libro primero la obligacion tributaria titulo i
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LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II DEUDOR TRIBUTARIO
TITULO III TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
LIBRO PRIMERO LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
Artiacuteculo 1ordm- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria que es de derecho puacuteblico es el viacutenculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacioacuten tributaria siendo exigible coactivamente
Artiacuteculo 2ordm- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacioacuten Artiacuteculo 3ordm- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La obligacioacuten tributaria es exigible
1 Cuando deba ser determinada por el deudor tributario desde el diacutea siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y a falta de este plazo a partir del deacutecimo sexto diacutea del mes siguiente al nacimiento de la obligacioacuten (8) Trataacutendose de tributos administrados por la SUNAT desde el diacutea siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artiacuteculo 29ordm de este Coacutedigo o en la oportunidad prevista
en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artiacuteculo (8) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
2 Cuando deba ser determinada por la Administracioacuten Tributaria desde el diacutea siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucioacuten que contenga la determinacioacuten de la deuda tributaria A falta de este plazo a partir del deacutecimo sexto diacutea siguiente al de su notificacioacuten
Artiacuteculo 4ordm- ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aqueacutel en favor del cual debe realizarse la prestacioacuten tributaria El Gobierno Central los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales son acreedores de la obligacioacuten tributaria asiacute como las entidades de derecho puacuteblico con personeriacutea juriacutedica propia cuando la ley les asigne esa calidad expresamente Artiacuteculo 5ordm- CONCURRENCIA DE ACREEDORES Cuando varias entidades puacuteblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria el Gobierno Central los Gobiernos Regionales los Gobiernos Locales y las entidades de derecho puacuteblico con personeriacutea juriacutedica propia concurriraacuten en forma proporcional a sus respectivas acreencias Artiacuteculo 6deg- PRELACIOacuteN DE DEUDAS TRIBUTARIAS Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario
y tendraacuten prelacioacuten sobre las demaacutes obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos creacuteditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracioacuten de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones las aportaciones impagas al Seguro Social de
Salud ndash ESSALUD y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse incluso
los conceptos a que se refiere el Artiacuteculo 30deg del Decreto Ley Ndeg 25897 alimentos y e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1170 publicado el 7122013 y vigente
desde el 812 2013) () Rectificado por Fe de Erratas publicado el 17122013
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 6ordm- PRELACIOacuteN DE DEUDAS TRIBUTARIAS (9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendraacuten prelacioacuten sobre las demaacutes obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos creacuteditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracioacuten de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse incluso los conceptos a que se refiere el Artiacuteculo 30 del
Decreto Ley Nordm 25897 alimentos e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro (9) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 522004
(Primer paacuterrafo del Artiacuteculo 6deg del Decreto Supremo Nordm 133-2013-EF publicado el 2262013) La Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar a los Registros la inscripcioacuten de Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Multa la misma que deberaacute anotarse a simple solicitud de la Administracioacuten obteniendo asiacute la prioridad en el tiempo de inscripcioacuten que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro
La preferencia de los creacuteditos implica que unos excluyen a los otros seguacuten el orden establecido en el presente artiacuteculo Los derechos de prelacioacuten pueden ser invocados y declarados en cualquier momento
Artiacuteculo 7ordm- DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacioacuten tributaria como
contribuyente o responsable Artiacuteculo 8ordm- CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqueacutel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacioacuten tributaria Artiacuteculo 9ordm- RESPONSABLE Responsable es aqueacutel que sin tener la condicioacuten de contribuyente debe cumplir la obligacioacuten atribuida a eacuteste
Artiacuteculo 10ordm- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION En defecto de la ley mediante Decreto Supremo pueden ser designados agentes de retencioacuten o percepcioacuten los sujetos que por razoacuten de su actividad funcioacuten o posicioacuten contractual esteacuten en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario Adicionalmente la Administracioacuten Tributaria podraacute designar como agente de retencioacuten o percepcioacuten a los sujetos que considere que se encuentran en disposicioacuten para efectuar la retencioacuten o percepcioacuten de tributos TITULO II DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I DOMICILIO FISCAL
(10) Artiacuteculo 11deg- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacioacuten de fijar y cambiar su domicilio fiscal conforme eacutesta lo
establezca
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112 El domicilio procesal podraacute ser fiacutesico en cuyo caso seraacute un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria o electroacutenico en cuyo caso seraacute el buzoacuten electroacutenico habilitado para efectuar la notificacioacuten electroacutenica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg y asignado a cada administrado de acuerdo a lo
establecido por resolucioacuten de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT o mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de ejecucioacuten coactiva y en el caso de domicilio procesal fiacutesico estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aquella la que se regularaacute mediante
resolucioacuten de superintendencia Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolucioacuten ministerial en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal la notificacioacuten de los actos administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artiacuteculo 104deg no tiene efecto el sentildealamiento del domicilio procesal fiacutesico (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal deberaacute estar ubicado dentro del radio urbano que
sentildeale la Administracioacuten Tributaria La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva y estaraacute
condicionada a la aceptacioacuten de aqueacutella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de
diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a eacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en que la Administracioacuten Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuten o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva eacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que eacutesta concluya
salvo que a juicio de la Administracioacuten exista causa justificada para el cambio La Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando a su criterio eacuteste dificulte el ejercicio de sus funciones
(11) Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia u otra norma de rango similar la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio
fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse (11) (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado
el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante Resolucioacuten de
Superintendencia la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten de eacutesta La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea
a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) el de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y
vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a seis (6) meses b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC) En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la
Administracioacuten Tributaria (12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su
defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL
EXTRANJERO Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su
representante Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
el correspondiente a cualquiera de sus integrantes CAPITULO II RESPONSABLES Y REPRESENTANTES Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros
que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se trate de errores materiales
(14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden
8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de
control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de
los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los mismos
9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del Artiacuteculo 78deg
10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de eacutestos
11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes
12 Omita presentar la declaracioacuten jurada informativa prevista en el numeral 153 del artiacuteculo 87 del Coacutedigo Tributario que contiene la informacioacuten relativa al beneficiario final
(Numeral 12 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
13 Sea sujeto de la aplicacioacuten de los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar La responsabilidad se atribuye a los representantes legales siempre que hayan colaborado con el disentildeo o la aprobacioacuten o la ejecucioacuten de actos situaciones o relaciones econoacutemicas previstas en los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI (Numeral 13 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg incorporado por por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo
Ndeg 1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo negligencia grave o abuso de facultades (15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como 1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano
incompetente o 2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o 3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente
designado o 4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor
tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o
negligencia grave (16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012 Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos (17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de
prescripcioacuten Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo
pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia
si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004 (20)Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente 1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no
cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero
no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la
Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien
embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas
reglamentarias (23)Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza (23)(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre
de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el Artiacuteculo 12deg de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas
a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(24) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen
y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales (24) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias Artiacuteculo 20deg- DERECHO DE REPETICION Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(25) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Los efectos de la responsabilidad solidaria son 1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 Del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios
a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado
artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad (25) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u
otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN
DE PERSONERIA JURIDICA La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus
integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
(26)Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo 112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles
que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo
para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten (26)(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y
vigente desde el 31122016)
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un
tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios 1) Pago 2) Compensacioacuten 3) Condonacioacuten 4) Consolidacioacuten 5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u
Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se
trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten (26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden 1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33deg 2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181deg y 3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36deg
(28) Artiacuteculo 29deg- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de
Superintendencia o norma de rango similar Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos
a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente
b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las
excepciones establecidas por ley (Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten
tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes
e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales (29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo (30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria (28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y
gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente
vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios a) Dinero en efectivo b) Cheques c) Notas de Creacutedito Negociables d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El
pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos
Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo
29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente
inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos (31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior (32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera a
su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la
SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas (33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30) (34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(35)La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores (35)(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores (Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor (36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios (37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(38)La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda
contencioso-administrativa (38)(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
1372014)
(39) Artiacuteculo 34deg- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio (39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36deg- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS (40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo (40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento
yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o
norma de rango similar y con los siguientes requisitos a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria
hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales
no se aplique este requisito (41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo
fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa
de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33deg
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las
causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento (42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37deg- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38deg- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo
comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten
del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33deg
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil
del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120 Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33deg Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33deg por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo (43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39deg- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados
denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas
previa opinioacuten de la SUNAT Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47)Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten
a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria (47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de 2003
(48)Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de
Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores (48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(49)Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables (49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO III
COMPENSACION CONDONACION Y CONSOLIDACION
(50) Artiacuteculo 40deg- COMPENSACIOacuteN La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos
sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas 1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley 2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 Del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 Del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la
compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es
anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias (50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 41deg- CONDONACION La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley (51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo (51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42deg- CONSOLIDACION La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos
que son objeto del tributo CAPITULO IV PRESCRIPCION (52) Artiacuteculo 43deg- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten
prescribe a los cuatro (4) antildeos (52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 44deg- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos (53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45deg- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION 1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la
obligacioacuten tributaria se interrumpe a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56)c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago (57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria c) Por el pago parcial de la deuda d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe (58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial (58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un
pago en exceso o indebido u otro creacutedito c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria
dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto interruptorio (55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(59) Artiacuteculo 46deg- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN 1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el
coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para
resolver respectivo (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la
suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento (61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 47deg- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48deg- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial Artiacuteculo 49deg- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
LIBRO SEGUNDO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS
TITULO VII TRIBUNAL FISCAL
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA (Tiacutetulo del Libro Segundo modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION (62)Artiacuteculo 50deg- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos arancelarios asiacute como para la realizacioacuten de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (62)(Artiacuteculo 50deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y
vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR (62) Artiacuteculo 50deg- COMPETENCIA DE LA SUNAT La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios (62) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 51deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004 Artiacuteculo 52deg- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne (63) Artiacuteculo 53deg- OacuteRGANOS RESOLUTORES Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal 2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT 3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale (63) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 54deg- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos bajo responsabilidad
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO I FACULTAD DE RECAUDACION
(64) Artiacuteculo 55deg- FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
Trataacutendose de la SUNAT lo dispuesto en el paacuterrafo anterior alcanza a la recaudacioacuten que se
realiza en aplicacioacuten de la asistencia en el cobro a que se refiere el Tiacutetulo VIII del Libro Segundo asiacute como a la recaudacioacuten de las sanciones de multa por la comisioacuten de las infracciones tipificadas en los artiacuteculos 176deg y 177deg derivadas del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 55deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(64) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(65) Artiacuteculo 56deg- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datos falsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados con la
tributacioacuten e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas no imputables al deudor tributario
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58 Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120 del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117 siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior (65) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(66) Artiacuteculo 57deg- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS (67)En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse ademaacutes lo siguiente
1) Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha medida se mantendraacute por dos antildeos adicionales En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una resolucioacuten que desestima una reclamacioacuten la medida
cautelar tendraacute el plazo de duracioacuten de un (1) antildeo pero se mantendraacute por dos (2) antildeos
adicionales Vencido los plazos antes citados sin necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la Administracioacuten Tributaria a ordenar su levantamiento no pudiendo trabar nuevamente la medida cautelar salvo que se trate de una deuda tributaria distinta (67)(Primer paacuterrafo del numeral 1 del artiacuteculo 57deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo
Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016 Ver Fe de erratas publicada el
20122016)
TEXTO ANTERIOR La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los
plazos antes citados sin necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar
caducaraacute estando obligada la Administracioacuten a ordenar su levantamiento (67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente para garantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 25 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(68) Artiacuteculo 58deg- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 56
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57 Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a que se
refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62 En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida cautelar Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el Artiacuteculo 56 (68) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 26 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION Artiacuteculo 59deg- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
Artiacuteculo 60deg- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia 1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario 2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten de un hecho generador de obligaciones tributarias (69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuando constate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten Tributaria
- SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafo anterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1) antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva Cuando del anaacutelisis de la informacioacuten proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros registros o documentos que la SUNAT almacene archive y conserve en sus sistemas se compruebe que parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario la SUNAT podraacute realizar un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica de acuerdo a lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-B (Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
En tanto no se notifique la resolucioacuten de determinacioacuten yo de multa o resolucioacuten que resuelve
una solicitud no contenciosa de devolucioacuten contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacioacuten o verificacioacuten procede interponer la queja prevista en el artiacuteculo 155deg (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 61deg incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades discrecionales 1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera un teacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico incluyendo
programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros medios
de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos y control de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten solicitada cinco (5) antildeos o durante el plazo prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor Transcurrido el citado plazo podraacute proceder a la destruccioacuten de dichos documentos (Uacuteltimo paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 62deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg
1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes respecto de deudores tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria incluidos los sujetos con los que estos guarden relacioacuten y que se encuentren vinculados con los hechos investigados
La informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute ser requerida por el juez a solicitud de la Administracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de cuarentaiocho (48) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez Trataacutendose de la informacioacuten financiera que la SUNAT requiera para intercambiar
informacioacuten en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se proporcionaraacute teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Nordm 26702 Ley General del Sistema Financiero y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros o norma que
la sustituya asiacute como sus normas reglamentarias y complementarias y podraacute ser utilizada para el ejercicio de sus funciones (Tercer paacuterrafo del literal a) del numeral 10 del artiacuteculo 62deg modificado por la Primera Disposicioacuten
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1372 publicado el 282018 y vigente desde
el 382018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de la informacioacuten financiera que la SUNAT requiera para intercambiar informacioacuten en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionaraacute teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Ndeg 26702 Ley General del Sistema Financiero y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros o norma que
la sustituya y podraacute ser utilizada para el ejercicio de sus funciones
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas en
la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria
La informacioacuten a que se refiere el presente numeral tambieacuten deberaacute ser proporcionada respecto de los beneficiarios finales
(Numeral 10 del artiacuteculo 62deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten
sobre dichas operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos (72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes 14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria 15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y registros antes mencionados Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera (72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos (73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que corresponde al tercero comparable La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y conserve (74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de los deudores tributarios Trataacutendose de la SUNAT la facultad a que se refiere el presente artiacuteculo es de aplicacioacuten adicionalmente para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria asiacute como para el control de las obligaciones formales vinculadas con la citada asistencia administrativa mutua no pudiendo ninguna persona o entidad
puacuteblica o privada negarse a suministrar la informacioacuten que para dicho efecto solicite la SUNAT (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 62deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de la SUNAT la facultad a que se refiere el presente artiacuteculo es de aplicacioacuten
adicionalmente para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria no pudiendo ninguna persona o entidad puacuteblica o privada negarse a suministrar la informacioacuten que para dicho efecto solicite la SUNAT (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 62deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
() Artiacuteculo 62deg-A- (75) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA (75) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de procedimientos de fiscalizacioacuten efectuados por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencias o en los procedimientos de fiscalizacioacuten definitiva en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el artiacuteculo 62-C al Comiteacute Revisor (Numeral 3 del artiacuteculo 62deg-A modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR 3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de
transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende a) Durante la tramitacioacuten de las pericias b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite la Administracioacuten Tributaria
() Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 62deg-B- FISCALIZACIOacuteN PARCIAL ELECTROacuteNICA El procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo
61deg se realizaraacute conforme a lo siguiente a) La SUNAT notificaraacute al deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artiacuteculo 104deg el inicio del procedimiento de fiscalizacioacuten acompantildeado de una liquidacioacuten preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisioacuten y la informacioacuten analizada que sustenta la propuesta de
determinacioacuten b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes contados a partir del diacutea
haacutebil siguiente a la fecha de notificacioacuten del inicio de la fiscalizacioacuten parcial electroacutenica subsanaraacute el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacioacuten preliminar realizada
por la SUNAT o sustentaraacute sus observaciones a esta uacuteltima y de ser el caso adjuntaraacute la documentacioacuten en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo 112deg-A
c) La SUNAT dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en el paacuterrafo anterior notificaraacute de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artiacuteculo 104deg la resolucioacuten de determinacioacuten con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacioacuten y de ser el caso la resolucioacuten de multa La citada resolucioacuten de determinacioacuten contendraacute una evaluacioacuten sobre los sustentos presentados por el deudor tributario seguacuten corresponda En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacioacuten correspondiente o no sustente
sus observaciones en el plazo establecido la SUNAT notificaraacute de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artiacuteculo 104deg la resolucioacuten de determinacioacuten con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacioacuten y de ser el caso la resolucioacuten de multa
d) (76)El procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se realice electroacutenicamente de acuerdo al presente artiacuteculo deberaacute efectuarse en el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea en que surte efectos la notificacioacuten del inicio del procedimiento de fiscalizacioacuten
Al procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica no se le aplicaraacute las disposiciones del artiacuteculo 62deg-Ardquo
(76)(Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
(Ver Tercera y Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
Artiacuteculo 62deg-C- APLICACIOacuteN DE LOS PAacuteRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI
La aplicacioacuten de los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar se efectuacutea
en un procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva y siempre que el oacutergano de la SUNAT que lleva a cabo dicho procedimiento cuente previamente con la opinioacuten favorable de un Comiteacute Revisor La competencia del Comiteacute Revisor alcanza a los casos en los cuales en el mismo procedimiento de
fiscalizacioacuten en el que se aplican los paacuterrafos segundo al quinto antes mencionados tambieacuten se presentan actos situaciones y relaciones econoacutemicas contempladas en los paacuterrafos primero y sexto de la Norma XVI citada
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior el oacutergano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva debe emitir un informe que es remitido conjuntamente con el expediente de fiscalizacioacuten al Comiteacute Revisor Dicho informe se notifica al sujeto fiscalizado quien debe
declarar al oacutergano que lleva a cabo el referido procedimiento de fiscalizacioacuten los datos de todos los involucrados en el disentildeo o aprobacioacuten o ejecucioacuten de los actos situaciones o relaciones econoacutemicas materia del referido informe en la forma condiciones que se establezcan mediante resolucioacuten de superintendencia La omisioacuten a la declaracioacuten antes sentildealada o la declaracioacuten sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolucioacuten de superintendencia implica la comisioacuten de la infraccioacuten prevista en el numeral 5 del artiacuteculo 177
El Comiteacute Revisor antes de emitir opinioacuten debe citar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones respecto de la observacioacuten contenida en el informe elaborado por el oacutergano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten
El sujeto fiscalizado puede solicitar por uacutenica vez la proacuterroga de la fecha en la que debe presentarse ante el Comiteacute Revisor Para tal efecto debe presentar una solicitud sustentada
hasta el tercer (3) diacutea haacutebil anterior a la fecha fijada El Comiteacute Revisor puede conceder la proacuterroga por diez (10) diacuteas haacutebiles maacutes y debe notificar su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el diacutea anterior a la fecha en que dicho sujeto debiacutea presentarse De no producirse la notificacioacuten en la oportunidad indicada se entiende concedida la proacuterroga
El Comiteacute Revisor debe emitir su opinioacuten sustentada bajo responsabilidad dentro de los treinta
(30) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha en que el sujeto fiscalizado se presentoacute ante eacutel o de la fecha fijada para dicha presentacioacuten en caso de no concurrencia del sujeto fiscalizado
El Comiteacute Revisor estaacute conformado por tres (3) funcionarios de la SUNAT ejerciendo uno de ellos las funciones de secretariacutea cuyos cargos aacutereas y designacioacuten se establece por resolucioacuten de superintendencia Ademaacutes para ser designado miembro del Comiteacute Revisor se requiere ser de profesioacuten abogado o contador y tener experiencia no menor de diez (10) antildeos en labores de
determinacioacuten tributaria yo auditoriacutea yo interpretacioacuten de normas tributarias desempentildeados en el sector puacuteblico
El Comiteacute Revisor adopta opinioacuten por mayoriacutea y se pronuncia sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar salvo que considere necesario evaluar aspectos no expuestos en el informe o
complementar este en cuyo caso dispone la devolucioacuten del informe con el expediente de fiscalizacioacuten al oacutergano de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva
La opinioacuten del Comiteacute Revisor es vinculante para el oacutergano de la SUNAT que realiza el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva y debe ser notificada al sujeto fiscalizado
El documento que contiene la opinioacuten del Comiteacute Revisor sobre la existencia o no de elementos
suficientes para aplicar los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar no constituye un acto susceptible de ser impugnado y forma parte del expediente (Artiacuteculo 62deg-C incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el 1392018 y
vigente desde el 1492018)
Artiacuteculo 63deg- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma 2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64deg- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido 2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario 3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo 4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos 5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros 6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria 8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
10 (78)se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez (78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo 12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia 13 (79) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas (79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
14 (80) El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea (80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
15 (81) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa (81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo (77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65deg- PRESUNCIONES La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes presunciones 1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado 6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero 7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios 8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos 9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias 10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios 11 (83) Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas (83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
12 (84) Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores (84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007 13 (85) Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007 La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones (82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta (87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las ventas
o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta incluidos aquellos del Reacutegimen MYPE Tributario las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de tercera categoriacutea del
ejercicio a que corresponda (Primer paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 65deg-A modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con su Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente (i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se han
realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de
este artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera categoriacutea (88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual (89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo (86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(90) Artiacuteculo 66deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute
comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes
de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a 1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda (90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO (92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente (92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor (93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos (91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros
o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o (ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este paacuterrafo Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo actividad similar En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) (94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(95) Artiacuteculo 68deg- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante un mes Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo antildeo Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos (95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i) El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se
tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de diferencias de inventario por valorizacioacuten La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten
yo presentacioacuten En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i) Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta (96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en la presente presuncioacuten De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar (97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS
EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias (98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios que realice el deudor tributario Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda (99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(101) Artiacuteculo 72deg-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102)De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente (102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal alguno (101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1 De 2 hasta 6 2 De 7 hasta 29 4 De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme lo
dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las salas
o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas inclusive
aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda a
eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas o
establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la Administracioacuten
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento seleccionado Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se dividiraacuten obteniendo un promedio simple Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no
verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3) meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia (104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 73deg- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo Artiacuteculo 74deg- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75deg- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten (106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 76deg- RESOLUCION DE DETERMINACION La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg (107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77deg- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute 1 El deudor tributario 2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda 3 La base imponible 4 La tasa 5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses 6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria La resolucioacuten de determinacioacuten que se notifique al sujeto fiscalizado como resultado de la
aplicacioacuten de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar expresa adicionalmente la descripcioacuten del acto situacioacuten o relacioacuten econoacutemica que genera su aplicacioacuten el detalle de la norma que se considera aplicable y las razones que sustentan la aplicacioacuten de la referida Norma XVI
(Segundo paacuterrafo del numeral 6 del artiacuteculo 77deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg
1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018) 7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen (108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(109)Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados En el caso de Resoluciones de Multa emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artiacuteculo 87deg vinculadas a la normativa de asistencia administrativa mutua en materia tributaria estas deben sentildealar en lugar de lo dispuesto en el numeral 1 a los administrados que deben cumplir con dichas obligaciones (109)(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 77deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR (109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los aspectos que han sido revisados (109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78deg- ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de Determinacioacuten en los casos siguientes 1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario 2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las declaraciones
comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la orden de pago la Administracioacuten Tributaria considera la base imponible del periacuteodo las peacuterdidas los saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera error a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
b) Trataacutendose del arrastre de peacuterdidas al monto de la peacuterdida i Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la declaracioacuten
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en que se generoacute la peacuterdida
ii Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la declaracioacuten a que se refiere el acaacutepite anterior
(Numeral 3 del artiacuteculo 78deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
(110)3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo
los saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos uacuteltimos Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79deg- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses
en los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten
respecto a cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de Pago Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario (111)Artiacuteculo 80deg- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la resolucioacuten u orden
de pago cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la administracioacuten tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo excepto en el caso de la SUNAT las costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperacioacuten onerosa al amparo del inciso b) del Artiacuteculo 27 (111)(Artiacuteculo modificado por el artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (111) Artiacuteculo 80deg- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo del inciso b) del Artiacuteculo 27deg (111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 81deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de julio de 2002
CAPITULO III FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82deg- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias (112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83deg- ELABORACION DE PROYECTOS Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia (113) Artiacuteculo 84deg- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y
asistencia al contribuyente La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles (113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85deg- RESERVA TRIBUTARIA Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre que se refiera al caso investigado Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg del Artiacuteculo 62deg y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la informacioacuten
contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras 1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con la
finalidad de distribuir el canon correspondiente Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente Nacional de Administracioacuten Tributaria
2) La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute presentada por el
titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes (115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
j) La informacioacuten que requieran las entidades puacuteblicas a cargo del otorgamiento de
prestaciones asistenciales econoacutemicas o previsionales cuando dicho otorgamiento se encuentre supeditado al cumplimiento de la declaracioacuten yo pago de tributos cuya
administracioacuten ha sido encargada a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracioacuten Tributaria En estos casos la solicitud de informacioacuten seraacute presentada por el titular de la entidad y bajo su responsabilidad (Literal j) del Artiacuteculo 85deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55deg quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir
dentro de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria 1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los citados
contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115deg La publicacioacuten podraacute incluir el nombre comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria (114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 86deg- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA (116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la materia (116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias Artiacuteculo 86deg-A- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVEacuteS DE SISTEMAS
ELECTROacuteNICOS TELEMAacuteTICOS E INFORMAacuteTICOS Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a traveacutes de sistemas
electroacutenicos telemaacuteticos e informaacuteticos la SUNAT deberaacute 1 Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzoacuten electroacutenico a todos los sujetos que
deban inscribirse en sus registros que le permita realizar de corresponder la notificacioacuten de sus actos por el medio electroacutenico a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg
2 Almacenar archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electroacutenico de acuerdo a la resolucioacuten de superintendencia que se apruebe para dicho efecto garantizando el acceso a los mismos de los interesados
Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley
(Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS (117) Artiacuteculo 87deg- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados estaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria y en especial deben (Encabezado del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los administrados estaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria asiacute como obtener con ocasioacuten de
dicha inscripcioacuten la CLAVE SOL que permita el acceso al buzoacuten electroacutenico a que se refiere el artiacuteculo 86deg-A y a consultar perioacutedicamente el mismo
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcioacuten en los registros
de la Administracioacuten Tributaria asiacute como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artiacuteculo 11deg (Numeral 1 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artiacuteculo 11deg
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el nuacutemero
de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos
Asimismo deberaacuten seguacuten lo establezcan las normas legales portarlos o facilitar a la
SUNAT a traveacutes de cualquier medio y en la forma y condiciones que esta sentildeale la
informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado (Numeral 3 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de Ameacuterica considerando lo siguiente a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma plazos
y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT (118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del
beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor El plazo de cinco (5) antildeos se computa a partir del uno (1) de enero del antildeo siguiente
a la fecha de vencimiento de la presentacioacuten de la declaracioacuten de la obligacioacuten tributaria correspondiente Trataacutendose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta el plazo de cinco (5) antildeos se computa considerando la fecha de vencimiento de la declaracioacuten anual del citado impuesto
(Primer paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR (119)7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor El plazo de cinco (5) antildeos se computa a partir del uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacioacuten de la declaracioacuten de la
obligacioacuten tributaria correspondiente Trataacutendose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta el plazo de cinco antildeos se computa considerando la fecha de vencimiento de la
declaracioacuten anual del citado impuesto (Primer paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg
1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos (120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten al deudor tributario de tales situaciones (119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas de programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del
tributo el que fuera mayor debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos que la misma evaluacutee dicha situacioacuten (Primer paacuterrafo del numeral 8 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR
(120) 8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas de programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) antildeos o durante el plazo prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior debe realizarse en el plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
El coacutemputo del plazo de cinco (5) antildeos se efectuacutea conforme a lo establecido en el numeral 7
(120) (Numeral 8 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
8Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de prescripcioacuten del tributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a qe se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de
remisioacuten correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las normas para sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62deg
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por eacutesta
14 (121) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos sujetos en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla (121) (Numeral 14 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR (121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla (121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de
asistencia administrativa mutua para lo cual los administrados entre otros deben
(Encabezado del numeral 15 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR
15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de asistencia administrativa mutua para lo cual los administrados deben
151 Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten
sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y cualquier documento inclusive los que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT en la forma plazos y condiciones en que sean requeridos asiacute como cuando corresponda sus respectivas copias las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y de ser el caso realizar las aclaraciones que le soliciten Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza
De no contarse con los elementos necesarios para permitir el acceso a la Administracioacuten Tributaria se debe probar el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia (Numeral 151 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR 151 Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados
seguacuten sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas
registros y libros contables y cualquier documento en la forma plazos y condiciones en que sean requeridos asiacute como sus respectivas copias las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y de ser el caso realizar las aclaraciones que le soliciten Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza
152 Concurrir a las oficinas de la SUNAT cuando su presencia sea requerida de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artiacuteculo 62deg para efecto de esclarecer o proporcionar la informacioacuten que le sea solicitada en cumplimiento de la normativa de asistencia administrativa mutua en materia tributaria
153 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en la forma plazo y condiciones que esta establezca
mediante Resolucioacuten de Superintendencia La obligacioacuten a que se refiere el presente numeral incluye a las personas juriacutedicas entes juriacutedicos y la informacioacuten que se establezca mediante decreto supremo
154 Realizar cuando corresponda de acuerdo a las normas respectivas los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT (Numeral 154 del artiacuteculo 87deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y otras entidades deberaacuten
presentar perioacutedicamente la informacioacuten sobre las cuentas y los datos de identificacioacuten de sus titulares referentes a nombre denominacioacuten o razoacuten social nacionalidad residencia fecha y lugar de nacimiento o constitucioacuten y domicilio entre otros datos conforme a lo que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el artiacuteculo 143-A de la Ley Ndeg 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Lo sentildealado en el presente numeral comprende la informacioacuten de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme a lo que se establezca por Decreto Supremo Mediante decreto supremo se podraacute establecer las normas complementarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente numeral
(Numeral 15 del artiacuteculo 87deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA 881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante
Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas y en las condiciones que sentildealen para ello Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada 882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro
del plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro
del plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar
la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de
verificacioacuten o fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor
obligacioacuten
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURIDICAS En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus representantes legales (123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(124) Artiacuteculo 90deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad sean personas naturales o juriacutedicas (124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(125) Artiacuteculo 91deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los interesados (125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados tienen derecho entre otros a (Encabezado del Artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria b) (127) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las
normas vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39deg Asimismo las personas naturales que perciban rentas de cuarta yo quinta categoriacuteas sin perjuicio de la obligacioacuten o no de presentar la declaracioacuten jurada anual del impuesto a la renta tienen derecho a la devolucioacuten de oficio de los pagos en exceso que se originen como consecuencia de las deducciones anuales establecidas en el artiacuteculo 46deg de la Ley del
Impuesto a la Renta u otros motivos (127)(Literal b) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg de la Ley Ndeg 30734 publicado el 2822018 y
vigente desde el 132018)
TEXTO ANTERIOR (127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas vigentes El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes
podraacuten solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm (127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre la
materia
d) Interponer reclamo apelacioacuten demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Coacutedigo
(128) e) Conocer el estado de tramitacioacuten de los procedimientos en que sea parte asiacute como la
identidad de las autoridades de la Administracioacuten Tributaria encargadas de eacutestos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqueacutellos
Asimismo el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artiacuteculo 131deg (128) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
f) Solicitar la ampliacioacuten de lo resuelto por el Tribunal Fiscal
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al
Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170deg (Inciso g) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170deg
h) Interponer queja por omisioacuten o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Coacutedigo
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artiacuteculos 93deg y 95deg-A y obtener la debida orientacioacuten respecto de sus obligaciones tributarias (Inciso i) modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entraraacute en vigencia a los 120 diacuteas haacutebiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley
conforme al numeral 4 de su Quinta Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR i) Formular consulta a traveacutes de las entidades representativas de acuerdo a lo establecido
en el Artiacuteculo 93deg y obtener la debida orientacioacuten respecto de sus obligaciones tributarias
j) La confidencialidad de la informacioacuten proporcionada a la Administracioacuten Tributaria en los
teacuterminos sentildealados en el Artiacuteculo 85deg
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por eacutel presentadas a la Administracioacuten
Tributaria
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracioacuten Tributaria
(129) m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario cuando se le requiera su comparecencia asiacute como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita
(129) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
n) Solicitar aplazamiento yo fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artiacuteculo 36deg
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43deg incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza (Inciso o) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR o) Solicitar a la Administracioacuten la prescripcioacuten de la deuda tributaria
p) Tener un servicio eficiente de la Administracioacuten y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes
(130) q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacioacuten con el fin de tener acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia (130) Literal incorporado por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Asimismo ademaacutes de los derechos antes sentildealados podraacuten ejercer los conferidos por la
Constitucioacuten por este Coacutedigo o por leyes especiacuteficas
(126) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 93deg- CONSULTAS INSTITUCIONALES Las entidades representativas de las actividades econoacutemicas laborales y profesionales asiacute como las entidades del Sector Puacuteblico Nacional podraacuten formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el paacuterrafo precedente seraacuten devueltas no
pudiendo originar respuesta del oacutergano administrador ni a tiacutetulo informativo (131) Artiacuteculo 94deg- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS Las consultas se presentaraacuten por escrito ante el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
competente el mismo que deberaacute dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) diacutea haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a su presentacioacuten La falta de contestacioacuten en dicho plazo no implicaraacute la aceptacioacuten de los criterios expresados en el escrito
de la consulta El pronunciamiento que se emita seraacute de obligatorio cumplimiento para los distintos oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria Trataacutendose de consultas que por su importancia lo amerite el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria emitiraacute Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar respecto del asunto
consultado la misma que seraacute publicada en el Diario Oficial El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo no se aplicaraacute en aquellos casos
en que para la absolucioacuten de la consulta sea necesaria la opinioacuten de otras entidades externas a la Administracioacuten Tributaria
El procedimiento para la atencioacuten de las consultas escritas incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo seraacute establecido mediante Decreto Supremo (131) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 95deg- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisioacuten en la norma tributaria no seraacute aplicable la regla que contiene el artiacuteculo anterior debiendo la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracioacuten del proyecto de ley o disposicioacuten reglamentaria correspondiente Cuando se trate de otros oacuterganos de la Administracioacuten
Tributaria deberaacuten solicitar la elaboracioacuten del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economiacutea y Finanzas
Artiacuteculo 95ordm-A- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con intereacutes legiacutetimo y directo podraacute consultar a la SUNAT sobre el reacutegimen
juriacutedico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas referidas al mismo deudor tributario vinculados con tributos cuya obligacioacuten tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacioacuten de la consulta o trataacutendose de procedimientos aduaneros respecto de aquellos que no se haya iniciado el traacutemite del manifiesto de carga o la numeracioacuten de la declaracioacuten aduanera de mercanciacuteas La consulta particular seraacute rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de
consulta han sido materia de una opinioacuten previa de la SUNAT conforme al artiacuteculo 93ordm del presente Coacutedigo La consulta seraacute presentada en la forma plazo y condiciones que se establezca mediante decreto supremo debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artiacuteculo en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos de exclusioacuten que este tambieacuten
establezca La SUNAT deberaacute abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situacioacuten caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacioacuten o impugnacioacuten en la viacutea administrativa o judicial aunque referido a otro deudor tributario seguacuten lo establezca el decreto supremo La SUNAT podraacute solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacioacuten y documentacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no
menor de cinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso La SUNAT daraacute respuesta al consultante en el plazo que se sentildeale por decreto supremo La contestacioacuten a la consulta escrita tendraacute efectos vinculantes para los distintos oacuterganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante en tanto no se modifique la legislacioacuten o la jurisprudencia aplicable no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del caso
consultado una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el
sentido de esta uacuteltima haya debido ser diferente o los hechos o situaciones concretas materia de consulta a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar del Coacutedigo Tributario no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusioacuten de normas tributarias La presentacioacuten de la consulta no eximiraacute del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto El consultante no
podraacute interponer recurso alguno contra la contestacioacuten de la consulta pudiendo hacerlo de ser el caso contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicacioacuten de los criterios contenidos en ellas La informacioacuten provista por el deudor tributario podraacute ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su funcioacuten fiscalizadora que incluye la inspeccioacuten la investigacioacuten y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficios tributarios Las absoluciones de las consultas particulares seraacuten publicadas en el portal de la SUNAT en la forma establecida por decreto supremo (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entraraacute
en vigencia a los 120 diacuteas haacutebiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley conforme al
numeral 4 y a su Quinta Disposicioacuten Complementaria Final)
(Ver Segunda Disposicioacuten Complementaria Final y Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Transitoria de la Ley Ndeg
30296 publicada el 31 de diciembre de 2014)
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS (132) Artiacuteculo 96deg- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico los funcionarios y servidores puacuteblicos notarios fedatarios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcionaraacuten a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias y adicionalmente en el caso de la SUNAT aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 96deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico los funcionarios y servidores puacuteblicos
notarios fedatarios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcionaraacuten a la Administracioacuten Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administracioacuten Tributaria asiacute como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones
(132) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 40ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(133) Artiacuteculo 97deg- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR USUARIO DESTINATARIO Y
TRANSPORTISTA Las personas que compren bienes o reciban servicios estaacuten obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos asiacute como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos ya sean impresos o emitidos electroacutenicamente Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estaacuten obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago las guiacuteas de remisioacuten yo los documentos que correspondan a los bienes asiacute como a a) portarlos durante el traslado o b) en caso de documentos emitidos y otorgados electroacutenicamente facilitar a la SUNAT a traveacutes
de cualquier medio y en la forma y condiciones que aquella sentildeale mediante la resolucioacuten respectiva la informacioacuten que permita identificar en su base de datos los documentos que sustentan el traslado durante este o incluso despueacutes de haberse realizado el mismo
En cualquier caso el comprador el usuario y el transportista estaacuten obligados cuando fueran requeridos a exhibir los referidos comprobantes guiacuteas de remisioacuten y o documentos a los funcionarios de la administracioacuten tributaria o de ser el caso a facilitar a traveacutes de cualquier medio y en la forma y condiciones que indique la SUNAT mediante resolucioacuten cualquier informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado
Ademaacutes los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT deberaacuten comunicar a esta en la forma y condiciones que sentildeale aspectos relativos a los bienes que se trasladan yo a la informacioacuten de los documentos que sustentan el traslado El incumplimiento de la forma y condiciones de acuerdo a lo que sentildeale la SUNAT determinaraacute que se tenga como no
presentada la referida comunicacioacuten (133)(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 97- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios estaacuten obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos (133) Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estaacuten obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yo documentos que correspondan a los bienes asiacute como a llevarlos consigo durante el traslado (133) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 41 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(134) En cualquier caso el comprador el usuario y el transportista estaacuten obligados a exhibir los
referidos comprobantes guiacuteas de remisioacuten yo documentos a los funcionarios de la
Administracioacuten Tributaria cuando fueran requeridos (134) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 41 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO VII TRIBUNAL FISCAL (134) Artiacuteculo 98deg- COMPOSICIOacuteN DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal estaacute conformado por 1 La Presidencia del Tribunal Fiscal integrada por el Vocal Presidente quien representa al
Tribunal Fiscal
2 La Sala Plena del Tribunal Fiscal compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal Es el
oacutergano encargado de establecer mediante acuerdos de Sala Plena los procedimientos que permitan el mejor desempentildeo de las funciones del Tribunal Fiscal asiacute como la unificacioacuten de los criterios de sus Salas La Sala Plena podraacute ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido
de cualquiera de las Salas En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera el Pleno podraacute estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razoacuten de la materia estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal quien tendraacute voto dirimente
(135)Asimismo el Presidente del Tribunal Fiscal podraacute convocar a Sala Plena de oficio o a peticioacuten de los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas por temas vinculados a
asuntos de competencia de eacutestos Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artiacuteculo 154 seraacuten recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atencioacuten de Quejas (135)(Tercer paacuterrafo del numeral 2 incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de
noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera
Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
3 La Vocaliacutea Administrativa integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcioacuten administrativa
4 Las Salas especializadas cuyo nuacutemero seraacute establecido por Decreto Supremo seguacuten las necesidades operativas del Tribunal Fiscal La especialidad de las Salas seraacute establecida por
el Presidente del Tribunal Fiscal quien podraacute tener en cuenta la materia el tributo el oacutergano administrador yo cualquier otro criterio general que justifique la implementacioacuten de la especialidad Cada Sala estaacute conformada por tres (3) vocales que deberaacuten ser profesionales
de reconocida solvencia moral y versacioacuten en materia tributaria o aduanera seguacuten corresponda con no menos de cinco (5) antildeos de ejercicio profesional o diez (10) antildeos de experiencia en materia tributaria o aduanera en su caso de los cuales uno ejerceraacute el cargo
de Presidente de Sala Ademaacutes contaraacuten con un Secretario Relator de profesioacuten abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera
5 La Oficina de Atencioacuten de Quejas integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de
Quejas de profesioacuten abogado Los miembros del Tribunal Fiscal sentildealados en el presente artiacuteculo desempentildearaacuten el cargo a
tiempo completo y a dedicacioacuten exclusiva estando prohibidos de ejercer su profesioacuten actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades salvo el ejercicio de la docencia universitaria
(134) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(136) Artiacuteculo 99deg- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIOacuteN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente Vocal Administrativo y los demaacutes Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
mediante Resolucioacuten Suprema refrendada por el Ministro de Economiacutea y Finanzas por un periacuteodo de tres (03) antildeos Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas disponer la conformacioacuten de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores cuyo nombramiento se efectuaraacute mediante Resolucioacuten Ministerial
Los miembros del Tribunal Fiscal seraacuten ratificados cada tres (03) antildeos Sin embargo seraacuten removidos de sus cargos si incurren en negligencia incompetencia o inmoralidad sin perjuicio de las faltas de caraacutecter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nordm 276 y su Reglamento Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacioacuten de miembros del Tribunal Fiscal (136) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Artiacuteculo 100deg- DEBER DE ABSTENCIOacuteN DE LOS VOCALES Y RESOLUTORES - SECRETARIOS DE ATENCIOacuteN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad se abstendraacuten de resolver en los casos previstos en el artiacuteculo 97 del Texto Uacutenico Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo General
La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artiacuteculo 97 tambieacuten es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas es coacutenyuge conviviente pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con miembros de la Administracioacuten
Tributaria que tengan o hayan tenido seguacuten corresponda participacioacuten directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de apelacioacuten o queja en el Tribunal Fiscal lo que debe acreditarse documentariamente
Asimismo la causal prevista por el numeral 5) del mismo artiacuteculo 97 tambieacuten es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas haya tenido en los uacuteltimos doce (12) meses relacioacuten de servicio o de subordinacioacuten con la Administracioacuten Tributaria de la que proviene el expediente siempre que el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas haya tenido participacioacuten directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de apelacioacuten o queja en el Tribunal Fiscal lo que debe acreditarse
documentariamente
(Artiacuteculo 100deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR (137) Artiacuteculo 100deg- DEBER DE ABSTENCIOacuteN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad se abstendraacuten de resolver en los casos previstos en el Artiacuteculo 88deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General (137) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 101deg- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reuniraacuten con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones dos (2) votos conformes salvo en las materias de menor complejidad que
seraacuten resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como oacuterganos unipersonales Para estos efectos mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobaraacuten las materias consideradas de menor complejidad
(138) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Son atribuciones del Tribunal Fiscal
1 (139)Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracioacuten Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Oacuterdenes de Pago Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa otros actos administrativos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria asiacute como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP
Tambieacuten podraacute conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (139)(Numeral 1 del Artiacuteculo 101deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
(139) 1 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracioacuten Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Oacuterdenes de Pago Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria asiacute como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP
(139) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 43ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(140) 2 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la SUNAT sobre los derechos aduaneros clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Coacutedigo Tributario
(140) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 43ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
3 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones respecto de la
sancioacuten de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las sanciones que sustituyan a eacutesta uacuteltima de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 183ordm seguacuten lo dispuesto en las normas
sobre la materia 4 Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria
(141) 5 Atender las quejas que presenten los administrados contra la Administracioacuten Tributaria cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como las demaacutes que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable (Primer paacuterrafo del numeral 5 del artiacuteculo 101deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
5 Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracioacuten Tributaria cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como las
demaacutes que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable
La atencioacuten de las referidas quejas seraacute efectuada por la Oficina de Atencioacuten de Quejas del
Tribunal Fiscal
(141) Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012
6 Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia 7 Proponer al Ministro de Economiacutea y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir
las deficiencias en la legislacioacuten tributaria y aduanera 8 Resolver en viacutea de apelacioacuten las terceriacuteas que se interpongan con motivo del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
(142) 9 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Puacuteblico a fin de realizar la
notificacioacuten de sus resoluciones asiacute como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios (142) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 26ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(143) Artiacuteculo 102deg- JERARQUIA DE LAS NORMAS Al resolver el Tribunal Fiscal deberaacute aplicar la norma de mayor jerarquiacutea En dicho caso la resolucioacuten deberaacute ser emitida con caraacutecter de jurisprudencia de observancia obligatoria de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 154deg (143) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
TIacuteTULO VIII
(144) ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
Artiacuteculo 102-A- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad
competente seguacuten lo sentildealado en los convenios internacionales y de manera complementaria de acuerdo a lo dispuesto en el presente Coacutedigo
La SUNAT proporciona la informacioacuten solicitada aun cuando carezca de intereacutes fiscal y asume
que la informacioacuten solicitada por la autoridad competente es relevante para los fines tributarios del convenio internacional
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas
a) Intercambio de informacioacuten que puede ser a solicitud espontaacutenea y automaacutetica Tambieacuten puede realizarse por medio de fiscalizaciones simultaacuteneas y en el extranjero
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento de medidas cautelares
c) Notificacioacuten de documentos
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad competente considerando los plazos de prescripcioacuten previstos en el artiacuteculo 43
La informacioacuten o documentacioacuten que la autoridad competente proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT como medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios o procesos judiciales salvo disposicioacuten en contrario
Artiacuteculo 102-B- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN - ASPECTOS GENERALES
a) La informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 85 es materia de intercambio con la autoridad
competente
b) La informacioacuten presentada por las empresas del sistema financiero nacional conforme a lo dispuesto en el numeral 153 del artiacuteculo 87 es materia de intercambio con la autoridad competente
c) La transferencia de la informacioacuten que realice la SUNAT a la autoridad competente que corresponda a informacioacuten calificada como datos personales por la Ley Nordm 29733 Ley de Proteccioacuten de Datos Personales estaacute comprendida dentro de la autorizacioacuten legal a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 14 de la citada ley
d) La informacioacuten que otro Estado proporcione a la SUNAT en virtud del intercambio de informacioacuten debe ser utilizada para sus fines como administracioacuten tributaria conforme a su competencia
e) Para efecto de la notificacioacuten de los documentos necesarios para obtener la informacioacuten a intercambiar se considera que la mencioacuten a deudor tributario que se realiza en los artiacuteculos 104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere informacioacuten con solo el fin de atender las obligaciones derivadas de la normativa de asistencia administrativa mutua tributaria
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener la informacioacuten no hubiera o no se encuentre obligado a fijar domicilio fiscal se considera como tal para efecto de la aplicacioacuten del
artiacuteculo 104 a aquel domicilio informado por la autoridad competente siempre que la direccioacuten exista
Lo dispuesto en el presente inciso tambieacuten es de aplicacioacuten para efecto de lo dispuesto en los demaacutes artiacuteculos del presente tiacutetulo
f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar informacioacuten a la autoridad competente a solicitud de un administrado
Artiacuteculo 102-C- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN A SOLICITUD
La SUNAT proporciona la informacioacuten tributaria y la documentacioacuten de soporte con la que cuente a la autoridad competente que lo solicite teniendo en cuenta de ser el caso lo dispuesto en los convenios internacionales
Si la SUNAT no tiene la informacioacuten solicitada aplica las facultades previstas en el artiacuteculo 62 para requerir tanto dicha informacioacuten como la documentacioacuten que la soporte directamente al sujeto respecto del cual se debe proporcionar la informacioacuten o a un tercero
Artiacuteculo 102-D- INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN
La SUNAT comunica perioacutedicamente mediante intercambio automaacutetico a la autoridad
competente la informacioacuten y los datos que se acuerden en los convenios internacionales
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automaacutetico de informacioacuten financiera
Artiacuteculo 102-E- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN ESPONTAacuteNEO
La SUNAT puede intercambiar informacioacuten de manera espontaacutenea cuando obtuviera informacioacuten que considere que sea de intereacutes para la autoridad competente
Artiacuteculo 102-F- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTAacuteNEAS Y EN EL EXTRANJERO
En aplicacioacuten de los convenios internacionales la SUNAT puede acordar con una o maacutes
autoridades competentes examinar simultaacuteneamente cada una en su propio territorio y aplicando su normativa interna la situacioacuten fiscal de un(os) sujeto(s) con la finalidad de intercambiar informacioacuten relevante Para tal efecto puede acordar con las referidas autoridades los lineamientos y las acciones de fiscalizacioacuten a realizar
Tambieacuten puede acordar que en la fiscalizacioacuten se encuentren presentes los representantes de la autoridad competente
Artiacuteculo 102-G- ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a la autoridad competente se aplica
a) Lo dispuesto en el artiacuteculo 55
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria considerando
i Como deuda tributaria para efecto del artiacuteculo 28 al monto del tributo o de la multa por infracciones tributarias que conste en el documento remitido por la autoridad competente y los intereses comunicados por la citada autoridad
ii Como medios de pago aplicables a los establecidos en los incisos a) b) d) y e) del artiacuteculo 32
iii En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda remitida por la autoridad
competente que a su vez es contribuyente o responsable de tributos administrados por la SUNAT como lugar de pago a aquellos establecidos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias con la SUNAT y como formulario a aquel que esta regule a traveacutes de resolucioacuten de superintendencia
iv En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condicioacuten de contribuyente o responsable por tributos administrados por la SUNAT los medios de pago establecidos en los incisos a) b) d) y e) del artiacuteculo 32 y como lugar de pago y formulario a utilizar al que para tal efecto se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una notificacioacuten de una Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva al sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo a fin de que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de notificacioacuten
Previamente la SUNAT debe haber notificado el documento remitido por la autoridad competente donde conste la deuda tributaria
d) Vencido el plazo sentildealado en el inciso anterior la SUNAT procederaacute a ejercer las acciones
de cobranza coactiva para efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere el artiacuteculo 114
estaraacute facultado a aplicar las disposiciones del Tiacutetulo II del Libro Tercero del presente Coacutedigo sus normas reglamentarias y demaacutes normas relacionadas debiendo considerarse lo siguiente
i Como supuesto de deuda exigible a que se refiere el artiacuteculo 115 del presente Coacutedigo al monto establecido en el documento remitido por la autoridad competente
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida por lo que sin perjuicio de lo
establecido en el numeral v no procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento contencioso tributario alguno respecto de deuda tributaria remitida por la autoridad competente ni solicitudes de prescripcioacuten o compensacioacuten o devolucioacuten de la citada deuda debiendo presentarse dicha solicitud ante la autoridad extranjera
ii Cuando el sujeto obligado al pago adicionalmente tenga deudas en cobranza coactiva por tributos administrados por la SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulacioacuten de los procedimientos de cobranza coactiva el pago se imputaraacute en primer lugar a las deudas emitidas por la SUNAT considerando lo dispuesto en el artiacuteculo 31 y el saldo se aplicaraacute a la deuda remitida por la autoridad competente
iii Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al monto referido en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 117
iv Como supuesto de suspensioacuten temporal del procedimiento de cobranza coactiva referido en el artiacuteculo 119 la comunicacioacuten que realice el sujeto obligado respecto a
1 La existencia de un medio impugnatorio o litigio en el paiacutes de la autoridad competente contra la deuda tributaria en cobranza
2 La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza
En ambos casos la SUNAT debe pedir la opinioacuten de la autoridad competente sobre la comunicacioacuten presentada y la continuacioacuten del procedimiento prosiguieacutendose las acciones de cobranza cuando esta se pronuncie por la continuacioacuten del procedimiento La respuesta de la autoridad competente se notifica al sujeto obligado al pago
v El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la SUNAT concluye por la cancelacioacuten de la deuda cuya cobranza ha sido solicitada por la autoridad competente o cuando esta lo solicite
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la asista en el cobro de la deuda tributaria correspondiente a los tributos a su cargo el plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la deuda tributaria a que se refiere el numeral 2 del artiacuteculo 45 se interrumpe con la presentacioacuten de la mencionada solicitud
En aplicacioacuten de los convenios internacionales el Ejecutor Coactivo uacutenicamente puede
adoptar medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera previa y expresamente solicitado por la autoridad competente y el pedido se fundamente en razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa seguacuten lo establecido en el artiacuteculo 56 El plazo de las citadas medidas se computa conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 57
Artiacuteculo 102-H- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIOacuteN
La SUNAT al amparo de los convenios internacionales puede solicitar a la autoridad competente que notifique los documentos que esta hubiera emitido La notificacioacuten que efectuacutee la autoridad competente de acuerdo a su normativa tiene el mismo efecto legal que aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT
Cuando la SUNAT realice la notificacioacuten de documentos en virtud de los convenios
internacionales podraacute aplicar las formas de notificacioacuten establecidas en los artiacuteculos 104 y 105 Las citadas notificaciones surten efectos conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 106
Los documentos seraacuten notificados en el idioma en que sean recibidos por la SUNAT salvo
disposicioacuten diferente establecida en los convenios internacionales
(144)(Tiacutetulo VIII incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 Publicado el 311220016 y
vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
TITULO IV DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL
TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
(145) Artiacuteculo 103deg- ACTOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Los actos de la Administracioacuten Tributaria seraacuten motivados y constaraacuten en los respectivos instrumentos o documentos (145) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(146) Artiacuteculo 104deg- FORMAS DE NOTIFICACIOacuteN La Notificacioacuten de los actos administrativos se realizaraacute indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
(147) a) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal con acuse de recibo o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia
El acuse de recibo deberaacute contener como miacutenimo (i)Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario (ii)Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda (iii)Nuacutemero de documento que se notifica (iv)Nombre de quien recibe y su firma o la constancia de la negativa
(v)Fecha en que se realiza la notificacioacuten
La notificacioacuten efectuada por medio de este inciso asiacute como la contemplada en el inciso f) efectuada en el domicilio fiscal se considera vaacutelida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio
La notificacioacuten con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien estaacute dirigida la notificacioacuten o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcioacuten del documento que se pretende notificar o recibieacutendolo se niegue a suscribir la constancia respectiva yo no proporciona sus datos de identificacioacuten sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado
(147) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(148) b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma viacutea
Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada el diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento
(Segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 104deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada al diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento
La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia estableceraacute los requisitos formas condiciones el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo asiacute como las demaacutes disposiciones necesarias para la notificacioacuten por los medios referidos en el segundo paacuterrafo del presente literal
En el caso del Tribunal Fiscal el procedimiento los requisitos formas y demaacutes condiciones se estableceraacuten mediante Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
En el caso de expedientes electroacutenicos la notificacioacuten de los actos administrativos se efectuaraacute bajo la forma prevista en este inciso salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el presente Coacutedigo supuesto en el cual se emplearaacute la forma de notificacioacuten que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto en el presente artiacuteculo (Uacuteltimo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 104deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
(148) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su
representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria
El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten (Inciso modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR
c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria Cuando el deudor tributario tenga la condicioacuten de no hallado o de no habido la notificacioacuten por
constancia administrativa de los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los Artiacuteculos 23 140 y 146 podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite
El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten
d) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria en los casos de extincioacuten de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacioacuten onerosa En defecto de dicha publicacioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad
La publicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute contener el nombre denominacioacuten o
razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo
e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT realizaraacute la notificacioacuten de la siguiente forma (Encabezado modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT podraacute realizar la notificacioacuten por cualquiera de las formas siguientes
1) Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor tributario al
representante legal o apoderado o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten
efectuada por el encargado de la diligencia seguacuten corresponda en el lugar en que se los ubique Trataacutendose de personas juriacutedicas o empresas sin personeriacutea juriacutedica la notificacioacuten podraacute ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique con el encargado o con alguacuten dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia
2) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero
de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su
naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten
3) Por las formas establecidas en los incisos b)c) y f) del presente Artiacuteculo En caso
que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los
Artiacuteculos 23deg 140deg y 146deg cuando se emplee la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso c) eacutesta podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite (Numeral 3 incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
Cuando la notificacioacuten no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste distinto a las situaciones descritas en el primer paacuterrafo de
este inciso podraacute emplearse la forma de notificacioacuten a que se refiere el numeral 1 Sin embargo en el caso de la publicacioacuten a que se refiere el numeral 2 eacutesta deberaacute realizarse en la paacutegina web de la Administracioacuten y ademaacutes en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad
(149) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado se fijaraacute un Ceduloacuten en dicho domicilio Los documentos a notificarse se dejaraacuten en sobre cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal El acuse de la notificacioacuten por Ceduloacuten deberaacute contener como miacutenimo (i) Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario
(ii) Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda (iii) Nuacutemero de documento que se notifica
(iv) Fecha en que se realiza la notificacioacuten (v) Direccioacuten del domicilio fiscal donde se realiza la notificacioacuten (vi) Nuacutemero de Ceduloacuten (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacioacuten
(viii) La indicacioacuten expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduloacuten en el domicilio fiscal y que
los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado bajo la puerta
(149) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduloacuten ni dejar los documentos materia de la notificacioacuten la SUNAT notificaraacute conforme a lo previsto en el inciso e)
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sentildealar un domicilio procesal electroacutenico y el acto administrativo no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) la notificacioacuten se realizaraacute utilizando la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
previsto en el presente artiacuteculo En el caso que el deudor tributario hubiera optado por un domicilio procesal fiacutesico y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz
para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal fiacutesico una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 104deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la
recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal
Existe notificacioacuten taacutecita cuando no habieacutendose verificado notificacioacuten alguna o eacutesta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales la persona a quien ha debido notificarse una actuacioacuten efectuacutea cualquier acto o gestioacuten que demuestre o suponga su conocimiento Se consideraraacute como fecha de la notificacioacuten aqueacutella en que se practique el respectivo acto o
gestioacuten
Trataacutendose de las formas de notificacioacuten referidas en los incisos a) b) d) f) y la publicacioacuten sentildealada en el numeral 2) del primer paacuterrafo y en el segundo paacuterrafo del inciso e) del presente artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria deberaacute efectuar la notificacioacuten dentro de un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que emitioacute el documento materia de la
notificacioacuten maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso excepto cuando se trate de la
notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artiacuteculo 57deg en el que se aplicaraacute el plazo previsto en el citado numeral
(150) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberaacuten efectuar la notificacioacuten mediante la publicacioacuten en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad cuando
no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste Dicha publicacioacuten deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten (150) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(146) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(151) Artiacuteculo 105deg- NOTIFICACIOacuteN MEDIANTE LA PAacuteGINA WEB Y PUBLICACIOacuteN
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona su notificacioacuten podraacute hacerse mediante la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener lo siguiente
a) En la paacutegina web el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda y la remisioacuten a la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria
(151) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(152) Artiacuteculo 106deg- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtiraacuten efectos desde el diacutea haacutebil siguiente al de su recepcioacuten entrega o depoacutesito seguacuten sea el caso En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer paacuterrafo del inciso e) del
Artiacuteculo 104deg eacutestas surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente al de la publicacioacuten en el Diario Oficial en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor
circulacioacuten de dicha localidad aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacioacuten se produzca con posterioridad Las notificaciones a que se refiere el Artiacuteculo 105deg del presente Coacutedigo asiacute como la publicacioacuten sentildealada en el segundo paacuterrafo del inciso e) del artiacuteculo 104deg surtiraacuten efecto desde el diacutea haacutebil
siguiente al de la uacuteltima publicacioacuten aun cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad Las notificaciones por publicacioacuten en la paacutegina web surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente a su incorporacioacuten en dicha paacutegina Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efecto al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de
libros registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigo (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 106deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efectos al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de libros
registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigo
(152) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 47ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(153) Artiacuteculo 107deg- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN O SUSTITUCIOacuteN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIOacuteN Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser revocados modificados o sustituidos por otros antes de su notificacioacuten
Trataacutendose de la SUNAT las propias aacutereas emisoras podraacuten revocar modificar o sustituir sus
actos antes de su notificacioacuten (153) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(154)Artiacuteculo 108deg- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN SUSTITUCIOacuteN O COMPLEMENTACIOacuteN DE LOS ACTOS DESPUEacuteS DE LA NOTIFICACIOacuteN Despueacutes de la notificacioacuten la Administracioacuten Tributaria soacutelo podraacute revocar modificar sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos (155) 1 Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artiacuteculo 178ordm asiacute
como los casos de connivencia entre el personal de la Administracioacuten Tributaria y el deudor
tributario (155)Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
2 Cuando la Administracioacuten detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
emisioacuten que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales tales como los de redaccioacuten o caacutelculo
(156) 3 Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacioacuten de un mismo tributo y periacuteodo tributario establezca una menor obligacioacuten tributaria En este caso los reparos que consten en la resolucioacuten de determinacioacuten emitida en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial anterior seraacuten considerados en la posterior resolucioacuten que se notifique (156) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria sentildealaraacute los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisioacuten de sus actos asiacute como errores materiales y dictaraacute el procedimiento para revocar modificar sustituir o complementar sus actos seguacuten corresponda
Trataacutendose de la SUNAT la revocacioacuten modificacioacuten sustitucioacuten o complementacioacuten seraacute declarada por la misma aacuterea que emitioacute el acto que se modifica con excepcioacuten del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo supuesto en el cual la declaracioacuten seraacute expedida por el superior jeraacuterquico del aacuterea emisora del acto
(154) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 49ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(157) Artiacuteculo 109ordm- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS (158) Los actos de la Administracioacuten Tributaria son nulos en los casos siguientes
1 Los dictados por oacutergano incompetente en razoacuten de la materia Para estos efectos se
entiende por oacuterganos competentes a los sentildealados en el Tiacutetulo I del Libro II del presente Coacutedigo
2 Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior 3 Cuando por disposicioacuten administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley y
4 Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacioacuten automaacutetica o por silencio administrativo positivo por los que se adquiere facultades o derechos cuando son contrarios al ordenamiento juriacutedico o cuando no se cumplen con los requisitos documentacioacuten o traacutemites esenciales para su adquisicioacuten
(158) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Los actos de la Administracioacuten Tributaria son anulables cuando
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artiacuteculo 77deg y
b) Trataacutendose de dependencias o funcionarios de la Administracioacuten Tributaria sometidos
a jerarquiacutea cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquiacutea
Los actos anulables seraacuten vaacutelidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le correspondiacutea emitir el acto
Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser declarados nulos de manera total o parcial
La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes a la parte nula salvo que sea su consecuencia o se encuentren vinculados ni impide la produccioacuten de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idoacuteneo salvo disposicioacuten legal en contrario (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 109deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
(157) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 50ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(159) Artiacuteculo 110deg- DECLARACIOacuteN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS La Administracioacuten Tributaria en cualquier estado del procedimiento administrativo podraacute declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacioacuten en los casos que
corresponda con arreglo a este Coacutedigo siempre que sobre ellos no hubiere recaiacutedo resolucioacuten
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial
Los deudores tributarios plantearaacuten la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Tiacutetulo III del presente Libro o mediante la reclamacioacuten
prevista en el Artiacuteculo 163deg del presente Coacutedigo seguacuten corresponda con excepcioacuten de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que seraacute planteada en dicho procedimiento
En este uacuteltimo caso la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) diacuteas de realizado el remate de los bienes embargados
(159) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 51ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 111deg- UTILIZACIOacuteN DE SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN ELECTROacuteNICOS
TELEMAacuteTICOS INFORMAacuteTICOS MECAacuteNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar para sus actuaciones y procedimientos sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos mecaacutenicos y similares Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la administracioacuten tributaria
realizados mediante la emisioacuten de documentos por los sistemas a que se refiere el paacuterrafo anterior siempre que estos sin necesidad de llevar las firmas originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo Cuando la Administracioacuten Tributaria actuacutee de forma automatizada deberaacute indicar el nombre y
cargo de la autoridad que lo expide asiacute como garantizar la identificacioacuten de los oacuterganos o
unidades orgaacutenicas competentes responsables de dicha actuacioacuten asiacute como de aquellos que de corresponder resolveraacuten las impugnaciones que se interpongan La Administracioacuten Tributaria estableceraacute las actuaciones y procedimientos de su competencia que se automatizaraacuten la forma y condiciones de dicha automatizacioacuten incluida la regulacioacuten de los sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos y similares que se utilizaraacuten para tal efecto asiacute como las demaacutes normas complementarias y reglamentarias necesarias para la aplicacioacuten del presente Artiacuteculo
(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute
en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR ARTIacuteCULO 111deg- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN Y SIMILARES Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la Administracioacuten Tributaria realizados mediante la emisioacuten de documentos por sistemas de computacioacuten electroacutenicos
mecaacutenicos y similares siempre que esos documentos sin necesidad de llevar las firmas
originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo
Artiacuteculo 112deg- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son
1 Procedimiento de Fiscalizacioacuten 2 Procedimiento de Cobranza Coactiva 3 Procedimiento Contencioso-Tributario 4 Procedimiento No Contencioso
(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR ARTIacuteCULO 112deg- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son 1 Procedimiento de Cobranza Coactiva 2 Procedimiento Contencioso-Tributario
3 Procedimiento No Contencioso
Artiacuteculo 112ordm-A- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Coacutedigo o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la Administracioacuten Tributaria o el Tribunal Fiscal podraacuten efectuarse mediante sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos teniendo estas la misma validez y eficacia juriacutedica que las realizadas por medios fiacutesicos en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que se aprueben al respecto Trataacutendose de SUNAT estas normas se aprobaraacuten mediante resolucioacuten de superintendencia y trataacutendose del Tribunal Fiscal mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas (Artiacuteculo 112deg-A modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y
vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 112ordm-A- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS Las actuaciones que de acuerdo al presente Coacutedigo o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podraacuten efectuarse mediante sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia teniendo estas la misma validez y eficacia juriacutedica que
las realizadas por medios fiacutesicos en tanto cumplan con lo que se establezca en la resolucioacuten de superintendencia correspondiente (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley) (Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
Artiacuteculo 112deg-B- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
La utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos para el llevado o conservacioacuten del expediente electroacutenico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones que
sean llevados de manera total o parcial en dichos medios deberaacute respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccioacuten de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia asiacute como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas
Para dicho efecto
a) Los documentos electroacutenicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendraacuten la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fiacutesico
b) Las representaciones impresas de los documentos electroacutenicos tendraacuten validez ante cualquier
entidad siempre que para su expedicioacuten se utilicen los mecanismos que aseguren su identificacioacuten como representaciones del original que la Administracioacuten Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan c) La elevacioacuten o remisioacuten de expedientes o documentos podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicioacuten del expediente electroacutenico o de dichos documentos
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal la presentacioacuten de documentos la remisioacuten de expedientes y cualquier otra actuacioacuten referida a dicho procedimiento podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos Si el procedimiento se inicia en la Administracioacuten Tributaria la elevacioacuten o remisioacuten de
expedientes electroacutenicos o documentos electroacutenicos entre la Administracioacuten Tributaria y el Tribunal Fiscal se efectuaraacute seguacuten las reglas que se establezcan para su implementacioacuten mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto en el numeral 9 del artiacuteculo 101 En cualquier caso los requerimientos que efectuacutee el Tribunal Fiscal tanto a la Administracioacuten Tributaria como a los administrados podraacute efectuarse mediante la utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos
e) Cuando en el presente Coacutedigo se haga referencia a la presentacioacuten o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderaacute cumplida de ser el caso con la presentacioacuten o exhibicioacuten que se realice en aquella direccioacuten o sitio electroacutenico que la Administracioacuten Tributaria defina como el canal de comunicacioacuten entre el administrado y ella
La SUNAT regula mediante resolucioacuten de superintendencia la forma y condiciones en que seraacuten
llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios asegurando la accesibilidad a estos El Tribunal Fiscal mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condiciones en que se registraraacuten los expedientes y documentos electroacutenicos asiacute como las disposiciones que regulen el acceso a dichos expedientes y documentos garantizando la reserva tributaria (Artiacuteculo 112deg-B modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y
vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 112ordm-B- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT La SUNAT regula mediante resolucioacuten de superintendencia la forma y condiciones en que seraacuten llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios asegurando la accesibilidad a estos
La utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos para el llevado o conservacioacuten del expediente electroacutenico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios deberaacute respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccioacuten de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia asiacute como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas
Para dicho efecto
a) Los documentos electroacutenicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendraacuten la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fiacutesico b) Las representaciones impresas de los documentos electroacutenicos tendraacuten validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicioacuten se utilicen los mecanismos que aseguren
su identificacioacuten como representaciones del original que la SUNAT conserva c) La elevacioacuten o remisioacuten de expedientes o documentos podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicioacuten del expediente electroacutenico o de dichos documentos d) Cuando en el presente Coacutedigo se haga referencia a la presentacioacuten o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderaacute cumplida de ser el caso con la presentacioacuten o exhibicioacuten que se realice en aquella direccioacuten o sitio electroacutenico que la SUNAT defina como el canal de comunicacioacuten entre el administrado y ella (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
(Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre
de 2014)
Artiacuteculo 113deg- APLICACION SUPLETORIA Las disposiciones generales establecidas en el presente Tiacutetulo son aplicables a los actos de la Administracioacuten Tributaria contenidos en el Libro anterior TITULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(160) Artiacuteculo 114deg- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIOacuteN
TRIBUTARIA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracioacuten Tributaria se ejerce a traveacutes del Ejecutor Coactivo quien actuaraacute en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracioacuten de los Auxiliares Coactivos
(161) El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo Tributario (161) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La SUNAT aprobaraacute mediante Resolucioacuten de Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberaacute cumplir con los siguientes requisitos a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles
b) Tener tiacutetulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten
Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario
f) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y g) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deberaacuten reunir los siguientes requisitos a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles b) Acreditar como miacutenimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho
Contabilidad Economiacutea o Administracioacuten c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten
Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario f) No tener viacutenculo de parentesco con el Ejecutor hasta el cuarto grado de consanguinidad yo
segundo de afinidad g) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y h) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley (162) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podraacuten realizar otras funciones que la Administracioacuten Tributaria les designe (162) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(160) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 52ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(163) Artiacuteculo 115deg- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible daraacute lugar a las acciones de coercioacuten para su cobranza A este fin se considera deuda exigible
a) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa o la contenida en la
Resolucioacuten de peacuterdida del fraccionamiento notificadas por la Administracioacuten y no reclamadas en el plazo de ley En el supuesto de la resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamiento se mantendraacute la condicioacuten de deuda exigible si efectuaacutendose la reclamacioacuten dentro del plazo no se continuacutea con el pago de las cuotas de fraccionamiento b) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicioacuten del recurso siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 137deg c) La establecida por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo legal siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 146deg o la establecida por Resolucioacuten del Tribunal Fiscal d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley e) Las costas y los gastos en que la Administracioacuten hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y en la aplicacioacuten de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes Tambieacuten es deuda exigible coactivamente los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artiacuteculos 56deg al 58deg siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 117deg respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la administracioacuten tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributaria (Segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucioacuten de la
Administracioacuten Tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se
encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributaria
La SUNAT no cobraraacute costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva en la adopcioacuten de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicacioacuten de las sanciones no pecuniarias a que se refieren los Artiacuteculos 182deg y 184deg (Tercer paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
(163) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8 del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(164) Artiacuteculo 116deg- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracioacuten Tributaria a traveacutes del Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercioacuten para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artiacuteculo anterior Para ello el Ejecutor Coactivo tendraacute entre otras las siguientes facultades
1 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva
2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118deg De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva cuando corresponda (Numeral modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118deg De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 Dictar cualquier otra disposicioacuten destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria tales
como comunicaciones publicaciones y requerimientos de informacioacuten de los deudores a
las entidades puacuteblicas o privadas bajo responsabilidad de las mismas 4 Ejecutar las garantiacuteas otorgadas en favor de la Administracioacuten por los deudores
tributarios yo terceros cuando corresponda con arreglo al procedimiento convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia
5 Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119deg
6 Disponer en el lugar que considere conveniente luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva la colocacioacuten de carteles afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar bajo responsabilidad del ejecutado
7 Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones 8 Disponer la devolucioacuten de los bienes embargados cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artiacuteculo 101 asiacute como
en los casos que corresponda de acuerdo a ley 9 Declarar de oficio o a peticioacuten de parte la nulidad de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva
de incumplir eacutesta con los requisitos sentildealados en el Artiacuteculo 117 asiacute como la nulidad del remate en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva En caso del remate la nulidad
deberaacute ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer diacutea haacutebil de realizado el remate
10 Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate excepto la anotacioacuten de la demanda
11 Admitir y resolver la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad
12 Ordenar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva el remate de los bienes embargados
13 Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artiacuteculos 56deg al 58deg y excepcionalmente de acuerdo a lo sentildealado en los citados artiacuteculos disponer el remate de los bienes perecederos
14 Requerir al tercero la informacioacuten que acredite la veracidad de la existencia o no de creacuteditos pendientes de pago al deudor tributario
(165) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcioacuten colaborar con el Ejecutor Coactivo Para tal efecto podraacuten ejercer las facultades sentildealadas en los numerales 6 y 7 asiacute como las demaacutes funciones que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendencia (165) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 27 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(164) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 54 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 117deg- PROCEDIMIENTO El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacioacuten al deudor tributario de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva que contiene un mandato de cancelacioacuten de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete (7) diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacuten
forzada de las mismas en caso que eacutestas ya se hubieran dictado La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute contener bajo sancioacuten de nulidad 1 El nombre del deudor tributario 2 El nuacutemero de la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de la cobranza 3 La cuantiacutea del tributo o multa seguacuten corresponda asiacute como de los intereses y el monto total
de la deuda 4 El tributo o multa y periacuteodo a que corresponde
La nulidad uacutenicamente estaraacute referida a la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de cobranza respecto de la cual se omitioacute alguno de los requisitos antes sentildealados En el procedimiento el Ejecutor Coactivo no admitiraacute escritos que entorpezcan o dilaten su
traacutemite bajo responsabilidad Excepto en el caso de la SUNAT el ejecutado estaacute obligado a pagar las costas y gastos en que la Administracioacuten Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad (Quinto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (165)El ejecutado estaacute obligado a pagar a la Administracioacuten las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad (165) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 32 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracioacuten y por economiacutea procesal no se iniciaraacuten acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto asiacute lo considere quedando expedito el derecho de la Administracioacuten a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por acumulacioacuten de dichas deudas cuando lo estime
pertinente
(166) Artiacuteculo 118deg- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENEacuteRICA a) Vencido el plazo de siete (7) diacuteas el Ejecutor Coactivo podraacute disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artiacuteculo que considere necesarias Ademaacutes podraacute adoptar otras medidas no contempladas en el presente artiacuteculo siempre que asegure de la forma maacutes adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza
Para efecto de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior notificaraacute las medidas cautelares las que surtiraacuten sus efectos desde el momento de su recepcioacuten y sentildealara cualesquiera de los bienes yo derechos del deudor tributario aun cuando se encuentren en poder de un tercero
El Ejecutor Coactivo podraacute ordenar sin orden de prelacioacuten cualquiera de las formas de embargo siguientes
1 En forma de intervencioacuten en recaudacioacuten en informacioacuten o en administracioacuten de
bienes debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio
2 En forma de depoacutesito con o sin extraccioacuten de bienes el que se ejecutaraacute sobre los bienes yo derechos que se encuentren en cualquier establecimiento inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales independientes aun cuando se encuentren en poder de un tercero incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podraacuten designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario a un tercero o a la Administracioacuten Tributaria Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccioacuten o comercio aisladamente no afecten el proceso de produccioacuten o de comercio se podraacute trabar desde el inicio el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten asiacute como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artiacuteculo Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccioacuten o
comercio se trabaraacute inicialmente embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes En este supuesto soacutelo vencidos treinta (30) diacuteas de trabada la medida el Ejecutor Coactivo podraacute adoptar el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten de bienes salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantiacuteas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes por haberse frustrado la
diligencia el Ejecutor Coactivo soacutelo despueacutes de transcurrido quince (15) diacuteas desde la
fecha en que se frustroacute la diligencia procederaacute a adoptar el embargo con extraccioacuten de bienes Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Puacuteblicos el Ejecutor Coactivo podraacute trabar embargo en forma de depoacutesito respecto de los citados bienes debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario
(167) El Ejecutor Coactivo a solicitud del deudor tributario podraacute sustituir los bienes
por otros de igual o mayor valor (167) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
3 En forma de inscripcioacuten debiendo anotarse en el Registro Puacuteblico u otro registro seguacuten
corresponda El importe de tasas registrales u otros derechos deberaacute ser pagado por la
Administracioacuten Tributaria con el producto del remate luego de obtenido eacuteste o por el interesado con ocasioacuten del levantamiento de la medida
4 En forma de retencioacuten en cuyo caso recae sobre los bienes valores y fondos en
cuentas corrientes depoacutesitos custodia y otros asiacute como sobre los derechos de creacutedito de los cuales el deudor tributario sea titular que se encuentren en poder de terceros La medida podraacute ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracioacuten Tributaria En ambos casos el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencioacuten o la imposibilidad de eacutesta en el plazo maacuteximo de cinco (5) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten bajo pena de incurrir en la infraccioacuten tipificada en el numeral 5) del Artiacuteculo 177deg El tercero no podraacute informar al ejecutado de la ejecucioacuten de la medida hasta que se realice la misma
Si el tercero niega la existencia de creacuteditos yo bienes aun cuando eacutestos existan estaraacute obligado a pagar el monto que omitioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el inciso a) del numeral 3 del Artiacuteculo 18deg sin perjuicio de la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6) del Artiacuteculo 177deg y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aqueacutel estaraacute obligado a pagar a la Administracioacuten Tributaria el monto que debioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el numeral 3 del Artiacuteculo 18deg
La medida se mantendraacute por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenoacute retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracioacuten Tributaria El tercero que efectuacutee la retencioacuten deberaacute entregar a la Administracioacuten Tributaria los montos retenidos bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario seguacuten lo dispuesto en el numeral 3 del Artiacuteculo 18deg sin perjuicio de aplicaacutersele la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6 del Artiacuteculo 178deg
En caso que el embargo no cubra la deuda podraacute comprender nuevas cuentas depoacutesitos custodia u otros de propiedad del ejecutado
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT podraacuten hacer uso de medidas como el descerraje o
similares previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto deberaacuten cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil quien debe resolver en el teacutermino de
veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte bajo responsabilidad c) Sin perjuicio de lo sentildealado en los Artiacuteculos 56deg al 58deg las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artiacuteculo no estaacuten sujetas a plazo de caducidad
(168)d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos 931 y 932 las medidas cautelares previstas en el presente artiacuteculo podraacuten ser trabadas de ser el caso por medio de sistemas informaacuteticos
(169) Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se estableceraacuten los sujetos obligados a utilizar el sistema informaacutetico que proporcione la SUNAT asiacute como la forma plazo y condiciones en que se deberaacute cumplir el embargo (169) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de
2012
(168) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(166) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 55ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(170) Artiacuteculo 119deg- SUSPENSIOacuteN Y CONCLUSIOacuteN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Ninguna autoridad ni oacutergano administrativo poliacutetico ni judicial podraacute suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en traacutemite con excepcioacuten del Ejecutor Coactivo quien deberaacute actuar conforme con lo siguiente
(171)a) El Ejecutor Coactivo suspenderaacute temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos siguientes 1 Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Coacutedigo Procesal
Constitucional 2 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente 3 Excepcionalmente trataacutendose de Oacuterdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podriacutea ser improcedente y siempre que la reclamacioacuten se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Orden de Pago En este
caso la Administracioacuten deberaacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentro del plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajo responsabilidad del oacutergano competente La suspensioacuten deberaacute mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 115deg Para la admisioacuten a traacutemite de la reclamacioacuten se requiere ademaacutes de los requisitos establecidos en este Coacutedigo que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera
ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada y cuando corresponda al de las costas y
gastos (Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada maacutes las costas y los gastos
(171) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 29 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
b) El Ejecutor Coactivo deberaacute dar por concluido el procedimiento levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados cuando
1 Se hubiera presentado oportunamente reclamacioacuten o apelacioacuten contra la Resolucioacuten de Determinacioacuten o Resolucioacuten de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza o Resolucioacuten que declara la peacuterdida de fraccionamiento siempre que se continuacutee pagando las cuotas de fraccionamiento 2 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sentildealados en el Artiacuteculo 27deg
3 Se declare la prescripcioacuten de la deuda puesta en cobranza 4 La accioacuten se siga contra persona distinta a la obligada al pago
5 Exista resolucioacuten concediendo aplazamiento yo fraccionamiento de pago 6 Las Oacuterdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas revocadas o sustituidas despueacutes de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva 7 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra
8 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente 9 Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacioacuten o apelacioacuten vencidos los plazos establecidos para la interposicioacuten de dichos recursos cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artiacuteculos 137 o 146 c) Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal el Ejecutor Coactivo
suspenderaacute o concluiraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia En cualquier caso que se interponga reclamacioacuten fuera del plazo de ley la calidad de deuda exigible se mantendraacute auacuten cuando el deudor tributario apele la resolucioacuten que declare inadmisible dicho recurso
(170) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(172) Artiacuteculo 120deg- INTERVENCIOacuteN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD El tercero que sea propietario de bienes embargados podraacute interponer Intervencioacuten Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien La intervencioacuten excluyente de propiedad deberaacute tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas
a) Soacutelo seraacute admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta
documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la Administracioacuten acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar
b) Admitida la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad el Ejecutor Coactivo suspenderaacute el
remate de los bienes objeto de la medida y remitiraacute el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten
Excepcionalmente cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o peacuterdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacioacuten hasta el resultado final de la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella el Ejecutor Coactivo emitiraacute su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) diacuteas haacutebiles
d) La resolucioacuten dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo
de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de la citada resolucioacuten La apelacioacuten seraacute presentada ante la Administracioacuten Tributaria y seraacute elevada al Tribunal
Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten siempre que eacutesta haya sido presentada dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior
a) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacioacuten en el mencionado plazo la resolucioacuten del
Ejecutor Coactivo quedaraacute firme
b) El Tribunal Fiscal estaacute facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento
a que se refiere el literal a) del presente artiacuteculo
(173)g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacioacuten interpuesta contra la resolucioacuten dictada por
el Ejecutor Coactivo en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
(173)Inciso sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
h) El apelante y la Administracioacuten Tributaria pueden solicitar el uso de la palabra conforme con el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150 (Literal h) del artiacuteculo 120deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR (174)h) El apelante podraacute solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles
de interpuesto el escrito de apelacioacuten La Administracioacuten podraacute solicitarlo uacutenicamente en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal En tal sentido en el caso
de los expedientes sobre intervencioacuten excluyente de propiedad no es de aplicacioacuten el
plazo previsto en el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg (174)Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(175)i)La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa pudiendo las partes contradecir dicha resolucioacuten ante el Poder Judicial
(175)Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(176)j) Durante la tramitacioacuten de la intervencioacuten excluyente de propiedad o recurso de apelacioacuten presentados oportunamente la Administracioacuten debe suspender cualquier actuacioacuten tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad estaacute en discusioacuten
(176) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(172) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 57ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(177) Artiacuteculo 121deg- TASACIOacuteN Y REMATE La tasacioacuten de los bienes embargados se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la
Administracioacuten Tributaria o designado por ella Dicha tasacioacuten no se llevaraacute a cabo cuando el obligado y la Administracioacuten Tributaria hayan convenido en el valor del bien o eacuteste tenga cotizacioacuten en el mercado de valores o similares (178) Aprobada la tasacioacuten o siendo innecesaria eacutesta el Ejecutor Coactivo convocaraacute a remate de los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacioacuten Si en la
primera convocatoria no se presentan postores se realizaraacute una segunda en la que la base de la postura seraacute reducida en un quince por ciento (15) Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores se convocaraacute a un tercer remate teniendo en cuenta que a Trataacutendose de bienes muebles no se sentildealaraacute precio base
b Trataacutendose de bienes inmuebles se reduciraacute el precio base en un 15 adicional De no presentarse postores el Ejecutor Coactivo sin levantar el embargo dispondraacute una nueva tasacioacuten y remate bajo las mismas normas
(178) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
El remanente que se origine despueacutes de rematados los bienes embargados seraacute entregado al ejecutado El Ejecutor Coactivo dentro del procedimiento de cobranza coactiva ordenaraacute el remate inmediato de los bienes embargados cuando eacutestos corran el riesgo de deterioro o peacuterdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario
Excepcionalmente cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artiacuteculos 56deg oacute 58deg el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate de los bienes perecederos
El Ejecutor Coactivo suspenderaacute el remate de bienes cuando se produzca alguacuten supuesto para la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Coacutedigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencioacuten Excluyente de Propiedad salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate respecto de los bienes comprendidos en el segundo
paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo anterior o cuando el deudor otorgue garantiacutea que a criterio del
Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza
(179) Excepcionalmente trataacutendose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo el Ejecutor Coactivo adjudicaraacute al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales el bien inmueble correspondiente siempre que cuente con la autorizacioacuten del Ministerio de Economiacutea y Finanzas por el valor del precio base de la tercera convocatoria y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos a El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria (Inciso modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR a El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva sea mayor o igual al
valor del precio base de la tercera convocatoria
b El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Puacuteblicos
c El bien inmueble se encuentre libre de gravaacutemenes salvo que dichos gravaacutemenes sean a favor de la SUNAT (179) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(180) Para tal efecto la SUNAT realizaraacute la comunicacioacuten respectiva al Ministerio de Economiacutea y Finanzas para que eacuteste atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Puacuteblico en el
plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la recepcioacuten de dicha comunicacioacuten emita la autorizacioacuten correspondiente Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacioacuten o de denegarse eacutesta el Ejecutor Coactivo sin levantar el embargo dispondraacute una nueva tasacioacuten y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo (180) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
De optarse por la adjudicacioacuten del bien inmueble la SUNAT extinguiraacute la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico a la fecha de adjudicacioacuten hasta por el valor del precio
base de la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deberaacute levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente (Noveno paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (181) De optarse por la adjudicacioacuten del bien inmueble la SUNAT extinguiraacute la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de adjudicacioacuten hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo
deberaacute levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente (181) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(182)Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacute las normas necesarias para la aplicacioacuten de lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes respecto de la adjudicacioacuten (182)Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(177)Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 58 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(183)Artiacuteculo 121deg-A- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de
los almacenes de la Administracioacuten Tributaria en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles en los siguientes casos a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes no los retire del lugar en que se encuentren b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los
bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes no los retire del lugar en que se encuentren El abandono se configuraraacute por el soacutelo mandato de la ley sin el requisito previo de expedicioacuten de resolucioacuten administrativa correspondiente ni de notificacioacuten o aviso por la Administracioacuten Tributaria
El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo se computaraacute a partir del diacutea siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacioacuten de la resolucioacuten emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicioacuten del ejecutado o del tercero Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso deberaacuten cancelar excepto en el caso de la SUNAT los gastos de almacenaje generados hasta la
fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda (Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso
deberaacuten cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda
(184) De haber transcurrido el plazo sentildealado para el retiro de los bienes sin que eacuteste se produzca eacutestos se consideraraacuten abandonados debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite Si habieacutendose procedido al acto de remate no se realizara la venta los bienes seraacuten destinados a entidades puacuteblicas o donados por la Administracioacuten
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales educacionales o religiosas quienes deberaacuten destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada (184) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten
Tributaria por concepto de almacenaje con excepcioacuten de los remates ordenados por la SUNAT en los que no se cobraraacute los referidos gastos (Sexto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten Tributaria por concepto de almacenaje
Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal la devolucioacuten de los bienes se realizaraacute de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia En este caso cuando hubiera transcurrido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo para el retiro de los bienes sin que
eacuteste se produzca se seguiraacute el procedimiento sentildealado en el quinto paacuterrafo del presente artiacuteculo (183) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 59deg del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 122deg- RECURSO DE APELACION Soacutelo despueacutes de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva el ejecutado podraacute interponer recurso de apelacioacuten ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva Al resolver la Corte Superior examinaraacute uacutenicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley sin que pueda entrar al anaacutelisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza Ninguna accioacuten ni recurso podraacute contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial Artiacuteculo 123deg- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS Para facilitar la cobranza coactiva las autoridades policiales o administrativas prestaraacuten su
apoyo inmediato bajo sancioacuten de destitucioacuten sin costo alguno TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artiacuteculo 124deg- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario a) La reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria b) La apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal
Cuando la resolucioacuten sobre las reclamaciones haya sido emitida por oacutergano sometido a jerarquiacutea
los reclamantes deberaacuten apelar ante el superior jeraacuterquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal En ninguacuten caso podraacute haber maacutes de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal
(185) ARTIacuteCULO 125deg- MEDIOS PROBATORIOS Los uacutenicos medios probatorios que pueden actuarse en la viacutea administrativa son los documentos la pericia y la inspeccioacuten del oacutergano encargado de resolver los cuales seraacuten valorados por dicho oacutergano conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracioacuten Tributaria El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa tampoco es necesario que la administracioacuten tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 125deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa no siendo necesario que la Administracioacuten Tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de
las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer
y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para la presentacioacuten de medios probatorios el requerimiento del oacutergano encargado de resolver seraacute formulado por escrito otorgando un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles (185) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 60ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 126deg- PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el oacutergano encargado podraacute en cualquier estado del procedimiento ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestioacuten a resolver
(186) En el caso de la pericia su costo estaraacute a cargo de la Administracioacuten Tributaria cuando sea eacutesta quien la solicite a las entidades teacutecnicas para mejor resolver la reclamacioacuten presentada Si
la Administracioacuten Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades teacutecnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacioacuten de peritajes el costo
de la pericia seraacute asumido en montos iguales por la Administracioacuten Tributaria y el apelante (186) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(187) Para efectos de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior se estaraacute a lo dispuesto en el numeral 1762 del artiacuteculo 176deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Puacuteblicas (187) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 127deg- FACULTAD DE REEXAMEN El oacutergano encargado de resolver estaacute facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido hayan sido o no planteados por los interesados llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones
(188) Mediante la facultad de reexamen el oacutergano encargado de resolver soacutelo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacioacuten o verificacioacuten que hayan sido impugnados para incrementar sus montos o para disminuirlos (188) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(189) En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados el oacutergano encargado de resolver la reclamacioacuten comunicaraacute el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes A partir del diacutea en que se formuloacute los alegatos el deudor tributario tendraacute un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes debiendo la Administracioacuten Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentacioacuten de la reclamacioacuten (189) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(190) Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones (190) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(191) Contra la resolucioacuten que resuelve el recurso de reclamacioacuten incrementando el monto de los
reparos impugnados soacutelo cabe interponer el recurso de apelacioacuten (191) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 128ordm- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY Los oacuterganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucioacuten por deficiencia de la ley Artiacuteculo 129deg- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y
decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente En caso contrario seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg
(Artiacuteculo 129deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 129ordm- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente
(192) Artiacuteculo 130ordm- DESISTIMIENTO El deudor tributario podraacute desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento El desistimiento en el procedimiento de reclamacioacuten o de apelacioacuten es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensioacuten
El desistimiento de una reclamacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten o de una apelacioacuten interpuesta contra dicha resolucioacuten ficta tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria se pronuncie sobre la devolucioacuten o la reclamacioacuten que el deudor tributario consideroacute denegada
El escrito de desistimiento deberaacute presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal La legalizacioacuten podraacute efectuarse ante notario o fedatario de la Administracioacuten Tributaria Es potestativo del oacutergano encargado de resolver aceptar el desistimiento
En lo no contemplado expresamente en el presente artiacuteculo se aplicaraacute la Ley del Procedimiento
Administrativo General (192) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 61ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(193) Artiacuteculo 131ordm- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES Trataacutendose de procedimientos contenciosos y no contenciosos los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso a los expedientes en los que son parte con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria
Trataacutendose de un procedimiento de fiscalizacioacuten o de verificacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados salvo cuando se trate del expediente del procedimiento en el que se le notifique el informe a que se refiere el artiacuteculo 62-C El acceso no incluye aquella informacioacuten de terceros comprendida en la reserva tributaria El representante o apoderado que
actuacutee en nombre del deudor tributario debe acreditar su representacioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 23 (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 131deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de procedimientos de verificacioacuten o fiscalizacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria
Los terceros que no sean parte podraacuten acceder uacutenicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la viacutea contencioso administrativa ante el Poder Judicial siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artiacuteculo 85deg (193) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 62ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II RECLAMACION Artiacuteculo 132ordm- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten
interponer reclamacioacuten (194) Artiacuteculo 133ordm- OacuteRGANOS COMPETENTES Conoceraacuten de la reclamacioacuten en primera instancia 1 La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de Multa que se
apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria (Numeral 1 del artiacuteculo 133deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 1 La SUNAT respecto a los tributos que administre
2 Los Gobiernos Locales 3 Otros que la ley sentildeale
(194) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 63ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 134ordm- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA La competencia de los oacuterganos de resolucioacuten de reclamaciones a que se refiere el artiacuteculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades Artiacuteculo 135ordm- ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamacioacuten la Resolucioacuten de Determinacioacuten la Orden de Pago y la
Resolucioacuten de Multa
(195) Tambieacuten son reclamables la resolucioacuten ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute
como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda Tributaria Asimismo seraacuten reclamables las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten y aqueacutellas que determinan la peacuterdida del fraccionamiento de caraacutecter general o particular (195) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 136deg- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Trataacutendose de Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa para interponer reclamacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el reclamante deberaacute acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago (196) Para interponer reclamacioacuten contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artiacuteculo 119deg (196) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(197) Artiacuteculo 137deg- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacioacuten se iniciaraacute de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes 1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado
(Numeral 1 del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva el que ademaacutes deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil A dicho escrito se deberaacute adjuntar la Hoja de Informacioacuten Sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia
2 (198) Plazo Trataacutendose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacioacuten
Resoluciones de Multa resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria eacutestas se
presentaraacuten en el teacutermino improrrogable de veinte (20) diacuteas haacutebiles computados desde el
diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute el acto o resolucioacuten recurrida De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacioacuten de la deuda dentro del plazo antes citado dichas resoluciones y actos quedaraacuten firmes Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la reclamacioacuten se presentaraacute en el plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute la resolucioacuten recurrida En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes de no interponerse el recurso de reclamacioacuten en el plazo
antes mencionado eacutestas quedaraacuten firmes La reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten podraacute interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 163deg
(198) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
3 Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se reclamen
vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una
vigencia de nueve (9) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten Tributaria Los plazos de nueve (9) meses variaraacuten a doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia y a veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (Numeral 3deg del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (199) 3Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se
reclamen vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama
actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una vigencia de nueve (9) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
(199) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado el 18
de julio de 2012
En caso la Administracioacuten Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados en el penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 146 La carta fianza seraacute
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelta de oficio (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
En caso la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados precedentemente La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de
la carta fianza seraacute devuelto de oficio Los plazos sentildealados en nueve (9) meses variaraacuten a doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar (197) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 65ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 138deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(200) Artiacuteculo 139deg- RECLAMACIOacuteN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza el deudor tributario deberaacute interponer recursos independientes Los deudores tributarios podraacuten interponer reclamacioacuten en forma conjunta respecto de
Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de Pago u otros actos emitidos
por la Administracioacuten Tributaria que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria siempre que eacutestos tengan vinculacioacuten entre siacute
(200) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(201) Artiacuteculo 140deg- SUBSANACIOacuteN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD (202) La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al reclamante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute
como las que las sustituyan el teacutermino para subsanar dichas omisiones seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles (202) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 66ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Vencidos dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la reclamacioacuten salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales en cuyo caso la Administracioacuten Tributaria podraacute subsanarlas de oficio
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o maacutes resoluciones de la misma
naturaleza y alguna de eacutestas no cumpla con los requisitos previstos en la ley el recurso seraacute admitido a traacutemite soacutelo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos declaraacutendose la inadmisibilidad respecto de las demaacutes (201) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 38ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
() Artiacuteculo 141deg- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORAacuteNEOS No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la
Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no ha sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea por dicho monto que la Administracioacuten Tributaria establezca por resolucioacuten de superintendencia actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o veinte
(20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten Lo sentildealado en este paacuterrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado supuesto en el cual no corresponde exigir ni la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado con las pruebas presentadas ni la presentacioacuten de carta fianza ni que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute
por su causa (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea por dicho monto que la Administracioacuten Tributaria establezca por Resolucioacuten de Superintendencia actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento
temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (204) No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten (204) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio
de 2012
En caso la Administracioacuten Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea durante la etapa de la apelacioacuten por el monto plazos y
periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 148deg La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (205) En caso de que la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el mismo monto plazos y periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 137ordm La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como
consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (205) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 67deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(206) Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar (206) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
()Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 39 de la Ley Nordm 27038 publicado el 31 de diciembre de 1998
(207) ARTIacuteCULO 142deg- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES (208) La Administracioacuten Tributaria resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo maacuteximo de nueve (9) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia la Administracioacuten resolveraacute las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses incluido el plazo probatorio contado a partir
de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Asimismo en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten las resolveraacute dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten (208) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La Administracioacuten Tributaria resolveraacute dentro del plazo maacuteximo de dos (2) meses las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria taacutecita de solicitudes de devolucioacuten de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso Trataacutendose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho la
Administracioacuten Tributaria podraacute resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio
Cuando la Administracioacuten requiera al interesado para que deacute cumplimiento a un traacutemite el coacutemputo de los referidos plazos se suspende desde el diacutea haacutebil siguiente a la fecha de
notificacioacuten del requerimiento hasta la de su cumplimiento
(207) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 68deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO III APELACION Y QUEJA
(209) Artiacuteculo 143deg- OacuteRGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el oacutergano encargado de resolver en uacuteltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria general y local inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP asiacute como las apelaciones sobre materia de tributacioacuten aduanera (209) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 69deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 144deg- (210) RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIOacuteN (210) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(211) Cuando se formule una reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria y eacutesta no notifique su decisioacuten en los plazos previstos en el primer y segundo paacuterrafos del artiacuteculo 142deg el interesado puede considerar desestimada la reclamacioacuten pudiendo hacer uso de los recursos siguientes 1 Interponer apelacioacuten ante el superior jeraacuterquico si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten
debiacutea ser adoptada por un oacutergano sometido a jerarquiacutea 2 Interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten
debiacutea ser adoptada por un oacutergano respecto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal (211) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(212) Tambieacuten procede la formulacioacuten de la queja a que se refiere el Artiacuteculo 155deg cuando el Tribunal Fiscal sin causa justificada no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer
paacuterrafo del Artiacuteculo 150deg (212) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(213) Artiacuteculo 145ordm- PRESENTACION DE LA APELACIOacuteN El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano que dictoacute la resolucioacuten apelada el cual soacutelo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan se elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten (213) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 71deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(214) Artiacuteculo 146deg REQUISITOS DE LA APELACIOacuteN La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito
fundamentado El administrado deberaacute afiliarse a la notificacioacuten por medio electroacutenico del Tribunal Fiscal conforme a lo establecido mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 146deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15)
diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva el cual deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil Asimismo se deberaacute adjuntar al escrito la hoja de informacioacuten sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles
siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten certificada
La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Asimismo trataacutendose de apelaciones contra la resolucioacuten que resuelve la reclamacioacuten de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de cinco (5) diacuteas haacutebiles subsane dichas omisiones
Vencido dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la
apelacioacuten Para interponer la apelacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el apelante deberaacute acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago
La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de doce (12) meses y
renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten Tributaria La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en doce (12) meses variaraacuten a dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia y a veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 146deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (215) La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en
que se efectuoacute la notificacioacuten certificada La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de doce (12) meses y renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en doce (12) meses variaraacuten a dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia (215) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten
establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar (214) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 71deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 147deg- ASPECTOS INIMPUGNABLES Al interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal el recurrente no podraacute discutir aspectos que no impugnoacute al reclamar a no ser que no figurando en la Orden de Pago o Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria hubieran sido incorporados por eacutesta al resolver la reclamacioacuten (216) Artiacuteculo 148deg- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor debe admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal debe aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia el cual debe encontrarse actualizado a la fecha de pago o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta por doce (12) meses o dieciocho
(18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes posteriores a la fecha de interposicioacuten de la apelacioacuten Lo sentildealado en este paacuterrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado
supuesto en el cual no corresponde exigir ni la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas en primera instancia ni la presentacioacuten de carta fianza ni que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 148deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute encontrarse actualizado a la fecha de
pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta por doce (12) meses o dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento
temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes posteriores a la fecha de interposicioacuten de la apelacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 148deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute
encontrarse actualizado a la fecha de pago
Tampoco podraacute actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia salvo el caso contemplado en el Artiacuteculo 147deg
(216) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 72deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 149deg- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE La Administracioacuten Tributaria seraacute considerada parte en el procedimiento de apelacioacuten pudiendo contestar la apelacioacuten presentar medios probatorios y demaacutes actuaciones que correspondan Artiacuteculo 150ordm- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
El apelante puede solicitar el uso de la palabra uacutenicamente al interponer el recurso de apelacioacuten
En el caso de la Administracioacuten Tributaria solamente puede hacerlo en el documento mediante el que eleva el expediente de apelacioacuten debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153 - En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento de lo ordenado
por el Tribunal Fiscal cuando eacuteste ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia yo el anaacutelisis sobre el cumplimiento verse uacutenicamente sobre liquidaciones de
montos Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como de las que las sustituyan y en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo es de un (1) diacutea Los escritos presentados con posterioridad solamente son evaluados si habiendo
transcurrido veinte (20) diacuteas haacutebiles desde que se llevoacute a cabo el informe oral no se ha emitido la resolucioacuten correspondiente De exceder el plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles o en los expedientes de apelacioacuten en los que no se ha llevado a cabo informe oral se consideran para resolver los alegatos escritos presentados hasta los cinco (5) diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacioacuten
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad ademaacutes de la declaracioacuten de
nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello salvaguardando los derechos de los administrados Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto se dispone la reposicioacuten del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad
(Artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente
desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
(217) Artiacuteculo 150ordm- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de
los cuarenticinco (45) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153deg (Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - Cuando considere de aplicacioacuten el uacuteltimo paacuterrafo del presente artiacuteculo - En las quejas En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153deg
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como de las que las sustituyan y en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos
hasta la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada correspondiente que
resuelve la apelacioacuten (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR (218) Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacioacuten de su recurso yo hasta la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacioacuten (218) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad ademaacutes de la declaracioacuten de nulidad deberaacute pronunciarse sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello salvaguardando los derechos de los administrados Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto se dispondraacute la reposicioacuten del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR El Tribunal Fiscal no podraacute pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacioacuten no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia en tal caso declararaacute la nulidad e insubsistencia de la resolucioacuten reponiendo el proceso al estado
que corresponda
(217) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 151deg- APELACIOacuteN DE PURO DERECHO
Podraacute interponerse recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de los actos de la Administracioacuten cuando la impugnacioacuten sea de puro derecho no siendo necesario interponer reclamacioacuten ante instancias previas (219)Trataacutendose de una apelacioacuten de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para interponer eacutesta ante el Tribunal Fiscal seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles (219) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 73deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El Tribunal para conocer de la apelacioacuten previamente deberaacute calificar la impugnacioacuten como de puro derecho En caso contrario remitiraacute el recurso al oacutergano competente notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacioacuten
El recurso de apelacioacuten a que se contrae este artiacuteculo deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artiacuteculo 146deg y que no haya reclamacioacuten en traacutemite sobre la misma materia
(220) Artiacuteculo 152ordm- APELACIOacuteN CONTRA RESOLUCIOacuteN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE COMISO O INTERNAMIENTO (221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan podraacuten ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles
siguientes a los de su notificacioacuten (221) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 73deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada
luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el paacuterrafo anterior El apelante deberaacute ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de interposicioacuten del recurso
El Tribunal Fiscal deberaacute resolver la apelacioacuten dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la recepcioacuten del expediente remitido por la Administracioacuten Tributaria La resolucioacuten del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial
(220) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(222) Artiacuteculo 153deg- SOLICITUD DE CORRECCIOacuteN AMPLIACIOacuteN O ACLARACIOacuteN (223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la viacutea administrativa No obstante el Tribunal Fiscal de oficio podraacute corregir errores materiales o numeacutericos ampliar su
fallo sobre puntos omitidos o aclarar alguacuten concepto dudoso de la resolucioacuten o hacerlo a solicitud de parte la cual deberaacute ser formulada por uacutenica vez por la Administracioacuten Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten (223) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012
En tales casos el Tribunal resolveraacute dentro del quinto diacutea haacutebil de presentada la solicitud no computaacutendose dentro del mismo el que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria para que deacute respuesta a cualquier requerimiento de informacioacuten Su presentacioacuten no interrumpe la
ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucioacuten Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes no cabe la presentacioacuten de una solicitud de correccioacuten ampliacioacuten o aclaracioacuten Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artiacuteculo no seraacuten admitidas a traacutemite
(222) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 38ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(224)Artiacuteculo 154deg- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas asiacute como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas por asuntos materia de su competencia constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal sentildealaraacute que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el diario oficial El Peruano (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 154deg- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 asiacute como las
emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal Fiscal sentildealaraacute que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el Diario Oficial (225) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre siacute el Presidente del Tribunal deberaacute someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer
constituyendo eacuteste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal
La resolucioacuten a que hace referencia el paacuterrafo anterior asiacute como las que impliquen un cambio de criterio deberaacuten ser publicadas en el Diario Oficial En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria la Administracioacuten Tributaria no podraacute interponer demanda contencioso-administrativa
(224) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 47 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(226) Artiacuteculo 155deg- QUEJA La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo en la Ley General de Aduanas su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como en las demaacutes normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal La queja es resuelta por a) La Oficina de Atencioacuten de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) diacuteas
haacutebiles de presentada la queja trataacutendose de quejas contra la Administracioacuten Tributaria b) El Ministro de Economiacutea y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose
de quejas contra el Tribunal Fiscal No se computaraacute dentro del plazo para resolver aqueacutel que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacioacuten Las partes podraacuten presentar al Tribunal Fiscal documentacioacuten yo alegatos hasta la fecha de
emisioacuten de la resolucioacuten correspondiente que resuelve la queja
(226) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Artiacuteculo 156deg- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten
Tributaria bajo responsabilidad En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumple con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente a la Administracioacuten Tributaria debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto
Contra la resolucioacuten de cumplimiento se podraacute interponer recurso de apelacioacuten dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten En este caso la controversia uacutenicamente estaraacute destinada a determinar si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal por lo que los alegatos que no esteacuten relacionados con dicho cumplimiento se tienen por no presentados El Tribunal Fiscal resolveraacute la apelacioacuten dentro del
plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal En caso se requiera expedir resolucioacuten para dar cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la viacutea de la queja la Administracioacuten Tributaria cumpliraacute lo ordenado en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles El plazo se cuenta a partir de la notificacioacuten del expediente a la Administracioacuten Tributaria debieacutendose iniciar la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento
dentro de los cinco (5) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad
(Artiacuteculo 156deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 156deg- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal seraacuten cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumpliraacute con el
traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente a la Administracioacuten Tributaria debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 156deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (227) En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se
cumpliraacute con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el
expediente al deudor tributario debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto (227) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 75deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004 Contra la resolucioacuten de cumplimiento se podraacute interponer recurso de apelacioacuten dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten El Tribunal
Fiscal resolveraacute la apelacioacuten dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 156deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TITULO IV (228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL (228) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
(229) Artiacuteculo 157deg- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa Dicha resolucioacuten podraacute impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo el cual se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo y supletoriamente por la Ley Ndeg 27584 Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo (230) La demanda podraacute ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente dentro del teacutermino de tres (3) meses computados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten debiendo contener peticiones concretas (230) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
La presentacioacuten de la demanda no interrumpe la ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria
(231) La Administracioacuten Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa De modo excepcional la Administracioacuten Tributaria podraacute impugnar la resolucioacuten del Tribunal Fiscal que agota la viacutea administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucioacuten del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artiacuteculo 10deg de la Ley N deg 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General (231) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(Quinto y Sexto paacuterrafos derogados por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
(229) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 28365 publicada el 24 de octubre de 2004
(232) Artiacuteculo 158deg- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA Para la admisioacuten de la Demanda Contencioso - Administrativa seraacute indispensable que eacutesta sea presentada dentro del plazo sentildealado en el artiacuteculo anterior El oacutergano jurisdiccional al admitir a traacutemite la demanda requeriraacute al Tribunal Fiscal o a la Administracioacuten Tributaria de ser el caso para que le remita el expediente administrativo en un
plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificado (232) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 77deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(233) Artiacuteculo 159deg- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES Cuando el administrado en cualquier tipo de proceso judicial solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacioacuten del Tribunal Fiscal o de la Administracioacuten Tributaria incluso aqueacutellas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva yo limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Coacutedigo y en otras leyes seraacuten de aplicacioacuten las siguientes reglas
1 Para la concesioacuten de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una
contracautela de naturaleza personal o real En ninguacuten caso el Juez podraacute aceptar como contracautela la caucioacuten juratoria
2 Si se ofrece contracautela de naturaleza personal esta deberaacute consistir en una carta fianza
bancaria o financiera con una vigencia de doce (12) meses prorrogables cuyo importe sea el sesenta por ciento (60) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar La carta fianza deberaacute ser renovada antes de los diez (10) diacuteas haacutebiles precedentes a su vencimiento consideraacutendose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacioacuten
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederaacute a
su ejecucioacuten inmediata bajo responsabilidad (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el 112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 2 Si se ofrece contracautela de naturaleza personal eacutesta deberaacute consistir en una carta
fianza bancaria o financiera con una vigencia de doce (12) meses prorrogables cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar La carta fianza deberaacute ser renovada antes de los diez (10) diacuteas haacutebiles precedentes a su vencimiento consideraacutendose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacioacuten
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederaacute a su ejecucioacuten inmediata bajo responsabilidad
3 Si se ofrece contracautela real esta deberaacute ser de primer rango y cubrir el sesenta por ciento
(60) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 3 Si se ofrece contracautela real eacutesta deberaacute ser de primer rango y cubrir el iacutentegro del
monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar
4 La Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que
se variacutee la contracautela en caso eacutesta haya devenido en insuficiente con relacioacuten al monto concedido por la generacioacuten de intereses Esta facultad podraacute ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesioacuten de la medida cautelar o de la variacioacuten de la contracautela El Juez deberaacute disponer que el solicitante cumpla con la adecuacioacuten de la contracautela ofrecida
de acuerdo a la actualizacioacuten de la deuda tributaria que reporte la Administracioacuten Tributaria
en su solicitud bajo sancioacuten de dejarse sin efecto la medida cautelar 5 El Juez deberaacute correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracioacuten Tributaria por el
plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles acompantildeando copia simple de la demanda y de sus recaudos a efectos de que aqueacutella sentildeale el monto de la deuda tributaria materia de impugnacioacuten
actualizada a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho invocado y el peligro que involucra la demora del proceso (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 5 El Juez deberaacute correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracioacuten Tributaria por el
plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles acompantildeando copia simple de la demanda y de sus recaudos a efectos que aqueacutella se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha
solicitud y sentildeale cuaacutel es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacioacuten actualizada a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar
6 Vencido dicho plazo con la absolucioacuten del traslado o sin ella el Juez resolveraacute lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Excepcionalmente cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) al solicitar la concesioacuten de una medida cautelar el administrado podraacute ofrecer como contracautela la caucioacuten juratoria (Segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no
supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) al solicitar la concesioacuten de una medida cautelar el administrado podraacute ofrecer como contracautela la caucioacuten juratoria
En el caso que mediante resolucioacuten firme se declare infundada o improcedente total o parcialmente la pretensioacuten asegurada con una medida cautelar el juez que conoce del proceso
dispondraacute la ejecucioacuten de la contracautela presentada destinaacutendose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso En el supuesto previsto en el artiacuteculo 615deg del Coacutedigo Procesal Civil la contracautela para temas tributarios se sujetaraacute a las reglas establecidas en el presente artiacuteculo Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgaacutenicas (233) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 160deg- Artiacuteculo derogado por la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 7
de diciembre de 2001 Artiacuteculo 161deg- Artiacuteculo derogado por la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 7
de diciembre de 2001 TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Artiacuteculo 162deg- TRAacuteMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria deberaacuten
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siempre que conforme a las disposiciones pertinentes requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracioacuten Tributaria
(234)Trataacutendose de otras solicitudes no contenciosas eacutestas seraacuten resueltas seguacuten el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General Sin perjuicio de lo anterior resultan aplicables las disposiciones del Coacutedigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas (234) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 40ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(235) Artiacuteculo 163deg- DE LA IMPUGNACIOacuteN Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo anterior seraacuten apelables ante el Tribunal Fiscal con excepcioacuten de las que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten las mismas que seraacuten reclamables
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles el
deudor tributario podraacute interponer recurso de reclamacioacuten dando por denegada su solicitud Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162deg pueden ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Coacutedigo y sin que sea necesaria su autorizacioacuten por parte de letrado (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 163deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162deg podraacuten ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Coacutedigo
(235) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 41ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
LIBRO CUARTO INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
TITULO II DELITOS
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS (236) Artiacuteculo 164deg- CONCEPTO DE INFRACCIOacuteN TRIBUTARIA Es infraccioacuten tributaria toda accioacuten u omisioacuten que importe la violacioacuten de normas tributarias
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Tiacutetulo o en otras leyes o decretos legislativos (236) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 79deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 165deg- DETERMINACION DE LA INFRACCION TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccioacuten seraacute determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensioacuten de licencias permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de actividades o servicios puacuteblicos En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo (237) Artiacuteculo 166deg- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias En virtud de la citada facultad discrecional la Administracioacuten Tributaria tambieacuten puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias en la forma y condiciones que ella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Para efecto de graduar las sanciones la Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada para
fijar mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar los paraacutemetros o criterios objetivos que correspondan asiacute como para determinar tramos menores al monto de la sancioacuten establecida en las normas respectivas La gradualidad de las sanciones soacutelo procederaacute hasta antes que se interponga recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacioacuten de
resoluciones que establezcan sanciones de Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Determinacioacuten
en los casos que estas uacuteltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas (237) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendarios computados a partir del diacutea siguiente de su
publicacioacuten
Artiacuteculo 167deg- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias
Artiacuteculo 168deg- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias no extinguiraacuten ni reduciraacuten las que se encuentren en traacutemite o en ejecucioacuten
Artiacuteculo 169deg- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artiacuteculo 27deg Artiacuteculo 170deg- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIOacuteN DE INTERESES DEL IacuteNDICE DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES No procede la aplicacioacuten de intereses la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al Consumidor de corresponder ni la aplicacioacuten de sanciones si 1 Como producto de la interpretacioacuten equivocada de una norma no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacioacuten hasta la aclaracioacuten de la
misma y siempre que la norma aclaratoria sentildeale expresamente que es de aplicacioacuten el presente numeral
A tal efecto la aclaracioacuten podraacute realizarse mediante Ley o norma de rango similar Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar o resolucioacuten del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artiacuteculo 154deg
Los intereses que no procede aplicar son aqueacutellos devengados desde el diacutea siguiente del vencimiento de la obligacioacuten tributaria hasta los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano Respecto a las sanciones no se aplicaraacuten las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacioacuten equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado La actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es aquella a que se refiere el artiacuteculo 33deg del presente
coacutedigo o el artiacuteculo 151deg de la Ley General de Aduanas que corresponda hasta los diez (10)
diacuteas haacutebiles siguientes a la publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano 2 La Administracioacuten Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacioacuten de la norma y
soacutelo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente
(Artiacuteculo 170deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente
desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (238) Artiacuteculo 170deg- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacioacuten de intereses ni sanciones si
1 Como producto de la interpretacioacuten equivocada de una norma no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacioacuten hasta la aclaracioacuten de la misma y siempre que la norma aclaratoria sentildeale expresamente que es de aplicacioacuten el presente numeral
A tal efecto la aclaracioacuten podraacute realizarse mediante Ley o norma de rango similar Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucioacuten del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artiacuteculo 154deg
Los intereses que no procede aplicar son aqueacutellos devengados desde el diacutea siguiente del vencimiento de la obligacioacuten tributaria hasta los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la
publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano Respecto a las sanciones no se aplicaraacuten las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacioacuten equivocada
de la norma hasta el plazo antes indicado 2 La Administracioacuten Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacioacuten de la norma
y soacutelo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente (238) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 81deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 171deg- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (239) Tiacutetulo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(240) La Administracioacuten Tributaria ejerceraacute su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad tipicidad non bis in idem proporcionalidad no concurrencia de infracciones y otros principios aplicables (240) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(241) Artiacuteculo 172deg- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes 1 De inscribirse actualizar o acreditar la inscripcioacuten 2 De emitir otorgar y exigir comprobantes de pago yu otros documentos 3 De llevar libros yo registros o contar con informes u otros documentos 4 De presentar declaraciones y comunicaciones 5 De permitir el control de la Administracioacuten Tributaria informar y comparecer ante la misma 6 Otras obligaciones tributarias (241) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 82deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(242) Artiacuteculo 173deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE INSCRIBIRSE ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIOacuteN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIOacuteN Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de inscribirse actualizar o acreditar la inscripcioacuten en los registros de la Administracioacuten Tributaria
1 No inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria salvo aqueacutellos en que la
inscripcioacuten constituye condicioacuten para el goce de un beneficio 2 Proporcionar o comunicar la informacioacuten incluyendo la requerida por la Administracioacuten
Tributaria relativa a los antecedentes o datos para la inscripcioacuten cambio de domicilio o actualizacioacuten en los registros no conforme con la realidad
3 Numeral 3 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 3 Obtener dos o maacutes nuacutemeros de inscripcioacuten para un mismo registro
4 Numeral 4 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 4 Utilizar dos o maacutes nuacutemeros de inscripcioacuten o presentar certificado de inscripcioacuten yo
identificacioacuten del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacioacuten que se realice ante la Administracioacuten Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcioacuten cambio de domicilio o actualizacioacuten en los registros o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
6 Numeral 6 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 6 No consignar el nuacutemero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones
informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracioacuten Tributaria
7 No proporcionar o comunicar el nuacutemero de RUC en los procedimientos actos u operaciones cuando las normas tributarias asiacute lo establezcan
(242) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 83deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(243) Artiacuteculo 174deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE EMITIR OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YU OTROS DOCUMENTOS ASIacute COMO DE FACILITAR A TRAVEacuteS DE CUALQUIER MEDIO QUE SENtildeALE LA SUNAT LA INFORMACIOacuteN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago yu otros documentos asiacute como facilitar a traveacutes de cualquier medio que sentildeale la SUNAT la informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado
(Nombre y primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute
en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
(243) Artiacuteculo 174- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE EMITIR OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YU OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago
1 No emitir yo no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos distintos a la guiacutea de remisioacuten o emitir yu otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la legislacioacuten vigente o emitir yu otorgar documentos cuya impresioacuten yo importacioacuten se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes o emitir yu otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisioacuten
para ser considerados documentos electroacutenicos que soportan los comprobantes de pago electroacutenicos y documentos complementarios a estos
(Numeral 1 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR 1 No emitir yo no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos
distintos a la guiacutea de remisioacuten
2 Emitir yu otorgar documentos cuya impresioacuten yo importacioacuten se hubiera realizado
cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de emisioacuten
pero que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten
(Numeral 2 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el 1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR
2 Emitir yu otorgar documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten
3 Emitir yu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario al tipo de operacioacuten realizada o sin respetar liacutemites establecidos de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(Numeral 3 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
(244) 3 Emitir yu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario
al tipo de operacioacuten realizada o a la modalidad de emisioacuten autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT No constituyen infraccioacuten los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisioacuten que deriven de caso fortuito o fuerza mayor situaciones que seraacuten especificadas mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(244) Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 2372012
4 Transportar bienes yo pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago guiacutea de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a traveacutes de los medios sentildealados por la SUNAT la informacioacuten que permita identificar la guiacutea de remisioacuten electroacutenica el comprobante de pago electroacutenico yu otro documento emitido electroacutenicamente que sustente el traslado de bienes durante dicho traslado (Numeral 4 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 4 Transportar bienes yo pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado
5 Transportar bienes yo pasajeros portando documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento que carezca de validez o transportar bienes habieacutendose emitido documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago electroacutenicos guiacuteas de remisioacuten electroacutenicas yu otro documento emitido electroacutenicamente que carezca de validez (Numeral 5 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 5 Transportar bienes yo pasajeros con documentos que no reuacutenan los requisitos para
ser considerados como comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento que carezca de validez
6 Numeral 6 del artiacuteculo 174deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
6 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten por las compras efectuadas seguacuten las normas sobre la materia
7 Numeral 7 del artiacuteculo 174deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 7 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten por los servicios que le fueran prestados seguacuten las normas sobre la materia
8 Remitir bienes sin portar el comprobante de pago la guiacutea de remisioacuten yu otro documento previsto por las normas para sustentar la remisioacuten remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electroacutenico la guiacutea de remisioacuten electroacutenica yu otro documento emitido electroacutenicamente previsto por las normas para sustentar la remisioacuten cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar a traveacutes de los medios sentildealados por la SUNAT la informacioacuten que permita identificar esos documentos emitidos electroacutenicamente durante el traslado cuando este es realizado por el remitente (Numeral 8 modificado por el artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
8 Remitir bienes sin el comprobante de pago guiacutea de remisioacuten yu otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisioacuten
9 Remitir bienes portando documentos que no reuacutenan los requisitos y caracteriacutesticas para ser
considerados como comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yu otro documento que carezca de validez o remitir bienes habieacutendose emitido documentos que no reuacutenen los
requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago electroacutenicos guiacuteas de remisioacuten electroacutenicas yu otro documento emitido electroacutenicamente que carezca de validez (Numeral 9 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 9 Remitir bienes con documentos que no reuacutenan los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yu otro documento que
carezca de validez
10 Remitir bienes con comprobantes de pago guiacutea de remisioacuten u otros documentos
complementarios que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario o al tipo de operacioacuten realizada de conformidad con las normas sobre la materia
11 Utilizar maacutequinas registradoras u otros sistemas de emisioacuten no declarados o sin la
autorizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a eacutestos 12 Utilizar maacutequinas registradoras u otros sistemas de emisioacuten en establecimientos distintos
del declarado ante la SUNAT para su utilizacioacuten
13 Usar maacutequinas automaacuteticas para la transferencia de bienes o prestacioacuten de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago
excepto las referidas a la obligacioacuten de emitir yu otorgar dichos documentos
14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles seguacuten lo establecido en las normas tributarias
15 No sustentar la posesioacuten de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten
16 Sustentar la posesioacuten de bienes con documentos que no reuacutenen los requisitos y
caracteriacutesticas para ser considerados comprobantes de pago seguacuten las normas sobre la materia yu otro documento que carezca de validez
(243) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 84deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 522004
(245)Artiacuteculo175deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE LLEVAR LIBROS YO REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de llevar libros yo registros o contar
con informes u otros documentos 1 Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros yo registros exigidos por las leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros yo registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT el registro almacenable de
informacioacuten baacutesica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
3 Omitir registrar ingresos rentas patrimonio bienes ventas remuneraciones o actos gravados o registrarlos por montos inferiores
4 Usar comprobantes o documentos falsos simulados o adulterados para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributacioacuten
6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera 7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico
documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del
beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 7 del artiacuteculo 175deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas cinco (5) antildeos o durante el plazo de
prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 7 del artiacuteculo 175deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR 7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos
8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes
magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 8 del artiacuteculo 175deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR 8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 8 del artiacuteculo 175deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcioacuten de los tributos
9 No comunicar el lugar donde se lleven los libros registros sistemas programas soportes
portadores de microformas gravadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad (245) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 43deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
10 No registrar o anotar dentro de los plazos maacuteximos de atraso ingresos rentas patrimonio bienes ventas remuneraciones o actos gravados o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro yo registro electroacutenico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(Numeral 10 del artiacuteculo 175deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el 1392018 y vigente desde el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final del referido decreto)
(246) Artiacuteculo 176ordm- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de presentar declaraciones y comunicaciones 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacioacuten de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos 2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos 3 Numeral 3 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinacioacuten de la deuda tributaria en
forma incompleta
4 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad
5 Numeral 5 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 5 Presentar maacutes de una declaracioacuten rectificatoria relativa al mismo tributo y periacuteodo
tributario
6 Numeral 6 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
6 Presentar maacutes de una declaracioacuten rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periacuteodo
7 Numeral 7 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 7 Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracioacuten Tributaria
8 Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
(246) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 86deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(247)Artiacuteculo177deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIOacuteN INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de permitir el control de la Administracioacuten informar y comparecer ante la misma
1 No exhibir los libros registros u otros documentos que eacutesta solicite 2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes
anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final antes de los cinco (5) antildeos o de que culmine el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 2 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR
2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias antes de los cinco (5) antildeos o de que culmine el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 2 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR 2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias antes del plazo de prescripcioacuten de los tributos
3 No mantener en condiciones de operacioacuten los soportes portadores de microformas
grabadas los soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible o que
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cuando se efectuacuteen registros mediante microarchivos o sistemas electroacutenicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacioacuten (Numeral 3 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR
3 No mantener en condiciones de operacioacuten los soportes portadores de microformas
grabadas los soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible cuando se efectuacuteen registros mediante microarchivos o sistemas electroacutenicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacioacuten
4 Reabrir indebidamente el local establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancioacuten de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el teacutermino sentildealado para la reapertura yo sin la presencia de un funcionario de la Administracioacuten
5 No proporcionar la informacioacuten o documentos que sean requeridos por la Administracioacuten sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacioacuten o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
incluyendo el no proporcionar la informacioacuten a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolucioacuten de superintendencia (Numeral 5 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR 5 No proporcionar la informacioacuten o documentos que sean requeridos por la Administracioacuten sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacioacuten o
proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria informacioacuten no conforme con la realidad 7 No comparecerante la Administracioacuten Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido
para ello 8 Autorizar estados financieros declaraciones documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracioacuten Tributaria conteniendo informacioacuten no conforme a la realidad o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad
9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables
10 No exhibir ocultar o destruir sellos carteles o letreros oficiales sentildeales y demaacutes medios utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria
11 No permitir o no facilitar a la Administracioacuten Tributaria el uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de computacioacuten o de otros medios de almacenamiento de informacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
12 Violar los precintos de seguridad cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones inmovilizaciones o en la ejecucioacuten de sanciones
13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley salvo que el agente de
retencioacuten o percepcioacuten hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debioacute retener o percibir dentro de los plazos establecidos
14 Autorizar los libros de actas asiacute como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT
15 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria en las condiciones que esta
establezca la informacioacuten relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcioacuten notarial o puacuteblica (Numeral 15 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 15 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria en las condiciones que eacutesta establezca las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcioacuten notarial o puacuteblica
16 Impedir que funcionarios de la Administracioacuten Tributaria efectuacuteen inspecciones tomas de
inventario de bienes o controlen su ejecucioacuten la comprobacioacuten fiacutesica y valuacioacuten yo no
permitir que se practiquen arqueos de caja valores documentos y control de ingresos asiacute como no permitir yo no facilitar la inspeccioacuten o el control de los medios de transporte
17 Impedir u obstaculizar la inmovilizacioacuten o incautacioacuten no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes
18 No facilitar el acceso a los contadores manuales electroacutenicos yo mecaacutenicos de las
maacutequinas tragamonedas no permitir la instalacioacuten de soportes informaacuteticos que faciliten el control de ingresos de maacutequinas tragamonedas o no proporcionarla informacioacuten necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos
19 No permitir la instalacioacuten de sistemas informaacuteticos equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario
20 No facilitar el acceso a los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario
21 No implementar las empresas que explotan juegos de casino yo maacutequinas tragamonedas el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reuacutene las caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por SUNAT
22 No cumplir con las disposiciones sobre actividades artiacutesticas o vinculadas a espectaacuteculos puacuteblicos
23 No proporcionar la informacioacuten solicitada con ocasioacuten de la ejecucioacuten del embargo en forma
de retencioacuten a que se refiere el numeral 4 del Artiacuteculo 118deg del presente Coacutedigo Tributario 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacioacuten donde los sujetos acogidos al
Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado desarrollen sus actividades los emblemas yo signos distintivos proporcionados por la SUNAT asiacute como el comprobante de informacioacuten registrada y las constancias de pago
25 Numeral 25 del artiacuteculo 177deg derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016
TEXTO ANTERIOR
(248)25No exhibir o no presentar el Estudio Teacutecnico que respalde el caacutelculo de precios de transferencia conforme a ley (248)Numeral sustituido por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
26 No entregar los Certificados o Constancias de retencioacuten o percepcioacuten de tributos asiacute como el certificado de rentas y retenciones seguacuten corresponda de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias
27 No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace referencia el inciso g) del artiacuteculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o de ser el caso su traduccioacuten al castellano que entre otros respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local Reporte Maestro yo Reporte Paiacutes por Paiacutes o no exhibir o no presentar la documentacioacuten que respalde otras declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o informacioacuten del beneficiario final a las que se refiere el numeral 153 del artiacuteculo 87 del presente Coacutedigo Tributario o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia en la forma plazo y condiciones que le sean requeridos por la SUNAT (Numeral 27 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR 27 No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace referencia el
inciso g) del artiacuteculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o de ser el caso su traduccioacuten al castellano que entre otros respalde las declaraciones juradas
informativas Reporte Local Reporte Maestro yo Reporte Paiacutes por Paiacutes (Numeral 27 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311
publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR (249)27No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace
referencia la primera parte del segundo paacuterrafo del inciso g) del artiacuteculo 32deg-A de la Ley del Impuesto a la Renta que entre otros respalde el caacutelculo de precios de transferencia conforme a ley (249) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15de marzo de 2007
28 No sustentar la realizacioacuten de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o sobre la informacioacuten del beneficiario final o
sustentar solo la realizacioacuten parcial de estos (Numeral 28 del artiacuteculo 177deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
(247) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 87deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(250) Artiacuteculo 178deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias 1 No incluir en las declaraciones ingresos yo remuneraciones yo retribuciones yo rentas yo
patrimonio yo actos gravados yo tributos retenidos o percibidos yo aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacioacuten de los
pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinacioacuten y el pago de la obligacioacuten tributaria yo que generen aumentos indebidos de saldos o peacuterdidas tributarios o creacuteditos a favor del deudor tributario yo que generen la obtencioacuten indebida de Notas de Creacutedito Negociables u otros valores similares (Numeral 1 del artiacuteculo 178deg modificado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la extincioacuten de multas por comisioacuten de la infraccioacuten del
numeral 1 del artiacuteculo 178deg de Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR 1 No incluir en las declaraciones ingresos yo remuneraciones yo retribuciones yo rentas yo patrimonio yo actos gravados yo tributos retenidos o percibidos yo aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacioacuten de los pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones que influyan en la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria yo que generen aumentos indebidos de saldos o peacuterdidas tributarias o creacuteditos a favor del deudor tributario yo que generen la obtencioacuten indebida de Notas de Creacutedito Negociables u otros valores similares
2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden 3 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de
los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos 5 Numeral 5 del artiacuteculo 178deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
5 No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracioacuten Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sentildealados en las normas tributarias cuando se hubiera eximido de la obligacioacuten de presentar declaracioacuten jurada
6 No entregar a la Administracioacuten Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencioacuten
(251)7 Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apeacutendice de la Ley
Nordm 28194 sin dar cumplimiento a lo sentildealado en el artiacuteculo 11ordm de la citada ley (251) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(252)8 Presentar la declaracioacuten jurada a que hace referencia el artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 28194 con informacioacuten no conforme con la realidad
(252) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(250) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 88deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004 9 Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o creacutedito a favor
peacuterdida tributaria o creacutedito por tributos u obtener una devolucioacuten indebida o en exceso al
incurrir en el tercer paacuterrafo de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar En caso el infractor al determinar su obligacioacuten tributaria hubiese incurrido ademaacutes en la infraccioacuten prevista en el numeral 1 del artiacuteculo 178 la sancioacuten aplicable por dicha infraccioacuten tambieacuten se regularaacute por lo dispuesto en este numeral (Numeral 9 del artiacuteculo 178deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018) (253)Artiacuteculo 179deg- REacuteGIMEN DE INCENTIVOS La sancioacuten de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1 4 y 5 del
artiacuteculo 178deg se sujetaraacute al siguiente reacutegimen de incentivos siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente
a) Seraacute rebajada en un noventa por ciento (90) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacioacuten o requerimiento de la Administracioacuten relativa al tributo o periacuteodo a regularizar
b) Si la declaracioacuten se realiza con posterioridad a la notificacioacuten de un requerimiento de la
Administracioacuten pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por eacutesta seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o en su defecto de no haberse otorgado dicho plazo antes de que surta efectos la notificacioacuten de la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda o la Resolucioacuten de Multa la sancioacuten se reduciraacute en un setenta por ciento (70)
(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto
en el artiacuteculo 75deg o en su defecto de no haberse otorgado dicho plazo una vez que surta efectos la notificacioacuten de la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso o la Resolucioacuten de Multa la sancioacuten seraacute rebajada en un cincuenta por ciento (50) soacutelo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucioacuten de Determinacioacuten y la Resolucioacuten de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer paacuterrafo del artiacuteculo 117deg del presente Coacutedigo Tributario respecto de la Resolucioacuten de Multa
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno (254) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer paacuterrafo del artiacuteculo 117deg respecto de la
Resolucioacuten de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso o Resolucioacuten de Multa notificadas no procede ninguna
rebaja salvo que el medio impugnatorio esteacute referido a la aplicacioacuten del reacutegimen de incentivos
(255) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Trataacutendose de tributos retenidos o percibidos el presente reacutegimen seraacute de aplicacioacuten siempre que se presente la declaracioacuten del tributo omitido y se cancelen eacutestos o la Orden de Pago o
Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso y Resolucioacuten de Multa seguacuten corresponda La subsanacioacuten parcial determinaraacute que se aplique la rebaja en funcioacuten a lo declarado con ocasioacuten de la subsanacioacuten El reacutegimen de incentivos se perderaacute si el deudor tributario luego de acogerse a eacutel interpone cualquier impugnacioacuten salvo que el medio impugnatorio esteacute referido a la aplicacioacuten del reacutegimen de incentivos (256) El presente reacutegimen no es de aplicacioacuten para las sanciones que imponga la SUNAT (256) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendarios computados a partir del diacutea siguiente de su
publicacioacuten (253) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 89deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 179deg-A- Artiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (257)Artiacuteculo 180ordm- TIPOS DE SANCIONES La Administracioacuten Tributaria aplicaraacute por la comisioacuten de infracciones las sanciones consistentes en multa comiso internamiento temporal de vehiacuteculos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensioacuten temporal de licencias permisos
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de actividades o servicios puacuteblicos de acuerdo a las Tablas que como anexo forman parte del presente Coacutedigo
(258)Las multas se podraacuten determinar en funcioacuten
a) UITLa Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten y cuando no sea posible establecerla la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracioacuten detectoacute la infraccioacuten b) IN Total de Ventas Netas yo ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoriacutea que
se encuentren en el Reacutegimen General y aquellos del Reacutegimen MYPE Tributario se
consideraraacute la informacioacuten contenida en los campos o casillas de la Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten corresponda en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta (Segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 180deg modificado por la Primera Disposicioacuten
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente
desde el 112017 de acuerdo con su Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoriacutea que se encuentren en el Reacutegimen General se consideraraacute la informacioacuten contenida en
los campos o casillas de la Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten corresponda en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta el IN resultaraacute del acumulado de la informacioacuten contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten
seguacuten corresponda Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta yo quinta categoriacutea yo renta de fuente extranjera el IN seraacute el resultado de acumular la informacioacuten contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten sea el caso Si la comisioacuten o deteccioacuten de las infracciones ocurre antes de la presentacioacuten o vencimiento de la Declaracioacuten Jurada Anual la sancioacuten se calcularaacute en funcioacuten a la
Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracioacuten
Jurada Anual o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria se aplicaraacute una multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT con excepcioacuten del incumplimiento de obligaciones relacionadas al beneficiario final a
que se refiere el numeral 153 del artiacuteculo 87 del presente Coacutedigo en cuyo caso se aplicaraacute
i) Para las infracciones sancionadas con el 06 de los IN conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones Una multa equivalente al dos por ciento (2) del monto
consignado en la casilla total patrimonio de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior o en su defecto una multa equivalente al uno por ciento (1) del monto consignado en la casilla Activos Netos de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior las cuales no podraacuten ser menor de 5 UIT ni mayor a las 50 UIT De haberse consignado cero o no haberse consignado monto alguno en dichas casillas se aplicaraacute una multa equivalente a 5 UIT
ii) Para las infracciones sancionadas con el 03 de los IN conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones Una multa equivalente al uno por ciento (1) del monto consignado en la casilla total patrimonio de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior o en su defecto una multa equivalente al medio por ciento (05) del monto consignado en la casilla Activos Netos de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior las cuales no podraacuten ser menor de 3 UIT ni mayor a las 25 UIT De haberse consignado cero o no haberse consignado monto alguno en dichas casillas se aplicaraacute una multa equivalente a 3 UIT
(Sexto paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 180deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracioacuten Jurada Anual o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria se aplicaraacute una multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT (Sexto paacuterrafo del inciso b) del segundo paacuterrafo del artiacuteculo 180deg modificado por el artiacuteculo 3deg del
Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su
Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos o
cuando no se encuentra obligado a presentarla Declaracioacuten Jurada Anual
o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual se aplicaraacute una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT
Para el caacutelculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en maacutes de un reacutegimen tributario se consideraraacute el total acumulado de los montos sentildealados en el segundo y tercer paacuterrafo del presente inciso que corresponderiacutea a cada reacutegimen en el que se encontroacute o se encuentre respectivamente el sujeto del impuesto Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS se sumaraacute al total acumulado el liacutemite maacuteximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categoriacutea por el nuacutemero de meses correspondiente Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o
de dos o maacutes declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta se aplicaraacute una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 ) de la UIT
c) I Cuatro (4) veces el liacutemite maacuteximo de cada categoriacutea de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS seguacuten la categoriacutea en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto
d) El tributo omitido no retenido o no percibido no pagado el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
e) El monto no entregado (258) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 47ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (257) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 91deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(259) Artiacuteculo 181deg- ACTUALIZACIOacuteN DE LAS MULTAS 1 Intereacutes aplicable
Las multas impagas seraacuten actualizadas aplicando el intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33deg
2 Oportunidad El intereacutes moratorio se aplicaraacute desde la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible establecerla desde la fecha en que la Administracioacuten detectoacute la infraccioacuten
(259) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10deg del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(260) Artiacuteculo 182deg- SANCIOacuteN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHIacuteCULOS Por la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos eacutestos son ingresados a los depoacutesitos o
establecimientos que designe la SUNAT Dicha sancioacuten se aplicaraacute seguacuten lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se estableceraacute mediante Resolucioacuten de
Superintendencia Al ser detectada una infraccioacuten sancionada con internamiento temporal de vehiacuteculo la SUNAT levantaraacute el acta probatoria en la que conste la intervencioacuten realizada
La SUNAT podraacute permitir que el vehiacuteculo materia de la sancioacuten termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicioacuten en el plazo lugar y condiciones que eacutesta sentildeale Si el infractor no pusiera a disposicioacuten de SUNAT el vehiacuteculo intervenido y eacutesta lo ubicara podraacute inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacioacuten de la sancioacuten o podraacute solicitar la captura del citado vehiacuteculo a las autoridades policiales correspondientes
La SUNAT podraacute sustituir la aplicacioacuten de la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT cuando la referida Institucioacuten lo determine en base a
criterios que eacutesta establezca El infractor debe identificarse ante la SUNAT acreditando su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo durante el plazo de treinta (30) diacuteas calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria
Si el infractor acredita la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior eacutesta procederaacute a emitir la resolucioacuten de internamiento correspondiente cuya impugnacioacuten no suspenderaacute la aplicacioacuten de la sancioacuten salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del octavo paacuterrafo del presente Artiacuteculo
En caso la acreditacioacuten sea efectuada en los tres (3) uacuteltimos diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos la SUNAT emitiraacute la resolucioacuten de internamiento dentro de un plazo maacuteximo de tres (3) diacuteas haacutebiles posteriores a la fecha de acreditacioacuten periacuteodo durante el cual el vehiacuteculo permaneceraacute en el depoacutesito o establecimiento respectivo (Seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Si el infractor acredita la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo intervenido con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior eacutesta procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Internamiento correspondiente cuya impugnacioacuten no suspenderaacute la aplicacioacuten de la sancioacuten salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno paacuterrafo del presente artiacuteculo En caso la acreditacioacuten sea efectuada en los tres (3) uacuteltimos diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten de
internamiento temporal de vehiacuteculos la SUNAT emitiraacute la Resolucioacuten de Internamiento dentro de un plazo maacuteximo de tres (3) diacuteas haacutebiles posteriores a la fecha de acreditacioacuten periacuteodo durante el cual el vehiacuteculo permaneceraacute en el depoacutesito o establecimiento respectivo
(Octavo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR El infractor estaacute obligado a pagar los gastos derivados de la intervencioacuten asiacute como los originados
por el depoacutesito del vehiacuteculo hasta el momento de su retiro
El infractor podraacute retirar su vehiacuteculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancioacuten b) Al solicitar la sustitucioacuten de la sancioacuten de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad c) Al impugnar la resolucioacuten de internamiento y otorgar en garantiacutea carta fianza bancaria o
financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT (Noveno paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
El infractor podraacute retirar su vehiacuteculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancioacuten b) Al solicitar la sustitucioacuten de la sancioacuten de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad c) Al impugnar la Resolucioacuten de Internamiento y otorgar en garantiacutea carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT maacutes los gastos sentildealados en el paacuterrafo octavo del
presente numeral
A tal efecto el infractor ademaacutes deberaacute previamente cumplir con
a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho registro de corresponder (Deacutecimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR A tal efecto el infractor ademaacutes deberaacute previamente cumplir con
a) Efectuar el pago de los gastos sentildealados en el paacuterrafo anterior
b) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
c) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del octavo paacuterrafo debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten del medio impugnatorio debiendo renovarse seguacuten lo sentildeale la SUNAT (Deacutecimo primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno paacuterrafo debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten del medio impugnatorio
debiendo renovarse seguacuten lo sentildeale la SUNAT
La carta fianza seraacute ejecutada cuando a) Se confirme la Resolucioacuten de Internamiento Temporal b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sentildealado por SUNAT En este caso el dinero producto de la ejecucioacuten se depositaraacute en una Institucioacuten Bancaria hasta que el medio impugnatorio se resuelva
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la SUNAT (Deacutecimo cuarto paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley
Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo pero eacuteste no realiza el pago de los gastos sentildealados en el paacuterrafo octavo del presente artiacuteculo el vehiacuteculo seraacute retenido a efectos de garantizar dicho pago pudiendo ser rematado por la sunat transcurrido el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de internamiento de
acuerdo al procedimiento que eacutesta establezca
El propietario del vehiacuteculo internado que no es infractor podraacute acreditar ante la SUNAT en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor la propiedad del vehiacuteculo internado Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una Resolucioacuten de devolucioacuten de vehiacuteculo en el mismo plazo establecido para la Resolucioacuten de Internamiento y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancioacuten establecido en las Tablas
El propietario que no es infractor a efectos de retirar el vehiacuteculo deberaacute ademaacutes de lo sentildealado
en los paacuterrafos anteriores previamente cumplir con a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o
darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho registro de corresponder (Deacutecimo seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
El propietario que no es infractor a efectos de retirar el vehiacuteculo deberaacute ademaacutes de lo sentildealado en los paacuterrafos anteriores previamente cumplir con a) Pagar los gastos derivados de la intervencioacuten asiacute como los originados por el depoacutesito del
vehiacuteculo hasta el momento de su retiro b) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
c) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder
(Deacutecimo octavo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la
Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehiacuteculo pero eacuteste no cumple con lo dispuesto en el paacuterrafo anterior del presente artiacuteculo el vehiacuteculo seraacute retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sentildealado pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificada la Resolucioacuten de devolucioacuten de acuerdo al procedimiento que eacutesta establezca a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del paacuterrafo anterior
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas calendario de levantada el acta probatoria la SUNAT declararaacute el vehiacuteculo en abandono procediendo a rematarlo destinarlo a entidades puacuteblicas o donarlo De impugnar el infractor la resolucioacuten de internamiento temporal o la de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el infractor hubiera abonado dicho monto para recuperar su vehiacuteculo c) En caso haya otorgado carta fianza la misma quedaraacute a su disposicioacuten no correspondiendo el
pago de intereacutes alguno
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el deacutecimo primer paacuterrafo se devolveraacute el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera maacutes los intereses que dicha cuenta genere d) El valor sentildealado en la resolucioacuten de internamiento temporal o de abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del
vehiacuteculo (Vigeacutesimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014
que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el infractor la Resolucioacuten de Internamiento Temporal o la de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado
b) El monto de la multa yo los gastos actualizados con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo
c) En caso haya otorgado carta fianza la misma quedaraacute a su disposicioacuten no correspondiendo el
pago de intereacutes alguno Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodeacutecimo paacuterrafo se devolveraacute el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera maacutes los
intereses que dicha cuenta genere d) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo
En caso que el vehiacuteculo haya sido rematado el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto
del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de
donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios De impugnar el propietario que no es infractor la resolucioacuten de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute a dicho sujeto seguacuten corresponda a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo c) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo (Vigeacutesimo segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucioacuten de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute a dicho sujeto seguacuten corresponda a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado b) El monto de la multa yo los gastos actualizados con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el propietario
que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo c) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten
respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo
En caso que el vehiacuteculo haya sido rematado el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos
propios Soacutelo procederaacute el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado y eacuteste haya quedado firme o consentido de ser el caso La SUNAT no se responsabiliza por la peacuterdida o deterioro de los vehiacuteculos internados cuando se
produzca a consecuencia del desgaste natural por caso fortuito o fuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo las acciones realizadas por el propio infractor
Para efectos de los vehiacuteculos declarados en abandono o aqueacutellos que deban rematarse donarse
o destinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerar lo siguiente a) Se entienden adjudicados al Estado los vehiacuteculos que se encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto la SUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado b) El producto del remate seraacute destinado conforme lo sentildealen las normas presupuestales correspondientes Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los vehiacuteculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con lo dispuesto en el deacutecimo cuarto paacuterrafo del presente Artiacuteculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente a la notificacioacuten de la resolucioacuten de devolucioacuten mencionada en el paacuterrafo antes citado (Vigeacutesimo seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los vehiacuteculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con lo dispuesto en deacutecimo sexto paacuterrafo del presente artiacuteculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplioacute con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del paacuterrafo antes citado La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la aplicacioacuten de la sancioacuten de Internamiento Temporal de Vehiacuteculo acreditacioacuten remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo en infraccioacuten y demaacutes normas necesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente artiacuteculo Al aplicarse la sancioacuten de internamiento temporal la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la fuerza
puacuteblica el cual seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacuten de destitucioacuten
(260) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(261) Artiacuteculo 183deg- SANCIOacuteN DE CIERRE TEMPORAL Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones
a que se refieren los numerales 1 2 o 3 del artiacuteculo 174 la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento en el que se cometioacute o en su defecto se detectoacute la infraccioacuten En el caso que la Administracioacuten Tributaria detecte la comisioacuten de las infracciones de los numerales 1 o 2 del artiacuteculo 174 sin intervencioacuten de sus agentes fiscalizadores en la operacioacuten o sin que estos la
presencien la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento que figure en los documentos examinados en dicha deteccioacuten o de no contarse con dicho dato en el domicilio fiscal del infractor Trataacutendose de las demaacutes infracciones la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el domicilio
fiscal del infractor (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 183deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir yo no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten emitir yu otorgar documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten o emitir yu otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario o al tipo de operacioacuten realizada de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento en el que se cometioacute o en su defecto se
detectoacute la infraccioacuten Trataacutendose de las demaacutes infracciones la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el domicilio fiscal del infractor
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes la SUNAT adoptaraacute las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dioacute lugar a la infraccioacuten por el periacuteodo que corresponderiacutea al cierre Al aplicarse la sancioacuten de cierre temporal la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica que seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo responsabilidad
(262) La SUNAT podraacute sustituir la sancioacuten de cierre temporal por a) Una multa si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan
cuando por accioacuten del deudor tributario sea imposible aplicar la sancioacuten de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que eacutesta establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia La multa seraacute equivalente al cinco por ciento (5) del importe de los ingresos netos de la uacuteltima declaracioacuten jurada mensual presentada a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten sin que en ninguacuten caso la multa exceda de las ocho (8) UIT Cuando no exista presentacioacuten de declaraciones o cuando en la uacuteltima presentada no se
hubiera declarado ingresos se aplicaraacute el monto establecido en las Tablas que como anexo forman parte del presente Coacutedigo
b) La suspensioacuten de las licencias permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de cualquier actividad o servicio puacuteblico se aplicaraacute con un miacutenimo de uno (1) y un maacuteximo de diez (10) diacuteas calendario La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia podraacute dictar las normas necesarias
para la mejor aplicacioacuten de la sancioacuten Para la aplicacioacuten de la sancioacuten la Administracioacuten Tributaria notificaraacute a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensioacuten de la licencia permiso concesioacuten o autorizacioacuten Dicha entidad se encuentra obligada bajo responsabilidad a cumplir con la solicitud de la Administracioacuten Tributaria Para tal efecto es suficiente la comunicacioacuten o requerimiento de eacutesta
(262) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 49ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La sancioacuten de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y la
de suspensioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten ni de computar esos diacuteas como laborados para efecto del jornal dominical vacaciones reacutegimen de participacioacuten de utilidades compensacioacuten por tiempo de servicios y en general para todo derecho que generen los diacuteas efectivamente laborados salvo para el trabajador o trabajadores
que hubieran resultado responsables por accioacuten u omisioacuten de la infraccioacuten por la cual se aplicoacute
la sancioacuten de cierre temporal El contribuyente sancionado deberaacute comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo Durante el periacuteodo de cierre o suspensioacuten no se podraacute otorgar vacaciones a los trabajadores salvo las programadas con anticipacioacuten La SUNAT podraacute dictar las normas necesarias para la mejor aplicacioacuten del procedimiento de
cierre mediante Resolucioacuten de Superintendencia (261) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 94deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(263) Artiacuteculo 184deg- SANCIOacuteN DE COMISO Detectada la infraccioacuten sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederaacute a levantar un Acta Probatoria La elaboracioacuten del Acta Probatoria se iniciaraacute en el lugar de la intervencioacuten o
en el lugar en el cual quedaraacuten depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climaacuteticas deacute seguridad u otras estime adecuado el funcionario de la SUNAT
La descripcioacuten de los bienes materia de comiso podraacute constar en un anexo del Acta Probatoria que podraacute ser elaborado en el local designado como depoacutesito de los bienes comisados En este
caso el Acta Probatoria se consideraraacute levantada cuando se culmine la elaboracioacuten del
mencionado anexo Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccioacuten sancionada con el comiso a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractor tendraacute Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditar ante la SUNAT con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles la
SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealados en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles sentildealado en el presente inciso no se paga la multa la SUNAT podraacute rematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depoacutesito el infractor tendraacute
Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar ante SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT
Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria (Tercer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccioacuten sancionada con el comiso a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractor tendraacute
Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditar ante la SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten
de comiso cumple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles sentildealado en el presente inciso no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio
La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad
o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito el infractor tendraacute
Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar ante SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de
comiso cumple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT
Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos auacuten cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT se podraacute establecer los criterios para determinar las caracteriacutesticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
no perecederos
El propietario de los bienes comisados que no es infractor podraacute acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo la propiedad de los bienes Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una resolucioacuten de devolucioacuten de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer paacuterrafo para la
emisioacuten de la resolucioacuten de comiso pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendose de bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagar la multa para recuperar los mismos En este caso la SUNAT no emitiraacute la resolucioacuten de comiso Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos (Sexto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una resolucioacuten de
devolucioacuten de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer paacuterrafo para la emisioacuten de la Resolucioacuten de Comiso pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendose de bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si
son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagar la multa para recuperar los mismos asiacute como los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso En este caso la SUNAT no emitiraacute la Resolucioacuten de Comiso Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos
La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria a que se refiere el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo
Excepcionalmente cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depoacutesitos especiales para la conservacioacuten y almacenamiento de eacutestos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencioacuten eacutesta podraacute aplicar una multa salvo que pueda realizarse el remate o donacioacuten inmediata de los bienes materia de comiso Dicho remate o donacioacuten se realizaraacute de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio
La multa a que hace referencia el paacuterrafo anterior seraacute la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III seguacuten corresponda
(Deacutecimo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg
30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
En los casos que proceda el cobro de gastos los pagos se imputaraacuten en primer lugar a eacutestos y luego a la multa correspondiente
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberaniacutea nacional a la moral a la salud puacuteblica al medio ambiente los no aptos para el uso o consumo los adulterados o cuya venta circulacioacuten uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional seraacuten destruidos por la SUNAT En ninguacuten caso se reintegraraacute el valor de los bienes antes
mencionados Si habieacutendose procedido a rematar los bienes no se realiza la venta en la tercera oportunidad eacutestos deberaacuten ser destinados a entidades puacuteblicas o donados En todos los casos en que se proceda a realizar la donacioacuten de bienes comisados los
beneficiarios deberaacuten ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial educacional o religioso oficialmente reconocidas quienes deberaacuten destinar los bienes a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqueacutellos que deban rematarse donarse o
destinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerar lo siguiente a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto la SUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado b) El producto del remate seraacute destinado conforme lo sentildealen las normas presupuestales correspondientes Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multa no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucioacuten
(Deacutecimo quinto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucioacuten
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucioacuten de comiso o abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta
haya designado b) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino de los bienes comisados En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios c) El monto de la multa yo los gastos que el infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva
Trataacutendose de la impugnacioacuten de una resolucioacuten de abandono originada en la presentacioacuten de documentacioacuten del propietario que no es infractor que luego fuera revocada o declarada nula se devolveraacute al propietario seguacuten corresponda a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta haya designado b) El valor consignado en Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente
de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino de los bienes comisados En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucioacuten y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos
propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva (Inciso c) del paacuterrafo deacutecimo seacutetimo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de
noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
c) El monto de la multa yo los gastos que el propietario que no es infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva
Al aplicarse la sancioacuten de comiso la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica el cual seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacuten de destitucioacuten
La SUNAT estaacute facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que eacutesta
sentildeale los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehiacuteculos en los cuales se transportan para lo cual los infractores deberaacuten brindar las facilidades del caso La SUNAT no es responsable por la peacuterdida o deterioro de los bienes comisados cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural por caso fortuito o fuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo las acciones realizadas por el propio infractor
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer quinto sexto y seacutetimo paacuterrafos del presente artiacuteculo para efecto del retiro de los bienes comisados en un plazo maacuteximo de quince (15) diacuteas haacutebiles y de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso trataacutendose de bienes no perecederos o perecederos el infractor o el propietario que no es infractor deberaacute a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcioacuten en el RUC d) Trataacutendose del comiso de maacutequinas registradoras se deberaacute cumplir con acreditar que dichas maacutequinas se encuentren declaradas ante la SUNAT
Para efecto del remate que se efectuacutee sobre los bienes comisados la tasacioacuten se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella Excepcionalmente cuando por causa imputable al sujeto intervenido al infractor o a terceros o cuando pueda afectarse el libre traacutensito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor
no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sentildealado en el primer y segundo
paacuterrafo del presente artiacuteculo en el lugar de la intervencioacuten la SUNAT levantaraacute un Acta Probatoria en la que bastaraacute realizar una descripcioacuten geneacuterica de los bienes comisados y deberaacute precintar lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT se levantaraacute un Acta de Inventario Fiacutesico en la cual constaraacute el detalle de los bienes comisados Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fiacutesico o si presentaacutendose se retira antes de la culminacioacuten del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fiacutesico se dejaraacute constancia de dichos hechos bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes Para efectos de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior excepcionalmente el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artiacuteculo en el caso del infractor y del propietario que no es infractor se computaraacute a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fiacutesico en caso el sujeto intervenido infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracioacuten de la referida acta y se le entregue una copia de la misma o del diacutea siguiente de publicada en la paacutegina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fiacutesico en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido infractor o propietario La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la realizacioacuten del comiso acreditacioacuten remate donacioacuten destino o destruccioacuten de los bienes en infraccioacuten asiacute como de los bienes abandonados
y demaacutes normas necesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente artiacuteculo ()
(263) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 50 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
Artiacuteculo 185deg- Artiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(264) Artiacuteculo 186deg- SANCIOacuteN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN PUacuteBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE EacuteSTA
Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Puacuteblica que por accioacuten u omisioacuten
infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedad de la falta El funcionario o servidor puacuteblico que descubra la infraccioacuten deberaacute formular la denuncia administrativa respectiva Tambieacuten seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedad de la falta
los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artiacuteculos 85ordm y 86ordm (264) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 96deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 187deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
(265) Artiacuteculo 188deg- SANCIOacuteN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUacuteBLICO NOTARIOS Y MARTILLEROS PUacuteBLICOS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico que infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo
96ordm que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracioacuten Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de eacutesta seraacuten sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial y en la Ley Orgaacutenica del Ministerio Puacuteblico seguacuten corresponda para cuyo efecto la denuncia seraacute presentada por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Los notarios y martilleros puacuteblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados conforme a las normas vigentes (265) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 97deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO II DELITOS (266) Artiacuteculo 189deg- JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccioacuten juzgamiento y aplicacioacuten de las penas en los delitos tributarios de conformidad a la legislacioacuten sobre la materia (267) No procede el ejercicio de la accioacuten penal por parte del Ministerio Puacuteblico ni la comunicacioacuten de indicios de delito tributario por parte del Oacutergano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacioacuten tributaria en relacioacuten con las deudas originadas por la realizacioacuten de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria antes de que se inicie la correspondiente investigacioacuten dispuesta por el Ministerio Puacuteblico o a falta de eacutesta el Oacutergano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacioacuten relacionado al tributo y periacuteodo en que se realizaron las conductas sentildealadas de acuerdo a las normas sobre la materia (267) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La improcedencia de la accioacuten penal contemplada en el paacuterrafo anterior alcanzaraacute igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacioacuten a la deuda tributaria objeto de regularizacioacuten Se entiende por regularizacioacuten el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucioacuten del reintegro saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo los intereses y las multas El Ministro de Justicia coordinaraacute con el Presidente de la Corte Suprema de la Repuacuteblica la creacioacuten de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacioacuten el nombramiento de Fiscales Ad Hoc cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economiacutea y Finanzas
(266) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 61ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 190deg- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicaraacuten sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacioacuten de las sanciones administrativas a que hubiere lugar
Artiacuteculo 191deg- REPARACION CIVIL No habraacute lugar a reparacioacuten civil en los delitos tributarios cuando la Administracioacuten Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente que es independiente a la sancioacuten penal
(268) Artiacuteculo 192deg- (269) COMUNICACIOacuteN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO YO ADUANERO (269) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracioacuten Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Puacuteblica que en el ejercicio de sus
funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros estaacuten obligados a informar de su existencia a su superior jeraacuterquico por escrito bajo responsabilidad
(270) La Administracioacuten Tributaria cuando en el curso de sus actuaciones administrativas considere que existen indicios de la comisioacuten de delito tributario yo aduanero o esteacuten encaminados a dicho propoacutesito lo comunicaraacute al Ministerio Puacuteblico sin que sea requisito previo
la culminacioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten tramitaacutendose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo En tal supuesto de ser el caso emitiraacute las Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan como consecuencia de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten en un plazo que no exceda de noventa (90) diacuteas de la fecha de notificacioacuten de la Formalizacioacuten de la Investigacioacuten Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccioacuten a la Administracioacuten Tributaria En caso de incumplimiento el Fiscal o el Juez Penal podraacute disponer la suspensioacuten del proceso
penal sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar (270) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(271) En caso de iniciarse el proceso penal el Fiscal el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondraacute bajo responsabilidad la notificacioacuten al Oacutergano Administrador del Tributo de todas las disposiciones fiscales resoluciones judiciales informe de peritos dictaacutemenes del Ministerio Puacuteblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacioacuten de dicho proceso (271) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten En los procesos penales por delitos tributarios aduaneros o delitos conexos se consideraraacute parte agraviada a la Administracioacuten Tributaria quien podraacute constituirse en parte civil
(268) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 98deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 193deg- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS La Administracioacuten Tributaria formularaacute la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisioacuten de delitos en general quedando facultada para constituirse en parte civil
(272) Artiacuteculo 194deg- INFORMES DE PERITOS Los informes teacutecnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT que realizaron la investigacioacuten administrativa del presunto delito tributario tendraacuten para todo efecto legal el
valor de pericia institucional (272) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012
DISPOSICIONES FINALES
(273) PRIMERA- Trataacutendose de deudores en proceso de reestructuracioacuten patrimonial procedimiento simplificado concurso preventivo disolucioacuten y liquidacioacuten y concurso de acreedores las deudas tributarias se sujetaraacuten a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicioacuten contenida en el presente Coacutedigo y una disposicioacuten contenida en la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial se preferiraacute la norma contenida en la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial en tanto norma especial aplicable a los casos de procesos de reestructuracioacuten patrimonial procedimiento simplificado concurso preventivo disolucioacuten y liquidacioacuten y concurso de acreedores
(273) Disposicioacuten Final modificada por la Deacutecimo Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27146 publicada el 24
de junio de 1999
SEGUNDA- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Nordm 845
publicado el 21 de setiembre de 1996
TERCERA- A los libros de actas y registros y libros contables que se encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artiacuteculo 62deg no se les aplicaraacute lo establecido en los Artiacuteculos 112deg a 116deg de la Ley Nordm 26002 la Ley Nordm 26501 y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado CUARTA- Preciacutesase que a los procedimientos tributarios no se les aplicaraacute lo dispuesto en el
Artiacuteculo 13ordm del Texto Unico de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial aprobado por Decreto Supremo Nordm 017-93-JUS excepto cuando surja una cuestioacuten contenciosa que de no decidirse en
la viacutea judicial impida al oacutergano resolutor emitir un pronunciamiento en la viacutea administrativa QUINTA- Disposicioacuten Final derogada por el Artiacuteculo 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(274) SEXTA- (275) Se autoriza a la Administracioacuten Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fiacutesico de documentos permanentes y temporales por un archivo en medios de almacenamiento oacuteptico microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacioacuten idoacutenea (275) Paacuterrafo modificado por la Novena Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
El procedimiento para la sustitucioacuten o conversioacuten antes mencionada se regiraacute por las normas
establecidas en el Decreto Legislativo Ndeg 827
(276) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten los procedimientos a los que deberaacuten centildeirse para la eliminacioacuten del documento (276) Paacuterrafo modificado por la Novena Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(274) Disposicioacuten Final sustituida por la Deacutecima Disposicioacuten Final de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de
diciembre de 1998
SEacuteTIMA- Preciacutesase que el nuacutemero maacuteximo de diacuteas de cierre a que se refiere el Artiacuteculo 183ordm no es de aplicacioacuten cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten de cierre de conformidad con el Artiacuteculo 185deg
(277) OCTAVA- La SUNAT podraacute requerir a la Comisioacuten Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccioacuten de la
Propiedad Intelectual - INDECOPI la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil - RENIEC Superintendencia Nacional de Registros
Puacuteblicos - SUNARP asiacute como a cualquier entidad del Sector Puacuteblico Nacional la informacioacuten necesaria que eacutesta requiera para el cumplimiento de sus fines respecto de cualquier persona
natural o juriacutedica sometida al aacutembito de su competencia Trataacutendose del RENIEC la referida
obligacioacuten no contraviene lo dispuesto en el Artiacuteculo 7deg de la Ley Nordm 26497 Las entidades a que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar la informacioacuten requerida en la forma y plazos que la SUNAT establezca (277) Disposicioacuten Final sustituida por el Artiacuteculo 63ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
NOVENA- Redondeo La deuda tributaria se expresaraacute en nuacutemeros enteros Asimismo para fijar porcentajes factores de actualizacioacuten actualizacioacuten de coeficientes tasas de intereses moratorios u otros conceptos
se podraacute utilizar decimales Mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar se estableceraacute para todo efecto tributario el nuacutemero de decimales a utilizar para fijar porcentajes factores de actualizacioacuten actualizacioacuten de coeficientes tasas de intereses moratorios u otros conceptos asiacute
como el procedimiento de redondeo
(Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMA- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas Lo dispuesto en el Artiacuteculo 38deg se aplicaraacute para los pagos en exceso indebidos o en su caso
que se tornen en indebidos que se efectuacuteen a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley Las solicitudes de devolucioacuten en traacutemite continuaraacuten cintildeeacutendose al procedimiento sentildealado en el Artiacuteculo 38deg del Coacutedigo Tributario seguacuten el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley (Segunda Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO PRIMERA- Reclamacioacuten Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten asiacute como aquellas que determinan
la peacuterdida del fraccionamiento establecido por el presente Coacutedigo o por normas especiales seraacuten reclamadas dentro del plazo establecido en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 137deg (Tercera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO SEGUNDA- Aplicacioacuten supletoria del Coacutedigo Procesal Civil Preciacutesase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal es
tramitada conforme a lo establecido en el Coacutedigo Tributario y en lo no previsto en eacuteste es de aplicacioacuten supletoria lo establecido en el Coacutedigo Procesal Civil (Cuarta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO TERCERA- Competencia Incorpoacuterase como uacuteltimo paacuterrafo del Artiacuteculo 542deg del Coacutedigo Procesal Civil aprobado mediante Decreto Legislativo Ndeg 768 lo siguiente ldquoTrataacutendose de la impugnacioacuten de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal se aplicaraacute el
procedimiento establecido en el Coacutedigo Tributariordquo (Quinta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO CUARTA- Ley de Procedimiento de Ejecucioacuten Coactiva Lo dispuesto en el numeral 71 del Artiacuteculo 7deg de la Ley Nordm 26979 no es de aplicacioacuten a los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria cuyo personal incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos ingrese mediante Concurso Puacuteblico (Sexta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO QUINTA- Ejecucioacuten Coactiva (Seacutetima Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 Derogada por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
DEacuteCIMO SEXTA- Reacutegimen de Gradualidad (Octava Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 Derogada por el Artiacuteculo
100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
DEacuteCIMO SEacuteTIMA- Seguridad Social La SUNAT podraacute ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina de Normalizacioacuten Previsional - ONP en relacioacuten a la administracioacuten de las aportaciones retribuciones recargos intereses multas u otros adeudos de acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes (Novena Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO OCTAVA- Ley Penal Tributaria Sustituacuteyase los Artiacuteculos 1deg 3deg 4deg y 5deg del Decreto Legislativo Nordm 813 por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 1deg- El que en provecho propio o de un tercero valieacutendose de cualquier artificio engantildeo astucia ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) antildeos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) diacuteas-multa Artiacuteculo 3deg- El que mediante la realizacioacuten de las conductas descritas en los Artiacuteculos 1deg y 2deg del presente Decreto Legislativo deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable trataacutendose de tributos de liquidacioacuten anual o durante un periacuteodo de 12 (doce) meses trataacutendose de tributos de liquidacioacuten mensual por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del uacuteltimo mes del periacuteodo seguacuten sea el caso seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) antildeos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) diacuteas-multa Trataacutendose de tributos cuya liquidacioacuten no sea anual ni mensual tambieacuten seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el presente artiacuteculo Artiacuteculo 4deg- La defraudacioacuten tributaria seraacute reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) antildeos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) diacuteas-multa cuando a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones reintegros saldos a favor creacutedito fiscal
compensaciones devoluciones beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacioacuten yo fiscalizacioacuten
Artiacuteculo 5deg- Seraacute reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) antildeos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) diacuteas-multa el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables a) Incumpla totalmente dicha obligacioacuten b) No hubiera anotado actos operaciones ingresos en los libros y registros contables c) Realice anotaciones de cuentas asientos cantidades nombres y datos falsos en los libros y
registros contables d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros yo registros contables o los documentos
relacionados con la tributacioacutenrdquo (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO NOVENA- Justicia Penal Sustituacuteyase el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Nordm 815 por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 2deg- El que encontraacutendose incurso en una investigacioacuten administrativa a cargo del Organo Administrador del Tributo o en una investigacioacuten fiscal a cargo del Ministerio Puacuteblico o en el desarrollo de un proceso penal proporcione informacioacuten veraz oportuna y significativa sobre la realizacioacuten de un delito tributario seraacute beneficiado en la sentencia con reduccioacuten de pena trataacutendose de autores y con exclusioacuten de pena a los partiacutecipes siempre y cuando la
informacioacuten proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones a) Evitar la comisioacuten del delito tributario en que interviene b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino c) La captura del autor o autores del delito tributario asiacute como de los partiacutecipes El beneficio establecido en el presente artiacuteculo seraacute concedido por los jueces con criterio de conciencia y previa opinioacuten favorable del Ministerio Puacuteblico Los partiacutecipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo antes de la fecha de
presentacioacuten de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo o a falta de eacutesta antes del
ejercicio de la accioacuten penal por parte del Ministerio Puacuteblico y que cumplan con los requisitos
sentildealados en el presente artiacuteculo seraacuten considerados como testigos en el proceso penalrdquo (Deacutecimo Segunda Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMA- Excepcioacuten Excepcionalmente hasta el 30 de junio de 1999 a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacioacuten por el Oacutergano Administrador del
Tributo o investigacioacuten fiscal a cargo del Ministerio Puacuteblico sin que previamente se haya ejercitado accioacuten penal en su contra por delito tributario podraacuten acogerse a lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusacioacuten por parte del Fiscal Superior podraacuten solicitar al Organo Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal siempre que regularicen
su situacioacuten tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del
Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley Para tal efecto el Organo Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento definitivo deberaacute solicitar al Organo Administrador del Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace referencia el cuarto paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacute las
condiciones para el acogimiento al presente beneficio (Deacutecimo Tercera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 El plazo para
acogerse al beneficio contenido en la misma fue prorrogado por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 27080 publicada el 29 de marzo de 1999)
VIGEacuteSIMO PRIMERA- No habido Para efecto del presente Coacutedigo Tributario la condicioacuten de no habido se fijaraacute de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y
Finanzas (Deacutecimo Cuarta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMO SEGUNDA- Vigencia La Ley Nordm 27038 entraraacute en vigencia el 1 de enero de 1999 (Deacutecimo Quinta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMO TERCERA- Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso (Primera Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Ndeg 27335 publicada el 31 de julio de 2000 derogada por el
Artiacuteculo 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
VIGEacuteSIMO CUARTA- Compensacioacuten del Impuesto de Promocioacuten Municipal (IPM) El requisito para la procedencia de la compensacioacuten previsto en el Artiacuteculo 40ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley respecto a que la recaudacioacuten constituya ingreso de
una misma entidad no es de aplicacioacuten para el Impuesto de Promocioacuten Municipal (IPM) a que se refiere el Artiacuteculo 76ordm de la Ley de Tributacioacuten Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nordm 776 (Segunda Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO QUINTA- Manifestaciones obtenidas en los procedimientos de fiscalizacioacuten Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Artiacuteculo 62ordm y en el Artiacuteculo 125ordm del Coacutedigo Tributario son de aplicacioacuten inmediata incluso a los procesos en traacutemite (Tercera Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000) VIGEacuteSIMO SEXTA- Solicitudes de devolucioacuten pendientes de resolucioacuten Lo dispuesto en el Artiacuteculo 138ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley seraacute de aplicacioacuten incluso a las solicitudes de devolucioacuten que se encuentren pendientes de resolucioacuten a la
fecha de vigencia del presente dispositivo (Cuarta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Cancelacioacuten o afianzamiento de la deuda tributaria para admitir medios probatorios extemporaacuteneos
Preciacutesase que para efectos de la admisioacuten de pruebas presentadas en forma extemporaacutenea a
que se refiere el Artiacuteculo 141ordm del Coacutedigo Tributario se requiere uacutenicamente la cancelacioacuten o afianzamiento del monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas (Quinta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO OCTAVA- Ejecucioacuten de cartas fianzas u otras garantiacuteas Preciacutesase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantiacuteas a favor de la Administracioacuten el hecho de no mantener otorgar renovar o sustituir las mismas daraacute lugar a su ejecucioacuten inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo (Sexta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO NOVENA- Reduccioacuten de sanciones tributarias Los deudores tributarios que a la fecha de publicacioacuten de la presente Ley tengan sanciones
pendientes de aplicacioacuten o de pago incluso por aquellas cuya resolucioacuten no haya sido emitida podraacuten gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte del presente dispositivo siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan en forma conjunta con los siguientes requisitos a) Subsanar la infraccioacuten cometida de ser el caso b) Efectuar el pago al contado de la multa seguacuten las nuevas Tablas referidas incluidos los
intereses correspondientes y c) Presentar el desistimiento de la impugnacioacuten por el monto total de eacutestas de ser el caso El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sentildealados dentro del plazo previsto en el paacuterrafo precedente conllevaraacute la aplicacioacuten de la sancioacuten vigente en el momento de la comisioacuten
de la infraccioacuten (Seacutetima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMA- Comercio clandestino de productos Sustituacuteyase el Artiacuteculo 272deg del Coacutedigo Penal aprobado por Decreto Legislativo Nordm 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 272ordm- Seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) antildeo ni mayor de 3 (tres) antildeos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) diacuteas-multa el que 1 Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacioacuten sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos 2 Emplee expenda o haga circular mercaderiacuteas y productos sin el timbre o precinto correspondiente cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo 3 Utilice mercaderiacuteas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva En el supuesto previsto en el inciso 3) constituiraacute circunstancia agravante sancionada con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) antildeos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) diacuteas-multa cuando la conducta descrita se realice a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias b) Utilizando documento falso o falsificado o c) Por una organizacioacuten delictivardquo
(Octava Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO PRIMERA- Comercio clandestino de petroacuteleo gas natural y sus derivados En los delitos de Comercio Clandestino de Productos previstos en el numeral 3) del Artiacuteculo 272deg del Coacutedigo Penal realizados en infraccioacuten a los beneficios tributarios establecidos para el petroacuteleo gas natural y su derivados contenidos en los Artiacuteculos 13ordm y 14ordm de la Ley Nordm 27037 Ley de Promocioacuten de la Inversioacuten de la Amazoniacutea el Juez Penal al dictar el Auto de Apertura de Instruccioacuten dispondraacute directam ente la adjudicacioacuten de dichos bienes Los criterios para determinar los beneficiarios procedimientos y demaacutes aspectos necesarios para determinar la adjudicacioacuten seraacuten especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economiacutea y Finanzas dicha norma tambieacuten contemplaraacute disposiciones para regular la devolucioacuten a que hubiera lugar sobre las base del valor de tasacioacuten que se ordene en el proceso penal
(Novena Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000) TRIGEacuteSIMO SEGUNDA- Improcedencia del ejercicio de la accioacuten penal Excepcionalmente se entenderaacuten acogidas a la deacutecimo tercera disposicioacuten final de la Ley Nordm 27038 las personas que cumplan con lo siguiente a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias con anterioridad al 1 de enero
de 1999 Dichas declaraciones deberaacuten estar vinculadas a hechos que presumiblemente constituyan delito de defraudacioacuten tributaria y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar o haber solicitado y obtenido aplazamiento
yo fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999 por el monto correspondiente a la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso anterior
Asimismo se consideraraacute cumplido este requisito si el contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70 (setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman
constitutivos de delito de defraudacioacuten tributaria habieacutendose desistido de los medios impugnatorios por este monto y presentado impugnacioacuten por la diferencia de ser el caso Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se dictaraacuten las normas reglamentarias para la correcta aplicacioacuten de la presente disposicioacuten (Deacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO TERCERA- Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artiacuteculo 38ordm del Coacutedigo Tributario entraraacuten en vigencia a partir del 1 de agosto del 2000 Excepcionalmente las devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuaraacuten considerando la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de julio teniendo en cuenta el
procedimiento establecido en el citado Artiacuteculo 38ordm (Undeacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO CUARTA- Disposicioacuten Derogatoria Deroacuteganse o deacutejanse sin efecto seguacuten corresponda las disposiciones que se opongan a la presente Ley (Duodeacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO QUINTA- Fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria La fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se regula por lo dispuesto en el Artiacuteculo 43deg referido a la prescripcioacuten y en el Artiacuteculo 62deg referido a las facultades de la Administracioacuten Tributaria del Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF y las normas complementarias Dicha fiscalizacioacuten responderaacute a las funciones y responsabilidades de la Administracioacuten Tributaria (Uacutenica Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de julio de 2002)
TRIGEacuteSIMO SEXTA- Valor de Mercado Preciacutesase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no constituye un procedimiento de determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria sobre base presunta (Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003)
TRIGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Modificacioacuten del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado Sustituacuteyase el numeral 183 del artiacuteculo 18deg del Texto del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado aprobado por el Decreto Legislativo Ndeg 937 por el siguiente texto ldquo183 La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de lo dispuesto por el
Coacutedigo Tributario tendraacute los siguientes efectos 1831 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en alguacuten o algunos meses comprendidos en el requerimiento
incrementaraacute los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados la atribucioacuten
seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
1832 El resultado del caacutelculo a que se refiere el numeral anterior determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales deberaacuten ser sumados por cada cuatrimestre calendario dando como resultado los nuevos importes de ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario
1833 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo paacuterrafo del numeral anterior a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior
al liacutemite maacuteximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para la categoriacutea en la que se encuentre ubicado el sujeto eacuteste deberaacute incluirse en la categoriacutea que le corresponda a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual superoacute el referido liacutemite maacuteximo de ingresos brutos
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al liacutemite maacuteximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para el presente
Reacutegimen el sujeto quedaraacute incluido en el Reacutegimen General a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual superoacute el referido liacutemite maacuteximo de ingresos brutos
En este caso i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo los nuevos importes de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el numeral 1832 constituiraacuten la nueva base imponible de cada uno de
los meses a que correspondan La omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal alguno
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta resulta de aplicacioacuten lo sentildealado en el inciso b) del artiacuteculo 65-Adeg del Coacutedigo Tributario
Lo dispuesto en el presente numeral no seraacute de aplicacioacuten trataacutendose de la presuncioacuten a que se
refiere el artiacuteculo 72-Bdeg del Coacutedigo Tributario la misma que se rige por sus propias
disposicionesrdquo (Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003)
TRIGEacuteSIMO OCTAVA- Caraacutecter interpretativo Tiene caraacutecter interpretativo desde la vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 816 la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en el numeral 3 del artiacuteculo 64deg del Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el presente Decreto Legislativo (Tercera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003) TRIGEacuteSIMO NOVENA- No tendraacuten derecho a devoluciones En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad no procederaacute la devolucioacuten de las aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de
dichos sujetos (Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMA- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no pueden ser deuda de recuperacioacuten onerosa Lo dispuesto en el numeral 5) del Artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario sobre la deuda de recuperacioacuten onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos por regiacutemenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad Social a pesar que no justifiquen la emisioacuten yo notificacioacuten de la resolucioacuten u orden de pago respectiva si sus montos fueron fijados asiacute por las normas correspondientes (Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMO PRIMERA- Concepto de documento para el Coacutedigo Tributario Entieacutendase que cuando en el presente Coacutedigo se hace referencia al teacutermino ldquodocumentordquo se
alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sentildealado en el Coacutedigo Procesal Civil (Tercera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO SEGUNDA- Error en la determinacioacuten de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta bajo el sistema de coeficiente Preciacutesase que en virtud del numeral 3 del artiacuteculo 78deg del Coacutedigo Tributario se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la informacioacuten declarada por el deudor tributario en
periacuteodos anteriores (Cuarta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO TERCERA- Notificaciones no sujetas a plazo El plazo a que se refiere el Artiacuteculo 24deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General no es de aplicacioacuten para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del Artiacuteculo 104deg del Coacutedigo Tributario (Quinta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO CUARTA- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo El requisito sentildealado en el inciso b) del quinto paacuterrafo del artiacuteculo 114deg seraacute considerado para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacioacuten del presente Decreto Legislativo (Sexta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO QUINTA- Comunicacioacuten a Entidades del Estado La Administracioacuten Tributaria notificaraacute a las Entidades del Estado que correspondan para que realicen la suspensioacuten de las licencias permisos concesiones o autorizaciones a los
contribuyentes que sean pasibles de la aplicacioacuten de las referidas sanciones (Seacutetima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO SEXTA- Presentacioacuten de declaraciones Preciacutesase que en tanto la Administracioacuten Tributaria puede establecer en virtud de lo sentildealado por
el Artiacuteculo 88deg la forma y condiciones para la presentacioacuten de la declaracioacuten tributaria aquella declaracioacuten que no cumpla con dichas disposiciones se tendraacute por no presentada (Octava Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Texto Uacutenico Ordenado Facuacuteltese al Ministerio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro de los ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo el Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario (Deacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO OCTAVA- Incremento patrimonial no justificado Los Funcionarios o servidores puacuteblicos de las Entidades a las que hace referencia el Artiacuteculo 1ordm
de la Ley Ndeg 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General inclusive aquellas bajo el aacutembito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado que como producto de una fiscalizacioacuten o verificacioacuten tributaria se le hubiera determinado un incremento patrimonial no justificado seraacuten sancionados con despido extinguieacutendose el vinculo laboral con la entidad sin perjuicio de las acciones administrativas civiles y penales que correspondan Los funcionarios o servidores puacuteblicos sancionados por las causas sentildealadas en el paacuterrafo anterior no podraacuten ingresar a laborar en ninguna de las entidades ni ejercer cargos derivados de eleccioacuten puacuteblica por el lapso de cinco antildeos de impuesta la sancioacuten La sancioacuten de despido se impondraacute por la Entidad empleadora una vez que la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria quede firme o consentida en la viacutea administrativa El Superintendente Nacional de Administracioacuten Tributaria de la SUNAT comunicaraacute a la Entidad
la determinacioacuten practicada para las acciones correspondientes seguacuten los procedimientos que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendencia
(Undeacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO NOVENA- Creacioacuten de la Defensoriacutea del Contribuyente y Usuario
Aduanero Creacutease la Defensoriacutea del Contribuyente y Usuario Aduanero adscrito al Sector de Economiacutea y Finanzas El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo El Defensor deberaacute ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral con no menos de diez (10) antildeos de ejercicio profesional (Duodeacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) QUINCUAGEacuteSIMA- Vigencia El presente Decreto Legislativo entraraacute en vigencia el 1 de abril del 2007 con excepcioacuten de la
Segunda Disposicioacuten Complementaria Final la cual entraraacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO PRIMERA- Caacutelculo de intereacutes moratorio- Decreto Legislativo Ndeg 969 A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo para efectos de la aplicacioacuten del artiacuteculo 33deg del Coacutedigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 969 el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005 de ser el caso
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior debe ser considerado tambieacuten para efectos del caacutelculo de la deuda tributaria por multas para la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso y para la imputacioacuten de pagos
Para efectos de lo dispuesto en el artiacuteculo 34deg del Coacutedigo Tributario la base para el caacutelculo de los intereses estaraacute constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacioacuten de
la obligacioacuten principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005
(Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEGUNDA- Incorporacioacuten de deudas tributarias al aplazamiento yo fraccionamiento previsto en el artiacuteculo 36deg del Coacutedigo Tributario Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o maacutes cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N deg 27344 Ley que establece un Reacutegimen Especial de
Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo Ndeg 914 que establece el Sistema Especial de Actualizacioacuten y Pago de deudas tributarias exigibles al 30082000 o tres (3) o maacutes cuotas del beneficio aprobado por la Ley N deg 27681 Ley de Reactivacioacuten a traveacutes del Sinceramiento de las
deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago podraacuten acoger al aplazamiento yo fraccionamiento particular sentildealado por el artiacuteculo 36deg del Coacutedigo Tributario las cuotas vencidas y pendientes de pago la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los
plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados
(Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO TERCERA- Extincioacuten de Costas y Gastos a) Extiacutenganse a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo las costas y
gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a eacutestos se hubiera extinguido en virtud a lo sentildealado en los numerales 1 y 3 del artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario y normas modificatorias o cuando la Administracioacuten
Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5 del citado artiacuteculo La Administracioacuten Tributaria procederaacute a concluir los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el paacuterrafo anterior sin que sea necesario notificar acto alguno
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo quedaraacuten extinguidas las costas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas conforme a las
causales de los numerales 3 y 5 del artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario Para tal efecto no
se requeriraacute la emisioacuten de un acto administrativo (Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO CUARTA- Tercera Disposicioacuten Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 953 Las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva respecto de los cuales a la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 953 hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposicioacuten Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 953
quedaron extinguidos en la mencionada fecha (Quinta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO QUINTA- Deudas de recuperacioacuten onerosa Lo establecido por la Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 no resulta de aplicacioacuten a las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio de 1999 que de conformidad con lo dispuesto por el artiacuteculo 8deg del Decreto Supremo Ndeg 039-2001-EF y norma modificatoria deban ser consideradas de recuperacioacuten onerosa (Sexta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEXTA- Pago con error Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual eacuteste se efectuacutea la SUNAT a iniciativa de parte o de oficio verificaraacute dicho hecho De comprobarse la existencia del error se tendraacute por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el deudor tributario ingresoacute el monto correspondiente
La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de fondos de los montos referidos en el
paacuterrafo anterior entre las cuentas de recaudacioacuten cuando se encuentren involucrados distintos entes cuyos tributos administra A traveacutes de Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se reglamentaraacute lo dispuesto en este paacuterrafo (Seacutetima Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Celebracioacuten de convenios para el pago de peritajes Facuacuteltese a la Administracioacuten Tributaria y al Tribunal Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades teacutecnicas a las cuales soliciten peritajes (Octava Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO OCTAVA- Redondeo de las Costas El importe de las costas a que se refiere el artiacuteculo 117deg del Coacutedigo Tributario se expresaraacute en nuacutemeros enteros
(Novena Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO NOVENA- Domicilio de los sujetos dados de baja del RUC Subsistiraacute el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcioacuten en el RUC en tanto la SUNAT deba en cumplimiento de sus funciones notificarle cualquier acto administrativo que hubiera emitido La notificacioacuten se efectuaraacute conforme a lo sentildealado en el artiacuteculo 104deg del Coacutedigo Tributario (Deacutecima Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
SEXAGEacuteSIMA- Expedientes del Procedimiento de Cobranza Coactiva (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 derogado por la Uacutenica
Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014)
TEXTO ANTERIOR
Facuacuteltase a la SUNAT para regular mediante Resolucioacuten de Superintendencia los criterios forma y demaacutes aspectos en que seraacuten llevados y archivados los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007)
SEXAGEacuteSIMO PRIMERA- Compensacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas Sin perjuicio de lo sentildealado en el artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario trataacutendose de la compensacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas se consideraraacute lo siguiente
1 De la generacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del IGV Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el creacutedito
obtenido por concepto de las retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas se entenderaacute que eacuteste ha sido generado a) Trataacutendose de la compensacioacuten de oficio
a1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del
Coacutedigo Tributario en la fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero En tal caso se tomaraacute en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones yo percepciones cuya existencia y monto determine la SUNAT de
acuerdo a la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten que realice a2 En el caso del literal b) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario en la
fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero y en cuya declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de las retenciones yo percepciones Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracioacuten en la fecha
de presentacioacuten o de vencimiento de la uacuteltima declaracioacuten mensual presentada a
la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero siempre que en la referida declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones
b) Trataacutendose de la compensacioacuten a solicitud de parte en la fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha de presentacioacuten de la solicitud de compensacioacuten lo que ocurra primero y en cuya
declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones 2 Del coacutemputo del intereacutes aplicable al creacutedito por retenciones yo percepciones del IGV no
aplicadas Cuando los creacuteditos obtenidos por las retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas
sean anteriores a la deuda tributaria materia de la compensacioacuten los intereses a los que se refiere el artiacuteculo 38deg del Coacutedigo Tributario se computaraacuten entre la fecha en que se genera
el creacutedito hasta el momento de su coexistencia con el uacuteltimo saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria 3 Del saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones 31 Para que proceda la compensacioacuten de oficio se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario soacutelo se compensaraacute el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones que
hubiera sido determinado producto de la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten realizada por la SUNAT
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario los agentes de retencioacuten yo percepcioacuten deberaacuten haber declarado las retenciones yo percepciones que forman parte del saldo acumulado no aplicado salvo cuando esteacuten exceptuados de dicha obligacioacuten de acuerdo a las normas pertinentes
32 Para que proceda la compensacioacuten a solicitud de parte se tomaraacute en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten realizada por la SUNAT Cuando se realice una verificacioacuten en base al cruce de informacioacuten de las declaraciones mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencioacuten yo percepcioacuten y con la informacioacuten con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera efectuado la compensacioacuten procederaacute siempre que en dichas
declaraciones asiacute como en la informacioacuten de la SUNAT consten las retenciones yo
percepciones seguacuten corresponda que forman parte del saldo acumulado no aplicado 4 Toda verificacioacuten que efectuacutee la SUNAT se haraacute sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalizacioacuten posterior dentro de los plazos de prescripcioacuten previstos en el Coacutedigo Tributario 5 Lo sentildealado en la presente disposicioacuten no seraacute aplicable a los creacuteditos generados por
retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucioacuten
6 Lo establecido en el artiacuteculo 5deg de la Ley N deg 28053 no seraacute aplicable a lo dispuesto en la
presente disposicioacuten (Deacutecimo Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007)
SEXAGEacuteSIMO SEGUNDA- Procedimiento de Fiscalizacioacuten Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalizacioacuten se
aprobaraacuten mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles (Deacutecimo Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007)
SEXAGEacuteSIMO TERCERA- Requisitos de la Resolucioacuten de Determinacioacuten Las modificaciones e incorporaciones al artiacuteculo 77deg del Coacutedigo Tributario se aplicaraacuten a las Resoluciones de Determinacioacuten que se emitan como consecuencia de los procedimientos de
fiscalizacioacuten que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacioacuten e incorporacioacuten del artiacuteculo 77deg efectuada por la presente norma (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012)
SEXAGEacuteSIMO CUARTA- Aplicacioacuten del artiacuteculo 62deg-A del Coacutedigo Tributario para las fiscalizaciones de la regaliacutea minera Para la realizacioacuten por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regaliacutea
minera tambieacuten seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-A del Coacutedigo Tributario (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012)
SEXAGEacuteSIMO QUINTA- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I II y III
del Coacutedigo Tributario asiacute como las incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas por la presente ley seraacuten aplicables a las infracciones que se cometan o cuando no sea posible determinar la fecha de comisioacuten se detecten a partir de la entrada en vigencia de la presente norma (Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO SEXTA- Normas Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten
los paraacutemetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la
publicacioacuten de una jurisprudencia de observancia obligatoria conforme a lo previsto por el artiacuteculo 154ordm del Coacutedigo Tributario (Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten con excepcioacuten de las modificaciones e incorporaciones de los artiacuteculos 44deg 45deg 46deg 61deg 62deg-A 76deg 77deg 88deg 108deg 189deg y 192deg del Coacutedigo Tributario asiacute como la Primera y Segunda
Disposicioacuten Complementaria Final dispuestas por la presente norma las cuales entraraacuten en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten (Quinta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO OCTAVA- Ratificacioacuten Entieacutendese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos
mientras no concluya el procedimiento de ratificacioacuten que se efectuacutea en el marco del artiacuteculo 99ordm del Coacutedigo Tributario (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO NOVENA- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entraraacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten con
excepcioacuten de las modificaciones referidas a los artiacuteculos 166deg y 179deg del Coacutedigo Tributario que entraraacuten en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendario y la modificacioacuten referida al artiacuteculo 11deg del referido Coacutedigo que entraraacute en vigencia a los noventa (90) diacuteas computados a partir del diacutea siguiente de la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO PRIMERA- Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario Facuacuteltese al Ministerio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro de los ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo el Texto Uacutenico
Ordenado del Coacutedigo Tributario (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO SEGUNDA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO TERCERA- Tablas de Infracciones y Sanciones A partir de la vigencia de la presente norma la infraccioacuten prevista en el numeral 3 del artiacuteculo 174ordm del Coacutedigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Coacutedigo es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO CUARTA Referencia a convenios internacionales
La mencioacuten a convenios internacionales que se realiza en el Coacutedigo Tributario debe entenderse referida a los tratados internacionales o a las decisiones de la Comisioacuten de la Comunidad Andina (Septuageacutesimo Cuarta Disposicioacuten Final incorporada por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
Salud ndash ESSALUD y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse incluso
los conceptos a que se refiere el Artiacuteculo 30deg del Decreto Ley Ndeg 25897 alimentos y e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1170 publicado el 7122013 y vigente
desde el 812 2013) () Rectificado por Fe de Erratas publicado el 17122013
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 6ordm- PRELACIOacuteN DE DEUDAS TRIBUTARIAS (9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendraacuten prelacioacuten sobre las demaacutes obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos creacuteditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracioacuten de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse incluso los conceptos a que se refiere el Artiacuteculo 30 del
Decreto Ley Nordm 25897 alimentos e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro (9) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 522004
(Primer paacuterrafo del Artiacuteculo 6deg del Decreto Supremo Nordm 133-2013-EF publicado el 2262013) La Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar a los Registros la inscripcioacuten de Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Multa la misma que deberaacute anotarse a simple solicitud de la Administracioacuten obteniendo asiacute la prioridad en el tiempo de inscripcioacuten que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro
La preferencia de los creacuteditos implica que unos excluyen a los otros seguacuten el orden establecido en el presente artiacuteculo Los derechos de prelacioacuten pueden ser invocados y declarados en cualquier momento
Artiacuteculo 7ordm- DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacioacuten tributaria como
contribuyente o responsable Artiacuteculo 8ordm- CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqueacutel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacioacuten tributaria Artiacuteculo 9ordm- RESPONSABLE Responsable es aqueacutel que sin tener la condicioacuten de contribuyente debe cumplir la obligacioacuten atribuida a eacuteste
Artiacuteculo 10ordm- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION En defecto de la ley mediante Decreto Supremo pueden ser designados agentes de retencioacuten o percepcioacuten los sujetos que por razoacuten de su actividad funcioacuten o posicioacuten contractual esteacuten en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario Adicionalmente la Administracioacuten Tributaria podraacute designar como agente de retencioacuten o percepcioacuten a los sujetos que considere que se encuentran en disposicioacuten para efectuar la retencioacuten o percepcioacuten de tributos TITULO II DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I DOMICILIO FISCAL
(10) Artiacuteculo 11deg- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacioacuten de fijar y cambiar su domicilio fiscal conforme eacutesta lo
establezca
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112 El domicilio procesal podraacute ser fiacutesico en cuyo caso seraacute un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria o electroacutenico en cuyo caso seraacute el buzoacuten electroacutenico habilitado para efectuar la notificacioacuten electroacutenica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg y asignado a cada administrado de acuerdo a lo
establecido por resolucioacuten de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT o mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de ejecucioacuten coactiva y en el caso de domicilio procesal fiacutesico estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aquella la que se regularaacute mediante
resolucioacuten de superintendencia Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolucioacuten ministerial en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal la notificacioacuten de los actos administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artiacuteculo 104deg no tiene efecto el sentildealamiento del domicilio procesal fiacutesico (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal deberaacute estar ubicado dentro del radio urbano que
sentildeale la Administracioacuten Tributaria La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva y estaraacute
condicionada a la aceptacioacuten de aqueacutella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de
diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a eacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en que la Administracioacuten Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuten o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva eacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que eacutesta concluya
salvo que a juicio de la Administracioacuten exista causa justificada para el cambio La Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando a su criterio eacuteste dificulte el ejercicio de sus funciones
(11) Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia u otra norma de rango similar la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio
fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse (11) (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado
el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante Resolucioacuten de
Superintendencia la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten de eacutesta La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea
a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) el de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y
vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a seis (6) meses b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC) En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la
Administracioacuten Tributaria (12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su
defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL
EXTRANJERO Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su
representante Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
el correspondiente a cualquiera de sus integrantes CAPITULO II RESPONSABLES Y REPRESENTANTES Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros
que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se trate de errores materiales
(14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden
8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de
control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de
los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los mismos
9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del Artiacuteculo 78deg
10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de eacutestos
11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes
12 Omita presentar la declaracioacuten jurada informativa prevista en el numeral 153 del artiacuteculo 87 del Coacutedigo Tributario que contiene la informacioacuten relativa al beneficiario final
(Numeral 12 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
13 Sea sujeto de la aplicacioacuten de los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar La responsabilidad se atribuye a los representantes legales siempre que hayan colaborado con el disentildeo o la aprobacioacuten o la ejecucioacuten de actos situaciones o relaciones econoacutemicas previstas en los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI (Numeral 13 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg incorporado por por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo
Ndeg 1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo negligencia grave o abuso de facultades (15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como 1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano
incompetente o 2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o 3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente
designado o 4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor
tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o
negligencia grave (16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012 Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos (17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de
prescripcioacuten Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo
pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia
si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004 (20)Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente 1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no
cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero
no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la
Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien
embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas
reglamentarias (23)Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza (23)(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre
de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el Artiacuteculo 12deg de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas
a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(24) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen
y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales (24) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias Artiacuteculo 20deg- DERECHO DE REPETICION Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(25) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Los efectos de la responsabilidad solidaria son 1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 Del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios
a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado
artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad (25) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u
otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN
DE PERSONERIA JURIDICA La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus
integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
(26)Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo 112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles
que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo
para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten (26)(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y
vigente desde el 31122016)
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un
tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios 1) Pago 2) Compensacioacuten 3) Condonacioacuten 4) Consolidacioacuten 5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u
Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se
trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten (26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden 1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33deg 2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181deg y 3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36deg
(28) Artiacuteculo 29deg- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de
Superintendencia o norma de rango similar Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos
a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente
b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las
excepciones establecidas por ley (Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten
tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes
e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales (29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo (30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria (28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y
gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente
vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios a) Dinero en efectivo b) Cheques c) Notas de Creacutedito Negociables d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El
pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos
Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo
29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente
inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos (31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior (32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera a
su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la
SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas (33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30) (34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(35)La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores (35)(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores (Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor (36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios (37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(38)La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda
contencioso-administrativa (38)(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
1372014)
(39) Artiacuteculo 34deg- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio (39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36deg- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS (40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo (40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento
yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o
norma de rango similar y con los siguientes requisitos a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria
hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales
no se aplique este requisito (41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo
fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa
de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33deg
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las
causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento (42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37deg- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38deg- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo
comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten
del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33deg
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil
del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120 Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33deg Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33deg por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo (43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39deg- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados
denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas
previa opinioacuten de la SUNAT Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47)Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten
a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria (47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de 2003
(48)Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de
Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores (48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(49)Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables (49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO III
COMPENSACION CONDONACION Y CONSOLIDACION
(50) Artiacuteculo 40deg- COMPENSACIOacuteN La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos
sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas 1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley 2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 Del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 Del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la
compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es
anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias (50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 41deg- CONDONACION La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley (51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo (51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42deg- CONSOLIDACION La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos
que son objeto del tributo CAPITULO IV PRESCRIPCION (52) Artiacuteculo 43deg- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten
prescribe a los cuatro (4) antildeos (52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 44deg- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos (53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45deg- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION 1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la
obligacioacuten tributaria se interrumpe a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56)c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago (57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria c) Por el pago parcial de la deuda d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe (58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial (58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un
pago en exceso o indebido u otro creacutedito c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria
dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto interruptorio (55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(59) Artiacuteculo 46deg- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN 1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el
coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para
resolver respectivo (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la
suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento (61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 47deg- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48deg- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial Artiacuteculo 49deg- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
LIBRO SEGUNDO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS
TITULO VII TRIBUNAL FISCAL
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA (Tiacutetulo del Libro Segundo modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION (62)Artiacuteculo 50deg- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos arancelarios asiacute como para la realizacioacuten de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (62)(Artiacuteculo 50deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y
vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR (62) Artiacuteculo 50deg- COMPETENCIA DE LA SUNAT La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios (62) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 51deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004 Artiacuteculo 52deg- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne (63) Artiacuteculo 53deg- OacuteRGANOS RESOLUTORES Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal 2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT 3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale (63) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 54deg- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos bajo responsabilidad
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO I FACULTAD DE RECAUDACION
(64) Artiacuteculo 55deg- FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
Trataacutendose de la SUNAT lo dispuesto en el paacuterrafo anterior alcanza a la recaudacioacuten que se
realiza en aplicacioacuten de la asistencia en el cobro a que se refiere el Tiacutetulo VIII del Libro Segundo asiacute como a la recaudacioacuten de las sanciones de multa por la comisioacuten de las infracciones tipificadas en los artiacuteculos 176deg y 177deg derivadas del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 55deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(64) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(65) Artiacuteculo 56deg- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datos falsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados con la
tributacioacuten e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas no imputables al deudor tributario
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58 Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120 del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117 siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior (65) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(66) Artiacuteculo 57deg- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS (67)En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse ademaacutes lo siguiente
1) Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha medida se mantendraacute por dos antildeos adicionales En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una resolucioacuten que desestima una reclamacioacuten la medida
cautelar tendraacute el plazo de duracioacuten de un (1) antildeo pero se mantendraacute por dos (2) antildeos
adicionales Vencido los plazos antes citados sin necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la Administracioacuten Tributaria a ordenar su levantamiento no pudiendo trabar nuevamente la medida cautelar salvo que se trate de una deuda tributaria distinta (67)(Primer paacuterrafo del numeral 1 del artiacuteculo 57deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo
Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016 Ver Fe de erratas publicada el
20122016)
TEXTO ANTERIOR La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los
plazos antes citados sin necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar
caducaraacute estando obligada la Administracioacuten a ordenar su levantamiento (67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente para garantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 25 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(68) Artiacuteculo 58deg- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 56
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57 Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a que se
refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62 En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida cautelar Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el Artiacuteculo 56 (68) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 26 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION Artiacuteculo 59deg- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
Artiacuteculo 60deg- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia 1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario 2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten de un hecho generador de obligaciones tributarias (69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuando constate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten Tributaria
- SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafo anterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1) antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva Cuando del anaacutelisis de la informacioacuten proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros registros o documentos que la SUNAT almacene archive y conserve en sus sistemas se compruebe que parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario la SUNAT podraacute realizar un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica de acuerdo a lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-B (Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
En tanto no se notifique la resolucioacuten de determinacioacuten yo de multa o resolucioacuten que resuelve
una solicitud no contenciosa de devolucioacuten contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacioacuten o verificacioacuten procede interponer la queja prevista en el artiacuteculo 155deg (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 61deg incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades discrecionales 1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera un teacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico incluyendo
programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros medios
de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos y control de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten solicitada cinco (5) antildeos o durante el plazo prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor Transcurrido el citado plazo podraacute proceder a la destruccioacuten de dichos documentos (Uacuteltimo paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 62deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg
1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes respecto de deudores tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria incluidos los sujetos con los que estos guarden relacioacuten y que se encuentren vinculados con los hechos investigados
La informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute ser requerida por el juez a solicitud de la Administracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de cuarentaiocho (48) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez Trataacutendose de la informacioacuten financiera que la SUNAT requiera para intercambiar
informacioacuten en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se proporcionaraacute teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Nordm 26702 Ley General del Sistema Financiero y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros o norma que
la sustituya asiacute como sus normas reglamentarias y complementarias y podraacute ser utilizada para el ejercicio de sus funciones (Tercer paacuterrafo del literal a) del numeral 10 del artiacuteculo 62deg modificado por la Primera Disposicioacuten
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1372 publicado el 282018 y vigente desde
el 382018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de la informacioacuten financiera que la SUNAT requiera para intercambiar informacioacuten en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionaraacute teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Ndeg 26702 Ley General del Sistema Financiero y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros o norma que
la sustituya y podraacute ser utilizada para el ejercicio de sus funciones
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas en
la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria
La informacioacuten a que se refiere el presente numeral tambieacuten deberaacute ser proporcionada respecto de los beneficiarios finales
(Numeral 10 del artiacuteculo 62deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten
sobre dichas operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos (72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes 14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria 15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y registros antes mencionados Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera (72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos (73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que corresponde al tercero comparable La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y conserve (74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de los deudores tributarios Trataacutendose de la SUNAT la facultad a que se refiere el presente artiacuteculo es de aplicacioacuten adicionalmente para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria asiacute como para el control de las obligaciones formales vinculadas con la citada asistencia administrativa mutua no pudiendo ninguna persona o entidad
puacuteblica o privada negarse a suministrar la informacioacuten que para dicho efecto solicite la SUNAT (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 62deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de la SUNAT la facultad a que se refiere el presente artiacuteculo es de aplicacioacuten
adicionalmente para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria no pudiendo ninguna persona o entidad puacuteblica o privada negarse a suministrar la informacioacuten que para dicho efecto solicite la SUNAT (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 62deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
() Artiacuteculo 62deg-A- (75) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA (75) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de procedimientos de fiscalizacioacuten efectuados por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencias o en los procedimientos de fiscalizacioacuten definitiva en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el artiacuteculo 62-C al Comiteacute Revisor (Numeral 3 del artiacuteculo 62deg-A modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR 3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de
transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende a) Durante la tramitacioacuten de las pericias b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite la Administracioacuten Tributaria
() Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 62deg-B- FISCALIZACIOacuteN PARCIAL ELECTROacuteNICA El procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo
61deg se realizaraacute conforme a lo siguiente a) La SUNAT notificaraacute al deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artiacuteculo 104deg el inicio del procedimiento de fiscalizacioacuten acompantildeado de una liquidacioacuten preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisioacuten y la informacioacuten analizada que sustenta la propuesta de
determinacioacuten b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes contados a partir del diacutea
haacutebil siguiente a la fecha de notificacioacuten del inicio de la fiscalizacioacuten parcial electroacutenica subsanaraacute el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacioacuten preliminar realizada
por la SUNAT o sustentaraacute sus observaciones a esta uacuteltima y de ser el caso adjuntaraacute la documentacioacuten en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo 112deg-A
c) La SUNAT dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en el paacuterrafo anterior notificaraacute de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artiacuteculo 104deg la resolucioacuten de determinacioacuten con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacioacuten y de ser el caso la resolucioacuten de multa La citada resolucioacuten de determinacioacuten contendraacute una evaluacioacuten sobre los sustentos presentados por el deudor tributario seguacuten corresponda En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacioacuten correspondiente o no sustente
sus observaciones en el plazo establecido la SUNAT notificaraacute de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artiacuteculo 104deg la resolucioacuten de determinacioacuten con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacioacuten y de ser el caso la resolucioacuten de multa
d) (76)El procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se realice electroacutenicamente de acuerdo al presente artiacuteculo deberaacute efectuarse en el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea en que surte efectos la notificacioacuten del inicio del procedimiento de fiscalizacioacuten
Al procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica no se le aplicaraacute las disposiciones del artiacuteculo 62deg-Ardquo
(76)(Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
(Ver Tercera y Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
Artiacuteculo 62deg-C- APLICACIOacuteN DE LOS PAacuteRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI
La aplicacioacuten de los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar se efectuacutea
en un procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva y siempre que el oacutergano de la SUNAT que lleva a cabo dicho procedimiento cuente previamente con la opinioacuten favorable de un Comiteacute Revisor La competencia del Comiteacute Revisor alcanza a los casos en los cuales en el mismo procedimiento de
fiscalizacioacuten en el que se aplican los paacuterrafos segundo al quinto antes mencionados tambieacuten se presentan actos situaciones y relaciones econoacutemicas contempladas en los paacuterrafos primero y sexto de la Norma XVI citada
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior el oacutergano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva debe emitir un informe que es remitido conjuntamente con el expediente de fiscalizacioacuten al Comiteacute Revisor Dicho informe se notifica al sujeto fiscalizado quien debe
declarar al oacutergano que lleva a cabo el referido procedimiento de fiscalizacioacuten los datos de todos los involucrados en el disentildeo o aprobacioacuten o ejecucioacuten de los actos situaciones o relaciones econoacutemicas materia del referido informe en la forma condiciones que se establezcan mediante resolucioacuten de superintendencia La omisioacuten a la declaracioacuten antes sentildealada o la declaracioacuten sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolucioacuten de superintendencia implica la comisioacuten de la infraccioacuten prevista en el numeral 5 del artiacuteculo 177
El Comiteacute Revisor antes de emitir opinioacuten debe citar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones respecto de la observacioacuten contenida en el informe elaborado por el oacutergano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten
El sujeto fiscalizado puede solicitar por uacutenica vez la proacuterroga de la fecha en la que debe presentarse ante el Comiteacute Revisor Para tal efecto debe presentar una solicitud sustentada
hasta el tercer (3) diacutea haacutebil anterior a la fecha fijada El Comiteacute Revisor puede conceder la proacuterroga por diez (10) diacuteas haacutebiles maacutes y debe notificar su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el diacutea anterior a la fecha en que dicho sujeto debiacutea presentarse De no producirse la notificacioacuten en la oportunidad indicada se entiende concedida la proacuterroga
El Comiteacute Revisor debe emitir su opinioacuten sustentada bajo responsabilidad dentro de los treinta
(30) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha en que el sujeto fiscalizado se presentoacute ante eacutel o de la fecha fijada para dicha presentacioacuten en caso de no concurrencia del sujeto fiscalizado
El Comiteacute Revisor estaacute conformado por tres (3) funcionarios de la SUNAT ejerciendo uno de ellos las funciones de secretariacutea cuyos cargos aacutereas y designacioacuten se establece por resolucioacuten de superintendencia Ademaacutes para ser designado miembro del Comiteacute Revisor se requiere ser de profesioacuten abogado o contador y tener experiencia no menor de diez (10) antildeos en labores de
determinacioacuten tributaria yo auditoriacutea yo interpretacioacuten de normas tributarias desempentildeados en el sector puacuteblico
El Comiteacute Revisor adopta opinioacuten por mayoriacutea y se pronuncia sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar salvo que considere necesario evaluar aspectos no expuestos en el informe o
complementar este en cuyo caso dispone la devolucioacuten del informe con el expediente de fiscalizacioacuten al oacutergano de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva
La opinioacuten del Comiteacute Revisor es vinculante para el oacutergano de la SUNAT que realiza el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva y debe ser notificada al sujeto fiscalizado
El documento que contiene la opinioacuten del Comiteacute Revisor sobre la existencia o no de elementos
suficientes para aplicar los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar no constituye un acto susceptible de ser impugnado y forma parte del expediente (Artiacuteculo 62deg-C incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el 1392018 y
vigente desde el 1492018)
Artiacuteculo 63deg- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma 2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64deg- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido 2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario 3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo 4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos 5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros 6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria 8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
10 (78)se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez (78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo 12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia 13 (79) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas (79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
14 (80) El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea (80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
15 (81) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa (81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo (77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65deg- PRESUNCIONES La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes presunciones 1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado 6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero 7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios 8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos 9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias 10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios 11 (83) Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas (83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
12 (84) Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores (84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007 13 (85) Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007 La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones (82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta (87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las ventas
o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta incluidos aquellos del Reacutegimen MYPE Tributario las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de tercera categoriacutea del
ejercicio a que corresponda (Primer paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 65deg-A modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con su Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente (i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se han
realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de
este artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera categoriacutea (88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual (89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo (86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(90) Artiacuteculo 66deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute
comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes
de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a 1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda (90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO (92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente (92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor (93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos (91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros
o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o (ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este paacuterrafo Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo actividad similar En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) (94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(95) Artiacuteculo 68deg- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante un mes Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo antildeo Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos (95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i) El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se
tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de diferencias de inventario por valorizacioacuten La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten
yo presentacioacuten En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i) Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta (96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en la presente presuncioacuten De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar (97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS
EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias (98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios que realice el deudor tributario Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda (99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(101) Artiacuteculo 72deg-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102)De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente (102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal alguno (101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1 De 2 hasta 6 2 De 7 hasta 29 4 De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme lo
dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las salas
o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas inclusive
aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda a
eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas o
establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la Administracioacuten
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento seleccionado Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se dividiraacuten obteniendo un promedio simple Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no
verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3) meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia (104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 73deg- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo Artiacuteculo 74deg- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75deg- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten (106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 76deg- RESOLUCION DE DETERMINACION La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg (107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77deg- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute 1 El deudor tributario 2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda 3 La base imponible 4 La tasa 5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses 6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria La resolucioacuten de determinacioacuten que se notifique al sujeto fiscalizado como resultado de la
aplicacioacuten de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar expresa adicionalmente la descripcioacuten del acto situacioacuten o relacioacuten econoacutemica que genera su aplicacioacuten el detalle de la norma que se considera aplicable y las razones que sustentan la aplicacioacuten de la referida Norma XVI
(Segundo paacuterrafo del numeral 6 del artiacuteculo 77deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg
1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018) 7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen (108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(109)Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados En el caso de Resoluciones de Multa emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artiacuteculo 87deg vinculadas a la normativa de asistencia administrativa mutua en materia tributaria estas deben sentildealar en lugar de lo dispuesto en el numeral 1 a los administrados que deben cumplir con dichas obligaciones (109)(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 77deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR (109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los aspectos que han sido revisados (109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78deg- ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de Determinacioacuten en los casos siguientes 1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario 2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las declaraciones
comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la orden de pago la Administracioacuten Tributaria considera la base imponible del periacuteodo las peacuterdidas los saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera error a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
b) Trataacutendose del arrastre de peacuterdidas al monto de la peacuterdida i Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la declaracioacuten
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en que se generoacute la peacuterdida
ii Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la declaracioacuten a que se refiere el acaacutepite anterior
(Numeral 3 del artiacuteculo 78deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
(110)3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo
los saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos uacuteltimos Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79deg- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses
en los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten
respecto a cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de Pago Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario (111)Artiacuteculo 80deg- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la resolucioacuten u orden
de pago cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la administracioacuten tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo excepto en el caso de la SUNAT las costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperacioacuten onerosa al amparo del inciso b) del Artiacuteculo 27 (111)(Artiacuteculo modificado por el artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (111) Artiacuteculo 80deg- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo del inciso b) del Artiacuteculo 27deg (111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 81deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de julio de 2002
CAPITULO III FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82deg- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias (112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83deg- ELABORACION DE PROYECTOS Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia (113) Artiacuteculo 84deg- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y
asistencia al contribuyente La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles (113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85deg- RESERVA TRIBUTARIA Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre que se refiera al caso investigado Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg del Artiacuteculo 62deg y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la informacioacuten
contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras 1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con la
finalidad de distribuir el canon correspondiente Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente Nacional de Administracioacuten Tributaria
2) La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute presentada por el
titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes (115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
j) La informacioacuten que requieran las entidades puacuteblicas a cargo del otorgamiento de
prestaciones asistenciales econoacutemicas o previsionales cuando dicho otorgamiento se encuentre supeditado al cumplimiento de la declaracioacuten yo pago de tributos cuya
administracioacuten ha sido encargada a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracioacuten Tributaria En estos casos la solicitud de informacioacuten seraacute presentada por el titular de la entidad y bajo su responsabilidad (Literal j) del Artiacuteculo 85deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55deg quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir
dentro de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria 1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los citados
contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115deg La publicacioacuten podraacute incluir el nombre comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria (114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 86deg- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA (116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la materia (116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias Artiacuteculo 86deg-A- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVEacuteS DE SISTEMAS
ELECTROacuteNICOS TELEMAacuteTICOS E INFORMAacuteTICOS Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a traveacutes de sistemas
electroacutenicos telemaacuteticos e informaacuteticos la SUNAT deberaacute 1 Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzoacuten electroacutenico a todos los sujetos que
deban inscribirse en sus registros que le permita realizar de corresponder la notificacioacuten de sus actos por el medio electroacutenico a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg
2 Almacenar archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electroacutenico de acuerdo a la resolucioacuten de superintendencia que se apruebe para dicho efecto garantizando el acceso a los mismos de los interesados
Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley
(Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS (117) Artiacuteculo 87deg- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados estaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria y en especial deben (Encabezado del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los administrados estaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria asiacute como obtener con ocasioacuten de
dicha inscripcioacuten la CLAVE SOL que permita el acceso al buzoacuten electroacutenico a que se refiere el artiacuteculo 86deg-A y a consultar perioacutedicamente el mismo
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcioacuten en los registros
de la Administracioacuten Tributaria asiacute como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artiacuteculo 11deg (Numeral 1 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artiacuteculo 11deg
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el nuacutemero
de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos
Asimismo deberaacuten seguacuten lo establezcan las normas legales portarlos o facilitar a la
SUNAT a traveacutes de cualquier medio y en la forma y condiciones que esta sentildeale la
informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado (Numeral 3 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de Ameacuterica considerando lo siguiente a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma plazos
y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT (118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del
beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor El plazo de cinco (5) antildeos se computa a partir del uno (1) de enero del antildeo siguiente
a la fecha de vencimiento de la presentacioacuten de la declaracioacuten de la obligacioacuten tributaria correspondiente Trataacutendose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta el plazo de cinco (5) antildeos se computa considerando la fecha de vencimiento de la declaracioacuten anual del citado impuesto
(Primer paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR (119)7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor El plazo de cinco (5) antildeos se computa a partir del uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacioacuten de la declaracioacuten de la
obligacioacuten tributaria correspondiente Trataacutendose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta el plazo de cinco antildeos se computa considerando la fecha de vencimiento de la
declaracioacuten anual del citado impuesto (Primer paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg
1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos (120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten al deudor tributario de tales situaciones (119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas de programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del
tributo el que fuera mayor debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos que la misma evaluacutee dicha situacioacuten (Primer paacuterrafo del numeral 8 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR
(120) 8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas de programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) antildeos o durante el plazo prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior debe realizarse en el plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
El coacutemputo del plazo de cinco (5) antildeos se efectuacutea conforme a lo establecido en el numeral 7
(120) (Numeral 8 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
8Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de prescripcioacuten del tributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a qe se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de
remisioacuten correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las normas para sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62deg
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por eacutesta
14 (121) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos sujetos en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla (121) (Numeral 14 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR (121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla (121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de
asistencia administrativa mutua para lo cual los administrados entre otros deben
(Encabezado del numeral 15 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR
15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de asistencia administrativa mutua para lo cual los administrados deben
151 Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten
sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y cualquier documento inclusive los que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT en la forma plazos y condiciones en que sean requeridos asiacute como cuando corresponda sus respectivas copias las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y de ser el caso realizar las aclaraciones que le soliciten Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza
De no contarse con los elementos necesarios para permitir el acceso a la Administracioacuten Tributaria se debe probar el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia (Numeral 151 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR 151 Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados
seguacuten sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas
registros y libros contables y cualquier documento en la forma plazos y condiciones en que sean requeridos asiacute como sus respectivas copias las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y de ser el caso realizar las aclaraciones que le soliciten Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza
152 Concurrir a las oficinas de la SUNAT cuando su presencia sea requerida de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artiacuteculo 62deg para efecto de esclarecer o proporcionar la informacioacuten que le sea solicitada en cumplimiento de la normativa de asistencia administrativa mutua en materia tributaria
153 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en la forma plazo y condiciones que esta establezca
mediante Resolucioacuten de Superintendencia La obligacioacuten a que se refiere el presente numeral incluye a las personas juriacutedicas entes juriacutedicos y la informacioacuten que se establezca mediante decreto supremo
154 Realizar cuando corresponda de acuerdo a las normas respectivas los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT (Numeral 154 del artiacuteculo 87deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y otras entidades deberaacuten
presentar perioacutedicamente la informacioacuten sobre las cuentas y los datos de identificacioacuten de sus titulares referentes a nombre denominacioacuten o razoacuten social nacionalidad residencia fecha y lugar de nacimiento o constitucioacuten y domicilio entre otros datos conforme a lo que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el artiacuteculo 143-A de la Ley Ndeg 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Lo sentildealado en el presente numeral comprende la informacioacuten de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme a lo que se establezca por Decreto Supremo Mediante decreto supremo se podraacute establecer las normas complementarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente numeral
(Numeral 15 del artiacuteculo 87deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA 881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante
Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas y en las condiciones que sentildealen para ello Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada 882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro
del plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro
del plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar
la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de
verificacioacuten o fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor
obligacioacuten
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURIDICAS En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus representantes legales (123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(124) Artiacuteculo 90deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad sean personas naturales o juriacutedicas (124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(125) Artiacuteculo 91deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los interesados (125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados tienen derecho entre otros a (Encabezado del Artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria b) (127) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las
normas vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39deg Asimismo las personas naturales que perciban rentas de cuarta yo quinta categoriacuteas sin perjuicio de la obligacioacuten o no de presentar la declaracioacuten jurada anual del impuesto a la renta tienen derecho a la devolucioacuten de oficio de los pagos en exceso que se originen como consecuencia de las deducciones anuales establecidas en el artiacuteculo 46deg de la Ley del
Impuesto a la Renta u otros motivos (127)(Literal b) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg de la Ley Ndeg 30734 publicado el 2822018 y
vigente desde el 132018)
TEXTO ANTERIOR (127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas vigentes El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes
podraacuten solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm (127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre la
materia
d) Interponer reclamo apelacioacuten demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Coacutedigo
(128) e) Conocer el estado de tramitacioacuten de los procedimientos en que sea parte asiacute como la
identidad de las autoridades de la Administracioacuten Tributaria encargadas de eacutestos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqueacutellos
Asimismo el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artiacuteculo 131deg (128) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
f) Solicitar la ampliacioacuten de lo resuelto por el Tribunal Fiscal
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al
Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170deg (Inciso g) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170deg
h) Interponer queja por omisioacuten o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Coacutedigo
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artiacuteculos 93deg y 95deg-A y obtener la debida orientacioacuten respecto de sus obligaciones tributarias (Inciso i) modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entraraacute en vigencia a los 120 diacuteas haacutebiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley
conforme al numeral 4 de su Quinta Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR i) Formular consulta a traveacutes de las entidades representativas de acuerdo a lo establecido
en el Artiacuteculo 93deg y obtener la debida orientacioacuten respecto de sus obligaciones tributarias
j) La confidencialidad de la informacioacuten proporcionada a la Administracioacuten Tributaria en los
teacuterminos sentildealados en el Artiacuteculo 85deg
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por eacutel presentadas a la Administracioacuten
Tributaria
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracioacuten Tributaria
(129) m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario cuando se le requiera su comparecencia asiacute como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita
(129) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
n) Solicitar aplazamiento yo fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artiacuteculo 36deg
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43deg incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza (Inciso o) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR o) Solicitar a la Administracioacuten la prescripcioacuten de la deuda tributaria
p) Tener un servicio eficiente de la Administracioacuten y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes
(130) q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacioacuten con el fin de tener acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia (130) Literal incorporado por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Asimismo ademaacutes de los derechos antes sentildealados podraacuten ejercer los conferidos por la
Constitucioacuten por este Coacutedigo o por leyes especiacuteficas
(126) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 93deg- CONSULTAS INSTITUCIONALES Las entidades representativas de las actividades econoacutemicas laborales y profesionales asiacute como las entidades del Sector Puacuteblico Nacional podraacuten formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el paacuterrafo precedente seraacuten devueltas no
pudiendo originar respuesta del oacutergano administrador ni a tiacutetulo informativo (131) Artiacuteculo 94deg- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS Las consultas se presentaraacuten por escrito ante el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
competente el mismo que deberaacute dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) diacutea haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a su presentacioacuten La falta de contestacioacuten en dicho plazo no implicaraacute la aceptacioacuten de los criterios expresados en el escrito
de la consulta El pronunciamiento que se emita seraacute de obligatorio cumplimiento para los distintos oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria Trataacutendose de consultas que por su importancia lo amerite el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria emitiraacute Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar respecto del asunto
consultado la misma que seraacute publicada en el Diario Oficial El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo no se aplicaraacute en aquellos casos
en que para la absolucioacuten de la consulta sea necesaria la opinioacuten de otras entidades externas a la Administracioacuten Tributaria
El procedimiento para la atencioacuten de las consultas escritas incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo seraacute establecido mediante Decreto Supremo (131) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 95deg- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisioacuten en la norma tributaria no seraacute aplicable la regla que contiene el artiacuteculo anterior debiendo la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracioacuten del proyecto de ley o disposicioacuten reglamentaria correspondiente Cuando se trate de otros oacuterganos de la Administracioacuten
Tributaria deberaacuten solicitar la elaboracioacuten del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economiacutea y Finanzas
Artiacuteculo 95ordm-A- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con intereacutes legiacutetimo y directo podraacute consultar a la SUNAT sobre el reacutegimen
juriacutedico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas referidas al mismo deudor tributario vinculados con tributos cuya obligacioacuten tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacioacuten de la consulta o trataacutendose de procedimientos aduaneros respecto de aquellos que no se haya iniciado el traacutemite del manifiesto de carga o la numeracioacuten de la declaracioacuten aduanera de mercanciacuteas La consulta particular seraacute rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de
consulta han sido materia de una opinioacuten previa de la SUNAT conforme al artiacuteculo 93ordm del presente Coacutedigo La consulta seraacute presentada en la forma plazo y condiciones que se establezca mediante decreto supremo debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artiacuteculo en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos de exclusioacuten que este tambieacuten
establezca La SUNAT deberaacute abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situacioacuten caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacioacuten o impugnacioacuten en la viacutea administrativa o judicial aunque referido a otro deudor tributario seguacuten lo establezca el decreto supremo La SUNAT podraacute solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacioacuten y documentacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no
menor de cinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso La SUNAT daraacute respuesta al consultante en el plazo que se sentildeale por decreto supremo La contestacioacuten a la consulta escrita tendraacute efectos vinculantes para los distintos oacuterganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante en tanto no se modifique la legislacioacuten o la jurisprudencia aplicable no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del caso
consultado una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el
sentido de esta uacuteltima haya debido ser diferente o los hechos o situaciones concretas materia de consulta a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar del Coacutedigo Tributario no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusioacuten de normas tributarias La presentacioacuten de la consulta no eximiraacute del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto El consultante no
podraacute interponer recurso alguno contra la contestacioacuten de la consulta pudiendo hacerlo de ser el caso contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicacioacuten de los criterios contenidos en ellas La informacioacuten provista por el deudor tributario podraacute ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su funcioacuten fiscalizadora que incluye la inspeccioacuten la investigacioacuten y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficios tributarios Las absoluciones de las consultas particulares seraacuten publicadas en el portal de la SUNAT en la forma establecida por decreto supremo (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entraraacute
en vigencia a los 120 diacuteas haacutebiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley conforme al
numeral 4 y a su Quinta Disposicioacuten Complementaria Final)
(Ver Segunda Disposicioacuten Complementaria Final y Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Transitoria de la Ley Ndeg
30296 publicada el 31 de diciembre de 2014)
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS (132) Artiacuteculo 96deg- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico los funcionarios y servidores puacuteblicos notarios fedatarios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcionaraacuten a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias y adicionalmente en el caso de la SUNAT aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 96deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico los funcionarios y servidores puacuteblicos
notarios fedatarios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcionaraacuten a la Administracioacuten Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administracioacuten Tributaria asiacute como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones
(132) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 40ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(133) Artiacuteculo 97deg- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR USUARIO DESTINATARIO Y
TRANSPORTISTA Las personas que compren bienes o reciban servicios estaacuten obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos asiacute como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos ya sean impresos o emitidos electroacutenicamente Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estaacuten obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago las guiacuteas de remisioacuten yo los documentos que correspondan a los bienes asiacute como a a) portarlos durante el traslado o b) en caso de documentos emitidos y otorgados electroacutenicamente facilitar a la SUNAT a traveacutes
de cualquier medio y en la forma y condiciones que aquella sentildeale mediante la resolucioacuten respectiva la informacioacuten que permita identificar en su base de datos los documentos que sustentan el traslado durante este o incluso despueacutes de haberse realizado el mismo
En cualquier caso el comprador el usuario y el transportista estaacuten obligados cuando fueran requeridos a exhibir los referidos comprobantes guiacuteas de remisioacuten y o documentos a los funcionarios de la administracioacuten tributaria o de ser el caso a facilitar a traveacutes de cualquier medio y en la forma y condiciones que indique la SUNAT mediante resolucioacuten cualquier informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado
Ademaacutes los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT deberaacuten comunicar a esta en la forma y condiciones que sentildeale aspectos relativos a los bienes que se trasladan yo a la informacioacuten de los documentos que sustentan el traslado El incumplimiento de la forma y condiciones de acuerdo a lo que sentildeale la SUNAT determinaraacute que se tenga como no
presentada la referida comunicacioacuten (133)(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 97- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios estaacuten obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos (133) Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estaacuten obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yo documentos que correspondan a los bienes asiacute como a llevarlos consigo durante el traslado (133) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 41 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(134) En cualquier caso el comprador el usuario y el transportista estaacuten obligados a exhibir los
referidos comprobantes guiacuteas de remisioacuten yo documentos a los funcionarios de la
Administracioacuten Tributaria cuando fueran requeridos (134) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 41 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO VII TRIBUNAL FISCAL (134) Artiacuteculo 98deg- COMPOSICIOacuteN DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal estaacute conformado por 1 La Presidencia del Tribunal Fiscal integrada por el Vocal Presidente quien representa al
Tribunal Fiscal
2 La Sala Plena del Tribunal Fiscal compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal Es el
oacutergano encargado de establecer mediante acuerdos de Sala Plena los procedimientos que permitan el mejor desempentildeo de las funciones del Tribunal Fiscal asiacute como la unificacioacuten de los criterios de sus Salas La Sala Plena podraacute ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido
de cualquiera de las Salas En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera el Pleno podraacute estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razoacuten de la materia estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal quien tendraacute voto dirimente
(135)Asimismo el Presidente del Tribunal Fiscal podraacute convocar a Sala Plena de oficio o a peticioacuten de los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas por temas vinculados a
asuntos de competencia de eacutestos Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artiacuteculo 154 seraacuten recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atencioacuten de Quejas (135)(Tercer paacuterrafo del numeral 2 incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de
noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera
Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
3 La Vocaliacutea Administrativa integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcioacuten administrativa
4 Las Salas especializadas cuyo nuacutemero seraacute establecido por Decreto Supremo seguacuten las necesidades operativas del Tribunal Fiscal La especialidad de las Salas seraacute establecida por
el Presidente del Tribunal Fiscal quien podraacute tener en cuenta la materia el tributo el oacutergano administrador yo cualquier otro criterio general que justifique la implementacioacuten de la especialidad Cada Sala estaacute conformada por tres (3) vocales que deberaacuten ser profesionales
de reconocida solvencia moral y versacioacuten en materia tributaria o aduanera seguacuten corresponda con no menos de cinco (5) antildeos de ejercicio profesional o diez (10) antildeos de experiencia en materia tributaria o aduanera en su caso de los cuales uno ejerceraacute el cargo
de Presidente de Sala Ademaacutes contaraacuten con un Secretario Relator de profesioacuten abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera
5 La Oficina de Atencioacuten de Quejas integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de
Quejas de profesioacuten abogado Los miembros del Tribunal Fiscal sentildealados en el presente artiacuteculo desempentildearaacuten el cargo a
tiempo completo y a dedicacioacuten exclusiva estando prohibidos de ejercer su profesioacuten actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades salvo el ejercicio de la docencia universitaria
(134) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(136) Artiacuteculo 99deg- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIOacuteN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente Vocal Administrativo y los demaacutes Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
mediante Resolucioacuten Suprema refrendada por el Ministro de Economiacutea y Finanzas por un periacuteodo de tres (03) antildeos Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas disponer la conformacioacuten de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores cuyo nombramiento se efectuaraacute mediante Resolucioacuten Ministerial
Los miembros del Tribunal Fiscal seraacuten ratificados cada tres (03) antildeos Sin embargo seraacuten removidos de sus cargos si incurren en negligencia incompetencia o inmoralidad sin perjuicio de las faltas de caraacutecter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nordm 276 y su Reglamento Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacioacuten de miembros del Tribunal Fiscal (136) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Artiacuteculo 100deg- DEBER DE ABSTENCIOacuteN DE LOS VOCALES Y RESOLUTORES - SECRETARIOS DE ATENCIOacuteN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad se abstendraacuten de resolver en los casos previstos en el artiacuteculo 97 del Texto Uacutenico Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo General
La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artiacuteculo 97 tambieacuten es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas es coacutenyuge conviviente pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con miembros de la Administracioacuten
Tributaria que tengan o hayan tenido seguacuten corresponda participacioacuten directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de apelacioacuten o queja en el Tribunal Fiscal lo que debe acreditarse documentariamente
Asimismo la causal prevista por el numeral 5) del mismo artiacuteculo 97 tambieacuten es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas haya tenido en los uacuteltimos doce (12) meses relacioacuten de servicio o de subordinacioacuten con la Administracioacuten Tributaria de la que proviene el expediente siempre que el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas haya tenido participacioacuten directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de apelacioacuten o queja en el Tribunal Fiscal lo que debe acreditarse
documentariamente
(Artiacuteculo 100deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR (137) Artiacuteculo 100deg- DEBER DE ABSTENCIOacuteN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad se abstendraacuten de resolver en los casos previstos en el Artiacuteculo 88deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General (137) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 101deg- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reuniraacuten con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones dos (2) votos conformes salvo en las materias de menor complejidad que
seraacuten resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como oacuterganos unipersonales Para estos efectos mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobaraacuten las materias consideradas de menor complejidad
(138) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Son atribuciones del Tribunal Fiscal
1 (139)Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracioacuten Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Oacuterdenes de Pago Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa otros actos administrativos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria asiacute como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP
Tambieacuten podraacute conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (139)(Numeral 1 del Artiacuteculo 101deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
(139) 1 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracioacuten Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Oacuterdenes de Pago Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria asiacute como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP
(139) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 43ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(140) 2 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la SUNAT sobre los derechos aduaneros clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Coacutedigo Tributario
(140) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 43ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
3 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones respecto de la
sancioacuten de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las sanciones que sustituyan a eacutesta uacuteltima de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 183ordm seguacuten lo dispuesto en las normas
sobre la materia 4 Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria
(141) 5 Atender las quejas que presenten los administrados contra la Administracioacuten Tributaria cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como las demaacutes que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable (Primer paacuterrafo del numeral 5 del artiacuteculo 101deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
5 Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracioacuten Tributaria cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como las
demaacutes que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable
La atencioacuten de las referidas quejas seraacute efectuada por la Oficina de Atencioacuten de Quejas del
Tribunal Fiscal
(141) Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012
6 Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia 7 Proponer al Ministro de Economiacutea y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir
las deficiencias en la legislacioacuten tributaria y aduanera 8 Resolver en viacutea de apelacioacuten las terceriacuteas que se interpongan con motivo del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
(142) 9 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Puacuteblico a fin de realizar la
notificacioacuten de sus resoluciones asiacute como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios (142) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 26ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(143) Artiacuteculo 102deg- JERARQUIA DE LAS NORMAS Al resolver el Tribunal Fiscal deberaacute aplicar la norma de mayor jerarquiacutea En dicho caso la resolucioacuten deberaacute ser emitida con caraacutecter de jurisprudencia de observancia obligatoria de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 154deg (143) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
TIacuteTULO VIII
(144) ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
Artiacuteculo 102-A- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad
competente seguacuten lo sentildealado en los convenios internacionales y de manera complementaria de acuerdo a lo dispuesto en el presente Coacutedigo
La SUNAT proporciona la informacioacuten solicitada aun cuando carezca de intereacutes fiscal y asume
que la informacioacuten solicitada por la autoridad competente es relevante para los fines tributarios del convenio internacional
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas
a) Intercambio de informacioacuten que puede ser a solicitud espontaacutenea y automaacutetica Tambieacuten puede realizarse por medio de fiscalizaciones simultaacuteneas y en el extranjero
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento de medidas cautelares
c) Notificacioacuten de documentos
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad competente considerando los plazos de prescripcioacuten previstos en el artiacuteculo 43
La informacioacuten o documentacioacuten que la autoridad competente proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT como medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios o procesos judiciales salvo disposicioacuten en contrario
Artiacuteculo 102-B- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN - ASPECTOS GENERALES
a) La informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 85 es materia de intercambio con la autoridad
competente
b) La informacioacuten presentada por las empresas del sistema financiero nacional conforme a lo dispuesto en el numeral 153 del artiacuteculo 87 es materia de intercambio con la autoridad competente
c) La transferencia de la informacioacuten que realice la SUNAT a la autoridad competente que corresponda a informacioacuten calificada como datos personales por la Ley Nordm 29733 Ley de Proteccioacuten de Datos Personales estaacute comprendida dentro de la autorizacioacuten legal a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 14 de la citada ley
d) La informacioacuten que otro Estado proporcione a la SUNAT en virtud del intercambio de informacioacuten debe ser utilizada para sus fines como administracioacuten tributaria conforme a su competencia
e) Para efecto de la notificacioacuten de los documentos necesarios para obtener la informacioacuten a intercambiar se considera que la mencioacuten a deudor tributario que se realiza en los artiacuteculos 104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere informacioacuten con solo el fin de atender las obligaciones derivadas de la normativa de asistencia administrativa mutua tributaria
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener la informacioacuten no hubiera o no se encuentre obligado a fijar domicilio fiscal se considera como tal para efecto de la aplicacioacuten del
artiacuteculo 104 a aquel domicilio informado por la autoridad competente siempre que la direccioacuten exista
Lo dispuesto en el presente inciso tambieacuten es de aplicacioacuten para efecto de lo dispuesto en los demaacutes artiacuteculos del presente tiacutetulo
f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar informacioacuten a la autoridad competente a solicitud de un administrado
Artiacuteculo 102-C- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN A SOLICITUD
La SUNAT proporciona la informacioacuten tributaria y la documentacioacuten de soporte con la que cuente a la autoridad competente que lo solicite teniendo en cuenta de ser el caso lo dispuesto en los convenios internacionales
Si la SUNAT no tiene la informacioacuten solicitada aplica las facultades previstas en el artiacuteculo 62 para requerir tanto dicha informacioacuten como la documentacioacuten que la soporte directamente al sujeto respecto del cual se debe proporcionar la informacioacuten o a un tercero
Artiacuteculo 102-D- INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN
La SUNAT comunica perioacutedicamente mediante intercambio automaacutetico a la autoridad
competente la informacioacuten y los datos que se acuerden en los convenios internacionales
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automaacutetico de informacioacuten financiera
Artiacuteculo 102-E- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN ESPONTAacuteNEO
La SUNAT puede intercambiar informacioacuten de manera espontaacutenea cuando obtuviera informacioacuten que considere que sea de intereacutes para la autoridad competente
Artiacuteculo 102-F- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTAacuteNEAS Y EN EL EXTRANJERO
En aplicacioacuten de los convenios internacionales la SUNAT puede acordar con una o maacutes
autoridades competentes examinar simultaacuteneamente cada una en su propio territorio y aplicando su normativa interna la situacioacuten fiscal de un(os) sujeto(s) con la finalidad de intercambiar informacioacuten relevante Para tal efecto puede acordar con las referidas autoridades los lineamientos y las acciones de fiscalizacioacuten a realizar
Tambieacuten puede acordar que en la fiscalizacioacuten se encuentren presentes los representantes de la autoridad competente
Artiacuteculo 102-G- ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a la autoridad competente se aplica
a) Lo dispuesto en el artiacuteculo 55
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria considerando
i Como deuda tributaria para efecto del artiacuteculo 28 al monto del tributo o de la multa por infracciones tributarias que conste en el documento remitido por la autoridad competente y los intereses comunicados por la citada autoridad
ii Como medios de pago aplicables a los establecidos en los incisos a) b) d) y e) del artiacuteculo 32
iii En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda remitida por la autoridad
competente que a su vez es contribuyente o responsable de tributos administrados por la SUNAT como lugar de pago a aquellos establecidos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias con la SUNAT y como formulario a aquel que esta regule a traveacutes de resolucioacuten de superintendencia
iv En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condicioacuten de contribuyente o responsable por tributos administrados por la SUNAT los medios de pago establecidos en los incisos a) b) d) y e) del artiacuteculo 32 y como lugar de pago y formulario a utilizar al que para tal efecto se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una notificacioacuten de una Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva al sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo a fin de que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de notificacioacuten
Previamente la SUNAT debe haber notificado el documento remitido por la autoridad competente donde conste la deuda tributaria
d) Vencido el plazo sentildealado en el inciso anterior la SUNAT procederaacute a ejercer las acciones
de cobranza coactiva para efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere el artiacuteculo 114
estaraacute facultado a aplicar las disposiciones del Tiacutetulo II del Libro Tercero del presente Coacutedigo sus normas reglamentarias y demaacutes normas relacionadas debiendo considerarse lo siguiente
i Como supuesto de deuda exigible a que se refiere el artiacuteculo 115 del presente Coacutedigo al monto establecido en el documento remitido por la autoridad competente
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida por lo que sin perjuicio de lo
establecido en el numeral v no procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento contencioso tributario alguno respecto de deuda tributaria remitida por la autoridad competente ni solicitudes de prescripcioacuten o compensacioacuten o devolucioacuten de la citada deuda debiendo presentarse dicha solicitud ante la autoridad extranjera
ii Cuando el sujeto obligado al pago adicionalmente tenga deudas en cobranza coactiva por tributos administrados por la SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulacioacuten de los procedimientos de cobranza coactiva el pago se imputaraacute en primer lugar a las deudas emitidas por la SUNAT considerando lo dispuesto en el artiacuteculo 31 y el saldo se aplicaraacute a la deuda remitida por la autoridad competente
iii Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al monto referido en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 117
iv Como supuesto de suspensioacuten temporal del procedimiento de cobranza coactiva referido en el artiacuteculo 119 la comunicacioacuten que realice el sujeto obligado respecto a
1 La existencia de un medio impugnatorio o litigio en el paiacutes de la autoridad competente contra la deuda tributaria en cobranza
2 La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza
En ambos casos la SUNAT debe pedir la opinioacuten de la autoridad competente sobre la comunicacioacuten presentada y la continuacioacuten del procedimiento prosiguieacutendose las acciones de cobranza cuando esta se pronuncie por la continuacioacuten del procedimiento La respuesta de la autoridad competente se notifica al sujeto obligado al pago
v El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la SUNAT concluye por la cancelacioacuten de la deuda cuya cobranza ha sido solicitada por la autoridad competente o cuando esta lo solicite
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la asista en el cobro de la deuda tributaria correspondiente a los tributos a su cargo el plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la deuda tributaria a que se refiere el numeral 2 del artiacuteculo 45 se interrumpe con la presentacioacuten de la mencionada solicitud
En aplicacioacuten de los convenios internacionales el Ejecutor Coactivo uacutenicamente puede
adoptar medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera previa y expresamente solicitado por la autoridad competente y el pedido se fundamente en razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa seguacuten lo establecido en el artiacuteculo 56 El plazo de las citadas medidas se computa conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 57
Artiacuteculo 102-H- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIOacuteN
La SUNAT al amparo de los convenios internacionales puede solicitar a la autoridad competente que notifique los documentos que esta hubiera emitido La notificacioacuten que efectuacutee la autoridad competente de acuerdo a su normativa tiene el mismo efecto legal que aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT
Cuando la SUNAT realice la notificacioacuten de documentos en virtud de los convenios
internacionales podraacute aplicar las formas de notificacioacuten establecidas en los artiacuteculos 104 y 105 Las citadas notificaciones surten efectos conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 106
Los documentos seraacuten notificados en el idioma en que sean recibidos por la SUNAT salvo
disposicioacuten diferente establecida en los convenios internacionales
(144)(Tiacutetulo VIII incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 Publicado el 311220016 y
vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
TITULO IV DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL
TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
(145) Artiacuteculo 103deg- ACTOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Los actos de la Administracioacuten Tributaria seraacuten motivados y constaraacuten en los respectivos instrumentos o documentos (145) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(146) Artiacuteculo 104deg- FORMAS DE NOTIFICACIOacuteN La Notificacioacuten de los actos administrativos se realizaraacute indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
(147) a) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal con acuse de recibo o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia
El acuse de recibo deberaacute contener como miacutenimo (i)Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario (ii)Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda (iii)Nuacutemero de documento que se notifica (iv)Nombre de quien recibe y su firma o la constancia de la negativa
(v)Fecha en que se realiza la notificacioacuten
La notificacioacuten efectuada por medio de este inciso asiacute como la contemplada en el inciso f) efectuada en el domicilio fiscal se considera vaacutelida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio
La notificacioacuten con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien estaacute dirigida la notificacioacuten o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcioacuten del documento que se pretende notificar o recibieacutendolo se niegue a suscribir la constancia respectiva yo no proporciona sus datos de identificacioacuten sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado
(147) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(148) b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma viacutea
Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada el diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento
(Segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 104deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada al diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento
La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia estableceraacute los requisitos formas condiciones el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo asiacute como las demaacutes disposiciones necesarias para la notificacioacuten por los medios referidos en el segundo paacuterrafo del presente literal
En el caso del Tribunal Fiscal el procedimiento los requisitos formas y demaacutes condiciones se estableceraacuten mediante Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
En el caso de expedientes electroacutenicos la notificacioacuten de los actos administrativos se efectuaraacute bajo la forma prevista en este inciso salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el presente Coacutedigo supuesto en el cual se emplearaacute la forma de notificacioacuten que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto en el presente artiacuteculo (Uacuteltimo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 104deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
(148) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su
representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria
El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten (Inciso modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR
c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria Cuando el deudor tributario tenga la condicioacuten de no hallado o de no habido la notificacioacuten por
constancia administrativa de los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los Artiacuteculos 23 140 y 146 podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite
El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten
d) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria en los casos de extincioacuten de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacioacuten onerosa En defecto de dicha publicacioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad
La publicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute contener el nombre denominacioacuten o
razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo
e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT realizaraacute la notificacioacuten de la siguiente forma (Encabezado modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT podraacute realizar la notificacioacuten por cualquiera de las formas siguientes
1) Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor tributario al
representante legal o apoderado o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten
efectuada por el encargado de la diligencia seguacuten corresponda en el lugar en que se los ubique Trataacutendose de personas juriacutedicas o empresas sin personeriacutea juriacutedica la notificacioacuten podraacute ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique con el encargado o con alguacuten dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia
2) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero
de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su
naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten
3) Por las formas establecidas en los incisos b)c) y f) del presente Artiacuteculo En caso
que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los
Artiacuteculos 23deg 140deg y 146deg cuando se emplee la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso c) eacutesta podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite (Numeral 3 incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
Cuando la notificacioacuten no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste distinto a las situaciones descritas en el primer paacuterrafo de
este inciso podraacute emplearse la forma de notificacioacuten a que se refiere el numeral 1 Sin embargo en el caso de la publicacioacuten a que se refiere el numeral 2 eacutesta deberaacute realizarse en la paacutegina web de la Administracioacuten y ademaacutes en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad
(149) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado se fijaraacute un Ceduloacuten en dicho domicilio Los documentos a notificarse se dejaraacuten en sobre cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal El acuse de la notificacioacuten por Ceduloacuten deberaacute contener como miacutenimo (i) Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario
(ii) Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda (iii) Nuacutemero de documento que se notifica
(iv) Fecha en que se realiza la notificacioacuten (v) Direccioacuten del domicilio fiscal donde se realiza la notificacioacuten (vi) Nuacutemero de Ceduloacuten (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacioacuten
(viii) La indicacioacuten expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduloacuten en el domicilio fiscal y que
los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado bajo la puerta
(149) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduloacuten ni dejar los documentos materia de la notificacioacuten la SUNAT notificaraacute conforme a lo previsto en el inciso e)
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sentildealar un domicilio procesal electroacutenico y el acto administrativo no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) la notificacioacuten se realizaraacute utilizando la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
previsto en el presente artiacuteculo En el caso que el deudor tributario hubiera optado por un domicilio procesal fiacutesico y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz
para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal fiacutesico una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 104deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la
recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal
Existe notificacioacuten taacutecita cuando no habieacutendose verificado notificacioacuten alguna o eacutesta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales la persona a quien ha debido notificarse una actuacioacuten efectuacutea cualquier acto o gestioacuten que demuestre o suponga su conocimiento Se consideraraacute como fecha de la notificacioacuten aqueacutella en que se practique el respectivo acto o
gestioacuten
Trataacutendose de las formas de notificacioacuten referidas en los incisos a) b) d) f) y la publicacioacuten sentildealada en el numeral 2) del primer paacuterrafo y en el segundo paacuterrafo del inciso e) del presente artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria deberaacute efectuar la notificacioacuten dentro de un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que emitioacute el documento materia de la
notificacioacuten maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso excepto cuando se trate de la
notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artiacuteculo 57deg en el que se aplicaraacute el plazo previsto en el citado numeral
(150) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberaacuten efectuar la notificacioacuten mediante la publicacioacuten en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad cuando
no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste Dicha publicacioacuten deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten (150) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(146) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(151) Artiacuteculo 105deg- NOTIFICACIOacuteN MEDIANTE LA PAacuteGINA WEB Y PUBLICACIOacuteN
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona su notificacioacuten podraacute hacerse mediante la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener lo siguiente
a) En la paacutegina web el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda y la remisioacuten a la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria
(151) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(152) Artiacuteculo 106deg- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtiraacuten efectos desde el diacutea haacutebil siguiente al de su recepcioacuten entrega o depoacutesito seguacuten sea el caso En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer paacuterrafo del inciso e) del
Artiacuteculo 104deg eacutestas surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente al de la publicacioacuten en el Diario Oficial en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor
circulacioacuten de dicha localidad aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacioacuten se produzca con posterioridad Las notificaciones a que se refiere el Artiacuteculo 105deg del presente Coacutedigo asiacute como la publicacioacuten sentildealada en el segundo paacuterrafo del inciso e) del artiacuteculo 104deg surtiraacuten efecto desde el diacutea haacutebil
siguiente al de la uacuteltima publicacioacuten aun cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad Las notificaciones por publicacioacuten en la paacutegina web surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente a su incorporacioacuten en dicha paacutegina Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efecto al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de
libros registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigo (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 106deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efectos al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de libros
registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigo
(152) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 47ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(153) Artiacuteculo 107deg- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN O SUSTITUCIOacuteN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIOacuteN Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser revocados modificados o sustituidos por otros antes de su notificacioacuten
Trataacutendose de la SUNAT las propias aacutereas emisoras podraacuten revocar modificar o sustituir sus
actos antes de su notificacioacuten (153) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(154)Artiacuteculo 108deg- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN SUSTITUCIOacuteN O COMPLEMENTACIOacuteN DE LOS ACTOS DESPUEacuteS DE LA NOTIFICACIOacuteN Despueacutes de la notificacioacuten la Administracioacuten Tributaria soacutelo podraacute revocar modificar sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos (155) 1 Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artiacuteculo 178ordm asiacute
como los casos de connivencia entre el personal de la Administracioacuten Tributaria y el deudor
tributario (155)Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
2 Cuando la Administracioacuten detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
emisioacuten que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales tales como los de redaccioacuten o caacutelculo
(156) 3 Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacioacuten de un mismo tributo y periacuteodo tributario establezca una menor obligacioacuten tributaria En este caso los reparos que consten en la resolucioacuten de determinacioacuten emitida en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial anterior seraacuten considerados en la posterior resolucioacuten que se notifique (156) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria sentildealaraacute los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisioacuten de sus actos asiacute como errores materiales y dictaraacute el procedimiento para revocar modificar sustituir o complementar sus actos seguacuten corresponda
Trataacutendose de la SUNAT la revocacioacuten modificacioacuten sustitucioacuten o complementacioacuten seraacute declarada por la misma aacuterea que emitioacute el acto que se modifica con excepcioacuten del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo supuesto en el cual la declaracioacuten seraacute expedida por el superior jeraacuterquico del aacuterea emisora del acto
(154) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 49ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(157) Artiacuteculo 109ordm- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS (158) Los actos de la Administracioacuten Tributaria son nulos en los casos siguientes
1 Los dictados por oacutergano incompetente en razoacuten de la materia Para estos efectos se
entiende por oacuterganos competentes a los sentildealados en el Tiacutetulo I del Libro II del presente Coacutedigo
2 Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior 3 Cuando por disposicioacuten administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley y
4 Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacioacuten automaacutetica o por silencio administrativo positivo por los que se adquiere facultades o derechos cuando son contrarios al ordenamiento juriacutedico o cuando no se cumplen con los requisitos documentacioacuten o traacutemites esenciales para su adquisicioacuten
(158) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Los actos de la Administracioacuten Tributaria son anulables cuando
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artiacuteculo 77deg y
b) Trataacutendose de dependencias o funcionarios de la Administracioacuten Tributaria sometidos
a jerarquiacutea cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquiacutea
Los actos anulables seraacuten vaacutelidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le correspondiacutea emitir el acto
Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser declarados nulos de manera total o parcial
La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes a la parte nula salvo que sea su consecuencia o se encuentren vinculados ni impide la produccioacuten de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idoacuteneo salvo disposicioacuten legal en contrario (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 109deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
(157) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 50ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(159) Artiacuteculo 110deg- DECLARACIOacuteN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS La Administracioacuten Tributaria en cualquier estado del procedimiento administrativo podraacute declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacioacuten en los casos que
corresponda con arreglo a este Coacutedigo siempre que sobre ellos no hubiere recaiacutedo resolucioacuten
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial
Los deudores tributarios plantearaacuten la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Tiacutetulo III del presente Libro o mediante la reclamacioacuten
prevista en el Artiacuteculo 163deg del presente Coacutedigo seguacuten corresponda con excepcioacuten de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que seraacute planteada en dicho procedimiento
En este uacuteltimo caso la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) diacuteas de realizado el remate de los bienes embargados
(159) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 51ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 111deg- UTILIZACIOacuteN DE SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN ELECTROacuteNICOS
TELEMAacuteTICOS INFORMAacuteTICOS MECAacuteNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar para sus actuaciones y procedimientos sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos mecaacutenicos y similares Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la administracioacuten tributaria
realizados mediante la emisioacuten de documentos por los sistemas a que se refiere el paacuterrafo anterior siempre que estos sin necesidad de llevar las firmas originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo Cuando la Administracioacuten Tributaria actuacutee de forma automatizada deberaacute indicar el nombre y
cargo de la autoridad que lo expide asiacute como garantizar la identificacioacuten de los oacuterganos o
unidades orgaacutenicas competentes responsables de dicha actuacioacuten asiacute como de aquellos que de corresponder resolveraacuten las impugnaciones que se interpongan La Administracioacuten Tributaria estableceraacute las actuaciones y procedimientos de su competencia que se automatizaraacuten la forma y condiciones de dicha automatizacioacuten incluida la regulacioacuten de los sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos y similares que se utilizaraacuten para tal efecto asiacute como las demaacutes normas complementarias y reglamentarias necesarias para la aplicacioacuten del presente Artiacuteculo
(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute
en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR ARTIacuteCULO 111deg- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN Y SIMILARES Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la Administracioacuten Tributaria realizados mediante la emisioacuten de documentos por sistemas de computacioacuten electroacutenicos
mecaacutenicos y similares siempre que esos documentos sin necesidad de llevar las firmas
originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo
Artiacuteculo 112deg- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son
1 Procedimiento de Fiscalizacioacuten 2 Procedimiento de Cobranza Coactiva 3 Procedimiento Contencioso-Tributario 4 Procedimiento No Contencioso
(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR ARTIacuteCULO 112deg- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son 1 Procedimiento de Cobranza Coactiva 2 Procedimiento Contencioso-Tributario
3 Procedimiento No Contencioso
Artiacuteculo 112ordm-A- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Coacutedigo o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la Administracioacuten Tributaria o el Tribunal Fiscal podraacuten efectuarse mediante sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos teniendo estas la misma validez y eficacia juriacutedica que las realizadas por medios fiacutesicos en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que se aprueben al respecto Trataacutendose de SUNAT estas normas se aprobaraacuten mediante resolucioacuten de superintendencia y trataacutendose del Tribunal Fiscal mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas (Artiacuteculo 112deg-A modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y
vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 112ordm-A- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS Las actuaciones que de acuerdo al presente Coacutedigo o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podraacuten efectuarse mediante sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia teniendo estas la misma validez y eficacia juriacutedica que
las realizadas por medios fiacutesicos en tanto cumplan con lo que se establezca en la resolucioacuten de superintendencia correspondiente (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley) (Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
Artiacuteculo 112deg-B- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
La utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos para el llevado o conservacioacuten del expediente electroacutenico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones que
sean llevados de manera total o parcial en dichos medios deberaacute respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccioacuten de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia asiacute como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas
Para dicho efecto
a) Los documentos electroacutenicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendraacuten la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fiacutesico
b) Las representaciones impresas de los documentos electroacutenicos tendraacuten validez ante cualquier
entidad siempre que para su expedicioacuten se utilicen los mecanismos que aseguren su identificacioacuten como representaciones del original que la Administracioacuten Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan c) La elevacioacuten o remisioacuten de expedientes o documentos podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicioacuten del expediente electroacutenico o de dichos documentos
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal la presentacioacuten de documentos la remisioacuten de expedientes y cualquier otra actuacioacuten referida a dicho procedimiento podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos Si el procedimiento se inicia en la Administracioacuten Tributaria la elevacioacuten o remisioacuten de
expedientes electroacutenicos o documentos electroacutenicos entre la Administracioacuten Tributaria y el Tribunal Fiscal se efectuaraacute seguacuten las reglas que se establezcan para su implementacioacuten mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto en el numeral 9 del artiacuteculo 101 En cualquier caso los requerimientos que efectuacutee el Tribunal Fiscal tanto a la Administracioacuten Tributaria como a los administrados podraacute efectuarse mediante la utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos
e) Cuando en el presente Coacutedigo se haga referencia a la presentacioacuten o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderaacute cumplida de ser el caso con la presentacioacuten o exhibicioacuten que se realice en aquella direccioacuten o sitio electroacutenico que la Administracioacuten Tributaria defina como el canal de comunicacioacuten entre el administrado y ella
La SUNAT regula mediante resolucioacuten de superintendencia la forma y condiciones en que seraacuten
llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios asegurando la accesibilidad a estos El Tribunal Fiscal mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condiciones en que se registraraacuten los expedientes y documentos electroacutenicos asiacute como las disposiciones que regulen el acceso a dichos expedientes y documentos garantizando la reserva tributaria (Artiacuteculo 112deg-B modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y
vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 112ordm-B- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT La SUNAT regula mediante resolucioacuten de superintendencia la forma y condiciones en que seraacuten llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios asegurando la accesibilidad a estos
La utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos para el llevado o conservacioacuten del expediente electroacutenico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios deberaacute respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccioacuten de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia asiacute como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas
Para dicho efecto
a) Los documentos electroacutenicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendraacuten la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fiacutesico b) Las representaciones impresas de los documentos electroacutenicos tendraacuten validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicioacuten se utilicen los mecanismos que aseguren
su identificacioacuten como representaciones del original que la SUNAT conserva c) La elevacioacuten o remisioacuten de expedientes o documentos podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicioacuten del expediente electroacutenico o de dichos documentos d) Cuando en el presente Coacutedigo se haga referencia a la presentacioacuten o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderaacute cumplida de ser el caso con la presentacioacuten o exhibicioacuten que se realice en aquella direccioacuten o sitio electroacutenico que la SUNAT defina como el canal de comunicacioacuten entre el administrado y ella (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
(Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre
de 2014)
Artiacuteculo 113deg- APLICACION SUPLETORIA Las disposiciones generales establecidas en el presente Tiacutetulo son aplicables a los actos de la Administracioacuten Tributaria contenidos en el Libro anterior TITULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(160) Artiacuteculo 114deg- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIOacuteN
TRIBUTARIA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracioacuten Tributaria se ejerce a traveacutes del Ejecutor Coactivo quien actuaraacute en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracioacuten de los Auxiliares Coactivos
(161) El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo Tributario (161) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La SUNAT aprobaraacute mediante Resolucioacuten de Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberaacute cumplir con los siguientes requisitos a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles
b) Tener tiacutetulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten
Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario
f) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y g) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deberaacuten reunir los siguientes requisitos a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles b) Acreditar como miacutenimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho
Contabilidad Economiacutea o Administracioacuten c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten
Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario f) No tener viacutenculo de parentesco con el Ejecutor hasta el cuarto grado de consanguinidad yo
segundo de afinidad g) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y h) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley (162) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podraacuten realizar otras funciones que la Administracioacuten Tributaria les designe (162) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(160) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 52ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(163) Artiacuteculo 115deg- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible daraacute lugar a las acciones de coercioacuten para su cobranza A este fin se considera deuda exigible
a) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa o la contenida en la
Resolucioacuten de peacuterdida del fraccionamiento notificadas por la Administracioacuten y no reclamadas en el plazo de ley En el supuesto de la resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamiento se mantendraacute la condicioacuten de deuda exigible si efectuaacutendose la reclamacioacuten dentro del plazo no se continuacutea con el pago de las cuotas de fraccionamiento b) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicioacuten del recurso siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 137deg c) La establecida por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo legal siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 146deg o la establecida por Resolucioacuten del Tribunal Fiscal d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley e) Las costas y los gastos en que la Administracioacuten hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y en la aplicacioacuten de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes Tambieacuten es deuda exigible coactivamente los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artiacuteculos 56deg al 58deg siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 117deg respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la administracioacuten tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributaria (Segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucioacuten de la
Administracioacuten Tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se
encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributaria
La SUNAT no cobraraacute costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva en la adopcioacuten de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicacioacuten de las sanciones no pecuniarias a que se refieren los Artiacuteculos 182deg y 184deg (Tercer paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
(163) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8 del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(164) Artiacuteculo 116deg- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracioacuten Tributaria a traveacutes del Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercioacuten para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artiacuteculo anterior Para ello el Ejecutor Coactivo tendraacute entre otras las siguientes facultades
1 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva
2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118deg De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva cuando corresponda (Numeral modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118deg De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 Dictar cualquier otra disposicioacuten destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria tales
como comunicaciones publicaciones y requerimientos de informacioacuten de los deudores a
las entidades puacuteblicas o privadas bajo responsabilidad de las mismas 4 Ejecutar las garantiacuteas otorgadas en favor de la Administracioacuten por los deudores
tributarios yo terceros cuando corresponda con arreglo al procedimiento convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia
5 Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119deg
6 Disponer en el lugar que considere conveniente luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva la colocacioacuten de carteles afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar bajo responsabilidad del ejecutado
7 Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones 8 Disponer la devolucioacuten de los bienes embargados cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artiacuteculo 101 asiacute como
en los casos que corresponda de acuerdo a ley 9 Declarar de oficio o a peticioacuten de parte la nulidad de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva
de incumplir eacutesta con los requisitos sentildealados en el Artiacuteculo 117 asiacute como la nulidad del remate en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva En caso del remate la nulidad
deberaacute ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer diacutea haacutebil de realizado el remate
10 Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate excepto la anotacioacuten de la demanda
11 Admitir y resolver la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad
12 Ordenar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva el remate de los bienes embargados
13 Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artiacuteculos 56deg al 58deg y excepcionalmente de acuerdo a lo sentildealado en los citados artiacuteculos disponer el remate de los bienes perecederos
14 Requerir al tercero la informacioacuten que acredite la veracidad de la existencia o no de creacuteditos pendientes de pago al deudor tributario
(165) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcioacuten colaborar con el Ejecutor Coactivo Para tal efecto podraacuten ejercer las facultades sentildealadas en los numerales 6 y 7 asiacute como las demaacutes funciones que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendencia (165) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 27 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(164) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 54 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 117deg- PROCEDIMIENTO El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacioacuten al deudor tributario de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva que contiene un mandato de cancelacioacuten de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete (7) diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacuten
forzada de las mismas en caso que eacutestas ya se hubieran dictado La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute contener bajo sancioacuten de nulidad 1 El nombre del deudor tributario 2 El nuacutemero de la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de la cobranza 3 La cuantiacutea del tributo o multa seguacuten corresponda asiacute como de los intereses y el monto total
de la deuda 4 El tributo o multa y periacuteodo a que corresponde
La nulidad uacutenicamente estaraacute referida a la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de cobranza respecto de la cual se omitioacute alguno de los requisitos antes sentildealados En el procedimiento el Ejecutor Coactivo no admitiraacute escritos que entorpezcan o dilaten su
traacutemite bajo responsabilidad Excepto en el caso de la SUNAT el ejecutado estaacute obligado a pagar las costas y gastos en que la Administracioacuten Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad (Quinto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (165)El ejecutado estaacute obligado a pagar a la Administracioacuten las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad (165) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 32 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracioacuten y por economiacutea procesal no se iniciaraacuten acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto asiacute lo considere quedando expedito el derecho de la Administracioacuten a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por acumulacioacuten de dichas deudas cuando lo estime
pertinente
(166) Artiacuteculo 118deg- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENEacuteRICA a) Vencido el plazo de siete (7) diacuteas el Ejecutor Coactivo podraacute disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artiacuteculo que considere necesarias Ademaacutes podraacute adoptar otras medidas no contempladas en el presente artiacuteculo siempre que asegure de la forma maacutes adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza
Para efecto de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior notificaraacute las medidas cautelares las que surtiraacuten sus efectos desde el momento de su recepcioacuten y sentildealara cualesquiera de los bienes yo derechos del deudor tributario aun cuando se encuentren en poder de un tercero
El Ejecutor Coactivo podraacute ordenar sin orden de prelacioacuten cualquiera de las formas de embargo siguientes
1 En forma de intervencioacuten en recaudacioacuten en informacioacuten o en administracioacuten de
bienes debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio
2 En forma de depoacutesito con o sin extraccioacuten de bienes el que se ejecutaraacute sobre los bienes yo derechos que se encuentren en cualquier establecimiento inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales independientes aun cuando se encuentren en poder de un tercero incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podraacuten designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario a un tercero o a la Administracioacuten Tributaria Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccioacuten o comercio aisladamente no afecten el proceso de produccioacuten o de comercio se podraacute trabar desde el inicio el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten asiacute como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artiacuteculo Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccioacuten o
comercio se trabaraacute inicialmente embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes En este supuesto soacutelo vencidos treinta (30) diacuteas de trabada la medida el Ejecutor Coactivo podraacute adoptar el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten de bienes salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantiacuteas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes por haberse frustrado la
diligencia el Ejecutor Coactivo soacutelo despueacutes de transcurrido quince (15) diacuteas desde la
fecha en que se frustroacute la diligencia procederaacute a adoptar el embargo con extraccioacuten de bienes Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Puacuteblicos el Ejecutor Coactivo podraacute trabar embargo en forma de depoacutesito respecto de los citados bienes debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario
(167) El Ejecutor Coactivo a solicitud del deudor tributario podraacute sustituir los bienes
por otros de igual o mayor valor (167) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
3 En forma de inscripcioacuten debiendo anotarse en el Registro Puacuteblico u otro registro seguacuten
corresponda El importe de tasas registrales u otros derechos deberaacute ser pagado por la
Administracioacuten Tributaria con el producto del remate luego de obtenido eacuteste o por el interesado con ocasioacuten del levantamiento de la medida
4 En forma de retencioacuten en cuyo caso recae sobre los bienes valores y fondos en
cuentas corrientes depoacutesitos custodia y otros asiacute como sobre los derechos de creacutedito de los cuales el deudor tributario sea titular que se encuentren en poder de terceros La medida podraacute ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracioacuten Tributaria En ambos casos el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencioacuten o la imposibilidad de eacutesta en el plazo maacuteximo de cinco (5) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten bajo pena de incurrir en la infraccioacuten tipificada en el numeral 5) del Artiacuteculo 177deg El tercero no podraacute informar al ejecutado de la ejecucioacuten de la medida hasta que se realice la misma
Si el tercero niega la existencia de creacuteditos yo bienes aun cuando eacutestos existan estaraacute obligado a pagar el monto que omitioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el inciso a) del numeral 3 del Artiacuteculo 18deg sin perjuicio de la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6) del Artiacuteculo 177deg y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aqueacutel estaraacute obligado a pagar a la Administracioacuten Tributaria el monto que debioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el numeral 3 del Artiacuteculo 18deg
La medida se mantendraacute por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenoacute retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracioacuten Tributaria El tercero que efectuacutee la retencioacuten deberaacute entregar a la Administracioacuten Tributaria los montos retenidos bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario seguacuten lo dispuesto en el numeral 3 del Artiacuteculo 18deg sin perjuicio de aplicaacutersele la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6 del Artiacuteculo 178deg
En caso que el embargo no cubra la deuda podraacute comprender nuevas cuentas depoacutesitos custodia u otros de propiedad del ejecutado
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT podraacuten hacer uso de medidas como el descerraje o
similares previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto deberaacuten cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil quien debe resolver en el teacutermino de
veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte bajo responsabilidad c) Sin perjuicio de lo sentildealado en los Artiacuteculos 56deg al 58deg las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artiacuteculo no estaacuten sujetas a plazo de caducidad
(168)d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos 931 y 932 las medidas cautelares previstas en el presente artiacuteculo podraacuten ser trabadas de ser el caso por medio de sistemas informaacuteticos
(169) Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se estableceraacuten los sujetos obligados a utilizar el sistema informaacutetico que proporcione la SUNAT asiacute como la forma plazo y condiciones en que se deberaacute cumplir el embargo (169) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de
2012
(168) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(166) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 55ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(170) Artiacuteculo 119deg- SUSPENSIOacuteN Y CONCLUSIOacuteN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Ninguna autoridad ni oacutergano administrativo poliacutetico ni judicial podraacute suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en traacutemite con excepcioacuten del Ejecutor Coactivo quien deberaacute actuar conforme con lo siguiente
(171)a) El Ejecutor Coactivo suspenderaacute temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos siguientes 1 Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Coacutedigo Procesal
Constitucional 2 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente 3 Excepcionalmente trataacutendose de Oacuterdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podriacutea ser improcedente y siempre que la reclamacioacuten se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Orden de Pago En este
caso la Administracioacuten deberaacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentro del plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajo responsabilidad del oacutergano competente La suspensioacuten deberaacute mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 115deg Para la admisioacuten a traacutemite de la reclamacioacuten se requiere ademaacutes de los requisitos establecidos en este Coacutedigo que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera
ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada y cuando corresponda al de las costas y
gastos (Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada maacutes las costas y los gastos
(171) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 29 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
b) El Ejecutor Coactivo deberaacute dar por concluido el procedimiento levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados cuando
1 Se hubiera presentado oportunamente reclamacioacuten o apelacioacuten contra la Resolucioacuten de Determinacioacuten o Resolucioacuten de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza o Resolucioacuten que declara la peacuterdida de fraccionamiento siempre que se continuacutee pagando las cuotas de fraccionamiento 2 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sentildealados en el Artiacuteculo 27deg
3 Se declare la prescripcioacuten de la deuda puesta en cobranza 4 La accioacuten se siga contra persona distinta a la obligada al pago
5 Exista resolucioacuten concediendo aplazamiento yo fraccionamiento de pago 6 Las Oacuterdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas revocadas o sustituidas despueacutes de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva 7 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra
8 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente 9 Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacioacuten o apelacioacuten vencidos los plazos establecidos para la interposicioacuten de dichos recursos cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artiacuteculos 137 o 146 c) Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal el Ejecutor Coactivo
suspenderaacute o concluiraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia En cualquier caso que se interponga reclamacioacuten fuera del plazo de ley la calidad de deuda exigible se mantendraacute auacuten cuando el deudor tributario apele la resolucioacuten que declare inadmisible dicho recurso
(170) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(172) Artiacuteculo 120deg- INTERVENCIOacuteN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD El tercero que sea propietario de bienes embargados podraacute interponer Intervencioacuten Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien La intervencioacuten excluyente de propiedad deberaacute tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas
a) Soacutelo seraacute admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta
documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la Administracioacuten acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar
b) Admitida la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad el Ejecutor Coactivo suspenderaacute el
remate de los bienes objeto de la medida y remitiraacute el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten
Excepcionalmente cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o peacuterdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacioacuten hasta el resultado final de la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella el Ejecutor Coactivo emitiraacute su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) diacuteas haacutebiles
d) La resolucioacuten dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo
de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de la citada resolucioacuten La apelacioacuten seraacute presentada ante la Administracioacuten Tributaria y seraacute elevada al Tribunal
Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten siempre que eacutesta haya sido presentada dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior
a) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacioacuten en el mencionado plazo la resolucioacuten del
Ejecutor Coactivo quedaraacute firme
b) El Tribunal Fiscal estaacute facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento
a que se refiere el literal a) del presente artiacuteculo
(173)g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacioacuten interpuesta contra la resolucioacuten dictada por
el Ejecutor Coactivo en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
(173)Inciso sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
h) El apelante y la Administracioacuten Tributaria pueden solicitar el uso de la palabra conforme con el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150 (Literal h) del artiacuteculo 120deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR (174)h) El apelante podraacute solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles
de interpuesto el escrito de apelacioacuten La Administracioacuten podraacute solicitarlo uacutenicamente en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal En tal sentido en el caso
de los expedientes sobre intervencioacuten excluyente de propiedad no es de aplicacioacuten el
plazo previsto en el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg (174)Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(175)i)La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa pudiendo las partes contradecir dicha resolucioacuten ante el Poder Judicial
(175)Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(176)j) Durante la tramitacioacuten de la intervencioacuten excluyente de propiedad o recurso de apelacioacuten presentados oportunamente la Administracioacuten debe suspender cualquier actuacioacuten tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad estaacute en discusioacuten
(176) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(172) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 57ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(177) Artiacuteculo 121deg- TASACIOacuteN Y REMATE La tasacioacuten de los bienes embargados se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la
Administracioacuten Tributaria o designado por ella Dicha tasacioacuten no se llevaraacute a cabo cuando el obligado y la Administracioacuten Tributaria hayan convenido en el valor del bien o eacuteste tenga cotizacioacuten en el mercado de valores o similares (178) Aprobada la tasacioacuten o siendo innecesaria eacutesta el Ejecutor Coactivo convocaraacute a remate de los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacioacuten Si en la
primera convocatoria no se presentan postores se realizaraacute una segunda en la que la base de la postura seraacute reducida en un quince por ciento (15) Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores se convocaraacute a un tercer remate teniendo en cuenta que a Trataacutendose de bienes muebles no se sentildealaraacute precio base
b Trataacutendose de bienes inmuebles se reduciraacute el precio base en un 15 adicional De no presentarse postores el Ejecutor Coactivo sin levantar el embargo dispondraacute una nueva tasacioacuten y remate bajo las mismas normas
(178) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
El remanente que se origine despueacutes de rematados los bienes embargados seraacute entregado al ejecutado El Ejecutor Coactivo dentro del procedimiento de cobranza coactiva ordenaraacute el remate inmediato de los bienes embargados cuando eacutestos corran el riesgo de deterioro o peacuterdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario
Excepcionalmente cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artiacuteculos 56deg oacute 58deg el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate de los bienes perecederos
El Ejecutor Coactivo suspenderaacute el remate de bienes cuando se produzca alguacuten supuesto para la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Coacutedigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencioacuten Excluyente de Propiedad salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate respecto de los bienes comprendidos en el segundo
paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo anterior o cuando el deudor otorgue garantiacutea que a criterio del
Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza
(179) Excepcionalmente trataacutendose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo el Ejecutor Coactivo adjudicaraacute al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales el bien inmueble correspondiente siempre que cuente con la autorizacioacuten del Ministerio de Economiacutea y Finanzas por el valor del precio base de la tercera convocatoria y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos a El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria (Inciso modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR a El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva sea mayor o igual al
valor del precio base de la tercera convocatoria
b El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Puacuteblicos
c El bien inmueble se encuentre libre de gravaacutemenes salvo que dichos gravaacutemenes sean a favor de la SUNAT (179) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(180) Para tal efecto la SUNAT realizaraacute la comunicacioacuten respectiva al Ministerio de Economiacutea y Finanzas para que eacuteste atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Puacuteblico en el
plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la recepcioacuten de dicha comunicacioacuten emita la autorizacioacuten correspondiente Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacioacuten o de denegarse eacutesta el Ejecutor Coactivo sin levantar el embargo dispondraacute una nueva tasacioacuten y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo (180) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
De optarse por la adjudicacioacuten del bien inmueble la SUNAT extinguiraacute la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico a la fecha de adjudicacioacuten hasta por el valor del precio
base de la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deberaacute levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente (Noveno paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (181) De optarse por la adjudicacioacuten del bien inmueble la SUNAT extinguiraacute la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de adjudicacioacuten hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo
deberaacute levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente (181) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(182)Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacute las normas necesarias para la aplicacioacuten de lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes respecto de la adjudicacioacuten (182)Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(177)Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 58 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(183)Artiacuteculo 121deg-A- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de
los almacenes de la Administracioacuten Tributaria en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles en los siguientes casos a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes no los retire del lugar en que se encuentren b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los
bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes no los retire del lugar en que se encuentren El abandono se configuraraacute por el soacutelo mandato de la ley sin el requisito previo de expedicioacuten de resolucioacuten administrativa correspondiente ni de notificacioacuten o aviso por la Administracioacuten Tributaria
El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo se computaraacute a partir del diacutea siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacioacuten de la resolucioacuten emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicioacuten del ejecutado o del tercero Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso deberaacuten cancelar excepto en el caso de la SUNAT los gastos de almacenaje generados hasta la
fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda (Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso
deberaacuten cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda
(184) De haber transcurrido el plazo sentildealado para el retiro de los bienes sin que eacuteste se produzca eacutestos se consideraraacuten abandonados debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite Si habieacutendose procedido al acto de remate no se realizara la venta los bienes seraacuten destinados a entidades puacuteblicas o donados por la Administracioacuten
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales educacionales o religiosas quienes deberaacuten destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada (184) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten
Tributaria por concepto de almacenaje con excepcioacuten de los remates ordenados por la SUNAT en los que no se cobraraacute los referidos gastos (Sexto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten Tributaria por concepto de almacenaje
Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal la devolucioacuten de los bienes se realizaraacute de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia En este caso cuando hubiera transcurrido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo para el retiro de los bienes sin que
eacuteste se produzca se seguiraacute el procedimiento sentildealado en el quinto paacuterrafo del presente artiacuteculo (183) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 59deg del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 122deg- RECURSO DE APELACION Soacutelo despueacutes de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva el ejecutado podraacute interponer recurso de apelacioacuten ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva Al resolver la Corte Superior examinaraacute uacutenicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley sin que pueda entrar al anaacutelisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza Ninguna accioacuten ni recurso podraacute contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial Artiacuteculo 123deg- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS Para facilitar la cobranza coactiva las autoridades policiales o administrativas prestaraacuten su
apoyo inmediato bajo sancioacuten de destitucioacuten sin costo alguno TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artiacuteculo 124deg- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario a) La reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria b) La apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal
Cuando la resolucioacuten sobre las reclamaciones haya sido emitida por oacutergano sometido a jerarquiacutea
los reclamantes deberaacuten apelar ante el superior jeraacuterquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal En ninguacuten caso podraacute haber maacutes de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal
(185) ARTIacuteCULO 125deg- MEDIOS PROBATORIOS Los uacutenicos medios probatorios que pueden actuarse en la viacutea administrativa son los documentos la pericia y la inspeccioacuten del oacutergano encargado de resolver los cuales seraacuten valorados por dicho oacutergano conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracioacuten Tributaria El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa tampoco es necesario que la administracioacuten tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 125deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa no siendo necesario que la Administracioacuten Tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de
las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer
y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para la presentacioacuten de medios probatorios el requerimiento del oacutergano encargado de resolver seraacute formulado por escrito otorgando un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles (185) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 60ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 126deg- PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el oacutergano encargado podraacute en cualquier estado del procedimiento ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestioacuten a resolver
(186) En el caso de la pericia su costo estaraacute a cargo de la Administracioacuten Tributaria cuando sea eacutesta quien la solicite a las entidades teacutecnicas para mejor resolver la reclamacioacuten presentada Si
la Administracioacuten Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades teacutecnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacioacuten de peritajes el costo
de la pericia seraacute asumido en montos iguales por la Administracioacuten Tributaria y el apelante (186) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(187) Para efectos de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior se estaraacute a lo dispuesto en el numeral 1762 del artiacuteculo 176deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Puacuteblicas (187) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 127deg- FACULTAD DE REEXAMEN El oacutergano encargado de resolver estaacute facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido hayan sido o no planteados por los interesados llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones
(188) Mediante la facultad de reexamen el oacutergano encargado de resolver soacutelo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacioacuten o verificacioacuten que hayan sido impugnados para incrementar sus montos o para disminuirlos (188) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(189) En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados el oacutergano encargado de resolver la reclamacioacuten comunicaraacute el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes A partir del diacutea en que se formuloacute los alegatos el deudor tributario tendraacute un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes debiendo la Administracioacuten Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentacioacuten de la reclamacioacuten (189) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(190) Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones (190) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(191) Contra la resolucioacuten que resuelve el recurso de reclamacioacuten incrementando el monto de los
reparos impugnados soacutelo cabe interponer el recurso de apelacioacuten (191) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 128ordm- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY Los oacuterganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucioacuten por deficiencia de la ley Artiacuteculo 129deg- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y
decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente En caso contrario seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg
(Artiacuteculo 129deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 129ordm- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente
(192) Artiacuteculo 130ordm- DESISTIMIENTO El deudor tributario podraacute desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento El desistimiento en el procedimiento de reclamacioacuten o de apelacioacuten es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensioacuten
El desistimiento de una reclamacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten o de una apelacioacuten interpuesta contra dicha resolucioacuten ficta tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria se pronuncie sobre la devolucioacuten o la reclamacioacuten que el deudor tributario consideroacute denegada
El escrito de desistimiento deberaacute presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal La legalizacioacuten podraacute efectuarse ante notario o fedatario de la Administracioacuten Tributaria Es potestativo del oacutergano encargado de resolver aceptar el desistimiento
En lo no contemplado expresamente en el presente artiacuteculo se aplicaraacute la Ley del Procedimiento
Administrativo General (192) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 61ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(193) Artiacuteculo 131ordm- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES Trataacutendose de procedimientos contenciosos y no contenciosos los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso a los expedientes en los que son parte con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria
Trataacutendose de un procedimiento de fiscalizacioacuten o de verificacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados salvo cuando se trate del expediente del procedimiento en el que se le notifique el informe a que se refiere el artiacuteculo 62-C El acceso no incluye aquella informacioacuten de terceros comprendida en la reserva tributaria El representante o apoderado que
actuacutee en nombre del deudor tributario debe acreditar su representacioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 23 (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 131deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de procedimientos de verificacioacuten o fiscalizacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria
Los terceros que no sean parte podraacuten acceder uacutenicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la viacutea contencioso administrativa ante el Poder Judicial siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artiacuteculo 85deg (193) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 62ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II RECLAMACION Artiacuteculo 132ordm- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten
interponer reclamacioacuten (194) Artiacuteculo 133ordm- OacuteRGANOS COMPETENTES Conoceraacuten de la reclamacioacuten en primera instancia 1 La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de Multa que se
apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria (Numeral 1 del artiacuteculo 133deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 1 La SUNAT respecto a los tributos que administre
2 Los Gobiernos Locales 3 Otros que la ley sentildeale
(194) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 63ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 134ordm- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA La competencia de los oacuterganos de resolucioacuten de reclamaciones a que se refiere el artiacuteculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades Artiacuteculo 135ordm- ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamacioacuten la Resolucioacuten de Determinacioacuten la Orden de Pago y la
Resolucioacuten de Multa
(195) Tambieacuten son reclamables la resolucioacuten ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute
como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda Tributaria Asimismo seraacuten reclamables las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten y aqueacutellas que determinan la peacuterdida del fraccionamiento de caraacutecter general o particular (195) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 136deg- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Trataacutendose de Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa para interponer reclamacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el reclamante deberaacute acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago (196) Para interponer reclamacioacuten contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artiacuteculo 119deg (196) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(197) Artiacuteculo 137deg- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacioacuten se iniciaraacute de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes 1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado
(Numeral 1 del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva el que ademaacutes deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil A dicho escrito se deberaacute adjuntar la Hoja de Informacioacuten Sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia
2 (198) Plazo Trataacutendose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacioacuten
Resoluciones de Multa resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria eacutestas se
presentaraacuten en el teacutermino improrrogable de veinte (20) diacuteas haacutebiles computados desde el
diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute el acto o resolucioacuten recurrida De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacioacuten de la deuda dentro del plazo antes citado dichas resoluciones y actos quedaraacuten firmes Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la reclamacioacuten se presentaraacute en el plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute la resolucioacuten recurrida En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes de no interponerse el recurso de reclamacioacuten en el plazo
antes mencionado eacutestas quedaraacuten firmes La reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten podraacute interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 163deg
(198) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
3 Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se reclamen
vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una
vigencia de nueve (9) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten Tributaria Los plazos de nueve (9) meses variaraacuten a doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia y a veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (Numeral 3deg del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (199) 3Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se
reclamen vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama
actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una vigencia de nueve (9) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
(199) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado el 18
de julio de 2012
En caso la Administracioacuten Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados en el penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 146 La carta fianza seraacute
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelta de oficio (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
En caso la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados precedentemente La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de
la carta fianza seraacute devuelto de oficio Los plazos sentildealados en nueve (9) meses variaraacuten a doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar (197) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 65ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 138deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(200) Artiacuteculo 139deg- RECLAMACIOacuteN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza el deudor tributario deberaacute interponer recursos independientes Los deudores tributarios podraacuten interponer reclamacioacuten en forma conjunta respecto de
Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de Pago u otros actos emitidos
por la Administracioacuten Tributaria que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria siempre que eacutestos tengan vinculacioacuten entre siacute
(200) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(201) Artiacuteculo 140deg- SUBSANACIOacuteN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD (202) La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al reclamante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute
como las que las sustituyan el teacutermino para subsanar dichas omisiones seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles (202) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 66ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Vencidos dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la reclamacioacuten salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales en cuyo caso la Administracioacuten Tributaria podraacute subsanarlas de oficio
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o maacutes resoluciones de la misma
naturaleza y alguna de eacutestas no cumpla con los requisitos previstos en la ley el recurso seraacute admitido a traacutemite soacutelo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos declaraacutendose la inadmisibilidad respecto de las demaacutes (201) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 38ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
() Artiacuteculo 141deg- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORAacuteNEOS No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la
Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no ha sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea por dicho monto que la Administracioacuten Tributaria establezca por resolucioacuten de superintendencia actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o veinte
(20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten Lo sentildealado en este paacuterrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado supuesto en el cual no corresponde exigir ni la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado con las pruebas presentadas ni la presentacioacuten de carta fianza ni que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute
por su causa (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea por dicho monto que la Administracioacuten Tributaria establezca por Resolucioacuten de Superintendencia actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento
temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (204) No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten (204) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio
de 2012
En caso la Administracioacuten Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea durante la etapa de la apelacioacuten por el monto plazos y
periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 148deg La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (205) En caso de que la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el mismo monto plazos y periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 137ordm La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como
consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (205) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 67deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(206) Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar (206) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
()Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 39 de la Ley Nordm 27038 publicado el 31 de diciembre de 1998
(207) ARTIacuteCULO 142deg- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES (208) La Administracioacuten Tributaria resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo maacuteximo de nueve (9) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia la Administracioacuten resolveraacute las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses incluido el plazo probatorio contado a partir
de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Asimismo en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten las resolveraacute dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten (208) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La Administracioacuten Tributaria resolveraacute dentro del plazo maacuteximo de dos (2) meses las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria taacutecita de solicitudes de devolucioacuten de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso Trataacutendose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho la
Administracioacuten Tributaria podraacute resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio
Cuando la Administracioacuten requiera al interesado para que deacute cumplimiento a un traacutemite el coacutemputo de los referidos plazos se suspende desde el diacutea haacutebil siguiente a la fecha de
notificacioacuten del requerimiento hasta la de su cumplimiento
(207) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 68deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO III APELACION Y QUEJA
(209) Artiacuteculo 143deg- OacuteRGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el oacutergano encargado de resolver en uacuteltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria general y local inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP asiacute como las apelaciones sobre materia de tributacioacuten aduanera (209) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 69deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 144deg- (210) RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIOacuteN (210) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(211) Cuando se formule una reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria y eacutesta no notifique su decisioacuten en los plazos previstos en el primer y segundo paacuterrafos del artiacuteculo 142deg el interesado puede considerar desestimada la reclamacioacuten pudiendo hacer uso de los recursos siguientes 1 Interponer apelacioacuten ante el superior jeraacuterquico si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten
debiacutea ser adoptada por un oacutergano sometido a jerarquiacutea 2 Interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten
debiacutea ser adoptada por un oacutergano respecto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal (211) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(212) Tambieacuten procede la formulacioacuten de la queja a que se refiere el Artiacuteculo 155deg cuando el Tribunal Fiscal sin causa justificada no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer
paacuterrafo del Artiacuteculo 150deg (212) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(213) Artiacuteculo 145ordm- PRESENTACION DE LA APELACIOacuteN El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano que dictoacute la resolucioacuten apelada el cual soacutelo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan se elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten (213) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 71deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(214) Artiacuteculo 146deg REQUISITOS DE LA APELACIOacuteN La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito
fundamentado El administrado deberaacute afiliarse a la notificacioacuten por medio electroacutenico del Tribunal Fiscal conforme a lo establecido mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 146deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15)
diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva el cual deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil Asimismo se deberaacute adjuntar al escrito la hoja de informacioacuten sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles
siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten certificada
La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Asimismo trataacutendose de apelaciones contra la resolucioacuten que resuelve la reclamacioacuten de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de cinco (5) diacuteas haacutebiles subsane dichas omisiones
Vencido dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la
apelacioacuten Para interponer la apelacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el apelante deberaacute acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago
La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de doce (12) meses y
renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten Tributaria La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en doce (12) meses variaraacuten a dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia y a veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 146deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (215) La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en
que se efectuoacute la notificacioacuten certificada La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de doce (12) meses y renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en doce (12) meses variaraacuten a dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia (215) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten
establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar (214) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 71deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 147deg- ASPECTOS INIMPUGNABLES Al interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal el recurrente no podraacute discutir aspectos que no impugnoacute al reclamar a no ser que no figurando en la Orden de Pago o Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria hubieran sido incorporados por eacutesta al resolver la reclamacioacuten (216) Artiacuteculo 148deg- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor debe admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal debe aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia el cual debe encontrarse actualizado a la fecha de pago o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta por doce (12) meses o dieciocho
(18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes posteriores a la fecha de interposicioacuten de la apelacioacuten Lo sentildealado en este paacuterrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado
supuesto en el cual no corresponde exigir ni la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas en primera instancia ni la presentacioacuten de carta fianza ni que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 148deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute encontrarse actualizado a la fecha de
pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta por doce (12) meses o dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento
temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes posteriores a la fecha de interposicioacuten de la apelacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 148deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute
encontrarse actualizado a la fecha de pago
Tampoco podraacute actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia salvo el caso contemplado en el Artiacuteculo 147deg
(216) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 72deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 149deg- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE La Administracioacuten Tributaria seraacute considerada parte en el procedimiento de apelacioacuten pudiendo contestar la apelacioacuten presentar medios probatorios y demaacutes actuaciones que correspondan Artiacuteculo 150ordm- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
El apelante puede solicitar el uso de la palabra uacutenicamente al interponer el recurso de apelacioacuten
En el caso de la Administracioacuten Tributaria solamente puede hacerlo en el documento mediante el que eleva el expediente de apelacioacuten debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153 - En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento de lo ordenado
por el Tribunal Fiscal cuando eacuteste ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia yo el anaacutelisis sobre el cumplimiento verse uacutenicamente sobre liquidaciones de
montos Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como de las que las sustituyan y en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo es de un (1) diacutea Los escritos presentados con posterioridad solamente son evaluados si habiendo
transcurrido veinte (20) diacuteas haacutebiles desde que se llevoacute a cabo el informe oral no se ha emitido la resolucioacuten correspondiente De exceder el plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles o en los expedientes de apelacioacuten en los que no se ha llevado a cabo informe oral se consideran para resolver los alegatos escritos presentados hasta los cinco (5) diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacioacuten
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad ademaacutes de la declaracioacuten de
nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello salvaguardando los derechos de los administrados Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto se dispone la reposicioacuten del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad
(Artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente
desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
(217) Artiacuteculo 150ordm- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de
los cuarenticinco (45) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153deg (Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - Cuando considere de aplicacioacuten el uacuteltimo paacuterrafo del presente artiacuteculo - En las quejas En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153deg
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como de las que las sustituyan y en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos
hasta la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada correspondiente que
resuelve la apelacioacuten (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR (218) Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacioacuten de su recurso yo hasta la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacioacuten (218) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad ademaacutes de la declaracioacuten de nulidad deberaacute pronunciarse sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello salvaguardando los derechos de los administrados Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto se dispondraacute la reposicioacuten del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR El Tribunal Fiscal no podraacute pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacioacuten no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia en tal caso declararaacute la nulidad e insubsistencia de la resolucioacuten reponiendo el proceso al estado
que corresponda
(217) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 151deg- APELACIOacuteN DE PURO DERECHO
Podraacute interponerse recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de los actos de la Administracioacuten cuando la impugnacioacuten sea de puro derecho no siendo necesario interponer reclamacioacuten ante instancias previas (219)Trataacutendose de una apelacioacuten de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para interponer eacutesta ante el Tribunal Fiscal seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles (219) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 73deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El Tribunal para conocer de la apelacioacuten previamente deberaacute calificar la impugnacioacuten como de puro derecho En caso contrario remitiraacute el recurso al oacutergano competente notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacioacuten
El recurso de apelacioacuten a que se contrae este artiacuteculo deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artiacuteculo 146deg y que no haya reclamacioacuten en traacutemite sobre la misma materia
(220) Artiacuteculo 152ordm- APELACIOacuteN CONTRA RESOLUCIOacuteN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE COMISO O INTERNAMIENTO (221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan podraacuten ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles
siguientes a los de su notificacioacuten (221) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 73deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada
luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el paacuterrafo anterior El apelante deberaacute ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de interposicioacuten del recurso
El Tribunal Fiscal deberaacute resolver la apelacioacuten dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la recepcioacuten del expediente remitido por la Administracioacuten Tributaria La resolucioacuten del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial
(220) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(222) Artiacuteculo 153deg- SOLICITUD DE CORRECCIOacuteN AMPLIACIOacuteN O ACLARACIOacuteN (223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la viacutea administrativa No obstante el Tribunal Fiscal de oficio podraacute corregir errores materiales o numeacutericos ampliar su
fallo sobre puntos omitidos o aclarar alguacuten concepto dudoso de la resolucioacuten o hacerlo a solicitud de parte la cual deberaacute ser formulada por uacutenica vez por la Administracioacuten Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten (223) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012
En tales casos el Tribunal resolveraacute dentro del quinto diacutea haacutebil de presentada la solicitud no computaacutendose dentro del mismo el que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria para que deacute respuesta a cualquier requerimiento de informacioacuten Su presentacioacuten no interrumpe la
ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucioacuten Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes no cabe la presentacioacuten de una solicitud de correccioacuten ampliacioacuten o aclaracioacuten Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artiacuteculo no seraacuten admitidas a traacutemite
(222) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 38ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(224)Artiacuteculo 154deg- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas asiacute como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas por asuntos materia de su competencia constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal sentildealaraacute que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el diario oficial El Peruano (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 154deg- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 asiacute como las
emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal Fiscal sentildealaraacute que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el Diario Oficial (225) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre siacute el Presidente del Tribunal deberaacute someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer
constituyendo eacuteste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal
La resolucioacuten a que hace referencia el paacuterrafo anterior asiacute como las que impliquen un cambio de criterio deberaacuten ser publicadas en el Diario Oficial En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria la Administracioacuten Tributaria no podraacute interponer demanda contencioso-administrativa
(224) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 47 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(226) Artiacuteculo 155deg- QUEJA La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo en la Ley General de Aduanas su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como en las demaacutes normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal La queja es resuelta por a) La Oficina de Atencioacuten de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) diacuteas
haacutebiles de presentada la queja trataacutendose de quejas contra la Administracioacuten Tributaria b) El Ministro de Economiacutea y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose
de quejas contra el Tribunal Fiscal No se computaraacute dentro del plazo para resolver aqueacutel que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacioacuten Las partes podraacuten presentar al Tribunal Fiscal documentacioacuten yo alegatos hasta la fecha de
emisioacuten de la resolucioacuten correspondiente que resuelve la queja
(226) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Artiacuteculo 156deg- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten
Tributaria bajo responsabilidad En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumple con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente a la Administracioacuten Tributaria debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto
Contra la resolucioacuten de cumplimiento se podraacute interponer recurso de apelacioacuten dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten En este caso la controversia uacutenicamente estaraacute destinada a determinar si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal por lo que los alegatos que no esteacuten relacionados con dicho cumplimiento se tienen por no presentados El Tribunal Fiscal resolveraacute la apelacioacuten dentro del
plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal En caso se requiera expedir resolucioacuten para dar cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la viacutea de la queja la Administracioacuten Tributaria cumpliraacute lo ordenado en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles El plazo se cuenta a partir de la notificacioacuten del expediente a la Administracioacuten Tributaria debieacutendose iniciar la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento
dentro de los cinco (5) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad
(Artiacuteculo 156deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 156deg- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal seraacuten cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumpliraacute con el
traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente a la Administracioacuten Tributaria debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 156deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (227) En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se
cumpliraacute con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el
expediente al deudor tributario debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto (227) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 75deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004 Contra la resolucioacuten de cumplimiento se podraacute interponer recurso de apelacioacuten dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten El Tribunal
Fiscal resolveraacute la apelacioacuten dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 156deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TITULO IV (228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL (228) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
(229) Artiacuteculo 157deg- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa Dicha resolucioacuten podraacute impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo el cual se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo y supletoriamente por la Ley Ndeg 27584 Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo (230) La demanda podraacute ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente dentro del teacutermino de tres (3) meses computados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten debiendo contener peticiones concretas (230) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
La presentacioacuten de la demanda no interrumpe la ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria
(231) La Administracioacuten Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa De modo excepcional la Administracioacuten Tributaria podraacute impugnar la resolucioacuten del Tribunal Fiscal que agota la viacutea administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucioacuten del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artiacuteculo 10deg de la Ley N deg 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General (231) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(Quinto y Sexto paacuterrafos derogados por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
(229) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 28365 publicada el 24 de octubre de 2004
(232) Artiacuteculo 158deg- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA Para la admisioacuten de la Demanda Contencioso - Administrativa seraacute indispensable que eacutesta sea presentada dentro del plazo sentildealado en el artiacuteculo anterior El oacutergano jurisdiccional al admitir a traacutemite la demanda requeriraacute al Tribunal Fiscal o a la Administracioacuten Tributaria de ser el caso para que le remita el expediente administrativo en un
plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificado (232) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 77deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(233) Artiacuteculo 159deg- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES Cuando el administrado en cualquier tipo de proceso judicial solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacioacuten del Tribunal Fiscal o de la Administracioacuten Tributaria incluso aqueacutellas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva yo limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Coacutedigo y en otras leyes seraacuten de aplicacioacuten las siguientes reglas
1 Para la concesioacuten de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una
contracautela de naturaleza personal o real En ninguacuten caso el Juez podraacute aceptar como contracautela la caucioacuten juratoria
2 Si se ofrece contracautela de naturaleza personal esta deberaacute consistir en una carta fianza
bancaria o financiera con una vigencia de doce (12) meses prorrogables cuyo importe sea el sesenta por ciento (60) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar La carta fianza deberaacute ser renovada antes de los diez (10) diacuteas haacutebiles precedentes a su vencimiento consideraacutendose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacioacuten
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederaacute a
su ejecucioacuten inmediata bajo responsabilidad (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el 112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 2 Si se ofrece contracautela de naturaleza personal eacutesta deberaacute consistir en una carta
fianza bancaria o financiera con una vigencia de doce (12) meses prorrogables cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar La carta fianza deberaacute ser renovada antes de los diez (10) diacuteas haacutebiles precedentes a su vencimiento consideraacutendose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacioacuten
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederaacute a su ejecucioacuten inmediata bajo responsabilidad
3 Si se ofrece contracautela real esta deberaacute ser de primer rango y cubrir el sesenta por ciento
(60) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 3 Si se ofrece contracautela real eacutesta deberaacute ser de primer rango y cubrir el iacutentegro del
monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar
4 La Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que
se variacutee la contracautela en caso eacutesta haya devenido en insuficiente con relacioacuten al monto concedido por la generacioacuten de intereses Esta facultad podraacute ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesioacuten de la medida cautelar o de la variacioacuten de la contracautela El Juez deberaacute disponer que el solicitante cumpla con la adecuacioacuten de la contracautela ofrecida
de acuerdo a la actualizacioacuten de la deuda tributaria que reporte la Administracioacuten Tributaria
en su solicitud bajo sancioacuten de dejarse sin efecto la medida cautelar 5 El Juez deberaacute correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracioacuten Tributaria por el
plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles acompantildeando copia simple de la demanda y de sus recaudos a efectos de que aqueacutella sentildeale el monto de la deuda tributaria materia de impugnacioacuten
actualizada a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho invocado y el peligro que involucra la demora del proceso (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 5 El Juez deberaacute correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracioacuten Tributaria por el
plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles acompantildeando copia simple de la demanda y de sus recaudos a efectos que aqueacutella se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha
solicitud y sentildeale cuaacutel es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacioacuten actualizada a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar
6 Vencido dicho plazo con la absolucioacuten del traslado o sin ella el Juez resolveraacute lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Excepcionalmente cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) al solicitar la concesioacuten de una medida cautelar el administrado podraacute ofrecer como contracautela la caucioacuten juratoria (Segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no
supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) al solicitar la concesioacuten de una medida cautelar el administrado podraacute ofrecer como contracautela la caucioacuten juratoria
En el caso que mediante resolucioacuten firme se declare infundada o improcedente total o parcialmente la pretensioacuten asegurada con una medida cautelar el juez que conoce del proceso
dispondraacute la ejecucioacuten de la contracautela presentada destinaacutendose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso En el supuesto previsto en el artiacuteculo 615deg del Coacutedigo Procesal Civil la contracautela para temas tributarios se sujetaraacute a las reglas establecidas en el presente artiacuteculo Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgaacutenicas (233) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 160deg- Artiacuteculo derogado por la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 7
de diciembre de 2001 Artiacuteculo 161deg- Artiacuteculo derogado por la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 7
de diciembre de 2001 TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Artiacuteculo 162deg- TRAacuteMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria deberaacuten
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siempre que conforme a las disposiciones pertinentes requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracioacuten Tributaria
(234)Trataacutendose de otras solicitudes no contenciosas eacutestas seraacuten resueltas seguacuten el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General Sin perjuicio de lo anterior resultan aplicables las disposiciones del Coacutedigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas (234) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 40ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(235) Artiacuteculo 163deg- DE LA IMPUGNACIOacuteN Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo anterior seraacuten apelables ante el Tribunal Fiscal con excepcioacuten de las que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten las mismas que seraacuten reclamables
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles el
deudor tributario podraacute interponer recurso de reclamacioacuten dando por denegada su solicitud Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162deg pueden ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Coacutedigo y sin que sea necesaria su autorizacioacuten por parte de letrado (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 163deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162deg podraacuten ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Coacutedigo
(235) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 41ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
LIBRO CUARTO INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
TITULO II DELITOS
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS (236) Artiacuteculo 164deg- CONCEPTO DE INFRACCIOacuteN TRIBUTARIA Es infraccioacuten tributaria toda accioacuten u omisioacuten que importe la violacioacuten de normas tributarias
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Tiacutetulo o en otras leyes o decretos legislativos (236) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 79deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 165deg- DETERMINACION DE LA INFRACCION TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccioacuten seraacute determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensioacuten de licencias permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de actividades o servicios puacuteblicos En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo (237) Artiacuteculo 166deg- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias En virtud de la citada facultad discrecional la Administracioacuten Tributaria tambieacuten puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias en la forma y condiciones que ella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Para efecto de graduar las sanciones la Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada para
fijar mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar los paraacutemetros o criterios objetivos que correspondan asiacute como para determinar tramos menores al monto de la sancioacuten establecida en las normas respectivas La gradualidad de las sanciones soacutelo procederaacute hasta antes que se interponga recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacioacuten de
resoluciones que establezcan sanciones de Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Determinacioacuten
en los casos que estas uacuteltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas (237) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendarios computados a partir del diacutea siguiente de su
publicacioacuten
Artiacuteculo 167deg- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias
Artiacuteculo 168deg- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias no extinguiraacuten ni reduciraacuten las que se encuentren en traacutemite o en ejecucioacuten
Artiacuteculo 169deg- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artiacuteculo 27deg Artiacuteculo 170deg- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIOacuteN DE INTERESES DEL IacuteNDICE DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES No procede la aplicacioacuten de intereses la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al Consumidor de corresponder ni la aplicacioacuten de sanciones si 1 Como producto de la interpretacioacuten equivocada de una norma no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacioacuten hasta la aclaracioacuten de la
misma y siempre que la norma aclaratoria sentildeale expresamente que es de aplicacioacuten el presente numeral
A tal efecto la aclaracioacuten podraacute realizarse mediante Ley o norma de rango similar Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar o resolucioacuten del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artiacuteculo 154deg
Los intereses que no procede aplicar son aqueacutellos devengados desde el diacutea siguiente del vencimiento de la obligacioacuten tributaria hasta los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano Respecto a las sanciones no se aplicaraacuten las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacioacuten equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado La actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es aquella a que se refiere el artiacuteculo 33deg del presente
coacutedigo o el artiacuteculo 151deg de la Ley General de Aduanas que corresponda hasta los diez (10)
diacuteas haacutebiles siguientes a la publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano 2 La Administracioacuten Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacioacuten de la norma y
soacutelo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente
(Artiacuteculo 170deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente
desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (238) Artiacuteculo 170deg- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacioacuten de intereses ni sanciones si
1 Como producto de la interpretacioacuten equivocada de una norma no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacioacuten hasta la aclaracioacuten de la misma y siempre que la norma aclaratoria sentildeale expresamente que es de aplicacioacuten el presente numeral
A tal efecto la aclaracioacuten podraacute realizarse mediante Ley o norma de rango similar Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucioacuten del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artiacuteculo 154deg
Los intereses que no procede aplicar son aqueacutellos devengados desde el diacutea siguiente del vencimiento de la obligacioacuten tributaria hasta los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la
publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano Respecto a las sanciones no se aplicaraacuten las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacioacuten equivocada
de la norma hasta el plazo antes indicado 2 La Administracioacuten Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacioacuten de la norma
y soacutelo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente (238) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 81deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 171deg- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (239) Tiacutetulo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(240) La Administracioacuten Tributaria ejerceraacute su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad tipicidad non bis in idem proporcionalidad no concurrencia de infracciones y otros principios aplicables (240) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(241) Artiacuteculo 172deg- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes 1 De inscribirse actualizar o acreditar la inscripcioacuten 2 De emitir otorgar y exigir comprobantes de pago yu otros documentos 3 De llevar libros yo registros o contar con informes u otros documentos 4 De presentar declaraciones y comunicaciones 5 De permitir el control de la Administracioacuten Tributaria informar y comparecer ante la misma 6 Otras obligaciones tributarias (241) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 82deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(242) Artiacuteculo 173deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE INSCRIBIRSE ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIOacuteN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIOacuteN Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de inscribirse actualizar o acreditar la inscripcioacuten en los registros de la Administracioacuten Tributaria
1 No inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria salvo aqueacutellos en que la
inscripcioacuten constituye condicioacuten para el goce de un beneficio 2 Proporcionar o comunicar la informacioacuten incluyendo la requerida por la Administracioacuten
Tributaria relativa a los antecedentes o datos para la inscripcioacuten cambio de domicilio o actualizacioacuten en los registros no conforme con la realidad
3 Numeral 3 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 3 Obtener dos o maacutes nuacutemeros de inscripcioacuten para un mismo registro
4 Numeral 4 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 4 Utilizar dos o maacutes nuacutemeros de inscripcioacuten o presentar certificado de inscripcioacuten yo
identificacioacuten del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacioacuten que se realice ante la Administracioacuten Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcioacuten cambio de domicilio o actualizacioacuten en los registros o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
6 Numeral 6 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 6 No consignar el nuacutemero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones
informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracioacuten Tributaria
7 No proporcionar o comunicar el nuacutemero de RUC en los procedimientos actos u operaciones cuando las normas tributarias asiacute lo establezcan
(242) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 83deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(243) Artiacuteculo 174deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE EMITIR OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YU OTROS DOCUMENTOS ASIacute COMO DE FACILITAR A TRAVEacuteS DE CUALQUIER MEDIO QUE SENtildeALE LA SUNAT LA INFORMACIOacuteN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago yu otros documentos asiacute como facilitar a traveacutes de cualquier medio que sentildeale la SUNAT la informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado
(Nombre y primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute
en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
(243) Artiacuteculo 174- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE EMITIR OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YU OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago
1 No emitir yo no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos distintos a la guiacutea de remisioacuten o emitir yu otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la legislacioacuten vigente o emitir yu otorgar documentos cuya impresioacuten yo importacioacuten se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes o emitir yu otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisioacuten
para ser considerados documentos electroacutenicos que soportan los comprobantes de pago electroacutenicos y documentos complementarios a estos
(Numeral 1 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR 1 No emitir yo no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos
distintos a la guiacutea de remisioacuten
2 Emitir yu otorgar documentos cuya impresioacuten yo importacioacuten se hubiera realizado
cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de emisioacuten
pero que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten
(Numeral 2 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el 1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR
2 Emitir yu otorgar documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten
3 Emitir yu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario al tipo de operacioacuten realizada o sin respetar liacutemites establecidos de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(Numeral 3 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
(244) 3 Emitir yu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario
al tipo de operacioacuten realizada o a la modalidad de emisioacuten autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT No constituyen infraccioacuten los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisioacuten que deriven de caso fortuito o fuerza mayor situaciones que seraacuten especificadas mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(244) Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 2372012
4 Transportar bienes yo pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago guiacutea de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a traveacutes de los medios sentildealados por la SUNAT la informacioacuten que permita identificar la guiacutea de remisioacuten electroacutenica el comprobante de pago electroacutenico yu otro documento emitido electroacutenicamente que sustente el traslado de bienes durante dicho traslado (Numeral 4 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 4 Transportar bienes yo pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado
5 Transportar bienes yo pasajeros portando documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento que carezca de validez o transportar bienes habieacutendose emitido documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago electroacutenicos guiacuteas de remisioacuten electroacutenicas yu otro documento emitido electroacutenicamente que carezca de validez (Numeral 5 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 5 Transportar bienes yo pasajeros con documentos que no reuacutenan los requisitos para
ser considerados como comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento que carezca de validez
6 Numeral 6 del artiacuteculo 174deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
6 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten por las compras efectuadas seguacuten las normas sobre la materia
7 Numeral 7 del artiacuteculo 174deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 7 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten por los servicios que le fueran prestados seguacuten las normas sobre la materia
8 Remitir bienes sin portar el comprobante de pago la guiacutea de remisioacuten yu otro documento previsto por las normas para sustentar la remisioacuten remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electroacutenico la guiacutea de remisioacuten electroacutenica yu otro documento emitido electroacutenicamente previsto por las normas para sustentar la remisioacuten cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar a traveacutes de los medios sentildealados por la SUNAT la informacioacuten que permita identificar esos documentos emitidos electroacutenicamente durante el traslado cuando este es realizado por el remitente (Numeral 8 modificado por el artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
8 Remitir bienes sin el comprobante de pago guiacutea de remisioacuten yu otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisioacuten
9 Remitir bienes portando documentos que no reuacutenan los requisitos y caracteriacutesticas para ser
considerados como comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yu otro documento que carezca de validez o remitir bienes habieacutendose emitido documentos que no reuacutenen los
requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago electroacutenicos guiacuteas de remisioacuten electroacutenicas yu otro documento emitido electroacutenicamente que carezca de validez (Numeral 9 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 9 Remitir bienes con documentos que no reuacutenan los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yu otro documento que
carezca de validez
10 Remitir bienes con comprobantes de pago guiacutea de remisioacuten u otros documentos
complementarios que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario o al tipo de operacioacuten realizada de conformidad con las normas sobre la materia
11 Utilizar maacutequinas registradoras u otros sistemas de emisioacuten no declarados o sin la
autorizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a eacutestos 12 Utilizar maacutequinas registradoras u otros sistemas de emisioacuten en establecimientos distintos
del declarado ante la SUNAT para su utilizacioacuten
13 Usar maacutequinas automaacuteticas para la transferencia de bienes o prestacioacuten de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago
excepto las referidas a la obligacioacuten de emitir yu otorgar dichos documentos
14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles seguacuten lo establecido en las normas tributarias
15 No sustentar la posesioacuten de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten
16 Sustentar la posesioacuten de bienes con documentos que no reuacutenen los requisitos y
caracteriacutesticas para ser considerados comprobantes de pago seguacuten las normas sobre la materia yu otro documento que carezca de validez
(243) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 84deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 522004
(245)Artiacuteculo175deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE LLEVAR LIBROS YO REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de llevar libros yo registros o contar
con informes u otros documentos 1 Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros yo registros exigidos por las leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros yo registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT el registro almacenable de
informacioacuten baacutesica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
3 Omitir registrar ingresos rentas patrimonio bienes ventas remuneraciones o actos gravados o registrarlos por montos inferiores
4 Usar comprobantes o documentos falsos simulados o adulterados para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributacioacuten
6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera 7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico
documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del
beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 7 del artiacuteculo 175deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas cinco (5) antildeos o durante el plazo de
prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 7 del artiacuteculo 175deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR 7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos
8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes
magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 8 del artiacuteculo 175deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR 8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 8 del artiacuteculo 175deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcioacuten de los tributos
9 No comunicar el lugar donde se lleven los libros registros sistemas programas soportes
portadores de microformas gravadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad (245) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 43deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
10 No registrar o anotar dentro de los plazos maacuteximos de atraso ingresos rentas patrimonio bienes ventas remuneraciones o actos gravados o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro yo registro electroacutenico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(Numeral 10 del artiacuteculo 175deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el 1392018 y vigente desde el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final del referido decreto)
(246) Artiacuteculo 176ordm- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de presentar declaraciones y comunicaciones 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacioacuten de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos 2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos 3 Numeral 3 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinacioacuten de la deuda tributaria en
forma incompleta
4 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad
5 Numeral 5 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 5 Presentar maacutes de una declaracioacuten rectificatoria relativa al mismo tributo y periacuteodo
tributario
6 Numeral 6 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
6 Presentar maacutes de una declaracioacuten rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periacuteodo
7 Numeral 7 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 7 Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracioacuten Tributaria
8 Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
(246) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 86deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(247)Artiacuteculo177deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIOacuteN INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de permitir el control de la Administracioacuten informar y comparecer ante la misma
1 No exhibir los libros registros u otros documentos que eacutesta solicite 2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes
anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final antes de los cinco (5) antildeos o de que culmine el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 2 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR
2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias antes de los cinco (5) antildeos o de que culmine el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 2 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR 2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias antes del plazo de prescripcioacuten de los tributos
3 No mantener en condiciones de operacioacuten los soportes portadores de microformas
grabadas los soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible o que
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cuando se efectuacuteen registros mediante microarchivos o sistemas electroacutenicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacioacuten (Numeral 3 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR
3 No mantener en condiciones de operacioacuten los soportes portadores de microformas
grabadas los soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible cuando se efectuacuteen registros mediante microarchivos o sistemas electroacutenicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacioacuten
4 Reabrir indebidamente el local establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancioacuten de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el teacutermino sentildealado para la reapertura yo sin la presencia de un funcionario de la Administracioacuten
5 No proporcionar la informacioacuten o documentos que sean requeridos por la Administracioacuten sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacioacuten o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
incluyendo el no proporcionar la informacioacuten a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolucioacuten de superintendencia (Numeral 5 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR 5 No proporcionar la informacioacuten o documentos que sean requeridos por la Administracioacuten sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacioacuten o
proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria informacioacuten no conforme con la realidad 7 No comparecerante la Administracioacuten Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido
para ello 8 Autorizar estados financieros declaraciones documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracioacuten Tributaria conteniendo informacioacuten no conforme a la realidad o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad
9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables
10 No exhibir ocultar o destruir sellos carteles o letreros oficiales sentildeales y demaacutes medios utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria
11 No permitir o no facilitar a la Administracioacuten Tributaria el uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de computacioacuten o de otros medios de almacenamiento de informacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
12 Violar los precintos de seguridad cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones inmovilizaciones o en la ejecucioacuten de sanciones
13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley salvo que el agente de
retencioacuten o percepcioacuten hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debioacute retener o percibir dentro de los plazos establecidos
14 Autorizar los libros de actas asiacute como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT
15 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria en las condiciones que esta
establezca la informacioacuten relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcioacuten notarial o puacuteblica (Numeral 15 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 15 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria en las condiciones que eacutesta establezca las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcioacuten notarial o puacuteblica
16 Impedir que funcionarios de la Administracioacuten Tributaria efectuacuteen inspecciones tomas de
inventario de bienes o controlen su ejecucioacuten la comprobacioacuten fiacutesica y valuacioacuten yo no
permitir que se practiquen arqueos de caja valores documentos y control de ingresos asiacute como no permitir yo no facilitar la inspeccioacuten o el control de los medios de transporte
17 Impedir u obstaculizar la inmovilizacioacuten o incautacioacuten no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes
18 No facilitar el acceso a los contadores manuales electroacutenicos yo mecaacutenicos de las
maacutequinas tragamonedas no permitir la instalacioacuten de soportes informaacuteticos que faciliten el control de ingresos de maacutequinas tragamonedas o no proporcionarla informacioacuten necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos
19 No permitir la instalacioacuten de sistemas informaacuteticos equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario
20 No facilitar el acceso a los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario
21 No implementar las empresas que explotan juegos de casino yo maacutequinas tragamonedas el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reuacutene las caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por SUNAT
22 No cumplir con las disposiciones sobre actividades artiacutesticas o vinculadas a espectaacuteculos puacuteblicos
23 No proporcionar la informacioacuten solicitada con ocasioacuten de la ejecucioacuten del embargo en forma
de retencioacuten a que se refiere el numeral 4 del Artiacuteculo 118deg del presente Coacutedigo Tributario 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacioacuten donde los sujetos acogidos al
Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado desarrollen sus actividades los emblemas yo signos distintivos proporcionados por la SUNAT asiacute como el comprobante de informacioacuten registrada y las constancias de pago
25 Numeral 25 del artiacuteculo 177deg derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016
TEXTO ANTERIOR
(248)25No exhibir o no presentar el Estudio Teacutecnico que respalde el caacutelculo de precios de transferencia conforme a ley (248)Numeral sustituido por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
26 No entregar los Certificados o Constancias de retencioacuten o percepcioacuten de tributos asiacute como el certificado de rentas y retenciones seguacuten corresponda de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias
27 No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace referencia el inciso g) del artiacuteculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o de ser el caso su traduccioacuten al castellano que entre otros respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local Reporte Maestro yo Reporte Paiacutes por Paiacutes o no exhibir o no presentar la documentacioacuten que respalde otras declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o informacioacuten del beneficiario final a las que se refiere el numeral 153 del artiacuteculo 87 del presente Coacutedigo Tributario o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia en la forma plazo y condiciones que le sean requeridos por la SUNAT (Numeral 27 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR 27 No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace referencia el
inciso g) del artiacuteculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o de ser el caso su traduccioacuten al castellano que entre otros respalde las declaraciones juradas
informativas Reporte Local Reporte Maestro yo Reporte Paiacutes por Paiacutes (Numeral 27 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311
publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR (249)27No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace
referencia la primera parte del segundo paacuterrafo del inciso g) del artiacuteculo 32deg-A de la Ley del Impuesto a la Renta que entre otros respalde el caacutelculo de precios de transferencia conforme a ley (249) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15de marzo de 2007
28 No sustentar la realizacioacuten de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o sobre la informacioacuten del beneficiario final o
sustentar solo la realizacioacuten parcial de estos (Numeral 28 del artiacuteculo 177deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
(247) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 87deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(250) Artiacuteculo 178deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias 1 No incluir en las declaraciones ingresos yo remuneraciones yo retribuciones yo rentas yo
patrimonio yo actos gravados yo tributos retenidos o percibidos yo aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacioacuten de los
pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinacioacuten y el pago de la obligacioacuten tributaria yo que generen aumentos indebidos de saldos o peacuterdidas tributarios o creacuteditos a favor del deudor tributario yo que generen la obtencioacuten indebida de Notas de Creacutedito Negociables u otros valores similares (Numeral 1 del artiacuteculo 178deg modificado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la extincioacuten de multas por comisioacuten de la infraccioacuten del
numeral 1 del artiacuteculo 178deg de Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR 1 No incluir en las declaraciones ingresos yo remuneraciones yo retribuciones yo rentas yo patrimonio yo actos gravados yo tributos retenidos o percibidos yo aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacioacuten de los pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones que influyan en la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria yo que generen aumentos indebidos de saldos o peacuterdidas tributarias o creacuteditos a favor del deudor tributario yo que generen la obtencioacuten indebida de Notas de Creacutedito Negociables u otros valores similares
2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden 3 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de
los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos 5 Numeral 5 del artiacuteculo 178deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
5 No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracioacuten Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sentildealados en las normas tributarias cuando se hubiera eximido de la obligacioacuten de presentar declaracioacuten jurada
6 No entregar a la Administracioacuten Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencioacuten
(251)7 Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apeacutendice de la Ley
Nordm 28194 sin dar cumplimiento a lo sentildealado en el artiacuteculo 11ordm de la citada ley (251) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(252)8 Presentar la declaracioacuten jurada a que hace referencia el artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 28194 con informacioacuten no conforme con la realidad
(252) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(250) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 88deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004 9 Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o creacutedito a favor
peacuterdida tributaria o creacutedito por tributos u obtener una devolucioacuten indebida o en exceso al
incurrir en el tercer paacuterrafo de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar En caso el infractor al determinar su obligacioacuten tributaria hubiese incurrido ademaacutes en la infraccioacuten prevista en el numeral 1 del artiacuteculo 178 la sancioacuten aplicable por dicha infraccioacuten tambieacuten se regularaacute por lo dispuesto en este numeral (Numeral 9 del artiacuteculo 178deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018) (253)Artiacuteculo 179deg- REacuteGIMEN DE INCENTIVOS La sancioacuten de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1 4 y 5 del
artiacuteculo 178deg se sujetaraacute al siguiente reacutegimen de incentivos siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente
a) Seraacute rebajada en un noventa por ciento (90) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacioacuten o requerimiento de la Administracioacuten relativa al tributo o periacuteodo a regularizar
b) Si la declaracioacuten se realiza con posterioridad a la notificacioacuten de un requerimiento de la
Administracioacuten pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por eacutesta seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o en su defecto de no haberse otorgado dicho plazo antes de que surta efectos la notificacioacuten de la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda o la Resolucioacuten de Multa la sancioacuten se reduciraacute en un setenta por ciento (70)
(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto
en el artiacuteculo 75deg o en su defecto de no haberse otorgado dicho plazo una vez que surta efectos la notificacioacuten de la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso o la Resolucioacuten de Multa la sancioacuten seraacute rebajada en un cincuenta por ciento (50) soacutelo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucioacuten de Determinacioacuten y la Resolucioacuten de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer paacuterrafo del artiacuteculo 117deg del presente Coacutedigo Tributario respecto de la Resolucioacuten de Multa
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno (254) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer paacuterrafo del artiacuteculo 117deg respecto de la
Resolucioacuten de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso o Resolucioacuten de Multa notificadas no procede ninguna
rebaja salvo que el medio impugnatorio esteacute referido a la aplicacioacuten del reacutegimen de incentivos
(255) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Trataacutendose de tributos retenidos o percibidos el presente reacutegimen seraacute de aplicacioacuten siempre que se presente la declaracioacuten del tributo omitido y se cancelen eacutestos o la Orden de Pago o
Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso y Resolucioacuten de Multa seguacuten corresponda La subsanacioacuten parcial determinaraacute que se aplique la rebaja en funcioacuten a lo declarado con ocasioacuten de la subsanacioacuten El reacutegimen de incentivos se perderaacute si el deudor tributario luego de acogerse a eacutel interpone cualquier impugnacioacuten salvo que el medio impugnatorio esteacute referido a la aplicacioacuten del reacutegimen de incentivos (256) El presente reacutegimen no es de aplicacioacuten para las sanciones que imponga la SUNAT (256) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendarios computados a partir del diacutea siguiente de su
publicacioacuten (253) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 89deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 179deg-A- Artiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (257)Artiacuteculo 180ordm- TIPOS DE SANCIONES La Administracioacuten Tributaria aplicaraacute por la comisioacuten de infracciones las sanciones consistentes en multa comiso internamiento temporal de vehiacuteculos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensioacuten temporal de licencias permisos
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de actividades o servicios puacuteblicos de acuerdo a las Tablas que como anexo forman parte del presente Coacutedigo
(258)Las multas se podraacuten determinar en funcioacuten
a) UITLa Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten y cuando no sea posible establecerla la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracioacuten detectoacute la infraccioacuten b) IN Total de Ventas Netas yo ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoriacutea que
se encuentren en el Reacutegimen General y aquellos del Reacutegimen MYPE Tributario se
consideraraacute la informacioacuten contenida en los campos o casillas de la Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten corresponda en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta (Segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 180deg modificado por la Primera Disposicioacuten
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente
desde el 112017 de acuerdo con su Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoriacutea que se encuentren en el Reacutegimen General se consideraraacute la informacioacuten contenida en
los campos o casillas de la Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten corresponda en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta el IN resultaraacute del acumulado de la informacioacuten contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten
seguacuten corresponda Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta yo quinta categoriacutea yo renta de fuente extranjera el IN seraacute el resultado de acumular la informacioacuten contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten sea el caso Si la comisioacuten o deteccioacuten de las infracciones ocurre antes de la presentacioacuten o vencimiento de la Declaracioacuten Jurada Anual la sancioacuten se calcularaacute en funcioacuten a la
Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracioacuten
Jurada Anual o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria se aplicaraacute una multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT con excepcioacuten del incumplimiento de obligaciones relacionadas al beneficiario final a
que se refiere el numeral 153 del artiacuteculo 87 del presente Coacutedigo en cuyo caso se aplicaraacute
i) Para las infracciones sancionadas con el 06 de los IN conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones Una multa equivalente al dos por ciento (2) del monto
consignado en la casilla total patrimonio de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior o en su defecto una multa equivalente al uno por ciento (1) del monto consignado en la casilla Activos Netos de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior las cuales no podraacuten ser menor de 5 UIT ni mayor a las 50 UIT De haberse consignado cero o no haberse consignado monto alguno en dichas casillas se aplicaraacute una multa equivalente a 5 UIT
ii) Para las infracciones sancionadas con el 03 de los IN conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones Una multa equivalente al uno por ciento (1) del monto consignado en la casilla total patrimonio de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior o en su defecto una multa equivalente al medio por ciento (05) del monto consignado en la casilla Activos Netos de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior las cuales no podraacuten ser menor de 3 UIT ni mayor a las 25 UIT De haberse consignado cero o no haberse consignado monto alguno en dichas casillas se aplicaraacute una multa equivalente a 3 UIT
(Sexto paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 180deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracioacuten Jurada Anual o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria se aplicaraacute una multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT (Sexto paacuterrafo del inciso b) del segundo paacuterrafo del artiacuteculo 180deg modificado por el artiacuteculo 3deg del
Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su
Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos o
cuando no se encuentra obligado a presentarla Declaracioacuten Jurada Anual
o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual se aplicaraacute una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT
Para el caacutelculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en maacutes de un reacutegimen tributario se consideraraacute el total acumulado de los montos sentildealados en el segundo y tercer paacuterrafo del presente inciso que corresponderiacutea a cada reacutegimen en el que se encontroacute o se encuentre respectivamente el sujeto del impuesto Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS se sumaraacute al total acumulado el liacutemite maacuteximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categoriacutea por el nuacutemero de meses correspondiente Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o
de dos o maacutes declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta se aplicaraacute una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 ) de la UIT
c) I Cuatro (4) veces el liacutemite maacuteximo de cada categoriacutea de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS seguacuten la categoriacutea en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto
d) El tributo omitido no retenido o no percibido no pagado el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
e) El monto no entregado (258) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 47ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (257) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 91deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(259) Artiacuteculo 181deg- ACTUALIZACIOacuteN DE LAS MULTAS 1 Intereacutes aplicable
Las multas impagas seraacuten actualizadas aplicando el intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33deg
2 Oportunidad El intereacutes moratorio se aplicaraacute desde la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible establecerla desde la fecha en que la Administracioacuten detectoacute la infraccioacuten
(259) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10deg del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(260) Artiacuteculo 182deg- SANCIOacuteN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHIacuteCULOS Por la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos eacutestos son ingresados a los depoacutesitos o
establecimientos que designe la SUNAT Dicha sancioacuten se aplicaraacute seguacuten lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se estableceraacute mediante Resolucioacuten de
Superintendencia Al ser detectada una infraccioacuten sancionada con internamiento temporal de vehiacuteculo la SUNAT levantaraacute el acta probatoria en la que conste la intervencioacuten realizada
La SUNAT podraacute permitir que el vehiacuteculo materia de la sancioacuten termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicioacuten en el plazo lugar y condiciones que eacutesta sentildeale Si el infractor no pusiera a disposicioacuten de SUNAT el vehiacuteculo intervenido y eacutesta lo ubicara podraacute inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacioacuten de la sancioacuten o podraacute solicitar la captura del citado vehiacuteculo a las autoridades policiales correspondientes
La SUNAT podraacute sustituir la aplicacioacuten de la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT cuando la referida Institucioacuten lo determine en base a
criterios que eacutesta establezca El infractor debe identificarse ante la SUNAT acreditando su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo durante el plazo de treinta (30) diacuteas calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria
Si el infractor acredita la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior eacutesta procederaacute a emitir la resolucioacuten de internamiento correspondiente cuya impugnacioacuten no suspenderaacute la aplicacioacuten de la sancioacuten salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del octavo paacuterrafo del presente Artiacuteculo
En caso la acreditacioacuten sea efectuada en los tres (3) uacuteltimos diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos la SUNAT emitiraacute la resolucioacuten de internamiento dentro de un plazo maacuteximo de tres (3) diacuteas haacutebiles posteriores a la fecha de acreditacioacuten periacuteodo durante el cual el vehiacuteculo permaneceraacute en el depoacutesito o establecimiento respectivo (Seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Si el infractor acredita la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo intervenido con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior eacutesta procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Internamiento correspondiente cuya impugnacioacuten no suspenderaacute la aplicacioacuten de la sancioacuten salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno paacuterrafo del presente artiacuteculo En caso la acreditacioacuten sea efectuada en los tres (3) uacuteltimos diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten de
internamiento temporal de vehiacuteculos la SUNAT emitiraacute la Resolucioacuten de Internamiento dentro de un plazo maacuteximo de tres (3) diacuteas haacutebiles posteriores a la fecha de acreditacioacuten periacuteodo durante el cual el vehiacuteculo permaneceraacute en el depoacutesito o establecimiento respectivo
(Octavo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR El infractor estaacute obligado a pagar los gastos derivados de la intervencioacuten asiacute como los originados
por el depoacutesito del vehiacuteculo hasta el momento de su retiro
El infractor podraacute retirar su vehiacuteculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancioacuten b) Al solicitar la sustitucioacuten de la sancioacuten de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad c) Al impugnar la resolucioacuten de internamiento y otorgar en garantiacutea carta fianza bancaria o
financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT (Noveno paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
El infractor podraacute retirar su vehiacuteculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancioacuten b) Al solicitar la sustitucioacuten de la sancioacuten de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad c) Al impugnar la Resolucioacuten de Internamiento y otorgar en garantiacutea carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT maacutes los gastos sentildealados en el paacuterrafo octavo del
presente numeral
A tal efecto el infractor ademaacutes deberaacute previamente cumplir con
a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho registro de corresponder (Deacutecimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR A tal efecto el infractor ademaacutes deberaacute previamente cumplir con
a) Efectuar el pago de los gastos sentildealados en el paacuterrafo anterior
b) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
c) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del octavo paacuterrafo debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten del medio impugnatorio debiendo renovarse seguacuten lo sentildeale la SUNAT (Deacutecimo primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno paacuterrafo debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten del medio impugnatorio
debiendo renovarse seguacuten lo sentildeale la SUNAT
La carta fianza seraacute ejecutada cuando a) Se confirme la Resolucioacuten de Internamiento Temporal b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sentildealado por SUNAT En este caso el dinero producto de la ejecucioacuten se depositaraacute en una Institucioacuten Bancaria hasta que el medio impugnatorio se resuelva
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la SUNAT (Deacutecimo cuarto paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley
Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo pero eacuteste no realiza el pago de los gastos sentildealados en el paacuterrafo octavo del presente artiacuteculo el vehiacuteculo seraacute retenido a efectos de garantizar dicho pago pudiendo ser rematado por la sunat transcurrido el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de internamiento de
acuerdo al procedimiento que eacutesta establezca
El propietario del vehiacuteculo internado que no es infractor podraacute acreditar ante la SUNAT en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor la propiedad del vehiacuteculo internado Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una Resolucioacuten de devolucioacuten de vehiacuteculo en el mismo plazo establecido para la Resolucioacuten de Internamiento y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancioacuten establecido en las Tablas
El propietario que no es infractor a efectos de retirar el vehiacuteculo deberaacute ademaacutes de lo sentildealado
en los paacuterrafos anteriores previamente cumplir con a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o
darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho registro de corresponder (Deacutecimo seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
El propietario que no es infractor a efectos de retirar el vehiacuteculo deberaacute ademaacutes de lo sentildealado en los paacuterrafos anteriores previamente cumplir con a) Pagar los gastos derivados de la intervencioacuten asiacute como los originados por el depoacutesito del
vehiacuteculo hasta el momento de su retiro b) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
c) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder
(Deacutecimo octavo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la
Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehiacuteculo pero eacuteste no cumple con lo dispuesto en el paacuterrafo anterior del presente artiacuteculo el vehiacuteculo seraacute retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sentildealado pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificada la Resolucioacuten de devolucioacuten de acuerdo al procedimiento que eacutesta establezca a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del paacuterrafo anterior
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas calendario de levantada el acta probatoria la SUNAT declararaacute el vehiacuteculo en abandono procediendo a rematarlo destinarlo a entidades puacuteblicas o donarlo De impugnar el infractor la resolucioacuten de internamiento temporal o la de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el infractor hubiera abonado dicho monto para recuperar su vehiacuteculo c) En caso haya otorgado carta fianza la misma quedaraacute a su disposicioacuten no correspondiendo el
pago de intereacutes alguno
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el deacutecimo primer paacuterrafo se devolveraacute el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera maacutes los intereses que dicha cuenta genere d) El valor sentildealado en la resolucioacuten de internamiento temporal o de abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del
vehiacuteculo (Vigeacutesimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014
que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el infractor la Resolucioacuten de Internamiento Temporal o la de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado
b) El monto de la multa yo los gastos actualizados con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo
c) En caso haya otorgado carta fianza la misma quedaraacute a su disposicioacuten no correspondiendo el
pago de intereacutes alguno Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodeacutecimo paacuterrafo se devolveraacute el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera maacutes los
intereses que dicha cuenta genere d) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo
En caso que el vehiacuteculo haya sido rematado el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto
del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de
donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios De impugnar el propietario que no es infractor la resolucioacuten de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute a dicho sujeto seguacuten corresponda a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo c) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo (Vigeacutesimo segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucioacuten de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute a dicho sujeto seguacuten corresponda a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado b) El monto de la multa yo los gastos actualizados con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el propietario
que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo c) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten
respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo
En caso que el vehiacuteculo haya sido rematado el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos
propios Soacutelo procederaacute el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado y eacuteste haya quedado firme o consentido de ser el caso La SUNAT no se responsabiliza por la peacuterdida o deterioro de los vehiacuteculos internados cuando se
produzca a consecuencia del desgaste natural por caso fortuito o fuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo las acciones realizadas por el propio infractor
Para efectos de los vehiacuteculos declarados en abandono o aqueacutellos que deban rematarse donarse
o destinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerar lo siguiente a) Se entienden adjudicados al Estado los vehiacuteculos que se encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto la SUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado b) El producto del remate seraacute destinado conforme lo sentildealen las normas presupuestales correspondientes Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los vehiacuteculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con lo dispuesto en el deacutecimo cuarto paacuterrafo del presente Artiacuteculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente a la notificacioacuten de la resolucioacuten de devolucioacuten mencionada en el paacuterrafo antes citado (Vigeacutesimo seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los vehiacuteculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con lo dispuesto en deacutecimo sexto paacuterrafo del presente artiacuteculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplioacute con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del paacuterrafo antes citado La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la aplicacioacuten de la sancioacuten de Internamiento Temporal de Vehiacuteculo acreditacioacuten remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo en infraccioacuten y demaacutes normas necesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente artiacuteculo Al aplicarse la sancioacuten de internamiento temporal la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la fuerza
puacuteblica el cual seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacuten de destitucioacuten
(260) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(261) Artiacuteculo 183deg- SANCIOacuteN DE CIERRE TEMPORAL Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones
a que se refieren los numerales 1 2 o 3 del artiacuteculo 174 la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento en el que se cometioacute o en su defecto se detectoacute la infraccioacuten En el caso que la Administracioacuten Tributaria detecte la comisioacuten de las infracciones de los numerales 1 o 2 del artiacuteculo 174 sin intervencioacuten de sus agentes fiscalizadores en la operacioacuten o sin que estos la
presencien la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento que figure en los documentos examinados en dicha deteccioacuten o de no contarse con dicho dato en el domicilio fiscal del infractor Trataacutendose de las demaacutes infracciones la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el domicilio
fiscal del infractor (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 183deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir yo no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten emitir yu otorgar documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten o emitir yu otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario o al tipo de operacioacuten realizada de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento en el que se cometioacute o en su defecto se
detectoacute la infraccioacuten Trataacutendose de las demaacutes infracciones la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el domicilio fiscal del infractor
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes la SUNAT adoptaraacute las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dioacute lugar a la infraccioacuten por el periacuteodo que corresponderiacutea al cierre Al aplicarse la sancioacuten de cierre temporal la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica que seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo responsabilidad
(262) La SUNAT podraacute sustituir la sancioacuten de cierre temporal por a) Una multa si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan
cuando por accioacuten del deudor tributario sea imposible aplicar la sancioacuten de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que eacutesta establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia La multa seraacute equivalente al cinco por ciento (5) del importe de los ingresos netos de la uacuteltima declaracioacuten jurada mensual presentada a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten sin que en ninguacuten caso la multa exceda de las ocho (8) UIT Cuando no exista presentacioacuten de declaraciones o cuando en la uacuteltima presentada no se
hubiera declarado ingresos se aplicaraacute el monto establecido en las Tablas que como anexo forman parte del presente Coacutedigo
b) La suspensioacuten de las licencias permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de cualquier actividad o servicio puacuteblico se aplicaraacute con un miacutenimo de uno (1) y un maacuteximo de diez (10) diacuteas calendario La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia podraacute dictar las normas necesarias
para la mejor aplicacioacuten de la sancioacuten Para la aplicacioacuten de la sancioacuten la Administracioacuten Tributaria notificaraacute a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensioacuten de la licencia permiso concesioacuten o autorizacioacuten Dicha entidad se encuentra obligada bajo responsabilidad a cumplir con la solicitud de la Administracioacuten Tributaria Para tal efecto es suficiente la comunicacioacuten o requerimiento de eacutesta
(262) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 49ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La sancioacuten de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y la
de suspensioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten ni de computar esos diacuteas como laborados para efecto del jornal dominical vacaciones reacutegimen de participacioacuten de utilidades compensacioacuten por tiempo de servicios y en general para todo derecho que generen los diacuteas efectivamente laborados salvo para el trabajador o trabajadores
que hubieran resultado responsables por accioacuten u omisioacuten de la infraccioacuten por la cual se aplicoacute
la sancioacuten de cierre temporal El contribuyente sancionado deberaacute comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo Durante el periacuteodo de cierre o suspensioacuten no se podraacute otorgar vacaciones a los trabajadores salvo las programadas con anticipacioacuten La SUNAT podraacute dictar las normas necesarias para la mejor aplicacioacuten del procedimiento de
cierre mediante Resolucioacuten de Superintendencia (261) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 94deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(263) Artiacuteculo 184deg- SANCIOacuteN DE COMISO Detectada la infraccioacuten sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederaacute a levantar un Acta Probatoria La elaboracioacuten del Acta Probatoria se iniciaraacute en el lugar de la intervencioacuten o
en el lugar en el cual quedaraacuten depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climaacuteticas deacute seguridad u otras estime adecuado el funcionario de la SUNAT
La descripcioacuten de los bienes materia de comiso podraacute constar en un anexo del Acta Probatoria que podraacute ser elaborado en el local designado como depoacutesito de los bienes comisados En este
caso el Acta Probatoria se consideraraacute levantada cuando se culmine la elaboracioacuten del
mencionado anexo Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccioacuten sancionada con el comiso a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractor tendraacute Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditar ante la SUNAT con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles la
SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealados en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles sentildealado en el presente inciso no se paga la multa la SUNAT podraacute rematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depoacutesito el infractor tendraacute
Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar ante SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT
Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria (Tercer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccioacuten sancionada con el comiso a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractor tendraacute
Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditar ante la SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten
de comiso cumple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles sentildealado en el presente inciso no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio
La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad
o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito el infractor tendraacute
Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar ante SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de
comiso cumple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT
Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos auacuten cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT se podraacute establecer los criterios para determinar las caracteriacutesticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
no perecederos
El propietario de los bienes comisados que no es infractor podraacute acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo la propiedad de los bienes Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una resolucioacuten de devolucioacuten de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer paacuterrafo para la
emisioacuten de la resolucioacuten de comiso pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendose de bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagar la multa para recuperar los mismos En este caso la SUNAT no emitiraacute la resolucioacuten de comiso Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos (Sexto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una resolucioacuten de
devolucioacuten de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer paacuterrafo para la emisioacuten de la Resolucioacuten de Comiso pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendose de bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si
son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagar la multa para recuperar los mismos asiacute como los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso En este caso la SUNAT no emitiraacute la Resolucioacuten de Comiso Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos
La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria a que se refiere el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo
Excepcionalmente cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depoacutesitos especiales para la conservacioacuten y almacenamiento de eacutestos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencioacuten eacutesta podraacute aplicar una multa salvo que pueda realizarse el remate o donacioacuten inmediata de los bienes materia de comiso Dicho remate o donacioacuten se realizaraacute de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio
La multa a que hace referencia el paacuterrafo anterior seraacute la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III seguacuten corresponda
(Deacutecimo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg
30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
En los casos que proceda el cobro de gastos los pagos se imputaraacuten en primer lugar a eacutestos y luego a la multa correspondiente
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberaniacutea nacional a la moral a la salud puacuteblica al medio ambiente los no aptos para el uso o consumo los adulterados o cuya venta circulacioacuten uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional seraacuten destruidos por la SUNAT En ninguacuten caso se reintegraraacute el valor de los bienes antes
mencionados Si habieacutendose procedido a rematar los bienes no se realiza la venta en la tercera oportunidad eacutestos deberaacuten ser destinados a entidades puacuteblicas o donados En todos los casos en que se proceda a realizar la donacioacuten de bienes comisados los
beneficiarios deberaacuten ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial educacional o religioso oficialmente reconocidas quienes deberaacuten destinar los bienes a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqueacutellos que deban rematarse donarse o
destinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerar lo siguiente a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto la SUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado b) El producto del remate seraacute destinado conforme lo sentildealen las normas presupuestales correspondientes Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multa no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucioacuten
(Deacutecimo quinto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucioacuten
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucioacuten de comiso o abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta
haya designado b) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino de los bienes comisados En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios c) El monto de la multa yo los gastos que el infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva
Trataacutendose de la impugnacioacuten de una resolucioacuten de abandono originada en la presentacioacuten de documentacioacuten del propietario que no es infractor que luego fuera revocada o declarada nula se devolveraacute al propietario seguacuten corresponda a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta haya designado b) El valor consignado en Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente
de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino de los bienes comisados En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucioacuten y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos
propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva (Inciso c) del paacuterrafo deacutecimo seacutetimo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de
noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
c) El monto de la multa yo los gastos que el propietario que no es infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva
Al aplicarse la sancioacuten de comiso la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica el cual seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacuten de destitucioacuten
La SUNAT estaacute facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que eacutesta
sentildeale los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehiacuteculos en los cuales se transportan para lo cual los infractores deberaacuten brindar las facilidades del caso La SUNAT no es responsable por la peacuterdida o deterioro de los bienes comisados cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural por caso fortuito o fuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo las acciones realizadas por el propio infractor
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer quinto sexto y seacutetimo paacuterrafos del presente artiacuteculo para efecto del retiro de los bienes comisados en un plazo maacuteximo de quince (15) diacuteas haacutebiles y de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso trataacutendose de bienes no perecederos o perecederos el infractor o el propietario que no es infractor deberaacute a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcioacuten en el RUC d) Trataacutendose del comiso de maacutequinas registradoras se deberaacute cumplir con acreditar que dichas maacutequinas se encuentren declaradas ante la SUNAT
Para efecto del remate que se efectuacutee sobre los bienes comisados la tasacioacuten se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella Excepcionalmente cuando por causa imputable al sujeto intervenido al infractor o a terceros o cuando pueda afectarse el libre traacutensito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor
no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sentildealado en el primer y segundo
paacuterrafo del presente artiacuteculo en el lugar de la intervencioacuten la SUNAT levantaraacute un Acta Probatoria en la que bastaraacute realizar una descripcioacuten geneacuterica de los bienes comisados y deberaacute precintar lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT se levantaraacute un Acta de Inventario Fiacutesico en la cual constaraacute el detalle de los bienes comisados Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fiacutesico o si presentaacutendose se retira antes de la culminacioacuten del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fiacutesico se dejaraacute constancia de dichos hechos bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes Para efectos de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior excepcionalmente el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artiacuteculo en el caso del infractor y del propietario que no es infractor se computaraacute a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fiacutesico en caso el sujeto intervenido infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracioacuten de la referida acta y se le entregue una copia de la misma o del diacutea siguiente de publicada en la paacutegina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fiacutesico en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido infractor o propietario La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la realizacioacuten del comiso acreditacioacuten remate donacioacuten destino o destruccioacuten de los bienes en infraccioacuten asiacute como de los bienes abandonados
y demaacutes normas necesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente artiacuteculo ()
(263) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 50 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
Artiacuteculo 185deg- Artiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(264) Artiacuteculo 186deg- SANCIOacuteN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN PUacuteBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE EacuteSTA
Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Puacuteblica que por accioacuten u omisioacuten
infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedad de la falta El funcionario o servidor puacuteblico que descubra la infraccioacuten deberaacute formular la denuncia administrativa respectiva Tambieacuten seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedad de la falta
los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artiacuteculos 85ordm y 86ordm (264) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 96deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 187deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
(265) Artiacuteculo 188deg- SANCIOacuteN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUacuteBLICO NOTARIOS Y MARTILLEROS PUacuteBLICOS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico que infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo
96ordm que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracioacuten Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de eacutesta seraacuten sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial y en la Ley Orgaacutenica del Ministerio Puacuteblico seguacuten corresponda para cuyo efecto la denuncia seraacute presentada por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Los notarios y martilleros puacuteblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados conforme a las normas vigentes (265) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 97deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO II DELITOS (266) Artiacuteculo 189deg- JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccioacuten juzgamiento y aplicacioacuten de las penas en los delitos tributarios de conformidad a la legislacioacuten sobre la materia (267) No procede el ejercicio de la accioacuten penal por parte del Ministerio Puacuteblico ni la comunicacioacuten de indicios de delito tributario por parte del Oacutergano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacioacuten tributaria en relacioacuten con las deudas originadas por la realizacioacuten de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria antes de que se inicie la correspondiente investigacioacuten dispuesta por el Ministerio Puacuteblico o a falta de eacutesta el Oacutergano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacioacuten relacionado al tributo y periacuteodo en que se realizaron las conductas sentildealadas de acuerdo a las normas sobre la materia (267) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La improcedencia de la accioacuten penal contemplada en el paacuterrafo anterior alcanzaraacute igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacioacuten a la deuda tributaria objeto de regularizacioacuten Se entiende por regularizacioacuten el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucioacuten del reintegro saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo los intereses y las multas El Ministro de Justicia coordinaraacute con el Presidente de la Corte Suprema de la Repuacuteblica la creacioacuten de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacioacuten el nombramiento de Fiscales Ad Hoc cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economiacutea y Finanzas
(266) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 61ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 190deg- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicaraacuten sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacioacuten de las sanciones administrativas a que hubiere lugar
Artiacuteculo 191deg- REPARACION CIVIL No habraacute lugar a reparacioacuten civil en los delitos tributarios cuando la Administracioacuten Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente que es independiente a la sancioacuten penal
(268) Artiacuteculo 192deg- (269) COMUNICACIOacuteN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO YO ADUANERO (269) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracioacuten Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Puacuteblica que en el ejercicio de sus
funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros estaacuten obligados a informar de su existencia a su superior jeraacuterquico por escrito bajo responsabilidad
(270) La Administracioacuten Tributaria cuando en el curso de sus actuaciones administrativas considere que existen indicios de la comisioacuten de delito tributario yo aduanero o esteacuten encaminados a dicho propoacutesito lo comunicaraacute al Ministerio Puacuteblico sin que sea requisito previo
la culminacioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten tramitaacutendose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo En tal supuesto de ser el caso emitiraacute las Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan como consecuencia de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten en un plazo que no exceda de noventa (90) diacuteas de la fecha de notificacioacuten de la Formalizacioacuten de la Investigacioacuten Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccioacuten a la Administracioacuten Tributaria En caso de incumplimiento el Fiscal o el Juez Penal podraacute disponer la suspensioacuten del proceso
penal sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar (270) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(271) En caso de iniciarse el proceso penal el Fiscal el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondraacute bajo responsabilidad la notificacioacuten al Oacutergano Administrador del Tributo de todas las disposiciones fiscales resoluciones judiciales informe de peritos dictaacutemenes del Ministerio Puacuteblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacioacuten de dicho proceso (271) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten En los procesos penales por delitos tributarios aduaneros o delitos conexos se consideraraacute parte agraviada a la Administracioacuten Tributaria quien podraacute constituirse en parte civil
(268) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 98deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 193deg- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS La Administracioacuten Tributaria formularaacute la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisioacuten de delitos en general quedando facultada para constituirse en parte civil
(272) Artiacuteculo 194deg- INFORMES DE PERITOS Los informes teacutecnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT que realizaron la investigacioacuten administrativa del presunto delito tributario tendraacuten para todo efecto legal el
valor de pericia institucional (272) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012
DISPOSICIONES FINALES
(273) PRIMERA- Trataacutendose de deudores en proceso de reestructuracioacuten patrimonial procedimiento simplificado concurso preventivo disolucioacuten y liquidacioacuten y concurso de acreedores las deudas tributarias se sujetaraacuten a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicioacuten contenida en el presente Coacutedigo y una disposicioacuten contenida en la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial se preferiraacute la norma contenida en la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial en tanto norma especial aplicable a los casos de procesos de reestructuracioacuten patrimonial procedimiento simplificado concurso preventivo disolucioacuten y liquidacioacuten y concurso de acreedores
(273) Disposicioacuten Final modificada por la Deacutecimo Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27146 publicada el 24
de junio de 1999
SEGUNDA- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Nordm 845
publicado el 21 de setiembre de 1996
TERCERA- A los libros de actas y registros y libros contables que se encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artiacuteculo 62deg no se les aplicaraacute lo establecido en los Artiacuteculos 112deg a 116deg de la Ley Nordm 26002 la Ley Nordm 26501 y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado CUARTA- Preciacutesase que a los procedimientos tributarios no se les aplicaraacute lo dispuesto en el
Artiacuteculo 13ordm del Texto Unico de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial aprobado por Decreto Supremo Nordm 017-93-JUS excepto cuando surja una cuestioacuten contenciosa que de no decidirse en
la viacutea judicial impida al oacutergano resolutor emitir un pronunciamiento en la viacutea administrativa QUINTA- Disposicioacuten Final derogada por el Artiacuteculo 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(274) SEXTA- (275) Se autoriza a la Administracioacuten Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fiacutesico de documentos permanentes y temporales por un archivo en medios de almacenamiento oacuteptico microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacioacuten idoacutenea (275) Paacuterrafo modificado por la Novena Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
El procedimiento para la sustitucioacuten o conversioacuten antes mencionada se regiraacute por las normas
establecidas en el Decreto Legislativo Ndeg 827
(276) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten los procedimientos a los que deberaacuten centildeirse para la eliminacioacuten del documento (276) Paacuterrafo modificado por la Novena Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(274) Disposicioacuten Final sustituida por la Deacutecima Disposicioacuten Final de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de
diciembre de 1998
SEacuteTIMA- Preciacutesase que el nuacutemero maacuteximo de diacuteas de cierre a que se refiere el Artiacuteculo 183ordm no es de aplicacioacuten cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten de cierre de conformidad con el Artiacuteculo 185deg
(277) OCTAVA- La SUNAT podraacute requerir a la Comisioacuten Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccioacuten de la
Propiedad Intelectual - INDECOPI la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil - RENIEC Superintendencia Nacional de Registros
Puacuteblicos - SUNARP asiacute como a cualquier entidad del Sector Puacuteblico Nacional la informacioacuten necesaria que eacutesta requiera para el cumplimiento de sus fines respecto de cualquier persona
natural o juriacutedica sometida al aacutembito de su competencia Trataacutendose del RENIEC la referida
obligacioacuten no contraviene lo dispuesto en el Artiacuteculo 7deg de la Ley Nordm 26497 Las entidades a que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar la informacioacuten requerida en la forma y plazos que la SUNAT establezca (277) Disposicioacuten Final sustituida por el Artiacuteculo 63ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
NOVENA- Redondeo La deuda tributaria se expresaraacute en nuacutemeros enteros Asimismo para fijar porcentajes factores de actualizacioacuten actualizacioacuten de coeficientes tasas de intereses moratorios u otros conceptos
se podraacute utilizar decimales Mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar se estableceraacute para todo efecto tributario el nuacutemero de decimales a utilizar para fijar porcentajes factores de actualizacioacuten actualizacioacuten de coeficientes tasas de intereses moratorios u otros conceptos asiacute
como el procedimiento de redondeo
(Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMA- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas Lo dispuesto en el Artiacuteculo 38deg se aplicaraacute para los pagos en exceso indebidos o en su caso
que se tornen en indebidos que se efectuacuteen a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley Las solicitudes de devolucioacuten en traacutemite continuaraacuten cintildeeacutendose al procedimiento sentildealado en el Artiacuteculo 38deg del Coacutedigo Tributario seguacuten el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley (Segunda Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO PRIMERA- Reclamacioacuten Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten asiacute como aquellas que determinan
la peacuterdida del fraccionamiento establecido por el presente Coacutedigo o por normas especiales seraacuten reclamadas dentro del plazo establecido en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 137deg (Tercera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO SEGUNDA- Aplicacioacuten supletoria del Coacutedigo Procesal Civil Preciacutesase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal es
tramitada conforme a lo establecido en el Coacutedigo Tributario y en lo no previsto en eacuteste es de aplicacioacuten supletoria lo establecido en el Coacutedigo Procesal Civil (Cuarta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO TERCERA- Competencia Incorpoacuterase como uacuteltimo paacuterrafo del Artiacuteculo 542deg del Coacutedigo Procesal Civil aprobado mediante Decreto Legislativo Ndeg 768 lo siguiente ldquoTrataacutendose de la impugnacioacuten de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal se aplicaraacute el
procedimiento establecido en el Coacutedigo Tributariordquo (Quinta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO CUARTA- Ley de Procedimiento de Ejecucioacuten Coactiva Lo dispuesto en el numeral 71 del Artiacuteculo 7deg de la Ley Nordm 26979 no es de aplicacioacuten a los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria cuyo personal incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos ingrese mediante Concurso Puacuteblico (Sexta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO QUINTA- Ejecucioacuten Coactiva (Seacutetima Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 Derogada por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
DEacuteCIMO SEXTA- Reacutegimen de Gradualidad (Octava Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 Derogada por el Artiacuteculo
100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
DEacuteCIMO SEacuteTIMA- Seguridad Social La SUNAT podraacute ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina de Normalizacioacuten Previsional - ONP en relacioacuten a la administracioacuten de las aportaciones retribuciones recargos intereses multas u otros adeudos de acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes (Novena Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO OCTAVA- Ley Penal Tributaria Sustituacuteyase los Artiacuteculos 1deg 3deg 4deg y 5deg del Decreto Legislativo Nordm 813 por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 1deg- El que en provecho propio o de un tercero valieacutendose de cualquier artificio engantildeo astucia ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) antildeos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) diacuteas-multa Artiacuteculo 3deg- El que mediante la realizacioacuten de las conductas descritas en los Artiacuteculos 1deg y 2deg del presente Decreto Legislativo deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable trataacutendose de tributos de liquidacioacuten anual o durante un periacuteodo de 12 (doce) meses trataacutendose de tributos de liquidacioacuten mensual por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del uacuteltimo mes del periacuteodo seguacuten sea el caso seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) antildeos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) diacuteas-multa Trataacutendose de tributos cuya liquidacioacuten no sea anual ni mensual tambieacuten seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el presente artiacuteculo Artiacuteculo 4deg- La defraudacioacuten tributaria seraacute reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) antildeos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) diacuteas-multa cuando a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones reintegros saldos a favor creacutedito fiscal
compensaciones devoluciones beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacioacuten yo fiscalizacioacuten
Artiacuteculo 5deg- Seraacute reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) antildeos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) diacuteas-multa el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables a) Incumpla totalmente dicha obligacioacuten b) No hubiera anotado actos operaciones ingresos en los libros y registros contables c) Realice anotaciones de cuentas asientos cantidades nombres y datos falsos en los libros y
registros contables d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros yo registros contables o los documentos
relacionados con la tributacioacutenrdquo (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO NOVENA- Justicia Penal Sustituacuteyase el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Nordm 815 por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 2deg- El que encontraacutendose incurso en una investigacioacuten administrativa a cargo del Organo Administrador del Tributo o en una investigacioacuten fiscal a cargo del Ministerio Puacuteblico o en el desarrollo de un proceso penal proporcione informacioacuten veraz oportuna y significativa sobre la realizacioacuten de un delito tributario seraacute beneficiado en la sentencia con reduccioacuten de pena trataacutendose de autores y con exclusioacuten de pena a los partiacutecipes siempre y cuando la
informacioacuten proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones a) Evitar la comisioacuten del delito tributario en que interviene b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino c) La captura del autor o autores del delito tributario asiacute como de los partiacutecipes El beneficio establecido en el presente artiacuteculo seraacute concedido por los jueces con criterio de conciencia y previa opinioacuten favorable del Ministerio Puacuteblico Los partiacutecipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo antes de la fecha de
presentacioacuten de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo o a falta de eacutesta antes del
ejercicio de la accioacuten penal por parte del Ministerio Puacuteblico y que cumplan con los requisitos
sentildealados en el presente artiacuteculo seraacuten considerados como testigos en el proceso penalrdquo (Deacutecimo Segunda Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMA- Excepcioacuten Excepcionalmente hasta el 30 de junio de 1999 a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacioacuten por el Oacutergano Administrador del
Tributo o investigacioacuten fiscal a cargo del Ministerio Puacuteblico sin que previamente se haya ejercitado accioacuten penal en su contra por delito tributario podraacuten acogerse a lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusacioacuten por parte del Fiscal Superior podraacuten solicitar al Organo Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal siempre que regularicen
su situacioacuten tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del
Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley Para tal efecto el Organo Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento definitivo deberaacute solicitar al Organo Administrador del Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace referencia el cuarto paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacute las
condiciones para el acogimiento al presente beneficio (Deacutecimo Tercera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 El plazo para
acogerse al beneficio contenido en la misma fue prorrogado por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 27080 publicada el 29 de marzo de 1999)
VIGEacuteSIMO PRIMERA- No habido Para efecto del presente Coacutedigo Tributario la condicioacuten de no habido se fijaraacute de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y
Finanzas (Deacutecimo Cuarta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMO SEGUNDA- Vigencia La Ley Nordm 27038 entraraacute en vigencia el 1 de enero de 1999 (Deacutecimo Quinta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMO TERCERA- Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso (Primera Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Ndeg 27335 publicada el 31 de julio de 2000 derogada por el
Artiacuteculo 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
VIGEacuteSIMO CUARTA- Compensacioacuten del Impuesto de Promocioacuten Municipal (IPM) El requisito para la procedencia de la compensacioacuten previsto en el Artiacuteculo 40ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley respecto a que la recaudacioacuten constituya ingreso de
una misma entidad no es de aplicacioacuten para el Impuesto de Promocioacuten Municipal (IPM) a que se refiere el Artiacuteculo 76ordm de la Ley de Tributacioacuten Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nordm 776 (Segunda Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO QUINTA- Manifestaciones obtenidas en los procedimientos de fiscalizacioacuten Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Artiacuteculo 62ordm y en el Artiacuteculo 125ordm del Coacutedigo Tributario son de aplicacioacuten inmediata incluso a los procesos en traacutemite (Tercera Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000) VIGEacuteSIMO SEXTA- Solicitudes de devolucioacuten pendientes de resolucioacuten Lo dispuesto en el Artiacuteculo 138ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley seraacute de aplicacioacuten incluso a las solicitudes de devolucioacuten que se encuentren pendientes de resolucioacuten a la
fecha de vigencia del presente dispositivo (Cuarta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Cancelacioacuten o afianzamiento de la deuda tributaria para admitir medios probatorios extemporaacuteneos
Preciacutesase que para efectos de la admisioacuten de pruebas presentadas en forma extemporaacutenea a
que se refiere el Artiacuteculo 141ordm del Coacutedigo Tributario se requiere uacutenicamente la cancelacioacuten o afianzamiento del monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas (Quinta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO OCTAVA- Ejecucioacuten de cartas fianzas u otras garantiacuteas Preciacutesase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantiacuteas a favor de la Administracioacuten el hecho de no mantener otorgar renovar o sustituir las mismas daraacute lugar a su ejecucioacuten inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo (Sexta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO NOVENA- Reduccioacuten de sanciones tributarias Los deudores tributarios que a la fecha de publicacioacuten de la presente Ley tengan sanciones
pendientes de aplicacioacuten o de pago incluso por aquellas cuya resolucioacuten no haya sido emitida podraacuten gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte del presente dispositivo siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan en forma conjunta con los siguientes requisitos a) Subsanar la infraccioacuten cometida de ser el caso b) Efectuar el pago al contado de la multa seguacuten las nuevas Tablas referidas incluidos los
intereses correspondientes y c) Presentar el desistimiento de la impugnacioacuten por el monto total de eacutestas de ser el caso El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sentildealados dentro del plazo previsto en el paacuterrafo precedente conllevaraacute la aplicacioacuten de la sancioacuten vigente en el momento de la comisioacuten
de la infraccioacuten (Seacutetima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMA- Comercio clandestino de productos Sustituacuteyase el Artiacuteculo 272deg del Coacutedigo Penal aprobado por Decreto Legislativo Nordm 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 272ordm- Seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) antildeo ni mayor de 3 (tres) antildeos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) diacuteas-multa el que 1 Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacioacuten sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos 2 Emplee expenda o haga circular mercaderiacuteas y productos sin el timbre o precinto correspondiente cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo 3 Utilice mercaderiacuteas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva En el supuesto previsto en el inciso 3) constituiraacute circunstancia agravante sancionada con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) antildeos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) diacuteas-multa cuando la conducta descrita se realice a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias b) Utilizando documento falso o falsificado o c) Por una organizacioacuten delictivardquo
(Octava Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO PRIMERA- Comercio clandestino de petroacuteleo gas natural y sus derivados En los delitos de Comercio Clandestino de Productos previstos en el numeral 3) del Artiacuteculo 272deg del Coacutedigo Penal realizados en infraccioacuten a los beneficios tributarios establecidos para el petroacuteleo gas natural y su derivados contenidos en los Artiacuteculos 13ordm y 14ordm de la Ley Nordm 27037 Ley de Promocioacuten de la Inversioacuten de la Amazoniacutea el Juez Penal al dictar el Auto de Apertura de Instruccioacuten dispondraacute directam ente la adjudicacioacuten de dichos bienes Los criterios para determinar los beneficiarios procedimientos y demaacutes aspectos necesarios para determinar la adjudicacioacuten seraacuten especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economiacutea y Finanzas dicha norma tambieacuten contemplaraacute disposiciones para regular la devolucioacuten a que hubiera lugar sobre las base del valor de tasacioacuten que se ordene en el proceso penal
(Novena Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000) TRIGEacuteSIMO SEGUNDA- Improcedencia del ejercicio de la accioacuten penal Excepcionalmente se entenderaacuten acogidas a la deacutecimo tercera disposicioacuten final de la Ley Nordm 27038 las personas que cumplan con lo siguiente a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias con anterioridad al 1 de enero
de 1999 Dichas declaraciones deberaacuten estar vinculadas a hechos que presumiblemente constituyan delito de defraudacioacuten tributaria y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar o haber solicitado y obtenido aplazamiento
yo fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999 por el monto correspondiente a la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso anterior
Asimismo se consideraraacute cumplido este requisito si el contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70 (setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman
constitutivos de delito de defraudacioacuten tributaria habieacutendose desistido de los medios impugnatorios por este monto y presentado impugnacioacuten por la diferencia de ser el caso Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se dictaraacuten las normas reglamentarias para la correcta aplicacioacuten de la presente disposicioacuten (Deacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO TERCERA- Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artiacuteculo 38ordm del Coacutedigo Tributario entraraacuten en vigencia a partir del 1 de agosto del 2000 Excepcionalmente las devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuaraacuten considerando la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de julio teniendo en cuenta el
procedimiento establecido en el citado Artiacuteculo 38ordm (Undeacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO CUARTA- Disposicioacuten Derogatoria Deroacuteganse o deacutejanse sin efecto seguacuten corresponda las disposiciones que se opongan a la presente Ley (Duodeacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO QUINTA- Fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria La fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se regula por lo dispuesto en el Artiacuteculo 43deg referido a la prescripcioacuten y en el Artiacuteculo 62deg referido a las facultades de la Administracioacuten Tributaria del Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF y las normas complementarias Dicha fiscalizacioacuten responderaacute a las funciones y responsabilidades de la Administracioacuten Tributaria (Uacutenica Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de julio de 2002)
TRIGEacuteSIMO SEXTA- Valor de Mercado Preciacutesase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no constituye un procedimiento de determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria sobre base presunta (Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003)
TRIGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Modificacioacuten del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado Sustituacuteyase el numeral 183 del artiacuteculo 18deg del Texto del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado aprobado por el Decreto Legislativo Ndeg 937 por el siguiente texto ldquo183 La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de lo dispuesto por el
Coacutedigo Tributario tendraacute los siguientes efectos 1831 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en alguacuten o algunos meses comprendidos en el requerimiento
incrementaraacute los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados la atribucioacuten
seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
1832 El resultado del caacutelculo a que se refiere el numeral anterior determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales deberaacuten ser sumados por cada cuatrimestre calendario dando como resultado los nuevos importes de ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario
1833 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo paacuterrafo del numeral anterior a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior
al liacutemite maacuteximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para la categoriacutea en la que se encuentre ubicado el sujeto eacuteste deberaacute incluirse en la categoriacutea que le corresponda a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual superoacute el referido liacutemite maacuteximo de ingresos brutos
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al liacutemite maacuteximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para el presente
Reacutegimen el sujeto quedaraacute incluido en el Reacutegimen General a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual superoacute el referido liacutemite maacuteximo de ingresos brutos
En este caso i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo los nuevos importes de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el numeral 1832 constituiraacuten la nueva base imponible de cada uno de
los meses a que correspondan La omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal alguno
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta resulta de aplicacioacuten lo sentildealado en el inciso b) del artiacuteculo 65-Adeg del Coacutedigo Tributario
Lo dispuesto en el presente numeral no seraacute de aplicacioacuten trataacutendose de la presuncioacuten a que se
refiere el artiacuteculo 72-Bdeg del Coacutedigo Tributario la misma que se rige por sus propias
disposicionesrdquo (Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003)
TRIGEacuteSIMO OCTAVA- Caraacutecter interpretativo Tiene caraacutecter interpretativo desde la vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 816 la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en el numeral 3 del artiacuteculo 64deg del Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el presente Decreto Legislativo (Tercera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003) TRIGEacuteSIMO NOVENA- No tendraacuten derecho a devoluciones En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad no procederaacute la devolucioacuten de las aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de
dichos sujetos (Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMA- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no pueden ser deuda de recuperacioacuten onerosa Lo dispuesto en el numeral 5) del Artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario sobre la deuda de recuperacioacuten onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos por regiacutemenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad Social a pesar que no justifiquen la emisioacuten yo notificacioacuten de la resolucioacuten u orden de pago respectiva si sus montos fueron fijados asiacute por las normas correspondientes (Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMO PRIMERA- Concepto de documento para el Coacutedigo Tributario Entieacutendase que cuando en el presente Coacutedigo se hace referencia al teacutermino ldquodocumentordquo se
alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sentildealado en el Coacutedigo Procesal Civil (Tercera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO SEGUNDA- Error en la determinacioacuten de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta bajo el sistema de coeficiente Preciacutesase que en virtud del numeral 3 del artiacuteculo 78deg del Coacutedigo Tributario se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la informacioacuten declarada por el deudor tributario en
periacuteodos anteriores (Cuarta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO TERCERA- Notificaciones no sujetas a plazo El plazo a que se refiere el Artiacuteculo 24deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General no es de aplicacioacuten para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del Artiacuteculo 104deg del Coacutedigo Tributario (Quinta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO CUARTA- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo El requisito sentildealado en el inciso b) del quinto paacuterrafo del artiacuteculo 114deg seraacute considerado para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacioacuten del presente Decreto Legislativo (Sexta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO QUINTA- Comunicacioacuten a Entidades del Estado La Administracioacuten Tributaria notificaraacute a las Entidades del Estado que correspondan para que realicen la suspensioacuten de las licencias permisos concesiones o autorizaciones a los
contribuyentes que sean pasibles de la aplicacioacuten de las referidas sanciones (Seacutetima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO SEXTA- Presentacioacuten de declaraciones Preciacutesase que en tanto la Administracioacuten Tributaria puede establecer en virtud de lo sentildealado por
el Artiacuteculo 88deg la forma y condiciones para la presentacioacuten de la declaracioacuten tributaria aquella declaracioacuten que no cumpla con dichas disposiciones se tendraacute por no presentada (Octava Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Texto Uacutenico Ordenado Facuacuteltese al Ministerio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro de los ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo el Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario (Deacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO OCTAVA- Incremento patrimonial no justificado Los Funcionarios o servidores puacuteblicos de las Entidades a las que hace referencia el Artiacuteculo 1ordm
de la Ley Ndeg 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General inclusive aquellas bajo el aacutembito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado que como producto de una fiscalizacioacuten o verificacioacuten tributaria se le hubiera determinado un incremento patrimonial no justificado seraacuten sancionados con despido extinguieacutendose el vinculo laboral con la entidad sin perjuicio de las acciones administrativas civiles y penales que correspondan Los funcionarios o servidores puacuteblicos sancionados por las causas sentildealadas en el paacuterrafo anterior no podraacuten ingresar a laborar en ninguna de las entidades ni ejercer cargos derivados de eleccioacuten puacuteblica por el lapso de cinco antildeos de impuesta la sancioacuten La sancioacuten de despido se impondraacute por la Entidad empleadora una vez que la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria quede firme o consentida en la viacutea administrativa El Superintendente Nacional de Administracioacuten Tributaria de la SUNAT comunicaraacute a la Entidad
la determinacioacuten practicada para las acciones correspondientes seguacuten los procedimientos que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendencia
(Undeacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO NOVENA- Creacioacuten de la Defensoriacutea del Contribuyente y Usuario
Aduanero Creacutease la Defensoriacutea del Contribuyente y Usuario Aduanero adscrito al Sector de Economiacutea y Finanzas El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo El Defensor deberaacute ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral con no menos de diez (10) antildeos de ejercicio profesional (Duodeacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) QUINCUAGEacuteSIMA- Vigencia El presente Decreto Legislativo entraraacute en vigencia el 1 de abril del 2007 con excepcioacuten de la
Segunda Disposicioacuten Complementaria Final la cual entraraacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO PRIMERA- Caacutelculo de intereacutes moratorio- Decreto Legislativo Ndeg 969 A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo para efectos de la aplicacioacuten del artiacuteculo 33deg del Coacutedigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 969 el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005 de ser el caso
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior debe ser considerado tambieacuten para efectos del caacutelculo de la deuda tributaria por multas para la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso y para la imputacioacuten de pagos
Para efectos de lo dispuesto en el artiacuteculo 34deg del Coacutedigo Tributario la base para el caacutelculo de los intereses estaraacute constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacioacuten de
la obligacioacuten principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005
(Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEGUNDA- Incorporacioacuten de deudas tributarias al aplazamiento yo fraccionamiento previsto en el artiacuteculo 36deg del Coacutedigo Tributario Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o maacutes cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N deg 27344 Ley que establece un Reacutegimen Especial de
Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo Ndeg 914 que establece el Sistema Especial de Actualizacioacuten y Pago de deudas tributarias exigibles al 30082000 o tres (3) o maacutes cuotas del beneficio aprobado por la Ley N deg 27681 Ley de Reactivacioacuten a traveacutes del Sinceramiento de las
deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago podraacuten acoger al aplazamiento yo fraccionamiento particular sentildealado por el artiacuteculo 36deg del Coacutedigo Tributario las cuotas vencidas y pendientes de pago la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los
plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados
(Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO TERCERA- Extincioacuten de Costas y Gastos a) Extiacutenganse a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo las costas y
gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a eacutestos se hubiera extinguido en virtud a lo sentildealado en los numerales 1 y 3 del artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario y normas modificatorias o cuando la Administracioacuten
Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5 del citado artiacuteculo La Administracioacuten Tributaria procederaacute a concluir los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el paacuterrafo anterior sin que sea necesario notificar acto alguno
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo quedaraacuten extinguidas las costas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas conforme a las
causales de los numerales 3 y 5 del artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario Para tal efecto no
se requeriraacute la emisioacuten de un acto administrativo (Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO CUARTA- Tercera Disposicioacuten Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 953 Las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva respecto de los cuales a la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 953 hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposicioacuten Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 953
quedaron extinguidos en la mencionada fecha (Quinta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO QUINTA- Deudas de recuperacioacuten onerosa Lo establecido por la Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 no resulta de aplicacioacuten a las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio de 1999 que de conformidad con lo dispuesto por el artiacuteculo 8deg del Decreto Supremo Ndeg 039-2001-EF y norma modificatoria deban ser consideradas de recuperacioacuten onerosa (Sexta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEXTA- Pago con error Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual eacuteste se efectuacutea la SUNAT a iniciativa de parte o de oficio verificaraacute dicho hecho De comprobarse la existencia del error se tendraacute por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el deudor tributario ingresoacute el monto correspondiente
La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de fondos de los montos referidos en el
paacuterrafo anterior entre las cuentas de recaudacioacuten cuando se encuentren involucrados distintos entes cuyos tributos administra A traveacutes de Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se reglamentaraacute lo dispuesto en este paacuterrafo (Seacutetima Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Celebracioacuten de convenios para el pago de peritajes Facuacuteltese a la Administracioacuten Tributaria y al Tribunal Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades teacutecnicas a las cuales soliciten peritajes (Octava Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO OCTAVA- Redondeo de las Costas El importe de las costas a que se refiere el artiacuteculo 117deg del Coacutedigo Tributario se expresaraacute en nuacutemeros enteros
(Novena Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO NOVENA- Domicilio de los sujetos dados de baja del RUC Subsistiraacute el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcioacuten en el RUC en tanto la SUNAT deba en cumplimiento de sus funciones notificarle cualquier acto administrativo que hubiera emitido La notificacioacuten se efectuaraacute conforme a lo sentildealado en el artiacuteculo 104deg del Coacutedigo Tributario (Deacutecima Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
SEXAGEacuteSIMA- Expedientes del Procedimiento de Cobranza Coactiva (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 derogado por la Uacutenica
Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014)
TEXTO ANTERIOR
Facuacuteltase a la SUNAT para regular mediante Resolucioacuten de Superintendencia los criterios forma y demaacutes aspectos en que seraacuten llevados y archivados los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007)
SEXAGEacuteSIMO PRIMERA- Compensacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas Sin perjuicio de lo sentildealado en el artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario trataacutendose de la compensacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas se consideraraacute lo siguiente
1 De la generacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del IGV Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el creacutedito
obtenido por concepto de las retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas se entenderaacute que eacuteste ha sido generado a) Trataacutendose de la compensacioacuten de oficio
a1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del
Coacutedigo Tributario en la fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero En tal caso se tomaraacute en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones yo percepciones cuya existencia y monto determine la SUNAT de
acuerdo a la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten que realice a2 En el caso del literal b) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario en la
fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero y en cuya declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de las retenciones yo percepciones Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracioacuten en la fecha
de presentacioacuten o de vencimiento de la uacuteltima declaracioacuten mensual presentada a
la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero siempre que en la referida declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones
b) Trataacutendose de la compensacioacuten a solicitud de parte en la fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha de presentacioacuten de la solicitud de compensacioacuten lo que ocurra primero y en cuya
declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones 2 Del coacutemputo del intereacutes aplicable al creacutedito por retenciones yo percepciones del IGV no
aplicadas Cuando los creacuteditos obtenidos por las retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas
sean anteriores a la deuda tributaria materia de la compensacioacuten los intereses a los que se refiere el artiacuteculo 38deg del Coacutedigo Tributario se computaraacuten entre la fecha en que se genera
el creacutedito hasta el momento de su coexistencia con el uacuteltimo saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria 3 Del saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones 31 Para que proceda la compensacioacuten de oficio se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario soacutelo se compensaraacute el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones que
hubiera sido determinado producto de la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten realizada por la SUNAT
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario los agentes de retencioacuten yo percepcioacuten deberaacuten haber declarado las retenciones yo percepciones que forman parte del saldo acumulado no aplicado salvo cuando esteacuten exceptuados de dicha obligacioacuten de acuerdo a las normas pertinentes
32 Para que proceda la compensacioacuten a solicitud de parte se tomaraacute en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten realizada por la SUNAT Cuando se realice una verificacioacuten en base al cruce de informacioacuten de las declaraciones mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencioacuten yo percepcioacuten y con la informacioacuten con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera efectuado la compensacioacuten procederaacute siempre que en dichas
declaraciones asiacute como en la informacioacuten de la SUNAT consten las retenciones yo
percepciones seguacuten corresponda que forman parte del saldo acumulado no aplicado 4 Toda verificacioacuten que efectuacutee la SUNAT se haraacute sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalizacioacuten posterior dentro de los plazos de prescripcioacuten previstos en el Coacutedigo Tributario 5 Lo sentildealado en la presente disposicioacuten no seraacute aplicable a los creacuteditos generados por
retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucioacuten
6 Lo establecido en el artiacuteculo 5deg de la Ley N deg 28053 no seraacute aplicable a lo dispuesto en la
presente disposicioacuten (Deacutecimo Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007)
SEXAGEacuteSIMO SEGUNDA- Procedimiento de Fiscalizacioacuten Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalizacioacuten se
aprobaraacuten mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles (Deacutecimo Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007)
SEXAGEacuteSIMO TERCERA- Requisitos de la Resolucioacuten de Determinacioacuten Las modificaciones e incorporaciones al artiacuteculo 77deg del Coacutedigo Tributario se aplicaraacuten a las Resoluciones de Determinacioacuten que se emitan como consecuencia de los procedimientos de
fiscalizacioacuten que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacioacuten e incorporacioacuten del artiacuteculo 77deg efectuada por la presente norma (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012)
SEXAGEacuteSIMO CUARTA- Aplicacioacuten del artiacuteculo 62deg-A del Coacutedigo Tributario para las fiscalizaciones de la regaliacutea minera Para la realizacioacuten por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regaliacutea
minera tambieacuten seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-A del Coacutedigo Tributario (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012)
SEXAGEacuteSIMO QUINTA- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I II y III
del Coacutedigo Tributario asiacute como las incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas por la presente ley seraacuten aplicables a las infracciones que se cometan o cuando no sea posible determinar la fecha de comisioacuten se detecten a partir de la entrada en vigencia de la presente norma (Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO SEXTA- Normas Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten
los paraacutemetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la
publicacioacuten de una jurisprudencia de observancia obligatoria conforme a lo previsto por el artiacuteculo 154ordm del Coacutedigo Tributario (Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten con excepcioacuten de las modificaciones e incorporaciones de los artiacuteculos 44deg 45deg 46deg 61deg 62deg-A 76deg 77deg 88deg 108deg 189deg y 192deg del Coacutedigo Tributario asiacute como la Primera y Segunda
Disposicioacuten Complementaria Final dispuestas por la presente norma las cuales entraraacuten en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten (Quinta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO OCTAVA- Ratificacioacuten Entieacutendese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos
mientras no concluya el procedimiento de ratificacioacuten que se efectuacutea en el marco del artiacuteculo 99ordm del Coacutedigo Tributario (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO NOVENA- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entraraacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten con
excepcioacuten de las modificaciones referidas a los artiacuteculos 166deg y 179deg del Coacutedigo Tributario que entraraacuten en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendario y la modificacioacuten referida al artiacuteculo 11deg del referido Coacutedigo que entraraacute en vigencia a los noventa (90) diacuteas computados a partir del diacutea siguiente de la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO PRIMERA- Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario Facuacuteltese al Ministerio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro de los ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo el Texto Uacutenico
Ordenado del Coacutedigo Tributario (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO SEGUNDA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO TERCERA- Tablas de Infracciones y Sanciones A partir de la vigencia de la presente norma la infraccioacuten prevista en el numeral 3 del artiacuteculo 174ordm del Coacutedigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Coacutedigo es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO CUARTA Referencia a convenios internacionales
La mencioacuten a convenios internacionales que se realiza en el Coacutedigo Tributario debe entenderse referida a los tratados internacionales o a las decisiones de la Comisioacuten de la Comunidad Andina (Septuageacutesimo Cuarta Disposicioacuten Final incorporada por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112 El domicilio procesal podraacute ser fiacutesico en cuyo caso seraacute un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que sentildeale la Administracioacuten Tributaria o electroacutenico en cuyo caso seraacute el buzoacuten electroacutenico habilitado para efectuar la notificacioacuten electroacutenica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg y asignado a cada administrado de acuerdo a lo
establecido por resolucioacuten de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT o mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de ejecucioacuten coactiva y en el caso de domicilio procesal fiacutesico estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aquella la que se regularaacute mediante
resolucioacuten de superintendencia Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucioacuten de superintendencia en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolucioacuten ministerial en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal la notificacioacuten de los actos administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artiacuteculo 104deg no tiene efecto el sentildealamiento del domicilio procesal fiacutesico (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo con excepcioacuten de aquel a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 112deg El domicilio procesal deberaacute estar ubicado dentro del radio urbano que
sentildeale la Administracioacuten Tributaria La opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva para el caso de la SUNAT se ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebiles de notificada la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva y estaraacute
condicionada a la aceptacioacuten de aqueacutella la que se regularaacute mediante resolucioacuten de superintendencia (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de
diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a eacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en que la Administracioacuten Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuten o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva eacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que eacutesta concluya
salvo que a juicio de la Administracioacuten exista causa justificada para el cambio La Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando a su criterio eacuteste dificulte el ejercicio de sus funciones
(11) Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia u otra norma de rango similar la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio
fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse (11) (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado
el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente en los casos que se establezca mediante Resolucioacuten de
Superintendencia la Administracioacuten Tributaria podraacute considerar como domicilio fiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguiente previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten de eacutesta La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea
a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) el de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y
vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a seis (6) meses b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC) En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la
Administracioacuten Tributaria (12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su
defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL
EXTRANJERO Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su
representante Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
el correspondiente a cualquiera de sus integrantes CAPITULO II RESPONSABLES Y REPRESENTANTES Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros
que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se trate de errores materiales
(14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden
8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de
control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de
los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los mismos
9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del Artiacuteculo 78deg
10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de eacutestos
11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes
12 Omita presentar la declaracioacuten jurada informativa prevista en el numeral 153 del artiacuteculo 87 del Coacutedigo Tributario que contiene la informacioacuten relativa al beneficiario final
(Numeral 12 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
13 Sea sujeto de la aplicacioacuten de los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar La responsabilidad se atribuye a los representantes legales siempre que hayan colaborado con el disentildeo o la aprobacioacuten o la ejecucioacuten de actos situaciones o relaciones econoacutemicas previstas en los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI (Numeral 13 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg incorporado por por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo
Ndeg 1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo negligencia grave o abuso de facultades (15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como 1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano
incompetente o 2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o 3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente
designado o 4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor
tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o
negligencia grave (16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012 Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos (17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de
prescripcioacuten Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo
pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia
si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004 (20)Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente 1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no
cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero
no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la
Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien
embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas
reglamentarias (23)Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza (23)(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre
de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el Artiacuteculo 12deg de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas
a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(24) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen
y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales (24) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias Artiacuteculo 20deg- DERECHO DE REPETICION Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(25) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Los efectos de la responsabilidad solidaria son 1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 Del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios
a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado
artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad (25) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u
otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN
DE PERSONERIA JURIDICA La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus
integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
(26)Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo 112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles
que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo
para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten (26)(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y
vigente desde el 31122016)
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un
tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios 1) Pago 2) Compensacioacuten 3) Condonacioacuten 4) Consolidacioacuten 5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u
Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se
trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten (26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden 1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33deg 2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181deg y 3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36deg
(28) Artiacuteculo 29deg- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de
Superintendencia o norma de rango similar Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos
a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente
b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las
excepciones establecidas por ley (Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten
tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes
e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales (29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo (30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria (28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y
gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente
vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios a) Dinero en efectivo b) Cheques c) Notas de Creacutedito Negociables d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El
pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos
Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo
29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente
inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos (31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior (32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera a
su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la
SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas (33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30) (34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(35)La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores (35)(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores (Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor (36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios (37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(38)La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda
contencioso-administrativa (38)(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
1372014)
(39) Artiacuteculo 34deg- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio (39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36deg- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS (40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo (40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento
yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o
norma de rango similar y con los siguientes requisitos a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria
hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales
no se aplique este requisito (41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo
fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa
de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33deg
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las
causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento (42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37deg- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38deg- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo
comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten
del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33deg
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil
del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120 Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33deg Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33deg por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo (43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39deg- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados
denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas
previa opinioacuten de la SUNAT Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47)Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten
a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria (47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de 2003
(48)Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de
Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores (48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(49)Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables (49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO III
COMPENSACION CONDONACION Y CONSOLIDACION
(50) Artiacuteculo 40deg- COMPENSACIOacuteN La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos
sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas 1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley 2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 Del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 Del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la
compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es
anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias (50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 41deg- CONDONACION La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley (51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo (51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42deg- CONSOLIDACION La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos
que son objeto del tributo CAPITULO IV PRESCRIPCION (52) Artiacuteculo 43deg- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten
prescribe a los cuatro (4) antildeos (52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 44deg- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos (53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45deg- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION 1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la
obligacioacuten tributaria se interrumpe a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56)c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago (57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria c) Por el pago parcial de la deuda d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe (58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial (58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un
pago en exceso o indebido u otro creacutedito c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria
dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto interruptorio (55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(59) Artiacuteculo 46deg- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN 1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el
coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para
resolver respectivo (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la
suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento (61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 47deg- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48deg- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial Artiacuteculo 49deg- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
LIBRO SEGUNDO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS
TITULO VII TRIBUNAL FISCAL
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA (Tiacutetulo del Libro Segundo modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION (62)Artiacuteculo 50deg- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos arancelarios asiacute como para la realizacioacuten de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (62)(Artiacuteculo 50deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y
vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR (62) Artiacuteculo 50deg- COMPETENCIA DE LA SUNAT La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios (62) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 51deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004 Artiacuteculo 52deg- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne (63) Artiacuteculo 53deg- OacuteRGANOS RESOLUTORES Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal 2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT 3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale (63) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 54deg- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos bajo responsabilidad
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO I FACULTAD DE RECAUDACION
(64) Artiacuteculo 55deg- FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
Trataacutendose de la SUNAT lo dispuesto en el paacuterrafo anterior alcanza a la recaudacioacuten que se
realiza en aplicacioacuten de la asistencia en el cobro a que se refiere el Tiacutetulo VIII del Libro Segundo asiacute como a la recaudacioacuten de las sanciones de multa por la comisioacuten de las infracciones tipificadas en los artiacuteculos 176deg y 177deg derivadas del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 55deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(64) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(65) Artiacuteculo 56deg- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datos falsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados con la
tributacioacuten e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas no imputables al deudor tributario
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58 Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120 del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117 siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior (65) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(66) Artiacuteculo 57deg- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS (67)En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse ademaacutes lo siguiente
1) Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha medida se mantendraacute por dos antildeos adicionales En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una resolucioacuten que desestima una reclamacioacuten la medida
cautelar tendraacute el plazo de duracioacuten de un (1) antildeo pero se mantendraacute por dos (2) antildeos
adicionales Vencido los plazos antes citados sin necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la Administracioacuten Tributaria a ordenar su levantamiento no pudiendo trabar nuevamente la medida cautelar salvo que se trate de una deuda tributaria distinta (67)(Primer paacuterrafo del numeral 1 del artiacuteculo 57deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo
Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016 Ver Fe de erratas publicada el
20122016)
TEXTO ANTERIOR La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los
plazos antes citados sin necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar
caducaraacute estando obligada la Administracioacuten a ordenar su levantamiento (67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente para garantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 25 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(68) Artiacuteculo 58deg- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 56
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57 Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a que se
refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62 En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida cautelar Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el Artiacuteculo 56 (68) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 26 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION Artiacuteculo 59deg- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
Artiacuteculo 60deg- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia 1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario 2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten de un hecho generador de obligaciones tributarias (69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuando constate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten Tributaria
- SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafo anterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1) antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva Cuando del anaacutelisis de la informacioacuten proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros registros o documentos que la SUNAT almacene archive y conserve en sus sistemas se compruebe que parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario la SUNAT podraacute realizar un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica de acuerdo a lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-B (Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
En tanto no se notifique la resolucioacuten de determinacioacuten yo de multa o resolucioacuten que resuelve
una solicitud no contenciosa de devolucioacuten contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacioacuten o verificacioacuten procede interponer la queja prevista en el artiacuteculo 155deg (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 61deg incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades discrecionales 1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera un teacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico incluyendo
programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros medios
de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos y control de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten solicitada cinco (5) antildeos o durante el plazo prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor Transcurrido el citado plazo podraacute proceder a la destruccioacuten de dichos documentos (Uacuteltimo paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 62deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg
1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes respecto de deudores tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria incluidos los sujetos con los que estos guarden relacioacuten y que se encuentren vinculados con los hechos investigados
La informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute ser requerida por el juez a solicitud de la Administracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de cuarentaiocho (48) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez Trataacutendose de la informacioacuten financiera que la SUNAT requiera para intercambiar
informacioacuten en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se proporcionaraacute teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Nordm 26702 Ley General del Sistema Financiero y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros o norma que
la sustituya asiacute como sus normas reglamentarias y complementarias y podraacute ser utilizada para el ejercicio de sus funciones (Tercer paacuterrafo del literal a) del numeral 10 del artiacuteculo 62deg modificado por la Primera Disposicioacuten
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1372 publicado el 282018 y vigente desde
el 382018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de la informacioacuten financiera que la SUNAT requiera para intercambiar informacioacuten en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionaraacute teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Ndeg 26702 Ley General del Sistema Financiero y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros o norma que
la sustituya y podraacute ser utilizada para el ejercicio de sus funciones
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas en
la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria
La informacioacuten a que se refiere el presente numeral tambieacuten deberaacute ser proporcionada respecto de los beneficiarios finales
(Numeral 10 del artiacuteculo 62deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten
sobre dichas operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos (72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes 14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria 15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y registros antes mencionados Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera (72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos (73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que corresponde al tercero comparable La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y conserve (74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de los deudores tributarios Trataacutendose de la SUNAT la facultad a que se refiere el presente artiacuteculo es de aplicacioacuten adicionalmente para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria asiacute como para el control de las obligaciones formales vinculadas con la citada asistencia administrativa mutua no pudiendo ninguna persona o entidad
puacuteblica o privada negarse a suministrar la informacioacuten que para dicho efecto solicite la SUNAT (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 62deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de la SUNAT la facultad a que se refiere el presente artiacuteculo es de aplicacioacuten
adicionalmente para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria no pudiendo ninguna persona o entidad puacuteblica o privada negarse a suministrar la informacioacuten que para dicho efecto solicite la SUNAT (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 62deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
() Artiacuteculo 62deg-A- (75) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA (75) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de procedimientos de fiscalizacioacuten efectuados por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencias o en los procedimientos de fiscalizacioacuten definitiva en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el artiacuteculo 62-C al Comiteacute Revisor (Numeral 3 del artiacuteculo 62deg-A modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR 3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de
transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende a) Durante la tramitacioacuten de las pericias b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite la Administracioacuten Tributaria
() Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 62deg-B- FISCALIZACIOacuteN PARCIAL ELECTROacuteNICA El procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo
61deg se realizaraacute conforme a lo siguiente a) La SUNAT notificaraacute al deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artiacuteculo 104deg el inicio del procedimiento de fiscalizacioacuten acompantildeado de una liquidacioacuten preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisioacuten y la informacioacuten analizada que sustenta la propuesta de
determinacioacuten b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes contados a partir del diacutea
haacutebil siguiente a la fecha de notificacioacuten del inicio de la fiscalizacioacuten parcial electroacutenica subsanaraacute el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacioacuten preliminar realizada
por la SUNAT o sustentaraacute sus observaciones a esta uacuteltima y de ser el caso adjuntaraacute la documentacioacuten en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo 112deg-A
c) La SUNAT dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en el paacuterrafo anterior notificaraacute de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artiacuteculo 104deg la resolucioacuten de determinacioacuten con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacioacuten y de ser el caso la resolucioacuten de multa La citada resolucioacuten de determinacioacuten contendraacute una evaluacioacuten sobre los sustentos presentados por el deudor tributario seguacuten corresponda En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacioacuten correspondiente o no sustente
sus observaciones en el plazo establecido la SUNAT notificaraacute de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artiacuteculo 104deg la resolucioacuten de determinacioacuten con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacioacuten y de ser el caso la resolucioacuten de multa
d) (76)El procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se realice electroacutenicamente de acuerdo al presente artiacuteculo deberaacute efectuarse en el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea en que surte efectos la notificacioacuten del inicio del procedimiento de fiscalizacioacuten
Al procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica no se le aplicaraacute las disposiciones del artiacuteculo 62deg-Ardquo
(76)(Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
(Ver Tercera y Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
Artiacuteculo 62deg-C- APLICACIOacuteN DE LOS PAacuteRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI
La aplicacioacuten de los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar se efectuacutea
en un procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva y siempre que el oacutergano de la SUNAT que lleva a cabo dicho procedimiento cuente previamente con la opinioacuten favorable de un Comiteacute Revisor La competencia del Comiteacute Revisor alcanza a los casos en los cuales en el mismo procedimiento de
fiscalizacioacuten en el que se aplican los paacuterrafos segundo al quinto antes mencionados tambieacuten se presentan actos situaciones y relaciones econoacutemicas contempladas en los paacuterrafos primero y sexto de la Norma XVI citada
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior el oacutergano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva debe emitir un informe que es remitido conjuntamente con el expediente de fiscalizacioacuten al Comiteacute Revisor Dicho informe se notifica al sujeto fiscalizado quien debe
declarar al oacutergano que lleva a cabo el referido procedimiento de fiscalizacioacuten los datos de todos los involucrados en el disentildeo o aprobacioacuten o ejecucioacuten de los actos situaciones o relaciones econoacutemicas materia del referido informe en la forma condiciones que se establezcan mediante resolucioacuten de superintendencia La omisioacuten a la declaracioacuten antes sentildealada o la declaracioacuten sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolucioacuten de superintendencia implica la comisioacuten de la infraccioacuten prevista en el numeral 5 del artiacuteculo 177
El Comiteacute Revisor antes de emitir opinioacuten debe citar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones respecto de la observacioacuten contenida en el informe elaborado por el oacutergano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten
El sujeto fiscalizado puede solicitar por uacutenica vez la proacuterroga de la fecha en la que debe presentarse ante el Comiteacute Revisor Para tal efecto debe presentar una solicitud sustentada
hasta el tercer (3) diacutea haacutebil anterior a la fecha fijada El Comiteacute Revisor puede conceder la proacuterroga por diez (10) diacuteas haacutebiles maacutes y debe notificar su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el diacutea anterior a la fecha en que dicho sujeto debiacutea presentarse De no producirse la notificacioacuten en la oportunidad indicada se entiende concedida la proacuterroga
El Comiteacute Revisor debe emitir su opinioacuten sustentada bajo responsabilidad dentro de los treinta
(30) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha en que el sujeto fiscalizado se presentoacute ante eacutel o de la fecha fijada para dicha presentacioacuten en caso de no concurrencia del sujeto fiscalizado
El Comiteacute Revisor estaacute conformado por tres (3) funcionarios de la SUNAT ejerciendo uno de ellos las funciones de secretariacutea cuyos cargos aacutereas y designacioacuten se establece por resolucioacuten de superintendencia Ademaacutes para ser designado miembro del Comiteacute Revisor se requiere ser de profesioacuten abogado o contador y tener experiencia no menor de diez (10) antildeos en labores de
determinacioacuten tributaria yo auditoriacutea yo interpretacioacuten de normas tributarias desempentildeados en el sector puacuteblico
El Comiteacute Revisor adopta opinioacuten por mayoriacutea y se pronuncia sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar salvo que considere necesario evaluar aspectos no expuestos en el informe o
complementar este en cuyo caso dispone la devolucioacuten del informe con el expediente de fiscalizacioacuten al oacutergano de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva
La opinioacuten del Comiteacute Revisor es vinculante para el oacutergano de la SUNAT que realiza el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva y debe ser notificada al sujeto fiscalizado
El documento que contiene la opinioacuten del Comiteacute Revisor sobre la existencia o no de elementos
suficientes para aplicar los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar no constituye un acto susceptible de ser impugnado y forma parte del expediente (Artiacuteculo 62deg-C incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el 1392018 y
vigente desde el 1492018)
Artiacuteculo 63deg- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma 2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64deg- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido 2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario 3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo 4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos 5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros 6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria 8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
10 (78)se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez (78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo 12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia 13 (79) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas (79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
14 (80) El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea (80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
15 (81) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa (81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo (77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65deg- PRESUNCIONES La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes presunciones 1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado 6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero 7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios 8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos 9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias 10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios 11 (83) Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas (83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
12 (84) Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores (84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007 13 (85) Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007 La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones (82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta (87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las ventas
o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta incluidos aquellos del Reacutegimen MYPE Tributario las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de tercera categoriacutea del
ejercicio a que corresponda (Primer paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 65deg-A modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con su Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente (i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se han
realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de
este artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera categoriacutea (88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual (89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo (86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(90) Artiacuteculo 66deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute
comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes
de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a 1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda (90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO (92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente (92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor (93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos (91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros
o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o (ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este paacuterrafo Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo actividad similar En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) (94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(95) Artiacuteculo 68deg- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante un mes Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo antildeo Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos (95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i) El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se
tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de diferencias de inventario por valorizacioacuten La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten
yo presentacioacuten En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i) Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta (96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en la presente presuncioacuten De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar (97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS
EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias (98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios que realice el deudor tributario Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda (99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(101) Artiacuteculo 72deg-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102)De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente (102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal alguno (101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1 De 2 hasta 6 2 De 7 hasta 29 4 De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme lo
dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las salas
o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas inclusive
aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda a
eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas o
establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la Administracioacuten
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento seleccionado Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se dividiraacuten obteniendo un promedio simple Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no
verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3) meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia (104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 73deg- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo Artiacuteculo 74deg- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75deg- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten (106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 76deg- RESOLUCION DE DETERMINACION La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg (107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77deg- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute 1 El deudor tributario 2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda 3 La base imponible 4 La tasa 5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses 6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria La resolucioacuten de determinacioacuten que se notifique al sujeto fiscalizado como resultado de la
aplicacioacuten de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar expresa adicionalmente la descripcioacuten del acto situacioacuten o relacioacuten econoacutemica que genera su aplicacioacuten el detalle de la norma que se considera aplicable y las razones que sustentan la aplicacioacuten de la referida Norma XVI
(Segundo paacuterrafo del numeral 6 del artiacuteculo 77deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg
1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018) 7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen (108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(109)Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados En el caso de Resoluciones de Multa emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artiacuteculo 87deg vinculadas a la normativa de asistencia administrativa mutua en materia tributaria estas deben sentildealar en lugar de lo dispuesto en el numeral 1 a los administrados que deben cumplir con dichas obligaciones (109)(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 77deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR (109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los aspectos que han sido revisados (109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78deg- ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de Determinacioacuten en los casos siguientes 1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario 2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las declaraciones
comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la orden de pago la Administracioacuten Tributaria considera la base imponible del periacuteodo las peacuterdidas los saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera error a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
b) Trataacutendose del arrastre de peacuterdidas al monto de la peacuterdida i Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la declaracioacuten
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en que se generoacute la peacuterdida
ii Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la declaracioacuten a que se refiere el acaacutepite anterior
(Numeral 3 del artiacuteculo 78deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
(110)3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo
los saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos uacuteltimos Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79deg- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses
en los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten
respecto a cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de Pago Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario (111)Artiacuteculo 80deg- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la resolucioacuten u orden
de pago cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la administracioacuten tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo excepto en el caso de la SUNAT las costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperacioacuten onerosa al amparo del inciso b) del Artiacuteculo 27 (111)(Artiacuteculo modificado por el artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (111) Artiacuteculo 80deg- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo del inciso b) del Artiacuteculo 27deg (111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 81deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de julio de 2002
CAPITULO III FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82deg- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias (112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83deg- ELABORACION DE PROYECTOS Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia (113) Artiacuteculo 84deg- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y
asistencia al contribuyente La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles (113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85deg- RESERVA TRIBUTARIA Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre que se refiera al caso investigado Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg del Artiacuteculo 62deg y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la informacioacuten
contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras 1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con la
finalidad de distribuir el canon correspondiente Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente Nacional de Administracioacuten Tributaria
2) La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute presentada por el
titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes (115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
j) La informacioacuten que requieran las entidades puacuteblicas a cargo del otorgamiento de
prestaciones asistenciales econoacutemicas o previsionales cuando dicho otorgamiento se encuentre supeditado al cumplimiento de la declaracioacuten yo pago de tributos cuya
administracioacuten ha sido encargada a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracioacuten Tributaria En estos casos la solicitud de informacioacuten seraacute presentada por el titular de la entidad y bajo su responsabilidad (Literal j) del Artiacuteculo 85deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55deg quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir
dentro de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria 1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los citados
contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115deg La publicacioacuten podraacute incluir el nombre comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria (114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 86deg- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA (116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la materia (116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias Artiacuteculo 86deg-A- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVEacuteS DE SISTEMAS
ELECTROacuteNICOS TELEMAacuteTICOS E INFORMAacuteTICOS Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a traveacutes de sistemas
electroacutenicos telemaacuteticos e informaacuteticos la SUNAT deberaacute 1 Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzoacuten electroacutenico a todos los sujetos que
deban inscribirse en sus registros que le permita realizar de corresponder la notificacioacuten de sus actos por el medio electroacutenico a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg
2 Almacenar archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electroacutenico de acuerdo a la resolucioacuten de superintendencia que se apruebe para dicho efecto garantizando el acceso a los mismos de los interesados
Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley
(Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS (117) Artiacuteculo 87deg- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados estaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria y en especial deben (Encabezado del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los administrados estaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria asiacute como obtener con ocasioacuten de
dicha inscripcioacuten la CLAVE SOL que permita el acceso al buzoacuten electroacutenico a que se refiere el artiacuteculo 86deg-A y a consultar perioacutedicamente el mismo
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcioacuten en los registros
de la Administracioacuten Tributaria asiacute como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artiacuteculo 11deg (Numeral 1 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artiacuteculo 11deg
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el nuacutemero
de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos
Asimismo deberaacuten seguacuten lo establezcan las normas legales portarlos o facilitar a la
SUNAT a traveacutes de cualquier medio y en la forma y condiciones que esta sentildeale la
informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado (Numeral 3 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de Ameacuterica considerando lo siguiente a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma plazos
y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT (118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del
beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor El plazo de cinco (5) antildeos se computa a partir del uno (1) de enero del antildeo siguiente
a la fecha de vencimiento de la presentacioacuten de la declaracioacuten de la obligacioacuten tributaria correspondiente Trataacutendose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta el plazo de cinco (5) antildeos se computa considerando la fecha de vencimiento de la declaracioacuten anual del citado impuesto
(Primer paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR (119)7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor El plazo de cinco (5) antildeos se computa a partir del uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacioacuten de la declaracioacuten de la
obligacioacuten tributaria correspondiente Trataacutendose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta el plazo de cinco antildeos se computa considerando la fecha de vencimiento de la
declaracioacuten anual del citado impuesto (Primer paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg
1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos (120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten al deudor tributario de tales situaciones (119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas de programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del
tributo el que fuera mayor debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos que la misma evaluacutee dicha situacioacuten (Primer paacuterrafo del numeral 8 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR
(120) 8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas de programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) antildeos o durante el plazo prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior debe realizarse en el plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
El coacutemputo del plazo de cinco (5) antildeos se efectuacutea conforme a lo establecido en el numeral 7
(120) (Numeral 8 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
8Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de prescripcioacuten del tributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a qe se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de
remisioacuten correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las normas para sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62deg
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por eacutesta
14 (121) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos sujetos en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla (121) (Numeral 14 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR (121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla (121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de
asistencia administrativa mutua para lo cual los administrados entre otros deben
(Encabezado del numeral 15 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR
15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de asistencia administrativa mutua para lo cual los administrados deben
151 Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten
sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y cualquier documento inclusive los que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT en la forma plazos y condiciones en que sean requeridos asiacute como cuando corresponda sus respectivas copias las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y de ser el caso realizar las aclaraciones que le soliciten Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza
De no contarse con los elementos necesarios para permitir el acceso a la Administracioacuten Tributaria se debe probar el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia (Numeral 151 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR 151 Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados
seguacuten sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas
registros y libros contables y cualquier documento en la forma plazos y condiciones en que sean requeridos asiacute como sus respectivas copias las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y de ser el caso realizar las aclaraciones que le soliciten Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza
152 Concurrir a las oficinas de la SUNAT cuando su presencia sea requerida de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artiacuteculo 62deg para efecto de esclarecer o proporcionar la informacioacuten que le sea solicitada en cumplimiento de la normativa de asistencia administrativa mutua en materia tributaria
153 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en la forma plazo y condiciones que esta establezca
mediante Resolucioacuten de Superintendencia La obligacioacuten a que se refiere el presente numeral incluye a las personas juriacutedicas entes juriacutedicos y la informacioacuten que se establezca mediante decreto supremo
154 Realizar cuando corresponda de acuerdo a las normas respectivas los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT (Numeral 154 del artiacuteculo 87deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y otras entidades deberaacuten
presentar perioacutedicamente la informacioacuten sobre las cuentas y los datos de identificacioacuten de sus titulares referentes a nombre denominacioacuten o razoacuten social nacionalidad residencia fecha y lugar de nacimiento o constitucioacuten y domicilio entre otros datos conforme a lo que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el artiacuteculo 143-A de la Ley Ndeg 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Lo sentildealado en el presente numeral comprende la informacioacuten de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme a lo que se establezca por Decreto Supremo Mediante decreto supremo se podraacute establecer las normas complementarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente numeral
(Numeral 15 del artiacuteculo 87deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA 881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante
Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas y en las condiciones que sentildealen para ello Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada 882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro
del plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro
del plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar
la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de
verificacioacuten o fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor
obligacioacuten
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURIDICAS En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus representantes legales (123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(124) Artiacuteculo 90deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad sean personas naturales o juriacutedicas (124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(125) Artiacuteculo 91deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los interesados (125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados tienen derecho entre otros a (Encabezado del Artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria b) (127) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las
normas vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39deg Asimismo las personas naturales que perciban rentas de cuarta yo quinta categoriacuteas sin perjuicio de la obligacioacuten o no de presentar la declaracioacuten jurada anual del impuesto a la renta tienen derecho a la devolucioacuten de oficio de los pagos en exceso que se originen como consecuencia de las deducciones anuales establecidas en el artiacuteculo 46deg de la Ley del
Impuesto a la Renta u otros motivos (127)(Literal b) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg de la Ley Ndeg 30734 publicado el 2822018 y
vigente desde el 132018)
TEXTO ANTERIOR (127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas vigentes El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes
podraacuten solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm (127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre la
materia
d) Interponer reclamo apelacioacuten demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Coacutedigo
(128) e) Conocer el estado de tramitacioacuten de los procedimientos en que sea parte asiacute como la
identidad de las autoridades de la Administracioacuten Tributaria encargadas de eacutestos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqueacutellos
Asimismo el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artiacuteculo 131deg (128) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
f) Solicitar la ampliacioacuten de lo resuelto por el Tribunal Fiscal
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al
Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170deg (Inciso g) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170deg
h) Interponer queja por omisioacuten o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Coacutedigo
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artiacuteculos 93deg y 95deg-A y obtener la debida orientacioacuten respecto de sus obligaciones tributarias (Inciso i) modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entraraacute en vigencia a los 120 diacuteas haacutebiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley
conforme al numeral 4 de su Quinta Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR i) Formular consulta a traveacutes de las entidades representativas de acuerdo a lo establecido
en el Artiacuteculo 93deg y obtener la debida orientacioacuten respecto de sus obligaciones tributarias
j) La confidencialidad de la informacioacuten proporcionada a la Administracioacuten Tributaria en los
teacuterminos sentildealados en el Artiacuteculo 85deg
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por eacutel presentadas a la Administracioacuten
Tributaria
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracioacuten Tributaria
(129) m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario cuando se le requiera su comparecencia asiacute como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita
(129) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
n) Solicitar aplazamiento yo fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artiacuteculo 36deg
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43deg incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza (Inciso o) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR o) Solicitar a la Administracioacuten la prescripcioacuten de la deuda tributaria
p) Tener un servicio eficiente de la Administracioacuten y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes
(130) q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacioacuten con el fin de tener acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia (130) Literal incorporado por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Asimismo ademaacutes de los derechos antes sentildealados podraacuten ejercer los conferidos por la
Constitucioacuten por este Coacutedigo o por leyes especiacuteficas
(126) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 93deg- CONSULTAS INSTITUCIONALES Las entidades representativas de las actividades econoacutemicas laborales y profesionales asiacute como las entidades del Sector Puacuteblico Nacional podraacuten formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el paacuterrafo precedente seraacuten devueltas no
pudiendo originar respuesta del oacutergano administrador ni a tiacutetulo informativo (131) Artiacuteculo 94deg- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS Las consultas se presentaraacuten por escrito ante el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
competente el mismo que deberaacute dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) diacutea haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a su presentacioacuten La falta de contestacioacuten en dicho plazo no implicaraacute la aceptacioacuten de los criterios expresados en el escrito
de la consulta El pronunciamiento que se emita seraacute de obligatorio cumplimiento para los distintos oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria Trataacutendose de consultas que por su importancia lo amerite el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria emitiraacute Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar respecto del asunto
consultado la misma que seraacute publicada en el Diario Oficial El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo no se aplicaraacute en aquellos casos
en que para la absolucioacuten de la consulta sea necesaria la opinioacuten de otras entidades externas a la Administracioacuten Tributaria
El procedimiento para la atencioacuten de las consultas escritas incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo seraacute establecido mediante Decreto Supremo (131) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 95deg- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisioacuten en la norma tributaria no seraacute aplicable la regla que contiene el artiacuteculo anterior debiendo la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracioacuten del proyecto de ley o disposicioacuten reglamentaria correspondiente Cuando se trate de otros oacuterganos de la Administracioacuten
Tributaria deberaacuten solicitar la elaboracioacuten del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economiacutea y Finanzas
Artiacuteculo 95ordm-A- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con intereacutes legiacutetimo y directo podraacute consultar a la SUNAT sobre el reacutegimen
juriacutedico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas referidas al mismo deudor tributario vinculados con tributos cuya obligacioacuten tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacioacuten de la consulta o trataacutendose de procedimientos aduaneros respecto de aquellos que no se haya iniciado el traacutemite del manifiesto de carga o la numeracioacuten de la declaracioacuten aduanera de mercanciacuteas La consulta particular seraacute rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de
consulta han sido materia de una opinioacuten previa de la SUNAT conforme al artiacuteculo 93ordm del presente Coacutedigo La consulta seraacute presentada en la forma plazo y condiciones que se establezca mediante decreto supremo debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artiacuteculo en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos de exclusioacuten que este tambieacuten
establezca La SUNAT deberaacute abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situacioacuten caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacioacuten o impugnacioacuten en la viacutea administrativa o judicial aunque referido a otro deudor tributario seguacuten lo establezca el decreto supremo La SUNAT podraacute solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacioacuten y documentacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no
menor de cinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso La SUNAT daraacute respuesta al consultante en el plazo que se sentildeale por decreto supremo La contestacioacuten a la consulta escrita tendraacute efectos vinculantes para los distintos oacuterganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante en tanto no se modifique la legislacioacuten o la jurisprudencia aplicable no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del caso
consultado una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el
sentido de esta uacuteltima haya debido ser diferente o los hechos o situaciones concretas materia de consulta a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar del Coacutedigo Tributario no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusioacuten de normas tributarias La presentacioacuten de la consulta no eximiraacute del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto El consultante no
podraacute interponer recurso alguno contra la contestacioacuten de la consulta pudiendo hacerlo de ser el caso contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicacioacuten de los criterios contenidos en ellas La informacioacuten provista por el deudor tributario podraacute ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su funcioacuten fiscalizadora que incluye la inspeccioacuten la investigacioacuten y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficios tributarios Las absoluciones de las consultas particulares seraacuten publicadas en el portal de la SUNAT en la forma establecida por decreto supremo (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entraraacute
en vigencia a los 120 diacuteas haacutebiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley conforme al
numeral 4 y a su Quinta Disposicioacuten Complementaria Final)
(Ver Segunda Disposicioacuten Complementaria Final y Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Transitoria de la Ley Ndeg
30296 publicada el 31 de diciembre de 2014)
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS (132) Artiacuteculo 96deg- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico los funcionarios y servidores puacuteblicos notarios fedatarios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcionaraacuten a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias y adicionalmente en el caso de la SUNAT aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 96deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico los funcionarios y servidores puacuteblicos
notarios fedatarios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcionaraacuten a la Administracioacuten Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administracioacuten Tributaria asiacute como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones
(132) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 40ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(133) Artiacuteculo 97deg- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR USUARIO DESTINATARIO Y
TRANSPORTISTA Las personas que compren bienes o reciban servicios estaacuten obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos asiacute como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos ya sean impresos o emitidos electroacutenicamente Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estaacuten obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago las guiacuteas de remisioacuten yo los documentos que correspondan a los bienes asiacute como a a) portarlos durante el traslado o b) en caso de documentos emitidos y otorgados electroacutenicamente facilitar a la SUNAT a traveacutes
de cualquier medio y en la forma y condiciones que aquella sentildeale mediante la resolucioacuten respectiva la informacioacuten que permita identificar en su base de datos los documentos que sustentan el traslado durante este o incluso despueacutes de haberse realizado el mismo
En cualquier caso el comprador el usuario y el transportista estaacuten obligados cuando fueran requeridos a exhibir los referidos comprobantes guiacuteas de remisioacuten y o documentos a los funcionarios de la administracioacuten tributaria o de ser el caso a facilitar a traveacutes de cualquier medio y en la forma y condiciones que indique la SUNAT mediante resolucioacuten cualquier informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado
Ademaacutes los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT deberaacuten comunicar a esta en la forma y condiciones que sentildeale aspectos relativos a los bienes que se trasladan yo a la informacioacuten de los documentos que sustentan el traslado El incumplimiento de la forma y condiciones de acuerdo a lo que sentildeale la SUNAT determinaraacute que se tenga como no
presentada la referida comunicacioacuten (133)(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 97- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios estaacuten obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos (133) Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estaacuten obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yo documentos que correspondan a los bienes asiacute como a llevarlos consigo durante el traslado (133) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 41 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(134) En cualquier caso el comprador el usuario y el transportista estaacuten obligados a exhibir los
referidos comprobantes guiacuteas de remisioacuten yo documentos a los funcionarios de la
Administracioacuten Tributaria cuando fueran requeridos (134) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 41 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO VII TRIBUNAL FISCAL (134) Artiacuteculo 98deg- COMPOSICIOacuteN DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal estaacute conformado por 1 La Presidencia del Tribunal Fiscal integrada por el Vocal Presidente quien representa al
Tribunal Fiscal
2 La Sala Plena del Tribunal Fiscal compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal Es el
oacutergano encargado de establecer mediante acuerdos de Sala Plena los procedimientos que permitan el mejor desempentildeo de las funciones del Tribunal Fiscal asiacute como la unificacioacuten de los criterios de sus Salas La Sala Plena podraacute ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido
de cualquiera de las Salas En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera el Pleno podraacute estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razoacuten de la materia estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal quien tendraacute voto dirimente
(135)Asimismo el Presidente del Tribunal Fiscal podraacute convocar a Sala Plena de oficio o a peticioacuten de los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas por temas vinculados a
asuntos de competencia de eacutestos Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artiacuteculo 154 seraacuten recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atencioacuten de Quejas (135)(Tercer paacuterrafo del numeral 2 incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de
noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera
Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
3 La Vocaliacutea Administrativa integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcioacuten administrativa
4 Las Salas especializadas cuyo nuacutemero seraacute establecido por Decreto Supremo seguacuten las necesidades operativas del Tribunal Fiscal La especialidad de las Salas seraacute establecida por
el Presidente del Tribunal Fiscal quien podraacute tener en cuenta la materia el tributo el oacutergano administrador yo cualquier otro criterio general que justifique la implementacioacuten de la especialidad Cada Sala estaacute conformada por tres (3) vocales que deberaacuten ser profesionales
de reconocida solvencia moral y versacioacuten en materia tributaria o aduanera seguacuten corresponda con no menos de cinco (5) antildeos de ejercicio profesional o diez (10) antildeos de experiencia en materia tributaria o aduanera en su caso de los cuales uno ejerceraacute el cargo
de Presidente de Sala Ademaacutes contaraacuten con un Secretario Relator de profesioacuten abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera
5 La Oficina de Atencioacuten de Quejas integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de
Quejas de profesioacuten abogado Los miembros del Tribunal Fiscal sentildealados en el presente artiacuteculo desempentildearaacuten el cargo a
tiempo completo y a dedicacioacuten exclusiva estando prohibidos de ejercer su profesioacuten actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades salvo el ejercicio de la docencia universitaria
(134) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(136) Artiacuteculo 99deg- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIOacuteN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente Vocal Administrativo y los demaacutes Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
mediante Resolucioacuten Suprema refrendada por el Ministro de Economiacutea y Finanzas por un periacuteodo de tres (03) antildeos Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas disponer la conformacioacuten de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores cuyo nombramiento se efectuaraacute mediante Resolucioacuten Ministerial
Los miembros del Tribunal Fiscal seraacuten ratificados cada tres (03) antildeos Sin embargo seraacuten removidos de sus cargos si incurren en negligencia incompetencia o inmoralidad sin perjuicio de las faltas de caraacutecter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nordm 276 y su Reglamento Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacioacuten de miembros del Tribunal Fiscal (136) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Artiacuteculo 100deg- DEBER DE ABSTENCIOacuteN DE LOS VOCALES Y RESOLUTORES - SECRETARIOS DE ATENCIOacuteN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad se abstendraacuten de resolver en los casos previstos en el artiacuteculo 97 del Texto Uacutenico Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo General
La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artiacuteculo 97 tambieacuten es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas es coacutenyuge conviviente pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con miembros de la Administracioacuten
Tributaria que tengan o hayan tenido seguacuten corresponda participacioacuten directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de apelacioacuten o queja en el Tribunal Fiscal lo que debe acreditarse documentariamente
Asimismo la causal prevista por el numeral 5) del mismo artiacuteculo 97 tambieacuten es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas haya tenido en los uacuteltimos doce (12) meses relacioacuten de servicio o de subordinacioacuten con la Administracioacuten Tributaria de la que proviene el expediente siempre que el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas haya tenido participacioacuten directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de apelacioacuten o queja en el Tribunal Fiscal lo que debe acreditarse
documentariamente
(Artiacuteculo 100deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR (137) Artiacuteculo 100deg- DEBER DE ABSTENCIOacuteN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad se abstendraacuten de resolver en los casos previstos en el Artiacuteculo 88deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General (137) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 101deg- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reuniraacuten con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones dos (2) votos conformes salvo en las materias de menor complejidad que
seraacuten resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como oacuterganos unipersonales Para estos efectos mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobaraacuten las materias consideradas de menor complejidad
(138) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Son atribuciones del Tribunal Fiscal
1 (139)Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracioacuten Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Oacuterdenes de Pago Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa otros actos administrativos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria asiacute como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP
Tambieacuten podraacute conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (139)(Numeral 1 del Artiacuteculo 101deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
(139) 1 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracioacuten Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Oacuterdenes de Pago Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria asiacute como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP
(139) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 43ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(140) 2 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la SUNAT sobre los derechos aduaneros clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Coacutedigo Tributario
(140) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 43ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
3 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones respecto de la
sancioacuten de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las sanciones que sustituyan a eacutesta uacuteltima de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 183ordm seguacuten lo dispuesto en las normas
sobre la materia 4 Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria
(141) 5 Atender las quejas que presenten los administrados contra la Administracioacuten Tributaria cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como las demaacutes que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable (Primer paacuterrafo del numeral 5 del artiacuteculo 101deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
5 Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracioacuten Tributaria cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como las
demaacutes que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable
La atencioacuten de las referidas quejas seraacute efectuada por la Oficina de Atencioacuten de Quejas del
Tribunal Fiscal
(141) Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012
6 Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia 7 Proponer al Ministro de Economiacutea y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir
las deficiencias en la legislacioacuten tributaria y aduanera 8 Resolver en viacutea de apelacioacuten las terceriacuteas que se interpongan con motivo del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
(142) 9 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Puacuteblico a fin de realizar la
notificacioacuten de sus resoluciones asiacute como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios (142) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 26ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(143) Artiacuteculo 102deg- JERARQUIA DE LAS NORMAS Al resolver el Tribunal Fiscal deberaacute aplicar la norma de mayor jerarquiacutea En dicho caso la resolucioacuten deberaacute ser emitida con caraacutecter de jurisprudencia de observancia obligatoria de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 154deg (143) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
TIacuteTULO VIII
(144) ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
Artiacuteculo 102-A- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad
competente seguacuten lo sentildealado en los convenios internacionales y de manera complementaria de acuerdo a lo dispuesto en el presente Coacutedigo
La SUNAT proporciona la informacioacuten solicitada aun cuando carezca de intereacutes fiscal y asume
que la informacioacuten solicitada por la autoridad competente es relevante para los fines tributarios del convenio internacional
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas
a) Intercambio de informacioacuten que puede ser a solicitud espontaacutenea y automaacutetica Tambieacuten puede realizarse por medio de fiscalizaciones simultaacuteneas y en el extranjero
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento de medidas cautelares
c) Notificacioacuten de documentos
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad competente considerando los plazos de prescripcioacuten previstos en el artiacuteculo 43
La informacioacuten o documentacioacuten que la autoridad competente proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT como medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios o procesos judiciales salvo disposicioacuten en contrario
Artiacuteculo 102-B- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN - ASPECTOS GENERALES
a) La informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 85 es materia de intercambio con la autoridad
competente
b) La informacioacuten presentada por las empresas del sistema financiero nacional conforme a lo dispuesto en el numeral 153 del artiacuteculo 87 es materia de intercambio con la autoridad competente
c) La transferencia de la informacioacuten que realice la SUNAT a la autoridad competente que corresponda a informacioacuten calificada como datos personales por la Ley Nordm 29733 Ley de Proteccioacuten de Datos Personales estaacute comprendida dentro de la autorizacioacuten legal a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 14 de la citada ley
d) La informacioacuten que otro Estado proporcione a la SUNAT en virtud del intercambio de informacioacuten debe ser utilizada para sus fines como administracioacuten tributaria conforme a su competencia
e) Para efecto de la notificacioacuten de los documentos necesarios para obtener la informacioacuten a intercambiar se considera que la mencioacuten a deudor tributario que se realiza en los artiacuteculos 104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere informacioacuten con solo el fin de atender las obligaciones derivadas de la normativa de asistencia administrativa mutua tributaria
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener la informacioacuten no hubiera o no se encuentre obligado a fijar domicilio fiscal se considera como tal para efecto de la aplicacioacuten del
artiacuteculo 104 a aquel domicilio informado por la autoridad competente siempre que la direccioacuten exista
Lo dispuesto en el presente inciso tambieacuten es de aplicacioacuten para efecto de lo dispuesto en los demaacutes artiacuteculos del presente tiacutetulo
f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar informacioacuten a la autoridad competente a solicitud de un administrado
Artiacuteculo 102-C- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN A SOLICITUD
La SUNAT proporciona la informacioacuten tributaria y la documentacioacuten de soporte con la que cuente a la autoridad competente que lo solicite teniendo en cuenta de ser el caso lo dispuesto en los convenios internacionales
Si la SUNAT no tiene la informacioacuten solicitada aplica las facultades previstas en el artiacuteculo 62 para requerir tanto dicha informacioacuten como la documentacioacuten que la soporte directamente al sujeto respecto del cual se debe proporcionar la informacioacuten o a un tercero
Artiacuteculo 102-D- INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN
La SUNAT comunica perioacutedicamente mediante intercambio automaacutetico a la autoridad
competente la informacioacuten y los datos que se acuerden en los convenios internacionales
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automaacutetico de informacioacuten financiera
Artiacuteculo 102-E- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN ESPONTAacuteNEO
La SUNAT puede intercambiar informacioacuten de manera espontaacutenea cuando obtuviera informacioacuten que considere que sea de intereacutes para la autoridad competente
Artiacuteculo 102-F- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTAacuteNEAS Y EN EL EXTRANJERO
En aplicacioacuten de los convenios internacionales la SUNAT puede acordar con una o maacutes
autoridades competentes examinar simultaacuteneamente cada una en su propio territorio y aplicando su normativa interna la situacioacuten fiscal de un(os) sujeto(s) con la finalidad de intercambiar informacioacuten relevante Para tal efecto puede acordar con las referidas autoridades los lineamientos y las acciones de fiscalizacioacuten a realizar
Tambieacuten puede acordar que en la fiscalizacioacuten se encuentren presentes los representantes de la autoridad competente
Artiacuteculo 102-G- ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a la autoridad competente se aplica
a) Lo dispuesto en el artiacuteculo 55
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria considerando
i Como deuda tributaria para efecto del artiacuteculo 28 al monto del tributo o de la multa por infracciones tributarias que conste en el documento remitido por la autoridad competente y los intereses comunicados por la citada autoridad
ii Como medios de pago aplicables a los establecidos en los incisos a) b) d) y e) del artiacuteculo 32
iii En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda remitida por la autoridad
competente que a su vez es contribuyente o responsable de tributos administrados por la SUNAT como lugar de pago a aquellos establecidos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias con la SUNAT y como formulario a aquel que esta regule a traveacutes de resolucioacuten de superintendencia
iv En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condicioacuten de contribuyente o responsable por tributos administrados por la SUNAT los medios de pago establecidos en los incisos a) b) d) y e) del artiacuteculo 32 y como lugar de pago y formulario a utilizar al que para tal efecto se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una notificacioacuten de una Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva al sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo a fin de que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de notificacioacuten
Previamente la SUNAT debe haber notificado el documento remitido por la autoridad competente donde conste la deuda tributaria
d) Vencido el plazo sentildealado en el inciso anterior la SUNAT procederaacute a ejercer las acciones
de cobranza coactiva para efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere el artiacuteculo 114
estaraacute facultado a aplicar las disposiciones del Tiacutetulo II del Libro Tercero del presente Coacutedigo sus normas reglamentarias y demaacutes normas relacionadas debiendo considerarse lo siguiente
i Como supuesto de deuda exigible a que se refiere el artiacuteculo 115 del presente Coacutedigo al monto establecido en el documento remitido por la autoridad competente
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida por lo que sin perjuicio de lo
establecido en el numeral v no procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento contencioso tributario alguno respecto de deuda tributaria remitida por la autoridad competente ni solicitudes de prescripcioacuten o compensacioacuten o devolucioacuten de la citada deuda debiendo presentarse dicha solicitud ante la autoridad extranjera
ii Cuando el sujeto obligado al pago adicionalmente tenga deudas en cobranza coactiva por tributos administrados por la SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulacioacuten de los procedimientos de cobranza coactiva el pago se imputaraacute en primer lugar a las deudas emitidas por la SUNAT considerando lo dispuesto en el artiacuteculo 31 y el saldo se aplicaraacute a la deuda remitida por la autoridad competente
iii Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al monto referido en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 117
iv Como supuesto de suspensioacuten temporal del procedimiento de cobranza coactiva referido en el artiacuteculo 119 la comunicacioacuten que realice el sujeto obligado respecto a
1 La existencia de un medio impugnatorio o litigio en el paiacutes de la autoridad competente contra la deuda tributaria en cobranza
2 La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza
En ambos casos la SUNAT debe pedir la opinioacuten de la autoridad competente sobre la comunicacioacuten presentada y la continuacioacuten del procedimiento prosiguieacutendose las acciones de cobranza cuando esta se pronuncie por la continuacioacuten del procedimiento La respuesta de la autoridad competente se notifica al sujeto obligado al pago
v El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la SUNAT concluye por la cancelacioacuten de la deuda cuya cobranza ha sido solicitada por la autoridad competente o cuando esta lo solicite
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la asista en el cobro de la deuda tributaria correspondiente a los tributos a su cargo el plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la deuda tributaria a que se refiere el numeral 2 del artiacuteculo 45 se interrumpe con la presentacioacuten de la mencionada solicitud
En aplicacioacuten de los convenios internacionales el Ejecutor Coactivo uacutenicamente puede
adoptar medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera previa y expresamente solicitado por la autoridad competente y el pedido se fundamente en razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa seguacuten lo establecido en el artiacuteculo 56 El plazo de las citadas medidas se computa conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 57
Artiacuteculo 102-H- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIOacuteN
La SUNAT al amparo de los convenios internacionales puede solicitar a la autoridad competente que notifique los documentos que esta hubiera emitido La notificacioacuten que efectuacutee la autoridad competente de acuerdo a su normativa tiene el mismo efecto legal que aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT
Cuando la SUNAT realice la notificacioacuten de documentos en virtud de los convenios
internacionales podraacute aplicar las formas de notificacioacuten establecidas en los artiacuteculos 104 y 105 Las citadas notificaciones surten efectos conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 106
Los documentos seraacuten notificados en el idioma en que sean recibidos por la SUNAT salvo
disposicioacuten diferente establecida en los convenios internacionales
(144)(Tiacutetulo VIII incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 Publicado el 311220016 y
vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
TITULO IV DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL
TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
(145) Artiacuteculo 103deg- ACTOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Los actos de la Administracioacuten Tributaria seraacuten motivados y constaraacuten en los respectivos instrumentos o documentos (145) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(146) Artiacuteculo 104deg- FORMAS DE NOTIFICACIOacuteN La Notificacioacuten de los actos administrativos se realizaraacute indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
(147) a) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal con acuse de recibo o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia
El acuse de recibo deberaacute contener como miacutenimo (i)Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario (ii)Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda (iii)Nuacutemero de documento que se notifica (iv)Nombre de quien recibe y su firma o la constancia de la negativa
(v)Fecha en que se realiza la notificacioacuten
La notificacioacuten efectuada por medio de este inciso asiacute como la contemplada en el inciso f) efectuada en el domicilio fiscal se considera vaacutelida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio
La notificacioacuten con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien estaacute dirigida la notificacioacuten o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcioacuten del documento que se pretende notificar o recibieacutendolo se niegue a suscribir la constancia respectiva yo no proporciona sus datos de identificacioacuten sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado
(147) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(148) b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma viacutea
Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada el diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento
(Segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 104deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada al diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento
La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia estableceraacute los requisitos formas condiciones el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo asiacute como las demaacutes disposiciones necesarias para la notificacioacuten por los medios referidos en el segundo paacuterrafo del presente literal
En el caso del Tribunal Fiscal el procedimiento los requisitos formas y demaacutes condiciones se estableceraacuten mediante Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
En el caso de expedientes electroacutenicos la notificacioacuten de los actos administrativos se efectuaraacute bajo la forma prevista en este inciso salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el presente Coacutedigo supuesto en el cual se emplearaacute la forma de notificacioacuten que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto en el presente artiacuteculo (Uacuteltimo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 104deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
(148) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su
representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria
El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten (Inciso modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR
c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria Cuando el deudor tributario tenga la condicioacuten de no hallado o de no habido la notificacioacuten por
constancia administrativa de los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los Artiacuteculos 23 140 y 146 podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite
El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten
d) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria en los casos de extincioacuten de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacioacuten onerosa En defecto de dicha publicacioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad
La publicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute contener el nombre denominacioacuten o
razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo
e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT realizaraacute la notificacioacuten de la siguiente forma (Encabezado modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT podraacute realizar la notificacioacuten por cualquiera de las formas siguientes
1) Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor tributario al
representante legal o apoderado o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten
efectuada por el encargado de la diligencia seguacuten corresponda en el lugar en que se los ubique Trataacutendose de personas juriacutedicas o empresas sin personeriacutea juriacutedica la notificacioacuten podraacute ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique con el encargado o con alguacuten dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia
2) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero
de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su
naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten
3) Por las formas establecidas en los incisos b)c) y f) del presente Artiacuteculo En caso
que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los
Artiacuteculos 23deg 140deg y 146deg cuando se emplee la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso c) eacutesta podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite (Numeral 3 incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
Cuando la notificacioacuten no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste distinto a las situaciones descritas en el primer paacuterrafo de
este inciso podraacute emplearse la forma de notificacioacuten a que se refiere el numeral 1 Sin embargo en el caso de la publicacioacuten a que se refiere el numeral 2 eacutesta deberaacute realizarse en la paacutegina web de la Administracioacuten y ademaacutes en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad
(149) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado se fijaraacute un Ceduloacuten en dicho domicilio Los documentos a notificarse se dejaraacuten en sobre cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal El acuse de la notificacioacuten por Ceduloacuten deberaacute contener como miacutenimo (i) Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario
(ii) Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda (iii) Nuacutemero de documento que se notifica
(iv) Fecha en que se realiza la notificacioacuten (v) Direccioacuten del domicilio fiscal donde se realiza la notificacioacuten (vi) Nuacutemero de Ceduloacuten (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacioacuten
(viii) La indicacioacuten expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduloacuten en el domicilio fiscal y que
los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado bajo la puerta
(149) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduloacuten ni dejar los documentos materia de la notificacioacuten la SUNAT notificaraacute conforme a lo previsto en el inciso e)
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sentildealar un domicilio procesal electroacutenico y el acto administrativo no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) la notificacioacuten se realizaraacute utilizando la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
previsto en el presente artiacuteculo En el caso que el deudor tributario hubiera optado por un domicilio procesal fiacutesico y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz
para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal fiacutesico una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 104deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la
recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal
Existe notificacioacuten taacutecita cuando no habieacutendose verificado notificacioacuten alguna o eacutesta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales la persona a quien ha debido notificarse una actuacioacuten efectuacutea cualquier acto o gestioacuten que demuestre o suponga su conocimiento Se consideraraacute como fecha de la notificacioacuten aqueacutella en que se practique el respectivo acto o
gestioacuten
Trataacutendose de las formas de notificacioacuten referidas en los incisos a) b) d) f) y la publicacioacuten sentildealada en el numeral 2) del primer paacuterrafo y en el segundo paacuterrafo del inciso e) del presente artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria deberaacute efectuar la notificacioacuten dentro de un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que emitioacute el documento materia de la
notificacioacuten maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso excepto cuando se trate de la
notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artiacuteculo 57deg en el que se aplicaraacute el plazo previsto en el citado numeral
(150) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberaacuten efectuar la notificacioacuten mediante la publicacioacuten en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad cuando
no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste Dicha publicacioacuten deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten (150) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(146) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(151) Artiacuteculo 105deg- NOTIFICACIOacuteN MEDIANTE LA PAacuteGINA WEB Y PUBLICACIOacuteN
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona su notificacioacuten podraacute hacerse mediante la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener lo siguiente
a) En la paacutegina web el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda y la remisioacuten a la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria
(151) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(152) Artiacuteculo 106deg- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtiraacuten efectos desde el diacutea haacutebil siguiente al de su recepcioacuten entrega o depoacutesito seguacuten sea el caso En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer paacuterrafo del inciso e) del
Artiacuteculo 104deg eacutestas surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente al de la publicacioacuten en el Diario Oficial en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor
circulacioacuten de dicha localidad aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacioacuten se produzca con posterioridad Las notificaciones a que se refiere el Artiacuteculo 105deg del presente Coacutedigo asiacute como la publicacioacuten sentildealada en el segundo paacuterrafo del inciso e) del artiacuteculo 104deg surtiraacuten efecto desde el diacutea haacutebil
siguiente al de la uacuteltima publicacioacuten aun cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad Las notificaciones por publicacioacuten en la paacutegina web surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente a su incorporacioacuten en dicha paacutegina Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efecto al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de
libros registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigo (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 106deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efectos al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de libros
registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigo
(152) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 47ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(153) Artiacuteculo 107deg- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN O SUSTITUCIOacuteN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIOacuteN Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser revocados modificados o sustituidos por otros antes de su notificacioacuten
Trataacutendose de la SUNAT las propias aacutereas emisoras podraacuten revocar modificar o sustituir sus
actos antes de su notificacioacuten (153) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(154)Artiacuteculo 108deg- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN SUSTITUCIOacuteN O COMPLEMENTACIOacuteN DE LOS ACTOS DESPUEacuteS DE LA NOTIFICACIOacuteN Despueacutes de la notificacioacuten la Administracioacuten Tributaria soacutelo podraacute revocar modificar sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos (155) 1 Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artiacuteculo 178ordm asiacute
como los casos de connivencia entre el personal de la Administracioacuten Tributaria y el deudor
tributario (155)Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
2 Cuando la Administracioacuten detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
emisioacuten que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales tales como los de redaccioacuten o caacutelculo
(156) 3 Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacioacuten de un mismo tributo y periacuteodo tributario establezca una menor obligacioacuten tributaria En este caso los reparos que consten en la resolucioacuten de determinacioacuten emitida en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial anterior seraacuten considerados en la posterior resolucioacuten que se notifique (156) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria sentildealaraacute los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisioacuten de sus actos asiacute como errores materiales y dictaraacute el procedimiento para revocar modificar sustituir o complementar sus actos seguacuten corresponda
Trataacutendose de la SUNAT la revocacioacuten modificacioacuten sustitucioacuten o complementacioacuten seraacute declarada por la misma aacuterea que emitioacute el acto que se modifica con excepcioacuten del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo supuesto en el cual la declaracioacuten seraacute expedida por el superior jeraacuterquico del aacuterea emisora del acto
(154) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 49ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(157) Artiacuteculo 109ordm- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS (158) Los actos de la Administracioacuten Tributaria son nulos en los casos siguientes
1 Los dictados por oacutergano incompetente en razoacuten de la materia Para estos efectos se
entiende por oacuterganos competentes a los sentildealados en el Tiacutetulo I del Libro II del presente Coacutedigo
2 Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior 3 Cuando por disposicioacuten administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley y
4 Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacioacuten automaacutetica o por silencio administrativo positivo por los que se adquiere facultades o derechos cuando son contrarios al ordenamiento juriacutedico o cuando no se cumplen con los requisitos documentacioacuten o traacutemites esenciales para su adquisicioacuten
(158) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Los actos de la Administracioacuten Tributaria son anulables cuando
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artiacuteculo 77deg y
b) Trataacutendose de dependencias o funcionarios de la Administracioacuten Tributaria sometidos
a jerarquiacutea cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquiacutea
Los actos anulables seraacuten vaacutelidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le correspondiacutea emitir el acto
Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser declarados nulos de manera total o parcial
La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes a la parte nula salvo que sea su consecuencia o se encuentren vinculados ni impide la produccioacuten de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idoacuteneo salvo disposicioacuten legal en contrario (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 109deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
(157) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 50ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(159) Artiacuteculo 110deg- DECLARACIOacuteN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS La Administracioacuten Tributaria en cualquier estado del procedimiento administrativo podraacute declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacioacuten en los casos que
corresponda con arreglo a este Coacutedigo siempre que sobre ellos no hubiere recaiacutedo resolucioacuten
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial
Los deudores tributarios plantearaacuten la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Tiacutetulo III del presente Libro o mediante la reclamacioacuten
prevista en el Artiacuteculo 163deg del presente Coacutedigo seguacuten corresponda con excepcioacuten de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que seraacute planteada en dicho procedimiento
En este uacuteltimo caso la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) diacuteas de realizado el remate de los bienes embargados
(159) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 51ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 111deg- UTILIZACIOacuteN DE SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN ELECTROacuteNICOS
TELEMAacuteTICOS INFORMAacuteTICOS MECAacuteNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar para sus actuaciones y procedimientos sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos mecaacutenicos y similares Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la administracioacuten tributaria
realizados mediante la emisioacuten de documentos por los sistemas a que se refiere el paacuterrafo anterior siempre que estos sin necesidad de llevar las firmas originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo Cuando la Administracioacuten Tributaria actuacutee de forma automatizada deberaacute indicar el nombre y
cargo de la autoridad que lo expide asiacute como garantizar la identificacioacuten de los oacuterganos o
unidades orgaacutenicas competentes responsables de dicha actuacioacuten asiacute como de aquellos que de corresponder resolveraacuten las impugnaciones que se interpongan La Administracioacuten Tributaria estableceraacute las actuaciones y procedimientos de su competencia que se automatizaraacuten la forma y condiciones de dicha automatizacioacuten incluida la regulacioacuten de los sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos y similares que se utilizaraacuten para tal efecto asiacute como las demaacutes normas complementarias y reglamentarias necesarias para la aplicacioacuten del presente Artiacuteculo
(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute
en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR ARTIacuteCULO 111deg- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN Y SIMILARES Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la Administracioacuten Tributaria realizados mediante la emisioacuten de documentos por sistemas de computacioacuten electroacutenicos
mecaacutenicos y similares siempre que esos documentos sin necesidad de llevar las firmas
originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo
Artiacuteculo 112deg- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son
1 Procedimiento de Fiscalizacioacuten 2 Procedimiento de Cobranza Coactiva 3 Procedimiento Contencioso-Tributario 4 Procedimiento No Contencioso
(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR ARTIacuteCULO 112deg- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son 1 Procedimiento de Cobranza Coactiva 2 Procedimiento Contencioso-Tributario
3 Procedimiento No Contencioso
Artiacuteculo 112ordm-A- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Coacutedigo o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la Administracioacuten Tributaria o el Tribunal Fiscal podraacuten efectuarse mediante sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos teniendo estas la misma validez y eficacia juriacutedica que las realizadas por medios fiacutesicos en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que se aprueben al respecto Trataacutendose de SUNAT estas normas se aprobaraacuten mediante resolucioacuten de superintendencia y trataacutendose del Tribunal Fiscal mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas (Artiacuteculo 112deg-A modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y
vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 112ordm-A- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS Las actuaciones que de acuerdo al presente Coacutedigo o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podraacuten efectuarse mediante sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia teniendo estas la misma validez y eficacia juriacutedica que
las realizadas por medios fiacutesicos en tanto cumplan con lo que se establezca en la resolucioacuten de superintendencia correspondiente (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley) (Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
Artiacuteculo 112deg-B- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
La utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos para el llevado o conservacioacuten del expediente electroacutenico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones que
sean llevados de manera total o parcial en dichos medios deberaacute respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccioacuten de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia asiacute como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas
Para dicho efecto
a) Los documentos electroacutenicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendraacuten la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fiacutesico
b) Las representaciones impresas de los documentos electroacutenicos tendraacuten validez ante cualquier
entidad siempre que para su expedicioacuten se utilicen los mecanismos que aseguren su identificacioacuten como representaciones del original que la Administracioacuten Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan c) La elevacioacuten o remisioacuten de expedientes o documentos podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicioacuten del expediente electroacutenico o de dichos documentos
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal la presentacioacuten de documentos la remisioacuten de expedientes y cualquier otra actuacioacuten referida a dicho procedimiento podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos Si el procedimiento se inicia en la Administracioacuten Tributaria la elevacioacuten o remisioacuten de
expedientes electroacutenicos o documentos electroacutenicos entre la Administracioacuten Tributaria y el Tribunal Fiscal se efectuaraacute seguacuten las reglas que se establezcan para su implementacioacuten mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto en el numeral 9 del artiacuteculo 101 En cualquier caso los requerimientos que efectuacutee el Tribunal Fiscal tanto a la Administracioacuten Tributaria como a los administrados podraacute efectuarse mediante la utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos
e) Cuando en el presente Coacutedigo se haga referencia a la presentacioacuten o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderaacute cumplida de ser el caso con la presentacioacuten o exhibicioacuten que se realice en aquella direccioacuten o sitio electroacutenico que la Administracioacuten Tributaria defina como el canal de comunicacioacuten entre el administrado y ella
La SUNAT regula mediante resolucioacuten de superintendencia la forma y condiciones en que seraacuten
llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios asegurando la accesibilidad a estos El Tribunal Fiscal mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condiciones en que se registraraacuten los expedientes y documentos electroacutenicos asiacute como las disposiciones que regulen el acceso a dichos expedientes y documentos garantizando la reserva tributaria (Artiacuteculo 112deg-B modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y
vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 112ordm-B- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT La SUNAT regula mediante resolucioacuten de superintendencia la forma y condiciones en que seraacuten llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios asegurando la accesibilidad a estos
La utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos para el llevado o conservacioacuten del expediente electroacutenico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios deberaacute respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccioacuten de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia asiacute como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas
Para dicho efecto
a) Los documentos electroacutenicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendraacuten la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fiacutesico b) Las representaciones impresas de los documentos electroacutenicos tendraacuten validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicioacuten se utilicen los mecanismos que aseguren
su identificacioacuten como representaciones del original que la SUNAT conserva c) La elevacioacuten o remisioacuten de expedientes o documentos podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicioacuten del expediente electroacutenico o de dichos documentos d) Cuando en el presente Coacutedigo se haga referencia a la presentacioacuten o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderaacute cumplida de ser el caso con la presentacioacuten o exhibicioacuten que se realice en aquella direccioacuten o sitio electroacutenico que la SUNAT defina como el canal de comunicacioacuten entre el administrado y ella (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
(Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre
de 2014)
Artiacuteculo 113deg- APLICACION SUPLETORIA Las disposiciones generales establecidas en el presente Tiacutetulo son aplicables a los actos de la Administracioacuten Tributaria contenidos en el Libro anterior TITULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(160) Artiacuteculo 114deg- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIOacuteN
TRIBUTARIA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracioacuten Tributaria se ejerce a traveacutes del Ejecutor Coactivo quien actuaraacute en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracioacuten de los Auxiliares Coactivos
(161) El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo Tributario (161) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La SUNAT aprobaraacute mediante Resolucioacuten de Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberaacute cumplir con los siguientes requisitos a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles
b) Tener tiacutetulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten
Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario
f) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y g) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deberaacuten reunir los siguientes requisitos a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles b) Acreditar como miacutenimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho
Contabilidad Economiacutea o Administracioacuten c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten
Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario f) No tener viacutenculo de parentesco con el Ejecutor hasta el cuarto grado de consanguinidad yo
segundo de afinidad g) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y h) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley (162) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podraacuten realizar otras funciones que la Administracioacuten Tributaria les designe (162) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(160) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 52ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(163) Artiacuteculo 115deg- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible daraacute lugar a las acciones de coercioacuten para su cobranza A este fin se considera deuda exigible
a) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa o la contenida en la
Resolucioacuten de peacuterdida del fraccionamiento notificadas por la Administracioacuten y no reclamadas en el plazo de ley En el supuesto de la resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamiento se mantendraacute la condicioacuten de deuda exigible si efectuaacutendose la reclamacioacuten dentro del plazo no se continuacutea con el pago de las cuotas de fraccionamiento b) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicioacuten del recurso siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 137deg c) La establecida por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo legal siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 146deg o la establecida por Resolucioacuten del Tribunal Fiscal d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley e) Las costas y los gastos en que la Administracioacuten hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y en la aplicacioacuten de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes Tambieacuten es deuda exigible coactivamente los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artiacuteculos 56deg al 58deg siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 117deg respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la administracioacuten tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributaria (Segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucioacuten de la
Administracioacuten Tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se
encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributaria
La SUNAT no cobraraacute costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva en la adopcioacuten de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicacioacuten de las sanciones no pecuniarias a que se refieren los Artiacuteculos 182deg y 184deg (Tercer paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
(163) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8 del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(164) Artiacuteculo 116deg- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracioacuten Tributaria a traveacutes del Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercioacuten para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artiacuteculo anterior Para ello el Ejecutor Coactivo tendraacute entre otras las siguientes facultades
1 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva
2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118deg De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva cuando corresponda (Numeral modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118deg De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 Dictar cualquier otra disposicioacuten destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria tales
como comunicaciones publicaciones y requerimientos de informacioacuten de los deudores a
las entidades puacuteblicas o privadas bajo responsabilidad de las mismas 4 Ejecutar las garantiacuteas otorgadas en favor de la Administracioacuten por los deudores
tributarios yo terceros cuando corresponda con arreglo al procedimiento convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia
5 Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119deg
6 Disponer en el lugar que considere conveniente luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva la colocacioacuten de carteles afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar bajo responsabilidad del ejecutado
7 Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones 8 Disponer la devolucioacuten de los bienes embargados cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artiacuteculo 101 asiacute como
en los casos que corresponda de acuerdo a ley 9 Declarar de oficio o a peticioacuten de parte la nulidad de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva
de incumplir eacutesta con los requisitos sentildealados en el Artiacuteculo 117 asiacute como la nulidad del remate en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva En caso del remate la nulidad
deberaacute ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer diacutea haacutebil de realizado el remate
10 Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate excepto la anotacioacuten de la demanda
11 Admitir y resolver la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad
12 Ordenar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva el remate de los bienes embargados
13 Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artiacuteculos 56deg al 58deg y excepcionalmente de acuerdo a lo sentildealado en los citados artiacuteculos disponer el remate de los bienes perecederos
14 Requerir al tercero la informacioacuten que acredite la veracidad de la existencia o no de creacuteditos pendientes de pago al deudor tributario
(165) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcioacuten colaborar con el Ejecutor Coactivo Para tal efecto podraacuten ejercer las facultades sentildealadas en los numerales 6 y 7 asiacute como las demaacutes funciones que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendencia (165) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 27 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(164) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 54 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 117deg- PROCEDIMIENTO El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacioacuten al deudor tributario de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva que contiene un mandato de cancelacioacuten de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete (7) diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacuten
forzada de las mismas en caso que eacutestas ya se hubieran dictado La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute contener bajo sancioacuten de nulidad 1 El nombre del deudor tributario 2 El nuacutemero de la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de la cobranza 3 La cuantiacutea del tributo o multa seguacuten corresponda asiacute como de los intereses y el monto total
de la deuda 4 El tributo o multa y periacuteodo a que corresponde
La nulidad uacutenicamente estaraacute referida a la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de cobranza respecto de la cual se omitioacute alguno de los requisitos antes sentildealados En el procedimiento el Ejecutor Coactivo no admitiraacute escritos que entorpezcan o dilaten su
traacutemite bajo responsabilidad Excepto en el caso de la SUNAT el ejecutado estaacute obligado a pagar las costas y gastos en que la Administracioacuten Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad (Quinto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (165)El ejecutado estaacute obligado a pagar a la Administracioacuten las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad (165) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 32 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracioacuten y por economiacutea procesal no se iniciaraacuten acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto asiacute lo considere quedando expedito el derecho de la Administracioacuten a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por acumulacioacuten de dichas deudas cuando lo estime
pertinente
(166) Artiacuteculo 118deg- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENEacuteRICA a) Vencido el plazo de siete (7) diacuteas el Ejecutor Coactivo podraacute disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artiacuteculo que considere necesarias Ademaacutes podraacute adoptar otras medidas no contempladas en el presente artiacuteculo siempre que asegure de la forma maacutes adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza
Para efecto de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior notificaraacute las medidas cautelares las que surtiraacuten sus efectos desde el momento de su recepcioacuten y sentildealara cualesquiera de los bienes yo derechos del deudor tributario aun cuando se encuentren en poder de un tercero
El Ejecutor Coactivo podraacute ordenar sin orden de prelacioacuten cualquiera de las formas de embargo siguientes
1 En forma de intervencioacuten en recaudacioacuten en informacioacuten o en administracioacuten de
bienes debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio
2 En forma de depoacutesito con o sin extraccioacuten de bienes el que se ejecutaraacute sobre los bienes yo derechos que se encuentren en cualquier establecimiento inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales independientes aun cuando se encuentren en poder de un tercero incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podraacuten designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario a un tercero o a la Administracioacuten Tributaria Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccioacuten o comercio aisladamente no afecten el proceso de produccioacuten o de comercio se podraacute trabar desde el inicio el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten asiacute como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artiacuteculo Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccioacuten o
comercio se trabaraacute inicialmente embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes En este supuesto soacutelo vencidos treinta (30) diacuteas de trabada la medida el Ejecutor Coactivo podraacute adoptar el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten de bienes salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantiacuteas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes por haberse frustrado la
diligencia el Ejecutor Coactivo soacutelo despueacutes de transcurrido quince (15) diacuteas desde la
fecha en que se frustroacute la diligencia procederaacute a adoptar el embargo con extraccioacuten de bienes Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Puacuteblicos el Ejecutor Coactivo podraacute trabar embargo en forma de depoacutesito respecto de los citados bienes debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario
(167) El Ejecutor Coactivo a solicitud del deudor tributario podraacute sustituir los bienes
por otros de igual o mayor valor (167) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
3 En forma de inscripcioacuten debiendo anotarse en el Registro Puacuteblico u otro registro seguacuten
corresponda El importe de tasas registrales u otros derechos deberaacute ser pagado por la
Administracioacuten Tributaria con el producto del remate luego de obtenido eacuteste o por el interesado con ocasioacuten del levantamiento de la medida
4 En forma de retencioacuten en cuyo caso recae sobre los bienes valores y fondos en
cuentas corrientes depoacutesitos custodia y otros asiacute como sobre los derechos de creacutedito de los cuales el deudor tributario sea titular que se encuentren en poder de terceros La medida podraacute ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracioacuten Tributaria En ambos casos el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencioacuten o la imposibilidad de eacutesta en el plazo maacuteximo de cinco (5) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten bajo pena de incurrir en la infraccioacuten tipificada en el numeral 5) del Artiacuteculo 177deg El tercero no podraacute informar al ejecutado de la ejecucioacuten de la medida hasta que se realice la misma
Si el tercero niega la existencia de creacuteditos yo bienes aun cuando eacutestos existan estaraacute obligado a pagar el monto que omitioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el inciso a) del numeral 3 del Artiacuteculo 18deg sin perjuicio de la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6) del Artiacuteculo 177deg y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aqueacutel estaraacute obligado a pagar a la Administracioacuten Tributaria el monto que debioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el numeral 3 del Artiacuteculo 18deg
La medida se mantendraacute por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenoacute retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracioacuten Tributaria El tercero que efectuacutee la retencioacuten deberaacute entregar a la Administracioacuten Tributaria los montos retenidos bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario seguacuten lo dispuesto en el numeral 3 del Artiacuteculo 18deg sin perjuicio de aplicaacutersele la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6 del Artiacuteculo 178deg
En caso que el embargo no cubra la deuda podraacute comprender nuevas cuentas depoacutesitos custodia u otros de propiedad del ejecutado
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT podraacuten hacer uso de medidas como el descerraje o
similares previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto deberaacuten cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil quien debe resolver en el teacutermino de
veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte bajo responsabilidad c) Sin perjuicio de lo sentildealado en los Artiacuteculos 56deg al 58deg las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artiacuteculo no estaacuten sujetas a plazo de caducidad
(168)d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos 931 y 932 las medidas cautelares previstas en el presente artiacuteculo podraacuten ser trabadas de ser el caso por medio de sistemas informaacuteticos
(169) Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se estableceraacuten los sujetos obligados a utilizar el sistema informaacutetico que proporcione la SUNAT asiacute como la forma plazo y condiciones en que se deberaacute cumplir el embargo (169) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de
2012
(168) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(166) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 55ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(170) Artiacuteculo 119deg- SUSPENSIOacuteN Y CONCLUSIOacuteN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Ninguna autoridad ni oacutergano administrativo poliacutetico ni judicial podraacute suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en traacutemite con excepcioacuten del Ejecutor Coactivo quien deberaacute actuar conforme con lo siguiente
(171)a) El Ejecutor Coactivo suspenderaacute temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos siguientes 1 Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Coacutedigo Procesal
Constitucional 2 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente 3 Excepcionalmente trataacutendose de Oacuterdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podriacutea ser improcedente y siempre que la reclamacioacuten se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Orden de Pago En este
caso la Administracioacuten deberaacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentro del plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajo responsabilidad del oacutergano competente La suspensioacuten deberaacute mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 115deg Para la admisioacuten a traacutemite de la reclamacioacuten se requiere ademaacutes de los requisitos establecidos en este Coacutedigo que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera
ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada y cuando corresponda al de las costas y
gastos (Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada maacutes las costas y los gastos
(171) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 29 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
b) El Ejecutor Coactivo deberaacute dar por concluido el procedimiento levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados cuando
1 Se hubiera presentado oportunamente reclamacioacuten o apelacioacuten contra la Resolucioacuten de Determinacioacuten o Resolucioacuten de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza o Resolucioacuten que declara la peacuterdida de fraccionamiento siempre que se continuacutee pagando las cuotas de fraccionamiento 2 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sentildealados en el Artiacuteculo 27deg
3 Se declare la prescripcioacuten de la deuda puesta en cobranza 4 La accioacuten se siga contra persona distinta a la obligada al pago
5 Exista resolucioacuten concediendo aplazamiento yo fraccionamiento de pago 6 Las Oacuterdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas revocadas o sustituidas despueacutes de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva 7 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra
8 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente 9 Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacioacuten o apelacioacuten vencidos los plazos establecidos para la interposicioacuten de dichos recursos cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artiacuteculos 137 o 146 c) Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal el Ejecutor Coactivo
suspenderaacute o concluiraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia En cualquier caso que se interponga reclamacioacuten fuera del plazo de ley la calidad de deuda exigible se mantendraacute auacuten cuando el deudor tributario apele la resolucioacuten que declare inadmisible dicho recurso
(170) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(172) Artiacuteculo 120deg- INTERVENCIOacuteN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD El tercero que sea propietario de bienes embargados podraacute interponer Intervencioacuten Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien La intervencioacuten excluyente de propiedad deberaacute tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas
a) Soacutelo seraacute admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta
documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la Administracioacuten acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar
b) Admitida la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad el Ejecutor Coactivo suspenderaacute el
remate de los bienes objeto de la medida y remitiraacute el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten
Excepcionalmente cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o peacuterdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacioacuten hasta el resultado final de la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella el Ejecutor Coactivo emitiraacute su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) diacuteas haacutebiles
d) La resolucioacuten dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo
de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de la citada resolucioacuten La apelacioacuten seraacute presentada ante la Administracioacuten Tributaria y seraacute elevada al Tribunal
Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten siempre que eacutesta haya sido presentada dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior
a) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacioacuten en el mencionado plazo la resolucioacuten del
Ejecutor Coactivo quedaraacute firme
b) El Tribunal Fiscal estaacute facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento
a que se refiere el literal a) del presente artiacuteculo
(173)g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacioacuten interpuesta contra la resolucioacuten dictada por
el Ejecutor Coactivo en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
(173)Inciso sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
h) El apelante y la Administracioacuten Tributaria pueden solicitar el uso de la palabra conforme con el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150 (Literal h) del artiacuteculo 120deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR (174)h) El apelante podraacute solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles
de interpuesto el escrito de apelacioacuten La Administracioacuten podraacute solicitarlo uacutenicamente en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal En tal sentido en el caso
de los expedientes sobre intervencioacuten excluyente de propiedad no es de aplicacioacuten el
plazo previsto en el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg (174)Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(175)i)La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa pudiendo las partes contradecir dicha resolucioacuten ante el Poder Judicial
(175)Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(176)j) Durante la tramitacioacuten de la intervencioacuten excluyente de propiedad o recurso de apelacioacuten presentados oportunamente la Administracioacuten debe suspender cualquier actuacioacuten tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad estaacute en discusioacuten
(176) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(172) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 57ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(177) Artiacuteculo 121deg- TASACIOacuteN Y REMATE La tasacioacuten de los bienes embargados se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la
Administracioacuten Tributaria o designado por ella Dicha tasacioacuten no se llevaraacute a cabo cuando el obligado y la Administracioacuten Tributaria hayan convenido en el valor del bien o eacuteste tenga cotizacioacuten en el mercado de valores o similares (178) Aprobada la tasacioacuten o siendo innecesaria eacutesta el Ejecutor Coactivo convocaraacute a remate de los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacioacuten Si en la
primera convocatoria no se presentan postores se realizaraacute una segunda en la que la base de la postura seraacute reducida en un quince por ciento (15) Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores se convocaraacute a un tercer remate teniendo en cuenta que a Trataacutendose de bienes muebles no se sentildealaraacute precio base
b Trataacutendose de bienes inmuebles se reduciraacute el precio base en un 15 adicional De no presentarse postores el Ejecutor Coactivo sin levantar el embargo dispondraacute una nueva tasacioacuten y remate bajo las mismas normas
(178) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
El remanente que se origine despueacutes de rematados los bienes embargados seraacute entregado al ejecutado El Ejecutor Coactivo dentro del procedimiento de cobranza coactiva ordenaraacute el remate inmediato de los bienes embargados cuando eacutestos corran el riesgo de deterioro o peacuterdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario
Excepcionalmente cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artiacuteculos 56deg oacute 58deg el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate de los bienes perecederos
El Ejecutor Coactivo suspenderaacute el remate de bienes cuando se produzca alguacuten supuesto para la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Coacutedigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencioacuten Excluyente de Propiedad salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate respecto de los bienes comprendidos en el segundo
paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo anterior o cuando el deudor otorgue garantiacutea que a criterio del
Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza
(179) Excepcionalmente trataacutendose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo el Ejecutor Coactivo adjudicaraacute al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales el bien inmueble correspondiente siempre que cuente con la autorizacioacuten del Ministerio de Economiacutea y Finanzas por el valor del precio base de la tercera convocatoria y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos a El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria (Inciso modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR a El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva sea mayor o igual al
valor del precio base de la tercera convocatoria
b El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Puacuteblicos
c El bien inmueble se encuentre libre de gravaacutemenes salvo que dichos gravaacutemenes sean a favor de la SUNAT (179) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(180) Para tal efecto la SUNAT realizaraacute la comunicacioacuten respectiva al Ministerio de Economiacutea y Finanzas para que eacuteste atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Puacuteblico en el
plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la recepcioacuten de dicha comunicacioacuten emita la autorizacioacuten correspondiente Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacioacuten o de denegarse eacutesta el Ejecutor Coactivo sin levantar el embargo dispondraacute una nueva tasacioacuten y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo (180) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
De optarse por la adjudicacioacuten del bien inmueble la SUNAT extinguiraacute la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico a la fecha de adjudicacioacuten hasta por el valor del precio
base de la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deberaacute levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente (Noveno paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (181) De optarse por la adjudicacioacuten del bien inmueble la SUNAT extinguiraacute la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de adjudicacioacuten hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo
deberaacute levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente (181) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(182)Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacute las normas necesarias para la aplicacioacuten de lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes respecto de la adjudicacioacuten (182)Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(177)Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 58 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(183)Artiacuteculo 121deg-A- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de
los almacenes de la Administracioacuten Tributaria en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles en los siguientes casos a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes no los retire del lugar en que se encuentren b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los
bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes no los retire del lugar en que se encuentren El abandono se configuraraacute por el soacutelo mandato de la ley sin el requisito previo de expedicioacuten de resolucioacuten administrativa correspondiente ni de notificacioacuten o aviso por la Administracioacuten Tributaria
El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo se computaraacute a partir del diacutea siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacioacuten de la resolucioacuten emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicioacuten del ejecutado o del tercero Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso deberaacuten cancelar excepto en el caso de la SUNAT los gastos de almacenaje generados hasta la
fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda (Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso
deberaacuten cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda
(184) De haber transcurrido el plazo sentildealado para el retiro de los bienes sin que eacuteste se produzca eacutestos se consideraraacuten abandonados debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite Si habieacutendose procedido al acto de remate no se realizara la venta los bienes seraacuten destinados a entidades puacuteblicas o donados por la Administracioacuten
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales educacionales o religiosas quienes deberaacuten destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada (184) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten
Tributaria por concepto de almacenaje con excepcioacuten de los remates ordenados por la SUNAT en los que no se cobraraacute los referidos gastos (Sexto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten Tributaria por concepto de almacenaje
Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal la devolucioacuten de los bienes se realizaraacute de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia En este caso cuando hubiera transcurrido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo para el retiro de los bienes sin que
eacuteste se produzca se seguiraacute el procedimiento sentildealado en el quinto paacuterrafo del presente artiacuteculo (183) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 59deg del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 122deg- RECURSO DE APELACION Soacutelo despueacutes de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva el ejecutado podraacute interponer recurso de apelacioacuten ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva Al resolver la Corte Superior examinaraacute uacutenicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley sin que pueda entrar al anaacutelisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza Ninguna accioacuten ni recurso podraacute contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial Artiacuteculo 123deg- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS Para facilitar la cobranza coactiva las autoridades policiales o administrativas prestaraacuten su
apoyo inmediato bajo sancioacuten de destitucioacuten sin costo alguno TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artiacuteculo 124deg- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario a) La reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria b) La apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal
Cuando la resolucioacuten sobre las reclamaciones haya sido emitida por oacutergano sometido a jerarquiacutea
los reclamantes deberaacuten apelar ante el superior jeraacuterquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal En ninguacuten caso podraacute haber maacutes de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal
(185) ARTIacuteCULO 125deg- MEDIOS PROBATORIOS Los uacutenicos medios probatorios que pueden actuarse en la viacutea administrativa son los documentos la pericia y la inspeccioacuten del oacutergano encargado de resolver los cuales seraacuten valorados por dicho oacutergano conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracioacuten Tributaria El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa tampoco es necesario que la administracioacuten tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 125deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa no siendo necesario que la Administracioacuten Tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de
las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer
y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para la presentacioacuten de medios probatorios el requerimiento del oacutergano encargado de resolver seraacute formulado por escrito otorgando un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles (185) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 60ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 126deg- PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el oacutergano encargado podraacute en cualquier estado del procedimiento ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestioacuten a resolver
(186) En el caso de la pericia su costo estaraacute a cargo de la Administracioacuten Tributaria cuando sea eacutesta quien la solicite a las entidades teacutecnicas para mejor resolver la reclamacioacuten presentada Si
la Administracioacuten Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades teacutecnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacioacuten de peritajes el costo
de la pericia seraacute asumido en montos iguales por la Administracioacuten Tributaria y el apelante (186) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(187) Para efectos de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior se estaraacute a lo dispuesto en el numeral 1762 del artiacuteculo 176deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Puacuteblicas (187) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 127deg- FACULTAD DE REEXAMEN El oacutergano encargado de resolver estaacute facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido hayan sido o no planteados por los interesados llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones
(188) Mediante la facultad de reexamen el oacutergano encargado de resolver soacutelo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacioacuten o verificacioacuten que hayan sido impugnados para incrementar sus montos o para disminuirlos (188) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(189) En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados el oacutergano encargado de resolver la reclamacioacuten comunicaraacute el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes A partir del diacutea en que se formuloacute los alegatos el deudor tributario tendraacute un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes debiendo la Administracioacuten Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentacioacuten de la reclamacioacuten (189) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(190) Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones (190) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(191) Contra la resolucioacuten que resuelve el recurso de reclamacioacuten incrementando el monto de los
reparos impugnados soacutelo cabe interponer el recurso de apelacioacuten (191) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 128ordm- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY Los oacuterganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucioacuten por deficiencia de la ley Artiacuteculo 129deg- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y
decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente En caso contrario seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg
(Artiacuteculo 129deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 129ordm- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente
(192) Artiacuteculo 130ordm- DESISTIMIENTO El deudor tributario podraacute desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento El desistimiento en el procedimiento de reclamacioacuten o de apelacioacuten es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensioacuten
El desistimiento de una reclamacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten o de una apelacioacuten interpuesta contra dicha resolucioacuten ficta tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria se pronuncie sobre la devolucioacuten o la reclamacioacuten que el deudor tributario consideroacute denegada
El escrito de desistimiento deberaacute presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal La legalizacioacuten podraacute efectuarse ante notario o fedatario de la Administracioacuten Tributaria Es potestativo del oacutergano encargado de resolver aceptar el desistimiento
En lo no contemplado expresamente en el presente artiacuteculo se aplicaraacute la Ley del Procedimiento
Administrativo General (192) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 61ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(193) Artiacuteculo 131ordm- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES Trataacutendose de procedimientos contenciosos y no contenciosos los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso a los expedientes en los que son parte con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria
Trataacutendose de un procedimiento de fiscalizacioacuten o de verificacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados salvo cuando se trate del expediente del procedimiento en el que se le notifique el informe a que se refiere el artiacuteculo 62-C El acceso no incluye aquella informacioacuten de terceros comprendida en la reserva tributaria El representante o apoderado que
actuacutee en nombre del deudor tributario debe acreditar su representacioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 23 (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 131deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de procedimientos de verificacioacuten o fiscalizacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria
Los terceros que no sean parte podraacuten acceder uacutenicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la viacutea contencioso administrativa ante el Poder Judicial siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artiacuteculo 85deg (193) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 62ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II RECLAMACION Artiacuteculo 132ordm- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten
interponer reclamacioacuten (194) Artiacuteculo 133ordm- OacuteRGANOS COMPETENTES Conoceraacuten de la reclamacioacuten en primera instancia 1 La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de Multa que se
apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria (Numeral 1 del artiacuteculo 133deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 1 La SUNAT respecto a los tributos que administre
2 Los Gobiernos Locales 3 Otros que la ley sentildeale
(194) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 63ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 134ordm- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA La competencia de los oacuterganos de resolucioacuten de reclamaciones a que se refiere el artiacuteculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades Artiacuteculo 135ordm- ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamacioacuten la Resolucioacuten de Determinacioacuten la Orden de Pago y la
Resolucioacuten de Multa
(195) Tambieacuten son reclamables la resolucioacuten ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute
como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda Tributaria Asimismo seraacuten reclamables las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten y aqueacutellas que determinan la peacuterdida del fraccionamiento de caraacutecter general o particular (195) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 136deg- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Trataacutendose de Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa para interponer reclamacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el reclamante deberaacute acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago (196) Para interponer reclamacioacuten contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artiacuteculo 119deg (196) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(197) Artiacuteculo 137deg- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacioacuten se iniciaraacute de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes 1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado
(Numeral 1 del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva el que ademaacutes deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil A dicho escrito se deberaacute adjuntar la Hoja de Informacioacuten Sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia
2 (198) Plazo Trataacutendose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacioacuten
Resoluciones de Multa resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria eacutestas se
presentaraacuten en el teacutermino improrrogable de veinte (20) diacuteas haacutebiles computados desde el
diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute el acto o resolucioacuten recurrida De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacioacuten de la deuda dentro del plazo antes citado dichas resoluciones y actos quedaraacuten firmes Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la reclamacioacuten se presentaraacute en el plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute la resolucioacuten recurrida En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes de no interponerse el recurso de reclamacioacuten en el plazo
antes mencionado eacutestas quedaraacuten firmes La reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten podraacute interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 163deg
(198) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
3 Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se reclamen
vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una
vigencia de nueve (9) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten Tributaria Los plazos de nueve (9) meses variaraacuten a doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia y a veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (Numeral 3deg del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (199) 3Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se
reclamen vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama
actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una vigencia de nueve (9) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
(199) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado el 18
de julio de 2012
En caso la Administracioacuten Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados en el penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 146 La carta fianza seraacute
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelta de oficio (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
En caso la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados precedentemente La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de
la carta fianza seraacute devuelto de oficio Los plazos sentildealados en nueve (9) meses variaraacuten a doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar (197) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 65ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 138deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(200) Artiacuteculo 139deg- RECLAMACIOacuteN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza el deudor tributario deberaacute interponer recursos independientes Los deudores tributarios podraacuten interponer reclamacioacuten en forma conjunta respecto de
Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de Pago u otros actos emitidos
por la Administracioacuten Tributaria que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria siempre que eacutestos tengan vinculacioacuten entre siacute
(200) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(201) Artiacuteculo 140deg- SUBSANACIOacuteN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD (202) La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al reclamante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute
como las que las sustituyan el teacutermino para subsanar dichas omisiones seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles (202) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 66ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Vencidos dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la reclamacioacuten salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales en cuyo caso la Administracioacuten Tributaria podraacute subsanarlas de oficio
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o maacutes resoluciones de la misma
naturaleza y alguna de eacutestas no cumpla con los requisitos previstos en la ley el recurso seraacute admitido a traacutemite soacutelo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos declaraacutendose la inadmisibilidad respecto de las demaacutes (201) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 38ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
() Artiacuteculo 141deg- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORAacuteNEOS No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la
Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no ha sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea por dicho monto que la Administracioacuten Tributaria establezca por resolucioacuten de superintendencia actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o veinte
(20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten Lo sentildealado en este paacuterrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado supuesto en el cual no corresponde exigir ni la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado con las pruebas presentadas ni la presentacioacuten de carta fianza ni que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute
por su causa (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea por dicho monto que la Administracioacuten Tributaria establezca por Resolucioacuten de Superintendencia actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento
temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (204) No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten (204) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio
de 2012
En caso la Administracioacuten Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea durante la etapa de la apelacioacuten por el monto plazos y
periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 148deg La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (205) En caso de que la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el mismo monto plazos y periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 137ordm La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como
consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (205) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 67deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(206) Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar (206) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
()Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 39 de la Ley Nordm 27038 publicado el 31 de diciembre de 1998
(207) ARTIacuteCULO 142deg- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES (208) La Administracioacuten Tributaria resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo maacuteximo de nueve (9) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia la Administracioacuten resolveraacute las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses incluido el plazo probatorio contado a partir
de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Asimismo en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten las resolveraacute dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten (208) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La Administracioacuten Tributaria resolveraacute dentro del plazo maacuteximo de dos (2) meses las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria taacutecita de solicitudes de devolucioacuten de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso Trataacutendose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho la
Administracioacuten Tributaria podraacute resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio
Cuando la Administracioacuten requiera al interesado para que deacute cumplimiento a un traacutemite el coacutemputo de los referidos plazos se suspende desde el diacutea haacutebil siguiente a la fecha de
notificacioacuten del requerimiento hasta la de su cumplimiento
(207) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 68deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO III APELACION Y QUEJA
(209) Artiacuteculo 143deg- OacuteRGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el oacutergano encargado de resolver en uacuteltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria general y local inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP asiacute como las apelaciones sobre materia de tributacioacuten aduanera (209) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 69deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 144deg- (210) RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIOacuteN (210) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(211) Cuando se formule una reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria y eacutesta no notifique su decisioacuten en los plazos previstos en el primer y segundo paacuterrafos del artiacuteculo 142deg el interesado puede considerar desestimada la reclamacioacuten pudiendo hacer uso de los recursos siguientes 1 Interponer apelacioacuten ante el superior jeraacuterquico si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten
debiacutea ser adoptada por un oacutergano sometido a jerarquiacutea 2 Interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten
debiacutea ser adoptada por un oacutergano respecto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal (211) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(212) Tambieacuten procede la formulacioacuten de la queja a que se refiere el Artiacuteculo 155deg cuando el Tribunal Fiscal sin causa justificada no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer
paacuterrafo del Artiacuteculo 150deg (212) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(213) Artiacuteculo 145ordm- PRESENTACION DE LA APELACIOacuteN El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano que dictoacute la resolucioacuten apelada el cual soacutelo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan se elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten (213) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 71deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(214) Artiacuteculo 146deg REQUISITOS DE LA APELACIOacuteN La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito
fundamentado El administrado deberaacute afiliarse a la notificacioacuten por medio electroacutenico del Tribunal Fiscal conforme a lo establecido mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 146deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15)
diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva el cual deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil Asimismo se deberaacute adjuntar al escrito la hoja de informacioacuten sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles
siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten certificada
La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Asimismo trataacutendose de apelaciones contra la resolucioacuten que resuelve la reclamacioacuten de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de cinco (5) diacuteas haacutebiles subsane dichas omisiones
Vencido dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la
apelacioacuten Para interponer la apelacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el apelante deberaacute acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago
La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de doce (12) meses y
renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten Tributaria La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en doce (12) meses variaraacuten a dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia y a veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 146deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (215) La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en
que se efectuoacute la notificacioacuten certificada La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de doce (12) meses y renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en doce (12) meses variaraacuten a dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia (215) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten
establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar (214) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 71deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 147deg- ASPECTOS INIMPUGNABLES Al interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal el recurrente no podraacute discutir aspectos que no impugnoacute al reclamar a no ser que no figurando en la Orden de Pago o Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria hubieran sido incorporados por eacutesta al resolver la reclamacioacuten (216) Artiacuteculo 148deg- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor debe admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal debe aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia el cual debe encontrarse actualizado a la fecha de pago o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta por doce (12) meses o dieciocho
(18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes posteriores a la fecha de interposicioacuten de la apelacioacuten Lo sentildealado en este paacuterrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado
supuesto en el cual no corresponde exigir ni la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas en primera instancia ni la presentacioacuten de carta fianza ni que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 148deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute encontrarse actualizado a la fecha de
pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta por doce (12) meses o dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento
temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes posteriores a la fecha de interposicioacuten de la apelacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 148deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute
encontrarse actualizado a la fecha de pago
Tampoco podraacute actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia salvo el caso contemplado en el Artiacuteculo 147deg
(216) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 72deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 149deg- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE La Administracioacuten Tributaria seraacute considerada parte en el procedimiento de apelacioacuten pudiendo contestar la apelacioacuten presentar medios probatorios y demaacutes actuaciones que correspondan Artiacuteculo 150ordm- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
El apelante puede solicitar el uso de la palabra uacutenicamente al interponer el recurso de apelacioacuten
En el caso de la Administracioacuten Tributaria solamente puede hacerlo en el documento mediante el que eleva el expediente de apelacioacuten debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153 - En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento de lo ordenado
por el Tribunal Fiscal cuando eacuteste ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia yo el anaacutelisis sobre el cumplimiento verse uacutenicamente sobre liquidaciones de
montos Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como de las que las sustituyan y en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo es de un (1) diacutea Los escritos presentados con posterioridad solamente son evaluados si habiendo
transcurrido veinte (20) diacuteas haacutebiles desde que se llevoacute a cabo el informe oral no se ha emitido la resolucioacuten correspondiente De exceder el plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles o en los expedientes de apelacioacuten en los que no se ha llevado a cabo informe oral se consideran para resolver los alegatos escritos presentados hasta los cinco (5) diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacioacuten
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad ademaacutes de la declaracioacuten de
nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello salvaguardando los derechos de los administrados Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto se dispone la reposicioacuten del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad
(Artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente
desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
(217) Artiacuteculo 150ordm- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de
los cuarenticinco (45) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153deg (Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - Cuando considere de aplicacioacuten el uacuteltimo paacuterrafo del presente artiacuteculo - En las quejas En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153deg
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como de las que las sustituyan y en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos
hasta la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada correspondiente que
resuelve la apelacioacuten (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR (218) Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacioacuten de su recurso yo hasta la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacioacuten (218) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad ademaacutes de la declaracioacuten de nulidad deberaacute pronunciarse sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello salvaguardando los derechos de los administrados Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto se dispondraacute la reposicioacuten del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR El Tribunal Fiscal no podraacute pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacioacuten no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia en tal caso declararaacute la nulidad e insubsistencia de la resolucioacuten reponiendo el proceso al estado
que corresponda
(217) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 151deg- APELACIOacuteN DE PURO DERECHO
Podraacute interponerse recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de los actos de la Administracioacuten cuando la impugnacioacuten sea de puro derecho no siendo necesario interponer reclamacioacuten ante instancias previas (219)Trataacutendose de una apelacioacuten de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para interponer eacutesta ante el Tribunal Fiscal seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles (219) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 73deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El Tribunal para conocer de la apelacioacuten previamente deberaacute calificar la impugnacioacuten como de puro derecho En caso contrario remitiraacute el recurso al oacutergano competente notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacioacuten
El recurso de apelacioacuten a que se contrae este artiacuteculo deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artiacuteculo 146deg y que no haya reclamacioacuten en traacutemite sobre la misma materia
(220) Artiacuteculo 152ordm- APELACIOacuteN CONTRA RESOLUCIOacuteN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE COMISO O INTERNAMIENTO (221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan podraacuten ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles
siguientes a los de su notificacioacuten (221) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 73deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada
luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el paacuterrafo anterior El apelante deberaacute ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de interposicioacuten del recurso
El Tribunal Fiscal deberaacute resolver la apelacioacuten dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la recepcioacuten del expediente remitido por la Administracioacuten Tributaria La resolucioacuten del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial
(220) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(222) Artiacuteculo 153deg- SOLICITUD DE CORRECCIOacuteN AMPLIACIOacuteN O ACLARACIOacuteN (223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la viacutea administrativa No obstante el Tribunal Fiscal de oficio podraacute corregir errores materiales o numeacutericos ampliar su
fallo sobre puntos omitidos o aclarar alguacuten concepto dudoso de la resolucioacuten o hacerlo a solicitud de parte la cual deberaacute ser formulada por uacutenica vez por la Administracioacuten Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten (223) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012
En tales casos el Tribunal resolveraacute dentro del quinto diacutea haacutebil de presentada la solicitud no computaacutendose dentro del mismo el que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria para que deacute respuesta a cualquier requerimiento de informacioacuten Su presentacioacuten no interrumpe la
ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucioacuten Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes no cabe la presentacioacuten de una solicitud de correccioacuten ampliacioacuten o aclaracioacuten Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artiacuteculo no seraacuten admitidas a traacutemite
(222) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 38ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(224)Artiacuteculo 154deg- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas asiacute como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas por asuntos materia de su competencia constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal sentildealaraacute que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el diario oficial El Peruano (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 154deg- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 asiacute como las
emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal Fiscal sentildealaraacute que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el Diario Oficial (225) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre siacute el Presidente del Tribunal deberaacute someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer
constituyendo eacuteste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal
La resolucioacuten a que hace referencia el paacuterrafo anterior asiacute como las que impliquen un cambio de criterio deberaacuten ser publicadas en el Diario Oficial En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria la Administracioacuten Tributaria no podraacute interponer demanda contencioso-administrativa
(224) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 47 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(226) Artiacuteculo 155deg- QUEJA La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo en la Ley General de Aduanas su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como en las demaacutes normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal La queja es resuelta por a) La Oficina de Atencioacuten de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) diacuteas
haacutebiles de presentada la queja trataacutendose de quejas contra la Administracioacuten Tributaria b) El Ministro de Economiacutea y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose
de quejas contra el Tribunal Fiscal No se computaraacute dentro del plazo para resolver aqueacutel que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacioacuten Las partes podraacuten presentar al Tribunal Fiscal documentacioacuten yo alegatos hasta la fecha de
emisioacuten de la resolucioacuten correspondiente que resuelve la queja
(226) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Artiacuteculo 156deg- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten
Tributaria bajo responsabilidad En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumple con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente a la Administracioacuten Tributaria debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto
Contra la resolucioacuten de cumplimiento se podraacute interponer recurso de apelacioacuten dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten En este caso la controversia uacutenicamente estaraacute destinada a determinar si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal por lo que los alegatos que no esteacuten relacionados con dicho cumplimiento se tienen por no presentados El Tribunal Fiscal resolveraacute la apelacioacuten dentro del
plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal En caso se requiera expedir resolucioacuten para dar cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la viacutea de la queja la Administracioacuten Tributaria cumpliraacute lo ordenado en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles El plazo se cuenta a partir de la notificacioacuten del expediente a la Administracioacuten Tributaria debieacutendose iniciar la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento
dentro de los cinco (5) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad
(Artiacuteculo 156deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 156deg- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal seraacuten cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumpliraacute con el
traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente a la Administracioacuten Tributaria debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 156deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (227) En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se
cumpliraacute con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el
expediente al deudor tributario debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto (227) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 75deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004 Contra la resolucioacuten de cumplimiento se podraacute interponer recurso de apelacioacuten dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten El Tribunal
Fiscal resolveraacute la apelacioacuten dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 156deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TITULO IV (228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL (228) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
(229) Artiacuteculo 157deg- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa Dicha resolucioacuten podraacute impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo el cual se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo y supletoriamente por la Ley Ndeg 27584 Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo (230) La demanda podraacute ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente dentro del teacutermino de tres (3) meses computados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten debiendo contener peticiones concretas (230) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
La presentacioacuten de la demanda no interrumpe la ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria
(231) La Administracioacuten Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa De modo excepcional la Administracioacuten Tributaria podraacute impugnar la resolucioacuten del Tribunal Fiscal que agota la viacutea administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucioacuten del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artiacuteculo 10deg de la Ley N deg 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General (231) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(Quinto y Sexto paacuterrafos derogados por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
(229) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 28365 publicada el 24 de octubre de 2004
(232) Artiacuteculo 158deg- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA Para la admisioacuten de la Demanda Contencioso - Administrativa seraacute indispensable que eacutesta sea presentada dentro del plazo sentildealado en el artiacuteculo anterior El oacutergano jurisdiccional al admitir a traacutemite la demanda requeriraacute al Tribunal Fiscal o a la Administracioacuten Tributaria de ser el caso para que le remita el expediente administrativo en un
plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificado (232) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 77deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(233) Artiacuteculo 159deg- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES Cuando el administrado en cualquier tipo de proceso judicial solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacioacuten del Tribunal Fiscal o de la Administracioacuten Tributaria incluso aqueacutellas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva yo limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Coacutedigo y en otras leyes seraacuten de aplicacioacuten las siguientes reglas
1 Para la concesioacuten de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una
contracautela de naturaleza personal o real En ninguacuten caso el Juez podraacute aceptar como contracautela la caucioacuten juratoria
2 Si se ofrece contracautela de naturaleza personal esta deberaacute consistir en una carta fianza
bancaria o financiera con una vigencia de doce (12) meses prorrogables cuyo importe sea el sesenta por ciento (60) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar La carta fianza deberaacute ser renovada antes de los diez (10) diacuteas haacutebiles precedentes a su vencimiento consideraacutendose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacioacuten
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederaacute a
su ejecucioacuten inmediata bajo responsabilidad (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el 112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 2 Si se ofrece contracautela de naturaleza personal eacutesta deberaacute consistir en una carta
fianza bancaria o financiera con una vigencia de doce (12) meses prorrogables cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar La carta fianza deberaacute ser renovada antes de los diez (10) diacuteas haacutebiles precedentes a su vencimiento consideraacutendose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacioacuten
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederaacute a su ejecucioacuten inmediata bajo responsabilidad
3 Si se ofrece contracautela real esta deberaacute ser de primer rango y cubrir el sesenta por ciento
(60) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 3 Si se ofrece contracautela real eacutesta deberaacute ser de primer rango y cubrir el iacutentegro del
monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar
4 La Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que
se variacutee la contracautela en caso eacutesta haya devenido en insuficiente con relacioacuten al monto concedido por la generacioacuten de intereses Esta facultad podraacute ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesioacuten de la medida cautelar o de la variacioacuten de la contracautela El Juez deberaacute disponer que el solicitante cumpla con la adecuacioacuten de la contracautela ofrecida
de acuerdo a la actualizacioacuten de la deuda tributaria que reporte la Administracioacuten Tributaria
en su solicitud bajo sancioacuten de dejarse sin efecto la medida cautelar 5 El Juez deberaacute correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracioacuten Tributaria por el
plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles acompantildeando copia simple de la demanda y de sus recaudos a efectos de que aqueacutella sentildeale el monto de la deuda tributaria materia de impugnacioacuten
actualizada a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho invocado y el peligro que involucra la demora del proceso (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 5 El Juez deberaacute correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracioacuten Tributaria por el
plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles acompantildeando copia simple de la demanda y de sus recaudos a efectos que aqueacutella se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha
solicitud y sentildeale cuaacutel es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacioacuten actualizada a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar
6 Vencido dicho plazo con la absolucioacuten del traslado o sin ella el Juez resolveraacute lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Excepcionalmente cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) al solicitar la concesioacuten de una medida cautelar el administrado podraacute ofrecer como contracautela la caucioacuten juratoria (Segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no
supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) al solicitar la concesioacuten de una medida cautelar el administrado podraacute ofrecer como contracautela la caucioacuten juratoria
En el caso que mediante resolucioacuten firme se declare infundada o improcedente total o parcialmente la pretensioacuten asegurada con una medida cautelar el juez que conoce del proceso
dispondraacute la ejecucioacuten de la contracautela presentada destinaacutendose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso En el supuesto previsto en el artiacuteculo 615deg del Coacutedigo Procesal Civil la contracautela para temas tributarios se sujetaraacute a las reglas establecidas en el presente artiacuteculo Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgaacutenicas (233) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 160deg- Artiacuteculo derogado por la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 7
de diciembre de 2001 Artiacuteculo 161deg- Artiacuteculo derogado por la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 7
de diciembre de 2001 TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Artiacuteculo 162deg- TRAacuteMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria deberaacuten
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siempre que conforme a las disposiciones pertinentes requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracioacuten Tributaria
(234)Trataacutendose de otras solicitudes no contenciosas eacutestas seraacuten resueltas seguacuten el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General Sin perjuicio de lo anterior resultan aplicables las disposiciones del Coacutedigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas (234) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 40ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(235) Artiacuteculo 163deg- DE LA IMPUGNACIOacuteN Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo anterior seraacuten apelables ante el Tribunal Fiscal con excepcioacuten de las que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten las mismas que seraacuten reclamables
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles el
deudor tributario podraacute interponer recurso de reclamacioacuten dando por denegada su solicitud Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162deg pueden ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Coacutedigo y sin que sea necesaria su autorizacioacuten por parte de letrado (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 163deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162deg podraacuten ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Coacutedigo
(235) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 41ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
LIBRO CUARTO INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
TITULO II DELITOS
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS (236) Artiacuteculo 164deg- CONCEPTO DE INFRACCIOacuteN TRIBUTARIA Es infraccioacuten tributaria toda accioacuten u omisioacuten que importe la violacioacuten de normas tributarias
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Tiacutetulo o en otras leyes o decretos legislativos (236) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 79deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 165deg- DETERMINACION DE LA INFRACCION TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccioacuten seraacute determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensioacuten de licencias permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de actividades o servicios puacuteblicos En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo (237) Artiacuteculo 166deg- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias En virtud de la citada facultad discrecional la Administracioacuten Tributaria tambieacuten puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias en la forma y condiciones que ella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Para efecto de graduar las sanciones la Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada para
fijar mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar los paraacutemetros o criterios objetivos que correspondan asiacute como para determinar tramos menores al monto de la sancioacuten establecida en las normas respectivas La gradualidad de las sanciones soacutelo procederaacute hasta antes que se interponga recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacioacuten de
resoluciones que establezcan sanciones de Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Determinacioacuten
en los casos que estas uacuteltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas (237) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendarios computados a partir del diacutea siguiente de su
publicacioacuten
Artiacuteculo 167deg- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias
Artiacuteculo 168deg- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias no extinguiraacuten ni reduciraacuten las que se encuentren en traacutemite o en ejecucioacuten
Artiacuteculo 169deg- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artiacuteculo 27deg Artiacuteculo 170deg- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIOacuteN DE INTERESES DEL IacuteNDICE DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES No procede la aplicacioacuten de intereses la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al Consumidor de corresponder ni la aplicacioacuten de sanciones si 1 Como producto de la interpretacioacuten equivocada de una norma no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacioacuten hasta la aclaracioacuten de la
misma y siempre que la norma aclaratoria sentildeale expresamente que es de aplicacioacuten el presente numeral
A tal efecto la aclaracioacuten podraacute realizarse mediante Ley o norma de rango similar Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar o resolucioacuten del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artiacuteculo 154deg
Los intereses que no procede aplicar son aqueacutellos devengados desde el diacutea siguiente del vencimiento de la obligacioacuten tributaria hasta los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano Respecto a las sanciones no se aplicaraacuten las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacioacuten equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado La actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es aquella a que se refiere el artiacuteculo 33deg del presente
coacutedigo o el artiacuteculo 151deg de la Ley General de Aduanas que corresponda hasta los diez (10)
diacuteas haacutebiles siguientes a la publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano 2 La Administracioacuten Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacioacuten de la norma y
soacutelo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente
(Artiacuteculo 170deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente
desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (238) Artiacuteculo 170deg- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacioacuten de intereses ni sanciones si
1 Como producto de la interpretacioacuten equivocada de una norma no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacioacuten hasta la aclaracioacuten de la misma y siempre que la norma aclaratoria sentildeale expresamente que es de aplicacioacuten el presente numeral
A tal efecto la aclaracioacuten podraacute realizarse mediante Ley o norma de rango similar Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucioacuten del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artiacuteculo 154deg
Los intereses que no procede aplicar son aqueacutellos devengados desde el diacutea siguiente del vencimiento de la obligacioacuten tributaria hasta los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la
publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano Respecto a las sanciones no se aplicaraacuten las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacioacuten equivocada
de la norma hasta el plazo antes indicado 2 La Administracioacuten Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacioacuten de la norma
y soacutelo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente (238) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 81deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 171deg- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (239) Tiacutetulo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(240) La Administracioacuten Tributaria ejerceraacute su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad tipicidad non bis in idem proporcionalidad no concurrencia de infracciones y otros principios aplicables (240) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(241) Artiacuteculo 172deg- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes 1 De inscribirse actualizar o acreditar la inscripcioacuten 2 De emitir otorgar y exigir comprobantes de pago yu otros documentos 3 De llevar libros yo registros o contar con informes u otros documentos 4 De presentar declaraciones y comunicaciones 5 De permitir el control de la Administracioacuten Tributaria informar y comparecer ante la misma 6 Otras obligaciones tributarias (241) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 82deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(242) Artiacuteculo 173deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE INSCRIBIRSE ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIOacuteN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIOacuteN Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de inscribirse actualizar o acreditar la inscripcioacuten en los registros de la Administracioacuten Tributaria
1 No inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria salvo aqueacutellos en que la
inscripcioacuten constituye condicioacuten para el goce de un beneficio 2 Proporcionar o comunicar la informacioacuten incluyendo la requerida por la Administracioacuten
Tributaria relativa a los antecedentes o datos para la inscripcioacuten cambio de domicilio o actualizacioacuten en los registros no conforme con la realidad
3 Numeral 3 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 3 Obtener dos o maacutes nuacutemeros de inscripcioacuten para un mismo registro
4 Numeral 4 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 4 Utilizar dos o maacutes nuacutemeros de inscripcioacuten o presentar certificado de inscripcioacuten yo
identificacioacuten del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacioacuten que se realice ante la Administracioacuten Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcioacuten cambio de domicilio o actualizacioacuten en los registros o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
6 Numeral 6 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 6 No consignar el nuacutemero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones
informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracioacuten Tributaria
7 No proporcionar o comunicar el nuacutemero de RUC en los procedimientos actos u operaciones cuando las normas tributarias asiacute lo establezcan
(242) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 83deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(243) Artiacuteculo 174deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE EMITIR OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YU OTROS DOCUMENTOS ASIacute COMO DE FACILITAR A TRAVEacuteS DE CUALQUIER MEDIO QUE SENtildeALE LA SUNAT LA INFORMACIOacuteN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago yu otros documentos asiacute como facilitar a traveacutes de cualquier medio que sentildeale la SUNAT la informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado
(Nombre y primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute
en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
(243) Artiacuteculo 174- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE EMITIR OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YU OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago
1 No emitir yo no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos distintos a la guiacutea de remisioacuten o emitir yu otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la legislacioacuten vigente o emitir yu otorgar documentos cuya impresioacuten yo importacioacuten se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes o emitir yu otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisioacuten
para ser considerados documentos electroacutenicos que soportan los comprobantes de pago electroacutenicos y documentos complementarios a estos
(Numeral 1 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR 1 No emitir yo no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos
distintos a la guiacutea de remisioacuten
2 Emitir yu otorgar documentos cuya impresioacuten yo importacioacuten se hubiera realizado
cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de emisioacuten
pero que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten
(Numeral 2 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el 1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR
2 Emitir yu otorgar documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten
3 Emitir yu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario al tipo de operacioacuten realizada o sin respetar liacutemites establecidos de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(Numeral 3 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
(244) 3 Emitir yu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario
al tipo de operacioacuten realizada o a la modalidad de emisioacuten autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT No constituyen infraccioacuten los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisioacuten que deriven de caso fortuito o fuerza mayor situaciones que seraacuten especificadas mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(244) Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 2372012
4 Transportar bienes yo pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago guiacutea de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a traveacutes de los medios sentildealados por la SUNAT la informacioacuten que permita identificar la guiacutea de remisioacuten electroacutenica el comprobante de pago electroacutenico yu otro documento emitido electroacutenicamente que sustente el traslado de bienes durante dicho traslado (Numeral 4 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 4 Transportar bienes yo pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado
5 Transportar bienes yo pasajeros portando documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento que carezca de validez o transportar bienes habieacutendose emitido documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago electroacutenicos guiacuteas de remisioacuten electroacutenicas yu otro documento emitido electroacutenicamente que carezca de validez (Numeral 5 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 5 Transportar bienes yo pasajeros con documentos que no reuacutenan los requisitos para
ser considerados como comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento que carezca de validez
6 Numeral 6 del artiacuteculo 174deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
6 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten por las compras efectuadas seguacuten las normas sobre la materia
7 Numeral 7 del artiacuteculo 174deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 7 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten por los servicios que le fueran prestados seguacuten las normas sobre la materia
8 Remitir bienes sin portar el comprobante de pago la guiacutea de remisioacuten yu otro documento previsto por las normas para sustentar la remisioacuten remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electroacutenico la guiacutea de remisioacuten electroacutenica yu otro documento emitido electroacutenicamente previsto por las normas para sustentar la remisioacuten cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar a traveacutes de los medios sentildealados por la SUNAT la informacioacuten que permita identificar esos documentos emitidos electroacutenicamente durante el traslado cuando este es realizado por el remitente (Numeral 8 modificado por el artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
8 Remitir bienes sin el comprobante de pago guiacutea de remisioacuten yu otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisioacuten
9 Remitir bienes portando documentos que no reuacutenan los requisitos y caracteriacutesticas para ser
considerados como comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yu otro documento que carezca de validez o remitir bienes habieacutendose emitido documentos que no reuacutenen los
requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago electroacutenicos guiacuteas de remisioacuten electroacutenicas yu otro documento emitido electroacutenicamente que carezca de validez (Numeral 9 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 9 Remitir bienes con documentos que no reuacutenan los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yu otro documento que
carezca de validez
10 Remitir bienes con comprobantes de pago guiacutea de remisioacuten u otros documentos
complementarios que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario o al tipo de operacioacuten realizada de conformidad con las normas sobre la materia
11 Utilizar maacutequinas registradoras u otros sistemas de emisioacuten no declarados o sin la
autorizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a eacutestos 12 Utilizar maacutequinas registradoras u otros sistemas de emisioacuten en establecimientos distintos
del declarado ante la SUNAT para su utilizacioacuten
13 Usar maacutequinas automaacuteticas para la transferencia de bienes o prestacioacuten de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago
excepto las referidas a la obligacioacuten de emitir yu otorgar dichos documentos
14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles seguacuten lo establecido en las normas tributarias
15 No sustentar la posesioacuten de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten
16 Sustentar la posesioacuten de bienes con documentos que no reuacutenen los requisitos y
caracteriacutesticas para ser considerados comprobantes de pago seguacuten las normas sobre la materia yu otro documento que carezca de validez
(243) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 84deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 522004
(245)Artiacuteculo175deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE LLEVAR LIBROS YO REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de llevar libros yo registros o contar
con informes u otros documentos 1 Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros yo registros exigidos por las leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros yo registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT el registro almacenable de
informacioacuten baacutesica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
3 Omitir registrar ingresos rentas patrimonio bienes ventas remuneraciones o actos gravados o registrarlos por montos inferiores
4 Usar comprobantes o documentos falsos simulados o adulterados para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributacioacuten
6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera 7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico
documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del
beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 7 del artiacuteculo 175deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas cinco (5) antildeos o durante el plazo de
prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 7 del artiacuteculo 175deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR 7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos
8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes
magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 8 del artiacuteculo 175deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR 8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 8 del artiacuteculo 175deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcioacuten de los tributos
9 No comunicar el lugar donde se lleven los libros registros sistemas programas soportes
portadores de microformas gravadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad (245) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 43deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
10 No registrar o anotar dentro de los plazos maacuteximos de atraso ingresos rentas patrimonio bienes ventas remuneraciones o actos gravados o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro yo registro electroacutenico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(Numeral 10 del artiacuteculo 175deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el 1392018 y vigente desde el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final del referido decreto)
(246) Artiacuteculo 176ordm- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de presentar declaraciones y comunicaciones 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacioacuten de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos 2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos 3 Numeral 3 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinacioacuten de la deuda tributaria en
forma incompleta
4 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad
5 Numeral 5 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 5 Presentar maacutes de una declaracioacuten rectificatoria relativa al mismo tributo y periacuteodo
tributario
6 Numeral 6 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
6 Presentar maacutes de una declaracioacuten rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periacuteodo
7 Numeral 7 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 7 Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracioacuten Tributaria
8 Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
(246) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 86deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(247)Artiacuteculo177deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIOacuteN INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de permitir el control de la Administracioacuten informar y comparecer ante la misma
1 No exhibir los libros registros u otros documentos que eacutesta solicite 2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes
anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final antes de los cinco (5) antildeos o de que culmine el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 2 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR
2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias antes de los cinco (5) antildeos o de que culmine el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 2 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR 2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias antes del plazo de prescripcioacuten de los tributos
3 No mantener en condiciones de operacioacuten los soportes portadores de microformas
grabadas los soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible o que
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cuando se efectuacuteen registros mediante microarchivos o sistemas electroacutenicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacioacuten (Numeral 3 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR
3 No mantener en condiciones de operacioacuten los soportes portadores de microformas
grabadas los soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible cuando se efectuacuteen registros mediante microarchivos o sistemas electroacutenicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacioacuten
4 Reabrir indebidamente el local establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancioacuten de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el teacutermino sentildealado para la reapertura yo sin la presencia de un funcionario de la Administracioacuten
5 No proporcionar la informacioacuten o documentos que sean requeridos por la Administracioacuten sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacioacuten o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
incluyendo el no proporcionar la informacioacuten a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolucioacuten de superintendencia (Numeral 5 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR 5 No proporcionar la informacioacuten o documentos que sean requeridos por la Administracioacuten sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacioacuten o
proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria informacioacuten no conforme con la realidad 7 No comparecerante la Administracioacuten Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido
para ello 8 Autorizar estados financieros declaraciones documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracioacuten Tributaria conteniendo informacioacuten no conforme a la realidad o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad
9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables
10 No exhibir ocultar o destruir sellos carteles o letreros oficiales sentildeales y demaacutes medios utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria
11 No permitir o no facilitar a la Administracioacuten Tributaria el uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de computacioacuten o de otros medios de almacenamiento de informacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
12 Violar los precintos de seguridad cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones inmovilizaciones o en la ejecucioacuten de sanciones
13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley salvo que el agente de
retencioacuten o percepcioacuten hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debioacute retener o percibir dentro de los plazos establecidos
14 Autorizar los libros de actas asiacute como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT
15 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria en las condiciones que esta
establezca la informacioacuten relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcioacuten notarial o puacuteblica (Numeral 15 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 15 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria en las condiciones que eacutesta establezca las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcioacuten notarial o puacuteblica
16 Impedir que funcionarios de la Administracioacuten Tributaria efectuacuteen inspecciones tomas de
inventario de bienes o controlen su ejecucioacuten la comprobacioacuten fiacutesica y valuacioacuten yo no
permitir que se practiquen arqueos de caja valores documentos y control de ingresos asiacute como no permitir yo no facilitar la inspeccioacuten o el control de los medios de transporte
17 Impedir u obstaculizar la inmovilizacioacuten o incautacioacuten no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes
18 No facilitar el acceso a los contadores manuales electroacutenicos yo mecaacutenicos de las
maacutequinas tragamonedas no permitir la instalacioacuten de soportes informaacuteticos que faciliten el control de ingresos de maacutequinas tragamonedas o no proporcionarla informacioacuten necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos
19 No permitir la instalacioacuten de sistemas informaacuteticos equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario
20 No facilitar el acceso a los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario
21 No implementar las empresas que explotan juegos de casino yo maacutequinas tragamonedas el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reuacutene las caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por SUNAT
22 No cumplir con las disposiciones sobre actividades artiacutesticas o vinculadas a espectaacuteculos puacuteblicos
23 No proporcionar la informacioacuten solicitada con ocasioacuten de la ejecucioacuten del embargo en forma
de retencioacuten a que se refiere el numeral 4 del Artiacuteculo 118deg del presente Coacutedigo Tributario 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacioacuten donde los sujetos acogidos al
Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado desarrollen sus actividades los emblemas yo signos distintivos proporcionados por la SUNAT asiacute como el comprobante de informacioacuten registrada y las constancias de pago
25 Numeral 25 del artiacuteculo 177deg derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016
TEXTO ANTERIOR
(248)25No exhibir o no presentar el Estudio Teacutecnico que respalde el caacutelculo de precios de transferencia conforme a ley (248)Numeral sustituido por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
26 No entregar los Certificados o Constancias de retencioacuten o percepcioacuten de tributos asiacute como el certificado de rentas y retenciones seguacuten corresponda de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias
27 No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace referencia el inciso g) del artiacuteculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o de ser el caso su traduccioacuten al castellano que entre otros respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local Reporte Maestro yo Reporte Paiacutes por Paiacutes o no exhibir o no presentar la documentacioacuten que respalde otras declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o informacioacuten del beneficiario final a las que se refiere el numeral 153 del artiacuteculo 87 del presente Coacutedigo Tributario o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia en la forma plazo y condiciones que le sean requeridos por la SUNAT (Numeral 27 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR 27 No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace referencia el
inciso g) del artiacuteculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o de ser el caso su traduccioacuten al castellano que entre otros respalde las declaraciones juradas
informativas Reporte Local Reporte Maestro yo Reporte Paiacutes por Paiacutes (Numeral 27 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311
publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR (249)27No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace
referencia la primera parte del segundo paacuterrafo del inciso g) del artiacuteculo 32deg-A de la Ley del Impuesto a la Renta que entre otros respalde el caacutelculo de precios de transferencia conforme a ley (249) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15de marzo de 2007
28 No sustentar la realizacioacuten de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o sobre la informacioacuten del beneficiario final o
sustentar solo la realizacioacuten parcial de estos (Numeral 28 del artiacuteculo 177deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
(247) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 87deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(250) Artiacuteculo 178deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias 1 No incluir en las declaraciones ingresos yo remuneraciones yo retribuciones yo rentas yo
patrimonio yo actos gravados yo tributos retenidos o percibidos yo aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacioacuten de los
pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinacioacuten y el pago de la obligacioacuten tributaria yo que generen aumentos indebidos de saldos o peacuterdidas tributarios o creacuteditos a favor del deudor tributario yo que generen la obtencioacuten indebida de Notas de Creacutedito Negociables u otros valores similares (Numeral 1 del artiacuteculo 178deg modificado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la extincioacuten de multas por comisioacuten de la infraccioacuten del
numeral 1 del artiacuteculo 178deg de Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR 1 No incluir en las declaraciones ingresos yo remuneraciones yo retribuciones yo rentas yo patrimonio yo actos gravados yo tributos retenidos o percibidos yo aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacioacuten de los pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones que influyan en la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria yo que generen aumentos indebidos de saldos o peacuterdidas tributarias o creacuteditos a favor del deudor tributario yo que generen la obtencioacuten indebida de Notas de Creacutedito Negociables u otros valores similares
2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden 3 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de
los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos 5 Numeral 5 del artiacuteculo 178deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
5 No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracioacuten Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sentildealados en las normas tributarias cuando se hubiera eximido de la obligacioacuten de presentar declaracioacuten jurada
6 No entregar a la Administracioacuten Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencioacuten
(251)7 Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apeacutendice de la Ley
Nordm 28194 sin dar cumplimiento a lo sentildealado en el artiacuteculo 11ordm de la citada ley (251) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(252)8 Presentar la declaracioacuten jurada a que hace referencia el artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 28194 con informacioacuten no conforme con la realidad
(252) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(250) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 88deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004 9 Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o creacutedito a favor
peacuterdida tributaria o creacutedito por tributos u obtener una devolucioacuten indebida o en exceso al
incurrir en el tercer paacuterrafo de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar En caso el infractor al determinar su obligacioacuten tributaria hubiese incurrido ademaacutes en la infraccioacuten prevista en el numeral 1 del artiacuteculo 178 la sancioacuten aplicable por dicha infraccioacuten tambieacuten se regularaacute por lo dispuesto en este numeral (Numeral 9 del artiacuteculo 178deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018) (253)Artiacuteculo 179deg- REacuteGIMEN DE INCENTIVOS La sancioacuten de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1 4 y 5 del
artiacuteculo 178deg se sujetaraacute al siguiente reacutegimen de incentivos siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente
a) Seraacute rebajada en un noventa por ciento (90) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacioacuten o requerimiento de la Administracioacuten relativa al tributo o periacuteodo a regularizar
b) Si la declaracioacuten se realiza con posterioridad a la notificacioacuten de un requerimiento de la
Administracioacuten pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por eacutesta seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o en su defecto de no haberse otorgado dicho plazo antes de que surta efectos la notificacioacuten de la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda o la Resolucioacuten de Multa la sancioacuten se reduciraacute en un setenta por ciento (70)
(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto
en el artiacuteculo 75deg o en su defecto de no haberse otorgado dicho plazo una vez que surta efectos la notificacioacuten de la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso o la Resolucioacuten de Multa la sancioacuten seraacute rebajada en un cincuenta por ciento (50) soacutelo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucioacuten de Determinacioacuten y la Resolucioacuten de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer paacuterrafo del artiacuteculo 117deg del presente Coacutedigo Tributario respecto de la Resolucioacuten de Multa
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno (254) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer paacuterrafo del artiacuteculo 117deg respecto de la
Resolucioacuten de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso o Resolucioacuten de Multa notificadas no procede ninguna
rebaja salvo que el medio impugnatorio esteacute referido a la aplicacioacuten del reacutegimen de incentivos
(255) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Trataacutendose de tributos retenidos o percibidos el presente reacutegimen seraacute de aplicacioacuten siempre que se presente la declaracioacuten del tributo omitido y se cancelen eacutestos o la Orden de Pago o
Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso y Resolucioacuten de Multa seguacuten corresponda La subsanacioacuten parcial determinaraacute que se aplique la rebaja en funcioacuten a lo declarado con ocasioacuten de la subsanacioacuten El reacutegimen de incentivos se perderaacute si el deudor tributario luego de acogerse a eacutel interpone cualquier impugnacioacuten salvo que el medio impugnatorio esteacute referido a la aplicacioacuten del reacutegimen de incentivos (256) El presente reacutegimen no es de aplicacioacuten para las sanciones que imponga la SUNAT (256) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendarios computados a partir del diacutea siguiente de su
publicacioacuten (253) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 89deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 179deg-A- Artiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (257)Artiacuteculo 180ordm- TIPOS DE SANCIONES La Administracioacuten Tributaria aplicaraacute por la comisioacuten de infracciones las sanciones consistentes en multa comiso internamiento temporal de vehiacuteculos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensioacuten temporal de licencias permisos
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de actividades o servicios puacuteblicos de acuerdo a las Tablas que como anexo forman parte del presente Coacutedigo
(258)Las multas se podraacuten determinar en funcioacuten
a) UITLa Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten y cuando no sea posible establecerla la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracioacuten detectoacute la infraccioacuten b) IN Total de Ventas Netas yo ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoriacutea que
se encuentren en el Reacutegimen General y aquellos del Reacutegimen MYPE Tributario se
consideraraacute la informacioacuten contenida en los campos o casillas de la Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten corresponda en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta (Segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 180deg modificado por la Primera Disposicioacuten
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente
desde el 112017 de acuerdo con su Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoriacutea que se encuentren en el Reacutegimen General se consideraraacute la informacioacuten contenida en
los campos o casillas de la Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten corresponda en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta el IN resultaraacute del acumulado de la informacioacuten contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten
seguacuten corresponda Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta yo quinta categoriacutea yo renta de fuente extranjera el IN seraacute el resultado de acumular la informacioacuten contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten sea el caso Si la comisioacuten o deteccioacuten de las infracciones ocurre antes de la presentacioacuten o vencimiento de la Declaracioacuten Jurada Anual la sancioacuten se calcularaacute en funcioacuten a la
Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracioacuten
Jurada Anual o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria se aplicaraacute una multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT con excepcioacuten del incumplimiento de obligaciones relacionadas al beneficiario final a
que se refiere el numeral 153 del artiacuteculo 87 del presente Coacutedigo en cuyo caso se aplicaraacute
i) Para las infracciones sancionadas con el 06 de los IN conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones Una multa equivalente al dos por ciento (2) del monto
consignado en la casilla total patrimonio de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior o en su defecto una multa equivalente al uno por ciento (1) del monto consignado en la casilla Activos Netos de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior las cuales no podraacuten ser menor de 5 UIT ni mayor a las 50 UIT De haberse consignado cero o no haberse consignado monto alguno en dichas casillas se aplicaraacute una multa equivalente a 5 UIT
ii) Para las infracciones sancionadas con el 03 de los IN conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones Una multa equivalente al uno por ciento (1) del monto consignado en la casilla total patrimonio de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior o en su defecto una multa equivalente al medio por ciento (05) del monto consignado en la casilla Activos Netos de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior las cuales no podraacuten ser menor de 3 UIT ni mayor a las 25 UIT De haberse consignado cero o no haberse consignado monto alguno en dichas casillas se aplicaraacute una multa equivalente a 3 UIT
(Sexto paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 180deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracioacuten Jurada Anual o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria se aplicaraacute una multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT (Sexto paacuterrafo del inciso b) del segundo paacuterrafo del artiacuteculo 180deg modificado por el artiacuteculo 3deg del
Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su
Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos o
cuando no se encuentra obligado a presentarla Declaracioacuten Jurada Anual
o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual se aplicaraacute una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT
Para el caacutelculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en maacutes de un reacutegimen tributario se consideraraacute el total acumulado de los montos sentildealados en el segundo y tercer paacuterrafo del presente inciso que corresponderiacutea a cada reacutegimen en el que se encontroacute o se encuentre respectivamente el sujeto del impuesto Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS se sumaraacute al total acumulado el liacutemite maacuteximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categoriacutea por el nuacutemero de meses correspondiente Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o
de dos o maacutes declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta se aplicaraacute una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 ) de la UIT
c) I Cuatro (4) veces el liacutemite maacuteximo de cada categoriacutea de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS seguacuten la categoriacutea en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto
d) El tributo omitido no retenido o no percibido no pagado el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
e) El monto no entregado (258) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 47ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (257) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 91deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(259) Artiacuteculo 181deg- ACTUALIZACIOacuteN DE LAS MULTAS 1 Intereacutes aplicable
Las multas impagas seraacuten actualizadas aplicando el intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33deg
2 Oportunidad El intereacutes moratorio se aplicaraacute desde la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible establecerla desde la fecha en que la Administracioacuten detectoacute la infraccioacuten
(259) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10deg del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(260) Artiacuteculo 182deg- SANCIOacuteN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHIacuteCULOS Por la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos eacutestos son ingresados a los depoacutesitos o
establecimientos que designe la SUNAT Dicha sancioacuten se aplicaraacute seguacuten lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se estableceraacute mediante Resolucioacuten de
Superintendencia Al ser detectada una infraccioacuten sancionada con internamiento temporal de vehiacuteculo la SUNAT levantaraacute el acta probatoria en la que conste la intervencioacuten realizada
La SUNAT podraacute permitir que el vehiacuteculo materia de la sancioacuten termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicioacuten en el plazo lugar y condiciones que eacutesta sentildeale Si el infractor no pusiera a disposicioacuten de SUNAT el vehiacuteculo intervenido y eacutesta lo ubicara podraacute inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacioacuten de la sancioacuten o podraacute solicitar la captura del citado vehiacuteculo a las autoridades policiales correspondientes
La SUNAT podraacute sustituir la aplicacioacuten de la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT cuando la referida Institucioacuten lo determine en base a
criterios que eacutesta establezca El infractor debe identificarse ante la SUNAT acreditando su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo durante el plazo de treinta (30) diacuteas calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria
Si el infractor acredita la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior eacutesta procederaacute a emitir la resolucioacuten de internamiento correspondiente cuya impugnacioacuten no suspenderaacute la aplicacioacuten de la sancioacuten salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del octavo paacuterrafo del presente Artiacuteculo
En caso la acreditacioacuten sea efectuada en los tres (3) uacuteltimos diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos la SUNAT emitiraacute la resolucioacuten de internamiento dentro de un plazo maacuteximo de tres (3) diacuteas haacutebiles posteriores a la fecha de acreditacioacuten periacuteodo durante el cual el vehiacuteculo permaneceraacute en el depoacutesito o establecimiento respectivo (Seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Si el infractor acredita la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo intervenido con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior eacutesta procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Internamiento correspondiente cuya impugnacioacuten no suspenderaacute la aplicacioacuten de la sancioacuten salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno paacuterrafo del presente artiacuteculo En caso la acreditacioacuten sea efectuada en los tres (3) uacuteltimos diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten de
internamiento temporal de vehiacuteculos la SUNAT emitiraacute la Resolucioacuten de Internamiento dentro de un plazo maacuteximo de tres (3) diacuteas haacutebiles posteriores a la fecha de acreditacioacuten periacuteodo durante el cual el vehiacuteculo permaneceraacute en el depoacutesito o establecimiento respectivo
(Octavo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR El infractor estaacute obligado a pagar los gastos derivados de la intervencioacuten asiacute como los originados
por el depoacutesito del vehiacuteculo hasta el momento de su retiro
El infractor podraacute retirar su vehiacuteculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancioacuten b) Al solicitar la sustitucioacuten de la sancioacuten de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad c) Al impugnar la resolucioacuten de internamiento y otorgar en garantiacutea carta fianza bancaria o
financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT (Noveno paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
El infractor podraacute retirar su vehiacuteculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancioacuten b) Al solicitar la sustitucioacuten de la sancioacuten de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad c) Al impugnar la Resolucioacuten de Internamiento y otorgar en garantiacutea carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT maacutes los gastos sentildealados en el paacuterrafo octavo del
presente numeral
A tal efecto el infractor ademaacutes deberaacute previamente cumplir con
a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho registro de corresponder (Deacutecimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR A tal efecto el infractor ademaacutes deberaacute previamente cumplir con
a) Efectuar el pago de los gastos sentildealados en el paacuterrafo anterior
b) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
c) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del octavo paacuterrafo debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten del medio impugnatorio debiendo renovarse seguacuten lo sentildeale la SUNAT (Deacutecimo primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno paacuterrafo debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten del medio impugnatorio
debiendo renovarse seguacuten lo sentildeale la SUNAT
La carta fianza seraacute ejecutada cuando a) Se confirme la Resolucioacuten de Internamiento Temporal b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sentildealado por SUNAT En este caso el dinero producto de la ejecucioacuten se depositaraacute en una Institucioacuten Bancaria hasta que el medio impugnatorio se resuelva
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la SUNAT (Deacutecimo cuarto paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley
Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo pero eacuteste no realiza el pago de los gastos sentildealados en el paacuterrafo octavo del presente artiacuteculo el vehiacuteculo seraacute retenido a efectos de garantizar dicho pago pudiendo ser rematado por la sunat transcurrido el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de internamiento de
acuerdo al procedimiento que eacutesta establezca
El propietario del vehiacuteculo internado que no es infractor podraacute acreditar ante la SUNAT en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor la propiedad del vehiacuteculo internado Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una Resolucioacuten de devolucioacuten de vehiacuteculo en el mismo plazo establecido para la Resolucioacuten de Internamiento y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancioacuten establecido en las Tablas
El propietario que no es infractor a efectos de retirar el vehiacuteculo deberaacute ademaacutes de lo sentildealado
en los paacuterrafos anteriores previamente cumplir con a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o
darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho registro de corresponder (Deacutecimo seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
El propietario que no es infractor a efectos de retirar el vehiacuteculo deberaacute ademaacutes de lo sentildealado en los paacuterrafos anteriores previamente cumplir con a) Pagar los gastos derivados de la intervencioacuten asiacute como los originados por el depoacutesito del
vehiacuteculo hasta el momento de su retiro b) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
c) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder
(Deacutecimo octavo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la
Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehiacuteculo pero eacuteste no cumple con lo dispuesto en el paacuterrafo anterior del presente artiacuteculo el vehiacuteculo seraacute retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sentildealado pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificada la Resolucioacuten de devolucioacuten de acuerdo al procedimiento que eacutesta establezca a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del paacuterrafo anterior
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas calendario de levantada el acta probatoria la SUNAT declararaacute el vehiacuteculo en abandono procediendo a rematarlo destinarlo a entidades puacuteblicas o donarlo De impugnar el infractor la resolucioacuten de internamiento temporal o la de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el infractor hubiera abonado dicho monto para recuperar su vehiacuteculo c) En caso haya otorgado carta fianza la misma quedaraacute a su disposicioacuten no correspondiendo el
pago de intereacutes alguno
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el deacutecimo primer paacuterrafo se devolveraacute el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera maacutes los intereses que dicha cuenta genere d) El valor sentildealado en la resolucioacuten de internamiento temporal o de abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del
vehiacuteculo (Vigeacutesimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014
que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el infractor la Resolucioacuten de Internamiento Temporal o la de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado
b) El monto de la multa yo los gastos actualizados con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo
c) En caso haya otorgado carta fianza la misma quedaraacute a su disposicioacuten no correspondiendo el
pago de intereacutes alguno Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodeacutecimo paacuterrafo se devolveraacute el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera maacutes los
intereses que dicha cuenta genere d) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo
En caso que el vehiacuteculo haya sido rematado el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto
del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de
donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios De impugnar el propietario que no es infractor la resolucioacuten de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute a dicho sujeto seguacuten corresponda a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo c) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo (Vigeacutesimo segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucioacuten de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute a dicho sujeto seguacuten corresponda a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado b) El monto de la multa yo los gastos actualizados con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el propietario
que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo c) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten
respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo
En caso que el vehiacuteculo haya sido rematado el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos
propios Soacutelo procederaacute el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado y eacuteste haya quedado firme o consentido de ser el caso La SUNAT no se responsabiliza por la peacuterdida o deterioro de los vehiacuteculos internados cuando se
produzca a consecuencia del desgaste natural por caso fortuito o fuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo las acciones realizadas por el propio infractor
Para efectos de los vehiacuteculos declarados en abandono o aqueacutellos que deban rematarse donarse
o destinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerar lo siguiente a) Se entienden adjudicados al Estado los vehiacuteculos que se encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto la SUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado b) El producto del remate seraacute destinado conforme lo sentildealen las normas presupuestales correspondientes Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los vehiacuteculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con lo dispuesto en el deacutecimo cuarto paacuterrafo del presente Artiacuteculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente a la notificacioacuten de la resolucioacuten de devolucioacuten mencionada en el paacuterrafo antes citado (Vigeacutesimo seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los vehiacuteculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con lo dispuesto en deacutecimo sexto paacuterrafo del presente artiacuteculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplioacute con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del paacuterrafo antes citado La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la aplicacioacuten de la sancioacuten de Internamiento Temporal de Vehiacuteculo acreditacioacuten remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo en infraccioacuten y demaacutes normas necesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente artiacuteculo Al aplicarse la sancioacuten de internamiento temporal la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la fuerza
puacuteblica el cual seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacuten de destitucioacuten
(260) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(261) Artiacuteculo 183deg- SANCIOacuteN DE CIERRE TEMPORAL Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones
a que se refieren los numerales 1 2 o 3 del artiacuteculo 174 la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento en el que se cometioacute o en su defecto se detectoacute la infraccioacuten En el caso que la Administracioacuten Tributaria detecte la comisioacuten de las infracciones de los numerales 1 o 2 del artiacuteculo 174 sin intervencioacuten de sus agentes fiscalizadores en la operacioacuten o sin que estos la
presencien la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento que figure en los documentos examinados en dicha deteccioacuten o de no contarse con dicho dato en el domicilio fiscal del infractor Trataacutendose de las demaacutes infracciones la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el domicilio
fiscal del infractor (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 183deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir yo no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten emitir yu otorgar documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten o emitir yu otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario o al tipo de operacioacuten realizada de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento en el que se cometioacute o en su defecto se
detectoacute la infraccioacuten Trataacutendose de las demaacutes infracciones la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el domicilio fiscal del infractor
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes la SUNAT adoptaraacute las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dioacute lugar a la infraccioacuten por el periacuteodo que corresponderiacutea al cierre Al aplicarse la sancioacuten de cierre temporal la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica que seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo responsabilidad
(262) La SUNAT podraacute sustituir la sancioacuten de cierre temporal por a) Una multa si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan
cuando por accioacuten del deudor tributario sea imposible aplicar la sancioacuten de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que eacutesta establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia La multa seraacute equivalente al cinco por ciento (5) del importe de los ingresos netos de la uacuteltima declaracioacuten jurada mensual presentada a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten sin que en ninguacuten caso la multa exceda de las ocho (8) UIT Cuando no exista presentacioacuten de declaraciones o cuando en la uacuteltima presentada no se
hubiera declarado ingresos se aplicaraacute el monto establecido en las Tablas que como anexo forman parte del presente Coacutedigo
b) La suspensioacuten de las licencias permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de cualquier actividad o servicio puacuteblico se aplicaraacute con un miacutenimo de uno (1) y un maacuteximo de diez (10) diacuteas calendario La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia podraacute dictar las normas necesarias
para la mejor aplicacioacuten de la sancioacuten Para la aplicacioacuten de la sancioacuten la Administracioacuten Tributaria notificaraacute a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensioacuten de la licencia permiso concesioacuten o autorizacioacuten Dicha entidad se encuentra obligada bajo responsabilidad a cumplir con la solicitud de la Administracioacuten Tributaria Para tal efecto es suficiente la comunicacioacuten o requerimiento de eacutesta
(262) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 49ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La sancioacuten de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y la
de suspensioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten ni de computar esos diacuteas como laborados para efecto del jornal dominical vacaciones reacutegimen de participacioacuten de utilidades compensacioacuten por tiempo de servicios y en general para todo derecho que generen los diacuteas efectivamente laborados salvo para el trabajador o trabajadores
que hubieran resultado responsables por accioacuten u omisioacuten de la infraccioacuten por la cual se aplicoacute
la sancioacuten de cierre temporal El contribuyente sancionado deberaacute comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo Durante el periacuteodo de cierre o suspensioacuten no se podraacute otorgar vacaciones a los trabajadores salvo las programadas con anticipacioacuten La SUNAT podraacute dictar las normas necesarias para la mejor aplicacioacuten del procedimiento de
cierre mediante Resolucioacuten de Superintendencia (261) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 94deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(263) Artiacuteculo 184deg- SANCIOacuteN DE COMISO Detectada la infraccioacuten sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederaacute a levantar un Acta Probatoria La elaboracioacuten del Acta Probatoria se iniciaraacute en el lugar de la intervencioacuten o
en el lugar en el cual quedaraacuten depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climaacuteticas deacute seguridad u otras estime adecuado el funcionario de la SUNAT
La descripcioacuten de los bienes materia de comiso podraacute constar en un anexo del Acta Probatoria que podraacute ser elaborado en el local designado como depoacutesito de los bienes comisados En este
caso el Acta Probatoria se consideraraacute levantada cuando se culmine la elaboracioacuten del
mencionado anexo Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccioacuten sancionada con el comiso a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractor tendraacute Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditar ante la SUNAT con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles la
SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealados en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles sentildealado en el presente inciso no se paga la multa la SUNAT podraacute rematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depoacutesito el infractor tendraacute
Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar ante SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT
Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria (Tercer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccioacuten sancionada con el comiso a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractor tendraacute
Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditar ante la SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten
de comiso cumple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles sentildealado en el presente inciso no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio
La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad
o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito el infractor tendraacute
Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar ante SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de
comiso cumple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT
Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos auacuten cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT se podraacute establecer los criterios para determinar las caracteriacutesticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
no perecederos
El propietario de los bienes comisados que no es infractor podraacute acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo la propiedad de los bienes Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una resolucioacuten de devolucioacuten de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer paacuterrafo para la
emisioacuten de la resolucioacuten de comiso pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendose de bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagar la multa para recuperar los mismos En este caso la SUNAT no emitiraacute la resolucioacuten de comiso Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos (Sexto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una resolucioacuten de
devolucioacuten de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer paacuterrafo para la emisioacuten de la Resolucioacuten de Comiso pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendose de bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si
son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagar la multa para recuperar los mismos asiacute como los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso En este caso la SUNAT no emitiraacute la Resolucioacuten de Comiso Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos
La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria a que se refiere el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo
Excepcionalmente cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depoacutesitos especiales para la conservacioacuten y almacenamiento de eacutestos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencioacuten eacutesta podraacute aplicar una multa salvo que pueda realizarse el remate o donacioacuten inmediata de los bienes materia de comiso Dicho remate o donacioacuten se realizaraacute de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio
La multa a que hace referencia el paacuterrafo anterior seraacute la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III seguacuten corresponda
(Deacutecimo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg
30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
En los casos que proceda el cobro de gastos los pagos se imputaraacuten en primer lugar a eacutestos y luego a la multa correspondiente
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberaniacutea nacional a la moral a la salud puacuteblica al medio ambiente los no aptos para el uso o consumo los adulterados o cuya venta circulacioacuten uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional seraacuten destruidos por la SUNAT En ninguacuten caso se reintegraraacute el valor de los bienes antes
mencionados Si habieacutendose procedido a rematar los bienes no se realiza la venta en la tercera oportunidad eacutestos deberaacuten ser destinados a entidades puacuteblicas o donados En todos los casos en que se proceda a realizar la donacioacuten de bienes comisados los
beneficiarios deberaacuten ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial educacional o religioso oficialmente reconocidas quienes deberaacuten destinar los bienes a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqueacutellos que deban rematarse donarse o
destinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerar lo siguiente a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto la SUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado b) El producto del remate seraacute destinado conforme lo sentildealen las normas presupuestales correspondientes Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multa no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucioacuten
(Deacutecimo quinto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucioacuten
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucioacuten de comiso o abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta
haya designado b) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino de los bienes comisados En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios c) El monto de la multa yo los gastos que el infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva
Trataacutendose de la impugnacioacuten de una resolucioacuten de abandono originada en la presentacioacuten de documentacioacuten del propietario que no es infractor que luego fuera revocada o declarada nula se devolveraacute al propietario seguacuten corresponda a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta haya designado b) El valor consignado en Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente
de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino de los bienes comisados En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucioacuten y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos
propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva (Inciso c) del paacuterrafo deacutecimo seacutetimo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de
noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
c) El monto de la multa yo los gastos que el propietario que no es infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva
Al aplicarse la sancioacuten de comiso la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica el cual seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacuten de destitucioacuten
La SUNAT estaacute facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que eacutesta
sentildeale los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehiacuteculos en los cuales se transportan para lo cual los infractores deberaacuten brindar las facilidades del caso La SUNAT no es responsable por la peacuterdida o deterioro de los bienes comisados cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural por caso fortuito o fuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo las acciones realizadas por el propio infractor
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer quinto sexto y seacutetimo paacuterrafos del presente artiacuteculo para efecto del retiro de los bienes comisados en un plazo maacuteximo de quince (15) diacuteas haacutebiles y de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso trataacutendose de bienes no perecederos o perecederos el infractor o el propietario que no es infractor deberaacute a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcioacuten en el RUC d) Trataacutendose del comiso de maacutequinas registradoras se deberaacute cumplir con acreditar que dichas maacutequinas se encuentren declaradas ante la SUNAT
Para efecto del remate que se efectuacutee sobre los bienes comisados la tasacioacuten se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella Excepcionalmente cuando por causa imputable al sujeto intervenido al infractor o a terceros o cuando pueda afectarse el libre traacutensito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor
no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sentildealado en el primer y segundo
paacuterrafo del presente artiacuteculo en el lugar de la intervencioacuten la SUNAT levantaraacute un Acta Probatoria en la que bastaraacute realizar una descripcioacuten geneacuterica de los bienes comisados y deberaacute precintar lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT se levantaraacute un Acta de Inventario Fiacutesico en la cual constaraacute el detalle de los bienes comisados Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fiacutesico o si presentaacutendose se retira antes de la culminacioacuten del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fiacutesico se dejaraacute constancia de dichos hechos bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes Para efectos de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior excepcionalmente el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artiacuteculo en el caso del infractor y del propietario que no es infractor se computaraacute a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fiacutesico en caso el sujeto intervenido infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracioacuten de la referida acta y se le entregue una copia de la misma o del diacutea siguiente de publicada en la paacutegina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fiacutesico en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido infractor o propietario La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la realizacioacuten del comiso acreditacioacuten remate donacioacuten destino o destruccioacuten de los bienes en infraccioacuten asiacute como de los bienes abandonados
y demaacutes normas necesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente artiacuteculo ()
(263) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 50 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
Artiacuteculo 185deg- Artiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(264) Artiacuteculo 186deg- SANCIOacuteN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN PUacuteBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE EacuteSTA
Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Puacuteblica que por accioacuten u omisioacuten
infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedad de la falta El funcionario o servidor puacuteblico que descubra la infraccioacuten deberaacute formular la denuncia administrativa respectiva Tambieacuten seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedad de la falta
los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artiacuteculos 85ordm y 86ordm (264) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 96deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 187deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
(265) Artiacuteculo 188deg- SANCIOacuteN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUacuteBLICO NOTARIOS Y MARTILLEROS PUacuteBLICOS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico que infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo
96ordm que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracioacuten Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de eacutesta seraacuten sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial y en la Ley Orgaacutenica del Ministerio Puacuteblico seguacuten corresponda para cuyo efecto la denuncia seraacute presentada por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Los notarios y martilleros puacuteblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados conforme a las normas vigentes (265) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 97deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO II DELITOS (266) Artiacuteculo 189deg- JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccioacuten juzgamiento y aplicacioacuten de las penas en los delitos tributarios de conformidad a la legislacioacuten sobre la materia (267) No procede el ejercicio de la accioacuten penal por parte del Ministerio Puacuteblico ni la comunicacioacuten de indicios de delito tributario por parte del Oacutergano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacioacuten tributaria en relacioacuten con las deudas originadas por la realizacioacuten de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria antes de que se inicie la correspondiente investigacioacuten dispuesta por el Ministerio Puacuteblico o a falta de eacutesta el Oacutergano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacioacuten relacionado al tributo y periacuteodo en que se realizaron las conductas sentildealadas de acuerdo a las normas sobre la materia (267) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La improcedencia de la accioacuten penal contemplada en el paacuterrafo anterior alcanzaraacute igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacioacuten a la deuda tributaria objeto de regularizacioacuten Se entiende por regularizacioacuten el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucioacuten del reintegro saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo los intereses y las multas El Ministro de Justicia coordinaraacute con el Presidente de la Corte Suprema de la Repuacuteblica la creacioacuten de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacioacuten el nombramiento de Fiscales Ad Hoc cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economiacutea y Finanzas
(266) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 61ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 190deg- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicaraacuten sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacioacuten de las sanciones administrativas a que hubiere lugar
Artiacuteculo 191deg- REPARACION CIVIL No habraacute lugar a reparacioacuten civil en los delitos tributarios cuando la Administracioacuten Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente que es independiente a la sancioacuten penal
(268) Artiacuteculo 192deg- (269) COMUNICACIOacuteN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO YO ADUANERO (269) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracioacuten Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Puacuteblica que en el ejercicio de sus
funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros estaacuten obligados a informar de su existencia a su superior jeraacuterquico por escrito bajo responsabilidad
(270) La Administracioacuten Tributaria cuando en el curso de sus actuaciones administrativas considere que existen indicios de la comisioacuten de delito tributario yo aduanero o esteacuten encaminados a dicho propoacutesito lo comunicaraacute al Ministerio Puacuteblico sin que sea requisito previo
la culminacioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten tramitaacutendose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo En tal supuesto de ser el caso emitiraacute las Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan como consecuencia de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten en un plazo que no exceda de noventa (90) diacuteas de la fecha de notificacioacuten de la Formalizacioacuten de la Investigacioacuten Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccioacuten a la Administracioacuten Tributaria En caso de incumplimiento el Fiscal o el Juez Penal podraacute disponer la suspensioacuten del proceso
penal sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar (270) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(271) En caso de iniciarse el proceso penal el Fiscal el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondraacute bajo responsabilidad la notificacioacuten al Oacutergano Administrador del Tributo de todas las disposiciones fiscales resoluciones judiciales informe de peritos dictaacutemenes del Ministerio Puacuteblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacioacuten de dicho proceso (271) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten En los procesos penales por delitos tributarios aduaneros o delitos conexos se consideraraacute parte agraviada a la Administracioacuten Tributaria quien podraacute constituirse en parte civil
(268) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 98deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 193deg- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS La Administracioacuten Tributaria formularaacute la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisioacuten de delitos en general quedando facultada para constituirse en parte civil
(272) Artiacuteculo 194deg- INFORMES DE PERITOS Los informes teacutecnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT que realizaron la investigacioacuten administrativa del presunto delito tributario tendraacuten para todo efecto legal el
valor de pericia institucional (272) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012
DISPOSICIONES FINALES
(273) PRIMERA- Trataacutendose de deudores en proceso de reestructuracioacuten patrimonial procedimiento simplificado concurso preventivo disolucioacuten y liquidacioacuten y concurso de acreedores las deudas tributarias se sujetaraacuten a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicioacuten contenida en el presente Coacutedigo y una disposicioacuten contenida en la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial se preferiraacute la norma contenida en la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial en tanto norma especial aplicable a los casos de procesos de reestructuracioacuten patrimonial procedimiento simplificado concurso preventivo disolucioacuten y liquidacioacuten y concurso de acreedores
(273) Disposicioacuten Final modificada por la Deacutecimo Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27146 publicada el 24
de junio de 1999
SEGUNDA- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Nordm 845
publicado el 21 de setiembre de 1996
TERCERA- A los libros de actas y registros y libros contables que se encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artiacuteculo 62deg no se les aplicaraacute lo establecido en los Artiacuteculos 112deg a 116deg de la Ley Nordm 26002 la Ley Nordm 26501 y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado CUARTA- Preciacutesase que a los procedimientos tributarios no se les aplicaraacute lo dispuesto en el
Artiacuteculo 13ordm del Texto Unico de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial aprobado por Decreto Supremo Nordm 017-93-JUS excepto cuando surja una cuestioacuten contenciosa que de no decidirse en
la viacutea judicial impida al oacutergano resolutor emitir un pronunciamiento en la viacutea administrativa QUINTA- Disposicioacuten Final derogada por el Artiacuteculo 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(274) SEXTA- (275) Se autoriza a la Administracioacuten Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fiacutesico de documentos permanentes y temporales por un archivo en medios de almacenamiento oacuteptico microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacioacuten idoacutenea (275) Paacuterrafo modificado por la Novena Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
El procedimiento para la sustitucioacuten o conversioacuten antes mencionada se regiraacute por las normas
establecidas en el Decreto Legislativo Ndeg 827
(276) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten los procedimientos a los que deberaacuten centildeirse para la eliminacioacuten del documento (276) Paacuterrafo modificado por la Novena Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(274) Disposicioacuten Final sustituida por la Deacutecima Disposicioacuten Final de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de
diciembre de 1998
SEacuteTIMA- Preciacutesase que el nuacutemero maacuteximo de diacuteas de cierre a que se refiere el Artiacuteculo 183ordm no es de aplicacioacuten cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten de cierre de conformidad con el Artiacuteculo 185deg
(277) OCTAVA- La SUNAT podraacute requerir a la Comisioacuten Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccioacuten de la
Propiedad Intelectual - INDECOPI la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil - RENIEC Superintendencia Nacional de Registros
Puacuteblicos - SUNARP asiacute como a cualquier entidad del Sector Puacuteblico Nacional la informacioacuten necesaria que eacutesta requiera para el cumplimiento de sus fines respecto de cualquier persona
natural o juriacutedica sometida al aacutembito de su competencia Trataacutendose del RENIEC la referida
obligacioacuten no contraviene lo dispuesto en el Artiacuteculo 7deg de la Ley Nordm 26497 Las entidades a que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar la informacioacuten requerida en la forma y plazos que la SUNAT establezca (277) Disposicioacuten Final sustituida por el Artiacuteculo 63ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
NOVENA- Redondeo La deuda tributaria se expresaraacute en nuacutemeros enteros Asimismo para fijar porcentajes factores de actualizacioacuten actualizacioacuten de coeficientes tasas de intereses moratorios u otros conceptos
se podraacute utilizar decimales Mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar se estableceraacute para todo efecto tributario el nuacutemero de decimales a utilizar para fijar porcentajes factores de actualizacioacuten actualizacioacuten de coeficientes tasas de intereses moratorios u otros conceptos asiacute
como el procedimiento de redondeo
(Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMA- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas Lo dispuesto en el Artiacuteculo 38deg se aplicaraacute para los pagos en exceso indebidos o en su caso
que se tornen en indebidos que se efectuacuteen a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley Las solicitudes de devolucioacuten en traacutemite continuaraacuten cintildeeacutendose al procedimiento sentildealado en el Artiacuteculo 38deg del Coacutedigo Tributario seguacuten el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley (Segunda Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO PRIMERA- Reclamacioacuten Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten asiacute como aquellas que determinan
la peacuterdida del fraccionamiento establecido por el presente Coacutedigo o por normas especiales seraacuten reclamadas dentro del plazo establecido en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 137deg (Tercera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO SEGUNDA- Aplicacioacuten supletoria del Coacutedigo Procesal Civil Preciacutesase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal es
tramitada conforme a lo establecido en el Coacutedigo Tributario y en lo no previsto en eacuteste es de aplicacioacuten supletoria lo establecido en el Coacutedigo Procesal Civil (Cuarta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO TERCERA- Competencia Incorpoacuterase como uacuteltimo paacuterrafo del Artiacuteculo 542deg del Coacutedigo Procesal Civil aprobado mediante Decreto Legislativo Ndeg 768 lo siguiente ldquoTrataacutendose de la impugnacioacuten de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal se aplicaraacute el
procedimiento establecido en el Coacutedigo Tributariordquo (Quinta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO CUARTA- Ley de Procedimiento de Ejecucioacuten Coactiva Lo dispuesto en el numeral 71 del Artiacuteculo 7deg de la Ley Nordm 26979 no es de aplicacioacuten a los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria cuyo personal incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos ingrese mediante Concurso Puacuteblico (Sexta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO QUINTA- Ejecucioacuten Coactiva (Seacutetima Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 Derogada por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
DEacuteCIMO SEXTA- Reacutegimen de Gradualidad (Octava Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 Derogada por el Artiacuteculo
100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
DEacuteCIMO SEacuteTIMA- Seguridad Social La SUNAT podraacute ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina de Normalizacioacuten Previsional - ONP en relacioacuten a la administracioacuten de las aportaciones retribuciones recargos intereses multas u otros adeudos de acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes (Novena Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO OCTAVA- Ley Penal Tributaria Sustituacuteyase los Artiacuteculos 1deg 3deg 4deg y 5deg del Decreto Legislativo Nordm 813 por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 1deg- El que en provecho propio o de un tercero valieacutendose de cualquier artificio engantildeo astucia ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) antildeos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) diacuteas-multa Artiacuteculo 3deg- El que mediante la realizacioacuten de las conductas descritas en los Artiacuteculos 1deg y 2deg del presente Decreto Legislativo deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable trataacutendose de tributos de liquidacioacuten anual o durante un periacuteodo de 12 (doce) meses trataacutendose de tributos de liquidacioacuten mensual por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del uacuteltimo mes del periacuteodo seguacuten sea el caso seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) antildeos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) diacuteas-multa Trataacutendose de tributos cuya liquidacioacuten no sea anual ni mensual tambieacuten seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el presente artiacuteculo Artiacuteculo 4deg- La defraudacioacuten tributaria seraacute reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) antildeos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) diacuteas-multa cuando a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones reintegros saldos a favor creacutedito fiscal
compensaciones devoluciones beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacioacuten yo fiscalizacioacuten
Artiacuteculo 5deg- Seraacute reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) antildeos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) diacuteas-multa el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables a) Incumpla totalmente dicha obligacioacuten b) No hubiera anotado actos operaciones ingresos en los libros y registros contables c) Realice anotaciones de cuentas asientos cantidades nombres y datos falsos en los libros y
registros contables d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros yo registros contables o los documentos
relacionados con la tributacioacutenrdquo (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO NOVENA- Justicia Penal Sustituacuteyase el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Nordm 815 por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 2deg- El que encontraacutendose incurso en una investigacioacuten administrativa a cargo del Organo Administrador del Tributo o en una investigacioacuten fiscal a cargo del Ministerio Puacuteblico o en el desarrollo de un proceso penal proporcione informacioacuten veraz oportuna y significativa sobre la realizacioacuten de un delito tributario seraacute beneficiado en la sentencia con reduccioacuten de pena trataacutendose de autores y con exclusioacuten de pena a los partiacutecipes siempre y cuando la
informacioacuten proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones a) Evitar la comisioacuten del delito tributario en que interviene b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino c) La captura del autor o autores del delito tributario asiacute como de los partiacutecipes El beneficio establecido en el presente artiacuteculo seraacute concedido por los jueces con criterio de conciencia y previa opinioacuten favorable del Ministerio Puacuteblico Los partiacutecipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo antes de la fecha de
presentacioacuten de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo o a falta de eacutesta antes del
ejercicio de la accioacuten penal por parte del Ministerio Puacuteblico y que cumplan con los requisitos
sentildealados en el presente artiacuteculo seraacuten considerados como testigos en el proceso penalrdquo (Deacutecimo Segunda Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMA- Excepcioacuten Excepcionalmente hasta el 30 de junio de 1999 a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacioacuten por el Oacutergano Administrador del
Tributo o investigacioacuten fiscal a cargo del Ministerio Puacuteblico sin que previamente se haya ejercitado accioacuten penal en su contra por delito tributario podraacuten acogerse a lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusacioacuten por parte del Fiscal Superior podraacuten solicitar al Organo Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal siempre que regularicen
su situacioacuten tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del
Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley Para tal efecto el Organo Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento definitivo deberaacute solicitar al Organo Administrador del Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace referencia el cuarto paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacute las
condiciones para el acogimiento al presente beneficio (Deacutecimo Tercera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 El plazo para
acogerse al beneficio contenido en la misma fue prorrogado por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 27080 publicada el 29 de marzo de 1999)
VIGEacuteSIMO PRIMERA- No habido Para efecto del presente Coacutedigo Tributario la condicioacuten de no habido se fijaraacute de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y
Finanzas (Deacutecimo Cuarta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMO SEGUNDA- Vigencia La Ley Nordm 27038 entraraacute en vigencia el 1 de enero de 1999 (Deacutecimo Quinta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMO TERCERA- Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso (Primera Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Ndeg 27335 publicada el 31 de julio de 2000 derogada por el
Artiacuteculo 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
VIGEacuteSIMO CUARTA- Compensacioacuten del Impuesto de Promocioacuten Municipal (IPM) El requisito para la procedencia de la compensacioacuten previsto en el Artiacuteculo 40ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley respecto a que la recaudacioacuten constituya ingreso de
una misma entidad no es de aplicacioacuten para el Impuesto de Promocioacuten Municipal (IPM) a que se refiere el Artiacuteculo 76ordm de la Ley de Tributacioacuten Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nordm 776 (Segunda Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO QUINTA- Manifestaciones obtenidas en los procedimientos de fiscalizacioacuten Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Artiacuteculo 62ordm y en el Artiacuteculo 125ordm del Coacutedigo Tributario son de aplicacioacuten inmediata incluso a los procesos en traacutemite (Tercera Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000) VIGEacuteSIMO SEXTA- Solicitudes de devolucioacuten pendientes de resolucioacuten Lo dispuesto en el Artiacuteculo 138ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley seraacute de aplicacioacuten incluso a las solicitudes de devolucioacuten que se encuentren pendientes de resolucioacuten a la
fecha de vigencia del presente dispositivo (Cuarta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Cancelacioacuten o afianzamiento de la deuda tributaria para admitir medios probatorios extemporaacuteneos
Preciacutesase que para efectos de la admisioacuten de pruebas presentadas en forma extemporaacutenea a
que se refiere el Artiacuteculo 141ordm del Coacutedigo Tributario se requiere uacutenicamente la cancelacioacuten o afianzamiento del monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas (Quinta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO OCTAVA- Ejecucioacuten de cartas fianzas u otras garantiacuteas Preciacutesase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantiacuteas a favor de la Administracioacuten el hecho de no mantener otorgar renovar o sustituir las mismas daraacute lugar a su ejecucioacuten inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo (Sexta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO NOVENA- Reduccioacuten de sanciones tributarias Los deudores tributarios que a la fecha de publicacioacuten de la presente Ley tengan sanciones
pendientes de aplicacioacuten o de pago incluso por aquellas cuya resolucioacuten no haya sido emitida podraacuten gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte del presente dispositivo siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan en forma conjunta con los siguientes requisitos a) Subsanar la infraccioacuten cometida de ser el caso b) Efectuar el pago al contado de la multa seguacuten las nuevas Tablas referidas incluidos los
intereses correspondientes y c) Presentar el desistimiento de la impugnacioacuten por el monto total de eacutestas de ser el caso El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sentildealados dentro del plazo previsto en el paacuterrafo precedente conllevaraacute la aplicacioacuten de la sancioacuten vigente en el momento de la comisioacuten
de la infraccioacuten (Seacutetima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMA- Comercio clandestino de productos Sustituacuteyase el Artiacuteculo 272deg del Coacutedigo Penal aprobado por Decreto Legislativo Nordm 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 272ordm- Seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) antildeo ni mayor de 3 (tres) antildeos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) diacuteas-multa el que 1 Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacioacuten sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos 2 Emplee expenda o haga circular mercaderiacuteas y productos sin el timbre o precinto correspondiente cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo 3 Utilice mercaderiacuteas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva En el supuesto previsto en el inciso 3) constituiraacute circunstancia agravante sancionada con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) antildeos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) diacuteas-multa cuando la conducta descrita se realice a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias b) Utilizando documento falso o falsificado o c) Por una organizacioacuten delictivardquo
(Octava Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO PRIMERA- Comercio clandestino de petroacuteleo gas natural y sus derivados En los delitos de Comercio Clandestino de Productos previstos en el numeral 3) del Artiacuteculo 272deg del Coacutedigo Penal realizados en infraccioacuten a los beneficios tributarios establecidos para el petroacuteleo gas natural y su derivados contenidos en los Artiacuteculos 13ordm y 14ordm de la Ley Nordm 27037 Ley de Promocioacuten de la Inversioacuten de la Amazoniacutea el Juez Penal al dictar el Auto de Apertura de Instruccioacuten dispondraacute directam ente la adjudicacioacuten de dichos bienes Los criterios para determinar los beneficiarios procedimientos y demaacutes aspectos necesarios para determinar la adjudicacioacuten seraacuten especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economiacutea y Finanzas dicha norma tambieacuten contemplaraacute disposiciones para regular la devolucioacuten a que hubiera lugar sobre las base del valor de tasacioacuten que se ordene en el proceso penal
(Novena Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000) TRIGEacuteSIMO SEGUNDA- Improcedencia del ejercicio de la accioacuten penal Excepcionalmente se entenderaacuten acogidas a la deacutecimo tercera disposicioacuten final de la Ley Nordm 27038 las personas que cumplan con lo siguiente a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias con anterioridad al 1 de enero
de 1999 Dichas declaraciones deberaacuten estar vinculadas a hechos que presumiblemente constituyan delito de defraudacioacuten tributaria y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar o haber solicitado y obtenido aplazamiento
yo fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999 por el monto correspondiente a la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso anterior
Asimismo se consideraraacute cumplido este requisito si el contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70 (setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman
constitutivos de delito de defraudacioacuten tributaria habieacutendose desistido de los medios impugnatorios por este monto y presentado impugnacioacuten por la diferencia de ser el caso Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se dictaraacuten las normas reglamentarias para la correcta aplicacioacuten de la presente disposicioacuten (Deacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO TERCERA- Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artiacuteculo 38ordm del Coacutedigo Tributario entraraacuten en vigencia a partir del 1 de agosto del 2000 Excepcionalmente las devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuaraacuten considerando la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de julio teniendo en cuenta el
procedimiento establecido en el citado Artiacuteculo 38ordm (Undeacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO CUARTA- Disposicioacuten Derogatoria Deroacuteganse o deacutejanse sin efecto seguacuten corresponda las disposiciones que se opongan a la presente Ley (Duodeacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO QUINTA- Fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria La fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se regula por lo dispuesto en el Artiacuteculo 43deg referido a la prescripcioacuten y en el Artiacuteculo 62deg referido a las facultades de la Administracioacuten Tributaria del Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF y las normas complementarias Dicha fiscalizacioacuten responderaacute a las funciones y responsabilidades de la Administracioacuten Tributaria (Uacutenica Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de julio de 2002)
TRIGEacuteSIMO SEXTA- Valor de Mercado Preciacutesase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no constituye un procedimiento de determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria sobre base presunta (Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003)
TRIGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Modificacioacuten del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado Sustituacuteyase el numeral 183 del artiacuteculo 18deg del Texto del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado aprobado por el Decreto Legislativo Ndeg 937 por el siguiente texto ldquo183 La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de lo dispuesto por el
Coacutedigo Tributario tendraacute los siguientes efectos 1831 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en alguacuten o algunos meses comprendidos en el requerimiento
incrementaraacute los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados la atribucioacuten
seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
1832 El resultado del caacutelculo a que se refiere el numeral anterior determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales deberaacuten ser sumados por cada cuatrimestre calendario dando como resultado los nuevos importes de ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario
1833 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo paacuterrafo del numeral anterior a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior
al liacutemite maacuteximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para la categoriacutea en la que se encuentre ubicado el sujeto eacuteste deberaacute incluirse en la categoriacutea que le corresponda a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual superoacute el referido liacutemite maacuteximo de ingresos brutos
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al liacutemite maacuteximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para el presente
Reacutegimen el sujeto quedaraacute incluido en el Reacutegimen General a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual superoacute el referido liacutemite maacuteximo de ingresos brutos
En este caso i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo los nuevos importes de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el numeral 1832 constituiraacuten la nueva base imponible de cada uno de
los meses a que correspondan La omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal alguno
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta resulta de aplicacioacuten lo sentildealado en el inciso b) del artiacuteculo 65-Adeg del Coacutedigo Tributario
Lo dispuesto en el presente numeral no seraacute de aplicacioacuten trataacutendose de la presuncioacuten a que se
refiere el artiacuteculo 72-Bdeg del Coacutedigo Tributario la misma que se rige por sus propias
disposicionesrdquo (Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003)
TRIGEacuteSIMO OCTAVA- Caraacutecter interpretativo Tiene caraacutecter interpretativo desde la vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 816 la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en el numeral 3 del artiacuteculo 64deg del Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el presente Decreto Legislativo (Tercera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003) TRIGEacuteSIMO NOVENA- No tendraacuten derecho a devoluciones En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad no procederaacute la devolucioacuten de las aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de
dichos sujetos (Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMA- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no pueden ser deuda de recuperacioacuten onerosa Lo dispuesto en el numeral 5) del Artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario sobre la deuda de recuperacioacuten onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos por regiacutemenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad Social a pesar que no justifiquen la emisioacuten yo notificacioacuten de la resolucioacuten u orden de pago respectiva si sus montos fueron fijados asiacute por las normas correspondientes (Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMO PRIMERA- Concepto de documento para el Coacutedigo Tributario Entieacutendase que cuando en el presente Coacutedigo se hace referencia al teacutermino ldquodocumentordquo se
alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sentildealado en el Coacutedigo Procesal Civil (Tercera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO SEGUNDA- Error en la determinacioacuten de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta bajo el sistema de coeficiente Preciacutesase que en virtud del numeral 3 del artiacuteculo 78deg del Coacutedigo Tributario se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la informacioacuten declarada por el deudor tributario en
periacuteodos anteriores (Cuarta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO TERCERA- Notificaciones no sujetas a plazo El plazo a que se refiere el Artiacuteculo 24deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General no es de aplicacioacuten para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del Artiacuteculo 104deg del Coacutedigo Tributario (Quinta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO CUARTA- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo El requisito sentildealado en el inciso b) del quinto paacuterrafo del artiacuteculo 114deg seraacute considerado para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacioacuten del presente Decreto Legislativo (Sexta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO QUINTA- Comunicacioacuten a Entidades del Estado La Administracioacuten Tributaria notificaraacute a las Entidades del Estado que correspondan para que realicen la suspensioacuten de las licencias permisos concesiones o autorizaciones a los
contribuyentes que sean pasibles de la aplicacioacuten de las referidas sanciones (Seacutetima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO SEXTA- Presentacioacuten de declaraciones Preciacutesase que en tanto la Administracioacuten Tributaria puede establecer en virtud de lo sentildealado por
el Artiacuteculo 88deg la forma y condiciones para la presentacioacuten de la declaracioacuten tributaria aquella declaracioacuten que no cumpla con dichas disposiciones se tendraacute por no presentada (Octava Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Texto Uacutenico Ordenado Facuacuteltese al Ministerio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro de los ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo el Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario (Deacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO OCTAVA- Incremento patrimonial no justificado Los Funcionarios o servidores puacuteblicos de las Entidades a las que hace referencia el Artiacuteculo 1ordm
de la Ley Ndeg 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General inclusive aquellas bajo el aacutembito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado que como producto de una fiscalizacioacuten o verificacioacuten tributaria se le hubiera determinado un incremento patrimonial no justificado seraacuten sancionados con despido extinguieacutendose el vinculo laboral con la entidad sin perjuicio de las acciones administrativas civiles y penales que correspondan Los funcionarios o servidores puacuteblicos sancionados por las causas sentildealadas en el paacuterrafo anterior no podraacuten ingresar a laborar en ninguna de las entidades ni ejercer cargos derivados de eleccioacuten puacuteblica por el lapso de cinco antildeos de impuesta la sancioacuten La sancioacuten de despido se impondraacute por la Entidad empleadora una vez que la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria quede firme o consentida en la viacutea administrativa El Superintendente Nacional de Administracioacuten Tributaria de la SUNAT comunicaraacute a la Entidad
la determinacioacuten practicada para las acciones correspondientes seguacuten los procedimientos que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendencia
(Undeacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO NOVENA- Creacioacuten de la Defensoriacutea del Contribuyente y Usuario
Aduanero Creacutease la Defensoriacutea del Contribuyente y Usuario Aduanero adscrito al Sector de Economiacutea y Finanzas El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo El Defensor deberaacute ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral con no menos de diez (10) antildeos de ejercicio profesional (Duodeacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) QUINCUAGEacuteSIMA- Vigencia El presente Decreto Legislativo entraraacute en vigencia el 1 de abril del 2007 con excepcioacuten de la
Segunda Disposicioacuten Complementaria Final la cual entraraacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO PRIMERA- Caacutelculo de intereacutes moratorio- Decreto Legislativo Ndeg 969 A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo para efectos de la aplicacioacuten del artiacuteculo 33deg del Coacutedigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 969 el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005 de ser el caso
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior debe ser considerado tambieacuten para efectos del caacutelculo de la deuda tributaria por multas para la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso y para la imputacioacuten de pagos
Para efectos de lo dispuesto en el artiacuteculo 34deg del Coacutedigo Tributario la base para el caacutelculo de los intereses estaraacute constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacioacuten de
la obligacioacuten principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005
(Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEGUNDA- Incorporacioacuten de deudas tributarias al aplazamiento yo fraccionamiento previsto en el artiacuteculo 36deg del Coacutedigo Tributario Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o maacutes cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N deg 27344 Ley que establece un Reacutegimen Especial de
Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo Ndeg 914 que establece el Sistema Especial de Actualizacioacuten y Pago de deudas tributarias exigibles al 30082000 o tres (3) o maacutes cuotas del beneficio aprobado por la Ley N deg 27681 Ley de Reactivacioacuten a traveacutes del Sinceramiento de las
deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago podraacuten acoger al aplazamiento yo fraccionamiento particular sentildealado por el artiacuteculo 36deg del Coacutedigo Tributario las cuotas vencidas y pendientes de pago la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los
plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados
(Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO TERCERA- Extincioacuten de Costas y Gastos a) Extiacutenganse a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo las costas y
gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a eacutestos se hubiera extinguido en virtud a lo sentildealado en los numerales 1 y 3 del artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario y normas modificatorias o cuando la Administracioacuten
Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5 del citado artiacuteculo La Administracioacuten Tributaria procederaacute a concluir los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el paacuterrafo anterior sin que sea necesario notificar acto alguno
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo quedaraacuten extinguidas las costas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas conforme a las
causales de los numerales 3 y 5 del artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario Para tal efecto no
se requeriraacute la emisioacuten de un acto administrativo (Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO CUARTA- Tercera Disposicioacuten Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 953 Las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva respecto de los cuales a la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 953 hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposicioacuten Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 953
quedaron extinguidos en la mencionada fecha (Quinta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO QUINTA- Deudas de recuperacioacuten onerosa Lo establecido por la Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 no resulta de aplicacioacuten a las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio de 1999 que de conformidad con lo dispuesto por el artiacuteculo 8deg del Decreto Supremo Ndeg 039-2001-EF y norma modificatoria deban ser consideradas de recuperacioacuten onerosa (Sexta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEXTA- Pago con error Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual eacuteste se efectuacutea la SUNAT a iniciativa de parte o de oficio verificaraacute dicho hecho De comprobarse la existencia del error se tendraacute por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el deudor tributario ingresoacute el monto correspondiente
La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de fondos de los montos referidos en el
paacuterrafo anterior entre las cuentas de recaudacioacuten cuando se encuentren involucrados distintos entes cuyos tributos administra A traveacutes de Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se reglamentaraacute lo dispuesto en este paacuterrafo (Seacutetima Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Celebracioacuten de convenios para el pago de peritajes Facuacuteltese a la Administracioacuten Tributaria y al Tribunal Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades teacutecnicas a las cuales soliciten peritajes (Octava Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO OCTAVA- Redondeo de las Costas El importe de las costas a que se refiere el artiacuteculo 117deg del Coacutedigo Tributario se expresaraacute en nuacutemeros enteros
(Novena Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO NOVENA- Domicilio de los sujetos dados de baja del RUC Subsistiraacute el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcioacuten en el RUC en tanto la SUNAT deba en cumplimiento de sus funciones notificarle cualquier acto administrativo que hubiera emitido La notificacioacuten se efectuaraacute conforme a lo sentildealado en el artiacuteculo 104deg del Coacutedigo Tributario (Deacutecima Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
SEXAGEacuteSIMA- Expedientes del Procedimiento de Cobranza Coactiva (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 derogado por la Uacutenica
Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014)
TEXTO ANTERIOR
Facuacuteltase a la SUNAT para regular mediante Resolucioacuten de Superintendencia los criterios forma y demaacutes aspectos en que seraacuten llevados y archivados los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007)
SEXAGEacuteSIMO PRIMERA- Compensacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas Sin perjuicio de lo sentildealado en el artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario trataacutendose de la compensacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas se consideraraacute lo siguiente
1 De la generacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del IGV Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el creacutedito
obtenido por concepto de las retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas se entenderaacute que eacuteste ha sido generado a) Trataacutendose de la compensacioacuten de oficio
a1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del
Coacutedigo Tributario en la fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero En tal caso se tomaraacute en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones yo percepciones cuya existencia y monto determine la SUNAT de
acuerdo a la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten que realice a2 En el caso del literal b) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario en la
fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero y en cuya declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de las retenciones yo percepciones Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracioacuten en la fecha
de presentacioacuten o de vencimiento de la uacuteltima declaracioacuten mensual presentada a
la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero siempre que en la referida declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones
b) Trataacutendose de la compensacioacuten a solicitud de parte en la fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha de presentacioacuten de la solicitud de compensacioacuten lo que ocurra primero y en cuya
declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones 2 Del coacutemputo del intereacutes aplicable al creacutedito por retenciones yo percepciones del IGV no
aplicadas Cuando los creacuteditos obtenidos por las retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas
sean anteriores a la deuda tributaria materia de la compensacioacuten los intereses a los que se refiere el artiacuteculo 38deg del Coacutedigo Tributario se computaraacuten entre la fecha en que se genera
el creacutedito hasta el momento de su coexistencia con el uacuteltimo saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria 3 Del saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones 31 Para que proceda la compensacioacuten de oficio se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario soacutelo se compensaraacute el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones que
hubiera sido determinado producto de la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten realizada por la SUNAT
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario los agentes de retencioacuten yo percepcioacuten deberaacuten haber declarado las retenciones yo percepciones que forman parte del saldo acumulado no aplicado salvo cuando esteacuten exceptuados de dicha obligacioacuten de acuerdo a las normas pertinentes
32 Para que proceda la compensacioacuten a solicitud de parte se tomaraacute en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten realizada por la SUNAT Cuando se realice una verificacioacuten en base al cruce de informacioacuten de las declaraciones mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencioacuten yo percepcioacuten y con la informacioacuten con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera efectuado la compensacioacuten procederaacute siempre que en dichas
declaraciones asiacute como en la informacioacuten de la SUNAT consten las retenciones yo
percepciones seguacuten corresponda que forman parte del saldo acumulado no aplicado 4 Toda verificacioacuten que efectuacutee la SUNAT se haraacute sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalizacioacuten posterior dentro de los plazos de prescripcioacuten previstos en el Coacutedigo Tributario 5 Lo sentildealado en la presente disposicioacuten no seraacute aplicable a los creacuteditos generados por
retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucioacuten
6 Lo establecido en el artiacuteculo 5deg de la Ley N deg 28053 no seraacute aplicable a lo dispuesto en la
presente disposicioacuten (Deacutecimo Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007)
SEXAGEacuteSIMO SEGUNDA- Procedimiento de Fiscalizacioacuten Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalizacioacuten se
aprobaraacuten mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles (Deacutecimo Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007)
SEXAGEacuteSIMO TERCERA- Requisitos de la Resolucioacuten de Determinacioacuten Las modificaciones e incorporaciones al artiacuteculo 77deg del Coacutedigo Tributario se aplicaraacuten a las Resoluciones de Determinacioacuten que se emitan como consecuencia de los procedimientos de
fiscalizacioacuten que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacioacuten e incorporacioacuten del artiacuteculo 77deg efectuada por la presente norma (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012)
SEXAGEacuteSIMO CUARTA- Aplicacioacuten del artiacuteculo 62deg-A del Coacutedigo Tributario para las fiscalizaciones de la regaliacutea minera Para la realizacioacuten por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regaliacutea
minera tambieacuten seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-A del Coacutedigo Tributario (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012)
SEXAGEacuteSIMO QUINTA- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I II y III
del Coacutedigo Tributario asiacute como las incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas por la presente ley seraacuten aplicables a las infracciones que se cometan o cuando no sea posible determinar la fecha de comisioacuten se detecten a partir de la entrada en vigencia de la presente norma (Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO SEXTA- Normas Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten
los paraacutemetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la
publicacioacuten de una jurisprudencia de observancia obligatoria conforme a lo previsto por el artiacuteculo 154ordm del Coacutedigo Tributario (Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten con excepcioacuten de las modificaciones e incorporaciones de los artiacuteculos 44deg 45deg 46deg 61deg 62deg-A 76deg 77deg 88deg 108deg 189deg y 192deg del Coacutedigo Tributario asiacute como la Primera y Segunda
Disposicioacuten Complementaria Final dispuestas por la presente norma las cuales entraraacuten en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten (Quinta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO OCTAVA- Ratificacioacuten Entieacutendese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos
mientras no concluya el procedimiento de ratificacioacuten que se efectuacutea en el marco del artiacuteculo 99ordm del Coacutedigo Tributario (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO NOVENA- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entraraacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten con
excepcioacuten de las modificaciones referidas a los artiacuteculos 166deg y 179deg del Coacutedigo Tributario que entraraacuten en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendario y la modificacioacuten referida al artiacuteculo 11deg del referido Coacutedigo que entraraacute en vigencia a los noventa (90) diacuteas computados a partir del diacutea siguiente de la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO PRIMERA- Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario Facuacuteltese al Ministerio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro de los ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo el Texto Uacutenico
Ordenado del Coacutedigo Tributario (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO SEGUNDA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO TERCERA- Tablas de Infracciones y Sanciones A partir de la vigencia de la presente norma la infraccioacuten prevista en el numeral 3 del artiacuteculo 174ordm del Coacutedigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Coacutedigo es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO CUARTA Referencia a convenios internacionales
La mencioacuten a convenios internacionales que se realiza en el Coacutedigo Tributario debe entenderse referida a los tratados internacionales o a las decisiones de la Comisioacuten de la Comunidad Andina (Septuageacutesimo Cuarta Disposicioacuten Final incorporada por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracioacuten Tributaria se podraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencioacuten en los Artiacuteculos 12 13 14 y 15 seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacute ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten de eacutesta La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cambio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea
a) La residencia habitual trataacutendose de personas naturales b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o administracioacuten efectiva del negocio trataacutendose de
personas juriacutedicas c) el de su establecimiento permanente en el paiacutes trataacutendose de las personas domiciliadas en
el extranjero
Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fiacutesico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 11deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
(10) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 6 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Ver la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 1012de 2016 y
vigente desde el 11122016 sobre el domicilio procesal electroacutenico
(12) Artiacuteculo 12ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutesta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a seis (6) meses b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil (RENIEC) En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la
Administracioacuten Tributaria (12) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 13ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares
a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o administracioacuten efectiva b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal de su actividad c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias d) El domicilio de su representante legal entendieacutendose como tal su domicilio fiscal o en su
defecto cualquiera de los sentildealados en el Artiacuteculo 12ordm En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria
Artiacuteculo 14ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL
EXTRANJERO Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutes se aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los
Artiacuteculos 12ordm y 13ordm b) En los demaacutes casos se presume como su domicilio sin admitir prueba en contrario el de su
representante Artiacuteculo 15ordm- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA Cuando las entidades que carecen de personalidad juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como tal el de su representante o alternativamente a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
el correspondiente a cualquiera de sus integrantes CAPITULO II RESPONSABLES Y REPRESENTANTES Artiacuteculo 16ordm- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes con los recursos que administren o que dispongan las personas siguientes 1 Los padres tutores y curadores de los incapaces 2 Los representantes legales y los designados por las personas juriacutedicas 3 Los administradores o quieacutenes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personeriacutea juriacutedica 4 Los mandatarios administradores gestores de negocios y albaceas 5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades
En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacuten del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado
(13) Se considera que existe dolo negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario 1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de libros o registros para una misma
contabilidad con distintos asientos A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros
que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentro de un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles por causas imputables al deudor tributario
2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo
3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pago asiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la misma serie yo numeracioacuten seguacuten corresponda
4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria 5 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos siempre que no se trate de errores materiales
(14) 6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notas de Creacutedito Negociables oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares
(14) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
7 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden
8 Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de
control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de
los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los mismos
9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en el plazo requerido en el numeral 4 del Artiacuteculo 78deg
10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de eacutestos
11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o se incluye en el Reacutegimen Especial del
Impuesto a la Renta o en el Reacutegimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes (Numeral 11 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con la Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado o al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regiacutemenes en virtud a las normas pertinentes
12 Omita presentar la declaracioacuten jurada informativa prevista en el numeral 153 del artiacuteculo 87 del Coacutedigo Tributario que contiene la informacioacuten relativa al beneficiario final
(Numeral 12 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
13 Sea sujeto de la aplicacioacuten de los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar La responsabilidad se atribuye a los representantes legales siempre que hayan colaborado con el disentildeo o la aprobacioacuten o la ejecucioacuten de actos situaciones o relaciones econoacutemicas previstas en los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI (Numeral 13 del tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg incorporado por por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo
Ndeg 1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
(13) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(15) En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo negligencia grave o abuso de facultades (15) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(16) Artiacuteculo 16deg-A- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO Estaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario el administrador de hecho
Para tal efecto se considera como administrador de hecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la condicioacuten de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisiva en el deudor tributario tales como 1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador habiendo sido nombrado por un oacutergano
incompetente o 2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formalmente o se haya revocado o haya caducado
su condicioacuten de administrador formal siga ejerciendo funciones de gestioacuten o direccioacuten o 3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacutedica de un administrador formalmente
designado o 4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo administrativo econoacutemico o financiero del deudor
tributario o que asume un poder de direccioacuten o influye de forma decisiva directamente o a traveacutes de terceros en las decisiones del deudor tributario
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias Se considera que existe dolo o negligencia grave salvo prueba en contrario cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16deg En todos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten Tributaria probar la existencia de dolo o
negligencia grave (16) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012 Artiacuteculo 17ordm- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes
(17)1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
Los herederos tambieacuten son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legiacutetima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicioacuten de eacutestos (17) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el liacutemite del valor de los bienes que reciban
(18)3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica En los casos de reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia surgiraacute responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo yo el pasivo
(18) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(19) La responsabilidad cesaraacute
a) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo de
prescripcioacuten Se entienden comprendidos dentro del paacuterrafo anterior a quienes adquieran activos yo
pasivos como consecuencia de la reorganizacioacuten de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia b) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia
si fue comunicada a la Administracioacuten Tributaria dentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesaraacute cuando prescriba la deuda tributaria respectiva
(19) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004 (20)Artiacuteculo 18deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente 1 Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos si no
cumplen los requisitos que sentildealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos
(21) 2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando hubieren omitido la retencioacuten o percepcioacuten a que estaban obligados Efectuada la retencioacuten o percepcioacuten el agente es el uacutenico responsable ante la Administracioacuten Tributaria
(21) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Nordm 28647 publicada el 11 de diciembre de 2005
(22) 3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencioacuten hasta por el monto que debioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo 118 cuando
a) No comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener seguacuten corresponda
b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por eacuteste el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener seguacuten corresponda
c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes pero no realicen la retencioacuten por el monto solicitado
d) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero
no entreguen a la Administracioacuten Tributaria el producto de la retencioacuten En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacute disponer que se efectuacutee la verificacioacuten que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracioacuten Tributaria lo que se debioacute retener
(22) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
4 Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza incluidas las costas y gastos cuando habiendo sido solicitados por la
Administracioacuten Tributaria no hayan sido puestos a su disposicioacuten en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien la responsabilidad solidaria se limitaraacute al valor del bien
embargado Dicho valor seraacute el determinado seguacuten el Artiacuteculo 121 y sus normas
reglamentarias (23)Trataacutendose de deuda tributaria administrada por la SUNAT la responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto de los tributos multas e intereses en cobranza (23)(Segundo paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre
de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario seguacuten el criterio establecido en el Artiacuteculo 12deg de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculacioacuten en el procedimiento concursal relativo al referido deudor incumpliendo con lo previsto en dicha ley
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2 3 y 4 del Artiacuteculo 16 cuando las empresas
a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva sin que eacutestos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas propietarios de empresas o responsables de la decisioacuten y a la SUNAT siempre que no se deacute alguna de las causales de suspensioacuten o conclusioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119
(24) Tambieacuten son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad juriacutedica por la deuda tributaria que dichos entes generen
y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales (24) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(20) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 19deg- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR Estaacuten solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias Artiacuteculo 20deg- DERECHO DE REPETICION Los sujetos obligados al pago del tributo de acuerdo con lo establecido en los artiacuteculos precedentes tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucioacuten del monto pagado
(25) Artiacuteculo 20ordm-A- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Los efectos de la responsabilidad solidaria son 1 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultaacuteneamente salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categoriacutea de tales en virtud a lo sentildealado en el numeral 1 Del artiacuteculo 17deg los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 18deg y el artiacuteculo 19deg
2 La extincioacuten de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo
3 Los actos de interrupcioacuten efectuados por la Administracioacuten Tributaria respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Los actos de suspensioacuten de la prescripcioacuten respecto del contribuyente o responsables solidarios
a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artiacuteculo 46deg tienen efectos colectivamente
4 La impugnacioacuten que se realice contra la resolucioacuten de determinacioacuten de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable sin que en la resolucioacuten que resuelve dicha impugnacioacuten pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la viacutea administrativa Para efectos de este numeral se entenderaacute que la deuda es firme en la viacutea administrativa cuando se hubiese notificado la resolucioacuten que pone fin a la viacutea administrativa al contribuyente o a los otros responsables
5 La suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables surte efectos respecto de los demaacutes salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artiacuteculo 119deg Trataacutendose del inciso c) del citado
artiacuteculo la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva surtiraacute efectos para los responsables soacutelo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria la Administracioacuten Tributaria debe notificar al responsable la resolucioacuten de determinacioacuten de atribucioacuten de responsabilidad en donde se sentildeale la causal de atribucioacuten de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad (25) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 21ordm- CAPACIDAD TRIBUTARIA Tienen capacidad tributaria las personas naturales o juriacutedicas comunidades de bienes patrimonios sucesiones indivisas fideicomisos sociedades de hecho sociedades conyugales u
otros entes colectivos aunque esteacuten limitados o carezcan de capacidad o personalidad juriacutedica seguacuten el derecho privado o puacuteblico siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias Artiacuteculo 22ordm- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN
DE PERSONERIA JURIDICA La representacioacuten de los sujetos que carezcan de personeriacutea juriacutedica corresponderaacute a sus
integrantes administradores o representantes legales o designados Trataacutendose de personas naturales que carezcan de capacidad juriacutedica para obrar actuaraacuten sus representantes legales o judiciales Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podraacuten cumplirlas por siacute mismas o por medio de sus representantes
(26)Artiacuteculo 23ordm - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos asiacute como recabar documentos que contengan informacioacuten protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artiacuteculo 85ordm la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda La SUNAT podraacute regular mediante resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo 112ordm-A otras formas y condiciones en que se acreditara la representacioacuten distintas al documento puacuteblico asiacute como la autorizacioacuten al tercero para recoger las copias de los documentos e incluso el enviacuteo de aquellos por sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos
La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles
que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria salvo en los procedimientos de aprobacioacuten automaacutetica Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo
para presentar el poder o subsanar el defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten (26)(Artiacuteculo 23deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y
vigente desde el 31122016)
Artiacuteculo 24ordm- EFECTOS DE LA REPRESENTACION Los representados estaacuten sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacioacuten de sus representantes TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artiacuteculo 25ordm- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria se transmite a los sucesores y demaacutes adquirentes a tiacutetulo universal En caso de herencia la responsabilidad estaacute limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba Artiacuteculo 26ordm- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacioacuten tributaria a un
tercero carecen de eficacia frente a la Administracioacuten Tributaria
(27) Artiacuteculo 27ordm- EXTINCIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA La obligacioacuten tributaria se extingue por los siguientes medios 1) Pago 2) Compensacioacuten 3) Condonacioacuten 4) Consolidacioacuten 5) Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacioacuten onerosa
6) Otros que se establezcan por leyes especiales Las deudas de cobranza dudosa son aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u
Oacuterdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva siempre que sea posible ejercerlas Las deudas de recuperacioacuten onerosa son las siguientes
TEXTO ANTERIOR
(25) Artiacuteculo 23ordm- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIOacuteN
Para presentar declaraciones y escritos acceder a informacioacuten de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia interponer medios impugnatorios o recursos administrativos desistirse o renunciar a derechos la persona que actuacutee en nombre del titular deberaacute acreditar su representacioacuten mediante poder por documento puacuteblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracioacuten Tributaria o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades seguacuten corresponda
(26) La falta o insuficiencia del poder no impediraacute que se tenga por realizado el acto de que se
trate cuando la Administracioacuten Tributaria pueda subsanarlo de oficio o en su defecto el deudor tributario acompantildee el poder o subsane el defecto dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles que deberaacute conceder para este fin la Administracioacuten Tributaria Cuando el caso lo amerite eacutesta podraacute prorrogar dicho plazo por uno igual En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153ordm el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles Para efecto de mero traacutemite se presumiraacute concedida la representacioacuten (26) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(25) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
a) Aqueacutellas que constan en las respectivas Resoluciones u Oacuterdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza b) Aqueacutellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisioacuten de la resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o particular
(27) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artiacuteculo 28ordm- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria exigiraacute el pago de la deuda tributaria que estaacute constituida por el tributo las multas y los intereses
Los intereses comprenden 1 El intereacutes moratorio por el pago extemporaacuteneo del tributo a que se refiere el Artiacuteculo 33deg 2 El intereacutes moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artiacuteculo 181deg y 3 El intereacutes por aplazamiento yo fraccionamiento de pago previsto en el Artiacuteculo 36deg
(28) Artiacuteculo 29deg- LUGAR FORMA Y PLAZO DE PAGO El pago se efectuaraacute en la forma que sentildeala la Ley o en su defecto el Reglamento y a falta de eacutestos la Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar entre otros
mecanismos el pago mediante deacutebito en cuenta corriente o de ahorros siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en las cuentas que eacutesta establezca previo cumplimiento de las condiciones que sentildeale mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que sentildeale para ello El lugar de pago seraacute aquel que sentildeale la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de
Superintendencia o norma de rango similar Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le seraacute oponible el domicilio fiscal En este caso el lugar de pago debe encontrarse dentro del aacutembito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente
(29) Trataacutendose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacioacuten estuviera a su cargo el pago se realizaraacute dentro de los siguientes plazos
a) Los tributos de determinacioacuten anual que se devenguen al teacutermino del antildeo gravable se pagaraacuten dentro de los tres (3) primeros meses del antildeo siguiente
b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente salvo las
excepciones establecidas por ley (Inciso b) del artiacuteculo 29deg modificado por el artiacuteculo 4deg de la Ley Ndeg 30524 publicada el 13122016
vigente a partir del primer diacutea calendario del mes siguiente a la fecha de publicacioacuten en el diario oficial El Peruano del decreto supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacioacuten de conformidad
con lo dispuesto por el artiacuteculo 7deg de dicha ley)
TEXTO ANTERIOR b) Los tributos de determinacioacuten mensual los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacioacuten inmediata se pagaraacuten dentro de los doce (12) primeros diacuteas haacutebiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacioacuten
tributaria
d) Los tributos los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores
las retenciones y las percepciones se pagaraacuten conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes
e) Los tributos que graven la importacioacuten se pagaraacuten de acuerdo a las normas especiales (29) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(30) La SUNAT podraacute establecer cronogramas de pagos para que eacutestos se realicen dentro de los seis (6) diacuteas haacutebiles anteriores o seis (6) diacuteas haacutebiles posteriores al diacutea de vencimiento del plazo sentildealado para el pago Asimismo se podraacute establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artiacuteculo (30) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El plazo para el pago de la deuda tributaria podraacute ser prorrogado con caraacutecter general por la
Administracioacuten Tributaria (28) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 30ordm- OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del deudor tributario Artiacuteculo 31deg- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o
multa de ser el caso salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artiacuteculo 117 en cuyo caso estos se imputaraacuten seguacuten lo dispuesto en dicho Artiacuteculo (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 31- IMPUTACIOacuteN DEL PAGO Los pagos se imputaraacuten en primer lugar si lo hubiere al intereacutes moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso salvo lo dispuesto en los Artiacuteculos 117 y 184 respecto a las costas y
gastos
El deudor tributario podraacute indicar el tributo o multa y el periacuteodo por el cual realiza el pago
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacioacuten el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periacuteodo se imputaraacute en primer lugar a la deuda tributaria de menor monto y asiacute sucesivamente a las deudas mayores Si existiesen deudas de diferente
vencimiento el pago se atribuiraacute en orden a la antiguumledad del vencimiento de la deuda tributaria
(31) Artiacuteculo 32ordm- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizaraacute en moneda nacional Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios a) Dinero en efectivo b) Cheques c) Notas de Creacutedito Negociables d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros e) Tarjeta de creacutedito y
f) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresaraacuten en moneda nacional El
pago mediante tarjeta de creacutedito se sujetaraacute a los requisitos formas procedimientos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
La entrega de cheques bancarios produciraacute el efecto de pago siempre que se hagan efectivos
Los deacutebitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario asiacute como el pago con tarjeta de creacutedito surtiraacuten efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la Administracioacuten Tributaria Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacioacuten por aqueacutel no surtiraacuten efecto de pago En este caso si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artiacuteculo
29deg la Administracioacuten Tributaria requeriraacute uacutenicamente el pago del tributo aplicaacutendose el intereacutes moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento Si el pago se hubiera efectuado despueacutes del vencimiento del plazo previsto en el citado artiacuteculo no se cobraraacuten los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer
el pago de tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza Municipal podraacuten disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la fecha en que se efectuacuteen Excepcionalmente trataacutendose de impuestos municipales podraacuten disponer el pago en especie a traveacutes de bienes inmuebles debidamente
inscritos en Registros Puacuteblicos libres de gravaacutemenes y desocupados siendo el valor de los mismos el valor de autoavaluacuteo del bien o el valor de tasacioacuten comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones el que resulte mayor Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior se consideraraacute como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcioacuten en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos (31) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 33ordm- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artiacuteculo 29ordm devengaraacute un intereacutes equivalente a la Tasa de Intereacutes Moratorio (TIM) la cual no podraacute exceder del 10 (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes anterior (32) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
(El segundo paacuterrafo fue derogado por el Artiacuteculo 14deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004)
(33) La SUNAT fijaraacute la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacioacuten estuviera a
su cargo En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales la TIM seraacute fijada por Ordenanza Municipal la misma que no podraacute ser mayor a la que establezca la SUNAT Trataacutendose de los tributos administrados por otros Oacuterganos la TIM seraacute la que establezca la
SUNAT salvo que se fije una diferente mediante Resolucioacuten Ministerial de Economiacutea y Finanzas (33) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(34) Los intereses moratorios se aplicaraacuten diariamente desde el diacutea siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30) (34) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(35)La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg 152deg y 156deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de
apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal o la emisioacuten de resolucioacuten de cumplimiento por la Administracioacuten Tributaria siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten o emitido la resolucioacuten de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores (35)(Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 33deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La aplicacioacuten de los intereses moratorios se suspenderaacute a partir del vencimiento de los plazos maacuteximos establecidos en los Artiacuteculos 142deg 150deg y 152deg hasta la emisioacuten de la resolucioacuten que culmine el procedimiento de reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria o de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacioacuten o apelacioacuten fuera por causa imputable a dichos oacuterganos resolutores (Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el 1372014)
(36) Durante el periodo de suspensioacuten la deuda seraacute actualizada en funcioacuten del Iacutendice de Precios
al Consumidor (36) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendraacuten en cuenta a efectos de la suspensioacuten de los intereses moratorios (37) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(38)La suspensioacuten de intereses no es aplicable durante la tramitacioacuten de la demanda
contencioso-administrativa (38)(Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
1372014)
(39) Artiacuteculo 34deg- CAacuteLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA El intereacutes moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente se aplicaraacute hasta el vencimiento o determinacioacuten de la obligacioacuten principal A partir de ese momento los intereses devengados constituiraacuten la nueva base para el caacutelculo del intereacutes moratorio (39) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 35deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
Artiacuteculo 36deg- APLAZAMIENTO YO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS (40) Se puede conceder aplazamiento yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con caraacutecter general excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos de la manera que establezca el Poder Ejecutivo (40) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 8deg de la Ley Nordm 27393 publicada el 30 de diciembre de 2000
(41) En casos particulares la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a conceder aplazamiento
yo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite con excepcioacuten de tributos retenidos o percibidos siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que aqueacutella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o
norma de rango similar y con los siguientes requisitos a) Que las deudas tributarias esteacuten suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria
hipoteca u otra garantiacutea a juicio de la Administracioacuten Tributaria De ser el caso la Administracioacuten podraacute conceder aplazamiento yo fraccionamiento sin exigir garantiacuteas y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento yo fraccionamiento Excepcionalmente mediante Decreto Supremo se podraacute establecer los casos en los cuales
no se aplique este requisito (41) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
La Administracioacuten Tributaria deberaacute aplicar a la deuda materia de aplazamiento yo
fraccionamiento un intereacutes que no seraacute inferior al ochenta por ciento (80) ni mayor a la tasa
de intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33deg
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias daraacute lugar a la ejecucioacuten de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacioacuten e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago Para dicho efecto se consideraraacute las
causales de peacuterdida previstas en la Resolucioacuten de Superintendencia vigente al momento de la determinacioacuten del incumplimiento (42) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
Artiacuteculo 37deg- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO El oacutergano competente para recibir el pago no podraacute negarse a admitirlo aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado
(43) Artiacuteculo 38deg- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria en el periacuteodo
comprendido entre el diacutea siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicioacuten
del solicitante la devolucioacuten respectiva de conformidad con lo siguiente
a) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracioacuten Tributaria a traveacutes del cual se exija el pago de una deuda tributaria se aplicaraacute la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33deg
b) Trataacutendose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sentildealado en el literal a) la tasa de intereacutes no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el uacuteltimo diacutea haacutebil
del antildeo anterior multiplicada por un factor de 120 Los intereses se calcularaacuten aplicando el procedimiento establecido en el artiacuteculo 33deg Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) prevista en el artiacuteculo 33deg por el periacuteodo comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la restitucioacuten Trataacutendose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes a que se refiere el literal b) del primer paacuterrafo (43) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 29191 publicada el 20 de enero de 2008
Artiacuteculo 39deg- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT Trataacutendose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
(44) a) Las devoluciones se efectuaraacuten mediante cheques no negociables documentos valorados
denominados Notas de Creacutedito Negociables giros oacuterdenes de pago del sistema financiero yo abono en cuenta corriente o de ahorros La devolucioacuten mediante cheques no negociables la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables asiacute como los giros oacuterdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaraacuten a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas
previa opinioacuten de la SUNAT Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sentildealados en los paacuterrafos precedentes
(44) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(45) b) Mediante Resolucioacuten de Superintendencia se fijaraacute un monto miacutenimo para la presentacioacuten de solicitudes de devolucioacuten Trataacutendose de montos menores al fijado la SUNAT podraacute compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 40deg
(45) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 10ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacioacuten o
fiscalizacioacuten efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente deberaacute proceder a la determinacioacuten del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacioacuten o fiscalizacioacuten
(47)Adicionalmente si producto de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten antes mencionada se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podraacute ser compensada con el pago en exceso indebido saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucioacuten se solicita De existir un saldo pendiente sujeto a devolucioacuten se procederaacute a la emisioacuten de las Notas de Creacutedito Negociables cheques no negociables yo al abono en cuenta corriente o de ahorros Las Notas de Creacutedito Negociables y los cheques no negociables podraacuten ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles de ser el caso Para este efecto los cheques no negociables se giraraacuten
a la orden del oacutergano de la Administracioacuten Tributaria (47) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(46) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 930 publicado el 10 de octubre de 2003
(48)Trataacutendose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuaraacuten mediante cheques no negociables yo documentos valorados denominados Notas de
Creacutedito Negociables Seraacute de aplicacioacuten en lo que fuere pertinente lo dispuesto en paacuterrafos anteriores (48) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(49)Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten las normas que regularaacuten entre otros la devolucioacuten de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables asiacute como la emisioacuten utilizacioacuten y transferencia a terceros de las Notas de Creacutedito Negociables (49) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO III
COMPENSACION CONDONACION Y CONSOLIDACION
(50) Artiacuteculo 40deg- COMPENSACIOacuteN La deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los creacuteditos por tributos
sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a periacuteodos no prescritos que sean administrados por el mismo oacutergano administrador y cuya recaudacioacuten constituya ingreso de una misma entidad A tal efecto la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de las siguientes formas 1 Compensacioacuten automaacutetica uacutenicamente en los casos establecidos expresamente por ley 2 Compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria
a) Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo b) Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
La SUNAT sentildealaraacute los supuestos en que opera la referida compensacioacuten En tales casos la imputacioacuten se efectuaraacute de conformidad con el artiacuteculo 31ordm
3 Compensacioacuten a solicitud de parte la que deberaacute ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones que eacutesta sentildeale
La compensacioacuten sentildealada en los numerales 2 y 3 Del paacuterrafo precedente surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los creacuteditos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo coexistan y hasta el agotamiento de estos uacuteltimos
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacioacuten a que se refieren los numerales 2 y 3 Del primer paacuterrafo del presente artiacuteculo al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisioacuten o en su defecto deteccioacuten de la infraccioacuten respectivamente o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria seguacuten corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta una vez vencido el plazo de regularizacioacuten o determinada la obligacioacuten principal se consideraraacute como deuda tributaria materia de la
compensacioacuten a los intereses devengados a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 34deg o a su saldo pendiente de pago seguacuten corresponda
Al momento de la coexistencia si el creacutedito proviene de pagos en exceso o indebidos y es
anterior a la deuda tributaria materia de compensacioacuten se imputaraacute contra eacutesta en primer lugar el intereacutes al que se refiere el artiacuteculo 38deg y luego el monto del creacutedito Para efecto de este artiacuteculo son creacuteditos por tributos el saldo a favor del exportador el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias (50) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 41deg- CONDONACION La deuda tributaria soacutelo podraacute ser condonada por norma expresa con rango de Ley (51) Excepcionalmente los Gobiernos locales podraacuten condonar con caraacutecter general el intereacutes moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacioacuten tambieacuten podraacute alcanzar al tributo (51) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 42deg- CONSOLIDACION La deuda tributaria se extinguiraacute por consolidacioacuten cuando el acreedor de la obligacioacuten tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisioacuten de bienes o derechos
que son objeto del tributo CAPITULO IV PRESCRIPCION (52) Artiacuteculo 43deg- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten
prescribe a los cuatro (4) antildeos (52) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 44deg- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El teacutermino prescriptorio se computaraacute 1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacioacuten de la declaracioacuten anual respectiva 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores 4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no
sea posible establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
(53) 6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya
devolucioacuten se tiene derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos (53) Numeral incluido por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(54) 7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(54) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(55) Artiacuteculo 45deg- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION 1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para determinar la
obligacioacuten tributaria se interrumpe a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
(56)c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
(56) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se interrumpe
(57) a) Por la notificacioacuten de la orden de pago (57) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria c) Por el pago parcial de la deuda d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo fraccionamiento f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe (58) a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial (58) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantiacutea de un
pago en exceso o indebido u otro creacutedito c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la Administracioacuten Tributaria
dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al acaecimiento del acto interruptorio (55) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(59) Artiacuteculo 46deg- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN 1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y aplicar sanciones se
suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo Tributario para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros (60) f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A (60) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten tributaria se suspende a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento de la
deuda tributaria e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal 3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para
solicitar la devolucioacuten se suspende a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiere el
Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el
coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para
resolver respectivo (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del
artiacuteculo 46deg del Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos
(61) Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que realice la SUNAT la
suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periacuteodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento (61) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(59) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 47deg- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48deg- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial Artiacuteculo 49deg- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
LIBRO SEGUNDO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS
TITULO VII TRIBUNAL FISCAL
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA (Tiacutetulo del Libro Segundo modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION (62)Artiacuteculo 50deg- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos arancelarios asiacute como para la realizacioacuten de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (62)(Artiacuteculo 50deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y
vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR (62) Artiacuteculo 50deg- COMPETENCIA DE LA SUNAT La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios (62) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 51deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004 Artiacuteculo 52deg- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne (63) Artiacuteculo 53deg- OacuteRGANOS RESOLUTORES Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal 2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT 3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale (63) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 54deg- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos bajo responsabilidad
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO I FACULTAD DE RECAUDACION
(64) Artiacuteculo 55deg- FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
Trataacutendose de la SUNAT lo dispuesto en el paacuterrafo anterior alcanza a la recaudacioacuten que se
realiza en aplicacioacuten de la asistencia en el cobro a que se refiere el Tiacutetulo VIII del Libro Segundo asiacute como a la recaudacioacuten de las sanciones de multa por la comisioacuten de las infracciones tipificadas en los artiacuteculos 176deg y 177deg derivadas del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 55deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(64) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(65) Artiacuteculo 56deg- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datos falsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados con la
tributacioacuten e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas no imputables al deudor tributario
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58 Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120 del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117 siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior (65) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(66) Artiacuteculo 57deg- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS (67)En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse ademaacutes lo siguiente
1) Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha medida se mantendraacute por dos antildeos adicionales En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una resolucioacuten que desestima una reclamacioacuten la medida
cautelar tendraacute el plazo de duracioacuten de un (1) antildeo pero se mantendraacute por dos (2) antildeos
adicionales Vencido los plazos antes citados sin necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la Administracioacuten Tributaria a ordenar su levantamiento no pudiendo trabar nuevamente la medida cautelar salvo que se trate de una deuda tributaria distinta (67)(Primer paacuterrafo del numeral 1 del artiacuteculo 57deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo
Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016 Ver Fe de erratas publicada el
20122016)
TEXTO ANTERIOR La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los
plazos antes citados sin necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar
caducaraacute estando obligada la Administracioacuten a ordenar su levantamiento (67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente para garantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 25 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(68) Artiacuteculo 58deg- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 56
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57 Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a que se
refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62 En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida cautelar Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el Artiacuteculo 56 (68) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 26 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la
Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION Artiacuteculo 59deg- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
Artiacuteculo 60deg- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia 1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario 2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten de un hecho generador de obligaciones tributarias (69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuando constate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten Tributaria
- SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafo anterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1) antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva Cuando del anaacutelisis de la informacioacuten proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros registros o documentos que la SUNAT almacene archive y conserve en sus sistemas se compruebe que parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario la SUNAT podraacute realizar un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica de acuerdo a lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-B (Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
En tanto no se notifique la resolucioacuten de determinacioacuten yo de multa o resolucioacuten que resuelve
una solicitud no contenciosa de devolucioacuten contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacioacuten o verificacioacuten procede interponer la queja prevista en el artiacuteculo 155deg (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 61deg incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades discrecionales 1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera un teacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico incluyendo
programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros medios
de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos y control de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten solicitada cinco (5) antildeos o durante el plazo prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor Transcurrido el citado plazo podraacute proceder a la destruccioacuten de dichos documentos (Uacuteltimo paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 62deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg
1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes respecto de deudores tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria incluidos los sujetos con los que estos guarden relacioacuten y que se encuentren vinculados con los hechos investigados
La informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute ser requerida por el juez a solicitud de la Administracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de cuarentaiocho (48) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez Trataacutendose de la informacioacuten financiera que la SUNAT requiera para intercambiar
informacioacuten en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se proporcionaraacute teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Nordm 26702 Ley General del Sistema Financiero y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros o norma que
la sustituya asiacute como sus normas reglamentarias y complementarias y podraacute ser utilizada para el ejercicio de sus funciones (Tercer paacuterrafo del literal a) del numeral 10 del artiacuteculo 62deg modificado por la Primera Disposicioacuten
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1372 publicado el 282018 y vigente desde
el 382018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de la informacioacuten financiera que la SUNAT requiera para intercambiar informacioacuten en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionaraacute teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Ndeg 26702 Ley General del Sistema Financiero y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros o norma que
la sustituya y podraacute ser utilizada para el ejercicio de sus funciones
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas en
la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria
La informacioacuten a que se refiere el presente numeral tambieacuten deberaacute ser proporcionada respecto de los beneficiarios finales
(Numeral 10 del artiacuteculo 62deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten
sobre dichas operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos (72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes 14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria 15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y registros antes mencionados Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera (72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos (73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que corresponde al tercero comparable La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y conserve (74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de los deudores tributarios Trataacutendose de la SUNAT la facultad a que se refiere el presente artiacuteculo es de aplicacioacuten adicionalmente para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria asiacute como para el control de las obligaciones formales vinculadas con la citada asistencia administrativa mutua no pudiendo ninguna persona o entidad
puacuteblica o privada negarse a suministrar la informacioacuten que para dicho efecto solicite la SUNAT (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 62deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de la SUNAT la facultad a que se refiere el presente artiacuteculo es de aplicacioacuten
adicionalmente para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria no pudiendo ninguna persona o entidad puacuteblica o privada negarse a suministrar la informacioacuten que para dicho efecto solicite la SUNAT (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 62deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
() Artiacuteculo 62deg-A- (75) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA (75) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de procedimientos de fiscalizacioacuten efectuados por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencias o en los procedimientos de fiscalizacioacuten definitiva en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el artiacuteculo 62-C al Comiteacute Revisor (Numeral 3 del artiacuteculo 62deg-A modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR 3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de
transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende a) Durante la tramitacioacuten de las pericias b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite la Administracioacuten Tributaria
() Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 62deg-B- FISCALIZACIOacuteN PARCIAL ELECTROacuteNICA El procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo
61deg se realizaraacute conforme a lo siguiente a) La SUNAT notificaraacute al deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artiacuteculo 104deg el inicio del procedimiento de fiscalizacioacuten acompantildeado de una liquidacioacuten preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisioacuten y la informacioacuten analizada que sustenta la propuesta de
determinacioacuten b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes contados a partir del diacutea
haacutebil siguiente a la fecha de notificacioacuten del inicio de la fiscalizacioacuten parcial electroacutenica subsanaraacute el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacioacuten preliminar realizada
por la SUNAT o sustentaraacute sus observaciones a esta uacuteltima y de ser el caso adjuntaraacute la documentacioacuten en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolucioacuten de superintendencia a que se refiere el artiacuteculo 112deg-A
c) La SUNAT dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en el paacuterrafo anterior notificaraacute de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artiacuteculo 104deg la resolucioacuten de determinacioacuten con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacioacuten y de ser el caso la resolucioacuten de multa La citada resolucioacuten de determinacioacuten contendraacute una evaluacioacuten sobre los sustentos presentados por el deudor tributario seguacuten corresponda En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacioacuten correspondiente o no sustente
sus observaciones en el plazo establecido la SUNAT notificaraacute de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artiacuteculo 104deg la resolucioacuten de determinacioacuten con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacioacuten y de ser el caso la resolucioacuten de multa
d) (76)El procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se realice electroacutenicamente de acuerdo al presente artiacuteculo deberaacute efectuarse en el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea en que surte efectos la notificacioacuten del inicio del procedimiento de fiscalizacioacuten
Al procedimiento de fiscalizacioacuten parcial electroacutenica no se le aplicaraacute las disposiciones del artiacuteculo 62deg-Ardquo
(76)(Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
(Ver Tercera y Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
Artiacuteculo 62deg-C- APLICACIOacuteN DE LOS PAacuteRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI
La aplicacioacuten de los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar se efectuacutea
en un procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva y siempre que el oacutergano de la SUNAT que lleva a cabo dicho procedimiento cuente previamente con la opinioacuten favorable de un Comiteacute Revisor La competencia del Comiteacute Revisor alcanza a los casos en los cuales en el mismo procedimiento de
fiscalizacioacuten en el que se aplican los paacuterrafos segundo al quinto antes mencionados tambieacuten se presentan actos situaciones y relaciones econoacutemicas contempladas en los paacuterrafos primero y sexto de la Norma XVI citada
Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior el oacutergano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva debe emitir un informe que es remitido conjuntamente con el expediente de fiscalizacioacuten al Comiteacute Revisor Dicho informe se notifica al sujeto fiscalizado quien debe
declarar al oacutergano que lleva a cabo el referido procedimiento de fiscalizacioacuten los datos de todos los involucrados en el disentildeo o aprobacioacuten o ejecucioacuten de los actos situaciones o relaciones econoacutemicas materia del referido informe en la forma condiciones que se establezcan mediante resolucioacuten de superintendencia La omisioacuten a la declaracioacuten antes sentildealada o la declaracioacuten sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolucioacuten de superintendencia implica la comisioacuten de la infraccioacuten prevista en el numeral 5 del artiacuteculo 177
El Comiteacute Revisor antes de emitir opinioacuten debe citar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones respecto de la observacioacuten contenida en el informe elaborado por el oacutergano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten
El sujeto fiscalizado puede solicitar por uacutenica vez la proacuterroga de la fecha en la que debe presentarse ante el Comiteacute Revisor Para tal efecto debe presentar una solicitud sustentada
hasta el tercer (3) diacutea haacutebil anterior a la fecha fijada El Comiteacute Revisor puede conceder la proacuterroga por diez (10) diacuteas haacutebiles maacutes y debe notificar su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el diacutea anterior a la fecha en que dicho sujeto debiacutea presentarse De no producirse la notificacioacuten en la oportunidad indicada se entiende concedida la proacuterroga
El Comiteacute Revisor debe emitir su opinioacuten sustentada bajo responsabilidad dentro de los treinta
(30) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha en que el sujeto fiscalizado se presentoacute ante eacutel o de la fecha fijada para dicha presentacioacuten en caso de no concurrencia del sujeto fiscalizado
El Comiteacute Revisor estaacute conformado por tres (3) funcionarios de la SUNAT ejerciendo uno de ellos las funciones de secretariacutea cuyos cargos aacutereas y designacioacuten se establece por resolucioacuten de superintendencia Ademaacutes para ser designado miembro del Comiteacute Revisor se requiere ser de profesioacuten abogado o contador y tener experiencia no menor de diez (10) antildeos en labores de
determinacioacuten tributaria yo auditoriacutea yo interpretacioacuten de normas tributarias desempentildeados en el sector puacuteblico
El Comiteacute Revisor adopta opinioacuten por mayoriacutea y se pronuncia sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar salvo que considere necesario evaluar aspectos no expuestos en el informe o
complementar este en cuyo caso dispone la devolucioacuten del informe con el expediente de fiscalizacioacuten al oacutergano de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva
La opinioacuten del Comiteacute Revisor es vinculante para el oacutergano de la SUNAT que realiza el procedimiento de fiscalizacioacuten definitiva y debe ser notificada al sujeto fiscalizado
El documento que contiene la opinioacuten del Comiteacute Revisor sobre la existencia o no de elementos
suficientes para aplicar los paacuterrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar no constituye un acto susceptible de ser impugnado y forma parte del expediente (Artiacuteculo 62deg-C incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el 1392018 y
vigente desde el 1492018)
Artiacuteculo 63deg- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma 2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64deg- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido 2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario 3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo 4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos 5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros 6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria 8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
10 (78)se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez (78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo 12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia 13 (79) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas (79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
14 (80) El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea (80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
15 (81) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa (81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo (77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65deg- PRESUNCIONES La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes presunciones 1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado 6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero 7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios 8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos 9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias 10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios 11 (83) Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas (83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
12 (84) Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores (84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007 13 (85) Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007 La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones (82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta (87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las ventas
o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta incluidos aquellos del Reacutegimen MYPE Tributario las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de tercera categoriacutea del
ejercicio a que corresponda (Primer paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 65deg-A modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente desde el 112017 de
acuerdo con su Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente (i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se han
realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de
este artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera categoriacutea (88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual (89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo (86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(90) Artiacuteculo 66deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute
comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes
de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a 1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda (90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO (92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente (92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor (93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos (91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros
o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o (ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este paacuterrafo Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo actividad similar En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) (94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(95) Artiacuteculo 68deg- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante un mes Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo antildeo Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos (95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i) El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se
tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de diferencias de inventario por valorizacioacuten La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten
yo presentacioacuten En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i) Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta (96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en la presente presuncioacuten De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar (97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS
EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias (98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72deg- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios que realice el deudor tributario Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda (99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(101) Artiacuteculo 72deg-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102)De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente (102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal alguno (101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de
2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1 De 2 hasta 6 2 De 7 hasta 29 4 De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme lo
dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las salas
o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas inclusive
aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda a
eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas o
establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la Administracioacuten
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento seleccionado Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se dividiraacuten obteniendo un promedio simple Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no
verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3) meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia (104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 73deg- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo Artiacuteculo 74deg- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75deg- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten (106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 76deg- RESOLUCION DE DETERMINACION La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg (107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77deg- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute 1 El deudor tributario 2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda 3 La base imponible 4 La tasa 5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses 6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria La resolucioacuten de determinacioacuten que se notifique al sujeto fiscalizado como resultado de la
aplicacioacuten de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar expresa adicionalmente la descripcioacuten del acto situacioacuten o relacioacuten econoacutemica que genera su aplicacioacuten el detalle de la norma que se considera aplicable y las razones que sustentan la aplicacioacuten de la referida Norma XVI
(Segundo paacuterrafo del numeral 6 del artiacuteculo 77deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg
1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018) 7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen (108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(109)Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados En el caso de Resoluciones de Multa emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artiacuteculo 87deg vinculadas a la normativa de asistencia administrativa mutua en materia tributaria estas deben sentildealar en lugar de lo dispuesto en el numeral 1 a los administrados que deben cumplir con dichas obligaciones (109)(Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 77deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR (109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los aspectos que han sido revisados (109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78deg- ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de Determinacioacuten en los casos siguientes 1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario 2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las declaraciones
comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la orden de pago la Administracioacuten Tributaria considera la base imponible del periacuteodo las peacuterdidas los saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera error a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
b) Trataacutendose del arrastre de peacuterdidas al monto de la peacuterdida i Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la declaracioacuten
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en que se generoacute la peacuterdida
ii Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la declaracioacuten a que se refiere el acaacutepite anterior
(Numeral 3 del artiacuteculo 78deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
(110)3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo
los saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos uacuteltimos Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79deg- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses
en los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten
respecto a cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de Pago Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario (111)Artiacuteculo 80deg- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la resolucioacuten u orden
de pago cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la administracioacuten tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo excepto en el caso de la SUNAT las costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperacioacuten onerosa al amparo del inciso b) del Artiacuteculo 27 (111)(Artiacuteculo modificado por el artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (111) Artiacuteculo 80deg- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo del inciso b) del Artiacuteculo 27deg (111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 81deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de julio de 2002
CAPITULO III FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82deg- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias (112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83deg- ELABORACION DE PROYECTOS Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia (113) Artiacuteculo 84deg- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y
asistencia al contribuyente La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles (113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85deg- RESERVA TRIBUTARIA Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre que se refiera al caso investigado Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg del Artiacuteculo 62deg y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la informacioacuten
contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras 1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con la
finalidad de distribuir el canon correspondiente Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente Nacional de Administracioacuten Tributaria
2) La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute presentada por el
titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes (115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
j) La informacioacuten que requieran las entidades puacuteblicas a cargo del otorgamiento de
prestaciones asistenciales econoacutemicas o previsionales cuando dicho otorgamiento se encuentre supeditado al cumplimiento de la declaracioacuten yo pago de tributos cuya
administracioacuten ha sido encargada a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracioacuten Tributaria En estos casos la solicitud de informacioacuten seraacute presentada por el titular de la entidad y bajo su responsabilidad (Literal j) del Artiacuteculo 85deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55deg quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir
dentro de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria 1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los citados
contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115deg La publicacioacuten podraacute incluir el nombre comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria (114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 86deg- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA (116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la materia (116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias Artiacuteculo 86deg-A- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVEacuteS DE SISTEMAS
ELECTROacuteNICOS TELEMAacuteTICOS E INFORMAacuteTICOS Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a traveacutes de sistemas
electroacutenicos telemaacuteticos e informaacuteticos la SUNAT deberaacute 1 Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzoacuten electroacutenico a todos los sujetos que
deban inscribirse en sus registros que le permita realizar de corresponder la notificacioacuten de sus actos por el medio electroacutenico a que se refiere el inciso b) del artiacuteculo 104deg
2 Almacenar archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electroacutenico de acuerdo a la resolucioacuten de superintendencia que se apruebe para dicho efecto garantizando el acceso a los mismos de los interesados
Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley
(Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS (117) Artiacuteculo 87deg- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados estaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria y en especial deben (Encabezado del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los administrados estaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria asiacute como obtener con ocasioacuten de
dicha inscripcioacuten la CLAVE SOL que permita el acceso al buzoacuten electroacutenico a que se refiere el artiacuteculo 86deg-A y a consultar perioacutedicamente el mismo
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcioacuten en los registros
de la Administracioacuten Tributaria asiacute como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artiacuteculo 11deg (Numeral 1 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artiacuteculo 11deg
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el nuacutemero
de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos
Asimismo deberaacuten seguacuten lo establezcan las normas legales portarlos o facilitar a la
SUNAT a traveacutes de cualquier medio y en la forma y condiciones que esta sentildeale la
informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado (Numeral 3 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de Ameacuterica considerando lo siguiente a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma plazos
y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT (118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de
2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del
beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor El plazo de cinco (5) antildeos se computa a partir del uno (1) de enero del antildeo siguiente
a la fecha de vencimiento de la presentacioacuten de la declaracioacuten de la obligacioacuten tributaria correspondiente Trataacutendose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta el plazo de cinco (5) antildeos se computa considerando la fecha de vencimiento de la declaracioacuten anual del citado impuesto
(Primer paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR (119)7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor El plazo de cinco (5) antildeos se computa a partir del uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacioacuten de la declaracioacuten de la
obligacioacuten tributaria correspondiente Trataacutendose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta el plazo de cinco antildeos se computa considerando la fecha de vencimiento de la
declaracioacuten anual del citado impuesto (Primer paacuterrafo del numeral 7 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg
1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos (120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten al deudor tributario de tales situaciones (119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de 2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas de programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del
tributo el que fuera mayor debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos que la misma evaluacutee dicha situacioacuten (Primer paacuterrafo del numeral 8 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR
(120) 8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas de programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) antildeos o durante el plazo prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior debe realizarse en el plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
El coacutemputo del plazo de cinco (5) antildeos se efectuacutea conforme a lo establecido en el numeral 7
(120) (Numeral 8 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
8Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de prescripcioacuten del tributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a qe se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de
remisioacuten correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las normas para sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62deg
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por eacutesta
14 (121) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos sujetos en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla (121) (Numeral 14 del artiacuteculo 87deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR (121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla (121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de
asistencia administrativa mutua para lo cual los administrados entre otros deben
(Encabezado del numeral 15 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR
15 Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de asistencia administrativa mutua para lo cual los administrados deben
151 Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten
sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y cualquier documento inclusive los que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT en la forma plazos y condiciones en que sean requeridos asiacute como cuando corresponda sus respectivas copias las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y de ser el caso realizar las aclaraciones que le soliciten Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza
De no contarse con los elementos necesarios para permitir el acceso a la Administracioacuten Tributaria se debe probar el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia (Numeral 151 del artiacuteculo 87deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
TEXTO ANTERIOR 151 Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados
seguacuten sentildeale la Administracioacuten las declaraciones informes libros de actas
registros y libros contables y cualquier documento en la forma plazos y condiciones en que sean requeridos asiacute como sus respectivas copias las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y de ser el caso realizar las aclaraciones que le soliciten Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza
152 Concurrir a las oficinas de la SUNAT cuando su presencia sea requerida de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artiacuteculo 62deg para efecto de esclarecer o proporcionar la informacioacuten que le sea solicitada en cumplimiento de la normativa de asistencia administrativa mutua en materia tributaria
153 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en la forma plazo y condiciones que esta establezca
mediante Resolucioacuten de Superintendencia La obligacioacuten a que se refiere el presente numeral incluye a las personas juriacutedicas entes juriacutedicos y la informacioacuten que se establezca mediante decreto supremo
154 Realizar cuando corresponda de acuerdo a las normas respectivas los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT (Numeral 154 del artiacuteculo 87deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y otras entidades deberaacuten
presentar perioacutedicamente la informacioacuten sobre las cuentas y los datos de identificacioacuten de sus titulares referentes a nombre denominacioacuten o razoacuten social nacionalidad residencia fecha y lugar de nacimiento o constitucioacuten y domicilio entre otros datos conforme a lo que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el artiacuteculo 143-A de la Ley Ndeg 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Lo sentildealado en el presente numeral comprende la informacioacuten de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme a lo que se establezca por Decreto Supremo Mediante decreto supremo se podraacute establecer las normas complementarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente numeral
(Numeral 15 del artiacuteculo 87deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA 881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante
Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas y en las condiciones que sentildealen para ello Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada 882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro
del plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro
del plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar
la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de
verificacioacuten o fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor
obligacioacuten
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURIDICAS En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus representantes legales (123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(124) Artiacuteculo 90deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad sean personas naturales o juriacutedicas (124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(125) Artiacuteculo 91deg- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los interesados (125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados tienen derecho entre otros a (Encabezado del Artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria b) (127) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las
normas vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39deg Asimismo las personas naturales que perciban rentas de cuarta yo quinta categoriacuteas sin perjuicio de la obligacioacuten o no de presentar la declaracioacuten jurada anual del impuesto a la renta tienen derecho a la devolucioacuten de oficio de los pagos en exceso que se originen como consecuencia de las deducciones anuales establecidas en el artiacuteculo 46deg de la Ley del
Impuesto a la Renta u otros motivos (127)(Literal b) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg de la Ley Ndeg 30734 publicado el 2822018 y
vigente desde el 132018)
TEXTO ANTERIOR (127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas vigentes El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes
podraacuten solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm (127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre la
materia
d) Interponer reclamo apelacioacuten demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Coacutedigo
(128) e) Conocer el estado de tramitacioacuten de los procedimientos en que sea parte asiacute como la
identidad de las autoridades de la Administracioacuten Tributaria encargadas de eacutestos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqueacutellos
Asimismo el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artiacuteculo 131deg (128) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
f) Solicitar la ampliacioacuten de lo resuelto por el Tribunal Fiscal
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al
Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170deg (Inciso g) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170deg
h) Interponer queja por omisioacuten o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Coacutedigo
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artiacuteculos 93deg y 95deg-A y obtener la debida orientacioacuten respecto de sus obligaciones tributarias (Inciso i) modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entraraacute en vigencia a los 120 diacuteas haacutebiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley
conforme al numeral 4 de su Quinta Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR i) Formular consulta a traveacutes de las entidades representativas de acuerdo a lo establecido
en el Artiacuteculo 93deg y obtener la debida orientacioacuten respecto de sus obligaciones tributarias
j) La confidencialidad de la informacioacuten proporcionada a la Administracioacuten Tributaria en los
teacuterminos sentildealados en el Artiacuteculo 85deg
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por eacutel presentadas a la Administracioacuten
Tributaria
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracioacuten Tributaria
(129) m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario cuando se le requiera su comparecencia asiacute como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita
(129) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
n) Solicitar aplazamiento yo fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artiacuteculo 36deg
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43deg incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza (Inciso o) del artiacuteculo 92deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR o) Solicitar a la Administracioacuten la prescripcioacuten de la deuda tributaria
p) Tener un servicio eficiente de la Administracioacuten y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes
(130) q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacioacuten con el fin de tener acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia (130) Literal incorporado por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Asimismo ademaacutes de los derechos antes sentildealados podraacuten ejercer los conferidos por la
Constitucioacuten por este Coacutedigo o por leyes especiacuteficas
(126) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 93deg- CONSULTAS INSTITUCIONALES Las entidades representativas de las actividades econoacutemicas laborales y profesionales asiacute como las entidades del Sector Puacuteblico Nacional podraacuten formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el paacuterrafo precedente seraacuten devueltas no
pudiendo originar respuesta del oacutergano administrador ni a tiacutetulo informativo (131) Artiacuteculo 94deg- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS Las consultas se presentaraacuten por escrito ante el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria
competente el mismo que deberaacute dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) diacutea haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a su presentacioacuten La falta de contestacioacuten en dicho plazo no implicaraacute la aceptacioacuten de los criterios expresados en el escrito
de la consulta El pronunciamiento que se emita seraacute de obligatorio cumplimiento para los distintos oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria Trataacutendose de consultas que por su importancia lo amerite el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria emitiraacute Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar respecto del asunto
consultado la misma que seraacute publicada en el Diario Oficial El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo no se aplicaraacute en aquellos casos
en que para la absolucioacuten de la consulta sea necesaria la opinioacuten de otras entidades externas a la Administracioacuten Tributaria
El procedimiento para la atencioacuten de las consultas escritas incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo seraacute establecido mediante Decreto Supremo (131) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 95deg- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisioacuten en la norma tributaria no seraacute aplicable la regla que contiene el artiacuteculo anterior debiendo la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracioacuten del proyecto de ley o disposicioacuten reglamentaria correspondiente Cuando se trate de otros oacuterganos de la Administracioacuten
Tributaria deberaacuten solicitar la elaboracioacuten del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economiacutea y Finanzas
Artiacuteculo 95ordm-A- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con intereacutes legiacutetimo y directo podraacute consultar a la SUNAT sobre el reacutegimen
juriacutedico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas referidas al mismo deudor tributario vinculados con tributos cuya obligacioacuten tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacioacuten de la consulta o trataacutendose de procedimientos aduaneros respecto de aquellos que no se haya iniciado el traacutemite del manifiesto de carga o la numeracioacuten de la declaracioacuten aduanera de mercanciacuteas La consulta particular seraacute rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de
consulta han sido materia de una opinioacuten previa de la SUNAT conforme al artiacuteculo 93ordm del presente Coacutedigo La consulta seraacute presentada en la forma plazo y condiciones que se establezca mediante decreto supremo debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artiacuteculo en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos de exclusioacuten que este tambieacuten
establezca La SUNAT deberaacute abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situacioacuten caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacioacuten o impugnacioacuten en la viacutea administrativa o judicial aunque referido a otro deudor tributario seguacuten lo establezca el decreto supremo La SUNAT podraacute solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacioacuten y documentacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no
menor de cinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso La SUNAT daraacute respuesta al consultante en el plazo que se sentildeale por decreto supremo La contestacioacuten a la consulta escrita tendraacute efectos vinculantes para los distintos oacuterganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante en tanto no se modifique la legislacioacuten o la jurisprudencia aplicable no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del caso
consultado una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el
sentido de esta uacuteltima haya debido ser diferente o los hechos o situaciones concretas materia de consulta a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar del Coacutedigo Tributario no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusioacuten de normas tributarias La presentacioacuten de la consulta no eximiraacute del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto El consultante no
podraacute interponer recurso alguno contra la contestacioacuten de la consulta pudiendo hacerlo de ser el caso contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicacioacuten de los criterios contenidos en ellas La informacioacuten provista por el deudor tributario podraacute ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su funcioacuten fiscalizadora que incluye la inspeccioacuten la investigacioacuten y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficios tributarios Las absoluciones de las consultas particulares seraacuten publicadas en el portal de la SUNAT en la forma establecida por decreto supremo (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entraraacute
en vigencia a los 120 diacuteas haacutebiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley conforme al
numeral 4 y a su Quinta Disposicioacuten Complementaria Final)
(Ver Segunda Disposicioacuten Complementaria Final y Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Transitoria de la Ley Ndeg
30296 publicada el 31 de diciembre de 2014)
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS (132) Artiacuteculo 96deg- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico los funcionarios y servidores puacuteblicos notarios fedatarios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcionaraacuten a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias y adicionalmente en el caso de la SUNAT aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 96deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico los funcionarios y servidores puacuteblicos
notarios fedatarios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcionaraacuten a la Administracioacuten Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administracioacuten Tributaria asiacute como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones
(132) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 40ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(133) Artiacuteculo 97deg- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR USUARIO DESTINATARIO Y
TRANSPORTISTA Las personas que compren bienes o reciban servicios estaacuten obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos asiacute como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos ya sean impresos o emitidos electroacutenicamente Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estaacuten obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago las guiacuteas de remisioacuten yo los documentos que correspondan a los bienes asiacute como a a) portarlos durante el traslado o b) en caso de documentos emitidos y otorgados electroacutenicamente facilitar a la SUNAT a traveacutes
de cualquier medio y en la forma y condiciones que aquella sentildeale mediante la resolucioacuten respectiva la informacioacuten que permita identificar en su base de datos los documentos que sustentan el traslado durante este o incluso despueacutes de haberse realizado el mismo
En cualquier caso el comprador el usuario y el transportista estaacuten obligados cuando fueran requeridos a exhibir los referidos comprobantes guiacuteas de remisioacuten y o documentos a los funcionarios de la administracioacuten tributaria o de ser el caso a facilitar a traveacutes de cualquier medio y en la forma y condiciones que indique la SUNAT mediante resolucioacuten cualquier informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado
Ademaacutes los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT deberaacuten comunicar a esta en la forma y condiciones que sentildeale aspectos relativos a los bienes que se trasladan yo a la informacioacuten de los documentos que sustentan el traslado El incumplimiento de la forma y condiciones de acuerdo a lo que sentildeale la SUNAT determinaraacute que se tenga como no
presentada la referida comunicacioacuten (133)(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que
entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Artiacuteculo 97- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios estaacuten obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos (133) Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estaacuten obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yo documentos que correspondan a los bienes asiacute como a llevarlos consigo durante el traslado (133) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 41 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(134) En cualquier caso el comprador el usuario y el transportista estaacuten obligados a exhibir los
referidos comprobantes guiacuteas de remisioacuten yo documentos a los funcionarios de la
Administracioacuten Tributaria cuando fueran requeridos (134) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 41 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO VII TRIBUNAL FISCAL (134) Artiacuteculo 98deg- COMPOSICIOacuteN DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal estaacute conformado por 1 La Presidencia del Tribunal Fiscal integrada por el Vocal Presidente quien representa al
Tribunal Fiscal
2 La Sala Plena del Tribunal Fiscal compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal Es el
oacutergano encargado de establecer mediante acuerdos de Sala Plena los procedimientos que permitan el mejor desempentildeo de las funciones del Tribunal Fiscal asiacute como la unificacioacuten de los criterios de sus Salas La Sala Plena podraacute ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido
de cualquiera de las Salas En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera el Pleno podraacute estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razoacuten de la materia estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal quien tendraacute voto dirimente
(135)Asimismo el Presidente del Tribunal Fiscal podraacute convocar a Sala Plena de oficio o a peticioacuten de los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas por temas vinculados a
asuntos de competencia de eacutestos Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artiacuteculo 154 seraacuten recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atencioacuten de Quejas (135)(Tercer paacuterrafo del numeral 2 incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de
noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera
Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
3 La Vocaliacutea Administrativa integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcioacuten administrativa
4 Las Salas especializadas cuyo nuacutemero seraacute establecido por Decreto Supremo seguacuten las necesidades operativas del Tribunal Fiscal La especialidad de las Salas seraacute establecida por
el Presidente del Tribunal Fiscal quien podraacute tener en cuenta la materia el tributo el oacutergano administrador yo cualquier otro criterio general que justifique la implementacioacuten de la especialidad Cada Sala estaacute conformada por tres (3) vocales que deberaacuten ser profesionales
de reconocida solvencia moral y versacioacuten en materia tributaria o aduanera seguacuten corresponda con no menos de cinco (5) antildeos de ejercicio profesional o diez (10) antildeos de experiencia en materia tributaria o aduanera en su caso de los cuales uno ejerceraacute el cargo
de Presidente de Sala Ademaacutes contaraacuten con un Secretario Relator de profesioacuten abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera
5 La Oficina de Atencioacuten de Quejas integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de
Quejas de profesioacuten abogado Los miembros del Tribunal Fiscal sentildealados en el presente artiacuteculo desempentildearaacuten el cargo a
tiempo completo y a dedicacioacuten exclusiva estando prohibidos de ejercer su profesioacuten actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades salvo el ejercicio de la docencia universitaria
(134) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(136) Artiacuteculo 99deg- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIOacuteN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente Vocal Administrativo y los demaacutes Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
mediante Resolucioacuten Suprema refrendada por el Ministro de Economiacutea y Finanzas por un periacuteodo de tres (03) antildeos Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas disponer la conformacioacuten de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores cuyo nombramiento se efectuaraacute mediante Resolucioacuten Ministerial
Los miembros del Tribunal Fiscal seraacuten ratificados cada tres (03) antildeos Sin embargo seraacuten removidos de sus cargos si incurren en negligencia incompetencia o inmoralidad sin perjuicio de las faltas de caraacutecter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nordm 276 y su Reglamento Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacioacuten de miembros del Tribunal Fiscal (136) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Artiacuteculo 100deg- DEBER DE ABSTENCIOacuteN DE LOS VOCALES Y RESOLUTORES - SECRETARIOS DE ATENCIOacuteN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad se abstendraacuten de resolver en los casos previstos en el artiacuteculo 97 del Texto Uacutenico Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo General
La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artiacuteculo 97 tambieacuten es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas es coacutenyuge conviviente pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con miembros de la Administracioacuten
Tributaria que tengan o hayan tenido seguacuten corresponda participacioacuten directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de apelacioacuten o queja en el Tribunal Fiscal lo que debe acreditarse documentariamente
Asimismo la causal prevista por el numeral 5) del mismo artiacuteculo 97 tambieacuten es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas haya tenido en los uacuteltimos doce (12) meses relacioacuten de servicio o de subordinacioacuten con la Administracioacuten Tributaria de la que proviene el expediente siempre que el Vocal o Resolutor - Secretario de Atencioacuten de Quejas haya tenido participacioacuten directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de apelacioacuten o queja en el Tribunal Fiscal lo que debe acreditarse
documentariamente
(Artiacuteculo 100deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR (137) Artiacuteculo 100deg- DEBER DE ABSTENCIOacuteN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad se abstendraacuten de resolver en los casos previstos en el Artiacuteculo 88deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General (137) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 101deg- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reuniraacuten con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones dos (2) votos conformes salvo en las materias de menor complejidad que
seraacuten resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como oacuterganos unipersonales Para estos efectos mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobaraacuten las materias consideradas de menor complejidad
(138) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Son atribuciones del Tribunal Fiscal
1 (139)Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracioacuten Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Oacuterdenes de Pago Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa otros actos administrativos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria asiacute como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP
Tambieacuten podraacute conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria (139)(Numeral 1 del Artiacuteculo 101deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
(139) 1 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracioacuten Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Oacuterdenes de Pago Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria asiacute como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP
(139) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 43ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(140) 2 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la SUNAT sobre los derechos aduaneros clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Coacutedigo Tributario
(140) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 43ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
3 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administrativa las apelaciones respecto de la
sancioacuten de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las sanciones que sustituyan a eacutesta uacuteltima de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 183ordm seguacuten lo dispuesto en las normas
sobre la materia 4 Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria
(141) 5 Atender las quejas que presenten los administrados contra la Administracioacuten Tributaria cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como las demaacutes que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable (Primer paacuterrafo del numeral 5 del artiacuteculo 101deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR
5 Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracioacuten Tributaria cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como las
demaacutes que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable
La atencioacuten de las referidas quejas seraacute efectuada por la Oficina de Atencioacuten de Quejas del
Tribunal Fiscal
(141) Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012
6 Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia 7 Proponer al Ministro de Economiacutea y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir
las deficiencias en la legislacioacuten tributaria y aduanera 8 Resolver en viacutea de apelacioacuten las terceriacuteas que se interpongan con motivo del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
(142) 9 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Puacuteblico a fin de realizar la
notificacioacuten de sus resoluciones asiacute como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios (142) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 26ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(143) Artiacuteculo 102deg- JERARQUIA DE LAS NORMAS Al resolver el Tribunal Fiscal deberaacute aplicar la norma de mayor jerarquiacutea En dicho caso la resolucioacuten deberaacute ser emitida con caraacutecter de jurisprudencia de observancia obligatoria de acuerdo a lo establecido en el Artiacuteculo 154deg (143) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
TIacuteTULO VIII
(144) ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
Artiacuteculo 102-A- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad
competente seguacuten lo sentildealado en los convenios internacionales y de manera complementaria de acuerdo a lo dispuesto en el presente Coacutedigo
La SUNAT proporciona la informacioacuten solicitada aun cuando carezca de intereacutes fiscal y asume
que la informacioacuten solicitada por la autoridad competente es relevante para los fines tributarios del convenio internacional
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas
a) Intercambio de informacioacuten que puede ser a solicitud espontaacutenea y automaacutetica Tambieacuten puede realizarse por medio de fiscalizaciones simultaacuteneas y en el extranjero
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento de medidas cautelares
c) Notificacioacuten de documentos
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad competente considerando los plazos de prescripcioacuten previstos en el artiacuteculo 43
La informacioacuten o documentacioacuten que la autoridad competente proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT como medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios o procesos judiciales salvo disposicioacuten en contrario
Artiacuteculo 102-B- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN - ASPECTOS GENERALES
a) La informacioacuten a que se refiere el artiacuteculo 85 es materia de intercambio con la autoridad
competente
b) La informacioacuten presentada por las empresas del sistema financiero nacional conforme a lo dispuesto en el numeral 153 del artiacuteculo 87 es materia de intercambio con la autoridad competente
c) La transferencia de la informacioacuten que realice la SUNAT a la autoridad competente que corresponda a informacioacuten calificada como datos personales por la Ley Nordm 29733 Ley de Proteccioacuten de Datos Personales estaacute comprendida dentro de la autorizacioacuten legal a que se refiere el numeral 1 del artiacuteculo 14 de la citada ley
d) La informacioacuten que otro Estado proporcione a la SUNAT en virtud del intercambio de informacioacuten debe ser utilizada para sus fines como administracioacuten tributaria conforme a su competencia
e) Para efecto de la notificacioacuten de los documentos necesarios para obtener la informacioacuten a intercambiar se considera que la mencioacuten a deudor tributario que se realiza en los artiacuteculos 104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere informacioacuten con solo el fin de atender las obligaciones derivadas de la normativa de asistencia administrativa mutua tributaria
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener la informacioacuten no hubiera o no se encuentre obligado a fijar domicilio fiscal se considera como tal para efecto de la aplicacioacuten del
artiacuteculo 104 a aquel domicilio informado por la autoridad competente siempre que la direccioacuten exista
Lo dispuesto en el presente inciso tambieacuten es de aplicacioacuten para efecto de lo dispuesto en los demaacutes artiacuteculos del presente tiacutetulo
f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar informacioacuten a la autoridad competente a solicitud de un administrado
Artiacuteculo 102-C- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN A SOLICITUD
La SUNAT proporciona la informacioacuten tributaria y la documentacioacuten de soporte con la que cuente a la autoridad competente que lo solicite teniendo en cuenta de ser el caso lo dispuesto en los convenios internacionales
Si la SUNAT no tiene la informacioacuten solicitada aplica las facultades previstas en el artiacuteculo 62 para requerir tanto dicha informacioacuten como la documentacioacuten que la soporte directamente al sujeto respecto del cual se debe proporcionar la informacioacuten o a un tercero
Artiacuteculo 102-D- INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN
La SUNAT comunica perioacutedicamente mediante intercambio automaacutetico a la autoridad
competente la informacioacuten y los datos que se acuerden en los convenios internacionales
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automaacutetico de informacioacuten financiera
Artiacuteculo 102-E- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN ESPONTAacuteNEO
La SUNAT puede intercambiar informacioacuten de manera espontaacutenea cuando obtuviera informacioacuten que considere que sea de intereacutes para la autoridad competente
Artiacuteculo 102-F- INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTAacuteNEAS Y EN EL EXTRANJERO
En aplicacioacuten de los convenios internacionales la SUNAT puede acordar con una o maacutes
autoridades competentes examinar simultaacuteneamente cada una en su propio territorio y aplicando su normativa interna la situacioacuten fiscal de un(os) sujeto(s) con la finalidad de intercambiar informacioacuten relevante Para tal efecto puede acordar con las referidas autoridades los lineamientos y las acciones de fiscalizacioacuten a realizar
Tambieacuten puede acordar que en la fiscalizacioacuten se encuentren presentes los representantes de la autoridad competente
Artiacuteculo 102-G- ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a la autoridad competente se aplica
a) Lo dispuesto en el artiacuteculo 55
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria considerando
i Como deuda tributaria para efecto del artiacuteculo 28 al monto del tributo o de la multa por infracciones tributarias que conste en el documento remitido por la autoridad competente y los intereses comunicados por la citada autoridad
ii Como medios de pago aplicables a los establecidos en los incisos a) b) d) y e) del artiacuteculo 32
iii En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda remitida por la autoridad
competente que a su vez es contribuyente o responsable de tributos administrados por la SUNAT como lugar de pago a aquellos establecidos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias con la SUNAT y como formulario a aquel que esta regule a traveacutes de resolucioacuten de superintendencia
iv En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condicioacuten de contribuyente o responsable por tributos administrados por la SUNAT los medios de pago establecidos en los incisos a) b) d) y e) del artiacuteculo 32 y como lugar de pago y formulario a utilizar al que para tal efecto se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una notificacioacuten de una Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva al sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo a fin de que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de notificacioacuten
Previamente la SUNAT debe haber notificado el documento remitido por la autoridad competente donde conste la deuda tributaria
d) Vencido el plazo sentildealado en el inciso anterior la SUNAT procederaacute a ejercer las acciones
de cobranza coactiva para efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere el artiacuteculo 114
estaraacute facultado a aplicar las disposiciones del Tiacutetulo II del Libro Tercero del presente Coacutedigo sus normas reglamentarias y demaacutes normas relacionadas debiendo considerarse lo siguiente
i Como supuesto de deuda exigible a que se refiere el artiacuteculo 115 del presente Coacutedigo al monto establecido en el documento remitido por la autoridad competente
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida por lo que sin perjuicio de lo
establecido en el numeral v no procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento contencioso tributario alguno respecto de deuda tributaria remitida por la autoridad competente ni solicitudes de prescripcioacuten o compensacioacuten o devolucioacuten de la citada deuda debiendo presentarse dicha solicitud ante la autoridad extranjera
ii Cuando el sujeto obligado al pago adicionalmente tenga deudas en cobranza coactiva por tributos administrados por la SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulacioacuten de los procedimientos de cobranza coactiva el pago se imputaraacute en primer lugar a las deudas emitidas por la SUNAT considerando lo dispuesto en el artiacuteculo 31 y el saldo se aplicaraacute a la deuda remitida por la autoridad competente
iii Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al monto referido en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 117
iv Como supuesto de suspensioacuten temporal del procedimiento de cobranza coactiva referido en el artiacuteculo 119 la comunicacioacuten que realice el sujeto obligado respecto a
1 La existencia de un medio impugnatorio o litigio en el paiacutes de la autoridad competente contra la deuda tributaria en cobranza
2 La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza
En ambos casos la SUNAT debe pedir la opinioacuten de la autoridad competente sobre la comunicacioacuten presentada y la continuacioacuten del procedimiento prosiguieacutendose las acciones de cobranza cuando esta se pronuncie por la continuacioacuten del procedimiento La respuesta de la autoridad competente se notifica al sujeto obligado al pago
v El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la SUNAT concluye por la cancelacioacuten de la deuda cuya cobranza ha sido solicitada por la autoridad competente o cuando esta lo solicite
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la asista en el cobro de la deuda tributaria correspondiente a los tributos a su cargo el plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la deuda tributaria a que se refiere el numeral 2 del artiacuteculo 45 se interrumpe con la presentacioacuten de la mencionada solicitud
En aplicacioacuten de los convenios internacionales el Ejecutor Coactivo uacutenicamente puede
adoptar medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera previa y expresamente solicitado por la autoridad competente y el pedido se fundamente en razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa seguacuten lo establecido en el artiacuteculo 56 El plazo de las citadas medidas se computa conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 57
Artiacuteculo 102-H- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIOacuteN
La SUNAT al amparo de los convenios internacionales puede solicitar a la autoridad competente que notifique los documentos que esta hubiera emitido La notificacioacuten que efectuacutee la autoridad competente de acuerdo a su normativa tiene el mismo efecto legal que aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT
Cuando la SUNAT realice la notificacioacuten de documentos en virtud de los convenios
internacionales podraacute aplicar las formas de notificacioacuten establecidas en los artiacuteculos 104 y 105 Las citadas notificaciones surten efectos conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 106
Los documentos seraacuten notificados en el idioma en que sean recibidos por la SUNAT salvo
disposicioacuten diferente establecida en los convenios internacionales
(144)(Tiacutetulo VIII incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 Publicado el 311220016 y
vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
TITULO IV DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL
TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES
(145) Artiacuteculo 103deg- ACTOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Los actos de la Administracioacuten Tributaria seraacuten motivados y constaraacuten en los respectivos instrumentos o documentos (145) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(146) Artiacuteculo 104deg- FORMAS DE NOTIFICACIOacuteN La Notificacioacuten de los actos administrativos se realizaraacute indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
(147) a) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal con acuse de recibo o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia
El acuse de recibo deberaacute contener como miacutenimo (i)Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario (ii)Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda (iii)Nuacutemero de documento que se notifica (iv)Nombre de quien recibe y su firma o la constancia de la negativa
(v)Fecha en que se realiza la notificacioacuten
La notificacioacuten efectuada por medio de este inciso asiacute como la contemplada en el inciso f) efectuada en el domicilio fiscal se considera vaacutelida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio
La notificacioacuten con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien estaacute dirigida la notificacioacuten o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcioacuten del documento que se pretende notificar o recibieacutendolo se niegue a suscribir la constancia respectiva yo no proporciona sus datos de identificacioacuten sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado
(147) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(148) b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma viacutea
Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada el diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento
(Segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 104deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada al diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento
La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia estableceraacute los requisitos formas condiciones el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo asiacute como las demaacutes disposiciones necesarias para la notificacioacuten por los medios referidos en el segundo paacuterrafo del presente literal
En el caso del Tribunal Fiscal el procedimiento los requisitos formas y demaacutes condiciones se estableceraacuten mediante Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
En el caso de expedientes electroacutenicos la notificacioacuten de los actos administrativos se efectuaraacute bajo la forma prevista en este inciso salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el presente Coacutedigo supuesto en el cual se emplearaacute la forma de notificacioacuten que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto en el presente artiacuteculo (Uacuteltimo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 104deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
(148) Inciso modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su
representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria
El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten (Inciso modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR
c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria Cuando el deudor tributario tenga la condicioacuten de no hallado o de no habido la notificacioacuten por
constancia administrativa de los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los Artiacuteculos 23 140 y 146 podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite
El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten
d) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria en los casos de extincioacuten de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacioacuten onerosa En defecto de dicha publicacioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad
La publicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute contener el nombre denominacioacuten o
razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo
e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT realizaraacute la notificacioacuten de la siguiente forma (Encabezado modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT podraacute realizar la notificacioacuten por cualquiera de las formas siguientes
1) Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor tributario al
representante legal o apoderado o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten
efectuada por el encargado de la diligencia seguacuten corresponda en el lugar en que se los ubique Trataacutendose de personas juriacutedicas o empresas sin personeriacutea juriacutedica la notificacioacuten podraacute ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique con el encargado o con alguacuten dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia
2) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero
de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su
naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten
3) Por las formas establecidas en los incisos b)c) y f) del presente Artiacuteculo En caso
que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los
Artiacuteculos 23deg 140deg y 146deg cuando se emplee la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso c) eacutesta podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite (Numeral 3 incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
Cuando la notificacioacuten no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste distinto a las situaciones descritas en el primer paacuterrafo de
este inciso podraacute emplearse la forma de notificacioacuten a que se refiere el numeral 1 Sin embargo en el caso de la publicacioacuten a que se refiere el numeral 2 eacutesta deberaacute realizarse en la paacutegina web de la Administracioacuten y ademaacutes en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad
(149) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado se fijaraacute un Ceduloacuten en dicho domicilio Los documentos a notificarse se dejaraacuten en sobre cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal El acuse de la notificacioacuten por Ceduloacuten deberaacute contener como miacutenimo (i) Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario
(ii) Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda (iii) Nuacutemero de documento que se notifica
(iv) Fecha en que se realiza la notificacioacuten (v) Direccioacuten del domicilio fiscal donde se realiza la notificacioacuten (vi) Nuacutemero de Ceduloacuten (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacioacuten
(viii) La indicacioacuten expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduloacuten en el domicilio fiscal y que
los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado bajo la puerta
(149) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduloacuten ni dejar los documentos materia de la notificacioacuten la SUNAT notificaraacute conforme a lo previsto en el inciso e)
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sentildealar un domicilio procesal electroacutenico y el acto administrativo no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) la notificacioacuten se realizaraacute utilizando la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
previsto en el presente artiacuteculo En el caso que el deudor tributario hubiera optado por un domicilio procesal fiacutesico y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz
para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal fiacutesico una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 104deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la
recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal
Existe notificacioacuten taacutecita cuando no habieacutendose verificado notificacioacuten alguna o eacutesta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales la persona a quien ha debido notificarse una actuacioacuten efectuacutea cualquier acto o gestioacuten que demuestre o suponga su conocimiento Se consideraraacute como fecha de la notificacioacuten aqueacutella en que se practique el respectivo acto o
gestioacuten
Trataacutendose de las formas de notificacioacuten referidas en los incisos a) b) d) f) y la publicacioacuten sentildealada en el numeral 2) del primer paacuterrafo y en el segundo paacuterrafo del inciso e) del presente artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria deberaacute efectuar la notificacioacuten dentro de un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que emitioacute el documento materia de la
notificacioacuten maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso excepto cuando se trate de la
notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artiacuteculo 57deg en el que se aplicaraacute el plazo previsto en el citado numeral
(150) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberaacuten efectuar la notificacioacuten mediante la publicacioacuten en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad cuando
no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste Dicha publicacioacuten deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten (150) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(146) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(151) Artiacuteculo 105deg- NOTIFICACIOacuteN MEDIANTE LA PAacuteGINA WEB Y PUBLICACIOacuteN
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona su notificacioacuten podraacute hacerse mediante la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener lo siguiente
a) En la paacutegina web el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda y la remisioacuten a la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria
(151) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(152) Artiacuteculo 106deg- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtiraacuten efectos desde el diacutea haacutebil siguiente al de su recepcioacuten entrega o depoacutesito seguacuten sea el caso En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer paacuterrafo del inciso e) del
Artiacuteculo 104deg eacutestas surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente al de la publicacioacuten en el Diario Oficial en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor
circulacioacuten de dicha localidad aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacioacuten se produzca con posterioridad Las notificaciones a que se refiere el Artiacuteculo 105deg del presente Coacutedigo asiacute como la publicacioacuten sentildealada en el segundo paacuterrafo del inciso e) del artiacuteculo 104deg surtiraacuten efecto desde el diacutea haacutebil
siguiente al de la uacuteltima publicacioacuten aun cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad Las notificaciones por publicacioacuten en la paacutegina web surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente a su incorporacioacuten en dicha paacutegina Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efecto al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de
libros registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigo (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 106deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efectos al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de libros
registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigo
(152) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 47ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(153) Artiacuteculo 107deg- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN O SUSTITUCIOacuteN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIOacuteN Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser revocados modificados o sustituidos por otros antes de su notificacioacuten
Trataacutendose de la SUNAT las propias aacutereas emisoras podraacuten revocar modificar o sustituir sus
actos antes de su notificacioacuten (153) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(154)Artiacuteculo 108deg- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN SUSTITUCIOacuteN O COMPLEMENTACIOacuteN DE LOS ACTOS DESPUEacuteS DE LA NOTIFICACIOacuteN Despueacutes de la notificacioacuten la Administracioacuten Tributaria soacutelo podraacute revocar modificar sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos (155) 1 Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artiacuteculo 178ordm asiacute
como los casos de connivencia entre el personal de la Administracioacuten Tributaria y el deudor
tributario (155)Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
2 Cuando la Administracioacuten detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
emisioacuten que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales tales como los de redaccioacuten o caacutelculo
(156) 3 Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacioacuten de un mismo tributo y periacuteodo tributario establezca una menor obligacioacuten tributaria En este caso los reparos que consten en la resolucioacuten de determinacioacuten emitida en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial anterior seraacuten considerados en la posterior resolucioacuten que se notifique (156) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de
2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria sentildealaraacute los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisioacuten de sus actos asiacute como errores materiales y dictaraacute el procedimiento para revocar modificar sustituir o complementar sus actos seguacuten corresponda
Trataacutendose de la SUNAT la revocacioacuten modificacioacuten sustitucioacuten o complementacioacuten seraacute declarada por la misma aacuterea que emitioacute el acto que se modifica con excepcioacuten del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo supuesto en el cual la declaracioacuten seraacute expedida por el superior jeraacuterquico del aacuterea emisora del acto
(154) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 49ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(157) Artiacuteculo 109ordm- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS (158) Los actos de la Administracioacuten Tributaria son nulos en los casos siguientes
1 Los dictados por oacutergano incompetente en razoacuten de la materia Para estos efectos se
entiende por oacuterganos competentes a los sentildealados en el Tiacutetulo I del Libro II del presente Coacutedigo
2 Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior 3 Cuando por disposicioacuten administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley y
4 Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacioacuten automaacutetica o por silencio administrativo positivo por los que se adquiere facultades o derechos cuando son contrarios al ordenamiento juriacutedico o cuando no se cumplen con los requisitos documentacioacuten o traacutemites esenciales para su adquisicioacuten
(158) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Los actos de la Administracioacuten Tributaria son anulables cuando
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artiacuteculo 77deg y
b) Trataacutendose de dependencias o funcionarios de la Administracioacuten Tributaria sometidos
a jerarquiacutea cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquiacutea
Los actos anulables seraacuten vaacutelidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le correspondiacutea emitir el acto
Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser declarados nulos de manera total o parcial
La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes a la parte nula salvo que sea su consecuencia o se encuentren vinculados ni impide la produccioacuten de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idoacuteneo salvo disposicioacuten legal en contrario (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 109deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
(157) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 50ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(159) Artiacuteculo 110deg- DECLARACIOacuteN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS La Administracioacuten Tributaria en cualquier estado del procedimiento administrativo podraacute declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacioacuten en los casos que
corresponda con arreglo a este Coacutedigo siempre que sobre ellos no hubiere recaiacutedo resolucioacuten
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial
Los deudores tributarios plantearaacuten la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Tiacutetulo III del presente Libro o mediante la reclamacioacuten
prevista en el Artiacuteculo 163deg del presente Coacutedigo seguacuten corresponda con excepcioacuten de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que seraacute planteada en dicho procedimiento
En este uacuteltimo caso la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) diacuteas de realizado el remate de los bienes embargados
(159) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 51ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 111deg- UTILIZACIOacuteN DE SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN ELECTROacuteNICOS
TELEMAacuteTICOS INFORMAacuteTICOS MECAacuteNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar para sus actuaciones y procedimientos sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos mecaacutenicos y similares Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la administracioacuten tributaria
realizados mediante la emisioacuten de documentos por los sistemas a que se refiere el paacuterrafo anterior siempre que estos sin necesidad de llevar las firmas originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo Cuando la Administracioacuten Tributaria actuacutee de forma automatizada deberaacute indicar el nombre y
cargo de la autoridad que lo expide asiacute como garantizar la identificacioacuten de los oacuterganos o
unidades orgaacutenicas competentes responsables de dicha actuacioacuten asiacute como de aquellos que de corresponder resolveraacuten las impugnaciones que se interpongan La Administracioacuten Tributaria estableceraacute las actuaciones y procedimientos de su competencia que se automatizaraacuten la forma y condiciones de dicha automatizacioacuten incluida la regulacioacuten de los sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos y similares que se utilizaraacuten para tal efecto asiacute como las demaacutes normas complementarias y reglamentarias necesarias para la aplicacioacuten del presente Artiacuteculo
(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute
en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR ARTIacuteCULO 111deg- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN Y SIMILARES Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la Administracioacuten Tributaria realizados mediante la emisioacuten de documentos por sistemas de computacioacuten electroacutenicos
mecaacutenicos y similares siempre que esos documentos sin necesidad de llevar las firmas
originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo
Artiacuteculo 112deg- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son
1 Procedimiento de Fiscalizacioacuten 2 Procedimiento de Cobranza Coactiva 3 Procedimiento Contencioso-Tributario 4 Procedimiento No Contencioso
(Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR ARTIacuteCULO 112deg- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son 1 Procedimiento de Cobranza Coactiva 2 Procedimiento Contencioso-Tributario
3 Procedimiento No Contencioso
Artiacuteculo 112ordm-A- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Coacutedigo o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la Administracioacuten Tributaria o el Tribunal Fiscal podraacuten efectuarse mediante sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos teniendo estas la misma validez y eficacia juriacutedica que las realizadas por medios fiacutesicos en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que se aprueben al respecto Trataacutendose de SUNAT estas normas se aprobaraacuten mediante resolucioacuten de superintendencia y trataacutendose del Tribunal Fiscal mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas (Artiacuteculo 112deg-A modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y
vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 112ordm-A- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS Las actuaciones que de acuerdo al presente Coacutedigo o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podraacuten efectuarse mediante sistemas electroacutenicos telemaacuteticos informaacuteticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucioacuten de superintendencia teniendo estas la misma validez y eficacia juriacutedica que
las realizadas por medios fiacutesicos en tanto cumplan con lo que se establezca en la resolucioacuten de superintendencia correspondiente (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley) (Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de
2014)
Artiacuteculo 112deg-B- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
La utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos para el llevado o conservacioacuten del expediente electroacutenico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones que
sean llevados de manera total o parcial en dichos medios deberaacute respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccioacuten de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia asiacute como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas
Para dicho efecto
a) Los documentos electroacutenicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendraacuten la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fiacutesico
b) Las representaciones impresas de los documentos electroacutenicos tendraacuten validez ante cualquier
entidad siempre que para su expedicioacuten se utilicen los mecanismos que aseguren su identificacioacuten como representaciones del original que la Administracioacuten Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan c) La elevacioacuten o remisioacuten de expedientes o documentos podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicioacuten del expediente electroacutenico o de dichos documentos
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal la presentacioacuten de documentos la remisioacuten de expedientes y cualquier otra actuacioacuten referida a dicho procedimiento podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos Si el procedimiento se inicia en la Administracioacuten Tributaria la elevacioacuten o remisioacuten de
expedientes electroacutenicos o documentos electroacutenicos entre la Administracioacuten Tributaria y el Tribunal Fiscal se efectuaraacute seguacuten las reglas que se establezcan para su implementacioacuten mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto en el numeral 9 del artiacuteculo 101 En cualquier caso los requerimientos que efectuacutee el Tribunal Fiscal tanto a la Administracioacuten Tributaria como a los administrados podraacute efectuarse mediante la utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos
e) Cuando en el presente Coacutedigo se haga referencia a la presentacioacuten o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderaacute cumplida de ser el caso con la presentacioacuten o exhibicioacuten que se realice en aquella direccioacuten o sitio electroacutenico que la Administracioacuten Tributaria defina como el canal de comunicacioacuten entre el administrado y ella
La SUNAT regula mediante resolucioacuten de superintendencia la forma y condiciones en que seraacuten
llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios asegurando la accesibilidad a estos El Tribunal Fiscal mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condiciones en que se registraraacuten los expedientes y documentos electroacutenicos asiacute como las disposiciones que regulen el acceso a dichos expedientes y documentos garantizando la reserva tributaria (Artiacuteculo 112deg-B modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y
vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 112ordm-B- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT La SUNAT regula mediante resolucioacuten de superintendencia la forma y condiciones en que seraacuten llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios asegurando la accesibilidad a estos
La utilizacioacuten de sistemas electroacutenicos telemaacuteticos o informaacuteticos para el llevado o conservacioacuten del expediente electroacutenico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios deberaacute respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccioacuten de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia asiacute como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas
Para dicho efecto
a) Los documentos electroacutenicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendraacuten la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fiacutesico b) Las representaciones impresas de los documentos electroacutenicos tendraacuten validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicioacuten se utilicen los mecanismos que aseguren
su identificacioacuten como representaciones del original que la SUNAT conserva c) La elevacioacuten o remisioacuten de expedientes o documentos podraacute ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicioacuten del expediente electroacutenico o de dichos documentos d) Cuando en el presente Coacutedigo se haga referencia a la presentacioacuten o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderaacute cumplida de ser el caso con la presentacioacuten o exhibicioacuten que se realice en aquella direccioacuten o sitio electroacutenico que la SUNAT defina como el canal de comunicacioacuten entre el administrado y ella (Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
(Ver Tercera y Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre
de 2014)
Artiacuteculo 113deg- APLICACION SUPLETORIA Las disposiciones generales establecidas en el presente Tiacutetulo son aplicables a los actos de la Administracioacuten Tributaria contenidos en el Libro anterior TITULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(160) Artiacuteculo 114deg- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIOacuteN
TRIBUTARIA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracioacuten Tributaria se ejerce a traveacutes del Ejecutor Coactivo quien actuaraacute en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracioacuten de los Auxiliares Coactivos
(161) El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo Tributario (161) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La SUNAT aprobaraacute mediante Resolucioacuten de Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberaacute cumplir con los siguientes requisitos a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles
b) Tener tiacutetulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten
Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario
f) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y g) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deberaacuten reunir los siguientes requisitos a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles b) Acreditar como miacutenimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho
Contabilidad Economiacutea o Administracioacuten c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten
Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario f) No tener viacutenculo de parentesco con el Ejecutor hasta el cuarto grado de consanguinidad yo
segundo de afinidad g) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y h) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley (162) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podraacuten realizar otras funciones que la Administracioacuten Tributaria les designe (162) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(160) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 52ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(163) Artiacuteculo 115deg- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible daraacute lugar a las acciones de coercioacuten para su cobranza A este fin se considera deuda exigible
a) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa o la contenida en la
Resolucioacuten de peacuterdida del fraccionamiento notificadas por la Administracioacuten y no reclamadas en el plazo de ley En el supuesto de la resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamiento se mantendraacute la condicioacuten de deuda exigible si efectuaacutendose la reclamacioacuten dentro del plazo no se continuacutea con el pago de las cuotas de fraccionamiento b) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicioacuten del recurso siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 137deg c) La establecida por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo legal siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 146deg o la establecida por Resolucioacuten del Tribunal Fiscal d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley e) Las costas y los gastos en que la Administracioacuten hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y en la aplicacioacuten de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes Tambieacuten es deuda exigible coactivamente los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artiacuteculos 56deg al 58deg siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 117deg respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la administracioacuten tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributaria (Segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucioacuten de la
Administracioacuten Tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se
encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributaria
La SUNAT no cobraraacute costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva en la adopcioacuten de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicacioacuten de las sanciones no pecuniarias a que se refieren los Artiacuteculos 182deg y 184deg (Tercer paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 16deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
(163) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8 del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(164) Artiacuteculo 116deg- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracioacuten Tributaria a traveacutes del Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercioacuten para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artiacuteculo anterior Para ello el Ejecutor Coactivo tendraacute entre otras las siguientes facultades
1 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva
2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118deg De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva cuando corresponda (Numeral modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118deg De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 Dictar cualquier otra disposicioacuten destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria tales
como comunicaciones publicaciones y requerimientos de informacioacuten de los deudores a
las entidades puacuteblicas o privadas bajo responsabilidad de las mismas 4 Ejecutar las garantiacuteas otorgadas en favor de la Administracioacuten por los deudores
tributarios yo terceros cuando corresponda con arreglo al procedimiento convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia
5 Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119deg
6 Disponer en el lugar que considere conveniente luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva la colocacioacuten de carteles afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar bajo responsabilidad del ejecutado
7 Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones 8 Disponer la devolucioacuten de los bienes embargados cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artiacuteculo 101 asiacute como
en los casos que corresponda de acuerdo a ley 9 Declarar de oficio o a peticioacuten de parte la nulidad de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva
de incumplir eacutesta con los requisitos sentildealados en el Artiacuteculo 117 asiacute como la nulidad del remate en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva En caso del remate la nulidad
deberaacute ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer diacutea haacutebil de realizado el remate
10 Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate excepto la anotacioacuten de la demanda
11 Admitir y resolver la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad
12 Ordenar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva el remate de los bienes embargados
13 Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artiacuteculos 56deg al 58deg y excepcionalmente de acuerdo a lo sentildealado en los citados artiacuteculos disponer el remate de los bienes perecederos
14 Requerir al tercero la informacioacuten que acredite la veracidad de la existencia o no de creacuteditos pendientes de pago al deudor tributario
(165) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcioacuten colaborar con el Ejecutor Coactivo Para tal efecto podraacuten ejercer las facultades sentildealadas en los numerales 6 y 7 asiacute como las demaacutes funciones que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendencia (165) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 27 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(164) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 54 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 117deg- PROCEDIMIENTO El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacioacuten al deudor tributario de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva que contiene un mandato de cancelacioacuten de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete (7) diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacuten
forzada de las mismas en caso que eacutestas ya se hubieran dictado La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute contener bajo sancioacuten de nulidad 1 El nombre del deudor tributario 2 El nuacutemero de la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de la cobranza 3 La cuantiacutea del tributo o multa seguacuten corresponda asiacute como de los intereses y el monto total
de la deuda 4 El tributo o multa y periacuteodo a que corresponde
La nulidad uacutenicamente estaraacute referida a la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de cobranza respecto de la cual se omitioacute alguno de los requisitos antes sentildealados En el procedimiento el Ejecutor Coactivo no admitiraacute escritos que entorpezcan o dilaten su
traacutemite bajo responsabilidad Excepto en el caso de la SUNAT el ejecutado estaacute obligado a pagar las costas y gastos en que la Administracioacuten Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad (Quinto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (165)El ejecutado estaacute obligado a pagar a la Administracioacuten las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad (165) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 32 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracioacuten y por economiacutea procesal no se iniciaraacuten acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto asiacute lo considere quedando expedito el derecho de la Administracioacuten a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por acumulacioacuten de dichas deudas cuando lo estime
pertinente
(166) Artiacuteculo 118deg- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENEacuteRICA a) Vencido el plazo de siete (7) diacuteas el Ejecutor Coactivo podraacute disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artiacuteculo que considere necesarias Ademaacutes podraacute adoptar otras medidas no contempladas en el presente artiacuteculo siempre que asegure de la forma maacutes adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza
Para efecto de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior notificaraacute las medidas cautelares las que surtiraacuten sus efectos desde el momento de su recepcioacuten y sentildealara cualesquiera de los bienes yo derechos del deudor tributario aun cuando se encuentren en poder de un tercero
El Ejecutor Coactivo podraacute ordenar sin orden de prelacioacuten cualquiera de las formas de embargo siguientes
1 En forma de intervencioacuten en recaudacioacuten en informacioacuten o en administracioacuten de
bienes debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio
2 En forma de depoacutesito con o sin extraccioacuten de bienes el que se ejecutaraacute sobre los bienes yo derechos que se encuentren en cualquier establecimiento inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales independientes aun cuando se encuentren en poder de un tercero incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podraacuten designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario a un tercero o a la Administracioacuten Tributaria Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccioacuten o comercio aisladamente no afecten el proceso de produccioacuten o de comercio se podraacute trabar desde el inicio el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten asiacute como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artiacuteculo Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccioacuten o
comercio se trabaraacute inicialmente embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes En este supuesto soacutelo vencidos treinta (30) diacuteas de trabada la medida el Ejecutor Coactivo podraacute adoptar el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten de bienes salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantiacuteas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes por haberse frustrado la
diligencia el Ejecutor Coactivo soacutelo despueacutes de transcurrido quince (15) diacuteas desde la
fecha en que se frustroacute la diligencia procederaacute a adoptar el embargo con extraccioacuten de bienes Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Puacuteblicos el Ejecutor Coactivo podraacute trabar embargo en forma de depoacutesito respecto de los citados bienes debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario
(167) El Ejecutor Coactivo a solicitud del deudor tributario podraacute sustituir los bienes
por otros de igual o mayor valor (167) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
3 En forma de inscripcioacuten debiendo anotarse en el Registro Puacuteblico u otro registro seguacuten
corresponda El importe de tasas registrales u otros derechos deberaacute ser pagado por la
Administracioacuten Tributaria con el producto del remate luego de obtenido eacuteste o por el interesado con ocasioacuten del levantamiento de la medida
4 En forma de retencioacuten en cuyo caso recae sobre los bienes valores y fondos en
cuentas corrientes depoacutesitos custodia y otros asiacute como sobre los derechos de creacutedito de los cuales el deudor tributario sea titular que se encuentren en poder de terceros La medida podraacute ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracioacuten Tributaria En ambos casos el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencioacuten o la imposibilidad de eacutesta en el plazo maacuteximo de cinco (5) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten bajo pena de incurrir en la infraccioacuten tipificada en el numeral 5) del Artiacuteculo 177deg El tercero no podraacute informar al ejecutado de la ejecucioacuten de la medida hasta que se realice la misma
Si el tercero niega la existencia de creacuteditos yo bienes aun cuando eacutestos existan estaraacute obligado a pagar el monto que omitioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el inciso a) del numeral 3 del Artiacuteculo 18deg sin perjuicio de la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6) del Artiacuteculo 177deg y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aqueacutel estaraacute obligado a pagar a la Administracioacuten Tributaria el monto que debioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el numeral 3 del Artiacuteculo 18deg
La medida se mantendraacute por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenoacute retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracioacuten Tributaria El tercero que efectuacutee la retencioacuten deberaacute entregar a la Administracioacuten Tributaria los montos retenidos bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario seguacuten lo dispuesto en el numeral 3 del Artiacuteculo 18deg sin perjuicio de aplicaacutersele la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6 del Artiacuteculo 178deg
En caso que el embargo no cubra la deuda podraacute comprender nuevas cuentas depoacutesitos custodia u otros de propiedad del ejecutado
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT podraacuten hacer uso de medidas como el descerraje o
similares previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto deberaacuten cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil quien debe resolver en el teacutermino de
veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte bajo responsabilidad c) Sin perjuicio de lo sentildealado en los Artiacuteculos 56deg al 58deg las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artiacuteculo no estaacuten sujetas a plazo de caducidad
(168)d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos 931 y 932 las medidas cautelares previstas en el presente artiacuteculo podraacuten ser trabadas de ser el caso por medio de sistemas informaacuteticos
(169) Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se estableceraacuten los sujetos obligados a utilizar el sistema informaacutetico que proporcione la SUNAT asiacute como la forma plazo y condiciones en que se deberaacute cumplir el embargo (169) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de
2012
(168) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(166) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 55ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(170) Artiacuteculo 119deg- SUSPENSIOacuteN Y CONCLUSIOacuteN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Ninguna autoridad ni oacutergano administrativo poliacutetico ni judicial podraacute suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en traacutemite con excepcioacuten del Ejecutor Coactivo quien deberaacute actuar conforme con lo siguiente
(171)a) El Ejecutor Coactivo suspenderaacute temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos siguientes 1 Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Coacutedigo Procesal
Constitucional 2 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente 3 Excepcionalmente trataacutendose de Oacuterdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podriacutea ser improcedente y siempre que la reclamacioacuten se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Orden de Pago En este
caso la Administracioacuten deberaacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentro del plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajo responsabilidad del oacutergano competente La suspensioacuten deberaacute mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 115deg Para la admisioacuten a traacutemite de la reclamacioacuten se requiere ademaacutes de los requisitos establecidos en este Coacutedigo que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera
ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada y cuando corresponda al de las costas y
gastos (Uacuteltimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada maacutes las costas y los gastos
(171) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 29 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
b) El Ejecutor Coactivo deberaacute dar por concluido el procedimiento levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados cuando
1 Se hubiera presentado oportunamente reclamacioacuten o apelacioacuten contra la Resolucioacuten de Determinacioacuten o Resolucioacuten de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza o Resolucioacuten que declara la peacuterdida de fraccionamiento siempre que se continuacutee pagando las cuotas de fraccionamiento 2 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sentildealados en el Artiacuteculo 27deg
3 Se declare la prescripcioacuten de la deuda puesta en cobranza 4 La accioacuten se siga contra persona distinta a la obligada al pago
5 Exista resolucioacuten concediendo aplazamiento yo fraccionamiento de pago 6 Las Oacuterdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas revocadas o sustituidas despueacutes de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva 7 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra
8 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente 9 Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacioacuten o apelacioacuten vencidos los plazos establecidos para la interposicioacuten de dichos recursos cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artiacuteculos 137 o 146 c) Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal el Ejecutor Coactivo
suspenderaacute o concluiraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia En cualquier caso que se interponga reclamacioacuten fuera del plazo de ley la calidad de deuda exigible se mantendraacute auacuten cuando el deudor tributario apele la resolucioacuten que declare inadmisible dicho recurso
(170) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9 del Decreto Legislativo Nordm 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(172) Artiacuteculo 120deg- INTERVENCIOacuteN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD El tercero que sea propietario de bienes embargados podraacute interponer Intervencioacuten Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien La intervencioacuten excluyente de propiedad deberaacute tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas
a) Soacutelo seraacute admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta
documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la Administracioacuten acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar
b) Admitida la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad el Ejecutor Coactivo suspenderaacute el
remate de los bienes objeto de la medida y remitiraacute el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten
Excepcionalmente cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o peacuterdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacioacuten hasta el resultado final de la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella el Ejecutor Coactivo emitiraacute su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) diacuteas haacutebiles
d) La resolucioacuten dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo
de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de la citada resolucioacuten La apelacioacuten seraacute presentada ante la Administracioacuten Tributaria y seraacute elevada al Tribunal
Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten siempre que eacutesta haya sido presentada dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior
a) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacioacuten en el mencionado plazo la resolucioacuten del
Ejecutor Coactivo quedaraacute firme
b) El Tribunal Fiscal estaacute facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento
a que se refiere el literal a) del presente artiacuteculo
(173)g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacioacuten interpuesta contra la resolucioacuten dictada por
el Ejecutor Coactivo en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
(173)Inciso sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
h) El apelante y la Administracioacuten Tributaria pueden solicitar el uso de la palabra conforme con el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150 (Literal h) del artiacuteculo 120deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR (174)h) El apelante podraacute solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles
de interpuesto el escrito de apelacioacuten La Administracioacuten podraacute solicitarlo uacutenicamente en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal En tal sentido en el caso
de los expedientes sobre intervencioacuten excluyente de propiedad no es de aplicacioacuten el
plazo previsto en el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg (174)Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(175)i)La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa pudiendo las partes contradecir dicha resolucioacuten ante el Poder Judicial
(175)Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(176)j) Durante la tramitacioacuten de la intervencioacuten excluyente de propiedad o recurso de apelacioacuten presentados oportunamente la Administracioacuten debe suspender cualquier actuacioacuten tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad estaacute en discusioacuten
(176) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(172) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 57ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(177) Artiacuteculo 121deg- TASACIOacuteN Y REMATE La tasacioacuten de los bienes embargados se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la
Administracioacuten Tributaria o designado por ella Dicha tasacioacuten no se llevaraacute a cabo cuando el obligado y la Administracioacuten Tributaria hayan convenido en el valor del bien o eacuteste tenga cotizacioacuten en el mercado de valores o similares (178) Aprobada la tasacioacuten o siendo innecesaria eacutesta el Ejecutor Coactivo convocaraacute a remate de los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacioacuten Si en la
primera convocatoria no se presentan postores se realizaraacute una segunda en la que la base de la postura seraacute reducida en un quince por ciento (15) Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores se convocaraacute a un tercer remate teniendo en cuenta que a Trataacutendose de bienes muebles no se sentildealaraacute precio base
b Trataacutendose de bienes inmuebles se reduciraacute el precio base en un 15 adicional De no presentarse postores el Ejecutor Coactivo sin levantar el embargo dispondraacute una nueva tasacioacuten y remate bajo las mismas normas
(178) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
El remanente que se origine despueacutes de rematados los bienes embargados seraacute entregado al ejecutado El Ejecutor Coactivo dentro del procedimiento de cobranza coactiva ordenaraacute el remate inmediato de los bienes embargados cuando eacutestos corran el riesgo de deterioro o peacuterdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario
Excepcionalmente cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artiacuteculos 56deg oacute 58deg el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate de los bienes perecederos
El Ejecutor Coactivo suspenderaacute el remate de bienes cuando se produzca alguacuten supuesto para la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Coacutedigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencioacuten Excluyente de Propiedad salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate respecto de los bienes comprendidos en el segundo
paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo anterior o cuando el deudor otorgue garantiacutea que a criterio del
Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza
(179) Excepcionalmente trataacutendose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo el Ejecutor Coactivo adjudicaraacute al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales el bien inmueble correspondiente siempre que cuente con la autorizacioacuten del Ministerio de Economiacutea y Finanzas por el valor del precio base de la tercera convocatoria y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos a El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria (Inciso modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR a El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva sea mayor o igual al
valor del precio base de la tercera convocatoria
b El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Puacuteblicos
c El bien inmueble se encuentre libre de gravaacutemenes salvo que dichos gravaacutemenes sean a favor de la SUNAT (179) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(180) Para tal efecto la SUNAT realizaraacute la comunicacioacuten respectiva al Ministerio de Economiacutea y Finanzas para que eacuteste atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Puacuteblico en el
plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la recepcioacuten de dicha comunicacioacuten emita la autorizacioacuten correspondiente Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacioacuten o de denegarse eacutesta el Ejecutor Coactivo sin levantar el embargo dispondraacute una nueva tasacioacuten y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo (180) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
De optarse por la adjudicacioacuten del bien inmueble la SUNAT extinguiraacute la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico a la fecha de adjudicacioacuten hasta por el valor del precio
base de la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deberaacute levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente (Noveno paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR (181) De optarse por la adjudicacioacuten del bien inmueble la SUNAT extinguiraacute la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Puacuteblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de adjudicacioacuten hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo
deberaacute levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente (181) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(182)Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacute las normas necesarias para la aplicacioacuten de lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes respecto de la adjudicacioacuten (182)Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(177)Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 58 del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(183)Artiacuteculo 121deg-A- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de
los almacenes de la Administracioacuten Tributaria en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles en los siguientes casos a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes no los retire del lugar en que se encuentren b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los
bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes no los retire del lugar en que se encuentren El abandono se configuraraacute por el soacutelo mandato de la ley sin el requisito previo de expedicioacuten de resolucioacuten administrativa correspondiente ni de notificacioacuten o aviso por la Administracioacuten Tributaria
El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo se computaraacute a partir del diacutea siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacioacuten de la resolucioacuten emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicioacuten del ejecutado o del tercero Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso deberaacuten cancelar excepto en el caso de la SUNAT los gastos de almacenaje generados hasta la
fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda (Cuarto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso
deberaacuten cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda
(184) De haber transcurrido el plazo sentildealado para el retiro de los bienes sin que eacuteste se produzca eacutestos se consideraraacuten abandonados debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite Si habieacutendose procedido al acto de remate no se realizara la venta los bienes seraacuten destinados a entidades puacuteblicas o donados por la Administracioacuten
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales educacionales o religiosas quienes deberaacuten destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada (184) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten
Tributaria por concepto de almacenaje con excepcioacuten de los remates ordenados por la SUNAT en los que no se cobraraacute los referidos gastos (Sexto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten Tributaria por concepto de almacenaje
Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal la devolucioacuten de los bienes se realizaraacute de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia En este caso cuando hubiera transcurrido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo para el retiro de los bienes sin que
eacuteste se produzca se seguiraacute el procedimiento sentildealado en el quinto paacuterrafo del presente artiacuteculo (183) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 59deg del Decreto Legislativo Nordm 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 122deg- RECURSO DE APELACION Soacutelo despueacutes de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva el ejecutado podraacute interponer recurso de apelacioacuten ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva Al resolver la Corte Superior examinaraacute uacutenicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley sin que pueda entrar al anaacutelisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza Ninguna accioacuten ni recurso podraacute contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial Artiacuteculo 123deg- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS Para facilitar la cobranza coactiva las autoridades policiales o administrativas prestaraacuten su
apoyo inmediato bajo sancioacuten de destitucioacuten sin costo alguno TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artiacuteculo 124deg- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario a) La reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria b) La apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal
Cuando la resolucioacuten sobre las reclamaciones haya sido emitida por oacutergano sometido a jerarquiacutea
los reclamantes deberaacuten apelar ante el superior jeraacuterquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal En ninguacuten caso podraacute haber maacutes de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal
(185) ARTIacuteCULO 125deg- MEDIOS PROBATORIOS Los uacutenicos medios probatorios que pueden actuarse en la viacutea administrativa son los documentos la pericia y la inspeccioacuten del oacutergano encargado de resolver los cuales seraacuten valorados por dicho oacutergano conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracioacuten Tributaria El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa tampoco es necesario que la administracioacuten tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 125deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa no siendo necesario que la Administracioacuten Tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de
las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer
y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Para la presentacioacuten de medios probatorios el requerimiento del oacutergano encargado de resolver seraacute formulado por escrito otorgando un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles (185) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 60ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 126deg- PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el oacutergano encargado podraacute en cualquier estado del procedimiento ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestioacuten a resolver
(186) En el caso de la pericia su costo estaraacute a cargo de la Administracioacuten Tributaria cuando sea eacutesta quien la solicite a las entidades teacutecnicas para mejor resolver la reclamacioacuten presentada Si
la Administracioacuten Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades teacutecnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacioacuten de peritajes el costo
de la pericia seraacute asumido en montos iguales por la Administracioacuten Tributaria y el apelante (186) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(187) Para efectos de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior se estaraacute a lo dispuesto en el numeral 1762 del artiacuteculo 176deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Puacuteblicas (187) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 127deg- FACULTAD DE REEXAMEN El oacutergano encargado de resolver estaacute facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido hayan sido o no planteados por los interesados llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones
(188) Mediante la facultad de reexamen el oacutergano encargado de resolver soacutelo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacioacuten o verificacioacuten que hayan sido impugnados para incrementar sus montos o para disminuirlos (188) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
(189) En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados el oacutergano encargado de resolver la reclamacioacuten comunicaraacute el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes A partir del diacutea en que se formuloacute los alegatos el deudor tributario tendraacute un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes debiendo la Administracioacuten Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentacioacuten de la reclamacioacuten (189) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(190) Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones (190) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(191) Contra la resolucioacuten que resuelve el recurso de reclamacioacuten incrementando el monto de los
reparos impugnados soacutelo cabe interponer el recurso de apelacioacuten (191) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
Artiacuteculo 128ordm- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY Los oacuterganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucioacuten por deficiencia de la ley Artiacuteculo 129deg- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y
decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente En caso contrario seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg
(Artiacuteculo 129deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 129ordm- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente
(192) Artiacuteculo 130ordm- DESISTIMIENTO El deudor tributario podraacute desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento El desistimiento en el procedimiento de reclamacioacuten o de apelacioacuten es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensioacuten
El desistimiento de una reclamacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten o de una apelacioacuten interpuesta contra dicha resolucioacuten ficta tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria se pronuncie sobre la devolucioacuten o la reclamacioacuten que el deudor tributario consideroacute denegada
El escrito de desistimiento deberaacute presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal La legalizacioacuten podraacute efectuarse ante notario o fedatario de la Administracioacuten Tributaria Es potestativo del oacutergano encargado de resolver aceptar el desistimiento
En lo no contemplado expresamente en el presente artiacuteculo se aplicaraacute la Ley del Procedimiento
Administrativo General (192) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 61ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(193) Artiacuteculo 131ordm- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES Trataacutendose de procedimientos contenciosos y no contenciosos los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso a los expedientes en los que son parte con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria
Trataacutendose de un procedimiento de fiscalizacioacuten o de verificacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados salvo cuando se trate del expediente del procedimiento en el que se le notifique el informe a que se refiere el artiacuteculo 62-C El acceso no incluye aquella informacioacuten de terceros comprendida en la reserva tributaria El representante o apoderado que
actuacutee en nombre del deudor tributario debe acreditar su representacioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 23 (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 131deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR Trataacutendose de procedimientos de verificacioacuten o fiscalizacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria
Los terceros que no sean parte podraacuten acceder uacutenicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la viacutea contencioso administrativa ante el Poder Judicial siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artiacuteculo 85deg (193) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 62ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO II RECLAMACION Artiacuteculo 132ordm- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten
interponer reclamacioacuten (194) Artiacuteculo 133ordm- OacuteRGANOS COMPETENTES Conoceraacuten de la reclamacioacuten en primera instancia 1 La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de Multa que se
apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria (Numeral 1 del artiacuteculo 133deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 1 La SUNAT respecto a los tributos que administre
2 Los Gobiernos Locales 3 Otros que la ley sentildeale
(194) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 63ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 134ordm- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA La competencia de los oacuterganos de resolucioacuten de reclamaciones a que se refiere el artiacuteculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades Artiacuteculo 135ordm- ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamacioacuten la Resolucioacuten de Determinacioacuten la Orden de Pago y la
Resolucioacuten de Multa
(195) Tambieacuten son reclamables la resolucioacuten ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute
como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda Tributaria Asimismo seraacuten reclamables las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten y aqueacutellas que determinan la peacuterdida del fraccionamiento de caraacutecter general o particular (195) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 136deg- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Trataacutendose de Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa para interponer reclamacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el reclamante deberaacute acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago (196) Para interponer reclamacioacuten contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artiacuteculo 119deg (196) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(197) Artiacuteculo 137deg- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacioacuten se iniciaraacute de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes 1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado
(Numeral 1 del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR 1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva el que ademaacutes deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil A dicho escrito se deberaacute adjuntar la Hoja de Informacioacuten Sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia
2 (198) Plazo Trataacutendose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacioacuten
Resoluciones de Multa resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria eacutestas se
presentaraacuten en el teacutermino improrrogable de veinte (20) diacuteas haacutebiles computados desde el
diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute el acto o resolucioacuten recurrida De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacioacuten de la deuda dentro del plazo antes citado dichas resoluciones y actos quedaraacuten firmes Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la reclamacioacuten se presentaraacute en el plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute la resolucioacuten recurrida En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes de no interponerse el recurso de reclamacioacuten en el plazo
antes mencionado eacutestas quedaraacuten firmes La reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten podraacute interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 163deg
(198) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
3 Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se reclamen
vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una
vigencia de nueve (9) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten Tributaria Los plazos de nueve (9) meses variaraacuten a doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia y a veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (Numeral 3deg del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (199) 3Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se
reclamen vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama
actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una vigencia de nueve (9) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
(199) Numeral modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado el 18
de julio de 2012
En caso la Administracioacuten Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados en el penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 146 La carta fianza seraacute
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelta de oficio (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 137deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
En caso la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados precedentemente La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de
la carta fianza seraacute devuelto de oficio Los plazos sentildealados en nueve (9) meses variaraacuten a doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar (197) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 65ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 138deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(200) Artiacuteculo 139deg- RECLAMACIOacuteN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza el deudor tributario deberaacute interponer recursos independientes Los deudores tributarios podraacuten interponer reclamacioacuten en forma conjunta respecto de
Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de Pago u otros actos emitidos
por la Administracioacuten Tributaria que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria siempre que eacutestos tengan vinculacioacuten entre siacute
(200) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(201) Artiacuteculo 140deg- SUBSANACIOacuteN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD (202) La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al reclamante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute
como las que las sustituyan el teacutermino para subsanar dichas omisiones seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles (202) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 66ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Vencidos dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la reclamacioacuten salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales en cuyo caso la Administracioacuten Tributaria podraacute subsanarlas de oficio
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o maacutes resoluciones de la misma
naturaleza y alguna de eacutestas no cumpla con los requisitos previstos en la ley el recurso seraacute admitido a traacutemite soacutelo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos declaraacutendose la inadmisibilidad respecto de las demaacutes (201) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 38ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
() Artiacuteculo 141deg- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORAacuteNEOS No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la
Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no ha sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea por dicho monto que la Administracioacuten Tributaria establezca por resolucioacuten de superintendencia actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o veinte
(20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten Lo sentildealado en este paacuterrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado supuesto en el cual no corresponde exigir ni la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado con las pruebas presentadas ni la presentacioacuten de carta fianza ni que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute
por su causa (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea por dicho monto que la Administracioacuten Tributaria establezca por Resolucioacuten de Superintendencia actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento
temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (204) No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten (204) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio
de 2012
En caso la Administracioacuten Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garantiacutea durante la etapa de la apelacioacuten por el monto plazos y
periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 148deg La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 141deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (205) En caso de que la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el mismo monto plazos y periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 137ordm La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como
consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (205) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 67deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(206) Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar (206) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000
()Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 39 de la Ley Nordm 27038 publicado el 31 de diciembre de 1998
(207) ARTIacuteCULO 142deg- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES (208) La Administracioacuten Tributaria resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo maacuteximo de nueve (9) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia la Administracioacuten resolveraacute las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses incluido el plazo probatorio contado a partir
de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Asimismo en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten las resolveraacute dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten (208) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La Administracioacuten Tributaria resolveraacute dentro del plazo maacuteximo de dos (2) meses las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria taacutecita de solicitudes de devolucioacuten de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso Trataacutendose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho la
Administracioacuten Tributaria podraacute resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio
Cuando la Administracioacuten requiera al interesado para que deacute cumplimiento a un traacutemite el coacutemputo de los referidos plazos se suspende desde el diacutea haacutebil siguiente a la fecha de
notificacioacuten del requerimiento hasta la de su cumplimiento
(207) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 68deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
CAPITULO III APELACION Y QUEJA
(209) Artiacuteculo 143deg- OacuteRGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el oacutergano encargado de resolver en uacuteltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria general y local inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP asiacute como las apelaciones sobre materia de tributacioacuten aduanera (209) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 69deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 144deg- (210) RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIOacuteN (210) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(211) Cuando se formule una reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria y eacutesta no notifique su decisioacuten en los plazos previstos en el primer y segundo paacuterrafos del artiacuteculo 142deg el interesado puede considerar desestimada la reclamacioacuten pudiendo hacer uso de los recursos siguientes 1 Interponer apelacioacuten ante el superior jeraacuterquico si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten
debiacutea ser adoptada por un oacutergano sometido a jerarquiacutea 2 Interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten
debiacutea ser adoptada por un oacutergano respecto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal (211) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(212) Tambieacuten procede la formulacioacuten de la queja a que se refiere el Artiacuteculo 155deg cuando el Tribunal Fiscal sin causa justificada no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer
paacuterrafo del Artiacuteculo 150deg (212) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
(213) Artiacuteculo 145ordm- PRESENTACION DE LA APELACIOacuteN El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano que dictoacute la resolucioacuten apelada el cual soacutelo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan se elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten (213) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 71deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(214) Artiacuteculo 146deg REQUISITOS DE LA APELACIOacuteN La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito
fundamentado El administrado deberaacute afiliarse a la notificacioacuten por medio electroacutenico del Tribunal Fiscal conforme a lo establecido mediante resolucioacuten ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 146deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15)
diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva el cual deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil Asimismo se deberaacute adjuntar al escrito la hoja de informacioacuten sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles
siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten certificada
La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Asimismo trataacutendose de apelaciones contra la resolucioacuten que resuelve la reclamacioacuten de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de cinco (5) diacuteas haacutebiles subsane dichas omisiones
Vencido dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la
apelacioacuten Para interponer la apelacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el apelante deberaacute acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago
La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de doce (12) meses y
renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten Tributaria La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en doce (12) meses variaraacuten a dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia y a veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (Penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 146deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (215) La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en
que se efectuoacute la notificacioacuten certificada La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de doce (12) meses y renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en doce (12) meses variaraacuten a dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia (215) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten
establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar (214) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 71deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 147deg- ASPECTOS INIMPUGNABLES Al interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal el recurrente no podraacute discutir aspectos que no impugnoacute al reclamar a no ser que no figurando en la Orden de Pago o Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria hubieran sido incorporados por eacutesta al resolver la reclamacioacuten (216) Artiacuteculo 148deg- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor debe admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal debe aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia el cual debe encontrarse actualizado a la fecha de pago o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta por doce (12) meses o dieciocho
(18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes posteriores a la fecha de interposicioacuten de la apelacioacuten Lo sentildealado en este paacuterrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado
supuesto en el cual no corresponde exigir ni la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas en primera instancia ni la presentacioacuten de carta fianza ni que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 148deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute encontrarse actualizado a la fecha de
pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta por doce (12) meses o dieciocho (18) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de normas de precios de transferencia o veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose de apelacioacuten de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento
temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes posteriores a la fecha de interposicioacuten de la apelacioacuten (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 148deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR
No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute
encontrarse actualizado a la fecha de pago
Tampoco podraacute actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia salvo el caso contemplado en el Artiacuteculo 147deg
(216) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 72deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 149deg- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE La Administracioacuten Tributaria seraacute considerada parte en el procedimiento de apelacioacuten pudiendo contestar la apelacioacuten presentar medios probatorios y demaacutes actuaciones que correspondan Artiacuteculo 150ordm- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
El apelante puede solicitar el uso de la palabra uacutenicamente al interponer el recurso de apelacioacuten
En el caso de la Administracioacuten Tributaria solamente puede hacerlo en el documento mediante el que eleva el expediente de apelacioacuten debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153 - En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento de lo ordenado
por el Tribunal Fiscal cuando eacuteste ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia yo el anaacutelisis sobre el cumplimiento verse uacutenicamente sobre liquidaciones de
montos Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como de las que las sustituyan y en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo es de un (1) diacutea Los escritos presentados con posterioridad solamente son evaluados si habiendo
transcurrido veinte (20) diacuteas haacutebiles desde que se llevoacute a cabo el informe oral no se ha emitido la resolucioacuten correspondiente De exceder el plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles o en los expedientes de apelacioacuten en los que no se ha llevado a cabo informe oral se consideran para resolver los alegatos escritos presentados hasta los cinco (5) diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacioacuten
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad ademaacutes de la declaracioacuten de
nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello salvaguardando los derechos de los administrados Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto se dispone la reposicioacuten del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad
(Artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente
desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR
(217) Artiacuteculo 150ordm- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de
los cuarenticinco (45) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153deg (Cuarto paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR
El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - Cuando considere de aplicacioacuten el uacuteltimo paacuterrafo del presente artiacuteculo - En las quejas En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153deg
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como de las que las sustituyan y en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos
hasta la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada correspondiente que
resuelve la apelacioacuten (Quinto paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR (218) Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacioacuten de su recurso yo hasta la fecha de emisioacuten de la resolucioacuten por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacioacuten (218) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad ademaacutes de la declaracioacuten de nulidad deberaacute pronunciarse sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello salvaguardando los derechos de los administrados Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto se dispondraacute la reposicioacuten del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 150deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR El Tribunal Fiscal no podraacute pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacioacuten no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia en tal caso declararaacute la nulidad e insubsistencia de la resolucioacuten reponiendo el proceso al estado
que corresponda
(217) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Artiacuteculo 151deg- APELACIOacuteN DE PURO DERECHO
Podraacute interponerse recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de los actos de la Administracioacuten cuando la impugnacioacuten sea de puro derecho no siendo necesario interponer reclamacioacuten ante instancias previas (219)Trataacutendose de una apelacioacuten de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para interponer eacutesta ante el Tribunal Fiscal seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles (219) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 73deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El Tribunal para conocer de la apelacioacuten previamente deberaacute calificar la impugnacioacuten como de puro derecho En caso contrario remitiraacute el recurso al oacutergano competente notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacioacuten
El recurso de apelacioacuten a que se contrae este artiacuteculo deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artiacuteculo 146deg y que no haya reclamacioacuten en traacutemite sobre la misma materia
(220) Artiacuteculo 152ordm- APELACIOacuteN CONTRA RESOLUCIOacuteN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE COMISO O INTERNAMIENTO (221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan podraacuten ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles
siguientes a los de su notificacioacuten (221) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 73deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada
luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el paacuterrafo anterior El apelante deberaacute ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de interposicioacuten del recurso
El Tribunal Fiscal deberaacute resolver la apelacioacuten dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la recepcioacuten del expediente remitido por la Administracioacuten Tributaria La resolucioacuten del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial
(220) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(222) Artiacuteculo 153deg- SOLICITUD DE CORRECCIOacuteN AMPLIACIOacuteN O ACLARACIOacuteN (223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la viacutea administrativa No obstante el Tribunal Fiscal de oficio podraacute corregir errores materiales o numeacutericos ampliar su
fallo sobre puntos omitidos o aclarar alguacuten concepto dudoso de la resolucioacuten o hacerlo a solicitud de parte la cual deberaacute ser formulada por uacutenica vez por la Administracioacuten Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten (223) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012
En tales casos el Tribunal resolveraacute dentro del quinto diacutea haacutebil de presentada la solicitud no computaacutendose dentro del mismo el que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria para que deacute respuesta a cualquier requerimiento de informacioacuten Su presentacioacuten no interrumpe la
ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucioacuten Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes no cabe la presentacioacuten de una solicitud de correccioacuten ampliacioacuten o aclaracioacuten Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artiacuteculo no seraacuten admitidas a traacutemite
(222) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 38ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(224)Artiacuteculo 154deg- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas asiacute como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atencioacuten de Quejas por asuntos materia de su competencia constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal sentildealaraacute que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el diario oficial El Peruano (Primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 154deg- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 asiacute como las
emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal Fiscal sentildealaraacute que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el Diario Oficial (225) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre siacute el Presidente del Tribunal deberaacute someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer
constituyendo eacuteste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal
La resolucioacuten a que hace referencia el paacuterrafo anterior asiacute como las que impliquen un cambio de criterio deberaacuten ser publicadas en el Diario Oficial En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria la Administracioacuten Tributaria no podraacute interponer demanda contencioso-administrativa
(224) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 47 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
(226) Artiacuteculo 155deg- QUEJA La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo en la Ley General de Aduanas su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera asiacute como en las demaacutes normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal La queja es resuelta por a) La Oficina de Atencioacuten de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) diacuteas
haacutebiles de presentada la queja trataacutendose de quejas contra la Administracioacuten Tributaria b) El Ministro de Economiacutea y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles trataacutendose
de quejas contra el Tribunal Fiscal No se computaraacute dentro del plazo para resolver aqueacutel que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacioacuten Las partes podraacuten presentar al Tribunal Fiscal documentacioacuten yo alegatos hasta la fecha de
emisioacuten de la resolucioacuten correspondiente que resuelve la queja
(226) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
Artiacuteculo 156deg- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten
Tributaria bajo responsabilidad En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumple con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente a la Administracioacuten Tributaria debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto
Contra la resolucioacuten de cumplimiento se podraacute interponer recurso de apelacioacuten dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten En este caso la controversia uacutenicamente estaraacute destinada a determinar si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal por lo que los alegatos que no esteacuten relacionados con dicho cumplimiento se tienen por no presentados El Tribunal Fiscal resolveraacute la apelacioacuten dentro del
plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal En caso se requiera expedir resolucioacuten para dar cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la viacutea de la queja la Administracioacuten Tributaria cumpliraacute lo ordenado en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles El plazo se cuenta a partir de la notificacioacuten del expediente a la Administracioacuten Tributaria debieacutendose iniciar la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento
dentro de los cinco (5) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad
(Artiacuteculo 156deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1421 publicado el 1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR Artiacuteculo 156deg- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal seraacuten cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumpliraacute con el
traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente a la Administracioacuten Tributaria debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto (Segundo paacuterrafo del artiacuteculo 156deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (227) En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se
cumpliraacute con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el
expediente al deudor tributario debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto (227) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 75deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero
de 2004 Contra la resolucioacuten de cumplimiento se podraacute interponer recurso de apelacioacuten dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten El Tribunal
Fiscal resolveraacute la apelacioacuten dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 156deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TITULO IV (228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL (228) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
(229) Artiacuteculo 157deg- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa Dicha resolucioacuten podraacute impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo el cual se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo y supletoriamente por la Ley Ndeg 27584 Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo (230) La demanda podraacute ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente dentro del teacutermino de tres (3) meses computados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten debiendo contener peticiones concretas (230) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
La presentacioacuten de la demanda no interrumpe la ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria
(231) La Administracioacuten Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa De modo excepcional la Administracioacuten Tributaria podraacute impugnar la resolucioacuten del Tribunal Fiscal que agota la viacutea administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucioacuten del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artiacuteculo 10deg de la Ley N deg 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General (231) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(Quinto y Sexto paacuterrafos derogados por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
(229) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 28365 publicada el 24 de octubre de 2004
(232) Artiacuteculo 158deg- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA Para la admisioacuten de la Demanda Contencioso - Administrativa seraacute indispensable que eacutesta sea presentada dentro del plazo sentildealado en el artiacuteculo anterior El oacutergano jurisdiccional al admitir a traacutemite la demanda requeriraacute al Tribunal Fiscal o a la Administracioacuten Tributaria de ser el caso para que le remita el expediente administrativo en un
plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificado (232) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 77deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
(233) Artiacuteculo 159deg- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES Cuando el administrado en cualquier tipo de proceso judicial solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacioacuten del Tribunal Fiscal o de la Administracioacuten Tributaria incluso aqueacutellas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva yo limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Coacutedigo y en otras leyes seraacuten de aplicacioacuten las siguientes reglas
1 Para la concesioacuten de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una
contracautela de naturaleza personal o real En ninguacuten caso el Juez podraacute aceptar como contracautela la caucioacuten juratoria
2 Si se ofrece contracautela de naturaleza personal esta deberaacute consistir en una carta fianza
bancaria o financiera con una vigencia de doce (12) meses prorrogables cuyo importe sea el sesenta por ciento (60) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar La carta fianza deberaacute ser renovada antes de los diez (10) diacuteas haacutebiles precedentes a su vencimiento consideraacutendose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacioacuten
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederaacute a
su ejecucioacuten inmediata bajo responsabilidad (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el 112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 2 Si se ofrece contracautela de naturaleza personal eacutesta deberaacute consistir en una carta
fianza bancaria o financiera con una vigencia de doce (12) meses prorrogables cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar La carta fianza deberaacute ser renovada antes de los diez (10) diacuteas haacutebiles precedentes a su vencimiento consideraacutendose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacioacuten
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederaacute a su ejecucioacuten inmediata bajo responsabilidad
3 Si se ofrece contracautela real esta deberaacute ser de primer rango y cubrir el sesenta por ciento
(60) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 3 Si se ofrece contracautela real eacutesta deberaacute ser de primer rango y cubrir el iacutentegro del
monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar
4 La Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que
se variacutee la contracautela en caso eacutesta haya devenido en insuficiente con relacioacuten al monto concedido por la generacioacuten de intereses Esta facultad podraacute ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesioacuten de la medida cautelar o de la variacioacuten de la contracautela El Juez deberaacute disponer que el solicitante cumpla con la adecuacioacuten de la contracautela ofrecida
de acuerdo a la actualizacioacuten de la deuda tributaria que reporte la Administracioacuten Tributaria
en su solicitud bajo sancioacuten de dejarse sin efecto la medida cautelar 5 El Juez deberaacute correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracioacuten Tributaria por el
plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles acompantildeando copia simple de la demanda y de sus recaudos a efectos de que aqueacutella sentildeale el monto de la deuda tributaria materia de impugnacioacuten
actualizada a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho invocado y el peligro que involucra la demora del proceso (Numeral modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 5 El Juez deberaacute correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracioacuten Tributaria por el
plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles acompantildeando copia simple de la demanda y de sus recaudos a efectos que aqueacutella se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha
solicitud y sentildeale cuaacutel es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacioacuten actualizada a la fecha de notificacioacuten con la solicitud cautelar
6 Vencido dicho plazo con la absolucioacuten del traslado o sin ella el Juez resolveraacute lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles
Excepcionalmente cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) al solicitar la concesioacuten de una medida cautelar el administrado podraacute ofrecer como contracautela la caucioacuten juratoria (Segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 7deg de la Ley Ndeg 30230 publicada el 1272014 y vigente desde el
112015 conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no
supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) al solicitar la concesioacuten de una medida cautelar el administrado podraacute ofrecer como contracautela la caucioacuten juratoria
En el caso que mediante resolucioacuten firme se declare infundada o improcedente total o parcialmente la pretensioacuten asegurada con una medida cautelar el juez que conoce del proceso
dispondraacute la ejecucioacuten de la contracautela presentada destinaacutendose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso En el supuesto previsto en el artiacuteculo 615deg del Coacutedigo Procesal Civil la contracautela para temas tributarios se sujetaraacute a las reglas establecidas en el presente artiacuteculo Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgaacutenicas (233) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012
Artiacuteculo 160deg- Artiacuteculo derogado por la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 7
de diciembre de 2001 Artiacuteculo 161deg- Artiacuteculo derogado por la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 7
de diciembre de 2001 TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Artiacuteculo 162deg- TRAacuteMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria deberaacuten
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siempre que conforme a las disposiciones pertinentes requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracioacuten Tributaria
(234)Trataacutendose de otras solicitudes no contenciosas eacutestas seraacuten resueltas seguacuten el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General Sin perjuicio de lo anterior resultan aplicables las disposiciones del Coacutedigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas (234) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 40ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(235) Artiacuteculo 163deg- DE LA IMPUGNACIOacuteN Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo anterior seraacuten apelables ante el Tribunal Fiscal con excepcioacuten de las que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten las mismas que seraacuten reclamables
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles el
deudor tributario podraacute interponer recurso de reclamacioacuten dando por denegada su solicitud Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162deg pueden ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Coacutedigo y sin que sea necesaria su autorizacioacuten por parte de letrado (Uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 163deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el
10122016 y vigente desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162deg podraacuten ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Coacutedigo
(235) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 41ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
LIBRO CUARTO INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
TITULO II DELITOS
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS (236) Artiacuteculo 164deg- CONCEPTO DE INFRACCIOacuteN TRIBUTARIA Es infraccioacuten tributaria toda accioacuten u omisioacuten que importe la violacioacuten de normas tributarias
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Tiacutetulo o en otras leyes o decretos legislativos (236) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 79deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 165deg- DETERMINACION DE LA INFRACCION TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccioacuten seraacute determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensioacuten de licencias permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de actividades o servicios puacuteblicos En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo (237) Artiacuteculo 166deg- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias En virtud de la citada facultad discrecional la Administracioacuten Tributaria tambieacuten puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias en la forma y condiciones que ella establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
Para efecto de graduar las sanciones la Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada para
fijar mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar los paraacutemetros o criterios objetivos que correspondan asiacute como para determinar tramos menores al monto de la sancioacuten establecida en las normas respectivas La gradualidad de las sanciones soacutelo procederaacute hasta antes que se interponga recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacioacuten de
resoluciones que establezcan sanciones de Oacuterdenes de Pago o Resoluciones de Determinacioacuten
en los casos que estas uacuteltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas (237) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendarios computados a partir del diacutea siguiente de su
publicacioacuten
Artiacuteculo 167deg- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias
Artiacuteculo 168deg- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias no extinguiraacuten ni reduciraacuten las que se encuentren en traacutemite o en ejecucioacuten
Artiacuteculo 169deg- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artiacuteculo 27deg Artiacuteculo 170deg- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIOacuteN DE INTERESES DEL IacuteNDICE DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES No procede la aplicacioacuten de intereses la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al Consumidor de corresponder ni la aplicacioacuten de sanciones si 1 Como producto de la interpretacioacuten equivocada de una norma no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacioacuten hasta la aclaracioacuten de la
misma y siempre que la norma aclaratoria sentildeale expresamente que es de aplicacioacuten el presente numeral
A tal efecto la aclaracioacuten podraacute realizarse mediante Ley o norma de rango similar Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar o resolucioacuten del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artiacuteculo 154deg
Los intereses que no procede aplicar son aqueacutellos devengados desde el diacutea siguiente del vencimiento de la obligacioacuten tributaria hasta los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano Respecto a las sanciones no se aplicaraacuten las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacioacuten equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado La actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es aquella a que se refiere el artiacuteculo 33deg del presente
coacutedigo o el artiacuteculo 151deg de la Ley General de Aduanas que corresponda hasta los diez (10)
diacuteas haacutebiles siguientes a la publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano 2 La Administracioacuten Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacioacuten de la norma y
soacutelo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente
(Artiacuteculo 170deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente
desde el 11122016)
TEXTO ANTERIOR (238) Artiacuteculo 170deg- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacioacuten de intereses ni sanciones si
1 Como producto de la interpretacioacuten equivocada de una norma no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacioacuten hasta la aclaracioacuten de la misma y siempre que la norma aclaratoria sentildeale expresamente que es de aplicacioacuten el presente numeral
A tal efecto la aclaracioacuten podraacute realizarse mediante Ley o norma de rango similar Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucioacuten del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artiacuteculo 154deg
Los intereses que no procede aplicar son aqueacutellos devengados desde el diacutea siguiente del vencimiento de la obligacioacuten tributaria hasta los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la
publicacioacuten de la aclaracioacuten en el Diario Oficial El Peruano Respecto a las sanciones no se aplicaraacuten las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacioacuten equivocada
de la norma hasta el plazo antes indicado 2 La Administracioacuten Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacioacuten de la norma
y soacutelo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente (238) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 81deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de
2004
Artiacuteculo 171deg- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (239) Tiacutetulo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(240) La Administracioacuten Tributaria ejerceraacute su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad tipicidad non bis in idem proporcionalidad no concurrencia de infracciones y otros principios aplicables (240) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 42ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(241) Artiacuteculo 172deg- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes 1 De inscribirse actualizar o acreditar la inscripcioacuten 2 De emitir otorgar y exigir comprobantes de pago yu otros documentos 3 De llevar libros yo registros o contar con informes u otros documentos 4 De presentar declaraciones y comunicaciones 5 De permitir el control de la Administracioacuten Tributaria informar y comparecer ante la misma 6 Otras obligaciones tributarias (241) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 82deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(242) Artiacuteculo 173deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE INSCRIBIRSE ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIOacuteN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIOacuteN Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de inscribirse actualizar o acreditar la inscripcioacuten en los registros de la Administracioacuten Tributaria
1 No inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria salvo aqueacutellos en que la
inscripcioacuten constituye condicioacuten para el goce de un beneficio 2 Proporcionar o comunicar la informacioacuten incluyendo la requerida por la Administracioacuten
Tributaria relativa a los antecedentes o datos para la inscripcioacuten cambio de domicilio o actualizacioacuten en los registros no conforme con la realidad
3 Numeral 3 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 3 Obtener dos o maacutes nuacutemeros de inscripcioacuten para un mismo registro
4 Numeral 4 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 4 Utilizar dos o maacutes nuacutemeros de inscripcioacuten o presentar certificado de inscripcioacuten yo
identificacioacuten del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacioacuten que se realice ante la Administracioacuten Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcioacuten cambio de domicilio o actualizacioacuten en los registros o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
6 Numeral 6 del artiacuteculo 173deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 6 No consignar el nuacutemero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones
informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracioacuten Tributaria
7 No proporcionar o comunicar el nuacutemero de RUC en los procedimientos actos u operaciones cuando las normas tributarias asiacute lo establezcan
(242) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 83deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(243) Artiacuteculo 174deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE EMITIR OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YU OTROS DOCUMENTOS ASIacute COMO DE FACILITAR A TRAVEacuteS DE CUALQUIER MEDIO QUE SENtildeALE LA SUNAT LA INFORMACIOacuteN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago yu otros documentos asiacute como facilitar a traveacutes de cualquier medio que sentildeale la SUNAT la informacioacuten que permita identificar los documentos que sustentan el traslado
(Nombre y primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute
en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
(243) Artiacuteculo 174- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE EMITIR OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YU OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago
1 No emitir yo no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos distintos a la guiacutea de remisioacuten o emitir yu otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la legislacioacuten vigente o emitir yu otorgar documentos cuya impresioacuten yo importacioacuten se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes o emitir yu otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisioacuten
para ser considerados documentos electroacutenicos que soportan los comprobantes de pago electroacutenicos y documentos complementarios a estos
(Numeral 1 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR 1 No emitir yo no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos
distintos a la guiacutea de remisioacuten
2 Emitir yu otorgar documentos cuya impresioacuten yo importacioacuten se hubiera realizado
cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de emisioacuten
pero que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten
(Numeral 2 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el 1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR
2 Emitir yu otorgar documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten
3 Emitir yu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario al tipo de operacioacuten realizada o sin respetar liacutemites establecidos de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(Numeral 3 del artiacuteculo 174deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I
II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
(244) 3 Emitir yu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario
al tipo de operacioacuten realizada o a la modalidad de emisioacuten autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT No constituyen infraccioacuten los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisioacuten que deriven de caso fortuito o fuerza mayor situaciones que seraacuten especificadas mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(244) Numeral modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 2372012
4 Transportar bienes yo pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago guiacutea de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a traveacutes de los medios sentildealados por la SUNAT la informacioacuten que permita identificar la guiacutea de remisioacuten electroacutenica el comprobante de pago electroacutenico yu otro documento emitido electroacutenicamente que sustente el traslado de bienes durante dicho traslado (Numeral 4 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 4 Transportar bienes yo pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado
5 Transportar bienes yo pasajeros portando documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento que carezca de validez o transportar bienes habieacutendose emitido documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago electroacutenicos guiacuteas de remisioacuten electroacutenicas yu otro documento emitido electroacutenicamente que carezca de validez (Numeral 5 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 5 Transportar bienes yo pasajeros con documentos que no reuacutenan los requisitos para
ser considerados como comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten manifiesto de pasajeros yu otro documento que carezca de validez
6 Numeral 6 del artiacuteculo 174deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
6 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten por las compras efectuadas seguacuten las normas sobre la materia
7 Numeral 7 del artiacuteculo 174deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 7 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten por los servicios que le fueran prestados seguacuten las normas sobre la materia
8 Remitir bienes sin portar el comprobante de pago la guiacutea de remisioacuten yu otro documento previsto por las normas para sustentar la remisioacuten remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electroacutenico la guiacutea de remisioacuten electroacutenica yu otro documento emitido electroacutenicamente previsto por las normas para sustentar la remisioacuten cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar a traveacutes de los medios sentildealados por la SUNAT la informacioacuten que permita identificar esos documentos emitidos electroacutenicamente durante el traslado cuando este es realizado por el remitente (Numeral 8 modificado por el artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
8 Remitir bienes sin el comprobante de pago guiacutea de remisioacuten yu otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisioacuten
9 Remitir bienes portando documentos que no reuacutenan los requisitos y caracteriacutesticas para ser
considerados como comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yu otro documento que carezca de validez o remitir bienes habieacutendose emitido documentos que no reuacutenen los
requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago electroacutenicos guiacuteas de remisioacuten electroacutenicas yu otro documento emitido electroacutenicamente que carezca de validez (Numeral 9 modificado por el Artiacuteculo 5deg de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31122014 que entroacute en
vigencia el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR 9 Remitir bienes con documentos que no reuacutenan los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago guiacuteas de remisioacuten yu otro documento que
carezca de validez
10 Remitir bienes con comprobantes de pago guiacutea de remisioacuten u otros documentos
complementarios que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario o al tipo de operacioacuten realizada de conformidad con las normas sobre la materia
11 Utilizar maacutequinas registradoras u otros sistemas de emisioacuten no declarados o sin la
autorizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a eacutestos 12 Utilizar maacutequinas registradoras u otros sistemas de emisioacuten en establecimientos distintos
del declarado ante la SUNAT para su utilizacioacuten
13 Usar maacutequinas automaacuteticas para la transferencia de bienes o prestacioacuten de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago
excepto las referidas a la obligacioacuten de emitir yu otorgar dichos documentos
14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles seguacuten lo establecido en las normas tributarias
15 No sustentar la posesioacuten de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten
16 Sustentar la posesioacuten de bienes con documentos que no reuacutenen los requisitos y
caracteriacutesticas para ser considerados comprobantes de pago seguacuten las normas sobre la materia yu otro documento que carezca de validez
(243) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 84deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 522004
(245)Artiacuteculo175deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE LLEVAR LIBROS YO REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de llevar libros yo registros o contar
con informes u otros documentos 1 Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros yo registros exigidos por las leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros yo registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT el registro almacenable de
informacioacuten baacutesica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
3 Omitir registrar ingresos rentas patrimonio bienes ventas remuneraciones o actos gravados o registrarlos por montos inferiores
4 Usar comprobantes o documentos falsos simulados o adulterados para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributacioacuten
6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera 7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico
documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del
beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 7 del artiacuteculo 175deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas cinco (5) antildeos o durante el plazo de
prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 7 del artiacuteculo 175deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR 7 No conservar los libros y registros llevados en sistema manual mecanizado o electroacutenico documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que esteacuten relacionadas con eacutestas durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos
8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes
magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 8 del artiacuteculo 175deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR 8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) antildeos o durante el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 8 del artiacuteculo 175deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 8 No conservar los sistemas o programas electroacutenicos de contabilidad los soportes magneacuteticos los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcioacuten de los tributos
9 No comunicar el lugar donde se lleven los libros registros sistemas programas soportes
portadores de microformas gravadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad (245) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 43deg del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007
10 No registrar o anotar dentro de los plazos maacuteximos de atraso ingresos rentas patrimonio bienes ventas remuneraciones o actos gravados o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro yo registro electroacutenico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT
(Numeral 10 del artiacuteculo 175deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el 1392018 y vigente desde el diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Uacutenica Disposicioacuten
Complementaria Final del referido decreto)
(246) Artiacuteculo 176ordm- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de presentar declaraciones y comunicaciones 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacioacuten de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos 2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos 3 Numeral 3 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinacioacuten de la deuda tributaria en
forma incompleta
4 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad
5 Numeral 5 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 5 Presentar maacutes de una declaracioacuten rectificatoria relativa al mismo tributo y periacuteodo
tributario
6 Numeral 6 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
6 Presentar maacutes de una declaracioacuten rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periacuteodo
7 Numeral 7 del artiacuteculo 176deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR 7 Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracioacuten Tributaria
8 Presentar las declaraciones incluyendo las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
(246) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 86deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(247)Artiacuteculo177deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIOacuteN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIOacuteN INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacioacuten de permitir el control de la Administracioacuten informar y comparecer ante la misma
1 No exhibir los libros registros u otros documentos que eacutesta solicite 2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes
anaacutelisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final antes de los cinco (5) antildeos o de que culmine el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor
(Numeral 2 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR
2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias antes de los cinco (5) antildeos o de que culmine el plazo de prescripcioacuten del tributo el que fuera mayor (Numeral 2 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado
el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
TEXTO ANTERIOR 2 Ocultar o destruir bienes libros y registros contables documentacioacuten sustentatoria informes anaacutelisis y antecedentes de las operaciones que esteacuten relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias antes del plazo de prescripcioacuten de los tributos
3 No mantener en condiciones de operacioacuten los soportes portadores de microformas
grabadas los soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible o que
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la informacioacuten del beneficiario final cuando se efectuacuteen registros mediante microarchivos o sistemas electroacutenicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacioacuten (Numeral 3 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR
3 No mantener en condiciones de operacioacuten los soportes portadores de microformas
grabadas los soportes magneacuteticos y otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible cuando se efectuacuteen registros mediante microarchivos o sistemas electroacutenicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacioacuten
4 Reabrir indebidamente el local establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancioacuten de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el teacutermino sentildealado para la reapertura yo sin la presencia de un funcionario de la Administracioacuten
5 No proporcionar la informacioacuten o documentos que sean requeridos por la Administracioacuten sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacioacuten o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
incluyendo el no proporcionar la informacioacuten a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolucioacuten de superintendencia (Numeral 5 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018)
TEXTO ANTERIOR 5 No proporcionar la informacioacuten o documentos que sean requeridos por la Administracioacuten sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacioacuten o
proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la Administracioacuten Tributaria
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria informacioacuten no conforme con la realidad 7 No comparecerante la Administracioacuten Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido
para ello 8 Autorizar estados financieros declaraciones documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracioacuten Tributaria conteniendo informacioacuten no conforme a la realidad o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad
9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables
10 No exhibir ocultar o destruir sellos carteles o letreros oficiales sentildeales y demaacutes medios utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria
11 No permitir o no facilitar a la Administracioacuten Tributaria el uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de computacioacuten o de otros medios de almacenamiento de informacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
12 Violar los precintos de seguridad cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones inmovilizaciones o en la ejecucioacuten de sanciones
13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley salvo que el agente de
retencioacuten o percepcioacuten hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debioacute retener o percibir dentro de los plazos establecidos
14 Autorizar los libros de actas asiacute como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT
15 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria en las condiciones que esta
establezca la informacioacuten relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcioacuten notarial o puacuteblica (Numeral 15 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el
31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR 15 No proporcionar o comunicar a la Administracioacuten Tributaria en las condiciones que eacutesta establezca las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcioacuten notarial o puacuteblica
16 Impedir que funcionarios de la Administracioacuten Tributaria efectuacuteen inspecciones tomas de
inventario de bienes o controlen su ejecucioacuten la comprobacioacuten fiacutesica y valuacioacuten yo no
permitir que se practiquen arqueos de caja valores documentos y control de ingresos asiacute como no permitir yo no facilitar la inspeccioacuten o el control de los medios de transporte
17 Impedir u obstaculizar la inmovilizacioacuten o incautacioacuten no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes
18 No facilitar el acceso a los contadores manuales electroacutenicos yo mecaacutenicos de las
maacutequinas tragamonedas no permitir la instalacioacuten de soportes informaacuteticos que faciliten el control de ingresos de maacutequinas tragamonedas o no proporcionarla informacioacuten necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos
19 No permitir la instalacioacuten de sistemas informaacuteticos equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario
20 No facilitar el acceso a los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario
21 No implementar las empresas que explotan juegos de casino yo maacutequinas tragamonedas el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reuacutene las caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por SUNAT
22 No cumplir con las disposiciones sobre actividades artiacutesticas o vinculadas a espectaacuteculos puacuteblicos
23 No proporcionar la informacioacuten solicitada con ocasioacuten de la ejecucioacuten del embargo en forma
de retencioacuten a que se refiere el numeral 4 del Artiacuteculo 118deg del presente Coacutedigo Tributario 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacioacuten donde los sujetos acogidos al
Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado desarrollen sus actividades los emblemas yo signos distintivos proporcionados por la SUNAT asiacute como el comprobante de informacioacuten registrada y las constancias de pago
25 Numeral 25 del artiacuteculo 177deg derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1311 publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016
TEXTO ANTERIOR
(248)25No exhibir o no presentar el Estudio Teacutecnico que respalde el caacutelculo de precios de transferencia conforme a ley (248)Numeral sustituido por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007
26 No entregar los Certificados o Constancias de retencioacuten o percepcioacuten de tributos asiacute como el certificado de rentas y retenciones seguacuten corresponda de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias
27 No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace referencia el inciso g) del artiacuteculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o de ser el caso su traduccioacuten al castellano que entre otros respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local Reporte Maestro yo Reporte Paiacutes por Paiacutes o no exhibir o no presentar la documentacioacuten que respalde otras declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o informacioacuten del beneficiario final a las que se refiere el numeral 153 del artiacuteculo 87 del presente Coacutedigo Tributario o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia en la forma plazo y condiciones que le sean requeridos por la SUNAT (Numeral 27 del artiacuteculo 177deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR 27 No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace referencia el
inciso g) del artiacuteculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o de ser el caso su traduccioacuten al castellano que entre otros respalde las declaraciones juradas
informativas Reporte Local Reporte Maestro yo Reporte Paiacutes por Paiacutes (Numeral 27 del artiacuteculo 177deg modificado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311
publicado el 30122016 y vigente desde el 31122016)
TEXTO ANTERIOR (249)27No exhibir o no presentar la documentacioacuten e informacioacuten a que hace
referencia la primera parte del segundo paacuterrafo del inciso g) del artiacuteculo 32deg-A de la Ley del Impuesto a la Renta que entre otros respalde el caacutelculo de precios de transferencia conforme a ley (249) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 44ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15de marzo de 2007
28 No sustentar la realizacioacuten de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o sobre la informacioacuten del beneficiario final o
sustentar solo la realizacioacuten parcial de estos (Numeral 28 del artiacuteculo 177deg incorporado por la Segunda Disposicioacuten Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 282018 y vigente desde el 382018)
(247) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 87deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(250) Artiacuteculo 178deg- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias 1 No incluir en las declaraciones ingresos yo remuneraciones yo retribuciones yo rentas yo
patrimonio yo actos gravados yo tributos retenidos o percibidos yo aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacioacuten de los
pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinacioacuten y el pago de la obligacioacuten tributaria yo que generen aumentos indebidos de saldos o peacuterdidas tributarios o creacuteditos a favor del deudor tributario yo que generen la obtencioacuten indebida de Notas de Creacutedito Negociables u otros valores similares (Numeral 1 del artiacuteculo 178deg modificado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016)
Ver la Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 1311 publicado el
30122016 y vigente desde el 31122016 sobre la extincioacuten de multas por comisioacuten de la infraccioacuten del
numeral 1 del artiacuteculo 178deg de Coacutedigo Tributario
TEXTO ANTERIOR 1 No incluir en las declaraciones ingresos yo remuneraciones yo retribuciones yo rentas yo patrimonio yo actos gravados yo tributos retenidos o percibidos yo aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacioacuten de los pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones que influyan en la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria yo que generen aumentos indebidos de saldos o peacuterdidas tributarias o creacuteditos a favor del deudor tributario yo que generen la obtencioacuten indebida de Notas de Creacutedito Negociables u otros valores similares
2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden 3 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccioacuten a los
controles fiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbres precintos y demaacutes medios de control la destruccioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacuten de las caracteriacutesticas de
los bienes la ocultacioacuten cambio de destino o falsa indicacioacuten de la procedencia de los
mismos 4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos 5 Numeral 5 del artiacuteculo 178deg derogado por la Primera Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Ndeg 1263 publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016
TEXTO ANTERIOR
5 No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracioacuten Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sentildealados en las normas tributarias cuando se hubiera eximido de la obligacioacuten de presentar declaracioacuten jurada
6 No entregar a la Administracioacuten Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencioacuten
(251)7 Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apeacutendice de la Ley
Nordm 28194 sin dar cumplimiento a lo sentildealado en el artiacuteculo 11ordm de la citada ley (251) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(252)8 Presentar la declaracioacuten jurada a que hace referencia el artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 28194 con informacioacuten no conforme con la realidad
(252) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 45ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(250) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 88deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004 9 Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o creacutedito a favor
peacuterdida tributaria o creacutedito por tributos u obtener una devolucioacuten indebida o en exceso al
incurrir en el tercer paacuterrafo de la Norma XVI del Tiacutetulo Preliminar En caso el infractor al determinar su obligacioacuten tributaria hubiese incurrido ademaacutes en la infraccioacuten prevista en el numeral 1 del artiacuteculo 178 la sancioacuten aplicable por dicha infraccioacuten tambieacuten se regularaacute por lo dispuesto en este numeral (Numeral 9 del artiacuteculo 178deg incorporado por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1422 publicado el
1392018 y vigente desde el 1492018) (253)Artiacuteculo 179deg- REacuteGIMEN DE INCENTIVOS La sancioacuten de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1 4 y 5 del
artiacuteculo 178deg se sujetaraacute al siguiente reacutegimen de incentivos siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente
a) Seraacute rebajada en un noventa por ciento (90) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacioacuten o requerimiento de la Administracioacuten relativa al tributo o periacuteodo a regularizar
b) Si la declaracioacuten se realiza con posterioridad a la notificacioacuten de un requerimiento de la
Administracioacuten pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por eacutesta seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o en su defecto de no haberse otorgado dicho plazo antes de que surta efectos la notificacioacuten de la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda o la Resolucioacuten de Multa la sancioacuten se reduciraacute en un setenta por ciento (70)
(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto
en el artiacuteculo 75deg o en su defecto de no haberse otorgado dicho plazo una vez que surta efectos la notificacioacuten de la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso o la Resolucioacuten de Multa la sancioacuten seraacute rebajada en un cincuenta por ciento (50) soacutelo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucioacuten de Determinacioacuten y la Resolucioacuten de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer paacuterrafo del artiacuteculo 117deg del presente Coacutedigo Tributario respecto de la Resolucioacuten de Multa
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno (254) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer paacuterrafo del artiacuteculo 117deg respecto de la
Resolucioacuten de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso o Resolucioacuten de Multa notificadas no procede ninguna
rebaja salvo que el medio impugnatorio esteacute referido a la aplicacioacuten del reacutegimen de incentivos
(255) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 46ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
Trataacutendose de tributos retenidos o percibidos el presente reacutegimen seraacute de aplicacioacuten siempre que se presente la declaracioacuten del tributo omitido y se cancelen eacutestos o la Orden de Pago o
Resolucioacuten de Determinacioacuten de ser el caso y Resolucioacuten de Multa seguacuten corresponda La subsanacioacuten parcial determinaraacute que se aplique la rebaja en funcioacuten a lo declarado con ocasioacuten de la subsanacioacuten El reacutegimen de incentivos se perderaacute si el deudor tributario luego de acogerse a eacutel interpone cualquier impugnacioacuten salvo que el medio impugnatorio esteacute referido a la aplicacioacuten del reacutegimen de incentivos (256) El presente reacutegimen no es de aplicacioacuten para las sanciones que imponga la SUNAT (256) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendarios computados a partir del diacutea siguiente de su
publicacioacuten (253) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 89deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 179deg-A- Artiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (257)Artiacuteculo 180ordm- TIPOS DE SANCIONES La Administracioacuten Tributaria aplicaraacute por la comisioacuten de infracciones las sanciones consistentes en multa comiso internamiento temporal de vehiacuteculos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensioacuten temporal de licencias permisos
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de actividades o servicios puacuteblicos de acuerdo a las Tablas que como anexo forman parte del presente Coacutedigo
(258)Las multas se podraacuten determinar en funcioacuten
a) UITLa Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten y cuando no sea posible establecerla la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracioacuten detectoacute la infraccioacuten b) IN Total de Ventas Netas yo ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoriacutea que
se encuentren en el Reacutegimen General y aquellos del Reacutegimen MYPE Tributario se
consideraraacute la informacioacuten contenida en los campos o casillas de la Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten corresponda en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta (Segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 180deg modificado por la Primera Disposicioacuten
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo Ndeg 1270 publicado el 20122016 y vigente
desde el 112017 de acuerdo con su Primera Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoriacutea que se encuentren en el Reacutegimen General se consideraraacute la informacioacuten contenida en
los campos o casillas de la Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten corresponda en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta el IN resultaraacute del acumulado de la informacioacuten contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten
seguacuten corresponda Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta yo quinta categoriacutea yo renta de fuente extranjera el IN seraacute el resultado de acumular la informacioacuten contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisioacuten o deteccioacuten de la infraccioacuten seguacuten sea el caso Si la comisioacuten o deteccioacuten de las infracciones ocurre antes de la presentacioacuten o vencimiento de la Declaracioacuten Jurada Anual la sancioacuten se calcularaacute en funcioacuten a la
Declaracioacuten Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracioacuten
Jurada Anual o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria se aplicaraacute una multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT con excepcioacuten del incumplimiento de obligaciones relacionadas al beneficiario final a
que se refiere el numeral 153 del artiacuteculo 87 del presente Coacutedigo en cuyo caso se aplicaraacute
i) Para las infracciones sancionadas con el 06 de los IN conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones Una multa equivalente al dos por ciento (2) del monto
consignado en la casilla total patrimonio de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior o en su defecto una multa equivalente al uno por ciento (1) del monto consignado en la casilla Activos Netos de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior las cuales no podraacuten ser menor de 5 UIT ni mayor a las 50 UIT De haberse consignado cero o no haberse consignado monto alguno en dichas casillas se aplicaraacute una multa equivalente a 5 UIT
ii) Para las infracciones sancionadas con el 03 de los IN conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones Una multa equivalente al uno por ciento (1) del monto consignado en la casilla total patrimonio de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior o en su defecto una multa equivalente al medio por ciento (05) del monto consignado en la casilla Activos Netos de la Declaracioacuten Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior las cuales no podraacuten ser menor de 3 UIT ni mayor a las 25 UIT De haberse consignado cero o no haberse consignado monto alguno en dichas casillas se aplicaraacute una multa equivalente a 3 UIT
(Sexto paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo 180deg modificado por la Primera Disposicioacuten Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nordm 1372 publicado el 2082018 y vigente desde el 3082018)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracioacuten Jurada Anual o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria se aplicaraacute una multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT (Sexto paacuterrafo del inciso b) del segundo paacuterrafo del artiacuteculo 180deg modificado por el artiacuteculo 3deg del
Decreto Legislativo Ndeg 1315 publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su
Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracioacuten Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas yo Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos o
cuando no se encuentra obligado a presentarla Declaracioacuten Jurada Anual
o las declaraciones mensuales o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometioacute o detectoacute la infraccioacuten o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual se aplicaraacute una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40) de la UIT
Para el caacutelculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en maacutes de un reacutegimen tributario se consideraraacute el total acumulado de los montos sentildealados en el segundo y tercer paacuterrafo del presente inciso que corresponderiacutea a cada reacutegimen en el que se encontroacute o se encuentre respectivamente el sujeto del impuesto Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS se sumaraacute al total acumulado el liacutemite maacuteximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categoriacutea por el nuacutemero de meses correspondiente Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual o
de dos o maacutes declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta se aplicaraacute una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 ) de la UIT
c) I Cuatro (4) veces el liacutemite maacuteximo de cada categoriacutea de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS seguacuten la categoriacutea en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto
d) El tributo omitido no retenido o no percibido no pagado el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
e) El monto no entregado (258) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 47ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (257) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 91deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(259) Artiacuteculo 181deg- ACTUALIZACIOacuteN DE LAS MULTAS 1 Intereacutes aplicable
Las multas impagas seraacuten actualizadas aplicando el intereacutes moratorio a que se refiere el Artiacuteculo 33deg
2 Oportunidad El intereacutes moratorio se aplicaraacute desde la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible establecerla desde la fecha en que la Administracioacuten detectoacute la infraccioacuten
(259) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10deg del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicado el 24 de diciembre de 2006
(260) Artiacuteculo 182deg- SANCIOacuteN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHIacuteCULOS Por la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos eacutestos son ingresados a los depoacutesitos o
establecimientos que designe la SUNAT Dicha sancioacuten se aplicaraacute seguacuten lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se estableceraacute mediante Resolucioacuten de
Superintendencia Al ser detectada una infraccioacuten sancionada con internamiento temporal de vehiacuteculo la SUNAT levantaraacute el acta probatoria en la que conste la intervencioacuten realizada
La SUNAT podraacute permitir que el vehiacuteculo materia de la sancioacuten termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicioacuten en el plazo lugar y condiciones que eacutesta sentildeale Si el infractor no pusiera a disposicioacuten de SUNAT el vehiacuteculo intervenido y eacutesta lo ubicara podraacute inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacioacuten de la sancioacuten o podraacute solicitar la captura del citado vehiacuteculo a las autoridades policiales correspondientes
La SUNAT podraacute sustituir la aplicacioacuten de la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT cuando la referida Institucioacuten lo determine en base a
criterios que eacutesta establezca El infractor debe identificarse ante la SUNAT acreditando su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo durante el plazo de treinta (30) diacuteas calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria
Si el infractor acredita la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior eacutesta procederaacute a emitir la resolucioacuten de internamiento correspondiente cuya impugnacioacuten no suspenderaacute la aplicacioacuten de la sancioacuten salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del octavo paacuterrafo del presente Artiacuteculo
En caso la acreditacioacuten sea efectuada en los tres (3) uacuteltimos diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten de internamiento temporal de vehiacuteculos la SUNAT emitiraacute la resolucioacuten de internamiento dentro de un plazo maacuteximo de tres (3) diacuteas haacutebiles posteriores a la fecha de acreditacioacuten periacuteodo durante el cual el vehiacuteculo permaneceraacute en el depoacutesito o establecimiento respectivo (Seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Si el infractor acredita la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo intervenido con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior eacutesta procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Internamiento correspondiente cuya impugnacioacuten no suspenderaacute la aplicacioacuten de la sancioacuten salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno paacuterrafo del presente artiacuteculo En caso la acreditacioacuten sea efectuada en los tres (3) uacuteltimos diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten de
internamiento temporal de vehiacuteculos la SUNAT emitiraacute la Resolucioacuten de Internamiento dentro de un plazo maacuteximo de tres (3) diacuteas haacutebiles posteriores a la fecha de acreditacioacuten periacuteodo durante el cual el vehiacuteculo permaneceraacute en el depoacutesito o establecimiento respectivo
(Octavo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR El infractor estaacute obligado a pagar los gastos derivados de la intervencioacuten asiacute como los originados
por el depoacutesito del vehiacuteculo hasta el momento de su retiro
El infractor podraacute retirar su vehiacuteculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancioacuten b) Al solicitar la sustitucioacuten de la sancioacuten de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad c) Al impugnar la resolucioacuten de internamiento y otorgar en garantiacutea carta fianza bancaria o
financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT (Noveno paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
El infractor podraacute retirar su vehiacuteculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancioacuten b) Al solicitar la sustitucioacuten de la sancioacuten de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad c) Al impugnar la Resolucioacuten de Internamiento y otorgar en garantiacutea carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT maacutes los gastos sentildealados en el paacuterrafo octavo del
presente numeral
A tal efecto el infractor ademaacutes deberaacute previamente cumplir con
a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho registro de corresponder (Deacutecimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR A tal efecto el infractor ademaacutes deberaacute previamente cumplir con
a) Efectuar el pago de los gastos sentildealados en el paacuterrafo anterior
b) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
c) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del octavo paacuterrafo debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten del medio impugnatorio debiendo renovarse seguacuten lo sentildeale la SUNAT (Deacutecimo primer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno paacuterrafo debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten del medio impugnatorio
debiendo renovarse seguacuten lo sentildeale la SUNAT
La carta fianza seraacute ejecutada cuando a) Se confirme la Resolucioacuten de Internamiento Temporal b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sentildealado por SUNAT En este caso el dinero producto de la ejecucioacuten se depositaraacute en una Institucioacuten Bancaria hasta que el medio impugnatorio se resuelva
Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la SUNAT (Deacutecimo cuarto paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley
Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesioacuten sobre el vehiacuteculo pero eacuteste no realiza el pago de los gastos sentildealados en el paacuterrafo octavo del presente artiacuteculo el vehiacuteculo seraacute retenido a efectos de garantizar dicho pago pudiendo ser rematado por la sunat transcurrido el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de internamiento de
acuerdo al procedimiento que eacutesta establezca
El propietario del vehiacuteculo internado que no es infractor podraacute acreditar ante la SUNAT en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor la propiedad del vehiacuteculo internado Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una Resolucioacuten de devolucioacuten de vehiacuteculo en el mismo plazo establecido para la Resolucioacuten de Internamiento y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancioacuten establecido en las Tablas
El propietario que no es infractor a efectos de retirar el vehiacuteculo deberaacute ademaacutes de lo sentildealado
en los paacuterrafos anteriores previamente cumplir con a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o
darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho registro de corresponder (Deacutecimo seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
El propietario que no es infractor a efectos de retirar el vehiacuteculo deberaacute ademaacutes de lo sentildealado en los paacuterrafos anteriores previamente cumplir con a) Pagar los gastos derivados de la intervencioacuten asiacute como los originados por el depoacutesito del
vehiacuteculo hasta el momento de su retiro b) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
c) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder
(Deacutecimo octavo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la
Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehiacuteculo pero eacuteste no cumple con lo dispuesto en el paacuterrafo anterior del presente artiacuteculo el vehiacuteculo seraacute retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sentildealado pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificada la Resolucioacuten de devolucioacuten de acuerdo al procedimiento que eacutesta establezca a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del paacuterrafo anterior
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas calendario de levantada el acta probatoria la SUNAT declararaacute el vehiacuteculo en abandono procediendo a rematarlo destinarlo a entidades puacuteblicas o donarlo De impugnar el infractor la resolucioacuten de internamiento temporal o la de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el infractor hubiera abonado dicho monto para recuperar su vehiacuteculo c) En caso haya otorgado carta fianza la misma quedaraacute a su disposicioacuten no correspondiendo el
pago de intereacutes alguno
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el deacutecimo primer paacuterrafo se devolveraacute el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera maacutes los intereses que dicha cuenta genere d) El valor sentildealado en la resolucioacuten de internamiento temporal o de abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del
vehiacuteculo (Vigeacutesimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014
que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria
Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el infractor la Resolucioacuten de Internamiento Temporal o la de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado
b) El monto de la multa yo los gastos actualizados con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo
c) En caso haya otorgado carta fianza la misma quedaraacute a su disposicioacuten no correspondiendo el
pago de intereacutes alguno Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodeacutecimo paacuterrafo se devolveraacute el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera maacutes los
intereses que dicha cuenta genere d) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo
En caso que el vehiacuteculo haya sido rematado el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto
del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de
donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios De impugnar el propietario que no es infractor la resolucioacuten de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute a dicho sujeto seguacuten corresponda a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo c) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo (Vigeacutesimo segundo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucioacuten de abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute a dicho sujeto seguacuten corresponda a) El vehiacuteculo internado temporalmente si eacuteste se encuentra en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hubiera designado b) El monto de la multa yo los gastos actualizados con la TIM desde el diacutea siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva si el propietario
que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehiacuteculo c) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten
respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo
En caso que el vehiacuteculo haya sido rematado el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos
propios Soacutelo procederaacute el remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado y eacuteste haya quedado firme o consentido de ser el caso La SUNAT no se responsabiliza por la peacuterdida o deterioro de los vehiacuteculos internados cuando se
produzca a consecuencia del desgaste natural por caso fortuito o fuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo las acciones realizadas por el propio infractor
Para efectos de los vehiacuteculos declarados en abandono o aqueacutellos que deban rematarse donarse
o destinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerar lo siguiente a) Se entienden adjudicados al Estado los vehiacuteculos que se encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto la SUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado b) El producto del remate seraacute destinado conforme lo sentildealen las normas presupuestales correspondientes Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los vehiacuteculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con lo dispuesto en el deacutecimo cuarto paacuterrafo del presente Artiacuteculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente a la notificacioacuten de la resolucioacuten de devolucioacuten mencionada en el paacuterrafo antes citado (Vigeacutesimo seacutetimo paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de
2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los vehiacuteculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con lo dispuesto en deacutecimo sexto paacuterrafo del presente artiacuteculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplioacute con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del paacuterrafo antes citado La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la aplicacioacuten de la sancioacuten de Internamiento Temporal de Vehiacuteculo acreditacioacuten remate donacioacuten o destino del vehiacuteculo en infraccioacuten y demaacutes normas necesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente artiacuteculo Al aplicarse la sancioacuten de internamiento temporal la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la fuerza
puacuteblica el cual seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacuten de destitucioacuten
(260) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007 (Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
(261) Artiacuteculo 183deg- SANCIOacuteN DE CIERRE TEMPORAL Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones
a que se refieren los numerales 1 2 o 3 del artiacuteculo 174 la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento en el que se cometioacute o en su defecto se detectoacute la infraccioacuten En el caso que la Administracioacuten Tributaria detecte la comisioacuten de las infracciones de los numerales 1 o 2 del artiacuteculo 174 sin intervencioacuten de sus agentes fiscalizadores en la operacioacuten o sin que estos la
presencien la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento que figure en los documentos examinados en dicha deteccioacuten o de no contarse con dicho dato en el domicilio fiscal del infractor Trataacutendose de las demaacutes infracciones la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el domicilio
fiscal del infractor (Primer paacuterrafo del artiacuteculo 183deg modificado por el artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1420 publicado el
1392018 y vigente desde el siguiente de la entrada en vigencia de la resolucioacuten de superintendencia que
apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin nuacutemero de las Tablas de Infracciones y Sanciones I II y III del Coacutedigo Tributario conforme a la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Final del referido decreto)
TEXTO ANTERIOR Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir yo no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten emitir yu otorgar documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten o emitir yu otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a eacutestos distintos a la guiacutea de remisioacuten que no correspondan al reacutegimen del deudor tributario o al tipo de operacioacuten realizada de conformidad con las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el establecimiento en el que se cometioacute o en su defecto se
detectoacute la infraccioacuten Trataacutendose de las demaacutes infracciones la sancioacuten de cierre se aplicaraacute en el domicilio fiscal del infractor
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes la SUNAT adoptaraacute las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dioacute lugar a la infraccioacuten por el periacuteodo que corresponderiacutea al cierre Al aplicarse la sancioacuten de cierre temporal la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica que seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo responsabilidad
(262) La SUNAT podraacute sustituir la sancioacuten de cierre temporal por a) Una multa si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan
cuando por accioacuten del deudor tributario sea imposible aplicar la sancioacuten de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que eacutesta establezca mediante Resolucioacuten de Superintendencia La multa seraacute equivalente al cinco por ciento (5) del importe de los ingresos netos de la uacuteltima declaracioacuten jurada mensual presentada a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten sin que en ninguacuten caso la multa exceda de las ocho (8) UIT Cuando no exista presentacioacuten de declaraciones o cuando en la uacuteltima presentada no se
hubiera declarado ingresos se aplicaraacute el monto establecido en las Tablas que como anexo forman parte del presente Coacutedigo
b) La suspensioacuten de las licencias permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempentildeo de cualquier actividad o servicio puacuteblico se aplicaraacute con un miacutenimo de uno (1) y un maacuteximo de diez (10) diacuteas calendario La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia podraacute dictar las normas necesarias
para la mejor aplicacioacuten de la sancioacuten Para la aplicacioacuten de la sancioacuten la Administracioacuten Tributaria notificaraacute a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensioacuten de la licencia permiso concesioacuten o autorizacioacuten Dicha entidad se encuentra obligada bajo responsabilidad a cumplir con la solicitud de la Administracioacuten Tributaria Para tal efecto es suficiente la comunicacioacuten o requerimiento de eacutesta
(262) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 49ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
La sancioacuten de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y la
de suspensioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los diacuteas de aplicacioacuten de la sancioacuten ni de computar esos diacuteas como laborados para efecto del jornal dominical vacaciones reacutegimen de participacioacuten de utilidades compensacioacuten por tiempo de servicios y en general para todo derecho que generen los diacuteas efectivamente laborados salvo para el trabajador o trabajadores
que hubieran resultado responsables por accioacuten u omisioacuten de la infraccioacuten por la cual se aplicoacute
la sancioacuten de cierre temporal El contribuyente sancionado deberaacute comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo Durante el periacuteodo de cierre o suspensioacuten no se podraacute otorgar vacaciones a los trabajadores salvo las programadas con anticipacioacuten La SUNAT podraacute dictar las normas necesarias para la mejor aplicacioacuten del procedimiento de
cierre mediante Resolucioacuten de Superintendencia (261) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 94deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
(263) Artiacuteculo 184deg- SANCIOacuteN DE COMISO Detectada la infraccioacuten sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederaacute a levantar un Acta Probatoria La elaboracioacuten del Acta Probatoria se iniciaraacute en el lugar de la intervencioacuten o
en el lugar en el cual quedaraacuten depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climaacuteticas deacute seguridad u otras estime adecuado el funcionario de la SUNAT
La descripcioacuten de los bienes materia de comiso podraacute constar en un anexo del Acta Probatoria que podraacute ser elaborado en el local designado como depoacutesito de los bienes comisados En este
caso el Acta Probatoria se consideraraacute levantada cuando se culmine la elaboracioacuten del
mencionado anexo Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccioacuten sancionada con el comiso a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractor tendraacute Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditar ante la SUNAT con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles la
SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealados en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles sentildealado en el presente inciso no se paga la multa la SUNAT podraacute rematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depoacutesito el infractor tendraacute
Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar ante SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT
Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria (Tercer paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en
vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha
Ley)
TEXTO ANTERIOR
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccioacuten sancionada con el comiso a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractor tendraacute
Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditar ante la SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten
de comiso cumple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles sentildealado en el presente inciso no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio
La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad
o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito el infractor tendraacute
Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar ante SUNAT con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en la norma sobre la materia o con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesioacuten sobre los bienes comisados
Luego de la acreditacioacuten antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles la SUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comiso correspondiente en cuyo caso el infractor podraacute recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de
comiso cumple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor de los bienes sentildealado en la resolucioacuten correspondiente La multa no podraacute exceder de seis (6) UIT
Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos auacuten cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT se podraacute establecer los criterios para determinar las caracteriacutesticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
no perecederos
El propietario de los bienes comisados que no es infractor podraacute acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo la propiedad de los bienes Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una resolucioacuten de devolucioacuten de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer paacuterrafo para la
emisioacuten de la resolucioacuten de comiso pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendose de bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagar la multa para recuperar los mismos En este caso la SUNAT no emitiraacute la resolucioacuten de comiso Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos (Sexto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNAT procederaacute a emitir una resolucioacuten de
devolucioacuten de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer paacuterrafo para la emisioacuten de la Resolucioacuten de Comiso pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendose de bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si
son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagar la multa para recuperar los mismos asiacute como los gastos que originoacute la ejecucioacuten del comiso En este caso la SUNAT no emitiraacute la Resolucioacuten de Comiso Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos
La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoria a que se refiere el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo
Excepcionalmente cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depoacutesitos especiales para la conservacioacuten y almacenamiento de eacutestos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencioacuten eacutesta podraacute aplicar una multa salvo que pueda realizarse el remate o donacioacuten inmediata de los bienes materia de comiso Dicho remate o donacioacuten se realizaraacute de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio
La multa a que hace referencia el paacuterrafo anterior seraacute la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III seguacuten corresponda
(Deacutecimo paacuterrafo derogado por el Literal b) de la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg
30264 publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten
conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
En los casos que proceda el cobro de gastos los pagos se imputaraacuten en primer lugar a eacutestos y luego a la multa correspondiente
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberaniacutea nacional a la moral a la salud puacuteblica al medio ambiente los no aptos para el uso o consumo los adulterados o cuya venta circulacioacuten uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional seraacuten destruidos por la SUNAT En ninguacuten caso se reintegraraacute el valor de los bienes antes
mencionados Si habieacutendose procedido a rematar los bienes no se realiza la venta en la tercera oportunidad eacutestos deberaacuten ser destinados a entidades puacuteblicas o donados En todos los casos en que se proceda a realizar la donacioacuten de bienes comisados los
beneficiarios deberaacuten ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial educacional o religioso oficialmente reconocidas quienes deberaacuten destinar los bienes a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqueacutellos que deban rematarse donarse o
destinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerar lo siguiente a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto la SUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado b) El producto del remate seraacute destinado conforme lo sentildealen las normas presupuestales correspondientes Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multa no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucioacuten
(Deacutecimo quinto paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 el 16 de noviembre de 2014 que
entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de
dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucioacuten
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucioacuten de comiso o abandono y eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute al infractor seguacuten corresponda
a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta
haya designado b) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino de los bienes comisados En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios c) El monto de la multa yo los gastos que el infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva
Trataacutendose de la impugnacioacuten de una resolucioacuten de abandono originada en la presentacioacuten de documentacioacuten del propietario que no es infractor que luego fuera revocada o declarada nula se devolveraacute al propietario seguacuten corresponda a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran en los depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta haya designado b) El valor consignado en Resolucioacuten de Abandono actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente
de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberse realizado el remate donacioacuten o destino de los bienes comisados En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucioacuten y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valor consignado en la resolucioacuten correspondiente y el producto del remate asiacute como la parte que se constituyoacute como sus ingresos
propios Para los casos de donacioacuten o destino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valor correspondiente con sus ingresos propios c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva (Inciso c) del paacuterrafo deacutecimo seacutetimo modificado por el Artiacuteculo 15deg de la Ley Ndeg 30264 publicada el 16 de
noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten
Complementaria Final de dicha Ley)
TEXTO ANTERIOR
c) El monto de la multa yo los gastos que el propietario que no es infractor abonoacute para recuperar sus bienes actualizado con la TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva
Al aplicarse la sancioacuten de comiso la SUNAT podraacute requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica el cual seraacute concedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacuten de destitucioacuten
La SUNAT estaacute facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que eacutesta
sentildeale los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehiacuteculos en los cuales se transportan para lo cual los infractores deberaacuten brindar las facilidades del caso La SUNAT no es responsable por la peacuterdida o deterioro de los bienes comisados cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural por caso fortuito o fuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo las acciones realizadas por el propio infractor
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer quinto sexto y seacutetimo paacuterrafos del presente artiacuteculo para efecto del retiro de los bienes comisados en un plazo maacuteximo de quince (15) diacuteas haacutebiles y de dos (2) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso trataacutendose de bienes no perecederos o perecederos el infractor o el propietario que no es infractor deberaacute a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza cuando se encuentre obligado a inscribirse
b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que se encuentre en la condicioacuten de no habido o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacioacuten de baja en dicho Registro de corresponder c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcioacuten en el RUC d) Trataacutendose del comiso de maacutequinas registradoras se deberaacute cumplir con acreditar que dichas maacutequinas se encuentren declaradas ante la SUNAT
Para efecto del remate que se efectuacutee sobre los bienes comisados la tasacioacuten se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella Excepcionalmente cuando por causa imputable al sujeto intervenido al infractor o a terceros o cuando pueda afectarse el libre traacutensito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor
no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sentildealado en el primer y segundo
paacuterrafo del presente artiacuteculo en el lugar de la intervencioacuten la SUNAT levantaraacute un Acta Probatoria en la que bastaraacute realizar una descripcioacuten geneacuterica de los bienes comisados y deberaacute precintar lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT se levantaraacute un Acta de Inventario Fiacutesico en la cual constaraacute el detalle de los bienes comisados Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fiacutesico o si presentaacutendose se retira antes de la culminacioacuten del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fiacutesico se dejaraacute constancia de dichos hechos bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes Para efectos de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior excepcionalmente el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artiacuteculo en el caso del infractor y del propietario que no es infractor se computaraacute a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fiacutesico en caso el sujeto intervenido infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracioacuten de la referida acta y se le entregue una copia de la misma o del diacutea siguiente de publicada en la paacutegina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fiacutesico en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido infractor o propietario La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la realizacioacuten del comiso acreditacioacuten remate donacioacuten destino o destruccioacuten de los bienes en infraccioacuten asiacute como de los bienes abandonados
y demaacutes normas necesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en el presente artiacuteculo ()
(263) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 50 del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(Ver Quinta Disposicioacuten Complementaria Final y literal a) de la Sexta Disposicioacuten Complementaria Final de la Ley Ndeg 30264 publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014 que entroacute en vigencia al diacutea siguiente de su
publicacioacuten conforme a la Tercera Disposicioacuten Complementaria Final de dicha Ley)
Artiacuteculo 185deg- Artiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007
(264) Artiacuteculo 186deg- SANCIOacuteN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN PUacuteBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE EacuteSTA
Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Puacuteblica que por accioacuten u omisioacuten
infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedad de la falta El funcionario o servidor puacuteblico que descubra la infraccioacuten deberaacute formular la denuncia administrativa respectiva Tambieacuten seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedad de la falta
los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artiacuteculos 85ordm y 86ordm (264) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 96deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 187deg- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 64ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de
1998
(265) Artiacuteculo 188deg- SANCIOacuteN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUacuteBLICO NOTARIOS Y MARTILLEROS PUacuteBLICOS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblico que infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo
96ordm que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracioacuten Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de eacutesta seraacuten sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial y en la Ley Orgaacutenica del Ministerio Puacuteblico seguacuten corresponda para cuyo efecto la denuncia seraacute presentada por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Los notarios y martilleros puacuteblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados conforme a las normas vigentes (265) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 97deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
TITULO II DELITOS (266) Artiacuteculo 189deg- JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccioacuten juzgamiento y aplicacioacuten de las penas en los delitos tributarios de conformidad a la legislacioacuten sobre la materia (267) No procede el ejercicio de la accioacuten penal por parte del Ministerio Puacuteblico ni la comunicacioacuten de indicios de delito tributario por parte del Oacutergano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacioacuten tributaria en relacioacuten con las deudas originadas por la realizacioacuten de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria antes de que se inicie la correspondiente investigacioacuten dispuesta por el Ministerio Puacuteblico o a falta de eacutesta el Oacutergano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacioacuten relacionado al tributo y periacuteodo en que se realizaron las conductas sentildealadas de acuerdo a las normas sobre la materia (267) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
La improcedencia de la accioacuten penal contemplada en el paacuterrafo anterior alcanzaraacute igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacioacuten a la deuda tributaria objeto de regularizacioacuten Se entiende por regularizacioacuten el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucioacuten del reintegro saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo los intereses y las multas El Ministro de Justicia coordinaraacute con el Presidente de la Corte Suprema de la Repuacuteblica la creacioacuten de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacioacuten el nombramiento de Fiscales Ad Hoc cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economiacutea y Finanzas
(266) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 61ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
Artiacuteculo 190deg- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicaraacuten sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacioacuten de las sanciones administrativas a que hubiere lugar
Artiacuteculo 191deg- REPARACION CIVIL No habraacute lugar a reparacioacuten civil en los delitos tributarios cuando la Administracioacuten Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente que es independiente a la sancioacuten penal
(268) Artiacuteculo 192deg- (269) COMUNICACIOacuteN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO YO ADUANERO (269) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012
que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracioacuten Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Administracioacuten Puacuteblica que en el ejercicio de sus
funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros estaacuten obligados a informar de su existencia a su superior jeraacuterquico por escrito bajo responsabilidad
(270) La Administracioacuten Tributaria cuando en el curso de sus actuaciones administrativas considere que existen indicios de la comisioacuten de delito tributario yo aduanero o esteacuten encaminados a dicho propoacutesito lo comunicaraacute al Ministerio Puacuteblico sin que sea requisito previo
la culminacioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten tramitaacutendose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo En tal supuesto de ser el caso emitiraacute las Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan como consecuencia de la verificacioacuten o fiscalizacioacuten en un plazo que no exceda de noventa (90) diacuteas de la fecha de notificacioacuten de la Formalizacioacuten de la Investigacioacuten Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccioacuten a la Administracioacuten Tributaria En caso de incumplimiento el Fiscal o el Juez Penal podraacute disponer la suspensioacuten del proceso
penal sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar (270) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten
(271) En caso de iniciarse el proceso penal el Fiscal el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondraacute bajo responsabilidad la notificacioacuten al Oacutergano Administrador del Tributo de todas las disposiciones fiscales resoluciones judiciales informe de peritos dictaacutemenes del Ministerio Puacuteblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacioacuten de dicho proceso (271) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que
entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten En los procesos penales por delitos tributarios aduaneros o delitos conexos se consideraraacute parte agraviada a la Administracioacuten Tributaria quien podraacute constituirse en parte civil
(268) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 98deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004
Artiacuteculo 193deg- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS La Administracioacuten Tributaria formularaacute la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisioacuten de delitos en general quedando facultada para constituirse en parte civil
(272) Artiacuteculo 194deg- INFORMES DE PERITOS Los informes teacutecnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT que realizaron la investigacioacuten administrativa del presunto delito tributario tendraacuten para todo efecto legal el
valor de pericia institucional (272) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012
DISPOSICIONES FINALES
(273) PRIMERA- Trataacutendose de deudores en proceso de reestructuracioacuten patrimonial procedimiento simplificado concurso preventivo disolucioacuten y liquidacioacuten y concurso de acreedores las deudas tributarias se sujetaraacuten a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicioacuten contenida en el presente Coacutedigo y una disposicioacuten contenida en la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial se preferiraacute la norma contenida en la Ley de Reestructuracioacuten Patrimonial en tanto norma especial aplicable a los casos de procesos de reestructuracioacuten patrimonial procedimiento simplificado concurso preventivo disolucioacuten y liquidacioacuten y concurso de acreedores
(273) Disposicioacuten Final modificada por la Deacutecimo Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27146 publicada el 24
de junio de 1999
SEGUNDA- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Nordm 845
publicado el 21 de setiembre de 1996
TERCERA- A los libros de actas y registros y libros contables que se encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artiacuteculo 62deg no se les aplicaraacute lo establecido en los Artiacuteculos 112deg a 116deg de la Ley Nordm 26002 la Ley Nordm 26501 y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado CUARTA- Preciacutesase que a los procedimientos tributarios no se les aplicaraacute lo dispuesto en el
Artiacuteculo 13ordm del Texto Unico de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial aprobado por Decreto Supremo Nordm 017-93-JUS excepto cuando surja una cuestioacuten contenciosa que de no decidirse en
la viacutea judicial impida al oacutergano resolutor emitir un pronunciamiento en la viacutea administrativa QUINTA- Disposicioacuten Final derogada por el Artiacuteculo 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(274) SEXTA- (275) Se autoriza a la Administracioacuten Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fiacutesico de documentos permanentes y temporales por un archivo en medios de almacenamiento oacuteptico microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacioacuten idoacutenea (275) Paacuterrafo modificado por la Novena Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
El procedimiento para la sustitucioacuten o conversioacuten antes mencionada se regiraacute por las normas
establecidas en el Decreto Legislativo Ndeg 827
(276) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten los procedimientos a los que deberaacuten centildeirse para la eliminacioacuten del documento (276) Paacuterrafo modificado por la Novena Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(274) Disposicioacuten Final sustituida por la Deacutecima Disposicioacuten Final de la Ley Ndeg 27038 publicada el 31 de
diciembre de 1998
SEacuteTIMA- Preciacutesase que el nuacutemero maacuteximo de diacuteas de cierre a que se refiere el Artiacuteculo 183ordm no es de aplicacioacuten cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten de cierre de conformidad con el Artiacuteculo 185deg
(277) OCTAVA- La SUNAT podraacute requerir a la Comisioacuten Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccioacuten de la
Propiedad Intelectual - INDECOPI la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS Registro Nacional de Identificacioacuten y Estado Civil - RENIEC Superintendencia Nacional de Registros
Puacuteblicos - SUNARP asiacute como a cualquier entidad del Sector Puacuteblico Nacional la informacioacuten necesaria que eacutesta requiera para el cumplimiento de sus fines respecto de cualquier persona
natural o juriacutedica sometida al aacutembito de su competencia Trataacutendose del RENIEC la referida
obligacioacuten no contraviene lo dispuesto en el Artiacuteculo 7deg de la Ley Nordm 26497 Las entidades a que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar la informacioacuten requerida en la forma y plazos que la SUNAT establezca (277) Disposicioacuten Final sustituida por el Artiacuteculo 63ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998
NOVENA- Redondeo La deuda tributaria se expresaraacute en nuacutemeros enteros Asimismo para fijar porcentajes factores de actualizacioacuten actualizacioacuten de coeficientes tasas de intereses moratorios u otros conceptos
se podraacute utilizar decimales Mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar se estableceraacute para todo efecto tributario el nuacutemero de decimales a utilizar para fijar porcentajes factores de actualizacioacuten actualizacioacuten de coeficientes tasas de intereses moratorios u otros conceptos asiacute
como el procedimiento de redondeo
(Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMA- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas Lo dispuesto en el Artiacuteculo 38deg se aplicaraacute para los pagos en exceso indebidos o en su caso
que se tornen en indebidos que se efectuacuteen a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley Las solicitudes de devolucioacuten en traacutemite continuaraacuten cintildeeacutendose al procedimiento sentildealado en el Artiacuteculo 38deg del Coacutedigo Tributario seguacuten el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley (Segunda Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO PRIMERA- Reclamacioacuten Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten asiacute como aquellas que determinan
la peacuterdida del fraccionamiento establecido por el presente Coacutedigo o por normas especiales seraacuten reclamadas dentro del plazo establecido en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 137deg (Tercera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO SEGUNDA- Aplicacioacuten supletoria del Coacutedigo Procesal Civil Preciacutesase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal es
tramitada conforme a lo establecido en el Coacutedigo Tributario y en lo no previsto en eacuteste es de aplicacioacuten supletoria lo establecido en el Coacutedigo Procesal Civil (Cuarta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO TERCERA- Competencia Incorpoacuterase como uacuteltimo paacuterrafo del Artiacuteculo 542deg del Coacutedigo Procesal Civil aprobado mediante Decreto Legislativo Ndeg 768 lo siguiente ldquoTrataacutendose de la impugnacioacuten de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal se aplicaraacute el
procedimiento establecido en el Coacutedigo Tributariordquo (Quinta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO CUARTA- Ley de Procedimiento de Ejecucioacuten Coactiva Lo dispuesto en el numeral 71 del Artiacuteculo 7deg de la Ley Nordm 26979 no es de aplicacioacuten a los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria cuyo personal incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos ingrese mediante Concurso Puacuteblico (Sexta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO QUINTA- Ejecucioacuten Coactiva (Seacutetima Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 Derogada por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
DEacuteCIMO SEXTA- Reacutegimen de Gradualidad (Octava Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 Derogada por el Artiacuteculo
100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
DEacuteCIMO SEacuteTIMA- Seguridad Social La SUNAT podraacute ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina de Normalizacioacuten Previsional - ONP en relacioacuten a la administracioacuten de las aportaciones retribuciones recargos intereses multas u otros adeudos de acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes (Novena Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO OCTAVA- Ley Penal Tributaria Sustituacuteyase los Artiacuteculos 1deg 3deg 4deg y 5deg del Decreto Legislativo Nordm 813 por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 1deg- El que en provecho propio o de un tercero valieacutendose de cualquier artificio engantildeo astucia ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) antildeos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) diacuteas-multa Artiacuteculo 3deg- El que mediante la realizacioacuten de las conductas descritas en los Artiacuteculos 1deg y 2deg del presente Decreto Legislativo deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable trataacutendose de tributos de liquidacioacuten anual o durante un periacuteodo de 12 (doce) meses trataacutendose de tributos de liquidacioacuten mensual por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del uacuteltimo mes del periacuteodo seguacuten sea el caso seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) antildeos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) diacuteas-multa Trataacutendose de tributos cuya liquidacioacuten no sea anual ni mensual tambieacuten seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el presente artiacuteculo Artiacuteculo 4deg- La defraudacioacuten tributaria seraacute reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) antildeos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) diacuteas-multa cuando a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones reintegros saldos a favor creacutedito fiscal
compensaciones devoluciones beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacioacuten yo fiscalizacioacuten
Artiacuteculo 5deg- Seraacute reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) antildeos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) diacuteas-multa el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables a) Incumpla totalmente dicha obligacioacuten b) No hubiera anotado actos operaciones ingresos en los libros y registros contables c) Realice anotaciones de cuentas asientos cantidades nombres y datos falsos en los libros y
registros contables d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros yo registros contables o los documentos
relacionados con la tributacioacutenrdquo (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
DEacuteCIMO NOVENA- Justicia Penal Sustituacuteyase el Artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Nordm 815 por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 2deg- El que encontraacutendose incurso en una investigacioacuten administrativa a cargo del Organo Administrador del Tributo o en una investigacioacuten fiscal a cargo del Ministerio Puacuteblico o en el desarrollo de un proceso penal proporcione informacioacuten veraz oportuna y significativa sobre la realizacioacuten de un delito tributario seraacute beneficiado en la sentencia con reduccioacuten de pena trataacutendose de autores y con exclusioacuten de pena a los partiacutecipes siempre y cuando la
informacioacuten proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones a) Evitar la comisioacuten del delito tributario en que interviene b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino c) La captura del autor o autores del delito tributario asiacute como de los partiacutecipes El beneficio establecido en el presente artiacuteculo seraacute concedido por los jueces con criterio de conciencia y previa opinioacuten favorable del Ministerio Puacuteblico Los partiacutecipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo antes de la fecha de
presentacioacuten de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo o a falta de eacutesta antes del
ejercicio de la accioacuten penal por parte del Ministerio Puacuteblico y que cumplan con los requisitos
sentildealados en el presente artiacuteculo seraacuten considerados como testigos en el proceso penalrdquo (Deacutecimo Segunda Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMA- Excepcioacuten Excepcionalmente hasta el 30 de junio de 1999 a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacioacuten por el Oacutergano Administrador del
Tributo o investigacioacuten fiscal a cargo del Ministerio Puacuteblico sin que previamente se haya ejercitado accioacuten penal en su contra por delito tributario podraacuten acogerse a lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusacioacuten por parte del Fiscal Superior podraacuten solicitar al Organo Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal siempre que regularicen
su situacioacuten tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del
Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley Para tal efecto el Organo Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento definitivo deberaacute solicitar al Organo Administrador del Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace referencia el cuarto paacuterrafo del Artiacuteculo 189ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacute las
condiciones para el acogimiento al presente beneficio (Deacutecimo Tercera Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 El plazo para
acogerse al beneficio contenido en la misma fue prorrogado por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Nordm 27080 publicada el 29 de marzo de 1999)
VIGEacuteSIMO PRIMERA- No habido Para efecto del presente Coacutedigo Tributario la condicioacuten de no habido se fijaraacute de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y
Finanzas (Deacutecimo Cuarta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMO SEGUNDA- Vigencia La Ley Nordm 27038 entraraacute en vigencia el 1 de enero de 1999 (Deacutecimo Quinta Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998)
VIGEacuteSIMO TERCERA- Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso (Primera Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Ndeg 27335 publicada el 31 de julio de 2000 derogada por el
Artiacuteculo 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
VIGEacuteSIMO CUARTA- Compensacioacuten del Impuesto de Promocioacuten Municipal (IPM) El requisito para la procedencia de la compensacioacuten previsto en el Artiacuteculo 40ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley respecto a que la recaudacioacuten constituya ingreso de
una misma entidad no es de aplicacioacuten para el Impuesto de Promocioacuten Municipal (IPM) a que se refiere el Artiacuteculo 76ordm de la Ley de Tributacioacuten Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nordm 776 (Segunda Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO QUINTA- Manifestaciones obtenidas en los procedimientos de fiscalizacioacuten Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Artiacuteculo 62ordm y en el Artiacuteculo 125ordm del Coacutedigo Tributario son de aplicacioacuten inmediata incluso a los procesos en traacutemite (Tercera Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000) VIGEacuteSIMO SEXTA- Solicitudes de devolucioacuten pendientes de resolucioacuten Lo dispuesto en el Artiacuteculo 138ordm del Coacutedigo Tributario modificado por la presente Ley seraacute de aplicacioacuten incluso a las solicitudes de devolucioacuten que se encuentren pendientes de resolucioacuten a la
fecha de vigencia del presente dispositivo (Cuarta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Cancelacioacuten o afianzamiento de la deuda tributaria para admitir medios probatorios extemporaacuteneos
Preciacutesase que para efectos de la admisioacuten de pruebas presentadas en forma extemporaacutenea a
que se refiere el Artiacuteculo 141ordm del Coacutedigo Tributario se requiere uacutenicamente la cancelacioacuten o afianzamiento del monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas (Quinta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO OCTAVA- Ejecucioacuten de cartas fianzas u otras garantiacuteas Preciacutesase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantiacuteas a favor de la Administracioacuten el hecho de no mantener otorgar renovar o sustituir las mismas daraacute lugar a su ejecucioacuten inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo (Sexta Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
VIGEacuteSIMO NOVENA- Reduccioacuten de sanciones tributarias Los deudores tributarios que a la fecha de publicacioacuten de la presente Ley tengan sanciones
pendientes de aplicacioacuten o de pago incluso por aquellas cuya resolucioacuten no haya sido emitida podraacuten gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte del presente dispositivo siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan en forma conjunta con los siguientes requisitos a) Subsanar la infraccioacuten cometida de ser el caso b) Efectuar el pago al contado de la multa seguacuten las nuevas Tablas referidas incluidos los
intereses correspondientes y c) Presentar el desistimiento de la impugnacioacuten por el monto total de eacutestas de ser el caso El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sentildealados dentro del plazo previsto en el paacuterrafo precedente conllevaraacute la aplicacioacuten de la sancioacuten vigente en el momento de la comisioacuten
de la infraccioacuten (Seacutetima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMA- Comercio clandestino de productos Sustituacuteyase el Artiacuteculo 272deg del Coacutedigo Penal aprobado por Decreto Legislativo Nordm 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias por el texto siguiente ldquoArtiacuteculo 272ordm- Seraacute reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) antildeo ni mayor de 3 (tres) antildeos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) diacuteas-multa el que 1 Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacioacuten sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos 2 Emplee expenda o haga circular mercaderiacuteas y productos sin el timbre o precinto correspondiente cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo 3 Utilice mercaderiacuteas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva En el supuesto previsto en el inciso 3) constituiraacute circunstancia agravante sancionada con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) antildeos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) diacuteas-multa cuando la conducta descrita se realice a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias b) Utilizando documento falso o falsificado o c) Por una organizacioacuten delictivardquo
(Octava Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO PRIMERA- Comercio clandestino de petroacuteleo gas natural y sus derivados En los delitos de Comercio Clandestino de Productos previstos en el numeral 3) del Artiacuteculo 272deg del Coacutedigo Penal realizados en infraccioacuten a los beneficios tributarios establecidos para el petroacuteleo gas natural y su derivados contenidos en los Artiacuteculos 13ordm y 14ordm de la Ley Nordm 27037 Ley de Promocioacuten de la Inversioacuten de la Amazoniacutea el Juez Penal al dictar el Auto de Apertura de Instruccioacuten dispondraacute directam ente la adjudicacioacuten de dichos bienes Los criterios para determinar los beneficiarios procedimientos y demaacutes aspectos necesarios para determinar la adjudicacioacuten seraacuten especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economiacutea y Finanzas dicha norma tambieacuten contemplaraacute disposiciones para regular la devolucioacuten a que hubiera lugar sobre las base del valor de tasacioacuten que se ordene en el proceso penal
(Novena Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000) TRIGEacuteSIMO SEGUNDA- Improcedencia del ejercicio de la accioacuten penal Excepcionalmente se entenderaacuten acogidas a la deacutecimo tercera disposicioacuten final de la Ley Nordm 27038 las personas que cumplan con lo siguiente a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias con anterioridad al 1 de enero
de 1999 Dichas declaraciones deberaacuten estar vinculadas a hechos que presumiblemente constituyan delito de defraudacioacuten tributaria y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar o haber solicitado y obtenido aplazamiento
yo fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999 por el monto correspondiente a la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso anterior
Asimismo se consideraraacute cumplido este requisito si el contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70 (setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman
constitutivos de delito de defraudacioacuten tributaria habieacutendose desistido de los medios impugnatorios por este monto y presentado impugnacioacuten por la diferencia de ser el caso Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se dictaraacuten las normas reglamentarias para la correcta aplicacioacuten de la presente disposicioacuten (Deacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO TERCERA- Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artiacuteculo 38ordm del Coacutedigo Tributario entraraacuten en vigencia a partir del 1 de agosto del 2000 Excepcionalmente las devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuaraacuten considerando la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de julio teniendo en cuenta el
procedimiento establecido en el citado Artiacuteculo 38ordm (Undeacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO CUARTA- Disposicioacuten Derogatoria Deroacuteganse o deacutejanse sin efecto seguacuten corresponda las disposiciones que se opongan a la presente Ley (Duodeacutecima Disposicioacuten Final y Transitoria de la Ley Nordm 27335 publicada el 31 de julio de 2000)
TRIGEacuteSIMO QUINTA- Fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria La fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se regula por lo dispuesto en el Artiacuteculo 43deg referido a la prescripcioacuten y en el Artiacuteculo 62deg referido a las facultades de la Administracioacuten Tributaria del Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF y las normas complementarias Dicha fiscalizacioacuten responderaacute a las funciones y responsabilidades de la Administracioacuten Tributaria (Uacutenica Disposicioacuten Final de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de julio de 2002)
TRIGEacuteSIMO SEXTA- Valor de Mercado Preciacutesase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no constituye un procedimiento de determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria sobre base presunta (Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003)
TRIGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Modificacioacuten del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado Sustituacuteyase el numeral 183 del artiacuteculo 18deg del Texto del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado aprobado por el Decreto Legislativo Ndeg 937 por el siguiente texto ldquo183 La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de lo dispuesto por el
Coacutedigo Tributario tendraacute los siguientes efectos 1831 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en alguacuten o algunos meses comprendidos en el requerimiento
incrementaraacute los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados la atribucioacuten
seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
1832 El resultado del caacutelculo a que se refiere el numeral anterior determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales deberaacuten ser sumados por cada cuatrimestre calendario dando como resultado los nuevos importes de ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario
1833 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo paacuterrafo del numeral anterior a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior
al liacutemite maacuteximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para la categoriacutea en la que se encuentre ubicado el sujeto eacuteste deberaacute incluirse en la categoriacutea que le corresponda a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual superoacute el referido liacutemite maacuteximo de ingresos brutos
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al liacutemite maacuteximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para el presente
Reacutegimen el sujeto quedaraacute incluido en el Reacutegimen General a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual superoacute el referido liacutemite maacuteximo de ingresos brutos
En este caso i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo los nuevos importes de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el numeral 1832 constituiraacuten la nueva base imponible de cada uno de
los meses a que correspondan La omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal alguno
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta resulta de aplicacioacuten lo sentildealado en el inciso b) del artiacuteculo 65-Adeg del Coacutedigo Tributario
Lo dispuesto en el presente numeral no seraacute de aplicacioacuten trataacutendose de la presuncioacuten a que se
refiere el artiacuteculo 72-Bdeg del Coacutedigo Tributario la misma que se rige por sus propias
disposicionesrdquo (Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003)
TRIGEacuteSIMO OCTAVA- Caraacutecter interpretativo Tiene caraacutecter interpretativo desde la vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 816 la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en el numeral 3 del artiacuteculo 64deg del Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el presente Decreto Legislativo (Tercera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de diciembre de 2003) TRIGEacuteSIMO NOVENA- No tendraacuten derecho a devoluciones En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad no procederaacute la devolucioacuten de las aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de
dichos sujetos (Primera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMA- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no pueden ser deuda de recuperacioacuten onerosa Lo dispuesto en el numeral 5) del Artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario sobre la deuda de recuperacioacuten onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos por regiacutemenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad Social a pesar que no justifiquen la emisioacuten yo notificacioacuten de la resolucioacuten u orden de pago respectiva si sus montos fueron fijados asiacute por las normas correspondientes (Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMO PRIMERA- Concepto de documento para el Coacutedigo Tributario Entieacutendase que cuando en el presente Coacutedigo se hace referencia al teacutermino ldquodocumentordquo se
alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sentildealado en el Coacutedigo Procesal Civil (Tercera Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO SEGUNDA- Error en la determinacioacuten de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta bajo el sistema de coeficiente Preciacutesase que en virtud del numeral 3 del artiacuteculo 78deg del Coacutedigo Tributario se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la informacioacuten declarada por el deudor tributario en
periacuteodos anteriores (Cuarta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO TERCERA- Notificaciones no sujetas a plazo El plazo a que se refiere el Artiacuteculo 24deg de la Ley del Procedimiento Administrativo General no es de aplicacioacuten para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del Artiacuteculo 104deg del Coacutedigo Tributario (Quinta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO CUARTA- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo El requisito sentildealado en el inciso b) del quinto paacuterrafo del artiacuteculo 114deg seraacute considerado para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacioacuten del presente Decreto Legislativo (Sexta Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO QUINTA- Comunicacioacuten a Entidades del Estado La Administracioacuten Tributaria notificaraacute a las Entidades del Estado que correspondan para que realicen la suspensioacuten de las licencias permisos concesiones o autorizaciones a los
contribuyentes que sean pasibles de la aplicacioacuten de las referidas sanciones (Seacutetima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO SEXTA- Presentacioacuten de declaraciones Preciacutesase que en tanto la Administracioacuten Tributaria puede establecer en virtud de lo sentildealado por
el Artiacuteculo 88deg la forma y condiciones para la presentacioacuten de la declaracioacuten tributaria aquella declaracioacuten que no cumpla con dichas disposiciones se tendraacute por no presentada (Octava Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) CUADRAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Texto Uacutenico Ordenado Facuacuteltese al Ministerio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro de los ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo el Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario (Deacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO OCTAVA- Incremento patrimonial no justificado Los Funcionarios o servidores puacuteblicos de las Entidades a las que hace referencia el Artiacuteculo 1ordm
de la Ley Ndeg 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General inclusive aquellas bajo el aacutembito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado que como producto de una fiscalizacioacuten o verificacioacuten tributaria se le hubiera determinado un incremento patrimonial no justificado seraacuten sancionados con despido extinguieacutendose el vinculo laboral con la entidad sin perjuicio de las acciones administrativas civiles y penales que correspondan Los funcionarios o servidores puacuteblicos sancionados por las causas sentildealadas en el paacuterrafo anterior no podraacuten ingresar a laborar en ninguna de las entidades ni ejercer cargos derivados de eleccioacuten puacuteblica por el lapso de cinco antildeos de impuesta la sancioacuten La sancioacuten de despido se impondraacute por la Entidad empleadora una vez que la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria quede firme o consentida en la viacutea administrativa El Superintendente Nacional de Administracioacuten Tributaria de la SUNAT comunicaraacute a la Entidad
la determinacioacuten practicada para las acciones correspondientes seguacuten los procedimientos que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendencia
(Undeacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004)
CUADRAGEacuteSIMO NOVENA- Creacioacuten de la Defensoriacutea del Contribuyente y Usuario
Aduanero Creacutease la Defensoriacutea del Contribuyente y Usuario Aduanero adscrito al Sector de Economiacutea y Finanzas El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo El Defensor deberaacute ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral con no menos de diez (10) antildeos de ejercicio profesional (Duodeacutecima Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de febrero de 2004) QUINCUAGEacuteSIMA- Vigencia El presente Decreto Legislativo entraraacute en vigencia el 1 de abril del 2007 con excepcioacuten de la
Segunda Disposicioacuten Complementaria Final la cual entraraacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO PRIMERA- Caacutelculo de intereacutes moratorio- Decreto Legislativo Ndeg 969 A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo para efectos de la aplicacioacuten del artiacuteculo 33deg del Coacutedigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 969 el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005 de ser el caso
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior debe ser considerado tambieacuten para efectos del caacutelculo de la deuda tributaria por multas para la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso y para la imputacioacuten de pagos
Para efectos de lo dispuesto en el artiacuteculo 34deg del Coacutedigo Tributario la base para el caacutelculo de los intereses estaraacute constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacioacuten de
la obligacioacuten principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005
(Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEGUNDA- Incorporacioacuten de deudas tributarias al aplazamiento yo fraccionamiento previsto en el artiacuteculo 36deg del Coacutedigo Tributario Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o maacutes cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N deg 27344 Ley que establece un Reacutegimen Especial de
Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo Ndeg 914 que establece el Sistema Especial de Actualizacioacuten y Pago de deudas tributarias exigibles al 30082000 o tres (3) o maacutes cuotas del beneficio aprobado por la Ley N deg 27681 Ley de Reactivacioacuten a traveacutes del Sinceramiento de las
deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago podraacuten acoger al aplazamiento yo fraccionamiento particular sentildealado por el artiacuteculo 36deg del Coacutedigo Tributario las cuotas vencidas y pendientes de pago la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los
plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados
(Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO TERCERA- Extincioacuten de Costas y Gastos a) Extiacutenganse a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo las costas y
gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a eacutestos se hubiera extinguido en virtud a lo sentildealado en los numerales 1 y 3 del artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario y normas modificatorias o cuando la Administracioacuten
Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5 del citado artiacuteculo La Administracioacuten Tributaria procederaacute a concluir los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el paacuterrafo anterior sin que sea necesario notificar acto alguno
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo quedaraacuten extinguidas las costas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas conforme a las
causales de los numerales 3 y 5 del artiacuteculo 27deg del Coacutedigo Tributario Para tal efecto no
se requeriraacute la emisioacuten de un acto administrativo (Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO CUARTA- Tercera Disposicioacuten Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 953 Las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva respecto de los cuales a la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 953 hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposicioacuten Transitoria del Decreto Legislativo Ndeg 953
quedaron extinguidos en la mencionada fecha (Quinta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO QUINTA- Deudas de recuperacioacuten onerosa Lo establecido por la Segunda Disposicioacuten Final del Decreto Legislativo Ndeg 953 no resulta de aplicacioacuten a las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio de 1999 que de conformidad con lo dispuesto por el artiacuteculo 8deg del Decreto Supremo Ndeg 039-2001-EF y norma modificatoria deban ser consideradas de recuperacioacuten onerosa (Sexta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEXTA- Pago con error Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual eacuteste se efectuacutea la SUNAT a iniciativa de parte o de oficio verificaraacute dicho hecho De comprobarse la existencia del error se tendraacute por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el deudor tributario ingresoacute el monto correspondiente
La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de fondos de los montos referidos en el
paacuterrafo anterior entre las cuentas de recaudacioacuten cuando se encuentren involucrados distintos entes cuyos tributos administra A traveacutes de Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se reglamentaraacute lo dispuesto en este paacuterrafo (Seacutetima Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Celebracioacuten de convenios para el pago de peritajes Facuacuteltese a la Administracioacuten Tributaria y al Tribunal Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades teacutecnicas a las cuales soliciten peritajes (Octava Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO OCTAVA- Redondeo de las Costas El importe de las costas a que se refiere el artiacuteculo 117deg del Coacutedigo Tributario se expresaraacute en nuacutemeros enteros
(Novena Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
QUINCUAGEacuteSIMO NOVENA- Domicilio de los sujetos dados de baja del RUC Subsistiraacute el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcioacuten en el RUC en tanto la SUNAT deba en cumplimiento de sus funciones notificarle cualquier acto administrativo que hubiera emitido La notificacioacuten se efectuaraacute conforme a lo sentildealado en el artiacuteculo 104deg del Coacutedigo Tributario (Deacutecima Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de 2007)
SEXAGEacuteSIMA- Expedientes del Procedimiento de Cobranza Coactiva (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 derogado por la Uacutenica
Disposicioacuten Complementaria Derogatoria de la Ley Ndeg 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014)
TEXTO ANTERIOR
Facuacuteltase a la SUNAT para regular mediante Resolucioacuten de Superintendencia los criterios forma y demaacutes aspectos en que seraacuten llevados y archivados los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad (Deacutecimo Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007)
SEXAGEacuteSIMO PRIMERA- Compensacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas Sin perjuicio de lo sentildealado en el artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario trataacutendose de la compensacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas se consideraraacute lo siguiente
1 De la generacioacuten del creacutedito por retenciones yo percepciones del IGV Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el creacutedito
obtenido por concepto de las retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas se entenderaacute que eacuteste ha sido generado a) Trataacutendose de la compensacioacuten de oficio
a1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del
Coacutedigo Tributario en la fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero En tal caso se tomaraacute en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones yo percepciones cuya existencia y monto determine la SUNAT de
acuerdo a la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten que realice a2 En el caso del literal b) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario en la
fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero y en cuya declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de las retenciones yo percepciones Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracioacuten en la fecha
de presentacioacuten o de vencimiento de la uacuteltima declaracioacuten mensual presentada a
la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacioacuten lo que ocurra primero siempre que en la referida declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones
b) Trataacutendose de la compensacioacuten a solicitud de parte en la fecha de presentacioacuten o de vencimiento de la declaracioacuten mensual del uacuteltimo periacuteodo tributario vencido a la fecha de presentacioacuten de la solicitud de compensacioacuten lo que ocurra primero y en cuya
declaracioacuten conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones 2 Del coacutemputo del intereacutes aplicable al creacutedito por retenciones yo percepciones del IGV no
aplicadas Cuando los creacuteditos obtenidos por las retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas
sean anteriores a la deuda tributaria materia de la compensacioacuten los intereses a los que se refiere el artiacuteculo 38deg del Coacutedigo Tributario se computaraacuten entre la fecha en que se genera
el creacutedito hasta el momento de su coexistencia con el uacuteltimo saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria 3 Del saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones 31 Para que proceda la compensacioacuten de oficio se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario soacutelo se compensaraacute el saldo acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones que
hubiera sido determinado producto de la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten realizada por la SUNAT
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del artiacuteculo 40deg del Coacutedigo Tributario los agentes de retencioacuten yo percepcioacuten deberaacuten haber declarado las retenciones yo percepciones que forman parte del saldo acumulado no aplicado salvo cuando esteacuten exceptuados de dicha obligacioacuten de acuerdo a las normas pertinentes
32 Para que proceda la compensacioacuten a solicitud de parte se tomaraacute en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones yo percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten realizada por la SUNAT Cuando se realice una verificacioacuten en base al cruce de informacioacuten de las declaraciones mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencioacuten yo percepcioacuten y con la informacioacuten con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera efectuado la compensacioacuten procederaacute siempre que en dichas
declaraciones asiacute como en la informacioacuten de la SUNAT consten las retenciones yo
percepciones seguacuten corresponda que forman parte del saldo acumulado no aplicado 4 Toda verificacioacuten que efectuacutee la SUNAT se haraacute sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalizacioacuten posterior dentro de los plazos de prescripcioacuten previstos en el Coacutedigo Tributario 5 Lo sentildealado en la presente disposicioacuten no seraacute aplicable a los creacuteditos generados por
retenciones yo percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucioacuten
6 Lo establecido en el artiacuteculo 5deg de la Ley N deg 28053 no seraacute aplicable a lo dispuesto en la
presente disposicioacuten (Deacutecimo Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo
de 2007)
SEXAGEacuteSIMO SEGUNDA- Procedimiento de Fiscalizacioacuten Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalizacioacuten se
aprobaraacuten mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles (Deacutecimo Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de
2007)
SEXAGEacuteSIMO TERCERA- Requisitos de la Resolucioacuten de Determinacioacuten Las modificaciones e incorporaciones al artiacuteculo 77deg del Coacutedigo Tributario se aplicaraacuten a las Resoluciones de Determinacioacuten que se emitan como consecuencia de los procedimientos de
fiscalizacioacuten que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacioacuten e incorporacioacuten del artiacuteculo 77deg efectuada por la presente norma (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012)
SEXAGEacuteSIMO CUARTA- Aplicacioacuten del artiacuteculo 62deg-A del Coacutedigo Tributario para las fiscalizaciones de la regaliacutea minera Para la realizacioacuten por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regaliacutea
minera tambieacuten seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 62deg-A del Coacutedigo Tributario (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012)
SEXAGEacuteSIMO QUINTA- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I II y III
del Coacutedigo Tributario asiacute como las incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas por la presente ley seraacuten aplicables a las infracciones que se cometan o cuando no sea posible determinar la fecha de comisioacuten se detecten a partir de la entrada en vigencia de la presente norma (Tercera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO SEXTA- Normas Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se estableceraacuten
los paraacutemetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la
publicacioacuten de una jurisprudencia de observancia obligatoria conforme a lo previsto por el artiacuteculo 154ordm del Coacutedigo Tributario (Cuarta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO SEacuteTIMA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten con excepcioacuten de las modificaciones e incorporaciones de los artiacuteculos 44deg 45deg 46deg 61deg 62deg-A 76deg 77deg 88deg 108deg 189deg y 192deg del Coacutedigo Tributario asiacute como la Primera y Segunda
Disposicioacuten Complementaria Final dispuestas por la presente norma las cuales entraraacuten en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten (Quinta Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO OCTAVA- Ratificacioacuten Entieacutendese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos
mientras no concluya el procedimiento de ratificacioacuten que se efectuacutea en el marco del artiacuteculo 99ordm del Coacutedigo Tributario (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012) SEXAGEacuteSIMO NOVENA- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entraraacute en vigencia al diacutea siguiente de su publicacioacuten con
excepcioacuten de las modificaciones referidas a los artiacuteculos 166deg y 179deg del Coacutedigo Tributario que entraraacuten en vigencia a los treinta (30) diacuteas calendario y la modificacioacuten referida al artiacuteculo 11deg del referido Coacutedigo que entraraacute en vigencia a los noventa (90) diacuteas computados a partir del diacutea siguiente de la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1117 publicado el 7 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO PRIMERA- Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario Facuacuteltese al Ministerio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro de los ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de publicacioacuten del presente Decreto Legislativo el Texto Uacutenico
Ordenado del Coacutedigo Tributario (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO SEGUNDA- Vigencia La presente norma entraraacute en vigencia a partir del diacutea siguiente al de su publicacioacuten (Primera Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO TERCERA- Tablas de Infracciones y Sanciones A partir de la vigencia de la presente norma la infraccioacuten prevista en el numeral 3 del artiacuteculo 174ordm del Coacutedigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Coacutedigo es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma (Segunda Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm 1123 publicado el 23 de julio de 2012) SEPTUAGEacuteSIMO CUARTA Referencia a convenios internacionales
La mencioacuten a convenios internacionales que se realiza en el Coacutedigo Tributario debe entenderse referida a los tratados internacionales o a las decisiones de la Comisioacuten de la Comunidad Andina (Septuageacutesimo Cuarta Disposicioacuten Final incorporada por el artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Ndeg 1315
publicado el 31122016 y vigente desde el 112017 de acuerdo con su Uacutenica Disposicioacuten Complementaria
Final)
