Személyi jövedelemadó 2009.

Szja-ról általában

• Személyi jövedelemadóztatás célja:• az arányosság és a méltányosság elvének

érvényesítésével az állami feladatok ellátásához szükséges adóbevétel biztosítása,

• egyes társadalmi, gazdasági célok megvalósulásának elősegítése.

Az szja jellemzői• személyi jellegű• általános adó• kiterjed minden belföldi illetőségű személyre,

külföldi illetőségű személy belföldről származó minden jövedelmére

• progresszív (egyes esetekben lineáris)• több csatornán kedvezményez (kedvezmények,

mentességek)• jövedelemmel arányos teherviselés• közvetlen • központi adó, de önkormányzatoknak átengedett rész

• A törvény hatálya: • A magánszemélyre, jövedelmére, a

jövedelemmel összefüggő adókötelezettségre terjed ki

• Egyes esetekben az adókötelezettség a kifizetőre is

• Adókötelezettség:– Teljeskörű: a belföldi illetőségű magánszemély

összes bevételére– Korlátozott: a külföldi ill. magánszemély belföldről

származó jövedelmére

Az adó tárgya: a jövedelem• Jövedelem,az adóévben bármilyen címen szerzett

bevétel egésze, költségekkel csökkentett része, meghatározott hányada ( 90% )– Bevétel: a magánszemély által bármilyen jogcímen szerzett

vagyoni érték ( pénz, utalvány, dolog, értékpapír, elengedett tartozás stb )

– Költség: a bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő, annak érdekében felmerült, ténylegesen kifizetett szabályszerűen igazolt kiadás

– Adóbevételbe nem tartozó bevétel: adómentes bevételek nyugdíj, baleseti járadék, visszatérített adó, hitel, önkéntes nyugd.bizt.pénztárba a munkáltatói befiz. A min.bérig stb.

• Adó megállapítás– Általánosan: önadózás, a magánszemély a

jövedelmét az azt terhelő adót, adóévenként megállapítja, bevallja és megfizeti.

• Köteles, ha egyéni vállalkozó, mg-i őstermelő, kifizetőnek költségelszámolásról tett nyilatkozatot, költség és adóelőleg különbözete volt

– Egyszerűsített, adóhatósági adómegállapítás: nyilatkozat alapján, ha kizárólag munkáltatótól származik jövedelme

– Munkáltatói adó megállapítás: nem kötelező• Adófizetés:

– Év közben előleg fizetés ( levonás )– Bevalláskor különbözet rendezés

• Adóbevallás:– Egyéni vállalkozó február 15.– Magánszemély május 20.

Jövedelemtípusok• 1. Összevont adóalapba tartozó jövedelmek:

– Önálló tevékenységből származó– Nem önálló tevékenységből– Egyéb jövedelem

• 2. Különadózó jövedelmek– Vállalkozói jövedelem– Ingó és ingatlan értékesítés jövedelme– Tőkejövedelmek– Természetbeni juttatások

• 3. Vegyes jövedelmek (kis összegű kifizetések, nyeremények stb.)

A) Összevont adóalapba tartozó jövedelmek adózása

• A) 1. Önálló tevékenység: minden olyan tevékenység, ami nem tartozik a nem önálló tevékenységek közé– Egyéni vállalkozó kivét– Mezőgazdasági őstermelő jövedelme– Bérbeadó jöv.– Választott könyvvizsgáló jöv.– Gazd.társ. magánszemély tagjának

mellékszolgáltatásért járó jöv.– Megbízási szerződés alapján végzett tevékenység

jöv.

• A/1. jövedelem megállapítása: – A költségekkel csökkentett bevétel– A bevétel 90%-a ( 10% a költséghányad – A mg-i őstermelőnél sajátos lsd.külön

• A/2. Nem önálló tevékenységből származó jövedelem:– Munkaviszonyból származó– Országgyűlési képviselő eu-i parlamenti

képviselő és helyi önk.képviselő tiszteletdíja – Társas vállalkozás magánszemély tagjának

személyes közreműködéséért kapott ellenérték

• A/2. Jövedelem: a bevétel egésze ( munkabér, tiszteletdíj, jutalom, költségtérítés stb )

• Nem része:– A munkába járás költségtérítése– Természetbeni juttatások– Kiküldetési rendelvény alapján a futás teljesítményre

kapott összeg• Levonható:

– Érdekképviseleti tagdíj ill. kamarai díj összege– Külszolgálat címén kapott összeg 30%-a

• A/3. Egyéb jövedelem: – Adóterhet nem viselő járandóságok ( nyugdíj,

Gyes, ösztöndíj, szakmai gyakorlat díja stb )– Magán és önkéntes nyugdíjbiztosítási

kifizetések– Alacsony adókulcsú országban fizetett

osztalék, kamat– stb

• Összevont adóalap meghatározása:– Önálló– Nem önálló– Egyéb– Külföldről származó( nemzetközi egyezmény hiányában)

• Adó mértéke:• 0 - 1.700e 18%• 1.700.001 - 306eFt és a fölöttes rész 36%• Csökkenti :

– az adójóváírás az adóévben megfizetett bér 18%-a, max havi 11.340 Ft ha az adóalany éves jövedelme kisebb mint 1.250.000 Ft, +1.512.000 Ft-ig 9%-kal csökken

– Adóterhet nem viselő járandóságra jutó adó

Adókedvezmények és korlátozása• Max 3.400.e Ft éves összes jövedelemig jár és összesen 30% a

következő adókedvezmény alapok után, max 100eFt– Magánynyugdíjpénztári kieg.befiz., megállapodás alapján fizetett

nyugdíjárulék– Tandíj– Adomány– Biztosítás– Tevékenységi ( mg.)– Háztartási– 3.400e Ft fölött a fölöttes összeg 20%-val csökken a kedvezmény,

3.900eFt-nál nincs• Családok kedv. Max.8MFt-ig, 6Mft fölött eltartottanként 500eFt-al nő

eltartottak után ( 3fő) havonta 4.000Ft/fő összeg• Személyi kedvezmény a minimálbér 5%-a.• Alkalmi munkavállaló a közteherjegy 75%-át veheti igénybe.• Személyi és közteherjegy után nincs korlát!

Adóelőleg számítása• 1. Munkáltató:• Rendszeres jövedelem:• (rendszeres havi jövedelem + adóterhet nem

viselő járandóság) × 12 = Éves adóalap• × adótábla sz. mérték = Számított éves adó• - adóterhet nem viselő járandóságra jutó adó• ÷ 12 = 1 hónapra jutó adó• - adójóváírás• - adókedvezmény• = levonandó adóelőleg

• Példa: bér 250.000Ft/hó, 3fő eltartott• Előleg:• 250.000 x 12 = 3.000.000• Szám.adó:• 1.700.000 Ft után 306.000• 1.300.000Ft x 0,36 = 468.000• 3.000.000Ft után 774.000• 1 Hóra: 774.000 : 12 = 64.500• Le: elt.kedv. 3 x 4.000Ft = 12.000• Adóelőleg: 52.500

• Nem rendszeres jövedelem (pl. jutalom, prémium):

• munkaviszonyból származó nem rendszeres jövedelem + (előző havi rendszeres jövedelem + adóterhet nem viselő járandóság) × 12 = Éves adóalap

• × adótábla sz. mérték = Számított éves adó• - rendszeres jövedelemre és adóterhet nem

viselő járandóságra jutó adó• = levonandó adóelőleg

• Példa:• Bér 300.000 Ft, jutalom 500.000Ft• Jutalom adóelőlege?• Adóalap:• 300.000 x 12 = 3.600.000• 500.000• Összesen: 4.100.000• Szám.adó:• 1.700.000 Ft-ig 306.000• 2.400.000 x 0,36= 864.000• 4.100.000 után: 1.170.000• Le: 3.600 e Ft adója• 306e + ( 3.600e – 1.700e )x 0,36=990e• Jutalom adóelőlege: 180.000 ( másképpen 500e x 0,36= 180e)

2.A kifizető adóelőlege számítása

– A kifizetőnek főszabály szerint 36% adóelőleget kell levonnia.

– Ha a magánszemély nyilatkozik, hogy göngyölítve kéri az adóelőleg megállapítását, akkor úgy kell.1.700eFt-ig

– Önálló tevékenység esetén (pl. szellemi tev.) költségelszámolásról a bevétel 50%áig lehet nyilatkozni. Ha nem éri el, költségkülönbözet után 12% különadó. Nyilatkozat hiányában 10% diktált költségátalányt kell alkalmazni.

• Ha a kifizető az adót, adóelőleget levonta, az adóhatóság azt csak tőle követelheti.

3. Önadózó• Ha a magánszemély adóelőleg fizetésére

kötelezett, akkor adóelőleg fizetendő negyedévente, ha összege > 10.000 Ft.

• Önálló tev. bevétele után ha nem kifizetőtől származik, vagy a kifizető nem vonta le, az év elejétől számítva, göngyölítve.

• Magánszemély ha a kifizető nem vonta le, a kifizetőre vonatkozó szabályok szerint.

• Mezőgazdasági kistermelő ha nem átalányadós, őstermelő az év elejétől számítva, göngyölítve (negyedévi écs, veszteségelhatárolás figyelembe vehető).

• Egyéni vállalkozó ált. szabályok szerinti adózása esetén a személyes kivét után év elejétől, göngyölítve.

• A számított vállalkozói adóalap után 10% vagy 16% (adókedvezmény, écs, elhatárolt veszteség, kisváll. kedv. figyelembe vehető).

• Átalányadózók év elejétől göngyölítve, az adótábla szerinti mértékkel.

Mezőgazdasági őstermelő részletesen

• Mg őstermelő?• Kistermelő- 8millió-ig• Adózása:

– Adómentes 600eFt-ig– Önálló, tételes költségelszámolás– Diktált jövedelemhányad 90%– 40% költségátalány, tételes költségelszámolásnál– 100.000 Ft adókedvezmény ( de minimis), összevont

adóalapban– Egyszerűsített nyilatkozat 600e-4millió– Olyan adóalapcsökkentést vehet igénybe mint a vállalkozók

( szakképző, munkanélküli foglalk. Stb)– Átalányadó: növényi 85%, állati 94% a költség

Adómentes jövedelmek

• Szociális ellátások köréből• Egyes tevékenységekhez kapcsolódó• Adományok, jutalmak• Költségtérítések• Természetbeni juttatások

– Oktatás, egészségügy

Adómentes jövedelmek• Természetbeni juttatások• Pl.

– Étkezési utalvány havi 6.000Ft-ig– Melegétkezésre, havi 12.000 Ft-ig– Iskolakezdési támogatás a havi minbér.30%-ig– Nyugdíjba vonuláskor ajándék15.000 Ft-ig– Üdülési hozzájárulás max. a havi minimálbér összege– Társadalmi szervezettől, egyháztól kapott ajándék

5.000 Ft-ig– A munkavállalónak megvásárolt, helyi utazásra szóló

bérlet– Ajándék max 3x a min.bér 10%-ig

Béren kívüli juttatások köre– Adómentes internet használat és sz.gép juttatás– Üdülési csekk– Helyi közlekedési bérlet– Művelődési szolgáltatás– Iskolakezdési támogatás– Munkáltató által önk.nyugd.pénztárba fiz összeg– Iskolarendszerű képzés

• Ha a munkáltató ilyen juttatásokat ad, egyenként nem lépheti túl az adott adómentes értéket. Ha túllépi -( 54%, 29%, 3%).

Különadózó jövedelmek

• 1. Egyéni vállalkozó: • Adózásuk lehet:

– vállalkozói jövedelem alapján– átalányadózás szerint,Vállalkozói jövedelem alapján: – (vállalkozói kivét után sávosan progresszív adó)– vállalkozói jövedelem után 10% ill. 16% és 4%

különadó– osztalékalap után 25%

Vállalkozói jövedelem meghatározása

• Jövedelem: bevétel - költség• Bevétel: a tevékenységből eredő…• Költség: a tevékenység érdekében felmerült……• Adóalapot csökkentő tételek:

– Megv.munkakép.dolg után max a min.bér– Szakképző iskolai tanuló után a min.bér12, ill 24%-a– Végzett szakképzős és korábban munkanélküli után a tb járulék

12 hó– Kisvállalkozói kedv.250fő, 30millió bev-ig az adóévi ber.– Fejlesztési tartalék max 500millió, de csak a jöv.50%-ig– Befizetett iparűzési adó– Elhatárolt veszteség

• Adóalap:korrigált jövedelem ill. elvárt jövedelem• Elvárt jövedelem: (nettó árbevétel – elábé –

közv.szolg.) x 2%• Adó mértéke:

– 10% 50millió Ft adóalapig ( Feltétele?)– 16% fölötte– + 4% különadó a bevétel-költségre

• Adókedvezmény:– ber.hitel40%-a, max 6M Ft

• Fizetendő adó

Egyéni vállalkozó osztalékadó

• Osztalékadó alapja: adóval csökkentett vállalkozói adóalap

• Adó mértéke:– 25 %

Átalányadózás

• Egyéni vállalkozó és mezőgazdasági őstermelő választhatja, ha nincs munkaviszonyból származó jövedelme.

• Általában a bevétel 40 %-a levonható költségként, igazolás nélkül.

• De:• - bolti kisk.87% levonható 40MFt – ig• - mg.kist. őst.növényi 85%, állati 94% levonható• Adó mérték: sávosan progresszív szerint

2.Vagyonátruházás jövedelem adózása

• A) ingó vagyontárgy jövedelem adója:• Jövedelem: az átruházásnál szerzett bevétel -

• Csökkentő tételek

• szerzéskori érték• értéknövelő beruházások• átruházással kapcsolatos kiadás

• ha a szerzéskori érték nem ismert, a bevétel 25%-a a jövedelem

• Adó: a jövedelem 25%-a• Nem kell megfizetni az 50 ezer forintot meg

nem haladó adó összegét.

B) ingatlan ért.adója• Jövedelem.A lakás, építmény földrészlet, átruházással szerzett bevétele

– szerzéskori érték, – értéknövelő beruházások, felújítások– átruházás költségei.

• A jövedelem a szerzéstől számítva 5 évig adóköteles• Adóalap:• 1.2. év: 100%• 3. év: 90%• 4. év: 60%• 5. év: 30%• 6. év: 0• Az adóalapnak része a korábban ( 5év) szerzett lakásszerzési kedvezmény• Adó : a jövedelem 25%-a• De: ha az adót saját maga v.közeli hozzátartozója számára idősek otthona,

fogy.otthon férőhelyre ill. egyösszegű térítési díjra fordítja nem kell megfizetni az adót.

• (Ha a szerzéskori érték nem ismert, a bevétel 25% az adóalap)• Az adót az adóbevallásban kell megállapítani és annak benyújtásáig megfizetni.•

Különadózó jövedelmek folyt.

3.Tőkejövedelmek adója– Kamatjövedelem 20%– Osztalékjövedelem 25%, 10%EU –ban – Értékpapír kölcsönzés, csereügylet 25%– Árfolyamnyereség 25%, tőzsdei ügylet 20%– Vállalkozásból kivont jöv. 25%– Társasház, üdülő bérbeadásból 25%

Különadózó folyt.

• 4. Természetbeni juttatások 54% ( munkáltatót terheli)

• 5. Kisösszegű kifizetés 15eFt-ig• 6. Ingatlan bérbeadás 25%