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IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

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Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera Quincena de Mayo 2011

Ficha Técnica

La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas

1. Contabilidad gerencial

1.1. ConceptoNormalmente se piensa que la contabilidad es un campo alta-mente técnico, que solamente pueden entender los contadores públicos, los auditores y otros profesionales relacionados con los movimientos económicos y financieros de las organizaciones. En realidad, casi todas las personas practican la contabilidad en una u otra forma. La contabilidad es la técnica de registrar, interpretar, resumir, analizar y presentar en términos monetarios la información de la actividad económica y financiera del ente. Ya sea que se esté preparando un presupuesto para el hogar, conciliando la chequera, preparando la declaración de renta, o manejando una empresa, se está trabajando con conceptos contables y con información contable1.

“La Contabilidad debe entenderse como un sistema de infor-mación cuyo objetivo es la recopilación y análisis de las activi-dades económicas, financiera y administrativas de una empresa observando de primera mano las causas y decisiones, que han determinado estos resultados2”.

A continuación se grafica la función de la comunicación de la contabilidad.

1 France Telecom España, S.A. Unipersonal 2 Aula Facil.Com

Con el desarrollo de las empresas, la contabilidad ha ido tam-bién avanzando prestando sus servicios al desarrollo industrial con contabilidad de costos, al crecimiento de las economías de servicios, contabilidad de servicios, a la planificación con

la contabilidad presupuestal y en la era del conocimiento con contabilidad de intangibles.

Recordemos que la gerencia de una empresa puede establecer las reglas que desee para recoger la información contable de uso interno. Así, aunque las reglas de la contabilidad financiera se apliquen a todas las empresas, las reglas de la contabilidad gerencial se dictan y se aplican de acuerdo con las necesidades de una organización determinada.

El rol de los costos en las empresas se puede graficar en la siguiente figura para efecto de conocer el origen de los costos para la gerencia:

De lo indicado en los párrafos anteriores, podemos decir que el sistema contable suministra a los gerentes informa-ción necesaria para las operaciones diarias y también para la planeación a largo plazo. El desarrollo de la información más relevante para las decisiones empresariales específicas y la interpretación de esa información se denominan conta-bilidad gerencial.

Caso Nº 1

Estado de costo de producción

Compañía Industrial La Norteña S.A.Estado de Costo de Producción

Por el presente mes

Elemento del Costo Costo

Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de fabricación

S/.400,000.00300,000.00600,000.00

ENTORNO

InformaciónInterna ENTE Comunicación

Comercial

ContabilidadFinanciera

ContabilidadGerencial o Gestión

AdministrativaCOSTOS

InformEs EspEcIalEs

La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas IV - 1

Retiros de existencias por siniestros y donaciones IV - 6

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versión modificada en mayo 2008) (Parte I) IV - 8

aplIcacIón práctIca Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades IV - 11

GlosarIo contablE IV - 14

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011

Informes Especiales

Caso Nº 2

Elemento del Costo Costo

Costo de fabricaciónMás : Inventario inicial de productos en proceso

1’300,000.00100,000.00

Producción en procesoMenos: Inventario inicial de productos en proceso

1’400,000.00(240,000.00)

Costos de producción S/.1’160,000.00

En el movimiento de las cifras del cuadro de costos de producción del caso 1, se observa que el costo de fabricación constituye la suma de los elementos del costo al cual se le sumó el inventario inicial de productos en proceso y se restó el inventario final de los productos en proceso.

El costo de producción de acuerdo a la NIC 2 a la letra dice:”Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados (…)”.

De lo indicado en la NIC 2, párrafo 12, el costo de producción es la suma de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, como se puede ver en la gráfica que sigue:

Las dos categorías son base para la determinación del costo de producción.

Costo primo. Es la materia prima directa y la mano de obra di-recta. Estos costos se relacionan directamente con la producción.

Costos de conversión. Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Estado de costo de producción detallado

Estado de costo de producción

S/. S/.

Costo de materia prima directa:

Inventario inicial de materia prima 23,000

Compra de materia prima directa 64,000

Costo de la materia prima disponible 87,000

Menos: Inventario final de materia prima (7,800)

Costo de la materia prima directa usada 79,200

Costo de la mano de obra directa 25,000

Costo indirecto de fabricación:

S/. S/.

Mano de obra indirecta 3,000

Materiales indirectos 2,000

Servicios de la fábrica 500

Depreciación, planta y equipo 800

Alquileres de la fábrica 2,000

Varios costos indirectos 1,500 9,800

Total costos de fabricación 114,000

Más: Inventario inicial de productos en proceso

9,000

Costo producción procesada disponible 123,000

Menos: Inventario final en proceso 2,000

Costo de producción S/.121,000

El párrafo 13 de la NIC 2 Existencias señala también que “el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas de mante-nimiento (…)”.

Costo Fijo. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos3.

Entonces la Contabilidad Gerencial utiliza las técnicas de la Con-tabilidad de Costo y los pronósticos (presupuestos) para lograr su meta de ayudar a los directivos a formular planes a corto y largo plazo, medir el éxito en la ejecución de estos planes, iden-tificar aquellos problemas que requieren una atención ejecutiva, y escoger entre métodos alternos para lograr los objetivos de la organización.

El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de producción manifiesta que “el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Éste es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos (…)”.

3 POLIMENI, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia.

Del cuadro anterior podemos decir que la materia prima in-gresa al proceso de fabricación del cual se obtienen diversos productos y subproductos, como podemos observar en el siguiente ejemplo:

Costo de conversión

Costo primo

Costos indirectos de fabricaciónMano obra directaMateria prima

Proceso de fabricación

Materia prima

Subpro-ducto

Producto 2

Producto 1



Caso Nº 3

Caso Nº 4

Costo conjunto: Asignación del costo en el punto de se-paraciónEl costo conjunto de la Empresa Industrial S.A. es de S/.600, 000, correspondiendo al producto A: 60,000 unidades al precio de S/.6; Producto B: 64,000 unidades a un precio de S/.5.00 y el Producto C: 40,000 unidades al precio de S/.7.00.

a. Determinación de los valores para la asignación del costo conjunto.

Producto Unidades Valor S/. Total

ABC

60,00064,00040,000

6.005.007.00

S/.360,000.00320,000.00280,000.00

Total S/.960,000.00

Asignación del costo conjunto por producto

A = (360,000/960,000) x S/.600,000.00B = (320,000/960,000) x S/.600,000.00C = (280,000/960,000) x S/.600,000.00

S/.225,000200,000175,000

total S/.600,000

1.2. Tipo de información para la toma de decisiones¿Cómo saben los funcionarios si una empresa está obteniendo utilidades o está sufriendo pérdidas? ¿Cómo saben si la empresa es solvente o insolvente? La respuesta a ambas preguntas es una sola palabra, “Contabilidad”. La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir la utilidad y la solvencia de una empresa. La contabilidad también proporciona infor-mación necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a la empresa a una situación rentable y solvente.

Es así que estimamos que la información, que debe entregar la Contabilidad en su condición de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad como por ejemplo que sea significativa, completa, económica y oportuna para poder servir efectivamente a los usuarios a quienes está dirigida. De la calidad de la información dependerá en gran medida la decisión que se adopte y el resultado de la misma.

Determinación del costo por línea de productoLa Compañía Relojera SAC fabrica dos productos A y B. La em-presa contrató un Despacho de Consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación se presenta la información del proceso productivo, analizada de la siguiente manera:

Concepto Producto A Producto B

Producción en unidades 40,000 20,000

Precio de venta por unidad 180 360

Costo primo 80 160

Horas de mano de obra 20,000 20,000

Horas máquina 10,000 10,000

Horas de preparación de la maquinaria 40 120

Concepto Producto A Producto B

Horas mantenimiento de máquina de Ingeniería de soporte

4,500 1,500

Recepción (órdenes procesadas) 500 1,000

Manejo de materiales (número de mo-vimiento)

4,000 8,000

Compras (órdenes procesadas) 200 400

Horas de mantenimiento 6,000 2,000

Pago a proveedores (órdenes procesadas) 500 1,000

Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costo y base de distribución:

Actividad Costo Base de Distribución

Preparación de la maquinaria S/.192,000 Horas de preparación

Ingeniería de soporte 240,000 Horas de mantenimiento

Recepción 80,000 Órdenes procesadas

Manejo de materiales 240,000 Número de movimientos

Compras 120,000 Órdenes procesadas

Mantenimiento 168,000 Horas de mantenimiento

Alquileres 40,000 Horas máquina

Pago a proveedores 60,000 Órdenes procesadas

Se solicita:

Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de costeo tradicional

Método Tradicional

Elemento Producto A Producto B

Costo Primo S/.80.00 S/,160.00

Costo Indirecto 14.25 28.50

Costo Unitario Total 94.25 188.50

Distribución del Costo Indirecto

Valor S/.1’140,000

base de distribución Horas Mano de Obra

Total de la Base 40,000 horas de mano de obra

Tasa S/.285

Producto Valor Base Tasa Costo

DistribuciónProducciónUnidades

Costo Unitario

A 20,000 285 570,000 40,000 14.25

B 20,000 285 570,000 20,000 28.50

Total 40,000 S/.1’140,000

Del monto de S/.1’140,000 de costos indirectos de toda la producción, y teniendo en cuenta el proceso de distribución de éstos, el costo indirecto unitario asignado a cada producto es de S/.14.25 y S/.28.50, totalizando un costo unitario total de S/.94.25 y S/.188.50 para los productos “A” y “B”, respec-tivamente.

1.3.PlanificaciónempresarialEs una de las más importantes funciones de la gestión empre-sarial. Es la tarea inicial de la Administración. Es un complejo trabajo que debe ser realizado profesionalmente en cada uno

IV


Caso Nº 5

Presupuesto de inversiónConsidere una inversión la cual tiene los siguientes flujos de caja:

Año Flujos de Caja

012345

S/. (31,000) 10,000 20,000 10,000 10,000 5,000

Calcule lo siguiente:

a) Período de repago.b) Valor presente neto (VPN) al 14% de costo de capital:c) Tasa interna de retorno (TIR)

Solucióna) Período de repago

Año FlujoRecobro del desembolso

inicial Período de repago

Necesario Saldo

1 10,000 31,000 21,000 1.0

2 20,000 21,000 1,000 1.0

3 10,000 1,000 0.1

Total períodos 2.1

La recuperación de la inversión se hará en 2.1 años.

b) Valor Presente Neto (VPN) Para calcular el factor del Valor Presente (VP) al 14%, se

aplica la fórmula del factor del valor presente de S/.1.

1

(1+1)n

Año Flujo de Caja Factor VP al 14% VP

0 S/.(31,000) 1.000 S/.(31,000)

1 10,000 0.877 8,770

2 20,000 0.769 15,380

3 10,000 0.675 6,750


4 10,000 0.592 5,920

5 5,000 0.519 2,595

Valor Presente Neto S/.8,415

Del cuadro se de deduce que al finalizar el quinto año queda un saldo positivo de S/.8,415.00, razón por la cual la inversión es recomendable llevarla a cabo.

c) Pordefinición,TIR es la tasa en la cual VP = I o VPN = 0, teniendo en cuenta el cálculo realizado en la parte de este problema tenemos que el del valor presente neto al 14% es de S/.8,415. Para efecto de determinar la tasa interna de retorno, calcularemos los factores del valor presente en base a una tasa mucho más amplia con la finalidad de obtener la TIR.

En el cuadro que sigue se ha calculado el Valor Presente (VP) tomando como base la tasa del 30%.


0 S/.(31,000) 1.000 S/.(31,000)

1 10,000 0.769 7,690

2 20,000 0.592 11,840

3 10,000 0.455 4,550

4 10,000 0.350 3,500

5 5,000 0.269 1,345

Valor presente neto S/.(2,075)

Interpolando, tenemos lo siguiente:

14% S/.8,415 S/.8,415

Tasa verdadera 30% (2 075) 0

Diferencia S/.10,490 S/.8,415

De lo anterior podemos calcular la TIR:

TIR = 14% + = (30% - 14%)S/.8,415

S/.8,415 - (S/.2,075)

TIR = 14% + (16%) = 14% +12.835% = 26.835%S/.8,415

S/.10,490

Decisión El proyecto se acepta, porque mediante el cálculo del valor

presente neto éste es positivo, S/.8,415, como mediante el cálculo de la tasa interna de retorno que asciende al 26.835% es superior al 14% del costo de capital.

b) PlanificaciónaCortoPlazo. Al nivel de gerentes de área, subgerentes o supervisores, determina planes específicos y metas a corto plazo para el desarrollo inmediato de la com-pañía, por lo tanto estamos pensando en un financiamiento de inversión en activos corrientes.

Flujo de Caja por Ventas ProyectadasJulio a diciembre (a fin de cada mes)

Concepto Jul. Ag. Set. Oct. Nov. Dic.

Ingresos 10,000 10,000 9,000 7,000 7,000 6,000

Efectivo (70%) 7,000 7,000 6,300 4,900 4,900 4,200

de los niveles de la empresa. Mediante la planificación, los directivos determinan el futuro, las acciones y recursos que se necesitan para realizar y alcanzar las metas de la organización.

La planificación empresarial se puede dividir en:

a. PlanificacionaLargoPlazo. Al más alto nivel gerencial, se determina la dirección de la empresa, las expansiones, las construcciones, los grandes objetivos, la participación en el mercado, el crecimiento potencial, el plan de inversiones, el grado de diversificación y otros aspectos de crecimiento y desarrollo de la empresa. Ello implica la proyección de un presupuesto de Inversión evaluado en función de la tasa interna retorno por ejemplo.

Informes Especiales



Caso Nº 6

Caso Nº 7

Caso Nº 8

Plan de producción anualPlan de producción

al 31 de diciembre del 2012

Períodos Ventas Produc-ción Total Inicial Reque-

rido

Enero 85,000 225,000 310,000 240,000 70,000

Febrero 90,000 215,000 305,000 225,000 80,000

Marzo 95,000 200,000 295,000 215,000 80,000

Total 1 Trimestre 270,000 200,000 470,000 240,000 230,000

2.º Trimestre 260,000 180,000 440,000 200,000 240,000

3.er Trimestre 190,000 220,000 410,000 180,000 230,000

4.to Trimestre 280,000 200,000 480,000 220,000 260,000

Total 1,000,000 200,000 1,200,000 240,000 960,000

El cuadro muestra que la cantidad requerida para producir es producto de saber la cantidad de ventas presupuestadas + la producción – el inventario inicial de productos terminados.

Pronóstico de ventasLa Empresa Mantuana SAC dispone de cuatro distritos de venta en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre el siguiente número de unidades.

Distrito 1 2 3 4

Enero 750 790 910 820

Febrero 640 670 870 785

Marzo 810 805 895 805

Se pideTeniendo en cuenta un precio de venta de S/.33 prepare un pronóstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer trimestre del 2012.

SoluciónUnidades

Territorio Enero Febrero Marzo Total

1 750 640 810 2,200

2 790 670 805 2,265

3 910 870 895 2,675

4 820 785 805 2,410

Total 3,270 2,965 3,315 9,550

Nuevos Soles

Territorio Enero Febrero Marzo Total

1 S/.24,750 S/.21,120 S/.26,730 S/.72,600

2 26,070 22,110 26,565 74,745

3 30,030 28,710 29,535 88,275

4 27,060 25,905 26,565 79,530

Total S/.107,910 S/.97,845 S/.109,395 S/.315,150

Concepto Jul. Ag. Set. Oct. Nov. Dic.

Crédito (60 días) 3,000 3,000 2,700 2,100

Costos directos 11,000 11,000 9,900 7,700 7,700 6,600

Efectivo (60%) 6,600 6,600 5,940 4,620 4,620 3,960

Crédito (30 días) 4,400 4,400 3,960 3,080 3,080

Costos fijos 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000

Efectivo (90%) 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700

Crédito (30 días) 300 300 300 300 300

Impuestos 2,000 2,000 1,800 1,400 1,400 1,200

Flujo de caja -4,300 -9,000 -5,840 -5,080 -4,500 -4,940

2. Información gerencial del área de costos y presupuestos

La gerencia de la empresa necesita diferentes informes para tomar decisiones, así por ejemplo presentamos al-gunos casos presupuestales relacionados con las ventas y la producción.

Presupuesto de producciónLa empresa Unidos SAC pretende producir las siguientes unida-des durante el tercer trimestre del año 2011:

Julio 3,685

Agosto 4,450

Setiembre 4,175

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inven-tario final sea del 70% de las necesidades de la producción de los meses siguientes.

Se pidePreparar un presupuesto de compra de materiales para la com-pañía Unidos, suponiendo un precio de compra de S/.10.00. Se espera que la producción de octubre sea de 4,000 unidades.

SoluciónCompañía Unidos SACTercer Trimestre 2011

Presupuesto de compras de materiales

Detalle Jul. Ago. Set. Total

Producción 3,685 4,450 4,175 12,310

(+) Inventario Final 3,115 2,922 2,800 2,800

Necesidad 6,800 7,372 6,975 15,110

(-) Inventario Inicial 2,579 3,115 2,922 2,579

Compras 4,221 4,257 4,053 12,531

Costo unitario S/.10.00 S/.10.00 S/.10.00 S/.10.00

Costo de compras S/.42,210 S/.42,570 S/.40,530 S/.125,310

IV


Informes Especiales

Retiros de existencias por siniestros y donaciones

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Retiros de existencias por siniestros y donaciones


Ficha Técnica

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

1. IntroducciónEn el proceso de movilización de los in-ventarios, se tiene de un lado, la compra y/o producción de bienes que incre-mentan los almacenes; y de otro lado, lo inverso, esto es, que disminuyen los stocks por las ventas o consumos internos de existencias.

Sin embargo, suelen ocurrir otras situa-ciones, previsibles o imprevisibles que también tienen incidencia en los niveles de saldos representativos de los elemen-tos integrantes del activo realizable, como son los casos del siniestro de inventarios; y las donaciones de existencias, otorgadas u obtenidas.

En esta ocasión, tratamos ambos hechos empleando para la parte aplicativa el nuevo Plan Contable General Empresarial.

2. Retiro por siniestro

2.1.DefiniciónSe entiende por siniestro a la avería grave, destrucción fortuita o pérdida importante que sufren las personas o la propiedad, en especial por muerte, incendio o naufragio.

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, SINIESTRO significa “daño de cualquier importancia que puedeserindemnizadoporunacom-pañía aseguradora”.El siniestro puede ser considerado como siniestro total o pérdida total cuando como resultado de un siniestro se da una de las dos, o las dos situaciones siguientes:

a) “Cuando la reparación de los daños producto del siniestro no es viable técnicamente (viabilidad técnica)”.

b) “Cuando la reparación de los daños producto del siniestro no es viable económicamente (viabilidad econó-mica)”.

2.2. Reparación del siniestroLa reparación de un daño es técnicamen-

te viable cuando es posible mediante la técnica devolverle al bien dañado las mismas condiciones de uso, estética y seguridad que tenía con anterioridad al siniestro.

La reparación de un daño es económica-mente viable cuando su costo económi-co (precio), se sitúe por debajo del valor de reposición menos el valor de los restos recuperables.

Esta situación de siniestro total o pérdida total, la determina un perito (técnico experto), tras efectuar la correspondiente valoración de daños, tasación del valor de reposición del bien siniestrado y tasación del valor de los restos.

Las existencias son bienes que pertenecen al grupo de los activos, debido a que contiene potencial para contribuir bene-ficios económicos futuros directamente al convertirse en efectivo, luego de su venta a los clientes.

Estos activos están expuestos a sufrir des-valorizaciones por mermas y desmedros; sin embargo, también pueden ser daña-dos o sufrir pérdidas totales por siniestros, éstos empero pueden estar cubiertos por seguros o no.

Existen pólizas de seguros o contratos de seguros que contemplan la indemnización por pérdida total del objeto asegurado en este caso de las existencias. En cualquier caso, corresponde siempre a un perito tras determinar un siniestro total, el examen de las condiciones particulares de cada póliza en concreto y la elaboración de la correspondiente propuesta de indemni-zación por pérdida total.

Es decir, para la compañía de seguros, siniestro comprende todo aquello que implique la posible indemnización por parte de la compañía.

2.3. Incidencia tributaria Si por efecto de un siniestro se han perdido existencias y éstas no están aseguradas, entonces se convertirá en una pérdida para la empresa, debiendo en este caso aplicarse lo señalado en las normas tributarias.

Las normas tributarias consideran a las disminuciones o pérdidas de las existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados para determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta, asimismo en el enciso d) del artículo 37º del Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta determina que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de

la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital.

Por tanto, se considera deducible las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondientes.

2.4. Casuística aplicable

Caso Nº 1

Siniestro por inundación de alma-cenesSi por ejemplo una empresa tiene en sus almacenes mercaderías por S/.50,000 y si éstos por efectos de las lluvias han inundado sus almacenes causando el daño total de sus mercaderías, que no se encontraban aseguradas, el asiento será el siguiente:

1) Compra de mercaderías

60 COMPRAS 50,000 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 59,500 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar Por las compras de mercaderías.

20 MERCADERÍAS 50,000 201 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXIST. 50,000 611 Mercaderías Por el destino de las compras de mercaderías.

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

2) Transferencia al almacén



Caso Nº 2

Siniestro de existencias aseguradasSi una empresa ha comprado materias primas por S/.150,000, las que mantie-ne en sus almacenes; si por causa de un incendio todas estas existencias han sido dañadas e inutilizadas; sin embargo, la administración de la empresa aseguró estas materias primas contra incendio.

La compañía aseguradora devolvió el valor de las materias primas perdidas a la empresa, luego que ésta realizara los trámites y gestiones pertinentes.

1) Compra de materias primas

24 MATERIAS PRIMAS 150,000 241 Materias Primas 61 VARIACIÓN DE EXIST. 150,000 612 Materias Primas Por el destino de las compras de materias primas.

65 OTROS GTOS. DE GEST. 150, 000 659 Otros Gastos de Gestión 24 MATERIAS PRIMAS 150,000 241 Materias Primas Por la pérdida de materias primas por siniestro.

16 CTAS. POR COBRAR DIV. DIVERSAS - TERCEROS 150,000 162 Reclamaciones a Terc. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150,000 759 Otros Ingresos de Gestión Por la recuperación de las pérdidas reconocidas por la compañía de seguros.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 150,000 1041 Cuentas Corrientes Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 150,000 162 Reclamaciones a Terceros Por el cobro a la compañía asegu-radora.

24 MATERIAS PRIMAS 150,000 241 Materias Primas 61 VARIACIÓN DE EXIST. 150,000 612 Materias Primas Por el destino de la compra de ma-terias primas.

60 COMPRAS 150,000 602 Materias Primas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 28,500 4011 IGV por Pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 178,500 421 Fact., Boletas y otros Comprob. por PagarPor las compras de materias primas. _______ _______ 178,500 178,500

65 OTROS GASTOS DE GEST. 50,000 659 Otros Gastos de Gestión 20 MERCADERÍAS 50,000 201 Mercaderías Por las pérdidas de mercaderías por siniestro.

60 COMPRAS 150,000 602 Materias Primas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 28,500 4011 IGV por Pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 178,500 421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por PagarPor las compras de materiasprimas. _______ _______ 178,500 178,500

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2) Transferencia al almacén

3) Por la baja de materias primas

4) Recuperación de la pérdida

5) Indemnizacióndelapérdida

7) Ingreso al almacén

6) Por la compra de materias primas que se reponen

3) Por la baja de las mercaderías

Comentariosa) En este caso, tanto el gasto por la pér-

dida extraordinaria de las existencias, así como el ingreso producto de la devolución de parte de la compañía aseguradora, no tiene efecto tributa-rio para la determinación de la base imponible para el pago del Impuesto a la Renta.

b) Sin embargo, se deberá tener en cuenta el inciso f) del artículo 1º del Reglamento del Impuesto a la Renta que dice lo siguiente:

f) En los casos a que se refiere el inciso b) del artículo 3º de la Ley no se computará como ganancia el monto de la indemnización que, excedien-do el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepción.

c) En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) autorizará un mayor plazo para la reposición final del bien.

3. Donaciones de existencias

3.1.DefiniciónEn un sentido amplio, la donación es definida como la entrega voluntaria o la recepción a título gratuito de bienes o servicios con fines; por lo general, de apoyo social.

3.2. Criterio de la Norma TributariaEn el Perú para que las donaciones sean aceptadas como deducibles para fines tributarios, tienen que estar dirigidas a entidades registradas en la Administración Tributaria como facultades para recibir donaciones. Al recibir una donación, debe tenerse en consideración que el incremento del activo proviene de una liberalidad de un donante; por lo tanto, dicho incremento no se reconoce como ganancia de ope-ración sino como patrimonio, en cuenta específica de capital adicional. En tanto que –en contrario– la entrega de una donación será aplicada a resultado como otros gastos de gestión.

3.3. Criterio de la Norma ContableCuando la donación proviene del Gobier-no, Nacional o Internacional, en forma de asistencia o subsidio es menester tener en consideración lo estipulado en la NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Re-velaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental. La referida NIC 20 al respecto da las definiciones siguientes:a. Asistencia Gubernamental: Acción

del Gobierno orientada a proporcio-nar un beneficio económico que es exclusivo para una empresa o para una categoría de empresas que re-únen los requisitos establecidos por determinados criterios.

b. Subsidios Gubernamentales: Ayuda dada por el Gobierno en la forma de transferencia de recursos a una empresa en recompensa por el cum-

IV


Informes Especiales

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versión modificada en mayo 2008) (Parte I)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte I)


Ficha Técnica

1. Introducción Esta norma tiene como problemática la necesidad de los inversionistas de avizorar la rentabilidad o utilidad con-junta obtenida por sus inversiones en grupos económicos, de tal forma que puedan identificarla como si se tratasen

plimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las actividades operativas de la empresa.

Asimismo, la NIC 20 en mención indica que los subsidios gubernamentales deben reconocerse según determinada base siste-mática, en el Estado de Ganancias y Pérdi-das a lo largo de los períodos necesarios para correlacionarlos con los costos que ta-les subsidios tienen por objeto compensar. Ellos no deben acreditarse directamente a los intereses de los accionistas.Dos enfoques amplios pueden encontrar-se en la NIC 20 para el tratamiento con-table de los subsidios gubernamentales:a. Punto de Vista del Capital: La ayuda

recibida se acredita directamente a los intereses de los accionistas, esto es, en una cuenta de patrimonio tal como la 52 Capital Adicional; y

b. Punto de Vista de los Resultados: La ayuda recibida se lleva a resultados a lo largo de un período o de varios, es decir, en la cuenta 7591 Subsidios Gubernamentales.

La citada NIC 20 agrega que cuando los subsidios gubernamentales estén sujetos al cumplimiento de condiciones; y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada será preciso reconocer un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio en caso de incumplimiento: la cuenta 4691 Subsidios Gubernamentales.

3.4. Casuística aplicable

Caso Nº 3

Caso Nº 4

Donación de existencias recibidas sujeta a cumplimientoEmpresa de la industria química farma-céutica recibe del Estado peruano insu-mos en donación para elaborar en los próximos tres meses medicinas neumo-gástricos con la finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del “ friaje” en la población infantil establecida en la zona altoandina. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al Ministerio de Salud el costo de los insumos ascendente a S/.60,000.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 60,000 4691Subsidios Guber. (para saldar la cuenta) 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 60,000 7591 Subsidios Gubernamentales

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 80,000 659 Otros Gastos de Gestión 6591Donaciones 80,00020 MERCADERÍAS 80,000 201 Mercaderías Manufacturadas 2011 Merc.- Costo 80,000

—————— X —————— DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS 60,000 241 Materias Primas para Prod. Manufacturad. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 60,000 4691Subsidios Gubernamentales

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

Nota: En la Contabilidad Analítica del Elemento 9 se efectuará el asiento por destino utilizando como contrapartida la cuenta 791.

2) Cumplimiento de apoyo social (al tercer mes)

Comentariosa) En aplicación de la NIC 20 Trata-

miento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia Guberna-mental, la ayuda recibida del Estado será aplicada a resultados a lo largo de un período o de varios períodos.

b) Por tratarse de insumos recibidos en donación no será preciso hacer uso de las cuentas 60 Compras y 61 Variación de Existencias.

c) Los gastos incurridos relacionados con el proceso de transformación de las exis-tencias recepcionadas como donación gubernamental serán registrados según su naturaleza en las correspondientes cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza. En tanto que el consumo de la citadas existencias será con cargo a la cuenta 6591 Donaciones cuando son entregadas a título gratuito.

1) Recepción de insumos

Donación de mercaderías entregadasLa empresa Automotores Unidos dedi-cada a la comercialización de unidades

de transporte, decide donar a la posta médica de la localidad una camioneta panel equipada para se utilizada como ambulancia.

El citado bien tiene el valor de adquisición de S/.80,000 y forma parte de su activo realizable.

de inversiones en una sola entidad, por ello la necesidad de determinar procedimientos uniformes para realizar dicha consolidación, además por reque-rimientos de las entidades supervisoras que la utilicen.

En consideración a la oficialización de las versiones modificadas hasta el 2009 de las NIC, NIIF, SIC y CINIIF, el Consejo Normativo de Contabilidad emite la Resolución Nº 044-2010-EF/94, el 28.08.10, siendo esta norma revisada y modificada en mayo de 2008; versión oficializada en la resolu-ción antes mencionada, que se aplica para los ejercicios que comiencen el 01.01.09.

Asimismo, es necesario mencionar que la versión original de la NIC 27 correspon-de al año 2003, cuya vigencia se aplica a los ejercicios que empezaban a partir del 01.01.05.

2. Objetivo y alcanceEl principal objetivo es “reducir las alter-nativas de contabilización y establecer el procedimiento adecuado para la Con-solidación de los Estados Financieros”.

El alcance de esta norma contable se aplica en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una matriz.



Asimismo aquellas entidades que estén obligadas por normas locales, o que hayan elegido presentar estados finan-cieros separados, deberán aplicar esta norma para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.

3.DefinicionesControl: Es el poder para dirigir las polí-ticas financieras y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Subsidiariaodependiente(ofilial): Es una entidad controlada por otra entidad conocida como matriz; la subsidiaria pue-de adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.

Matriz(oprincipal): Es aquella entidad que tiene una o más subsidiarias.

Estadosfinancierosconsolidados:Son los estados financieros de un grupo, pre-sentados como si se tratase de una sola entidad económica.

Estados financieros separados: Son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una matriz, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se con-tabilizan a partir de las cantidades direc-tamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.

Grupo: Es el conjunto formado por una matriz y todas sus subsidiarias.

Intereses minoritarios: Son aquellas par-tes de los resultados y de los activos netos de una subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, a la participación de la matriz del grupo.

4. Consideraciones generales de la NIC 27

4.1. Inversiones en entidades asocia-das y participación en negocios conjuntos

Cuando una matriz o alguna de sus sub-sidiarias son inversores en una asociada

Matriz

Subsidiaria A

Subsidiaria B

g r u p o

Control

Subsidiaria C

No es necesario Consolidación

La matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas minoritarios, informa-dos que no se presentarán EE.FF. consolidados.

Los instrumentos de Pasivo o Pa-trimonio Neto de la matriz No se negocian en un mercado público.

La matriz última o intermedia ela-bora EE.FF. consolidados disponibles para el público.

La matriz no registra en una Organi-zación Reguladora, con la finalidad de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público.

5.Estadosfinancierosconsolida-dos en Perú según la CONASEV

CONASEV aprobó mediante Resolución N° 010-2008-EF/94.01.2, la modifica-ción al Manual para la Preparación de Información Financiera, el 07.03.08, con la finalidad de actualizarlo acorde a los es-tándares internacionales de contabilidad (Normas Internaciones de Información Financiera - NIIF).Asimismo, el Reglamento de información financiera aprobado mediante Resolución CONASEV N° 0103-1999-EF/94.10 en su artículo 13° precisa:

5.1. Los Estados Financieros Conso-lidados

Corresponden a los estados financieros básicos de una matriz y sus subsidia-

o partícipes en una entidad controlada de forma conjunta. Se deberá considerar también lo establecido en la NIC 28 In-versiones en entidades asociadas y NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos para la preparación de los estados finan-cieros consolidados.

4.2.Estadosfinancierosseparados- Para aquellas empresas que presenten

estados financieros consolidados, no es necesario anexar los estados finan-cieros separados a los mismos.

- Para el caso de una entidad que no tenga subsidiarias, ni asociadas, ni participación en una entidad contro-lada de forma conjunta, sus estados financieros no se consideran estados financieros separados.

- Una matriz que esté exenta de elabo-rar estados financieros consolidados, podrá presentar los estados financie-ros separados como sus únicos estados financieros.

4.3. Cuándo No es necesario consoli-darestadosfinancieros

rias, como si fuesen los de una sola empresa:

- Estado de Situación Financiera o Ba-lance General

- Estado Integral o Estado de Ganancias y Pérdidas

- Estado de los Cambios en el Patrimonio- Estado de Flujos de Efectivo

5.2. Control y poder La Matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tie-nen la calidad de subsidiarias. Asimismo se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, más del 50 % de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepciona-les, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control.

La participación accionaría del 50% o menos puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:

1. Poder sobre más del 50% de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros accio-nistas, contratos de usufructo, prenda, fideicomiso o similares;

2. Poder derivado de estatutos, contra-tos o acuerdo de accionistas, para gobernar las políticas financieras y operacionales de la empresa;

3. Poder para designar o remover a la mayoría de los miembros del Directorio o del órgano equivalente; siempre que la entidad esté controlada por el mismo.

4. Poder para controlar o ejercer la mayoría de los votos en las sesiones del Directorio o del órgano de equi-valente de decisión.

5.3. Exclusiones para consolidación según CONASEV

- Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando el control tiene la intención de ser temporal, debido a que dicho control es adqui-rido y retenido exclusivamente con la finalidad de su posterior transferencia en un futuro cercano. O,

- Cuando la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir fondos a la casa matriz. Las mismas deben ser contabilizadas como si fuesen inver-siones, de acuerdo con la NIC 40.

5.4. Fechas de presentación de la información a consolidar

La consolidación debe efectuarse sobre la base de estados financieros a una misma fecha. Si ello no fuera posible, se podrán utilizar estados a diferentes fechas de cierre con una antigüedad no mayor de tres meses. En esos casos

IV


Informes Especiales

deberán hacerse los ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados financieros de la matriz.

6. Procedimientos de consoli-dación

Para elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros de la matriz y de sus Subsidiarias, línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los es-tados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica.

6.1. Se procederá de la siguiente manera

a) El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las sub-sidiarias será eliminado junto con la

Procedimiento de Consolidación de EE.FF.

Inversión de la principal en cada subsidiaria (valor en libros)

Se identifica los intereses minorita-rios en los resultados de las subsidia-rias consolidadas

Se identifican los intereses mino-ritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas

Porción del patrimonio neto de la subsidiaria

Las mismas que se refieran al perío-do sobre las que se informa

Se muestran separadas de la parte del patrimonio de la matriz

Se eliminan

6.2. Tratamiento de los derechos de voto potenciales

Cuando existan derechos de votos po-tenciales, la proporción del resultado del ejercicio y de los cambios en el patrimonio, asignadas a la matriz y a los intereses minoritarios, se determi-narán sobre la base las participaciones actuales en la propiedad que existan en ese momento, y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de los derechos de voto potenciales.

6.3.Identificaciónyeliminacióndelasoperaciones intragrupo

Se identificarán y eliminarán en su to-talidad las operaciones INTRAGRUPO, tales como:

- Las transacciones y los saldos intragrupo.- Ingresos, gastos y dividendos. - Las pérdidas y ganancias derivadas

de las transacciones intragrupo reco-nocidas como activos, tales como las existencias o activos fijos.

porción del patrimonio perteneciente a la matriz en cada una de las subsi-diarias (Fondo de comercio – NIIF 3 Combinación de Negocios).

b) Se identificarán los intereses minori-tarios en los resultados de ejercicio de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa.

c) Se identificarán los intereses mino-ritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio que corresponda a la matriz. Asimis-mo, los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:- El importe que alcancen estos in-

tereses minoritarios en la fecha de la combinación inicial, calculado según lo indica la NIIF 3, y

- La participación de los minorita-rios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde la fecha de la combinación.

Debemos considerar que las pérdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un de-terioro en el valor, por tanto exigirá su reconocimiento en los estados financie-ros consolidados.

También se aplicará la NIC 12 Impuesto a la Renta, respecto de las diferencias tem-porales que surjan como consecuencia de la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo.

6.4. Uniformidad en la fecha de presentaciónde los estadosfi-nancieros

Los estados financieros de la matriz y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación. En caso las fechas de presentación de la matriz y de una de las subsidiarias sean diferentes, ésta elaborará, para los úni-cos efectos de la consolidación, estados financieros adicionales con la misma fecha

que los de la matriz, a menos que sea impracticable hacerlo. Se realizarán actualizaciones a los esta-dos financieros que refieran una fecha de presentación diferente a la utilizada por la matriz, practicándose los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas. Se deberá considerar lo siguiente:- En ningún caso, la diferencia entre la

fecha de presentación de la subsidiaria y de la matriz será mayor de tres meses.

- Tanto la duración de los ejercicios sobre los que se informa, como las eventuales diferencias en las fechas de presentación, serán las mismas de un ejercicio a otro.

6.5. De la aplicación de políticas contables

Los estados financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas contables uniformes para transacciones y eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes oportu-nos en sus estados financieros al elaborar los consolidados.

7. Las subsidiarias y el reconoci-miento de sus operaciones

Los ingresos y gastos de la subsidiaria, los mismos que están basados en los valores del activo y pasivo, se incluirán y recono-cerán en los estados financieros consoli-dados desde la fecha de adquisición, tal como se define en la NIIF 3 Combinación de Negocios, párrafo 6.Los ingresos y gastos de una subsidiaria son incluidos en los estados financieros consolidados hasta la fecha en que la matriz deje de controlarla. Si la subsidiaria tiene en circulación accio-nes preferentes con derechos acumulati-vos que haya clasificado como patrimonio neto y cuyos tenedores son los intereses minoritarios, la matriz computará su participación en las pérdidas o ganancias después de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de que estos hayan sido declarados o no acordados.

8. De los intereses minoritarios y ajustes en la participación

Cuando se suscita el cambio de la propie-dad de una matriz en una subsidiaria, el mismo que no causa pérdida del control, se considera transacciones del Patrimonio; por tanto, se ajustarán la participación de los intereses mayoritarios y minoritarios reflejando los cambios relativos a la sub-sidiaria; cualquier diferencia obtenida



entre el valor de los intereses minoritarios y el valor razonable de la consideración pagada o recibida será reconocida direc-tamente en el patrimonio y atribuido a los propietarios de la matriz.

Los intereses minoritarios se deben presentar en el rubro del Patrimonio, dentro del estado de situación financiera (o balance general) consolidado, pero separada de las partidas del patrimonio de los accionistas de la matriz.

La utilidad o pérdida consignada en el Resultado Integral del ejercicio o período (estado de ganancias y pérdidas) se atri-buirá a los accionistas de la matriz y a los minoritarios, debido a que ambos forman

parte del patrimonio; de la misma forma el ingreso integral se atribuirá, inclusive si los accionistas minoritarios presentan déficit.

Los intereses mayoritarios y minoritarios serán ajustados para reflejar los cambios de los intereses relativos a la subsidiaria; asimismo, cualquier diferencia entre la cantidad por la cual los intereses minori-tarios son ajustados y el valor razonable del importe pagado o recibido, será con-siderada directamente en el patrimonio, atribuido a los propietarios de la matriz.

9. Pérdida de controlLa matriz puede perder el control de una subsidiaria con o sin un cambio de niveles

de propiedad absolutos o relativos, tal es el caso cuando la subsidiaria se sujeta a con-trol de un gobierno, tribunal, administra-dor o regulador o por acuerdo contractual.

Se deberán efectuar los ajustes pertinen-tes, tales como:

a) Rebajar los valores llevados a los acti-vos incluyendo la plusvalía mercantil y los pasivos de la subsidiaria en la fecha en que se pierde el control.

b) Rebajar los importes reconocidos como intereses minoritarios en la antigua subsidiaría en la fecha en que se pierde el control.

Continuará en la siguiente edición...

El exceso No es Reserva Legal

Hasta la 5.a Parte del Capital

Se detrae el 10% de la Utilidad

Capital

Utilidad del Ejercicio

Reservas

Capital

Apl

icac

ión

Prác

tica

Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades


Ficha Técnica

El artículo 229º de la Ley General de Sociedades establece que un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser desti-nado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal. Se establece que estas reservas están destinadas a cubrir las pérdidas correspondientes a un ejercicio.El referido artículo establece también que la sociedad puede capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si éste fuera el caso queda obligada a reponerla. La referida reposición de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo, es decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta alcanzar la quinta parte del capital (20%).

A fin de explicar de qué manera se calculan y se registran las Re-servas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo en estudio, se presenta un caso práctico en el que se lleva a cabo un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde además se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilización.

Enunciadoa) La sociedad “Tauro S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio

con el siguiente Balance General:

Tauro S.A.(Al 31 de diciembre del año 1)

(Expresado en nuevos soles)

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Efect. y Equiv. de Efectivo 4,000.00 Sobregiros Bancarios 1,500.00Ctas. por Cobrar Comerc. 8,000.00 Cuentas por pagar Div. 47,000.00Otras Cuentas Por Cobrar 24,000.00 Otras cuentas por Pagar 28,500.00Existencias 32,000.00Total Activos Corrientes 68,000.00 Total Pasivos Corrientes 77,000.00

Patrimonio NetoActivos No Corrientes Capital 500,000.00Inmuebles, Maq. y Equipo 599,000.00 Reservas 90,000.00

Resultados Acumulados 0.00Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 590,000.00Total Activos 667,000.00 Total Pasivos y Patrim. 667,000.00

El capital está constituido por 5 socios, formados de la siguiente manera:

Socios Acciones Valor decada acción Total

Wilmer Salvador 20,000.00 5.00 100,000.00Juan Terrones 15,000.00 5.00 75,000.00Eva Bracamonte 15,000.00 5.00 75,000.00Hilda Cruz 20,000.00 5.00 100,000.00Jesús Bazán 30,000.00 5.00 150,000.00Total 100,000.00 500,000.00

b) Se vendió toda la mercadería por S/.120,000 más IGV al contado

c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/.150,000 más IGV al crédito

d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, deter-minando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera:

Resultados del ejercicio 8% Participaciones de los trabajadores

238,000.00(19,040.00)

30% Impuesto a la Renta218,960.00(65,688.00)

Resultado de libre Disponibilidad 153,272.00

IV


——————————— X ——————————— DEBE HABER

Aplicación Práctica

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,500.00 104 Ctas. Corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corrientes operativas 4,000.00 1042 Cuentas ctes. para fines espec. (1,500.00)12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 8,000.00 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas20 MERCADERÍAS 32,000.00 201 Mercaderías manufactuaradas 2011 Mercaderías manufacturadas33INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 599,000.00 331 Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 47,000.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 28,500.00 469 Otras cuentas por pagar diversas50 CAPITAL 500,000.00 501 Capital Social 5011 Acciones58 RESERVAS 90,000.00 582 Legalx/x Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio.

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERC. 177,000.00 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150,000.00 759 Otros ingresos de gestión 40TRIB.,CONTRAPRESTAC.YAPORTESAL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 27,000.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la prestación de servicios al crédito.

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 69 COSTO DE VENTAS 32,000.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas x/x Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio.

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150,000.00 759 Otros ingresos de gestión 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 150,000.00 841 Resultado de explotación x/x Por la transferencia de los saldos acreedores de la cuenta Otros ingresos de gestión.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 238,000.00 841 Resultado de explotación 85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 238,000.00 851 Result. antes de participac. e impuestos x/x Por la transferencia del resultado de explotación al resultado antes de participaciones e impuestos.

85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 238,000.00 851 Result. antes de participac. e impuestos 89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 238,000.00 891 Utilidad x/x Por la transferencia del resultado antes de participación e impuestos.

70 VENTAS 120,000.00 701 Mercaderías 80 MARGEN COMERCIAL 120,000.00 801 Margen Comercial x/x Para saldar las cuentas de la clase 7.

80 MARGEN COMERCIAL 32,000.00 801 Margen Comercial 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000.00 611 Mercaderías x/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias.

80 MARGEN COMERCIAL 88,000.00 801 Margen Comercial 82 VALOR AGREGADO 88,000.00 821 Valor agregado x/x Por el traslado del saldo de margen comercial al valor agregado.

82 VALOR AGREGADO 88,000.00 821 Valor agregado 83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 88,000.00 831 Excedente bruto de explotación x/x Por la transferenc. de los saldos del valor agreg. al excedente bruto de explotación.

83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 88,000.00 831 Excedente bruto de explotación 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 88,000.00 841 Resultado de explotación x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotación a resultado de explotación.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas70 VENTAS 120,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40TRIB.,CONTRAPRESTAC.YAPORTESAL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la venta de mercaderías al contado más IGV.

69 COSTO DE VENTAS 32,000.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas20 MERCADERÍAS 32,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadasx/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.

Desarrolloa) De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura

del ejercicio.

b) Por la venta de toda la mercadería al contado

c) Por la venta de servicios al crédito más IGV

d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejerc.



——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ———————————

——————————— X ———————————

——————————— X ——————————— DEBE HABER

87 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 19,040.00 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 40TRIB.,CONTRAPRESTAC.YAPORTESAL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 65,688.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 19,040.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Por las participaciones e impuestos a la renta por pagar.

89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 153,272.00 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas x/x Por la transferencia de resultado del ejercicio a resultados acumulados.

40TRIB.,CONTRAPRESTAC.YAPORTESAL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 67,640.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 65,688.00 411 Remuneraciones por pagar 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 47,000.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 28,500.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 50 CAPITAL 500,000.00 501 Capital Social 5011 Acciones 58 RESERVAS 90,000.00 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 144,100.00 104 Ctas. corrientes en instituc. financ. 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 185,000.00 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 33INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 599,000.00 331 Terrenos x/x Por el cierre del pasivo, patrimonio y activo del ejercicio.

89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERC. 84,728.00 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 87 PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES 19,040.00 871 Participac. de los trabajad. - Corriente x/x Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta Resultado del ejercicio 238,000.00 Participación Trabajadores del 8% (19,040.00) Subtotal 218,960.00 Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) Resultados Acumulados 153,272.00

Tauro S.A.Balance General (Hoja de Trabajo)

Concepto Sumas del Mayor Saldos Ajustes Cuentas del Balance Resultado por Naturaleza Resultado por Función

Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias10 Eefectivos y Equivalentes de efectivo 144,100.00 144,100.00 144,100.00 0.0012 Ctas. por Cobrar Comerciales - Terceros 185,000.00 185,000.00 185,000.0014 Cuentas por Cobrar al pers. a los Acc. 0.00 0.0016 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 24,000.00 24,000.00 24,000.0020 Mercaderías 32,000.00 32,000.00 0.00 0.0033 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 599,000.00 599,000.00 599,000.0039 Depreciación, Amort. y Agot. Acum. 0.00 0.0040 Tributos y Aportes al Sistema de Pens. 48,600.00 48,600.00 0.00 48,600.0041 Remunerac. y Participaciones por Pagar 0.00 0.00 0.0042 Ctas. por pagar Comerciales - Terceros 47,000.00 47,000.00 47,000.0043 Ctas. por pagar Comerciales - Relac. 0.00 0.0046 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 28,500.00 28,500.00 28,500.0050 Capital 500,000.00 500,000.00 500,000.0057 Excedente de Revaluación 0.00 0.0058 Reservas 90,000.00 90,000.00 90,000.0059 Resultados Acumulados 0.00 0.00 0.00601 Compras de Mercaderías 0.00 0.00603 Compra de suministros 0.00 0.00611 Mercaderías 0.00 32,000.00 32,000.0062 Gastos de Personal, Direct. y Gerentes. 0.00 0.0063 Gastos de Servicios Prestados por Terc. 0.00 0.0068 Valuación y Deterioro de Activos y Prov. 0.00 0.0069 Costo de Ventas 32,000.00 32,000.00 32,000.00 32,000.0070 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.0075 Otros ingresos de Gestión 150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.0094 Gastos de Administración 0.00 0.00 0.0095 Gastos de Ventas 0.00 0.00 0.0089 Resultados del Ejercicio 0.00 0.00

1,016,100.00 1,016,100.00 984,100.00 984,100.00 32,000.00 32,000.00 952,100.00 714,100.00 32,000.00 270,000.00 32,000.00 270,000.00238,000.00 238,000.00 238,000.00

952,100.00 952,100.00 270,000.00 270,000.00 270,000.00 270,000.00

IV


Aplicación Práctica

1. ¿Qué se entiende por estado de cambios en el patrimonio según las NIIF para las PYMES?

Estado financiero que presenta el resultado de un período, las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del período, los efectos de cambios de políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el período, y (dependiendo del formato del estado de cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones habidas en el período con los tenedores de instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales.

2. ¿QuéseentiendeporestadodeflujosdeefectivosegúnlasNIIFparalas PYMES?

Estado financiero que proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un período, mostrando por separado los provenientes de las actividades de operación, de inversión y de financiación.

Glosario Contable

——————————— X ——————————— DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 591 Utilidades no Distribuidas 5911 Acciones58 RESERVA 10,000.00 582 Legal44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),DIRECTORESYGERENTES 143,272.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendosx/x Por la conformación de las reservas legales y la provisión para pago de dividendos.

Tauro S.A.Estado de Situación Financiera(Al 31 de diciembre del año 1)

(Expresado en nuevos soles)

Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos Corrientes

Efect. y Equiv. de Efectivo 145,600.00 Sobregiros Bancarios 1,500.00Ctas. por Cobrar Comerc. 185,000.00 Cuentas por pagar Div. 47,000.00Otras Cuentas Por Cobrar 24,000.00 Otras cuentas por Pagar 305,100.00Total Activos Corrientes 354,600.00 Total Pasivos Corrientes 353,600.00Activos No Corrientes Patrimonio NetoInm., Maq. y Equipo 599,000.00 Capital 500,000.00

Reservas 100,000.00Resultados Acumulados 0.00

Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 600,000.00Total Activos 953,600.00 Total Pasivos y Patrim. 953,600.00

De esta manera los saldos del nuevo balance mostrarán lo siguiente:

Tauro S.A.Estado de Resultado Integral

(PorNaturaleza)Por el año 1

Ventas Netas de Mercaderías 120,000.00Compra de MercaderíasVariación de Existencias:Mercaderías (32,000.00)Margen Comercial 88,000.00Resultado de ExplotaciónOtros Ingresos de Gestión 150,000.00Resultado antes de Participaciones e Impuestos 238,000.00Participaciones 8% (19,040.00)Impuesto a la Renta 30% (65,688.00)Resultado del Ejercicio 153,272.00

Tauro S.A.Estado de Resultado Integral

(Por Función)Por el año 1

Ventas 120,000.00Costo de Ventas (32,000.00)Utilidad Bruta 88,000.00

Utilidad de Operación 88,000.00Otros Ingresos de Gestión 150,000.00Utilidad antes de Deducc. y Participaciones 238,000.00Participaciones 8% (19,040.00)Impuesto a la Renta 30% (65,688.00)Resultado del Ejercicio 153,272.00

Aplicación del Art. 229º Tal como se explicó, el artículo 229º establece que las sociedades anónimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como mí-nimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene condición de reserva legal.

En cumplimiento a este dispositivo la empresa determina la conformación de sus reservas de la siguiente manera:

Cálculo para determinar la Reserva del Ejercicio

Capital 500,000

5.a parte o 20% máximo 100,000

La reserva Legal no debe exceder a la 5.a parte del Capital que es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000.

Capital 500,000.00Reserva Actual 90,000.00Utilidad Distribuible 153,272.0010% de la Utilidad 15,327.20Monto Máximo 100,000.00Reserva Actual 90,000.00Monto que falta para cubrir el 20% 10,000.0010% de la utilidad 15,327.20Monto que falta para cubrir el 20% 10,000.00Monto en exceso 5,327.20

ConclusiónEl monto que se detrae de la utilidad para la conformación de la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la confor-mación alguna Reserva adicional por cualquier otro monto que excede los S/.10,000 no será considerado como Reserva Legal. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acordó la dis-tribución de todo el saldo después de haber detraído la Reserva Legal correspondiente.

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