Eve Marima

Riigi raamatupidamise üldeeskiri

Tegevustulude kajastamine

Eve Marima

Tegevustulud (1)

Aruandeperioodi sissetulek, millega kaasneb varade suurenemine või kohustuste vähenemine, ning millega kaasneb netovara (aruandeperioodi tulemi) suurenemineMüüdud kaupade ja osutatud teenuste seotud tulud kajastatakse tekkepõhiseltSamas perioodis kui nendega seotud kulud ( kulude ja tulude vastavuse printsiip)

Eve Marima

Tegevustulud (2)

Kajastada tuleb kõik tulud sh. ka hinnangulised ( näiteks arve esitamine järgmises perioodis)Kajastamine kaalutletult, lähtudes majandustehingu sisust ka siis kui see ei ühti juriidilise vormiga ( tegevjuhtkonna hinnang).

Eve Marima

Tegevustulud (3)

Tegevustulud kontoplaanis: Maksud ja sotsiaalkindlustusmaksed (kk.30) Kaupade ja teenuste müük (kk.32) sh. riigilõivud, tulud majandustegevusest, tegevusalade lõikes, üür ja rent.Muud tulud(kk.38), sh. varude ja põhivara müügist, muud tulud varadelt ja muu tulu.Finantstulu ja kulud (kk.65)Põhivara ümberhindlus netovaras (kk. 2904)

Eve Marima

Tegevustulud-maksud

Maksud kontoklass 30 (maksuhalduritele)Riiklikest maksudest tulenevad tulud kajastatakse vastavalt maksu sissenõudva halduri või haldurilt edasiantud maksusumma saaja (KOV) raamatupidamises (D Maksunõuded (1020) K Maksutulu kontoklass 30)Üleantava maksutulu arvestus on maksusaajal vastavalt maksuhalduri poolt vormistatud teatiseleArvestus on tekkepõhine, vastavalt deklaratsiooni maksustamisperioodile

Eve Marima

Maksutulu laekumine

Maksutulude laekumisel näitab saaja maksunõuete vähenemist (Kreedit kontogrupp 1020). Maksuhalduri kande deebetkonto võib olla:- 710001, kui laekunud tulu kantakse riigieelarvesse;- 1001… konto, kui laekunud tulu kanti pangas avatud erikontole edasijaotamiseks; - 2030…. konto, kui laekunud tulu kantakse panga vahendusel seaduse alusel määratud saajale.

Eve Marima

Tegevustulud- maksud näide (1)

Maksuhaldur kajastab tekkepõhiselt üksikisiku tulumaksu tulu deklaratsioonide alusel:

D 102020 Isikutulumaks (nõue)K 300000 Tulumaks isiku tulult

Kui maksuhaldur arvestab nõuded tasutuks klientidele avatud ettemaksukontode kaudu, kajastab ta laekumised ettemaksukontol 200099, vähendades seda kontot nõude tasutuks lugemise kuupäeval (üldjuhul maksu tasumise tähtpäeval)

Eve Marima

Tegevustulud-maksud näide (2)

Seaduse alusel tõenäoliselt laekuvat ja edasiandmisele kuuluvat maksutulu kajastab maksuhaldur tekkepõhiselt kuluna:

D 601520 Isikutulumaks K 203020 Isikutulumaks kohustusÜleantava maksu saaja (KOV) kajastab:D 102020 Isikutulumaks nõueK 300000 Tulumaks isiku tulultLaekumine D 100100 (kui on pangakonto) K 102020

Maksutulud

Kulu arvestamisel võetakse arvesse perioodi jooksul ebatõenäoliselt laekuvaks loetud nõudeid (kontogrupp 6012), mille võrra vähendatakse edasiantavat kuluKui maksudeklaratsioonide ja raamatupid. andmebaas on erinevad, võib maksutulu ja laekumiste andmeid raamatupidamisse üle kanda igakuuliste koondkannetena

Eve Marima

Eve Marima

Maamaksu tekkepõhine kajastamine

Igal maksetähtpäeval summa arvele võtmine kandega:D 601010 maamaksK 203050 maamaksu kohustus Maksed maksetähtpäevadel:D 203050 maamaksu kohustusK 700000 siirded eelarvest

Eve Marima

Maksuhalduri otsuse kajastamine

Maksuhalduri otsuste alusel sissenõutavaid makse kajastatakse maksutuluna vaide esitamise või edasikaebamise tähtaja möödumisel. Kuni nimetatud tähtajani kajastatakse vastavaid nõudeid bilansiväliselt või nende laekumise korral saadud maksude ettemaksetena

Eve Marima

Tegevustulud- lõivud

Lõivud kontoklass 32Kajastatakse tulule vastava teenuse osutaja

raamatupidamises olenemata tulu kogujast, vastavalt saaja asutuse viitenumbrile

Arvestus tekkepõhine kui on usaldusväärselt võimalik hinnata vastava tulu suurust, üldjuhul lõivuga maksustatud tehingu tegemise kuupäeval.

Eve Marima

Tegevustulud- lõivud ( 2 )

Kui lõivuga maksustatavate toimingute kohta peetakse eraldi analüütilist arvestust võib tulu kajastada kord kuus koondkandegaLõivumäärad kuni 100 € toimingu kohta võib kajastada kassapõhiselt kui lõivulaekumine on samas aruande kuusSuuremate üksiktoimingute arvu korral võib kasutada arvestuse pidamiseks ja kontrolliks eraldi infosüsteemi, mis peab toetama TP-de kasutamist

Eve Marima

Tegevustulud-lõivud näide

Kov kui teenuse osutaja kanded tulu tekkepõhisel arvelevõtmisel:

D 200070 Saadud lõivude ettemaksudK 320310 Kauplemisloa väljastamise eest1. Laekumine KOV kassasseD 100000 Kassa K 200070 Saadud lõivude ettem.2. Laekumine Maksuameti kontoleD 710010 Üksuste vahelised siirdedK 200070 Saadud lõivude ettemaksed

Eve Marima

Tegevustulud -trahvid

Trahvid kontorühm 388Trahv kajastatakse trahvi määranud asutuse

raamatupidamises sõltumata trahvi kogujast väljakirjutamise (määramise) kuupäeval ainult juhul, kui tulu laekumine hinnatakse tõenäoliseks. Vastasel juhul kajastatakse trahvid kuni laekumiseni bilansiväliselt.

Laekumine viitenumbri järgi, viitab tulusaaja asutuseleKoguja väljastab trahvisaajatele väljavõtted vastava saaja

laekumisestVajadusel lubatud kasutada arvestuseks ja kontrolliks eraldi

infosüsteemi, mis peab toetama TP-de õiget kasutamist

Eve Marima

Tegevustulud-trahvid-näide

NäideKOV määrab trahvi ja teeb järgmised kandedD 102090 trahvinõueK 388090 muud trahvidLaekumine trahvi määraja kassasseD 100000 kassaK 102090 trahvinõuded

Eve Marima

Tegevustulud- kaubad ja teenused (1)

Tulu tekkimise momendi ja tulu suuruse määramisel lähtutakse RTJ-st 10.Tulu kajastatakse õiglases väärtuses, võttes arvesse hinnavähendusi.Lühiajaline nõue- saadud või saadaoleva rahasumma nominaalväärtus.

Eve Marima

Tegevustulud- kaubad ja teenused (2)

Tulu kaupade müügist kajastatakse kui kõik loetletud tingimused on täidetud:

1) Olulised omandiga seotud riskid ja hüved on läinud üle müüjalt ostjale

2) Müüjal ei ole omandiga seostatavat vastutust, ning tal puudub kontroll kauba või toote üle

3) Tulu müügitehingust saab usaldusväärselt mõõta4) Tehingust saadava tasu laekumine on tõenäoline5) Tehinguga seotud kulutusi on võimalik

usaldusväärselt hinnata

Eve Marima

Tegevustulud- kaubad ja teenused (3)

Tulu teenuste müügist (kk.322,323) kajastatakse teenuse osutamisel.

Riigiraamatupidamiskohustuslaste üksuste tulud toodete ja teenuste müügist ja muud tulud laekuvad üldjuhul e-Riigikassas selleks avatud kontole, kus need jaotatakse viitenumbri alusel saajatele.

Maksuvõlalt arvestatud intressinõuded laekuvad maksuhalduri kontole.

Eve Marima

Tegevustulud- kaubad ja teenused näide

Tulude kajastamine arve aluselD 1030xx Nõuded ostjateleK 32xxxx TuluK 203001 KäibemaksLaekumine pangakontoleD 100100 Pank (KOV, Riigikassa omatulu konto)D 710001 Tulude siirded eelarvesse (RKK, eeskiri)K 1030xx Nõuded ostjatele

Eve Marima

Maa erastamise lepingud

Maa erastamisel ostu-müügilepingute alusel kajastatakse nõuded lühi-(103250) ja pikaajalistena (153250)Arvestust peavad maavalitsused, pidevalt hinnatakse nõudeid koguminaLepinguline intressitulu arvestatakse tekkepõhiselt olenevalt tasumata intressi päevade arvust

D laekumata intress (103100); K intressitulu (658010).

Eve Marima

Tegevustulud- kaubad ja teenused-renditulud

Kajastatakse tekkepõhiselt vastavalt teenuse osutamise kuule olenevalt rendilepingu tüübistKapitalirendi korral kajastab rendileandja tuluna intressi osa (kk.6580) ja ülejäänud osa rendinõude (diskonteeritud rendimaksed) vähendusena (kk.1032)Kasutusrendi korral kajastab rendile andja tuluna rendimakse (kk.3233)

Eve Marima

Tulud loodusressursside eest

Loodusressursside kasutamise eest arvestatud tasude edasiandmine kajastatakse tekkepõhise tulu kajastamisega samas perioodis kontogrupis 6015, võttes arvele kohustuse selle ülekandmiseks kontol 203080. Saajale väljastatakse teatis nõude ja tulu tekkepõhiseks arvelevõtmiseks.

Eve Marima

Finantstulud/ kulud

Finantstulude ja -kuludena käsitletakse finantsinvesteeringutelt teenitud või makstud intresse, saadud dividende finantsinvesteeringute müügi tulemit valuutakursi kasumeid-kahjumeid Finantstulu ja kulu kajastatakse raamatupidamises tekkepõhiselt kontoklassis 65.

Eve Marima

Valuutakursi muutuste mõju

Võetakse raamatupidamises arvesse tehingute tegemisel jooksvalt ning aruandeaasta lõpus bilansi koostamisel, kasutades Euroopa keskpanga kurssi tehingu ja bilansipäeval. Valuutakursi kasumid / kahjumid finantsvaradelt kajastatakse saldeeritult kontol 655700 ja põhitegevusest kontol 608000