Példák a személyi jövedelemadó kiszámítására

191 -1922009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

Hol tartunk?

• Természetbeni juttatások• Adók és közterhek• Ingóság értékesítése• Árfolyamnyereség• Kamat• Osztalék

72-832009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

Miről lesz szó?

• Példák a bér személyi jövedelemadójának kiszámítására

• Kötvényárfolyamban foglalt kamat kiszámítása• Tax wedge értelmezése• Effektív adóterhelés kiszámítása

191 -192ADÓZÁS I.2009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

Példa bér adójának kiszámítása 1.

• Éves bérjövedelem 1,8 millió forint• Ingó eladásából származó jövedelem:• 100.000 forint• Gyermekek száma 2• Fizetett tandíj: 250.000 forint ( van hallgatói

jogviszony egész évben)• Kilométer. 20.000km 5 liter / 250Ft/l• Kapott térítés: 752.000Ft

191-1922009/2010. II. félév

Megoldás

• 1.Költségtérítés: 100km költsége– 250Ftx5l=1250Ft– Amortizáció 9Ft/kmx100=900Ft– -------------------------------------------– 2150 Ft/100km– 2150Ftx200=430.000Ft –hivatalosan elsz ktg– 752000-430000=3220002. 1.800.000+322000=2122000FT

191 -1922009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

ADÓZÁS I.

Kedvezmények

2. Adóalap kiszámítása: 2 122 000x1,27=2 694 940

Adójóváírás számításaKiszámítás: 181 200- (keresett összeg- 3 188 000) x0,12= adójóváírás 181 200- (2 694 940 - 3 188 000) x0,12=

181 200 a teljes adójóváírás jár4. Összesen: 181 200 FT

2009/2010. II. félév191 -192

ADÓZÁS I.

Számított adó 2009

• 2 122 000 sávosan progresszív adója ( 2009. június 30-ig)

• 1 700 000-ig 18% 306000 Ft• 1 700 001 -től 306 000Ft +422 000 Ft 36%• 151 920Ft• Összesen: 457 920Ft• Fizetendő adó: 457 920Ft – 117 600 FT=

340.320

2009/2010. II. félév191 -192

Számított adó 2010.

• 0-5.000.000 17%, afölött 32 %• Számított adó• 2 694 940x0,17%=458 139Ft• Fizetendő adó: 458 139 - 181 200 =276.939• Ebben a kereseti kategóriában a legnagyobb

az eltérés a 2009 és a 2010-es szabályok lapján számított adóban, amennyiben alkalmazottról van szó.

2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.191 -192

Példa bér adójának kiszámítására 2.

• Éves bérjövedelem 3,0 millió forint• Természetbeni juttatás:• Üdülési csekk: 72 500 forint• Melegétkezési utalvány: 216 000 forint• Munkáltatói hozzájárulás önkéntes • egészségügyi pénztárba 21 450 forint• Internet hozzájárulás díja 60 000 forint• Hidegétkezési utalvány 100 000 forint1.Mennyi szja-t fizet a munkavállaló?2.Mekkora közterhet visel a munkaadó?

ADÓZÁS I.2009/2010. II. félév191 -192

Megoldás 1. munkavállalói terhek

1. Adóalap: 3 000 000 x 1,27= 3 810 0002. Adójóváírás 181 200- (3 810 000- 3 188 000)

x0,12= 106 560 forint3. Számított adó: 3 810 000x0,17=647 000 forint4. Fizetendő adó: 541 140 forint5. Cafeteria pénzbeni értéke

ADÓZÁS I.2009/2010. II. félév191 -192

Munkaadói terhek

• Bérterhek 3 000 000 x 0,27=810 000 forint• Cafeteria összege 25 % -os adó:• Melegétkezési utalvány: 216 000 forint• Munkáltatói hozzájárulás önkéntes • egészségügyi pénztárba 21 450 forint• Összesen:237 450, adója: 59 362 forint• Teljes költség: 3 869 362 forint• Internet hozzájárulás díja(mentes)• 60 000 forint2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

191 -192

Nem kedvezményes adózású cafeteria

• Hidegétkezési utalvány 100 000 forint• Adója 54 % szja+ 27 % tb

Teljes költség: (100 000x1,54)x1,27= 195 580 forint

Munkáltató összes költsége: 3 869 362 +60 000+ 195 580 forint =

SUM 4 124 942 forint

2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.191 -192

Példa 3.

Éves nyugdíj: 3 000 000 forintÉves kereset< minimálbér 17 szerese= 1 000 000Sz. adó: 3 000 000 +1 000 000x 1,27= 4 270 000Fizetendő adó: 4 270 000x0,17- 3 000 000x0,17=725 900=215 900 forint

2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.191 -192

ADÓZÁS I.

Kötvénykamat

• A kötvényt meghatározott árfolyamon vesszük, majd adjuk el – diszkont kincstárjegy

• A kapott különbözet azonban nem árfolyamnyereség, hanem kamat

79 -862009/2010. II. félév

Kötvényárban megfizetett kamat

Magánszemély 2009.október 1-én 97 ezer forintért 100 000 forint névértékű, 6 százalékos, évente április elsején kamatot fizető kötvényt vásárol 2010. junius 1-én 95 000 forintért eladja. (Járulékos költség nincs)

ADÓZÁS I.80-81

2009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

1. Kötvény szerzési értéke 97 000Ft

2. 2010. 04.01. fizetett kamat 6.000 Ft3. Kötvényárban megfizetett kam. 3.000 Ft

(az első kamatfizetésből vonhatóle a 2010.április és október 1 közé eső kamat)

4. Kamatadó alapja 6.000-3-000 =3.000Ft

2009/2010. II. félév79 -86

ADÓZÁS I.

5. Kamat: 3.000x0.2 600Ft6. 2010. júniusi eladás 95.000Ft7. Szerzési érték kamat nélkül 94.000Ft8. értékesítés kamatjövedelme 1.000 Ft9. Kamatjövedelem adója 1.000x0.2= 200Ft

2009/2010. II. félév79 -86

ADÓZÁS I.

•

• A bruttó bérként kifizetett százezer euró tényleges költsége • a munkáltatónál adózás előtt és után

(a százezer euróra vetítve, százalékban).

• Málta 101,6 66,04• Hollandia 102,65 67,24• Szlovákia 105,89 85,77• Lettország 107,85 91,68• Lengyelország 108,75 88,09• Luxemburg 109,65 76,34• Spanyolország 110,03 71,52• Írország 110,75 96,91• Németország 111,4 83,6• Anglia 111,91 78,34• Finnország 123,4 87,61• Portugália 123,75 89,72• Görögország128,06 83,24• Magyarország 129,16 108,49• Szlovénia 130,9 98,18• Litvánia 131 111,35• Svédország 132,7 95,54• Olaszország 137,29 90,61• Franciaország 147,51 95,88• forrás: Forbes magazin

922009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

Tényleges költségek szerint

• Ténylegesen mennyibe került a száz egység dolgozónak történő kifizetése?(a táblázat második oszlopa),

• Magyarországot csak Litvánia előzi meg. Európában csak e két országban működik úgy az adórendszer, hogy végső elszámolást követően a társaság mérlegében a száz egység kifizetett bér ténylegesen ennél többe, és nem kevesebbe kerül.

2009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

• Ennyi marad nettóban a 100 ezer eurós éves fizetésből az egyes tagállamokban• Szlovénia 46 443• Belgium 51350• Dánia 53 902• Finnország 53 942• Svédország 54 101• Olaszország56 509• Görögország 56 550• Magyarország 57 195• Hollandia 58 977• Ausztria 60 562• Csehország 61 601• Lengyelország 61 710• Portugália 63 442• Litvánia 64 366• Spanyolország 66 135• Anglia 66 473• Németország 67 050• Írország 67 433• Málta 68 684

2009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

TAX wedge számítás

• A munkabérek terhelését már nem az effektív adókulccsal, hanem az úgynevezett tax wedge-gel szokás megadni, amely a teljes bérköltségre vetíti az adó, a munkaadói és munkavállalói járulék együttes mértékét.

• Az elvonás mértéke más, ha a társadalombiztosítási járulék mindegyik, vagy valamelyik eleme levonható az adóból.

2009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

• Vagy éppen ellenkezőleg, ha például az adóköteles természetbeni juttatás után a munkaadó 54 százalék személyi jövedelemadót és az 54 százalékra még 27 százalékos társadalombiztosítási járulékot fizet, akkor a tax wedge erre a jövedelemtípusra nem az 54+27/ 100+54+27, hányadosa, hanem 54+54x1.27/100+54+54x1.27 hányadosa lesz.

2009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

Effektív terhelés számítás

• A progresszív jövedelemadó mellett létezik egy társadalombiztosítási adó, amely lineáris, de négy eleméből – munkaadói nyugdíjbiztosítási járulék, munkaadói egészségügyi járulék, munkavállalói nyugdíjjárulék, munkavállalói egészségbiztosítási hozzájárulás – a harmadik összeghatárhoz kötött, évi 7.446.000 fölött (2009-os maximum) nem kell fizetni.

• .

2009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

Adók-és közterhek• Fő szabály: az adóköteles természetbeni juttatás adója 54

százalék, plusz 27 százalék tb, munkaadó fizeti• (A magánszemély fizeti a 54 százalékos adót és az egyéb

közterheket akkor, ha kifizetőnek nem számító - például külföldi - juttatótól kap természetbeni vagyoni értéket)

• nincs egyéni járulék, mert nem része az adóalapnak

72-752009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

Ingóság értékesítése

• Nem rendszeres, üzletszerű értékesítés esetén• Általános szabály: 25 százalék adó, de• Nem kell adót fizetni, ha a bevétel adója nem

több, mint 50 ezer forint,• Ha pedig 200 ezer forintnál több a bevétel,

akkor az ezt meghaladó rész 25 százaléka az adó

77-842009/2010. II. félév

Kedvezményesen adózó természetbeni juttatások 25%

• Meleg étel - 18.000 forintig• Havi utazási bérlet• Önkéntes kölcsönös eg.pénz

(minimálbér 30%-ig)• Önkéntes kölcsönös nyugdíjp (minimálbér

50%-ig)• Iskola kezdési támogatás

(minimálbér 30%-ig)

2009/2010. I. félév ADÓZÁS 72-85

Egyéb kedvezmények

• Utazási csekk –együtt élő családtagoknak a minimálbér erejéig

• Iskolarendszerű képzés támogatásahavi minimálbér két és félszereséig 25 %-os adót fizető juttatás, afölött olyan jogcímen adózik, amilyen jogcímen a munkaadó adta

2009/2010. I. félév ADÓZÁS 72-85

ADÓZÁS I.

Árfolyamnyereség• 25 százalékos adó nem tőzsdei értékpapírokra• Az árfolyamnyereség nem csökkenthető az elszenvedett

árfolyamveszteség összegével• 20 százalékos adót fizet a tőzsdei árfolyamnyereség,

valamint az ellenőrzött pénzpiaci műveletből származó nyereség, az árfolyam nyereséget csökkenti az elszenvedett veszteség,

79-802009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

Kamat 2006 IX. 1 -től• Adómentes volt 2006. augusztus 31-ig,a következő

módon: • A kamatból származó jövedelem teljes egésze jövedelem, • Az adó mértéke 0 százalék• Innét csak egyetlen módosító indítvány elegendő volt,

ugyanis nem a mentes kategóriában volt, hanem adóterhet nem viselő jövedelem kategóriában.

• Változás: 2006. szeptember 1-től 20- %-os adó

82-852009/2010. II. félév

ADÓZÁS I.

Osztalék adózása• A magánszemély osztalékból származó bevételének egésze

jövedelemnek minősül. Osztaléknak minősül a társas vállalkozás adózó eredményéből a magánszemély részvényes, alapító, tulajdonos részesedése, illetve a külföldi állam joga szerint adónak minősülő jövedelem. Az osztalék fizetendő adó mértéke 25 %.( 2008.december 31-ig 25, illetve 35 százalék.)

•A tőzsdére bevezetett értékpapírból származó, a 2007. évi adózott eredmény felosztásakor megállapított és megszerzett osztalék (166.sor) után az adó mértéke 10%

822009/2010. II. félév