eve marima riigi raamatupidamise üldeeskiri eve marima

48
Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Upload: dennis-lambert

Post on 05-Jan-2016

236 views

Category:

Documents


7 download

TRANSCRIPT

Page 1: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Riigi raamatupidamise üldeeskiri

Eve Marima

Page 2: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Teemad

Üldeeskirja kehtivus ja aruandluse nõuded

Kontoplaani ja koodide kasutamine

Avaliku sektori siseste majandustehingute kajastamine

Saadud ja antud toetused

Tulude ja kulude kajastamine

finantsinvesteeringud

Page 3: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Teemad(2)

Osalused avaliku sektori ja sidusüksustes

Nõuded ja tehtud ettemaksed

Avalikku sektorisse kuuluvaid äriühingud (nimetatakse üldeeskirjas tütarettevõtjateks)

Avaliku sektori üksuste olulise mõju all olevaid äriühingud (nimetatakse üldeeskirjas sidusettevõtjateks)

Page 4: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Avaliku sektori aruandluse struktuur

Page 5: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Riigi raamatupidamise üldeeskirja kehtivus

Riigiraamatupidamiskohustuslased – kehtiv kogu ulatuses (aastaaruande vorm, kontoplaan jne)Riigiraamatupidamiskohustuslaste raamatupidamisüksuses – kehtiv peaaegu kogu ulatuses ( saldoandmikud, kontoplaan jne); ei pea koostama aastaaruannetKOV ja tema allüksuses – saldoandmikud – kohustuslik; aastaaruande vorm ja kontoplaan – soovituslikud (allüksused ei pea koostama aastaaruannet)AÕJI, SA, MTÜ – saldoandmikud – kohustuslik; aastaaruande vorm ja kontoplaan - vabatahtlikudTütar-ja sidusettevõtted – esitada 4 kuu jooksul majandusaasta lõppemisest majandusaasta aruanne

Page 6: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Riigiraamatupidamist reguleerivad õigusaktid

Üldpõhimõtted – raamatupidamise seadusesTäpsemad arvestuspõhimõtted – Raamatupidamise Toimkonna juhendites (ja rahvusvahelistes standardites IAS/IFRS, IPSAS)Avaliku sektori spetsiifilised arvestuspõhimõtted, aruande vorm, kontoplaan, inventeerimis-ja kontrollipõhimõtted – riigi raamatupidamise üldeeskirjasRaamatupidamiskohustuslase spetsiifiliste tehingute kajastamine, detailsed reeglid inventeerimiseks ja kontrolliprotseduurideks – raamatupidamiskohustuslase raamatupidamise sise-eeskirjasAllüksuse spetsiifiliste tehingute kajastamine, detailsed reeglid inventeerimiseks ja kontrolliprotseduurideks – allüksuse raamatupidamise sise-eeskirjas

Page 7: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Finantsarvestuse korraldamine (I)

Rahandusministeeriumil tuleb koostada kolm erinevat raamatupidamisaruannet:

• riigi konsolideerimata raamatupidamisaruanne – konsolideerib RRKde

raamatupidamiskontode saldoandmikud rida-realt meetodil ja elimineerib

RRKde omavahelised nõuded, kohustused, tulud ja kulud (ainult RRKd);

Page 8: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Finantsarvestuse korraldamine (II)

riigi konsolideeritud raamatupidamisaruanne - kuhu konsolideeritakse riigivalitseva mõju all olevate AÕIde, SAde ja tütarettevõtete konsolideeritud

raamatupidamiskontode saldoandmikud rida –realt meetodil, elimineerides

konsolideeritavate üksuste omavahelised varad, kohustused, netovara, tulud ja

kulud (RRKd + AÕI, SA, ÄÜ (äriühingud));

Page 9: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Finantsarvestuse korraldamine (III)

avaliku sektori raamatupidamisaruanne – konsolideerib kõikide riigi

konsolideerimisgruppi kuuluvate üksuste raamatupidamisaruanded, elimineerides

nende omavahelised varad, kohustused, netovara, tulud ja kulud (RRKd + AÕI,

SA, ÄÜ + KOVid).

Page 10: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Riigi konsolideerimisgrupi üksused , kes peavad esitama aruandlust on

RRK asutused

Riigile kuuluvad äriühingud ja sihtasutused

AVÕI-d, AVÕI kuuluvad SA-d ja äriühingud

KOV-id ja KOV-le kuuluvad äriühingud ja SA-d

KOVide SA-dele kuuluvad äriühingud

Page 11: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Kontoplaan www.fin.ee/index.php?id=7544

1- kontoliik, 2-kontoklass, 3-kontorühm, 4-kontogrupp, 5- kontogrupi alamgrupp, 6- kontoEelarve klassifikaatorKasutusjuhendNõutav- kohustuslik lisatunnus; *nõutav, märge nõutav puudumine tähendab reeglina keelatud;TP tehingupartneri koodTT tegevusala koodA allika koodR rahavoo kood

Page 12: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Allika kood on nõutav

Sihtfinantseerimisega seotud kontodeleMateriaalse põhivara grupis kapitalirendile võetud põhivaradeleReservide arvel tehtavatele tehinguteleLubatud ka muud juhtumid vajaduselNäiteks allikas 27 on kasutusel ESF ( sotsiaalfondi tulude ja kulude kajastmisel)

Page 13: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Rahavoo kood on nõutav

FinantsinvesteeringudLaenud- ja liisingnõudedDividendinõuded ja- kohustusedOsalused konsolideerimisgrupi-ja sidusüksustesKinnisvarainvesteeringud, põhivara, bioloogiline varaLaenu- ja sihtfinantseerimise kohustused Eesmärk: rahavoo aruande, põhivara liikumise aruande automaatne koostamine

Page 14: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Rahavoo koodid (R)

Kontodel, mis nõuavad rahavoo koodi, esitatakse aruandeaasta algsaldo koodiga 00 Aktivas, passivas ja bilansivälistel kontodel kasutatakse reeglina erinevaid R koode Näiteks: Siiretele vastavad RV koodid R15 (üleandmine) ja R16 ( saamine) Kood R23 ümberklassifitseerimine peavad aktiva ja passiva pooled võrduma

Page 15: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Tehingupartneri kood ( TP )

Kolm esimest numbrit näitavad konsolideerimisgruppi (koodid algusega 001-799 kuuluvad riigi konsolideerimise gruppi

Neljas number näitab üksuse liiki, sealhulgas tema kuulumist või mittekuulumist valitsussektorisse

Page 16: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

TP neljas number näitab

0- riigiraamatupidamiskohustuslased ja nende üksused 1- kohaliku omavalitsuse üksused ja nende allüksused 2- valitsussektorisse kuuluvad muud avalik-õiguslikud juriidilised isikud 3- valitsussektorisse kuuluvad sihtasutused 4- tütarettevõtjad5- valitsussektorisse mittekuuluvad avalik-õiguslikud juriidilised isikud ning valitseva mõju all olevad valitsussektorisse mittekuuluvad sihtasutused ja mittetulundusühingud 6- sidusettevõtjad 7- olulise mõju all olevad sihtasutused ja mittetulundusühingud

Page 17: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

TP on nõutav

Praktiliselt kõigil kontoplaani kontodel üksikute erisustega ( ei kasutata kassa kontol)

Avaliku sektori siseste varade, kohustuste, tulude ja kulude eristamine toimub tehingupartneri koodi alusel

Oluline saldoandmike konsolideerimisprotseduuride läbiviimisel

Page 18: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Tegevusala koodid ( TT )

Kasutatakse pea-aegu kõikidel kulude ja tulude kontodel, saadud toetuste kontodel, põhivara soetuse kajastamisel Toetavaid tegevusalasid ei esitata eraldi, vaid koos põhitegevusalagaTihti vastab ühele tegevusalale terve üksusAntud toetuste tegevusalana näidatakse toetuse saaja tegevusala, mida toetatakseTegevusalade vastavust saldode võrdlemisel ei kontrollita

Page 19: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Tegevusalade koodid ( TT )

COFOG - Classification of Functions of Government

TT kajastab riigi konsolideerimisgrupi üksuse poolt täidetavaid funktsioone

Ühe tehingu puhul mitme tegevusala esinemise korral jaotatakse tehing vastavalt, kui pole rahaliselt mõõdetav – vastavalt valdavamale tegevusalalae

Page 20: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

TT koodi valimine

TT koodi valimise printsiibid sätestatakse asutuse raamatupidamise sise-eeskirjagaNäiteid:Õiguskantsleri Kantselei kasutab kõikides tegevustes TT01110- keskvalitsuse täidesaatvad ja seadusandlikud organidRahandusministeerium TT01120- rahandus- ja fiskaalpoliitika

Page 21: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Riigi raamatupidamises üldeeskirjaga kehtestatud olulisemad printsiibid

Tekkepõhise arvestuse tähtsustamine, maksutulude arvestusSiirded RRK-de omavahelistes tehingutesFinantsinvesteeringute kajastamine õiglases väärtusesOsaluste kajastamine SA, MTÜ, tütar- ja sidusettevõttesPõhivarade arvestus

Page 22: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Riigi raamatupidamises üldeeskirjaga kehtestatud olulisemad printsiibid (2)

Kinnisvara investeeringute kajastamine

Bioloogiliste varade kajastamine

Rendiarvestus

Sihtfinantseerimise kajastamine

Eraldiste moodustamine

Page 23: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Avaliku sektori sisesed majandustehingud -siirded

Avaliku sektori siseste varade, kohustuste, tulude ja kulude vastastikuseid

üleandmisi nimetatakse siireteks.

Eristamine, millise avaliku sektori asutusega majandustehing tehakse toimub tehingupartneri koodi (TP) alusel

Page 24: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Siirded riigieelarvega näide

E-Riigikassa süsteemi kaudu RRK üksuse poolt väljamakstud summad- siirded eelarvest (tulu)

NÄIDERRK kulu kajastamine:

D tegevuskulud ( kontoliigid 4,5,6) D Käibemaks (kulukonto 601000) või D

sisendkäibemaks (103701)K Võlad hankijatele toodete ja teenuste eest ( 201000)

Page 25: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Siirded eelarvega (järg)

Tasumine RRK eelarvest

D Võlad hankijatele ( 201000)

K Siirded eelarvest ( 700 000, tulukonto)

Rahandusministeerium siirde maksepäeval

D siirded eelarvest ( 710 000, kulukonto)

K pank ( 100 100) kui makse saaja ei ole RRK üksus

K laekumine siirded eelarvesse ( 700 001, tulukonto), kui makse saaja on RRK üksus

Page 26: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Riigikinnisvara AS rendiarve

D 551108 TP 014302, TT01110 10 000

D 601000 TP 014003, TT01110 1 800

K 201000 TP 014302 11 800

Tasumine riigikassa kaudu

D 201000 TP 014302 11 800

K 700000 TP 014001 11 800

Page 27: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Siirded riigieelarvega (järg)

e-Riigikassa infosüsteemi kaudu RRK üksusele laekunud summad- siirded eelarvest (kulu)NäideRRK tulu kajastamine:

D Maksu-, lõivu või trahvi nõuded (kontogrupp 1020) või

D Nõuded müüdud teenuse või kauba eest (kontogrupp1030) K Tegevustulud (kontorühm 3)

K KM (203001), kui tulu saaja on KM kohuslane

Page 28: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Siirded riigieelarvega (järg)

Sularaha kassa olemasolu eeldab fikseeritud limiiti, inkasseerimise korda, dokumenteerimise, inventeerimise ja turvanõudeid;Iseseisva pangakonto kasutamise loa korral ja toetuste ning omatulu kontode kasutamise korral kajastatakse raha jääki RRK bilansis, vajadusel sätestatakse raha jäägi kandmise kord e-Riigikassasse ja kajastamise kord riigieelarve täitmise aruandes (kord kvartalis kantakse kõik tehingud e-riigikassa aruandluse süsteemi)

Page 29: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

RRK üksuste asutamised, lõpetamised ja ümberkorraldused

Varade ja kohustuste saaja- võtab arvele nende bilansilises väärtuses üleandmise momendil, vahe siire (kontod 7x0010)

Varade ja kohustuste andja – bilansikontod nullitakse, vahe siire (kontod 7x 0010)

Aasta keskel- ka jooksvalt tulude ja kulude kontode saldod

Page 30: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

RKK üksuste lõpetamised ja ümberkorraldamised (2)

Kui saaja ei kuulu riigi koosseisu-

Bilansi kontod nullitakse - vahe antud sihtfinantseerimine (kontorühm 450)

mitterahaline sissemakse eraõigusliku juriidilise isiku aktsia-, osa- või sihtkapitali-

vahe finantsinvesteering (kontorühm 150)

Page 31: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

RKK üksuste vahelised siirded

Raha liikumisega- netosumma võetakse tekkepõhiselt arvele:

- nõudekontol 103000 (raha saaja)

- kohustuste kontol 201000( raha maksja)

- konto suletakse raha ülekande päeval;

E-riigikassas arvlevad RRK üksused riigikassa siseselt ( viitenumbrite põhiselt), pangatehinguid ei toimu.

Page 32: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

RRK üksuste vahelised siirded (2)

Mitterahaline siire võetakse arvele netosummas tekkepõhiselt siirdest saadud netotuluna (konto 700010) või netokuluna (konto 710010)Enne üleandmist toimub varade ja kohustuste hindamine vastavalt üldeeskirjaleVara või kohustus antakse üle koos kõigi sellega seotud bilansisaldodega (soetusmaksumus, kulum jne.)Üleandja ja vastuvõtja raamatupidamiskanded peavad sobima, tehingupartneri kood ja kuupäev samad.

Page 33: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

RRK üksuste vahelised siirded-näide (1)

Näide 1:RRK 1 annab RRK2-le üle järgmised varad ja

kohustused: Bilansiline väärtus Õiglane väärtus RRK 1 bilanss

Nõuded 200 150Maa 100 300Kohustused 200 200

Page 34: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

RRK üksuste vahelised siirded –näide (2)

RRK1 viib läbi maa üleshindluse ja hindab alla nõuded;

Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

D 155000 Maa 200

K 2904XX Põhivara ümberhindlus 200

D 605090 Kulu ebatõen. laekuvatest

nõuetest 50

K 103009 Ebatõen. hinnatud nõuded 50

Page 35: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

RRK üksuste vahelised siirded –näide (3)

RRK1 raamatupidamises on kanded: D 710010 Üksuste vahelised siirded 250 D 201000 Võlad hankijatele 200 K 103000 Nõuded ostjatele 150 K 155000 Maa 300 RRK 2 raamatupidamises on kanded D 103000 Nõuded ostjatele 150 D 155000 Maa 300 K 201000 Võlad hankijatele 200 K 700010 Üksuste vahelised siirded 250

Page 36: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Eve Marima

Näide, täielikult amortiseerunud vara üleandmine

Õiguskantsleri Kantselei annab üle ja XXX Asenduskodu võtab vastu sõiduauto soetusmaksumusega 12 500, kulum 12 500

ÕK kanded üleandmisel

K 155405 R15 12 500

D 155415 R15 12 500

Kuna üleantavat väärtust ei ole, siis kannet 710010 konto ja xxx Asenduskodu TP-ga ei tehta

Page 37: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Riigieelarve kassaline teenindamine

Eeskiri

Volitused, tegevused vastavalt volitustele

Broneeringud, virtuaalkontod

Selgitamata laekumised ja nende töötlemine

Aruandlus

Eve Marima

Page 38: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Riigikassa

Eesmärk – riigi rahavoogude juhtimine

Riigikassa loodi 01.04.1996, Riigikassa ülesanded on:

- Riigitulude kassaline teenindamine

- Riigiasutuste kassaline teenindamine

- Riigilaenude kassaline teenindamine

- Riigi vaba raha paigutamine.

Eve Marima

Page 39: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Riigikassa ( 2)

Riigi raha haldamise põhimõtted ja kord on

kinnitatud Vabariigi Valitsuse määrusega, mis sätestab:

- riigile kuuluva raha ja väärtpaberite

paigutamise,

- sellega tehingute tegemise piirangud,

- finantsriskide juhtimise põhimõtted

Eve Marima

Page 40: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Riskide juhtimine

Likviidsusrisk - oht, et riigil ei ole piisaval hulgal likviidseid rahalisi vahendeid riigi finantskohustuste koheseks täitmiseks. Likviidsusriski juhtimiseks tuleb riigi rahalisi vahendeid paigutada väärtpaberitesse, millel on likviidne teisene turg, kus vajadusel oleks võimalik turuhinda mõjutamata teostada tehinguid kiiresti ja suurtes kogustes.

Valuutarisk - oht, et valuutakursside muutumine mõjutab riigi finantsvara- ja kohustuste väärtust. Finantsvara ja –kohustusi, mis on eurodes loetakse valuutariskivabaks.

Eve Marima

Page 41: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Riskide juhtimine

Intressirisk - oht, et intressimäärade muutumine mõjutab investeeringute ja nendelt saadava tulu väärtust ning finantskohustustega seotud kulude suurust.

Krediidirisk - oht kahju tekkimiseks tehingu vastaspoole kohustuste mittekohesest täitmisest.

Krediidiriski osaks on tehingurisk.Tehingurisk on oht, et vastaspoole esindajal ei ole

tehingu sõlmimiseks volitust või tehingu vastaspool ei täida koheselt tehingust tulenevaid kohustusi

Eve Marima

Page 42: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Riigieelarve kassaline teenindamine

Toimub riigieelarvet teenindatavates pankades vastavalt sõlmitud lepingutele

Laekumised riigi eelarvesse ja väljamaksed toimuvad Riigikassa ühendkontsernikonto koosseisu kuuluvate arvelduskontode kaudu vastavalt riigieelarve kassalise teenindamise eeskirjale

Eve Marima

Page 43: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

E- riigikassa

E-riigikassa võimaldab edastada riigi eelarve kassalise teenindamise eeskirjaga sätestatud korras finantsdokumente ( maksekorraldused) interneti vahendusel

Võimaldab saada ülevaateid eelarve täitmisest ja teisi aruandeid

Eve Marima

Page 44: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Väljamaksete broneerimine

Riigikassa teenindamisel olev asutus esitab broneeringu järgmise nädala väljamakseteks 2 tööpäeva enne nädala lõppuBroneering esitatakse valuutade lõikesBroneeritud, kuid kasutamata jäänud rahalisi vahendid ei saa kasutada järgmises perioodisRiigikassa kontrollib broneeritavate vahendite kasutamise õigust ( näiteks, kas omatulu on laekunud)

Eve Marima

Page 45: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Väljamaksetele piirangute seadmine riigikassas

Eelarve seadus lubab Rahandusministril piirata väljamaksete tegemist teavitades sellest Vabariigi ValitsustSiis teostab Riigikassa väljamakseid järjekorras:- töötasud ja töötasudega võrdsustatud maksed;- riikliku pensionikindlustuse ja riikliku ravikindlustuse maksed;

Eve Marima

Page 46: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Väljamaksete järjekord piirangute korral

- riigi sise- ning välisvõlaga seotud maksed;- EV välisesinduste kulud;- väljamaksed füüsilistele isikutele ja toetused

kohalikele omavalitsustele;- asutuste lepingulistest kohustustest

tulenevad maksed;- muud broneeritud väljamaksed;

Eve Marima

Page 47: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Riigieelarve klassifikaatori kood

Maksekorraldusele märgitakse riigieelarve klassifikaatori kood, mis koosneb:- eelarveaasta numbrist- klassifikaatorist administratiivse jaotuse järgi ( viitab asutusele)- eelarve liik ( arvestuslik, kindlaksmääratud, ülekantav jne.) - eelarve konto ( artikkel, artikli grupp …)- eelarve objekt ( näiteks õppelaen SE000001)näide: 201. .4.00.01.10.50.SE000001.

Eve Marima

Page 48: Eve Marima Riigi raamatupidamise üldeeskiri Eve Marima

Riigieelarve kassaline teenindamine

Riigi rahakott Pangakaardi taotlemine E-Riigikassa Asutuste kontod E-riigikassas Kontsernikontovälised arvelduskontod Riigieelarve klassifikaatori kood Rahandusministeeriumi pangakontod Riigieelarve kassalise teenindamise eeskiri Riigieelarve täitmise aruanne

Eve Marima