60 23 138,00

62 496,0 75 499,0 62 446,4 75 450,0

247 1976,0 298 1984,0 247 1778,4 298 1788,0

20,58 164,67 24,83 165,33 20,58 148,20 24,83 149,0

* При совпадении праздничных дней с выходными, выходным днем является следующий после праздничного рабочий день.

времени на 2012 год

41

www.buhgalter.kz



ГОСУДАРСТВЕННыМ ОРГАНАМ

Министерство финансов Республики Казахстан (далее - Министерство) в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан (далее – Бюджет-ный кодекс), распоряжением Премьер-Министра Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 292-р «О мерах по реализации Бюджетного кодекса Ре-спублики Казахстан» и Планом мероприятий по внедрению бюджета, ориен-тированного на результат, утвержденным постановлением Правительства Ре-спублики Казахстан от 6 июня 2008 года № 544, проводит мероприятия по ре-формированию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности го-сударственных учреждений в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора (далее - МСФООС) и ме-тодом начисления.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 24 июля 2009 года № 318 «Об утверждении Плана действий по совершенствованию бухгалтерского уче-та и финансовой отчетности государственных учреждений на 2009-2013 годы» опре-делены основные этапы реформирования системы бухгалтерского учета государ-ственных учреждений.

Министерством осуществляется поэтапная работа по реализации плана меро-приятий по совершенствованию системы бухгалтерского учета и финансовой отчет-ности государственных учреждений и по переходу государственных учреждений в соответствии с МСФООС на метод начисления с 1 января 2013 года – срока, опре-деленного статьей 245 Бюджетного кодекса.

Методологическая основаПервый этап, включающий разработку методологической основы, прове-

ден. В настоящее время утверждены, зарегистрированы в Министерстве юсти-ции Республики Казахстан, опубликованы в СМИ и размещены на сайте Мини-стерства (www.minfin.kz, раздел «МСФООС»), следующие нормативные право-вые акты:

- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010г. № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреж-дениях» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6443 от 25 августа 2010г.;

- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 7 сентября 2010г. № 444 «Об утверждении учетной политики» зарегистрирован в Министерстве юстиции Ре-спублики Казахстан № 6505 от 22 сентября 2010г.;

- приказ и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 2 августа 2011 года № 390 «Об утверждении Альбома форм бухгалтерской документации для государ-ственных учреждений Республики Казахстан» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 7126 от 15 августа 2011 года;

- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010г. № 281 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреж-дений», зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6314 от 29 июня 2010г;

Письмо Министерства финансов

Республики Казахстан от 26 декабря 2011 г.

№ ДМБУА-2/22886Вице-министр

Б. Шолпанкулов


www.buhgalter.kz


- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 8 июля 2010г. № 325 «Об утверждении форм и правил составления и представления финансовой отчетно-сти» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6352 от 26 июля 2010г.;

- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 25 июня 2010г. № 303 «Об утверждении Правил составления администраторами бюджетных программ консо-лидированной финансовой отчетности», зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6339 от 19 июля 2010г.;

- Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некото-рые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пересмотра компе-тенции уполномоченных государственных органов и Правительства Республики Ка-захстан на принятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяемым субъектам» от 5 июля 2011 года № 452-IV, в котором внесены измене-ния и дополнения в Бюджетный кодекс;

- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 29 июля 2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и предоставления бюджетной отчетности государственными учреждениями и адми-нистраторами бюджетных программ» зарегистрирован в Министерстве юстиции Ре-спублики Казахстан № 7131 от 15 августа 2011г.;

- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 августа 2011 года № 423 «Об утверждении Правил проведения инвентаризации в государственных учреждениях» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 7197 от 22 сентября 2011 года;

- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 апреля 2011 года № 219 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республи-ки Казахстан от 24 февраля 2011 года № 95 «О некоторых вопросах государствен-ного регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в госу-дарственных учреждениях» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6965 от 20 мая 2011г.

Программный продуктВ целях реализации программы перехода государственных учреждений на ме-

тод начисления по вопросам программного обеспечения бухгалтерского учета по новой методологии администраторам бюджетных программ Министерством ранее было направлено письмо от 19 сентября 2011 года №ДМБУА-3/16217 о необходи-мости использования в государственных органах и подведомственных учреждени-ях программного продукта, разработанного в соответствии с требованиями выше-указанных нормативных правовых актов, а при наличии программного продукта - о необходимости доработки в соответствии с новыми требованиями по организации бухгалтерского учета по методу начисления.

Пилотный проектСледующим этапом реформы является проведение с 1 января 2012 года «пи-

лотной» программы по переходу организации бухгалтерского учета на метод начис-ления в соответствии с МСФООС.

Приказом Министра финансов от 30 ноября 2010 года № 599 утвержден пере-чень администраторов бюджетных программ, включенных в «пилот», в который вхо-дят пять министерств и два региона: Министерство финансов, транспорта и комму-никаций, образования и науки, труда и социальной защиты населения, сельского хозяйства и администраторы местных бюджетных программ - акиматы Акмолинской и Карагандинской области.

В целях организации и проведения «пилота» Министром финансов Республики Казахстан от 2 ноября 2011 года утвержден «План мероприятий по реализации пе-рехода бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с МСФООС на 2011-2015 годы» (далее – План мероприятий).

Пунктами 1 и 2 Плана мероприятий предусмотрено создание рабочих групп в территориальных подразделениях казначейства и при областных, рай(гор) Акима-тах с привлечением специалистов Управления финансов акимов областей и горо-дов Астаны и Алматы для оказания консультационной помощи государственным учреждениям в переходный период (2012-2013 г.г.) по переводу бухгалтерского уче-та на метод начисления в соответствии с МСФООС.

Списки рабочих групп размещены на сайте Министерства www.minfin.kz в разде-ле «Международные стандарты финансовой отчетности для общественного секто-

43

www.buhgalter.kz



ра»/Новости/ Пресс-релиз о создании рабочих групп по внедрению МСФООС в тер-риториальных подразделениях Комитета казначейства Министерства финансов Ре-спублики Казахстан и при областных, рай(гор) Акиматах.

Обучение сотрудниковВо исполнение поручения Премьер-Министра Республики Казахстан К.К. Ма-

симова от 14 марта 2011 года №20-25/1353 администраторам республиканских и местных бюджетных программ направлены письма о необходимости проведения обучения бухгалтеров государственных учреждений, входящих в «пилотную» про-грамму, новой методологии бухгалтерского учета в соответствии с МСФООС и ме-тодом начисления.

Учитывая, что важнейшим фактором проведения реформы является обуче-ние бухгалтеров государственных учреждений новой методологии бухгалтерско-го учета по методу начисления в соответствии с вышеуказанными нормативны-ми правовыми актами, ранее были направлены письма от 12 сентября 2011 года №ДМБУА-3/15723, от 12 сентября 2011 года №ДМБУА-3/15724 администраторам бюджетных программ с запросом о предоставлении информации по обучению бух-галтеров государственных учреждений новой методологии бухгалтерского учета. Работа по мониторингу обучения бухгалтеров государственных учреждений прово-дится на ежеквартальной основе в период «пилотной» программы.

С целью обучения и повышения квалификации финансовых работников госу-дарственных учреждений, согласно постановлению Правительства Республики Ка-захстан от 24 июля 2007 года № 624 создан АО «Центр подготовки, переподготов-ки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы» (да-лее – АО «Центр»).

Переход государственных учреждений на метод начисленияПри переходе на метод начисления государственные учреждения, включенные в

«пилотную» программу, в соответствии со Схемой перехода на новый План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, осуществляют перенос саль-до баланса ф.1 бюджетной отчетности, подготовленного по данным бухгалтерско-го учета по кассовому методу по состоянию на 1 января 2012 года, в вступительный бухгалтерский баланс финансовой отчетности по методу начисления на эту же дату. В целях подтверждения остатков на начало периода по статьям учета долгосрочных активов и запасов к вступительному балансу должны быть приложены формы бюд-жетной отчетности: ф.5-б «Отчет о движении долгосрочных активов» и ф.6 «Отчет о движении запасов», заполненные только по графе 3 ф.5б «На начало года» и по графе 3 ф.6 «Остаток на начало отчетного года» соответственно.

Схема перехода на План счетов бухгалтерского учета государственных учрежде-ний приведена в приложении 2 к Плану счетов бухгалтерского учета государствен-ных, учрежденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010г. № 281 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений». Процедура перехода государственных учреждений по ведению бух-галтерского учета методом начисления осуществляется в соответствии с разделом 25 «Переходные положения» Учетной политики, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 7 сентября 2010 года №444.

При переносе данных производится реклассификация активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.

Так, дебиторская и кредиторская задолженность подлежат реклассифика-ции по счетам учета долгосрочной и краткосрочной задолженности. Активы, ра-нее учтенные по статье «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы», под-лежат реклассификации по статьям учета краткосрочных активов (запасов) и статьям учета долгосрочных активов (прочих основных средств). Сальдо счетов расходов переносятся в дебет счета 5220 «Финансовый результат предыдущих лет». Сальдо субсчетов 201 «Расходы на научные разработки», 212 «Расходы на капитальные вложения за счет прочих средств», 216 «Расходы за счет про-чих фондов на капитальные вложения» при соблюдении критериев признания актива переносится на счет 2410 «Незавершенное строительство и капитальные вложения», в остальных случаях переносится в дебет счета 5220 «Финансовый результат предыдущих лет».

Согласно Плану мероприятий администраторы республиканских бюджетных программ представляют вступительный консолидированный баланс государствен-ных учреждений, включенных в «пилотную» программу, в соответствии с МСФООС и методом начисления по состоянию на 01.01.2012г. в Комитет казначейств, а адми-


www.buhgalter.kz


нистраторы местных бюджетных программ представляют вступительный консоли-дированный баланс государственных учреждений в местные уполномоченные орга-ны по исполнению бюджета.

Пилотными государственными учреждениями (далее – пилотные госучрежде-ния) вступительный баланс представляется администраторам республиканских бюджетных программ и территориальным органам казначейства до 12 марта 2012 года, администраторами республиканских бюджетных программ до 26 марта 2012 года представляются в Комитет казначейства консолидированные вступительные бухгалтерские балансы.

К вступительному балансу государственного учреждения, представляемого ад-министратору бюджетных программ, прилагается рабочая таблица пилотного госуч-реждения со схемой перехода на новый план счетов и пояснительной запиской по переносу и закрытию статей бухгалтерского баланса.

По состоянию на 1 января 2012 года государственные учреждения, входящие в «пилотный» проект, представляют одновременно два комплекта отчетности в сроки, установленные администраторами республиканских и местных бюджет-ных программ:

- первый комплект, подготовленный по кассовому методу, включает баланс и все формы отчетности в соответствии с приказом Министра финансов Республики Ка-захстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и пре-доставления бюджетной отчетности государственными учреждениями и админи-страторами бюджетных программ»;

- второй комплект, подготовленный по методу начисления, включает только вступительный бухгалтерский баланс (без приложений) по форме в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 8 июля 2010 г. № 325 «Об утверждении форм и правил составления и представления финансовой отчетно-сти» и ф.5-б «Отчет о движении долгосрочных активов», ф.6 «Отчет о движении за-пасов», утвержденных приказом Министра финансов РК от 29 июля 2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республи-ки Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности государственными учреждениями и адми-нистраторами бюджетных программ».

Пилотные госучреждения обеспечивают параллельное ведение бухгалтерского учета по методу начисления в соответствии с новыми правилами и одновременно по кассовому методу согласно действующим до 1 января 2013 года инструкциями.

Пилотные госучреждения должны руководствоваться Правилами ведения бух-галтерского учета в государственных учреждениях (далее - Правила), утвержден-ными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях» и Учетной политикой, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 7 сентября 2010 года №444«Об утверждении учетной по-литики», начиная с 1 января 2012 года.

Новые Правила содержат подробное описание всех альтернативных методов учета и оценки объектов учета, из которых обязательные к практическому примене-нию определяются Учетной политикой, являющейся единой для всех государствен-ных учреждений. Изменения и дополнения в учетную политику вносятся централь-ным уполномоченным органом по исполнению бюджета.

Например, по учету основных средств в Правилах предусмотрено две модели для последующего учета основных средств: модель учета по фактической себесто-имости и модель учета по переоцененной стоимости, из которых в рамках утверж-денной Учетной политики должен быть использован единый порядок учета основ-ных средств с применением модели учета по фактическим затратам.

В условиях применения метода начисления стоимость основных средств подле-жит признанию в составе расходов путем ежемесячного начисления амортизации в размере установленных норм. Годовые нормы износа по долгосрочным активам утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 апреля 2011 года №219 «О внесении изменения и дополнений в приказ Министра финансов Ре-спублики Казахстан от 24 февраля 2011 года №95 «О некоторых вопросах государ-ственного регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных учреждениях».

Метод начисления – метод бухгалтерского учета, при котором операции и дру-гие события признаются по факту их свершения в том отчетном периоде, в кото-ром они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты де-нежных средств.

45

www.buhgalter.kz



Например, по методу начисления финансовые инвестиции в ценные бумаги, также инвестиции в форме образования и увеличения уставного капитала субъек-тов квазигосударственного сектора, подлежат признанию в составе активов на ба-лансе администраторов бюджетных программ.

Пилотные госучреждения осуществляют бухгалтерский учет по методу начис-ления по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.

По методу начисления предусмотрено 22 мемориальных ордера - накопи-тельных ведомостей, в том числе для учета расходов и доходов государственных учреждений дополнительно введены 8 мемориальных ордеров: №15,№16,№17,№18,№19,№20,№21,№22.

Аналитический учет по методу начисления в государственных учреждениях ве-дется в книгах учета, определенных Альбомом форм бухгалтерской документа-ции, утвержденным приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 2 августа 2011 года № 390 «Об утверждении Альбома форм бухгалтерской докумен-тации для государственных учреждений Республики Казахстан».

В переходный период для осуществления аналитического учета ведутся две книги Журнал – главная. Вводятся ведомость по доходам будущих периодов ф. №460 и ведомость по расходам будущих периодов ф.№461. Карточки основных средств заполняются с указанием новых инвентарных номеров.

При определении резерва по отпускам работников следует руководствовать-ся Правилами. Учет доходов и расходов будущих периодов определяется соглас-но разделу 14 Правил.

Первый финансовый результат определяется за период по состоянию на 1 июля 2012 года.

Отчетность за первое полугодие 2012 годаПо результатам первого полугодия, по состоянию на 1 июля 2012 года, пилот-

ные госучреждения, представляют в сроки, установленные администраторами ре-спубликанских и местных бюджетных программ два комплекта отчетности:

- первый комплект, подготовленный по кассовому методу, включает баланс и все формы отчетности в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и предоставления бюджетной отчетности государственными учреждениями и адми-нистраторами бюджетных программ»;

- второй комплект финансовой отчетности, подготовленный по методу начис-ления, включает бухгалтерский баланс (с приложениями: отчет о результатах фи-нансовой деятельности, отчет об изменениях в чистых активах/капитала), отчет об изменениях в активах и обязательствах; отчет о движении денег на счетах госу-дарственного учреждения по источникам финансирования, пояснительную запи-ску к финансовой отчетности в соответствии с приказом Министра финансов Ре-спублики Казахстан от 8 июля 2010 г. № 325 «Об утверждении форм и правил со-ставления и представления финансовой отчетности». К комплекту финансовой отчетности предоставляется ф.5-б «Отчет о движении долгосрочных активов», утвержденная приказом Министра финансов РК от 29 июля 2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Ка-захстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности государственными учреждениями и адми-нистраторами бюджетных программ»,

Нормы пункта 20-1 Правил составления и представления бюджетной отчетно-сти государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ, утвержденных приказом Министра финансов РК от 27 февраля 2009 года №89, распространяются только на государственные учреждения, включенные в «пилот-ную» программу.

Консолидированная финансовая отчетность администраторов бюджетных программ за первое полугодие 2012 года

По результатам первого полугодия, по состоянию на 1 июля 2012 года, админи-страторами бюджетных программ, входящими в «пилотный» проект, представля-ются два комплекта квартальной консолидированной отчетности:

- первый комплект, подготовленный по кассовому методу в соответствии с при-казом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и предоставления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ»;

- второй комплект консолидированной финансовой отчетности, подготовлен-ный по методу начисления в соответствии с приказом Министра финансов Ре-


www.buhgalter.kz


спублики Казахстан от 25 июня 2010 года № 303 «Об утверждении Правил со-ставления администраторами бюджетных программ консолидированной фи-нансовой отчетности», включает бухгалтерский баланс (с приложениями: отчет о результатах финансовой деятельности, отчет об изменениях в чистых акти-вах/капитала), отчет об изменениях в активах и обязательствах, отчет о движе-нии денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирова-ния, пояснительную записку к финансовой отчетности. К комплекту финансовой отчетности предоставляется ф.5-б «Отчет о движении долгосрочных активов», утвержденная приказом Министра финансов РК от 29 июля 2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Ка-захстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности государственными учреждениями и адми-нистраторами бюджетных программ».

Сроки представления консолидированной финансовой отчетности для адми-нистраторов республиканских бюджетных программ устанавливаются централь-ным уполномоченным органом по исполнению бюджета, для администраторов местных бюджетных программ - местными уполномоченными органами по испол-нению бюджета.

Администраторы местных бюджетных программ представляют консолидиро-ванную финансовую отчетность соответствующему местному уполномоченному органу по исполнению бюджета.

Администраторы республиканских бюджетных программ представляют консо-лидированную финансовую отчетность центральному уполномоченному органу по исполнению бюджета.

Ответственность за своевременное проведение «пилотной» программы воз-лагается на администраторов республиканских и местных бюджетных программ.

Информационная поддержкаВся необходимая информация о проводимой реформе и нормативной право-

вой базе в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности государствен-ных учреждений, ответы на вопросы оперативно размещаются на постоянной основе на сайте Министерства www.minfin.kz в разделе «Международные стан-дарты финансовой отчетности для общественного сектора».

Национальный банк РК информирует о переносе срока перехода на использова-ние идентификационных номеров (предварительно 1 июля 2012 года). Соответству-ющий проект Закона РК, предусматривающий перенос срока перехода на использо-вание ИИН в самое ближайшее время будет внесен в Парламент РК.

В этой связи просим вас приостановить работу по настройке своих информаци-онных систем на использование ИИН/БИН, запланированную в период с 31 декабря 2011 года по 3 января 2012 года.

После принятия соответствующего Закона необходимая информация будет до-ведена до вашего сведения.

Письмо Национального Банка Республики Казахстан

от 26 декабря 2011 года № 29203/4921

Председатель Г.Марченко

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в декабре 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финан-сов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установ-лении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РыНОчНыХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В ДЕКАБРЕ 2011 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия

01.12.2011 147,69 196,09 4,7102.12.2011 147,68 198,56 4,7803.12.2011 147,59 198,86 4,804.12.2011 147,59 198,86 4,805.12.2011 147,59 198,86 4,806.12.2011 147,63 198,39 4,7807.12.2011 147,65 197,47 4,7508.12.2011 147,68 198,47 4,7411.12.2011 147,64 197,91 4,7211.12.2011 147,8 197,15 4,6811.12.2011 147,8 197,15 4,6812.12.2011 147,8 197,15 4,6813.12.2011 147,87 196,84 4,714.12.2011 147,89 194,86 4,6715.12.2011 147,96 192,94 4,6616.12.2011 148,08 192,5 4,6517.12.2011 148,08 192,5 4,6518.12.2011 148,08 192,5 4,6519.12.2011 148,08 192,5 4,6520.12.2011 148,08 192,5 4,6521.12.2011 148,27 193,36 4,6222.12.2011 147,83 194,47 4,723.12.2011 147,99 193,82 4,724.12.2011 148,11 193,56 4,7625.12.2011 148,11 193,56 4,7626.12.2011 148,11 193,56 4,7627.12.2011 148,08 193,42 4,7528.12.2011 148,26 193,78 4,7629.12.2011 148,28 193,83 4,6830.12.2011 148,04 191,36 4,6131.12.2011 148,4 191,72 4,61


www.buhgalter.kz

2012, № 1, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents