2012, № 10, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Филиалы и представительства Бухгалтерский и налоговый учет ................................................................................2

Для юридических лиц сужаются возможности проведения взаиморасчетов наличными деньгами ........................................18

Налогообложения при уплате в бюджет КПН, облагаемого у источника выплаты нерезиденту за счет собственных средств .........................................................22

Изменения в части НДС методом зачета ......................................24

Исполнение налогового обязательства индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность ...................26

Внесенные изменения в Кодекс РК «Об административных правонарушениях» в части возбуждения административного производства ....................................................................................28

О причинах возврата жалоб налогоплательщиков без рассмотрения .............................................................................30

Сравнительная таблица к Закону РК от 10.07.2012 № 36-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам сокращения разрешительных документов и оптимизации контрольных и надзорных функций государственных» ..........31

Порядок отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ...........................................................................35

Как в налоговом учете будет учитываться установленное оборудование? ..................................................................................37

Как определяется стоимость добытых полезных ископаемых? .....................................................................................38

Методология оплаты труда ............................................................39

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2009 года № НК-06-19/5910 ........ 44

С 23 сентября сумма платежей в наличном порядке составляет 1000 МРП .......................................................................47

Курсы валют в сентябре 2012 года ...............................................48

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 10 (114) октябрь 2012 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Кристина Кузнецова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: +7 727 35-28-555

Отдел рекламы: +7 727 233-87-68

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 03.10.2012 г.

Подписано в печать 14.10.2012 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

еСТь МНеНИе

ФИНАНСОВый учеТ

ИНФОРМАЦИОННый БЛОК

ЛИНИЯ КОНСуЛьТАЦИй

есть мнение

Филиалы и представительства

Бухгалтерский и налоговый учет

Член Палаты налоговых

консультантов РК С. Муслимова

Пунктом 1 статьи 33 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуще-ством по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осущест-влять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Гражданского кодекса Республики Ка-захстан, филиалом является обособленное подразделение юридическою лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

Согласно статье 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуще-ством, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержден-ных им положений. При этом следует отметить, что юридическое лицо самосто-ятельно определяет создание таких структурных подразделений как филиал или представительство.

Представительством является обособленное подразделение юридическо-го лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Филиалы проходят учетную регистрацию в органах юстиции, зарегистрирова-ны надлежащим образом в налоговых органах и органах статистики, имеют соот-ветствующие свидетельства.

Филиалы действуют на основании Положений, утверждаемых головными компаниями, руководители филиалов действуют на основании выданных им до-веренностей. Руководители филиалов и представительств иных форм юридиче-ских лиц назначаются уполномоченным органом юридического лица и действуют на основании его доверенности.

Как правило, филиалы, так же как и головные компании, имеют собственные счета в банках, осуществляют хозяйственную деятельность, заключают договора и совершают сделки в пределах своих полномочий, указанных в Положении и до-веренности. Филиал имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Более того, многие казахстанские юридические лица (АО, ТОО), имеют свои филиалы в других регионах (областях) Республики Казахстан, которые, в свою очередь, также осуществляют хозяйственную деятельность, заключают догово-ра и совершают сделки в пределах своих полномочий, оставаясь при этом фили-алами, т.е. не являясь юридическими лицам.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. В соответствии с Правилами закупок товаров, работ и услуг акционерным об-

ществом «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына» и организация-ми пятьдесят и более процентов акций (долей участия) которых прямо или косвен-но принадлежат АО «Самрук-Казына» на праве собственности или доверительно-го управления, и учитывая, что представительства не являются юридическими ли-

2 БуХГАЛТеР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz


цами, то соответственно они не могут участвовать в закупках, проводимых в соот-ветствии с Правилами закупок в качестве потенциального поставщика.

При этом, представительства вправе представлять интересы юридическо-го лица.

Касательно требований налоговых органов регистрации иных структурных подразделении юридического лица

Филиалы и представительства юридических лиц, расположенные на терри-тории Республики Казахстан, согласно статье 3 Закона о государственной реги-страции юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств подлежат учетной регистрации без приобретения ими права юридического лица. Учетную регистрацию филиалов и представительств осуществляют орга-ны юстиции, согласно инструкции по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, утвержденной при-казом Министра юстиции Республики Казахстан от 12 апреля 2007 года № 112.

Учетная регистрация филиала (представительства) включает в себя провер-ку соответствия документов о филиале (представительстве), представленных на учетную регистрацию, законодательным актам Республики Казахстан, выдачу ему свидетельства об учетной регистрации с присвоением БИН, занесение све-дений о филиале (представительстве), представленных на учетную регистра-цию, в Реестр.

Решение об открытии филиала или представительства и доверенность на его руководителя могут быть оформлены в виде одного документа.

Статьей 524 Налогового кодекса РК, действующей до 1 января 2009 года, предъявлялось требование по постановке юридического лица, его структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах по месту осущест-вления деятельности.

Налоговым кодексом, введенным в действие с 1 января 2009 года, такое по-нятие как «регистрационный учет по месту осуществления деятельности» и, со-ответственно, требование по постановке на него исключены.

Следует отметить, что в рамках норм гражданского законодательства обосо-бленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его на-хождения, является филиалом или представительством.

При этом, процедура создания филиала или представительства согласно статье 8 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» яв-ляется правом, а не обязанностью субъектов предпринимательства, и не может предусматривать санкций за ее неисполнение.

На основании вышеизложенного, налоговые органы не вправе требовать про-хождения учетной регистрации филиала и представительства в случае осущест-вления деятельности налогоплательщиком на территории соответствующего на-логового органа.

Дополнительно обращается внимание, что в случае наличия у налогопла-тельщика на территории налогового органа объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, постановка его на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения осуществляется в соответ-ствии с требованиями статьи 577 Налогового кодекса.

Изменение сведений при смене Руководителя Согласно пункту 34 Инструкции по государственной регистрации юридиче-

ских лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, утвержденной приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 12 апреля 2007 года № 112, в случае внесения изменений и дополнений в учредительные документы, не влекущие государственную перерегистрацию юридическое лицо, филиал (пред-ставительство) извещает об этом регистрирующий орган в месячный срок.

Регистрация внесенных изменений и дополнений в учредительные документы юридического лица, филиала и представительства производится в случаях переме-ны местонахождения юридического лица из одной области в другую (городов Аста-ны и Алматы), из района в район одной области, а также в случае принятия устава (положения) в новой редакции и реорганизации путем присоединения.

При смене руководителя в юстицию подача извещения не требуется.В соответствии с пунктом 2-1 статьи 563 Налогового кодекса РК изменение све-

дений о руководителе юридического лица-резидента, его структурного подразде-ления, структурного подразделения юридического лица-нерезидента осуществля-ется на основании налогового заявления о постановке на регистрационный учет.

3

www.buhgalter.kz

БуХГАЛТеР.KZ, октябрь 2012


К налоговому заявлению, представленному для изменения сведений о руко-водителе юридического лица-резидента, прилагается нотариально засвидетель-ствованная копия решения общего собрания участников (акционеров) юридиче-ского лица или одного участника (акционера) юридического лица, состоящего из одного участника (акционера), о назначении исполнительного органа юридиче-ского лица.

К налоговому заявлению, представленному для изменения сведений о руко-водителе структурного подразделения юридического лица, прилагается нотари-ально засвидетельствованная копия решения уполномоченного органа юридиче-ского лица о назначении руководителя структурного подразделения юридическо-го лица либо иного документа, подтверждающего его полномочия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 22 апре-ля 1998 года «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответствен-ностью» (далее - Закон) решения о создании филиалов и открытии представи-тельств товарищества с ограниченной ответственностью принимаются исполни-тельным органом товарищества, если уставом товарищества не предусмотрено, что такие решения принимаются общим собранием его участников.

В то же время, согласно части 3 пункта 4 статьи 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан руководители филиалов и представительств иных форм юридических лиц назначаются уполномоченным органом юридического лица и действуют на основании его доверенности.

Пунктом 1 статьи 41 Закона установлено, что органами товарищества с огра-ниченной ответственностью являются:

1) высший орган товарищества - общее собрание его участников (общее со-брание);

2) исполнительный орган товарищества (единоличный или коллегиальный). Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Закона компетенция общего собра-

ния участников товарищества с ограниченной ответственностью определяется уставом товарищества в соответствии с Законом.

При этом к компетенции исполнительного органа товарищества с ограничен-ной ответственностью относятся все вопросы обеспечения деятельности това-рищества, не относящиеся к компетенции общего собрания или наблюдатель-ных органов, определенные Законом, уставом товарищества или правилами и иными документами, принятыми общим собранием (пункт 1 статьи 52 Закона).

Таким образом, нотариально засвидетельствованная копия приказа, выне-сенная головной организацией структурного подразделения, о смене директора структурного подразделения, является основанием внесения изменений в све-дения о руководителе структурного подразделения юридического лица.

Филиалы, представительства нерезидентовСогласно подпункту 9 пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса РК, если иное не

установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на террито-рии Республики Казахстан, независимо от сроков осуществления деятельности, в том числе место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 данной статьи. Пунктом 4 данной статьи не образует постоянное учреждение нерезидента в РК, если через такое представительство осуществляется деятельность сроком не более 3 лет подготовительного и вспомогательного характера, если:

1) использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту;

2) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей за-купки товаров без их реализации;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента.

Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Респу-блике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в поряд-ке, установленном статьей 562 Налогового кодекса.

Согласно статье 198 Налогового кодекса РК определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода юри-


www.buhgalter.kz


дического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Ка-захстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положени-ями данной статьи и статей 83-149 Налогового кодекса РК, т.е. как для юридиче-ских лиц резидентов, но с уплатой налога на чистый доход.

Бухгалтерский учетПорядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателя-

ми, юридическими лицами, филиалами, представительствами и постоянными учреждениями иностранных юридических лиц, зарегистрированных на террито-рии РК в соответствии с законодательством РК установлен с 1 января 2012 года Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года №1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета», вместо ранее предусмотренного Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».

Ведение бухгалтерского учета юридическим лицом-резидентом в своих структурных подразделениях осуществляется в зависимости от принятой учет-ной политики.

Следовательно, бухгалтерский учет структурного подразделения может ве-стись как в головном офисе, так и в структурных подразделениях, вне зависи-мости от их места нахождения. В связи того, что структурные подразделения не являются юридическими лицами отдельный баланс и консолидация баланса не проводится.

Рабочий план счетов организации составляется таким образом, чтобы можно было учитывать операции с филиалами, представительствами. Для этих целей в нем надо предусмотреть необходимые счета и субсчета.

Первичные учетные документы составляются от имени или на имя организа-ции, поскольку именно она, а не ее подразделение приобретает права и обязан-ности по всем сделкам.

В учетной политике дополнительно может быть определен порядок распреде-ления расходов между организацией и подразделениями.

Здесь необходимо учитывать возможности документального подтвержде-ния всех операций. Поэтому приложением к приказу об учетной политике может быть, к примеру, положение о внутреннем учете и отчетности структурных под-разделений. При этом важное значение приобретают правила и график докумен-тооборота между организацией и ее обособленными подразделениями.

Организация бухгалтерского учета и учета первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли учет имущества и хозяйственных операций струк-турного подразделения на отдельный учет или ведется централизованно в го-ловном предприятии.

В подразделении, у которых объем операций и количество сотрудников не-значительны, как правило, не ведется учет в филиалах, а ведется централи-зованный учет в головном предприятии.

Обычно они не имеют и собственного банковского счета. Все денежные и ма-териальные средства эти подразделения получают от головной организации.

Структурные подразделения без отдельного учета не имеют собственной бух-галтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет. Первичные учетные доку-менты, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной ор-ганизации. Сроки для такой передачи устанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производит обработку указанных документов и отра-жает их в учете.

Если в таком подразделении учет все-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой и систематизацией первичных документов.

Тем не менее, головная организация должна обеспечить раздельный анали-тический учет хозяйственных операций структурных подразделений, у которых нет отдельного учета. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, устанавливаемого в учетной поли-тике организации.

Под отдельным учетом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает организация для своих структурных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организация определяет самостоятельно.

В штате подразделения, которое выделяется на отдельный учет, должен быть бухгалтер (бухгалтерия). Ему поручается вести бухгалтерский учет и формиро-вать отчетность. Причем учет в таком подразделении обособлен от головного предприятия. Отметим также, что на отдельный учет выделяются те подразде-

5

www.buhgalter.kz



ления, которые определены Гражданским кодексом, то есть филиалы и предста-вительства.

Рабочий план счетов подразделения, выделенного на отдельный учет, фор-мируется исходя из специфики такой структуры. В нем обычно не используют-ся счета, которые имеют значение для компании в целом. Например, счета по уставному капиталу 5030, 5410, счет 5520 «Нераспределенная прибыль», счет 5110 Неоплаченный капитал и др.

Для обобщения информации о расчетах со структурными подразделениями, выделенными на отдельный учет, в организации используется счет 1284 «Крат-косрочные дебиторская задолженность», счет 2140 «Долгосрочная дебитор-ская задолженность» и счет 3340 «Краткосрочные кредиторские задолженно-сти», счет 4110 «Долгосрочные кредиторские задолженности». К ним могут быть открыты субсчета «Расчеты по выделенному имуществу» и «Расчеты по теку-щим операциям».

Помимо этих субсчетов могут быть открыты и другие, например субсчет «Рас-четы по налоговым обязательствам» или субсчет «Расчеты по распределению прибыли».

Аналитический учет по данным ведется отдельно по каждому структурному подразделению организации, выделенному на отдельный учет.

Показатели деятельности подразделений должны учитываться при формиро-вании отчетности в целом по организации.

Структурные подразделения, которые выделены на отдельный учет, пред-ставляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность. Эти данные используются при формировании квартальных и годовых отчетов всей организации. Такая отчетность составляется по формам, предусмотренным для организации в целом.

Показатели деятельности структурного подразделения за отчетный период построчно прибавляются к соответствующим данным, полученным по головной организации.

Факт наличия у организации структурных подразделений оказывает суще-ственное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление от-четности. Поэтому каждое предприятие с разветвленной территориальной сетью учитывает это, когда разрабатывает учетную политику в целях налогообложения.

При формировании учетной политики надо обращать внимание на те элемен-ты, которые повлияют и на порядок налогообложения структурных подразделе-ний. К таким элементам можно отнести следующие:- момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);- выбор показателя для расчета суммы налога, уплачиваемого по месту нахож-

дения структурного подразделения;- выбор способа исчисления налога;- порядок оформления документов, которые впоследствии будут приниматься

к налоговому учету, а также сроки их представления в головной офис;- виды и формы ведения налоговых регистров.

Налоговый учетВ соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РК налоговое зако-

нодательство Республики Казахстан действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физических лиц, юридические лица и их струк-турные подразделения.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса структурным подразделением юридического лица в целях налогообложения признается фи-лиал, представительство, имеющее свидетельство об учетной регистрации структурного подразделения по регистрации в органах юстиции.

В соответствии со статьей 560 Налогового кодекса уполномоченный орган ве-дет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базы дан-ных налогоплательщиковГосударственная база данных налогоплательщиков - информационная система, предназначенная для осуществления учета нало-гоплательщиков. Формирование государственной базы данных налогоплатель-щиков заключается в том числе в регистрации физического лица, юридическо-го лица, структурного подразделения юридического лица в органах налоговой службы в качестве налогоплательщика.

Согласно статье 17 Налогового кодекса РК уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица либо структурно-го подразделения юридического лица действует на основе учредительных доку-


www.buhgalter.kz


ментов такого налогоплательщика (налогового агента) и (или) его доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казах-стан, в которой указывается конкретный перечень полномочий представителя.

Регистрационный учет налогоплательщика включает в себя постановку нало-гоплательщика на регистрационный учет, внесение изменений и (или) дополне-ний в регистрационные данные налогоплательщика, снятие налогоплательщика с соответствующего регистрационного учета.

Местом нахождения юридического лица-резидента, его структурного подраз-деления, структурного подразделения юридического лица-нерезидента - место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах или свидетельстве об учетной регистрации структурного подразде-ления.

Согласно статье 579 Налогового кодекса РК бездействующим юридическим лицом признается юридическое лицо-резидент, юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреж-дение, а также структурное подразделение юридического лица-нерезидента, не представившее декларации по КПН, по налогу на игорный бизнес, по фикси-рованному налогу и упрощенную декларацию по истечении одного года после установленных Налоговым Кодексом сроков их представления, за исключением налогоплательщиков, на которых не распространяются требования по представ-лению указанной декларации.

уплата КПН и авансовых платежейВ соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РК плательщи-

ками корпоративного подоходного налога (КПН) являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учрежде-ний, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Таким образом, филиалы, не являясь юридическими лицами, не признаются плательщиками КПН.

Необходимо отметить, что согласно пункту 1 статьи 149 Налогового кодек-са налогоплательщики осуществляют уплату КПН по месту своего нахождения.

Следовательно, плательщиком КПН в целом по юридическому лицу являет-ся само юридическое лицо.

Таким образом, филиалы юридических лиц резидентов Республики Казах-стан не являются плательщиками КПН, соответственно, представление декла-рация по КПН и расчетов по авансовым платежам по КПН и перечисление сумм КПН производится по месту нахождения головного предприятия.

КПН у источника выплатыСогласно пункту 3 статьи 143 Налогового кодекса РК юридическое лицо сво-

им решением вправе признать налоговым агентом по корпоративному подоход-ному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразде-ление по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (под-лежат выплате) таким структурным подразделением.

Согласно пункту 6 статьи 193 Налогового кодекса РК налогообложение дохо-дов юридического лица-нерезидента у источника выплаты производится незави-симо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.

Выписка счетов-фактурВ соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РК плательщиками НДС

являются, в том числе:- лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС

в Республике Казахстан:- индивидуальные предприниматели;- юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через

филиал, представительство;- доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации то-

варов, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителя-ми доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случа-ях возникновения доверительного управления.

7

www.buhgalter.kz



Таким образом, структурные подразделения юридических лиц с 1 января 2009 года не являются самостоятельными плательщиками НДС. Ошибочно мне-ние некоторых налогоплательщиков в том, что структурное подразделение не является плательщиком НДС, может выписать счет-фактуру «Без НДС». Струк-турное подразделение, хотя не является самостоятельным плательщиком НДС, но оно является структурной частью плательщика НДС юридического лица, по-этому выписывает счет-фактуру с НДС с учетом требований, предусмотренных для структурных подразделений.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 60 Налогового кодекса РК одним из требовании налогового учета является, в случае выписки счетов-фактур струк-турными подразделениями юридического лица-резидента, плательщика НДС, - указание в разрезе структурных подразделений, выписывающих счета-фактуры:- код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации

счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений;- максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур

при их выписке.В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре,

являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть указаны соответствующие реквизиты, от-раженные пунктом 5 данной статьи.

Учитывая, что структурные подразделения юридических лиц не являются са-мостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг, считается возможным в таких случаях оформлять счета-фактуры следующим образом:- в строке «фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименова-

ние, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, статус постав-щика - комитент или комиссионер» - указывать полное наименование, адрес юридического лица либо полное наименование, адрес структурного подраз-деления юридического лица, являющегося стороной по договору;

- в строке счета-фактуры «идентификационный номер поставщика и получа-теля товаров, работ, услуг» - указывать РНН юридического лица либо РНН структурного подразделения юридического лица, являющегося стороной по договору;

- в строке счета-фактуры «номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по НДС» - указывать номер свидетельства юридиче-ского лица о постановке на регистрационный учет по НДС.Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обя-

зательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено статьей 263 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должен быть указан, в том числе, порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение, указанное арабскими цифра-ми

Таким образом, обозначение счетов-фактур по структурным подразделени-ям порядковый номер которых состоит не только из арабских цифр, но и из дру-гих знаков («+», «-», «/» и так далее), а также букв, НДС в зачет не относится.

В соответствии с пунктом 8 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура за-веряется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо упол-номоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исклю-чением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

Структурное подразделение юридического лица по решению налогоплатель-щика вправе заверять выписанные им счета-фактуры печатью такого структур-ного подразделения юридического лица, содержащей название и указание на организационно-правовую форму юридического лица.

Таможенный союзСогласно статье 276-2 плательщиками НДС на импорт в рамках ТС могут

быть:- структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если оно

является стороной договора (контракта);


www.buhgalter.kz


- структурное подразделение юридического лица-резидента на основании соот-ветствующего решения такого юридического лица в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплатель-щиком государства - члена Таможенного союза получателем товаров является структурное подразделение юридического лица-резидента.

Акцизы Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 статьи 278 Налогово-

го кодекса РК являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Объектом обложения акцизом, в том числе является отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям.

Согласно статье 281 Налогового кодекса РК во всех случаях датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю.

В случае реализации производителем произведенных им подакцизных това-ров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям.

К сфере оптовой реализации относятся также отгрузка бензина (за исклю-чением авиационного) и дизельного топлива структурным подразделениям для дальнейшей реализации.

Статьей 294 Налогового Кодекса РК по операциям, облагаемым акцизом, со-вершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а так-же объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу - расчет по акцизу).

На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогоо-бложением.

Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу формы 421.00 или 431.00 в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделе-ния, объектов, связанных с налогообложением, не позднее 15 числа второго ме-сяца, следующего за отчетным месяцем.

Плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогоо-бложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты.

Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возла-гается на структурное подразделение.

ИПН и социальный налогПо доходам работника структурных подразделений налогового агента пере-

числение индивидуального подоходного и социального налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.

В соответствии статьи 161 Налогового кодекса РК юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходно-му налогу, удерживаемому у источника выплаты (далее ИПН), свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выпла-чены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.

Согласно пункту 2 статьи 355 Налогового кодекса РК юридическое лицо-резидент своим решением вправе признать плательщиком социального нало-га свое структурное подразделение по расходам работодателя, выплачиваемым (подлежащим выплате) в виде доходов работникам таких структурных подраз-делений.

При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято та-кое решение.

В случае если налоговым агентом признается вновь созданное структур-ное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводит-ся в действие со дня создания данного структурного подразделения или с нача-ла квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение.

Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица-резидента налоговыми агентами по уплате ИПН, признаются самостоятельными плательщиками социального налога.

9

www.buhgalter.kz



Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделе-ниям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения.

Согласно пункту 2 статьи 67 Налогового кодекса РК приложения к деклара-ции по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу формы 200.00 предназначены для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, используемой органами налоговой службы для целей налогового контроля.

Согласно пункту 2-1 статьи 162 Налогового кодекса, налоговые агенты, име-ющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структур-ному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного под-разделения.

С 1 января 2012 года форма 200.02 «Исчисление суммы индивидуального по-доходного налога и социального налога по структурному подразделению» пред-назначена для исчисления юридическим лицом-налоговым агентом суммы инди-видуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсион-ных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу/предста-вительству, не признанных налоговыми агентами по индивидуальному подоход-ному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу. Фор-ма составляется юридическим лицом по каждому филиалу/представительству в соответствии со статьями 161, 162, 362, 364 Налогового кодекса.

При наличии у юридического лица-резидента структурных подразделений, не признанных налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу отмечается ячейка «да» строки 9 Декларации формы 200.00 в разделе «Общая информация о на-логовом агенте».

Следует отметить, что с 3 квартала 2010 года в СОНО реализована воз-можность присвоения отдельных регистрационных номеров при сдаче форм по структурным подразделениям до 1 января 2012 года по форме 200.03 с 1 янва-ря 2012 года по форме 200.02.

При этом, головным предприятием в случаях не признания налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными пла-тельщиками по социальному налогу отдельно от формы декларации 200.00 представляется в налоговые органы по месту нахождения структурных под-разделений приложение к данной декларации формы 200.02 «Исчисление сум-мы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению».

Вместе с тем, если отмечена ячейка «да» строки 9 Декларации формы 200.00 формируется уведомления о приеме налоговой отчетности:

1) отдельно по форме 200.00 с отражением РНН налогового агента и кода на-логового органа по месту нахождения налогового агента головного предприятия;

2) отдельно по каждому структурному подразделению формы 200.02 с от-ражением РНН налогового агента, структурного подразделения и кода налогово-го органа по месту регистрационного учета структурного подразделения.

При этом налоговыми органами по месту нахождения структурных подразде-лений производится разноска на лицевые счета сумм исчисленных налогов по структурным подразделениям из приложения формы 200.02.

Необходимо отметить, если структурные подразделения по решению юриди-ческого лица признаны самостоятельными плательщиками по ИПН и социаль-ному налогу, то такие структурные подразделения сами, в соответствии с требо-ваниями пункта 2 статьи 67, как налоговые агенты представляют форму 200.00 по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан без приложения формы 200.02.

уплата ОПВ в НПФ и социальных отчисленийСогласно пункту 2 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечис-

ления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фон-ды (далее ОПВ в НПФ), утвержденных постановление Правительства РК от 15.03.1999г. №245 юридические лица, индивидуальные предприниматели, адво-каты и частные нотариусы подлежат учету в качестве агентов в налоговых орга-нах по месту своего нахождения (жительства).


www.buhgalter.kz


Согласно подпункту 8 статьи 22 Закона о пенсионном обеспечении в РК с 1 января 2009 года по решению юридического лица–резидента его филиалы (представительства) могут рассматриваться в качестве налоговых агентов.

Согласно пункту 2 Правил исчисления и перечисления социальных отчисле-ний, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683, плательщик социальных отчислений (далее - платель-щик) - работодатель или самостоятельно занятое лицо, осуществляющие исчис-ление и уплату социальных отчислений в Фонд.

При этом согласно подпункту 2-1 пункта 1 статьи 15 Закона РК об обязатель-ном социальном страховании по решению юридического лица-резидента его фи-лиалы, представительства могут рассматриваться в качестве плательщиков со-циальных отчислений.

Налог на транспортСогласно статье 365 Налогового кодекса РК плательщиками налога на транс-

портные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообло-жения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налого-обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено настоящей статьей.

Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным пла-тельщиком налога на транспортные средства свое структурное подразделение по транспортным средствам, зарегистрированным за таким структурным подраз-делением в соответствии с законодательством Республики Казахстан о транс-порте.

При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводит-ся в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.

В случае если самостоятельным плательщиком налога на транспортные средства признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания дан-ного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом соз-дания данного структурного подразделения.

Налог на имуществоСогласно статье 394 Налогового кодекса РК юридические лица, имеющие

объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан, являются пла-тельщиками налога на имущество.

По решению юридического лица, имеющего объекты налогообложения на правах, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, его структурные подразделения рассматриваются самостоятельными платель-щиками налога.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 577 Налогового кодекса юридические лица, имеющие на праве собственности, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение десяти рабочих дней с даты возникно-вения таких прав представить налоговое заявление для постановки на регистра-ционный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложе-ния и (или) объекта, связанного с налогооблоК налоговому заявлению прилага-ются нотариально засвидетельствованные копии правоустанавливающих, иден-тификационных или иных документов, подтверждающих владение, пользование и (или) распоряжение объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением.

Согласно пункту 3 статьи 43 Гражданского кодекса филиалы и представи-тельства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом соз-давшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им по-ложений.

В соответствии с изложенным, для постановки на регистрационный учет структурного подразделения нет необходимости в перерегистрации прав соб-ственности. Структурные подразделения юридического лица должны предста-вить налоговое заявление в налоговый орган по месту нахождения объекта на-логообложения, с приложением копий документов, подтверждающих право вла-дения юридического лица таким имуществом, а также копию решения юридиче-ского лица о признании структурного подразделения самостоятельным платель-щиком налога.

11

www.buhgalter.kz



Земельный налогСогласно статье 373 Налогового кодекса РК юридическое лицо своим реше-

нием вправе признать самостоятельным плательщиком земельного налога свое структурное подразделение.

Если иное не установлено настоящей статьей, решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.

В случае если самостоятельным плательщиком земельного налога призна-ется вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структур-ного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данно-го структурного подразделения.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 577 Налогового кодекса юридические лица, имеющие на праве собственности, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение десяти рабочих дней с даты возникно-вения таких прав представить налоговое заявление для постановки на регистра-ционный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложе-ния и (или) объекта, связанного с налогообложением.

К налоговому заявлению прилагаются нотариально засвидетельствованные копии правоустанавливающих, идентификационных или иных документов, под-тверждающих владение, пользование и (или) распоряжение объектом налогоо-бложения и (или) объектом, связанным с налогообложением.

Регистрационные сборыПлательщиками регистрационных сборов являются физические и юридиче-

ские лица, в интересах которых регистрирующие органы производят регистра-ционные действия в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоя-тельных плательщиков сборов при совершении регистрирующими органами ре-гистрационных действий в интересах такого структурного подразделения.

Касательно выдачи разрешения по наружной рекламеСогласно пункту 1 статьи 529 Налогового кодекса плательщиками платы яв-

ляются физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) и юридические лица, размещающие объекты рекламы.

В соответствии с подпунктом 5) статьи 3 Закона о рекламе рекламораспро-странитель - это физическое или юридическое лицо, осуществляющее распро-странение и размещение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радио- и (или) теле-визионного вещания, и иными способами.

По решению юридического лица его структурные подразделения рассматри-ваются в качестве самостоятельных плательщиков платы. В случае принятия та-кого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом нало-говый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее чем за 10 рабочих дней до наступления предстоящего срока уплаты платы. Одновременно такое юридическое лицо предоставляет информацию о распределении годовой суммы платы, указанной в разрешительном документе, по каждому структурному подразделению

Касательно лицензирования реализации алкогольной продукцииВ соответствии с пунктом 7 статьи 4 Закона Республики Казахстан от 11 ян-

варя 2007 года «О лицензировании» (далее - Закон о лицензировании) действие лицензии распространяется на всей территории Республики Казахстан, за ис-ключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Отношения в области государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции регулируются Законом Республики Казахстан от 16 июля 1999 года «О государственном регулирова-нии производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (да-лее - Закон)

В соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона под оборотом понимается экспорт, импорт, приобретение, хранение, оптовая и розничная реализация.

Право заниматься деятельностью по производству и обороту этилового спир-та и алкогольной продукции выдается субъекту, квалификационный уровень ко-


www.buhgalter.kz


торого соответствует предъявляемым требованиям для соответствующего вида деятельности (пункт 1 статьи 16 Закона).

Согласно подпункту 1) статьи 3 Закона о лицензировании квалификационные требования - совокупность количественных и качественных нормативов и показа-телей, характеризующих способность заявителя заниматься отдельным лицензи-руемым видом деятельности и (или) подвидом лицензируемого вида деятельности.

Квалификационные требования, предъявляемые к деятельности по хране-нию, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции, за исклю-чением деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алко-гольной продукции на территории ее производства, утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 23 августа 2007 года № 731.

В этой связи, по адресу, указанному в лицензии деятельность по хранению и ре-ализации алкогольной продукции филиалами возможна только при соответствии их квалификационным требованиям. Налоговый орган является органом-лицензиаром.

Плата за аренду земельного участкаПунктом 2 статьи 478 Налогового кодекса установлено, что по решению юри-

дического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в каче-стве самостоятельных плательщиков соответственно платы за пользование зе-мельными участками.

В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уве-домить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее чем за 10 рабочих дней до начала налогового периода.

Таким образом, юридическое лицо обязано ежегодно уведомлять налоговые органы, что его структурные подразделения будут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков вышеуказанных плат.

Об уплате платы за эмиссии в окружающую средуВ соответствии со статьей 460 Налогового кодекса РК плательщиками платы

за эмиссии в окружающую среду являются физические и юридические лица, осу-ществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке спе-циального природопользования.

По решению юридического лица его структурные подразделения могут рас-сматриваться в качестве самостоятельных плательщиков платы.

Юридические лица обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего на-хождения и месту регистрационного учета структурных подразделений о приня-том решении рассматривать такие структурные подразделения в качестве са-мостоятельных плательщиков платы. При этом для применения данной нормы в 2009 году необходимо было уведомить налоговые органы в срок не позднее 1 августа 2009 года, а для последующих налоговых периодов - в срок не позднее, чем за десять рабочих дней до начала каждого налогового периода. Налоговым периодом является календарный год.

При этом пунктом 2 статьи 459 Налогового кодекса специальное природо-пользование осуществляется на основании экологического разрешения, выдава-емого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.

Согласно подпункту 46) пункта 1 статьи 1 Экологического кодекса Республи-ки Казахстан природопользователь — физическое или юридическое лицо, осу-ществляющее пользование природными ресурсами и (или) эмиссии в окружаю-щую среду.

Статьей 11 Экологического кодекса установлено, что природопользователи могут быть физические и юридические лица, постоянно или временно находя-щиеся на территории Республики Казахстан.

В связи того, что в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Гражданского кодекса Ре-спублики Казахстан филиалы и представительства не являются юридическими ли-цами, экологическое разрешение выдается юридическим и физическим лицам.

На практике по всей Республике установлены нарушения экологического и налогового законодательства уполномоченным органом в области охраны окру-жающей среды. Экологические разрешения выдавались филиалам и предста-вительствам, данная ситуация повлекла за собой соответствующие проблемы.

В результате чего филиалы и представительства предоставляют налоговую отчетность, так как имеют выданные уполномоченным органом экологические разрешения на природопользование с не истекшим сроком действия.

В этой связи Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Ка-захстан в адрес Министерства охраны окружающей среды было направлено

13

www.buhgalter.kz



письмо о наличии фактов неправомерной выдачи разрешений филиалам и пред-ставительствам, а также недопущении впредь подобных нарушений.

В сложившейся ситуации налоговые органы, в соответствии со ст. 462 Нало-гового кодекса, должны были привлечь к уплате соответствующие юридические лица (структурные подразделения которых самостоятельно представили отчет-ность и уплатили в бюджет суммы платы) с вытекающими из этого последствия-ми по начислению пени и применению штрафных санкций.

Вместе с тем, в соответствии с новым Налоговым кодексом Республики Ка-захстан, с 1 января 2009 года по решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных пла-тельщиков платы за эмиссию в окружающую среду.

Учитывая вышеизложенное, структурные подразделения представляют нало-говую отчетность по данному виду платы согласно выданного разрешения дан-ному структурному подразделению.

Плата за использование РчССогласно статье 513 Налогового кодекса РК плательщиками платы являют-

ся физические и юридические лица, получившие в установленном законодатель-ным актом РК порядке право использования РЧС.

По решению юридического лица его структурные подразделения рассма-триваются в качестве самостоятельных плательщиков платы.

В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета струк-турного подразделения не позднее 10 марта отчетного налогового периода. Одновременно такое юридическое лицо предоставляет информацию о рас-пределении годовой суммы платы по каждому структурному подразделению на основании извещения, полученного от уполномоченного органа в обла-сти связи.

Уполномоченные государственные органы в области связи выписывают изве-щение с указанием годовой суммы платы и направляют его плательщикам платы не позднее 20 февраля текущего отчетного периода.

В случае получения разрешительного документа, удостоверяющего право использования радиочастотного спектра, после срока, установленно-го в пункте 3 настоящей статьи, уполномоченный государственный орган в обла-сти связи направляет налогоплательщику извещение с указанием суммы платы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения налогоплатель-щиком разрешения на использование радиочастотного спектра.

Сумма годовой платы уплачивается в бюджет по месту нахождения платель-щика платы равными долями не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 де-кабря текущего года.

При получении разрешительного документа, удостоверяющего право исполь-зования радиочастотного спектра, после срока, установленного пунктом 3 насто-ящей статьи, первым сроком уплаты является очередной срок, следующий за да-той получения разрешительного документа.

Государственная пошлинаПлательщиками государственной пошлины являются физические и юриди-

ческие лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых дей-ствий и (или) выдачи документов в уполномоченные государственные органы или к должностным лицам.

Структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоя-тельных плательщиков государственной пошлины при совершении соответству-ющими уполномоченными органами юридически значимых действий в интересах такого структурного подразделения.

Налоговые запреты, связанные со структурным подразделением1. По СНРВ соответствии с подпунктом 1) пункта 3 статьи 448 Налогового кодекса не

вправе применять специальный налоговый режим (далее СНР) для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакульту-ры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов юридическое лицо, имеющее дочерние организации, структурные подразделения.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса структурным подразделением юридического лица является филиал, представительство.


www.buhgalter.kz


Согласно пункту 6 статьи 426 Налогового кодекса в целях налогообложения лиц, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным струк-турным подразделением налогоплательщика признается территориально обосо-бленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационар-ные рабочие места выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса спе-циальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не вправе применять налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах.

Таким образом, норма пункта 6 статьи 426 Налогового кодекса используется только в целях налогообложения налогоплательщиков, применяющих специаль-ный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

Юридические лица, относящиеся к аграрному сектору экономики вправе при-менять СНР для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной про-дукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских коо-перативов, при наличии иного структурного подразделения (отделения, фермы) в случае отсутствия филиалов и представительств, а также при соответствии другим установленным критериям применения данного СНР.

2. По СЭЗСогласно подпункту 2 пункта 1 статьи 150 Налогового Кодекса РК не приме-

няются льготы, предусмотренные для специальной экономической зоны (СЭЗ), если юридическое лицо имеет структурных подразделений за пределами терри-тории специальной экономической зоны.

Налоговый контроль за деятельностью организации, имеющей структурные подразделения

Налоговый контроль за деятельностью как юридических лиц, так его струк-турных подразделений производится в порядке, предусмотренной Законом «О надзоре и контроле в РК» в установленные сроки проверки, предусмотренные налоговым законодательством.

Так, согласно статьи 629 Налогового кодекса РК срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, не должен превышать 30 рабочих дней с даты вручения предписания, если иное не установлено данной статьей.

Срок проведения налоговой проверки может быть продлен:1) для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивиду-

альных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность че-рез постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан, за исключением случаев, когда у юридических лиц, име-ются структурные подразделения:- налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до 45 рабочих дней;- вышестоящим органом налоговой службы - до 60 рабочих дней.

Уполномоченный орган может продлить срок назначенной им налоговой про-верки - до 60 рабочих дней.

2) для юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезиден-тов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также для крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу: - налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до 75 рабочих дней;- вышестоящим органом налоговой службы - до 180 рабочих дней.

Уполномоченный орган может продлить срок назначенной им налоговой про-верки до180 рабочих дней.

Органы налоговой службы за 30 календарных дней до начала проведения плановой комплексной и (или) плановой тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику (на-логовому агенту) по форме, установленной уполномоченным органом, за исклю-чением налоговых проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного под-разделения юридического лица-нерезидента.

Постановка на учет и снятие с учета ККМСогласно статьи 646 Налогового кодекса РК постановке на учет в налоговых органах

по месту использования контрольно-кассовой машины подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в государственный реестр.

15

www.buhgalter.kz



При этом для постановки ККМ на учет в налоговых органах, согласно пункту 4 статьи 646 Налогового кодекса, структурное подразделение налогоплательщи-ка представляет в налоговый орган кроме прочего, дополнительно доверенность на руководителя:

1) налоговое заявление по форме, установленной постановлением Прави-тельства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 32) о постановке ККМ на учет в налоговом органе;

2) ККМ, содержащую сведения о налогоплательщике, ввод которых возможен без установки фискального режима;

3) паспорт завода-изготовителя;4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печа-

тью налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков;5) доверенность руководителя филиала или представительства выдан-

ная юридическим лицом.В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 648 Налогового кодекса, сня-

тие контрольно-кассовой машины с учета в налоговом органе производится в случае изменения места использования ККМ, если такое изменение требует ре-гистрации ККМ в другом налоговом органе. В случаях, если филиал закрыт, а осуществление деятельности продолжается без регистрации филиала и пред-ставительства, то вносится изменение в регистрационные данные ККМ, по пе-реоформлению со структурного подразделения на само головное предприятие.

Закрытие и снятие с регистрационного учетаРешение о прекращении деятельности филиала принимает юридическое

лицо на основании положения о филиале. Такое решение может быть связано с окончанием срока, на который был создан филиал, достижением цели, для ко-торой его создавали, а также в других случаях, предусмотренных положением о филиале. Принятое решение о ликвидации оформляется документально (прика-зом, распоряжением о ликвидации).

Согласно пункту 49 Инструкции по государственной регистрации юридиче-ских лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, утвержденной приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 12 апреля 2007 года № 112 для снятия филиала (представительства) с учетной регистрации в регистри-рующий орган предоставляются:

1) заявление по установленной форме согласно приложению 51 (16) к насто-ящей Инструкции;

2) решение юридического лица о прекращении деятельности филиала (пред-ставительства), скрепленное печатью юридического лица или суда об упраздне-нии филиала (представительства);

3) подлинники свидетельства об учетной регистрации (перерегистрации) и положения о филиале (представительстве);

4) квитанция или документ, подтверждающий уплату в бюджет сбора за госу-дарственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств.

Для снятия с учетной регистрации филиала (представительства) помимо вы-шеуказанных документов требуется справка налогового органа по местона-хождению филиала (представительства) об отсутствии (наличии) налого-вой задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового Кодекса РК юридическое лицо, принявшее решение о ликвидации филиала, обязано известить об этом орган государственной регистрации для внесения соответствующих изменений в регистрационную карточку. Кроме того, юридическому лицу целесообразно на-значить приказом (распоряжением по предприятию) ответственных за ликвида-цию филиала (ликвидационная комиссия филиала), в обязанности которых бу-дут включаться:

1) извещение налоговых органов о ликвидации филиала с последующим сня-тием с учета в налоговых органах;

2) извещение органов социального страхования о ликвидации с последую-щим снятием с учета в качестве плательщика взносов;

3) проведение инвентаризации имущества филиала; 4) осуществление расчетов с кредиторами и юридическим лицом; 5) закрытие счета (при его наличии); 6) сдача печатей и штампов (при их наличии).В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса РК юридическое


www.buhgalter.kz

ФинАнсОВЫЙ УЧет

лицо-резидент в случае принятия решения о прекращении деятельности своего структурного подразделения одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения:

1) налоговое заявление о прекращении деятельности;2) копию решения юридического лица-резидента о прекращении деятельно-

сти структурного подразделения;3) ликвидационную налоговую отчетность структурного подразделения, если

иное не установлено настоящей статьей.В случае, если прекращающее деятельность структурное подразделение

юридического лица признано самостоятельным плательщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, составляется со-ответствующая ликвидационная налоговая отчетность за период с начала нало-гового периода, в котором принято решение о прекращении деятельности струк-турного подразделения юридического лица, до даты представления налогового заявления о прекращении деятельности.

Пунктом 4 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, если прекраща-ющее деятельность структурное подразделение юридического лица не призна-но самостоятельным плательщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, ликвидационная налоговая отчетность не представляется.

На основании изложенного, в случае, если прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица признано самостоятельным пла-тельщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, составляется соответствующая ликвидационная налоговая отчет-ность в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утверж-денных постановлением Правительства РК от 08.11.11г.№1310, за период с на-чала налогового периода, в котором принято решение о прекращении деятель-ности структурного подразделения юридического лица, до даты представления налогового заявления о прекращении деятельности. В случае, если прекраща-ющее деятельность структурное подразделение юридического лица не призна-но самостоятельным плательщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, ликвидационная налоговая отчетность не представляется, в соответствии с требованиями действующего Налогового ко-декса.

Налоговая задолженность, задолженность по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям прекращающего деятельность структурно-го подразделения погашается за счет денег юридического лица, создавшего дан-ное структурное подразделение.

После погашения налоговой задолженности, задолженности по обязатель-ным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме юриди-ческое лицо, создавшее прекращающее деятельность структурное подразделе-ние, представляет в налоговый орган по месту нахождения этого структурного подразделения справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов прекраща-ющего деятельность структурного подразделения.

Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику справку об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взно-сам и социальным отчислениям в порядке и сроки, которые установлены Нало-говым кодексом.

17

www.buhgalter.kz



В целях сокращения теневой экономики с нового года как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей сужаются возможности про-ведения взаиморасчетов наличными деньгами.

Ограничения и административная ответственность, касающиеся юриди-ческих лиц за осуществление платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1000 МРП в пользу другого юридического лица

Законом Республики Казахстан от 21 июня 2012 года № 19-V «О внесении из-менений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных не-законным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» внесены изменения и дополнения в части по замене слов «четырех тысяч» на слова «одной тысячи», которые действуют по истечении 3 месяцев после опубликования (опубли-кован от 23 июня 2012 г.), т.е. действуют с 23 сентября 2012 года.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона Республики Казахстан от 29.06.1998 г. «О платежах и переводах денег» (далее - Закон) платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами законодатель-ства Республики Казахстан и решениями суда.

В соответствии с пунктом 4-1 данной статьи Закона платежи между юридически-ми лицами на сумму, превышающую одной тысячи месячных расчетных показате-лей (1000 МРП), осуществляются только в безналичном порядке.

В свою очередь, статьей 203 Кодекса Республики Казахстан об административ-ных правонарушениях (далее КоАП РК) была установлена административная ответ-ственность за осуществление юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1000 МРП в пользу другого юри-дического лица.

Согласно статье 636 КоАП РК составление протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 203 КоАП РК, отнесено к компетенции органов финансовой полиции.

В случае выявления при проведении налоговых проверок юридических лиц опе-рации с наличными деньгами, превышающими 1000 МРП, органы налоговой служ-бы осуществляют передачу таких материалов в органы финансовой полиции для составления протокола об административном правонарушении согласно положе-ниям КоАП РК.

Следует отметить, что согласно статье 147 Гражданского кодекса РК (далее ГК РК) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Гражданско-правовые сделки совершаются устно или в письменной форме (про-стой или нотариальной).

Согласно пункту 1 статьи 188 ГК РК право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению вла-деть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом.

При этом согласно пунктам 2 и 3 названной статьи право владения представля-

Для юридических лиц сужаются возможности

проведения взаиморасчетов

наличными деньгамиЧлен Палаты

налоговых консультантов РК

С. Муслимова


www.buhgalter.kz


ет собой юридически обеспеченную возможность осуществлять фактическое обла-дание имуществом. Право пользования представляет собой юридически обеспе-ченную возможность извлекать из имущества его полезные естественные свойства, а также получать из него выгоды. Право распоряжения представляет собой юриди-чески обеспеченную возможность определять юридическую судьбу имущества со-вершением сделки.

Следовательно, с 23 сентября 2012 года осуществление платежа возможно по гражданско-правовой сделке, независимо от периодичности платежа, между юри-дическими лицами может производиться без предъявления штрафных санкции в наличном порядке в сумме, не превышающей 1000 МРП.

Данные ограничения не распространяются на сделки, осуществляемые индивиду-альными предпринимателями. А также, указанные ограничения не распространяют-ся на налоговые обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей.

Вместе с тем, указанным Законом РК дополнена подпунктом 4 статья 257 На-логового кодекса РК, в части перечня ситуаций, при которых НДС не засчитыва-ется и не учитывается по КПН, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет ко-торых, с учетом налога на добавленную стоимость, независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, уста-новленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры. Это изменение действует с 1 января 2013 года для плательщиков НДС, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей.

Ограничения проведения взаиморасчетов наличными деньгами с обязательным применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек

При этом, вышеуказанным Законом РК от 21 июня 2012 года внесены измене-ния и дополнения действующие с 1 января 2013 года в Налоговый кодекс и Кодекс об административных правонарушениях и Закон РК о платежах и переводах денег, в части требования наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек и администра-тивные меры за их отсутствие.

В связи с чем внесены дополнительные статьи 161-1и 161-2 в КоАП РК, действу-ющие с 1 января 2013 год.

В части отказа в принятия платежей индивидуальными предпринимателя-ми или юридическими лицами с использованием платежных карточек, выражен-ные в следующем:

1. Отказ в принятии платежей с использованием платежных карточек индиви-дуальным предпринимателем или юридическим лицом, обязанным принимать их при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан,

- влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприниматель-ства, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупно-го предпринимательства, - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.

2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания,

- влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприниматель-ства, - в размере шестидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами круп-ного предпринимательства, - в размере ста месячных расчетных показателей.

В части отсутствия у индивидуального предпринимателя или юридического лица оборудования (устройства), предназначенного для осуществления плате-жей с использованием платежных карточек, заключающиеся в следующем:

1. Отсутствие у индивидуального предпринимателя или юридического лица, обязанного принимать платежи с использованием платежных карточек при осущест-влении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, оборудования (устройства), предназначенного для осу-ществления платежей с использованием платежных карточек, - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере сорока, на юридических лиц, являю-щихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере шести-десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предприниматель-ства, - в размере восьмидесяти месячных расчетных показателей.

2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершен-ное повторно в течение года после наложения административного взыскания,

19

www.buhgalter.kz



- влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере восьмидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприни-мательства, - в размере ста двадцати, на юридических лиц, являющихся субъек-тами крупного предпринимательства, - в размере ста пятидесяти месячных рас-четных показателей.

Напомним налогоплательщикам, что Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года «О платежах и переводах денег» определены лица, обязанные прини-мать платежи при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, ока-зании услуг) на территории Республики Казахстан, с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек.

Индивидуальные предприниматели или юридические лица при осущест-влении на территории Республики Казахстан некоторых видов деятельности, уста-новленных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 декабря 2004 года № 1328, обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимать платежи с использова-нием платежных карточек. Указанные требования не распространяются на торго-вые (обслуживающие) организации, применяющих в соответствии с налоговым за-конодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим для субъ-ектов малого бизнеса, и (или) находящиеся в местах отсутствия сети телекоммуни-каций общего пользования.

Данным постановлением предусмотрены следующие категории торговых (об-служивающих) организаций, обязанных принимать платежи с использованием пла-тежных карточек при осуществлении торговых операций (оказании услуг) на терри-тории Республики Казахстан:

№ п/п Наименование категорий торговых (обслуживающих) организаций

1 Организации, осуществляющие торговлю автомобилями и мотоциклами, и предоставляющие услуги по их техническому обслуживанию и ремонту

2Организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю и торговлю через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами, ремонт быто-вых изделий и предметов личного пользования

3 Организации, предоставляющие гостиничные услуги

4 Организации, предоставляющие услуги ресторана или бара

5Организации, осуществляющие продажу проездных документов (билетов), багажных и грузобагажных квитанций на воздушный и железнодорожный транспорт

6 Организации, предоставляющие услуги на водном транспорте

7 Организации, предоставляющие услуги по транспортной обработке грузов и хранению, вспомогательные услуги и услуги по перевозке грузов

8 Организации, осуществляющие туристскую деятельность

9 Организации, предоставляющие услуги связи до районных центров включи-тельно

10 Организации, предоставляющие услуги в сфере страхования

11 Организации, предоставляющие услуги по операциям с недвижимым имуще-ством (в области регистрации прав на недвижимое имущество)

12 Частные организации, осуществляющие реализацию товаров и услуг в обла-сти здравоохранения

13 Организации, предоставляющие услуги по демонстрации кинофильмов, и развлекательно-культурные центры

14 Фитнес, гольф и яхт клубы, а также спортивные комплексы, где имеются тре-нажерные залы, бассейны, теннисные корты и стрельбища

15 Организации, предоставляющие услуги по организации азартных игр

16 Организации, предоставляющие индивидуальные услуги

17 Организации, предоставляющие услуги по боулингу (кегельбану) и бильярду


www.buhgalter.kz


При этом, всех интересует, что представляют собой индивидуальные услуги. В связи с чем, отметим, что к индивидуальным услугам относятся, согласно ВСТ 01-2008 «Номенклатура видов экономической деятельности (ОКЭД 5-тизначный)», типы услуг, отраженные в соответствующей классификации, такие как: стирка и (сухая) химчистка текстильных и меховых изделий, стрижка, визаж, услуги по косметологии, ритуальные услуги и другие услуги, которые оказываются для населения.

Наряду с данными требованиями внесены указанным Законом от 21 июня 2012 года изменения в статью 627 Налогового кодекса, согласно которой тематиче-ская проверка будет охватывать вопросы, касающиеся наличия оборудова-ния (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использо-ванием платежных карточек.

При этом, могут проводиться внеплановые проверки налоговых органов, так на-зываемые тематические рейдовые проверки, в отношении наличия оборудова-ния (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использова-нием платежных карточек.

Принципы выпуска и использования в Казахстане электронных денегЗаконом РК по вопросам электронных денег от 21 июля 2011 года №466-IY за-

креплены следующие основные принципы выпуска и использования в Казахстане электронных денег:

1) Право на выпуск электронных денег предоставляется банкам второго уровня. Это объясняется тем, что деятельность по выпуску электронных денег связана с при-влечением денег физических и юридических лиц, а также выполнением ряда банков-ских операций. В то же время, Законом предусматривается возможность участия в системах электронных денег частных небанковских организаций (юридических лиц) в качестве агентов эмитентов либо операторов системы на основе заключенных эми-тентами электронных денег договоров. То есть, частные организации могут занимать-ся распространением (продажей и покупкой) электронных денег, выпущенных в обра-щение банками-эмитентами, и обслуживанием операций с их использованием.

2) Выпуск электронных денег осуществляется эмитентом в пределах средств, пред-варительно полученных от владельцев электронных денег. Эта норма введена в целях исключения возможности выпуска эмитентами необеспеченных электронных денег.

3) Банки-эмитенты обязаны принимать к погашению выпущенные ими электрон-ные деньги либо обменивать их на реальные деньги по номинальной стоимости пу-тем выдачи наличных денег либо перечисления их на банковский счет по требова-нию владельца электронных денег.

4) Эмитент обязан устанавливать личность владельца электронных денег в слу-чае выпуска электронных денег на сумму, превышающую 100 месячных расчет-ных показателей. Максимальная сумма одной операций, совершаемой владельцем электронных денег, не должна превышать сумму, равную 500 МРП.

Также в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонаруше-ниях» в части установления и привлечения к административной ответственности банков-эмитентов за нарушение требований выпуска, использования и погашения электронных денег (ст. 169-2 КоАП РК) предусмотрены меры за:- неправомерные действия эмитента по выпуску электронных денег, не обеспе-

ченных реальными деньгами, т.е. в ситуации, когда объем эмиссии электронных денег не соответствует сумме привлеченных денег от клиентов;

- несоблюдение норм в части обязательной идентификации владельцев элек-тронных денег и максимальной суммы одной операции, совершаемой в системе электронных денег;

- несоблюдение или нарушение установленных требований об обязательном по-гашении электронных денег, полученных субъектами предпринимательства в ре-зультате продажи товаров и услуг, и сроков их погашения.Вместе с тем, в Налоговом кодекс РК предусмотрены освобождения от налога на

добавленную стоимость (НДС) услуг банков по выпуску и обслуживанию операций с электронными деньгами наряду с платежными карточками, векселями, ценными бу-магами и иными финансовыми инструментами (пп.8 ст. 248 и пп.7 п.2 ст.250 НК).

Введение электронных денег будет способствовать дальнейшей популяриза-ции и развитию интернет-коммерции в стране, дальнейшему развитию в Казахста-не новых видов онлайновых дистанционных услуг в интересах всех субъектов эко-номики, а также позволит повысить доступность финансовых услуг для населения. Закон стимулирует создание отечественных систем электронных денег, ориентиро-ванных на внутренние потребности казахстанского интернета, и должен установить государственный контроль за их оборотом в стране.

21

www.buhgalter.kz



Данным законом также внесены изменения и дополнения в следующие законо-дательные акты Республики Казахстан:

1. В Закон Республики Казахстан «О Национальном Банке Республики Казах-стан» по закреплению полномочий Национального Банка Казахстана по установле-нию порядка выпуска, обращения и погашения «электронных денег» на территории Казахстана, в том числе требований к эмитентам и системам электронных денег.

2. В Закон Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Респу-блике Казахстан» в части предоставления банкам второго уровня права на выпуск и проведение операций по обслуживанию электронных денег.

3. В Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» в части вве-дения понятия «электронных денег», порядка осуществления платежей с их исполь-зованием, а также закрепления прав и обязанностей эмитентов, владельцев элек-тронных денег и иных участников системы электронных денег при выпуске, исполь-зовании и принятии электронных денег к погашению.

Таким образом, в связи с внесенными изменениями в некоторые законодатель-ные акты Республики Казахстан по вопросам электронных денег отечественный ры-нок электронных денег получит развитие и дальнейшее расширение.

В будущем электронные деньги могут стать популярным средством платежа, так как с их появлением совершение покупок в интернете станет более удобным для населения. Подобные инновации в перспективе способны значительно повысить доступность финансовых услуг для физических лиц с использованием возможно-сти современных технологий. Процесс оплаты осуществляется моментально, день-ги переходят от плательщика к получателю мгновенно, отсутствует необходимость держать наличные деньги. Цифровая наличность имеет много преимуществ, таких как безопасность, анонимность, мобильность, делимость, бессрочность.

В рамках данной системы роль единого оператора возложена на РГП «Казахстан-ский Центр межбанковских расчетов Национального Банка РК», который в настоящее время начал подключение банков второго уровня к «Е-Тенге». И первым банком - нова-тором в данной области стал АО «Эксимбанк Казахстан», который в реальном времени может осуществлять выпуск и операции с электронными деньгами для потребителей.

В будущем система «Е-Тенге» рассматривает возможность интеграции с между-народными системами электронных денег.

Налогообложения при уплате в бюджет КПН,

облагаемого у источникавыплаты нерезиденту

за счет собственных средств



В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Респу-блики Казахстан, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением та-ких нерезидентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан призна-ются доходами нерезидентов в РК.


www.buhgalter.kz


Пунктом 1 статьи 144 Налогового кодекса установлено, что сумма корпоратив-ного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяется нало-говым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 или пунктом 4 статьи 147 Налогового кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у ис-точника выплаты.

Согласно пункту 4 статьи 147 Налогового кодекса, доходы нерезидентов из ис-точников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 На-логового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, облагаются по ставкам, установленным статьей 194 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридическо-го лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянно-го учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подо-ходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налого-вого кодекса, без осуществления вычетов.

При этом, согласно пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса обязательство по удержанию, исчислению и уплате подоходного налога, удержанного у источника вы-платы возлагается на налогового агента.

Следовательно, доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Ре-спублики Казахстан признаются доходами нерезидентов в РК и облагаются у источ-ника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20%.

При этом, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 212 Налогового кодек-са, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от на-логообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отне-сении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончатель-ным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен меж-дународный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложе-ния или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего ре-зидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодек-са, не позднее дня выплаты дохода.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 216 Налогового кодекса в случае не-применения налоговым агентом порядка, установленного статьей 212 Налогового кодекса, налоговый агент обязан в момент выплаты дохода нерезиденту удержать подоходный налог у источника выплаты, и перечислить сумму удержанного подо-ходного налога в сроки, установленные статьей 195 Налогового кодекса, в бюджет или на условный банковский вклад, открытый на нерезидента.

Порядок перечисления подоходного налога на условный банковский вклад при-меняется только к подоходному налогу, удержанному с доходов нерезидента от вы-полнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, не приводящих к образо-ванию постоянного учреждения. Нерезидент, получающий доход, налоговый агент и банк-резидент, определенный налоговым агентом, заключают договор об откры-тии условного банковского вклада на нерезидента по форме, согласованной участ-никами договора, до установленного срока перечисления налоговым агентом подо-ходного налога с дохода нерезидента. Условный банковский вклад открывается в национальной или иностранной валюте. В случае открытия условного банковского вклада в иностранной валюте в бюджет перечисляются суммы подоходного налога и банковских вознаграждений в национальной валюте, пересчитанные по рыночно-му курсу обмена валюты на дату перечисления налога в бюджет.

При этом, нерезидент имеет право на возврат подоходного налога в соответ-ствии с положениями международного договора в порядке, установленном статьей 217 Налогового кодекса РК.

Однако налоговый агент имеет право на уплату КПН, облагаемого у источника выплаты за счет собственных средств без его удержания.

При этом, обложению подоходным налогом у источника выплаты подлежит сум-ма дохода нерезидента из казахстанского источника вне зависимости за счет чьих средств уплачен налог.

Согласно п.2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с дохо-дов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств.

А также, согласно пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса РК при уплате на-логовым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с дохо-

23

www.buhgalter.kz



дов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет соб-ственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считает-ся исполненной.

Таким образом, если не удержан корпоративный подоходный налог у источника выплаты, а уплачен за счет собственных средств без его удержания, то не применя-ются положения международного договора (Конвенции) об освобождении от нало-гообложения или положения о возврате удержанных сумм КПН.

Кроме того, отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового ко-декса, при определении налогооблагаемого дохода вычету подлежат расходы нало-гоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получе-ние дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с На-логовым кодексом.

Согласно подпункту 1) статьи 115 Налогового кодекса, вычету не подлежат за-траты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Учитывая, что расходы налогового агента по уплате корпоративного подоход-ного налога, удерживаемого у источника выплаты, за счет собственных средств, не связаны с получением налоговым агентом дохода, данные расходы не подлежат от-несению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Изменения в части НДС методом зачета



Напомним, что порядок уплаты НДС с импортируемых товаров, по которым на-лог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, установлен статьей 250 Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 года и статьей 49 Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года о введении в действие Налогового кодекса РК от 10.12.2008г.

При этом статья 250 Налогового кодекса 2001 года действует до 1 января 2017 года в редакции статьи 49 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК.

В статью 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года внесено изменение, со-гласно которому НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном на-стоящей статьей, плательщиками НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможен-ную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;2) сельскохозяйственная техника;3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;4) вертолеты и самолеты;5) локомотивы железнодорожные и вагоны;6) морские суда;7) запасные части;8) пестициды (ядохимикаты);9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения.Перечень указанных товаров и порядок его формирования определены поста-

новлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269.При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсут-

ствует на территории РК или не покрывает потребности РК, которые ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления но-вой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции.

По вопросам развития и поддержки агропромышленного комплекса в Закон РК о введении в действие Налогового кодекса РК внесены изменения в соответ-ствии с Законом РК от 10.07.12 г. №33-V (частично введены в действие по истече-нии 10 календарных дней после первого официального опубликования, с 1 янва-ря 2009 года).


www.buhgalter.kz


Поправками указанного Закона РК в частности, внесены изменения в статью 49 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК, касательно уплаты НДС на импорт методом зачета.

Данные поправки направлены на то, что применить метод зачета могут платель-щики НДС по товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения (иначе говоря импорт товаров) либо под таможенную проце-дуру выпуска для внутреннего потребления (выпуском для внутреннего потребле-ния является таможенная процедура, при помещении под которую иностранные то-вары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению). Ранее в этой статье было пропи-сано, что метод зачета могут применить только плательщики НДС, импортирующие товары на территорию РК, то есть только применяющие таможенный режим выпу-ска товаров для свободного обращения. Теперь процедуру уплаты методом зачета могут применить и по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Содержание таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления рас-крыто в статьях 313 - 315 Таможенного кодекса РК.

Основной характеристикой данной таможенной процедуры является возможность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без каких-либо огра-ничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории ТС.

Согласно ст. 314 ТК РК, условиями помещения товаров под таможенную проце-дуру выпуска для внутреннего потребления являются: - уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные

преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;- соблюдения запретов и ограничений;- представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с

применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Следует учитывать, что несоблюдение таких мер влечет условный выпуск товаров,

что, в свою очередь, предопределяет статус таких товаров как иностранных и налагает ряд ограничений, связанных с пользованием и (или) распоряжением указанными това-рами (запрет на передачу товаров третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом). Например, в случаях, если ограничения на ввоз указан-ных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет (ста-тьи 301 ТК РК). Также будут считаться условно выпущенными товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если предоставлена от-срочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета тамо-женных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей.

Условия помещения товаров под таможенный режим выпуска товаров для сво-бодного обращения предусмотрены статьями 119 и 120 Таможенного кодекса тамо-женного союза.

При этом выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, пред-назначенный для постоянного использования и потребления товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан.

Выпуск товаров для свободного обращения осуществляется при условии:1) уплаты таможенных пошлин и налогов;2) соблюдения мер нетарифного регулирования;3) выполнения других требований, предусмотренных настоящим Кодексом и

иными законодательными актами Республики Казахстан;4) завершения таможенного оформленияСоответственно на основании обязательства выпуск товаров для свободного об-

ращения либо для внутреннего потребления производится без фактической упла-ты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и ак-цизов по подакцизным товарам.

В указанных изменениях отмечено, что эти товары должны быть использованы в собственном производстве и не могут быть реализованы, в том числе в составе го-товой продукции.

То есть, если предприятие ввозит оборудование, запчасти или сельскохозяй-ственную технику или племенных животных и др., то они должны быть использова-ны исключительно для собственного производства и не подлежат дальнейшей реа-лизации даже в составе готовой продукции.

Внесены изменения стилистического характера, без изменения сущности каса-ющегося вопроса в пункт 2 статьи 250 Налогового кодекса 2001 года, где указаны,

25

www.buhgalter.kz



что положения пункта 1 данной статьи не применяются в отношении товаров, пред-назначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;2) вывоза ранее импортированных товаров в режим е-реэкспорта.Дополнены положения пунктов 3 (об Обязательстве на выпуск товаров), пун-

кта 5-1 (касательно срока давности 5 лет, по истечении которого, реализация това-ров, по которым НДС на импортируемые товары уплачен методом зачета не под-лежит обложению НДС), пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса 2001 года о пере-даче в финансовый лизинг освобождаемых от НДС, связанных с таможенной про-цедурой выпуска для внутреннего потребления наравне с выпуском для свобод-ного обращения.

Изменения, предусмотренные Законом РК от 10 июля 2012 года № 33-V, всту-пают в силу с 1 января 2013 года, кроме изменения касательно того, что товары ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. Это изменение вступает в силу по истечении десяти календар-ных дней после его первого официального опубликования. Данный Закон Респу-блики Казахстан от 10 июля 2012 года № 33-V опубликован в официальных источ-никах РК от 14 июля 2012 г.

Кроме того, сообщается, что дополнен постановлением Правительства РК от 29.06.12 г. №885 перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавлен-ную стоимость уплачивается методом зачета, в порядке, установленном постанов-лением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269: погруж-ной буровой установкой для бурения нефтяных и газовых скважин глубиной до 6000 м в Каспийском море на глубинах воды не менее 2,5 м, но не более 5,5 м. Данные изменения действуют с 1 июля 2012 г.

Исполнение налогового обязательства

индивидуального предпринимателя,

прекращающего деятельность

С. Н. Исалиева Отдел разъяснений

Налогового департамента по

Атырауской области

Индивидуальный предприниматель в течение месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности одновременно представляет в налоговый орган по месту своего нахождения:- налоговое заявление о проведении документальной проверки;- ликвидационную налоговую отчетность;- свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя

или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;- свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавлен-

ную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;- документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании ин-

формации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;- налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добав-

ленную стоимость.


www.buhgalter.kz


- Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, дру-гих обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено на-логовое заявление о проведении документальной проверки, до даты пред-ставления такого заявления.Уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчис-

лений, перечисление обязательных пенсионных взносов, отраженных в ликвида-ционной налоговой отчетности, производится индивидуальным предпринимате-лем, прекращающим деятельность, не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.

В случае, если срок уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, отра-женных в налоговой отчетности, представленной перед ликвидационной налого-вой отчетностью, наступает после истечения срока, указанного в части первой на-стоящего пункта, уплата (перечисление) производится не позднее десяти кален-дарных дней со дня представления ликвидационной налоговой отчетности.

Документальная проверка должна быть начата не позднее двадцати рабочих дней после получения налоговым органом налогового заявления индивидуаль-ного предпринимателя, прекращающего деятельность.

Налоговая задолженность индивидуального предпринимателя, прекращающе-го деятельность, погашается за счет его денег, в том числе полученных от реализа-ции его имущества, в порядке очередности, установленной законодательными ак-тами Республики Казахстан.

Если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, имеет излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности индивидуального предпринима-теля, прекращающего деятельность установленном порядке.

В случае если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятель-ность, имеет ошибочно уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то ука-занные суммы подлежат зачету установленном порядке

При отсутствии у индивидуального предпринимателя, прекращающего деятель-ность, налоговой задолженности:

Ошибочно уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюд-жет подлежат возврату этому индивидуальному предпринимателю в установлен-ном порядке.

Излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет подлежат возвра-ту этому индивидуальному предпринимателю в установленном порядке.

Уплаченные суммы других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому индивидуальному предпринимателю в установленном порядке.

Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекративше-го деятельность, считается исполненным после завершения документальной про-верки при условии погашения налоговой задолженности, задолженности по обя-зательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме.

Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в на-логовом органе является дата исполнения налогового обязательства.

Индивидуальный предприниматель, прекративший деятельность, не позднее трех рабочих дней со дня погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме обязан представить в налоговый орган по месту нахождения:

Справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банков-ских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов;

Документ органа внутренних дел об уничтожении печати индивидуального пред-принимателя (при ее наличии).

В случае отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязатель-ным пенсионным взносам и социальным отчислениям индивидуальный предприни-матель, прекративший деятельность, представляет документы, в течение трех ра-бочих дней со дня завершения документальной проверки.

27

www.buhgalter.kz



Внесенные изменения в Кодекс РК

«Об административных правонарушениях»

в части возбуждения административного

производстваНачальник

юридического отделаНУ по Ауэзовскому району г. Алматы

К. М. Калекенова

Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое КоАП РК предусмотрена административная ответственность.

Поводами к возбуждению дела об административном правонарушении являются:1) непосредственное обнаружение уполномоченным должностным лицом факта

совершения административного правонарушения;2) материалы, поступившие из правоохранительных органов, а также других го-

сударственных органов, органов местного самоуправления;3) сообщения или заявления физических и юридических лиц, а также сообщения

в средствах массовой информации;4) показания сертифицированных специальных контрольно-измерительных тех-

нических средств и приборов.Основанием для возбуждения дела об административном правонарушении яв-

ляется наличие достаточных данных, указывающих на признаки административно-го правонарушения.

Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момен-та составления протокола об административном правонарушении, который состав-ляется уполномоченным сотрудником налоговой службы немедленно после выяв-ления факта совершения административного правонарушения, либо по окончании налоговой проверки.

Законом Республики Казахстан от 5 июля 2012 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам организации деятельности Национального Банка Республики Казахстан, регулиро-вания финансового рынка и финансовых организаций» (далее - Закон) в КоАП РК внесены изменения, действующие с 1 августа 2012 года.

При этом необходимо обратить особое внимание на изменения, внесенные в статью 635 КоАП РК.

Ранее, согласно части 4-1 статьи 635 КоАП РК, в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, налоговые органы могли составить про-токол без участия правонарушителя только по делам об административных право-нарушениях, рассматриваемых судами.

С 1 августа 2012 года в указанную статью были внесены изменения. Согласно части 5 статьи 635 КоАП РК в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с от-меткой в нем об отсутствии или неявке лица, совершившего административное пра-вонарушение. То есть налоговый орган при обнаружении правонарушения направ-ляет налогоплательщику извещение о необходимости явки для возбуждения адми-нистративного производства. Надлежащим извещением (уведомлением) в настоя-


www.buhgalter.kz


щем Кодексе признается извещение лица заказным письмом, телеграммой, кото-рые вручаются ему лично или кому-то из совместно проживающих с ним совершен-нолетних членов семьи под расписку на подлежащем возврату отправителю уве-домлении о вручении. Извещение, адресованное юридическому лицу, вручается руководителю или работнику юридического лица, который расписывается в получе-нии извещения на уведомлении о вручении с указанием своих фамилии, инициалов и должности. В случае если должным образом извещенное лицо не явится для со-ставления протокола, то протокол об административном правонарушении будет со-ставлен без его участия и направлен по почте заказным письмом с уведомлением лица, в отношении которого возбуждено дело.

Также существенные изменения были внесены в статью 587 КоАП РК - предста-вители юридического лица. Так, с 1 августа 2012 года, согласно п.2 указанной ста-тьи законным представителем юридического лица является руководитель испол-нительного органа юридического лица, который действует от имени юридическо-го лица. Полномочия законного представителя юридического лица подтверждаются документами, удостоверяющими его служебное положение. Иные лица, представ-ляющие интересы юридического лица, являются представителями по поручению, полномочия которых определяются доверенностью, выдаваемой от имени юриди-ческого лица исполнительным органом юридического лица и подписываемой руко-водителем исполнительного органа.

Тогда как ранее согласно п.2 ст. 587 КоАП РК законными представителями юри-дического лица являлись его руководитель, а также иное лицо, являющееся в соот-ветствии с законом или учредительными документами органом юридического лица.

Также были внесены изменения и в другие статьи КоАП РК. Указанные изме-нения существенным образом облегчили работу налоговых органов. Если ра-нее налогоплательщики, которыми были допущены нарушения норм законода-тельства, не являлись в налоговые органы во избежание административной от-ветственности. То теперь инспекторы после обнаружения правонарушения мо-гут направить извещение о явке для возбуждения административного производ-ства с указанием содержания части 5 ст. 635 КоАП РК и в случае не явки долж-ным образом извещенного нарушителя в установленное время - составить про-токол без его участия, тем самым налогоплательщик не сможет избежать адми-нистративной ответственности.

29

www.buhgalter.kz



В соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10.12.2008 г. № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налогоплательщики вправе обжаловать уведом-ление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы (Налоговый департамент по Восточно-Казахстанской области), вынесенное по ре-зультатам рассмотрения жалобы на уведомление. Согласно праву обжалования налого-плательщики имеют возможность обеспечить защиту своих прав и законных интересов от неправомерных решений должностных лиц органов налоговой службы.

Вместе с тем, действующим налоговым законодательством Республики Казах-стан предусмотрены случаи, когда орган налоговой службы может отказать в рас-смотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о ре-зультатах налоговой проверки, а именно:

- при пропуске срока обжалования, т.е. налогоплательщиком жалоба подана по истечению тридцати рабочих дней со дня вручения ему уведомления;

- при несоответствии формы и содержания жалобы налогоплательщика, требова-ниям статьи 668 Налогового кодекса, т.е. жалоба не подана в письменной форме и в жалобе не указаны следующие данные: дата подписания, наименование вышестоя-щего органа, фамилия, имя и отчество либо полное наименование лица подающего жалобу, его место жительства (место нахождения), идентификационный номер, наи-менование налогового органа, проводившего налоговую проверку, обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства подтверждающие эти обстоятельства, перечень прилагаемых документов, также к жалобе не приложены копии акта и уведомления, документы, подтверждающие об-стоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования;

- при подаче жалобы за налогоплательщика (налогового агента) лицом, не явля-ющимся его представителем, т.е. от имени налогоплательщика жалобу подает тре-тье лицо, при этом к жалобе не прилагает нотариально удостоверенную доверен-ность или доверенность, приравненную к нотариально удостоверенной для пред-ставления интересов в отношениях с органами налоговой службы;

- при подаче налогоплательщиком (налоговым агентом) искового заявления в суд по вопросам, изложенным в жалобе.

Орган налоговой службы в случае отказа в рассмотрении жалобы по причинам пропуска срока обжалования, при несоответствии формы и содержания жалобы на-логоплательщика, требованиям статьи 668 Налогового кодекса, а также при пода-че жалобы за налогоплательщика лицом, не являющимся его представителем, об этом в письменной форме извещает в течение десяти рабочих дней с даты посту-пления жалобы, а по причине отказа в связи с подачей искового заявления в суд по вопросам, изложенным в жалобе, налогоплательщика извещает в течение тридца-ти рабочих дней с даты поступления жалобы с указанием причины такого отказа.

Налогоплательщики согласно налоговому законодательству Республики Ка-захстан также имеют право обжаловать действия (бездействие) работников ор-ганов налоговой службы. При этом, следует учесть, что если на действия (без-действие) работников органов налоговой службы жалоба подана в виде аноним-ного обращения, такая жалоба не подлежит рассмотрению, за исключением слу-чаев, когда в таком обращении содержатся сведения о готовящихся или совер-шенных преступлениях либо об угрозе государственной или общественной без-опасности, кроме того обращения, в которых не изложена суть вопроса, также остаются без рассмотрения.

О причинах возврата жалоб

налогоплательщиков без рассмотрения

Отдел разъяснений Налогового

департамента по ВКО


www.buhgalter.kz


Старая редакция Новая редакция КомментарииИзменения вводятся в действие с 1 января 2013 года в оглавление внесены изменения

Раздел 1. Общие положенияГлава 1. Основные положения

Статья 281. Объект налогообло-жения 3. Освобождаются от обложения ак-цизом:2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным го-сударственным органом по контро-лю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной про-дукции, отпускаемый:для изготовления лечебных и фар-мацевтических препаратов при на-личии у производителя лицензии Ре-спублики Казахстан на право произ-водства указанной продукции;государственным медицинским учреждениям при наличии соответ-ствующей лицензии.

Статья 281. Объект налогообло-жения 3. Освобождаются от обложения ак-цизом:2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным го-сударственным органом по контро-лю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной про-дукции, отпускаемый:для производства лекарственных средств, изделий медицинского на-значения при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности;государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в уста-новленном порядке.

1. Уточняющие поправки в услови-ях освобождения от обложения ак-цизом спирта этилового в пределах квот:а) замена «спирт этиловый в преде-лах квот, отпускаемый для изготов-ления лечебных и фармацевтиче-ских препаратов» на «спирт этило-вый в пределах квот, отпускаемый для производства лекарственных средств, изделий медицинского на-значения» связана с приведением в соответствие с подпунктом 2 ста-тьи 26 Закона «О лицензировании», в соответствии с которым лицензия на осуществление фармацевтиче-ской деятельности выдается на:- производство лекарственных средств;- производство изделий медицинско-го назначения;б) замена «при наличии у произво-дителя лицензии Республики Казах-стан на право производства указан-ной продукции» на «при наличии ли-цензии на соответствующий вид деятельности» связана с тем, что лицензия выдается на соответству-ющий вид деятельности, а не на право производства указанной про-дукции;в) замена «государственным ме-дицинским учреждениям при нали-чии соответствующей лицензии» на «государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в уста-новленном порядке».

Сравнительная таблица к Закону РК

от 10.07.2012 № 36-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам

сокращения разрешительных документов и оптимизации контрольных и надзорных

функций государственных»

Комментарии О. Григорьевой (доцент ВКГТУ им. Д. Серикбаева, сертифицированный бухгалтер-практик)

31

www.buhgalter.kz



Статья 455. Объект обложенияСборы взимаются за следующие ре-гистрационные действия:1) государственную регистрацию (постановку на учет):юридических лиц и учетную реги-страцию филиалов и представи-тельств, а также их перерегистра-цию;индивидуальных предпринимате-лей;прав на недвижимое имущество;залога движимого имущества и ипо-теки судна или строящегося судна;радиоэлектронных средств и высо-кочастотных устройств;космических объектов и прав на них;транспортных средств, а также их перерегистрацию;лекарственных средств, изделий ме-дицинского назначения и медицин-ской техники, а также их перереги-страцию;прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных дого-воров на использование произведе-ний и объектов смежных прав, а так-же их перерегистрацию;периодического печатного издания и информационного агентства;

Статья 455. Объект обложенияСборы взимаются за следующие ре-гистрационные действия:1) государственную регистрацию (постановку на учет):юридических лиц и учетную реги-страцию филиалов и представи-тельств, а также их перерегистра-цию;индивидуальных предпринимате-лей;прав на недвижимое имущество;залог движимого имущества и ипо-теки судна; космических объектов и прав на них;транспортных средств, а также их перерегистрацию;лекарственных средств, изделий ме-дицинского назначения и медицин-ской техники, а также их перереги-страцию;прав на произведения, охраняемые авторским правом, а также их пере-регистрацию;периодического печатного издания и информационного агентства;

1. Исключены сборы за государ-ственную регистрацию:- залога строящегося судна;- радиоэлектронных средств и высо-кочастотных устройств;2. Объектами обложения сбора за государственную регистрацию и пе-ререгистрацию являются права на произведения, охраняемые автор-ским правом, а также их перереги-страцию взамен «прав на произве-дения и объекты смежных прав, ли-цензионных договоров на исполь-зование произведений и объектов смежных прав, а также их перереги-страцию».

Статья 456. Ставки сборовСтавки сборов исчисляются исхо-дя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете (далее по тексту настоящей статьи - МРП) и действующего на дату уплаты сбо-ров, и составляют:

№п/п

Виды регистрационных действий

Став-ки

(МРП)

5.За государственную реги-страцию радиоэлектрон-ных средств и высокоча-стотных устройств:

5.1.

за регистрацию радиоэ-лектронных средств с из-лучающей мощностью до 10 мВт включительно, або-нентских устройств сото-вой и транкинговой связи с излучающей мощностью до 200 мВт включитель-но, абонентских устройств систем беспроводного ра-диодоступа с излучающей мощностью до 200 мВт включительно, радиоэлек-тронных средств и высоко-частотных устройств ради-олюбительской службы

0

5.2.

за регистрацию абонент-ских устройств сотовой и транкинговой связи с из-лучающей мощностью свыше 200 мВт, абонент-ских устройств систем бес-проводного радиодосту-па с излучающей мощно-стью свыше 200 мВт, а так-же абонентских устройств глобальной персональной подвижной спутниковой связи

2

Статья 456. Ставки сборовСтавки сборов исчисляются исхо-дя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете (далее по тексту настоящей статьи - МРП) и действующего на дату уплаты сбо-ров, и составляют:

№п/п


Став-ки

(МРП)

строки 5., 5.1., 5.2., 5.3., 5.4., 5.4.1. и 5.4.2. исключены

8.

За государственную реги-страцию прав на произве-дения, охраняемые автор-ским правом, а также их пе-ререгистрацию:

8.1.за регистрацию прав на произведения, охраняе-мые авторским правом

3

строки 8.2., 8.2.1 и 8.2.2 исключены

8.3.а выдачу дубликата доку-мента, удостоверяющего государственную регистра-цию

2

Исключены из объектов обложения сбором за государственную реги-страцию- радиоэлектронные средства и вы-сокочастотные устройства;- лицензионные договора на исполь-зование произведений и объектов смежных прав с юридических и фи-зических лиц;- права на объекты смежных прав на использование произведений, ли-цензионных договоров на использо-вание объектов смежных прав на ис-пользование произведений.


www.buhgalter.kz


5.3.

за регистрацию радиоэ-лектронных средств и вы-сокочастотных устройств, за исключением радиоэ-лектронных средств, ука-занных в пунктах 5.1. и 5.2.

5

5.4.

за выдачу дубликата до-кумента, удостоверяюще-го государственную реги-страцию радиоэлектрон-ных средств и высокоча-стотных устройств:

5.4.1 указанных в пункте 5.2. на-стоящей таблицы 0,4

5.4.2 указанных в пункте 5.3. на-стоящей таблицы 1

8.

За государственную реги-страцию прав на произве-дения и объекты смежных прав, лицензионных дого-воров на использование произведений и объектов смежных прав, а также их перерегистрацию:

8.1.за регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав

3

8.2.

за регистрацию лицензи-онных договоров на ис-пользование произведе-ний и объектов смежных прав:

8.2.1 с физических лиц 2

8.2.2 с юридических лиц 3

8.3.за выдачу дубликата до-кумента, удостоверяюще-го государственную реги-страцию

2

Статья 457. Освобождение от уплаты сборовОсвобождаются от уплаты сборов:5) при государственной регистра-ции прав на произведения и объек-ты смежных прав, лицензионных до-говоров на использование произве-дений и объектов смежных прав:участники Великой Отечествен-ной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орде-нами и медалями бывшего Сою-за ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечествен-ной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжден-ные орденами и медалями быв-шего Союза ССР за самоотвер-женный труд и безупречную воин-скую службу в тылу в годы Вели-кой Отечественной войны, инва-лиды, а также один из родителей инвалида с детства;репатрианты (оралманы) до приоб-ретения гражданства Республики Казахстан;несовершеннолетние.

Статья 457. Освобождение от уплаты сборовОсвобождаются от уплаты регистра-ционных сборов:5) при государственной регистрации прав на произведения, охраняемые авторским правом:участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупреч-ную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужив-шие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и ме-далями бывшего Союза ССР за са-моотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Ве-ликой Отечественной войны, инва-лиды, а также один из родителей инвалида с детства;репатрианты (оралманы) до приоб-ретения гражданства РК;несовершеннолетние.

Уточнение в связи с изменениями в статью 456 Налогового кодекса, в соответствии с которой исключены из объектов обложения сбором за государственную регистрацию пра-ва на объекты смежных прав на ис-пользование произведений, лицен-зионных договоров на использова-ние объектов смежных прав на ис-пользование произведений.Соответственно сокращен перечень лиц, освобожденных от уплаты по этим объектам.

33

www.buhgalter.kz



Статья 462. Порядок исчисления и уплаты1. Сумма сбора исчисляется по уста-новленным ставкам и уплачивается до получения разрешительных до-кументов, если иное не установлено настоящей статьей. 2. Сумма сбора уплачивается в бюд-жет по месту получения разреши-тельного документа и (или) по ме-сту пользования платными государ-ственными автомобильными доро-гами.

Статья 462. Порядок исчисления и уплаты1. Сумма сбора исчисляется по уста-новленным ставкам и уплачивается до получения разрешительных докумен-тов или после выявления факта проез-да автотранспортного средства с нару-шением допустимых параметров авто-транспортного средства, установленных Правительством Республики Казахстан.2. Сумма сбора уплачивается в бюд-жет по месту получения разрешитель-ного документа и (или) по месту нахож-дения (по месту фактического нахож-дения) плательщика сбора и (или) по месту пользования платными государ-ственными автомобильными дорогами.

Дополнен порядок исчисления и уплаты сбора за проезд автотран-спортных средств по территории РК в случае выявления факта проезда автотранспортного средства с нару-шением допустимых параметров ав-тотранспортного средства, установ-ленных Правительством РК. Сбор уплачивается после выявления фак-та проезда автотранспортного сред-ства с нарушением допустимых па-раметров автотранспортного сред-ства по месту фактического нахож-дения) плательщика сбора.

Статья 471. Ставки сбораСтавки сбора устанавливаются ис-ходя из размера месячного расчет-ного показателя, установленного за-коном о республиканском бюдже-те (далее по тексту настоящей ста-тьи - МРП) и действующего на дату уплаты сбора, и составляют:

№п/п


Став-ки

(МРП)

1.Ставки сбора за право за-нятия отдельными видами деятельности:

1.1.Передача и (или) распре-деление электрической и (или) тепловой энергии

10

1.3.

Переработка минераль-ного сырья (за исключени-ем переработки общерас-пространенных полезных ископаемых)

10

1.5.

Проектирование, изготов-ление, монтаж, ремонт хи-мического, бурового, не-фтегазопромыслового, ге-ологоразведочного, горно-шахтного, металлургиче-ского, энергетического обо-рудования, взрывозащи-щенного электротехниче-ского оборудования, подъ-емных сооружений, а так-же котлов с рабочим дав-лением выше 0,7 кг/см2 и температурой теплоноси-теля выше 115°С, сосудов и трубопроводов, работаю-щих под давлением выше 0,7 кг/см2 (за исключением проектирования, изготовле-ния, монтажа, ремонта обо-рудования, используемого в едином технологическом процессе)

10

1.22 Перевозка пассажиров 31.23 Перевозка опасных грузов 3

1.25Деятельность по техни-ческой защите государ-ственных секретов

9

1.32

Разработка, производ-ство, ремонт, торговля, приобретение боевого ручного стрелкового ору-жия и патронов к нему

7

1.39Деятельность по органи-зации телевизионного и (или) радиовещания

6

Статья 471. Ставки сбораСтавки сбора устанавливаются ис-ходя из размера месячного расчет-ного показателя, установленного за-коном о республиканском бюдже-те (далее по тексту настоящей ста-тьи - МРП) и действующего на дату уплаты сбора, и составляют:

№п/п


Став-ки

(МРП)

1.Ставки сбора за право за-нятия отдельными видами деятельности:

Пункты 1.1., 1.3., 1.5. исключены

1.22

Нерегулярная перевозка пассажиров автобусами, микроавтобусами в между-городном межобластном, межрайонном (междуго-родном внутриобластном) и международном сообще-ниях, а также регулярная перевозка пассажиров ав-тобусами, микроавтобуса-ми в международном сооб-щении

3

Пункты 1.23., 1.25., 1.32. исключены

1.39Деятельность по распро-странению теле-, радиока-налов

6

Пункты 1.40., 1.42. исключены

1. В связи с исключением из переч-ня видов деятельности, подлежащих лицензированию, согласно измене-ний в Закон РК «О лицензировании» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.), исклю-чены ставки лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности:- передача и (или) распределение электрической и (или) тепловой энергии:- переработка минерального сырья (за исключением переработки обще-распространенных полезных иско-паемых);- проектирование, изготовление, монтаж, ремонт химического, буро-вого, нефтегазопромыслового, гео-логоразведочного, горно-шахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, подъемных сооружений, а также кот-лов с рабочим давлением выше 0,7 кг/см2 и температурой теплоносите-ля выше 115°С, сосудов и трубопро-водов, работающих под давлени-ем выше 0,7 кг/см2 (за исключением проектирования, изготовления, мон-тажа, ремонта оборудования, ис-пользуемого в едином технологиче-ском процессе;- перевозка опасных грузов;- деятельность по технической за-щите государственных секретов;- разработка, производство, ремонт, торговля, приобретение боевого ручного стрелкового оружия и патро-нов к нему;- заготовка древесины на участках государственного лесного фонда, осуществляемая лесопользователя-ми;- производство геодезических и кар-тографических работ2. Сокращен перечень уплаты ли-цензионного сбора при перевозке пассажиров.


www.buhgalter.kz


1.40.

Заготовка древесины на участках государствен-ного лесного фонда, осуществляемая лесо-пользователями

10

1.42.Производство геодези-ческих и картографиче-ских работ

10

Статья 556. Налоговый контроль7. Уполномоченный орган разраба-тывает и утверждает формы ведом-ственной отчетности, проверочных листов, критерии оценки степени ри-ска, ежегодные планы проведения проверок в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государ-ственном контроле и надзоре в Ре-спублике Казахстан».

Статья 556. Налоговый контроль7. Уполномоченный орган разраба-тывает и утверждает формы обяза-тельной ведомственной отчетности, проверочных листов, критерии оцен-ки степени риска, полугодовые пла-ны проведения проверок в соответ-ствии с Законом Республики Казах-стан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан».

Внесена уточняющая поправка в со-ответствии с изменениями в Закон РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан», согласно которому уполномоченный орган разрабатывает и утвержда-ет полугодовые планы проведения проверок взамен ранее утверждае-мых на год.

Статья 627. Понятие, типы и виды налоговых проверок9. Налоговые проверки подразделя-ются на следующие типы:1) плановые - комплексные и тема-тические проверки, осуществляе-мые согласно плану налоговых про-верок, который утверждается еже-годно уполномоченным органом. План налоговых проверок состав-ляется на основе анализа представ-ленной налогоплательщиком (нало-говым агентом) налоговой отчетно-сти, сведений уполномоченных госу-дарственных органов, а также дру-гих документов и сведений о дея-тельности налогоплательщика (на-логового агента);

Статья 627. Понятие, типы и виды налоговых проверок9. Налоговые проверки подразделя-ются на следующие типы:1) плановые - комплексные и тема-тические проверки, осуществляе-мые согласно плану налоговых про-верок, который утверждается раз в полгода уполномоченным органом. План налоговых проверок состав-ляется на основе анализа представ-ленной налогоплательщиком (нало-говым агентом) налоговой отчетно-сти, сведений уполномоченных госу-дарственных органов, а также дру-гих документов и сведений о дея-тельности налогоплательщика (на-логового агента);

Правила отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (да-лее - Правила) разработаны в соответствии со статьями 276-22 и 276-23 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок отзыва Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) при импорте то-варов в Таможенном союзе, утвержденные Постановлением Правительства РК от 30.12.2011 года №1657.

Заявление подлежит отзыву из органов налоговой службы на основании нало-гового заявления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по ме-сту нахождения (жительства).

Порядок отзыва заявления о ввозе

товаров и уплате косвенных налогов

Отдел разъяснений Налогового департамента по ВКО

35

www.buhgalter.kz



Налогоплательщик представляет налоговое заявление, в случаях:1) отзыва ошибочно представленного Заявления;2) внесения изменений и дополнений в Заявление, в том числе при осуществле-

нии возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза по причине ненадлежащего ка-чества и (или) некомплектности, до и после истечения месяца, в котором такие то-вары ввезены.

Заявление считается ошибочно представленным в случае, если обязанность по представлению такого Заявления Налоговым кодексом не предусмотрена.

Внесение изменений и дополнений в Заявление осуществляется в случаях:1) изменения и дополнения сведений, указанных в Заявлении, не влияющих на

размер налоговой базы для исчисления сумм косвенных налогов;2) изменения и дополнения сведений, указанных в Заявлении, влияющих на раз-

мер налоговой базы для исчисления сумм косвенных налогов. Внесение изменений и дополнений в Заявление налогоплательщиком произво-

дится путем отзыва ранее представленного Заявления с одновременным представ-лением нового Заявления.

При этом регистрация нового Заявления налоговым органом производится теку-щей датой, а в целях принятия мер налогового контроля и определения срока упла-ты косвенных налогов датой представления нового Заявления признается дата при-ема отзываемого Заявления.

При отзыве ошибочно представленного Заявления в лицевых счетах налогопла-тельщика сторнирование начисленных сумм косвенных налогов производится на-логовым органом в случаях:

1) отражения в декларации по косвенным налогам по импортированным това-рам ошибочно представленного Заявления - путем отзыва такой декларации по кос-венным налогам по импортированным товарам;

2) отражения в декларации по косвенным налогам по импортированным това-рам нескольких Заявлений, в том числе ошибочно представленного Заявления, - пу-тем представления дополнительной декларации по косвенным налогам по импор-тированным товарам.

При отзыве Заявления в связи с внесением изменений и дополнений, налого-плательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные подпун-ктами 3), 4), 5), 7) и 8) пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, подтверждающие обоснованность вносимых изменений и дополнений.

В случае отзыва Заявления в связи с внесением изменений и дополнений при осуществлении возврата товаров, импортированных на территорию Республики Ка-захстан с территории государств-членов Таможенного союза по причине ненадле-жащего качества и (или) некомплектности, до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, помимо вышеуказанных документов, предоставляются докумен-ты, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-23 Налогового кодекса, подтверждаю-щие обоснованность вносимых изменений и дополнений.

Налогоплательщик для отзыва Заявления в связи с внесением изменений и до-полнений в Заявление, одновременно с налоговым заявлением представляет до-полнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам.

В случае отзыва Заявления с целью внесения изменений и дополнений в ли-цевых счетах налогоплательщика налоговым органом производится начисление (уменьшение) соответствующих сумм косвенных налогов на основании дополни-тельной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам.

Не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в За-явление:

1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных прове-рок и тематических проверок по налогу на добавленную стоимость и акцизам, ука-занным в предписании на проведение налоговой проверки;

2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотре-ния жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) реше-ние вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рас-смотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в жалобе налогоплательщика.


www.buhgalter.kz

ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

В налоговые органы поступает значительное количество вопросов, которые ка-саются налогового учета. Например, предприятие установило в здании лифтовое оборудование. Как в данном случае, необходимо учитывать это оборудование в на-логовом учете?

Согласно п.п.1) п. 1 ст. 116 Кодекса к фиксированным активам относятся основ-ные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодатель-ства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предна-значенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соот-ветствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным ор-ганом по техническому регулированию и метрологии, в порядке, предусмотренном статьей 117 Налогового кодекса. Во II группу включаются машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации.

Согласно ст. 118 Кодекса фиксированные активы при поступлении, в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава товарно-материальных запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на пер-воначальную стоимость названных активов.

Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов озна-чает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.

В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, по-несенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуата-цию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, уве-личивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финан-совой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бух-галтерском учете и финансовой отчетности, кроме:• затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с насто-

ящим Кодексом;• затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на

основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса;

• амортизационных отчислений;• затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых

как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 на-стоящего Кодекса.При этом согласно ст. 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов

относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в поряд-ке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Для целей налогообложения по КПН лифт как основное средство будет признаваться и учитываться в декларации по КПН как фиксированный актив по II группе «Машины и оборудование» по первона-чальной стоимости. Стоимость лифта будет относиться на вычеты посредством исчис-ления амортизационных отчислений путем применения предельной нормы амортиза-ции в размере 25%, к стоимостному балансу II группы на конец налогового периода.

Как в налоговом учете будет учитываться

установленное оборудование?

Пресс-секретарь Налогового комитета по Карагандинской областиЕ. Мохов

37

www.buhgalter.kz



Довольно часто у недропользователей случаются подобные ситуации. Горный цех завода занимается добычей кварцевого сырья, дробильный цех занимается пе-реработкой кварцевого сырья для получения товарной продукции (кварцевый пе-сок) и дальнейшей ее реализации. Добытое полезное ископаемое (кварцевое сы-рье) не реализуется. Подлежит реализации только товарная продукция после пере-работки. Так как реализация кварцевого сырья не производится, правильным ли бу-дет исчисление стоимости добытого сырья исходя из фактической себестоимости добычи, определяемой из расходов на добычу увеличенной на 20 процентов? Или стоимость добытых общераспространенных полезных ископаемых будет исчис-ляться исходя из средневзвешенной цены?

Следуя Закону Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» опреде-лены следующие понятия: - добыча - вес комплекс работ (операций), связанный с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность, а также из техногенных минеральных образований, включая первичную переработку и временное хране-ние минерального сырья; - первичная переработка (обогащение) минерального сы-рья - вид горнопромышленной деятельности, который включает сбор на месте, дро-бление или измельчение, классификацию (сортировку), брикетирование, агломера-цию и обогащение физико-химическими методами (без качественного изменения минеральных форм полезных ископаемых, их агрегатно-фазового состояния, кри-сталлохимической структуры), а также может включать перерабатывающие техно-логии, являющиеся специальными видами работ по добыче полезных ископаемых (подземная газификация и выплавливание, химическое и бактериальное вышела-чивание, дражнаяи гидравлическая разработка россыпных месторождений).

В соответствии со ст. 340 Налогового кодекса объектом обложения является фи-зический объем добытых недропользователем за налоговый период общераспро-страненных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. Согласно п.1 ст. 341 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на добычу по-лезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.

В соответствии с п.2 данной статьи в целях исчисления налога на добычу полез-ных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период об-щераспространенных полезных ископаемых, подземных

вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реа-лизации, определяемой за налоговый период.

Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко все-му объему добытых за налоговый период общераспространенных полезных ископа-емых, подземных вод и лечебных грязей, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использо-вание в качестве исходного сырья для производства товарной продукции.

Учитывая, что организация производит реализацию добытого общераспро-страненного полезного ископаемого (кварцевый песок) после переработки дро-бильным цехом, то налоговая база должна определяться исходя из стоимости средневзвешенной цены.

Как определяется стоимость добытых

полезных ископаемых?

Пресс-секретарь Налогового

комитета по Карагандинской

областиЕ. Мохов


www.buhgalter.kz


Методология оплаты трудаВопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Ответы на вопросы читателей подготовлены Членом Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимовой

ВОПРОС:

Добрый день. Мы получаем материалы из Европы. В инвойсах указывается материалы и отдельной строкой услуги , к примеру «тестирование « или экспер-тиза и прочее. Во многих контрактах условие поставки FCA. Необходимо ли дан-ные услуги включать в стоимость материалов или надо их как то отдельно ука-зывать и облагать КПН у источника выплаты?

Правомерно ли оказание временной беспроцентной финансовой помощи фи-зическим лицом юридическому лицу? Если да, то должно ли это физ. лицо быть учредителем или просто заинтересованной (аффилированной) стороной?

ОТВеТ:Касательно импорта товаров и сопутствующих к ним услугСогласно ст.246 Налогового кодекса товары, приобретенные за пределами

Республики Казахстан, являются облагаемым импортом, подлежащему деклари-рованию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или)таможенным законодательством Республики Казахстан.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импорти-руемых товаров, определяемая в соответствии таможенного союза и (или) тамо-женным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и та-моженных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Ре-спублику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на им-порт, согласно ст.247 Налогового кодекса.

Условия поставки FCA или «Франко перевозчик» означают, что продавец до-ставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевоз-чику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если постав-ка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, продавец за отгрузку товара ответственности не несет. Данные условия могут быть использованы при перевозке любым видом транспорта, включая смешанные перевозки. Под словом «перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, ав-томобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или ком-бинацией этих видов транспорта. Если покупатель доверяет другому лицу, не яв-ляющемуся перевозчиком, принять товар, то продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке товара с момента передачи его данному лицу.

Таким образом, при условия поставки FCA нет обязательств у продавца по заключению договора перевозки и страхования. Однако, либо по просьбе поку-пателя, либо на основании коммерческой практики, в случае, если покупатель заблаговременно не дал других указаний, продавец вправе заключить договор перевозки на обычных условиях за счет и на риск покупателя. Продавец может также отказаться от заключения такого договора. В таком случае он должен не-медленно известить об этом покупателя.

Продавец обязан учетом оговорок поставки отправителем на условиях FCA (до передачи перевозчику или другому лицу, указанному покупателем или из-бранному продавцом), нести все риски потери или повреждения товара до мо-мента его поставки.

39

www.buhgalter.kz



Покупатель обязан: - нести все расходы, связанные с товаром, с момента по-ставки товара перевозчику или другому лицу, указанному покупателем или из-бранному продавцом.

Таким образом, уплата НДС и КПН рассматриваются, в том аспекте, что рас-ходы за импорт товара и его перевозку несет покупатель резидент РК, соответ-ственно возникают обязательства по исчислению КПН, облагаемого у источни-ка выплаты и НДС на импорт по товару, а также НДС за нерезидента по услу-гам перевозки.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса Работы, услуги, предостав-ленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республи-ки Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации являет-ся Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную сто-имость в соответствии с Налоговым Кодексом. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236Налогового кодекса.

При этом, согласно пункту 6 статьи 241 Налогового Кодекса РК не включа-ются в размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг, при исчисле-нии НДС за нерезидента, если стоимость работ, услуг, включена в таможен-ную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с тамо-женным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добав-ленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством РК.

Таким образом, если при исчислении НДС на импорт при импорте товаров вне рамок таможенного союза, стоимость сопутствующих услуг не включены в таможенную стоимость товара, то по таким услугам исчисляется НДС за нерези-дента согласно статье 241 Налогового Кодекса РК. По такому же принципу опре-деляется НДС за нерезидента в рамках таможенного союза.

Касательно оказания временной беспроцентной финансовой помощиВ соответствии статьи 85 Налогового Кодекса РК в совокупный годовой доход

включаются все виды доходов налогоплательщика.В соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан

(далее - ГК РК), по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собствен-ность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заем-щику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязу-ется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имуще-ства, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмезд-но, является его доходом.

Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответ-ствии с международными стандартами финансовой отчетности и требовани-ями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финан-совой отчетности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взно-сами лиц, участвующих в капитале.

В свою очередь, пунктом 1 вышеуказанной статьи установлено, что обяза-тельство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой при-ведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является воз-вратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.

На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.


www.buhgalter.kz


При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых це-лях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) юридическим лицам и гражданам запре-щается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринима-тельской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с мо-мента их заключения.

Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке.

На основании изложенного, вышеприведенная норма о запрете привлече-ния денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельно-сти распространяется на случаи, когда физическое лицо предоставляет денеж-ный займ физическому или юридическому лицу, которое впоследствии передает полученные деньги третьим лицам в качестве займа в целях получения дохода.

Сделки по предоставлению временной беспроцентной финансовой помо-щи имеет гражданско-правовой характер. При этом, не важно является ли физ. лицо учредителем или просто заинтересованной (аффилированной) стороной или просто иной стороной.

ВОПРОС:

У моей сестры было ИП, которое закрыто в 2006г. В настоящее время она снова открыла ИП и не позднее 10 дней со дня регистрации ИП подала заявле-ние на применение специального налогового режима на основе упрощенной де-кларации. Ей в устной форме было сказано, что она уже работала в упрощенном режиме, имея в виду закрытое в 2006г. что ИП не может продолжать работать в настоящее время в упрощенном режиме. На руки решения налогового комите-та выдано не было. Правомерны ли такие действия и как сестре следует посту-пить, чтобы иметь на руках бумажное свидетельство, подтверждающее ее право на применение упрощенного режима.

ОТВеТ:Согласно пункту 1 статьи 8 Закона «О частном предпринимательстве» Ре-

спублики Казахстан. Субъекты частного предпринимательства вправе осущест-влять любые виды частного предпринимательства, если иное не установлено за-конами Республики Казахстан.

Необходимо отметить, что статьями 428 и 433 Налогового Кодекса РК пред-усмотрены, в том числе, условия применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Условия прекращения данного налогового режима предусмотрены ста-тьей 435 Налогового кодекса, в соответствии с пунктом 3 которой прекраще-ние применения специального налогового режима на основе упрощенной де-кларации производится на основании налогового заявления либо по решению налогового органа в случаях, предусмотренных пунктом 6 данной статьи На-логового кодекса.

Также пунктом 6 статьи 435 Налогового кодекса предусмотрено, что налого-вый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика услови-ям применения данного режима на основе принятого решения уведомляет нало-гоплательщика о переводе его на общеустановленный порядок с месяца, следу-ющего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

Также отмечается, что на основании пункта 5 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьями 428, 433 Налогово-го кодекса, налоговое заявление представляется в течение десяти календарных дней с момента возникновения несоответствия. Прекращение специального на-логового режима в указанном случае производится, начиная с месяца, следую-щего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

Согласно пункту 2 статьи 428 Налогового Кодекса РК при переходе на обще-установленный порядок последующий переход на специальный налоговый ре-жим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеуста-новленного порядка.

Других запретов не налоговым законодательством не предусмотрено.Следовательно, если заявление о применении специального налогового ре-

41

www.buhgalter.kz



жима на основе упрощенной декларации Вами было представлено в 2012году, то Вы были вправе применить данный режим.

ВОПРОС:

ТОО приобрело оборудование по импорту методом зачета. Пять лет оборудо-вание эксплуатировалось, ТОО продает это оборудование. Будет ли НДС к реа-лизации по этому оборудованию.

ОТВеТ: Порядок уплаты НДС с импортируемых товаров, по которым налог на добав-

ленную стоимость уплачивается методом зачета, установлен статьей 250 Нало-гового Кодекса РК от 12 июня 2001 года и статьей 49 Законом Республики Ка-захстан от 10 декабря 2008 года о введении в действие Налогового Кодекса РК от 10.12.2008г.

При этом, статья 250 Налогового кодекса 2001 года действует до 1 января 2017 года в редакции статьи 49 Закона РК о введении в действие Налогового Ко-декса РК.

Согласно статьи 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года НДС уплачи-вается методом зачета в порядке, установленном данной статьей, плательщика-ми НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;2) сельскохозяйственная техника;3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;4) вертолеты и самолеты;5) локомотивы железнодорожные и вагоны;6) морские суда;7) запасные части;8) пестициды (ядохимикаты);9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осе-

менения».Перечень указанных товаров и порядок его формирования определены поста-

новлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269.При этом в данный перечень включаются товары, производство которых от-

сутствует на территории РК или не покрывает потребности РК, которые ввозят-ся для использования в собственном производстве в процессе создания, изго-товления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе го-товой продукции.

Поправками Закона РК от 10.07.12 г. № 33-V (которые в большинстве своем действуют с 1 января 2009 года) в частности, внесены изменения в статью 49 За-кона РК о введении в действие Налогового Кодекса РК, касательно уплаты НДС на импорт методом зачета.

Данные поправки направлены на то, что применить метод зачета могут плательщики НДС по товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения (иначе говоря импорт товаров) либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (выпуском для внутреннего потребления является таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений их пользования и распоря-жения). Ранее в этой статье было прописано, что метод зачета могут приме-нить только плательщики НДС, импортирующие товары на территорию РК, то есть только применяющие таможенный режим выпуска товаров для свобод-ного обращения. Теперь процедуру уплаты методом зачета могут применить и по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутрен-него потребления.

Таким образом, с учетом внесенных изменений пунктом 5-1 статьи 250 На-логового Кодекса от 12 июня 2001 года предусмотрено, что реализация това-ров, по которым налог на добавленную стоимость на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для свободно-го обращения либо для внутреннего потребления на территорию Республики Ка-захстан не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на импор-тируемые товары.


www.buhgalter.kz


ВОПРОС:

Компания резидент РК заключает договор на оказание пусконаладочных ра-бот, исполнитель по Договору юридическое лицо резидент РФ. Исполнитель тре-бует от нас документ подтверждающий наше резидентство. Обязаны ли мы в этом случае предоставлять исполнителю Сертификат резидентства? Если да, то подскажите процедуру получения данного сертификата.

ОТВеТ: В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Ре-

спублики Казахстан, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов.

Согласно п.1 ст.192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обя-зательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

В соответствии с пп.3) п.1 ст.192 Налогового кодекса доходы нерезидента от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), консультационных, аудиторских, юридических (за ис-ключением услуг по представительству и защите интересов в судах, арбитра-же или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Ре-спублики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников Республи-ки Казахстан.

Кроме того, согласно пп.4) п.1 ст.192 Налогового кодекса доходами нерези-дента из источников Республики Казахстан также признаются доходы лица, за-регистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан в соответствии со ст.224 Налогового ко-декса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактическо-го выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные ст.192 Налого-вого кодекса.

При этом положения подпунктов 3), 4) п.1 ст.192 Налогового кодекса приме-няются при условии начисления и (или) выплаты доходов:- резидентом;- нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через

постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуще-ством такого постоянного учреждения;

- филиалом, представительством нерезидента, в случае, если филиал, представи-тельство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или п.4 ст.191Налогового кодекса.В соответствии с пп.13) п.5 ст.193 Налогового кодекса налогообложению не

подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республи-ки Казахстан, за исключением доходов, указанных в пп.3), 4) п.1 ст.192 Налого-вого кодекса.

Учитывая изложенное, в случае, если юридическое лицо-нерезидент, осу-ществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоян-ного учреждения, оказывает услуги, не предусмотренные пп.3) п.1 ст.192 Нало-гового кодекса, исключительно за пределами Республики Казахстан и не зареги-стрирован в государстве с льготным налогообложением, то доходы, полученные нерезидентом от оказания таких услуг, не относятся к доходам из источников в Республике Казахстан и у нерезидента не возникает обязательств по уплате по-доходного налога в Республике Казахстан.

Таким образом, если исполнителю юридическому лицу резиденту РФ вы-плачиваются за выполненные за пределами Республики Казахстан пусконала-дочные работы, то у Резидента РК не возникает обязательства по исчислению и уплате КПН у источника выплаты. Соответственно, при этом, нет обязательства по требованию у обоих сторон сертификата резидентства.

Сертификат резидентства выдается налоговыми органами на основании на-логового заявления налогоплательщика согласно приложения 7 « На получение подтверждения налогового резидентства» к постановлению Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390.

43

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относитель-но разъяснения некоторых вопросов налогового законодательства Республики Ка-захстан сообщает следующее.

По первому вопросу. Согласно пункту 1 статьи 645 Кодекса Республики Казах-стан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торго-вых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ.

Положение указанного пункта не распространяется на денежные расчеты ин-дивидуальных предпринимателей (далее - ИП) (кроме реализующих подакцизные товары), осуществляющих деятельность на основе патента в рамках специально-го налогового режима для субъектов малого бизнеса. При этом, согласно пункту 3 статьи 645 Налогового кодекса торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осу-ществляющие денежные расчеты при торговых операциях или оказании услуг по-средством наличных денег, оснащаются ККМ, модели которых включены в государ-ственный реестр.

Таким образом, в случае, если ИП, осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса на основе патен-та, при денежных расчетах использует торговые автоматы или терминалы оплаты услуг, освобождение от оснащения их моделями ККМ, включенными в государствен-ный реестр, предусмотренное пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса, на него не распространяется.

По второму вопросу. ИП, осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима на основе патента, производит исчисление стоимости патента, согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса, путем применения ставки в раз-мере 2 процентов к объекту налогообложения.

При этом, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации, со-гласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса является доход за налоговый пери-од, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на тер-ритории Республики Казахстан и за ее пределами.

Исходя из этого, доходом для ИП, применяющего специальный налоговый ре-жим на основе патента или упрощенной декларации, и осуществляющего деятель-ность по приему платежей с помощью платежной системы, будет являться вся сум-ма принимаемых платежей. Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 56 Налогового кодекса ИП, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, осу-ществляет ведение налогового учета по форме, установленной уполномоченным органом.

Формы налогового учета для ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе патента,, утверждены приказом Министра финансов Республики Казах-стан № 620 от 29 декабря 2008 года.

Следовательно, для учета полученного дохода, ИП необходимо ежедневно заполнять утвержденную вышеуказанным приказом книгу налогового учета для ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе патента. Что ка-

Письмо Налогового комитета Министерства

финансов Республики Казахстан

от 22 июня 2009 года № НК-06-19/5910

И.О. ПредседателяНалогового комитета

Министерства финансовРеспублики Казахстан

А. Джумадильдаев


www.buhgalter.kz


сается бухгалтерского учета, то согласно пункту 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финан-совой отчетности» (далее - Закон) ИП, применяющие в соответствии с налого-вым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бух-галтерского учета. Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 7 вышеуказанного Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носите-лях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 статьи 7 данного Закона, разрабатываются ИП и организациями са-мостоятельно и должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте. Кроме того, сообщаем, что подпунктом 3 статьи 429 Налого-вого кодекса специальный налоговый режим на основе патента применяют ИП, доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В связи с чем, в случае, если доход ИП в течение налогового периода превысит вышеуказанный предел, то ИП необходимо будет перейти на общеустановленный по-рядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном Налого-вым кодексом, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.

При этом, порядок перехода из специального налогового режима на основе па-тента в случаях возникновения условий, не позволяющих применять данный режим, предусмотрен в пункте 6 статьи 431 Налогового кодекса.

По третьему вопросу. Согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса, для це-лей постановки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включа-ет оборот, за исключением необлагаемого оборота указанного в Налоговом кодексе:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Ка-захстан;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Ре-спублике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, предста-вительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казах-стан. При этом, согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реа-лизации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. В соответствии с пунктом 1 статьи 233 Налогового кодекса отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение то-варов, работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются обо-ротом по реализации (приобретению) поверенного. Так, согласно пункту 1 статьи 846 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) по договору по-ручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет дру-гой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом, в соот-ветствии с пунктом 1 статьи 850 ГК РК доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательными актами или догово-ром. Кроме того, согласно пункту 1 статьи 163 ГК РК сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полно-мочия, основанного на доверенности, законодательстве, решении суда либо ад-министративном акте, непосредственно создает, изменяет и прекращает граждан-ские права и обязанности представляемого.

Полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует предста-витель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.). Вместе с тем, согласно требо-ваниям пункта 3 указанной статьи ГК РК представитель не может совершать сделки от имени представляемого ни в отношении себя лично, ни в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является. Необходимо отметить, что пун-ктом 4 статьи 163 ГК РК установлено, что не являются представителями лица, дей-ствующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (коммерческие посред-ники, душеприказчики при наследовании и т.п.), а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок.

На основании вышеизложенного, при приеме ИП платежей в пользу третьего лица размер оборота, при котором у ИП возникает обязательство по постановке на регистрационный учет по НДС, определяется:

1) на основе вознаграждения, уплаченного в пользу ИП третьим лицом, в случае если ИП выступает представителем (поверенным) третьего лица и совершает при-ем платежей от его имени, т.е. при совершении операций в первичных учетных доку-ментах и контрольных чеках ККМ указывает регистрационные данные (Ф.И.О., наи-менование, РНН и др.) третьего лица;

45

www.buhgalter.kz



2) на основе оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан, а также приобретению от нерезидента, не являющегося пла-тельщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Ре-спублика Казахстан, осуществляемых ИП от собственного имени, т.е. с указанием при совершении операций в первичных учетных документах и контрольных чеках ККМ собственных регистрационных данных (Ф.И.О., наименование, РНН и др.).

По четвертому вопросу. В соответствии пунктом 3 статьи 649 Налогового кодекса контрольный чек ККМ, должен содержать следующую информацию:

1) наименование налогоплательщика;2) идентификационный номер;3) заводской номер контрольно-кассовой машины;4) регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе;5) порядковый номер чека;6) дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;7) цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки;8) фискальный признак.Контрольный чек компьютерных систем (за исключением компьютерных систем,

применяемых банками и организациями, осуществляющими отдельные виды бан-ковских операций) должен содержать информацию, указанную в подпунктах 1) - 7) вышеуказанного пункта.

В связи с чем, учитывая, что комиссионное вознаграждение, взимаемое с пла-тельщика за услугу по проведению платежа, входит в общую сумму покупки, отра-жение его в контрольном чеке является обязательным условием. При этом, в чеке ККМ допускается отражение общей суммы, уплаченной за услугу, без выделения суммы комиссионного вознаграждения.

По пятому, шестому и седьмому вопросам. Согласно подпункту 2) статьи 1 За-кона, документальным свидетельством факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет, яв-ляются первичные учетные документы (далее - первичные документы). В соответ-ствии с пунктом 2 статьи 7 Закона, формы или требования к первичным докумен-там, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются упол-номоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соот-ветствии с законодательством Республики Казахстан. При этом, как отмечено ра-нее, согласно пункту 3 вышеуказанной статьи Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к ко-торым не утверждены, разрабатываются ИП и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);2) дату составления;3) наименование организации или фамилию и инициалы ИП, от имени которых

составлен документ;4) содержание операции или события;5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном

выражении);6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответствен-

ных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.На основании изложенного, Вы вправе разработать бланки талонов, квитанций

или чеков в соответствии с требованиями Закона, при этом их применение не осво-бождает от соблюдения порядка применения ККМ, установленного Налоговым ко-дексом. Дополнительно обращаем Ваше внимание, что согласно подпункту 6) пун-кта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны представ-лять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет.

Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым ак-там, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке судом с уче-том их соответствия нормам налогового законодательства.


www.buhgalter.kz


Согласно Закону РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законо-дательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терро-ризма и обналичивания денег» внесено изменение в пункт 4-1 статьи 21 Закона РК «О платежах и переводах денег», согласно которому платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1 000-кратный размер МРП, установ-ленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа», осуществляются только в безналичном порядке.

Ранее данный лимит предусматривал лимит в 4 000 МРП. Также по статье 203 Кодекса об административных правонарушениях в измененной редакции осу-ществление юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1 000 МРП в пользу другого юридического лица - влечет штраф на юридическое лицо, осуществившее платеж, в размере 5% от сум-мы платежа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 2 Закона РК «О внесении измене-ний и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по во-просам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незакон-ным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» пункт 4-1 ста-тьи 21 Закона РК от 29 июня 1998 года «О платежах и переводах денег» и статья 203 Кодекса об административных правонарушениях в новых редакциях вводятся в действие по истечении трех месяцев после его первого опубликования, то есть с 23 сентября 2012 года.

С 23 сентября сумма платежей

в наличном порядке составляет 1000 МРП

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в сентябре 2012 года (в соответствии с Приказом Министра фи-нансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правле-ния Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об уста-новлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РыНОчНыХ КуРСАХ ОБМеНА ВАЛюТ В СеНТЯБРе 2012 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РеСПуБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРуеТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия

01.09.2012 149,57 187,74 4,61

02.09.2012 149,57 187,74 4,61

03.09.2012 149,57 187,74 4,61

04.09.2012 149,57 187,96 4,62

05.09.2012 149,55 188,49 4,65

06.09.2012 149,34 186,87 4,61

07.09.2012 149,55 188,58 4,64

08.09.2012 149,49 189,39 4,67

09.09.2012 149,49 189,39 4,67

10.09.2012 149,49 189,39 4,67

11.09.2012 149,59 191,18 4,72

12.09.2012 149,62 191,57 4,72

13.09.2012 149,82 193,06 4,78

14.09.2012 149,93 193,66 4,78

15.09.2012 149,88 195,38 4,86

16.09.2012 149,88 195,38 4,86

17.09.2012 149,88 195,38 4,86

18.09.2012 149,76 196,22 4,89

19.09.2012 149,7 195,76 4,84

20.09.2012 149,91 195,3 4,84

21.09.2012 149,8 194,13 4,75

22.09.2012 150,05 195,73 4,86

23.09.2012 150,05 195,73 4,86

24.09.2012 150,05 195,73 4,86

25.09.2012 150,12 193,68 4,79

26.09.2012 150,01 193,71 4,82

27.09.2012 150,15 193,17 4,81

28.09.2012 150,01 193 4,8

29.09.2012 149,86 194,02 4,85

30.09.2012 149,86 194,02 4,85


www.buhgalter.kz

2012, № 10, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents