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ImpuestoalasGananciassobreEmpresas.Participacionesenelexterior.Revalúoimpositivoycontable
Expone: Dra. Cecilia Goldemberg
Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
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Temario
• Impuestoalasgananciassobreempresas
§ Deducciónintereses.§ Ajusteporinflación.§ Cambiosenalícuotas.Dividendosysimilares.§ Disposicióndebienesafavordeterceros.§ Participacionesenelexterior.§ Establecimientopermanente.
• Revalúoimpositivodebienes.• Revalúocontable.
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Deduccióninteresesparaempresas
• Seeliminacapitalizaciónexigua.• Limiteparadeduccióninteresesfinancieros,únicamente.• Pordeudasconsujetosvinculados,delpaísodelexterior.
§ MontoanualqueestablezcaelPEo,§ 30%deganancianetaantesdeinteresesyamortizaciones(EBITDA).
• Incrementadoenexcedentedegananciasrespectodellímiteaplicableen3ejerciciosanteriores(interesesinferioresallímite).• Trasladodeinteresesenexceso–nodeducidos- en5ejerciciossiguientes.Aplicaiguallímite.
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Deduccióninteresesparaempresas.Excepciones
Noaplicaellímite:
• Entidades financieras, fideicomisos financieros y empresas de leasing.• Monto de intereses que no exceda monto de intereses activos.• Relación entre intereses (financieros) y ganancia neta (EBITDA) inferior o igual alratio del grupo económico en ese ejercicio fiscal. Prueba contribuyente.• Cuando se demuestre que el beneficiario hubiera tributado efectivamente el IGcon relación a los intereses “con arreglo a lo dispuesto en esta ley”.
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Deduccióninteresesparaempresas.Excepciones
• Retenciones: Los intereses quedan sujetos a retenciones con independencia desu deducibilidad: no hay recaracterización.
• Intereses: incluye diferencias de cambio y actualizaciones generadas por lospasivos que las originan (excepto A x I).
• Vigencia: ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1.1.18.
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Ajusteporinflación
• Costomueblesamortizablesyamortizaciones.• CostoInmueblesyamortizaciones.• Ventayreemplazobienesmuebleseinmuebles.• Inmateriales(llaves,marcas,patentesyderechosde
concesión)yamortizaciones.• Acciones,participacionessociales,cuotapartes FCI.• Minas,canterasybosques.
Específico
Adquisicionesejerciciosinicio1.1.2018
Global Porcentajedevariaciónacumuladoen36mesesdel100%.Transición1/3o2/3del100%.Ejercicios
inicio1.1.2018
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Alícuotasgananciasempresas
• Sociedadesanónimas.• Sociedadesencomanditaporacciones(comanditario)SA
simplificadas.• SRL,sociedadesencomanditasimpleycomanditado.• Asociaciones,fundaciones,cooperativasyentidadescivilesy
mutualistas.• Sociedadeseconomíamixta,partenoexenta.• Empresasdelestadogravadas.• Fideicomisosordinariosexceptofiduciante-beneficiario.• Fideicomisosfinancierosofiduciante– beneficiariodelexterior.• FCInocomprendidosenelprimerpárrafoL24.083.
• Sociedadesnoindicadasprecedentemente.• Fideicomisostipofiduciante-beneficiario.
Al25%
Al35%
Opción5períodos
• EmpresasUnipersonales.
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Alícuotagananciasempresas.Dividendosyutilidadesasimilables
Ejercicioiniciado Alícuota Dividendos Alícuotaefectiva2018-2019 30% 7% 34,90%2020enadelante 25% 13% 34,75%
SolobeneficiarioPHySISujetosempresa:nogravado
DividendosSAUtilidadesSERL–SCS- SCAFideicomisosart.69.FCIcerradosSociedadesdehechoqueoptaronpor25%
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Dividendosyutilidadesasimilables
• Efectivoyenespecie.• Accionesliberadasyrevalúo:nogravado.• Rescatecostocero.• Retención:definitivaparabeneficiariosdelexteriorynoinscriptos.• Dividendoficto:supuestos.• Transición:seguimientoañogeneraciónganancia.FIFO.• Igualación:derogadoejerciciosiniciados1.1.2018.
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DividendoFicto
• Retiro de fondos por cualquier causa.• Uso o goce de bienes: 8% valor inmuebles y 20% resto (sobre valor de plaza).Descuento pagos efectuados.
• Ejecución de bienes en garantía a favor de socios.• Bien que empresa venda o compre a socios por debajo o encima del valor de plaza.• Gastos a favor de socios excepto que fueran reintegrados.• Sueldos honorarios sin comprobar: (i) prestación de servicio o (ii) retribuciónadecuada a servicios o (iii) no superior a la que se pagaría a terceros.
Límite cuantitativo : utilidades acumuladas cierre ejercicio anterior. Excedente: art. 73.Presunción respecto a cónyuge, conviviente, ascendentes o descendentes 1er o 2ºgrado consanguinidad o afinidad.
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Presuncionespuestaadisposicióndividendos
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Montodelosdividendossegúnpresunciones
LIMITE:Importedeutilidadesacumuladasalcierreejercicioanteriors/%sujeto
Deexistirexcedentesseaplicaladisposicióndefondosdelartículo73
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Disposicióndefondosobienesafavordeterceros
• Disposición fondos: tasa reglamentación según moneda.• Disposición de bienes: 8% valor inmuebles y 20% resto (sobre valor de plaza)menos pagos, en su caso.• No se aplica si se realiza en condiciones de mercado según reglamentación.• No se aplica si corresponde test de precios de transferencia.
• Coordinación con dividendo ficto.§ No existen ganancias o son insuficientes.
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Imputaciónparticipaciónensociedadesoentesdelexterior
• Engeneral:puestaadisposicióndelaganancia(diferimientoimposición).
• Excepción:Imputaciónañofiscalenquefinaliceelejercicioanualdelenteextranjero(devengado).
§ Cuandonoposeanpersonalidadfiscalensujurisdicción(ej.LLC)o,
§ Cuandosecumplanconcurrentementeciertosrequisitos(participacióndirectaoindirecta).
• Transparencia:Liquidacióncomosihubieraobtenidolagananciaenformadirecta.
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Imputaciónparticipaciónensociedadesoentesdelexterior
• Cuando se cumplan concurrentemente ciertos requisitos:
• Rentas no comprendidas en incisos precedentes (atribuibles a EP y ganancias directas).
• Participación igual o superior al 50% en el patrimonio, resultados o derecho a voto (junto aentidades controladas o familiares hasta 3er grado). Situaciones fácticas.
• Entidad no disponga organización de medios materiales y personales necesarios pararealizar su actividad o sus ingresos se originen en:
§ Rentas pasivas que representen el 50% de los ingresos del año.
§ Ingresos que representen gastos deducibles para sujetos vinculados residentes.
• Impuesto ingresado en el país de constitución de entidad sea inferior al 75% del quehubiera correspondido de acuerdo a IG. Presunción JNC o de BNI.
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EstablecimientoPermanente
Lugarfijodenegociosmedianteelcualunsujetodelexteriorrealizatodaopartedesuactividad
Definiciónpositiva
SededirecciónoadministraciónSucursal,oficina,fábrica,tallerMina,pozodepetróleoogas,canterauotroObraoconstrucción,proyectodemontajeoinstalaciónmásde6meses.Prestacióndeservicios,incluidoconsultores,directaopersonalcontratadoprosiganperíodomasde6mesesdentrode12meses
Definiciónnegativa
a. Utilizacióninstalacionesparaalmacenaroexponerbienes
b. Mantenimientodepósitodebienesparaalmacenar/exponer
c. Mantenimientodepositodelaempresaparatransformación
d. Mantenimientolugarfijoparacomprarbienesoinformación
e. Mantenimientootraactividadcarácterpreparatoriooauxiliar
f. Combinación
EPporrepresentación
Sujetoactúaporcuentadeotroa. Ejercepoderesconcluircontratos
oroldesignificaciónb. Mantienedepósitoyentrega
bienesporcuentasujetoexteriorc. Asumeriesgosd. Actúasegúninstruccioneso
controlsujetodelexteriore. Ejerceactividadesque
correspondenasujetoexteriorf. Remuneracionesindependiente
resultado
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Establecimientopermanente.Consecuencias
• Es Contribuyente: debe presentar DDJJ.§ Dependiendo de actividad es cambio de modalidad o de esencia.
• Transacciones con contraparte del exterior: sujetas a precios de transferencia.
• Atribución de resultados: conforme a su contribución por actividades quepermiten a la casa matriz u otro vinculado obtener ingresos, de acuerdo amétodos de precios de transferencia. BEPS nuevo draft.
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Revalúoimpositivo
• Optativo.• Parabienessituadosenelpaís.• Afectadosaobtencióndegananciasgravadas.
§ Aplicableatodoslosbienesdelamismacategoría.
§ Períododelaopciónprimerejerciciocierreposterioravigencia:Cierresdesde31.12.2017al30.11.2018.
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Bienesquepuedenrevaluarse
TIPODEBIEN ADQUISICION MANTENIMIENTOInmuebles
Adquiridosoconstruidosconfechaanterioral
30.12.2017
Quesemantenganenelpatrimonioala
fechadelejerciciodelaopción
Mueblesamortizables(exceptoautomóviles)
Acciones,cuotasyparticipacionessociales(sociedadesdelpaís).
Minas,canteras,bosquesysimilares.
IntangiblesOtrossegúnreglamentación(exceptobienesdecambioy automóviles)
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Bienesquenopuedenrevaluarse
NOPODRANSEROBJETODELREVALUOAQUELLOSBIENES
respectoaloscualesseapliqueunrégimendeamortizaciónacelerada(s/leyesespeciales)quehayansidoexteriorizadosconformelasdisposicionesdelaLey27.260SeencuentrentotalmenteamortizadosalcierredelPeríododeopción
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Valorresidualimpositivo
CostoxFactor - Amort.
TranscGENERAL
OPCIONPARACIERTOSBIENES
INMUEBLES(noBienesde
Cambio)MUEBLESAMORT.
SEGÚNTASACION
TOPE:=ó<1,5GENERAL
TOPE:=ó<VALORrecuperableVALOR
RESIDUAL
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Factorderevalúo
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AÑO FACTORDEREVALUO AÑO FACTORDEREVALUO
2001yanteriores 14,57 2011 3,162002 8,22 2012 2,80
2003 6,98 2013 2,46
2004 6,50 2014 1,94
2005 5,99 2015 1,69
2006 5,43 2016 1,25
2007 4,93 2017- 1ºtrim. 1,13
2008 4,37 2017- 2ºtrim. 1,10
2009 4,08 2017- 3ºtrim. 1,042010 3,56 2017- 4ºtrim. 1,00
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Valorrevalúoybaseimponibleimpuestoespecial
Valorrevauado - Valorresidual
anteriorIGIMPORTEREVALUO
BASEIMPONIBLE
=
X
ALICUOTAS
InmuebleB.C. 15%
OtrosInmuebles 8%
Accionesypart.Soc. 5%
Restobienes 10%
= IMPUESTOESPECIAL
GananciaExentaNoprorrateoNoigualación
Nodeducible
NocomputaIGMP
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Cuotadeamortizaciónacomputar
• Cálculo independiente de la amortización antes de revalúo.• En caso de aplicación del factor de corrección.
§ Dividir el importe del revalúo por años, trimestres, valores de agotamientou otros.
• En caso de revaluación independiente.§ Dividir el importe del revalúo por los años de vida útil restante (que nopuede ser inferior a 5 años a estos fines).
• Inmuebles e intangibles: se admite amortizar en el 50% de la vida útil remanente alcierre período de opción o en 10 años, el plazo superior.
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CostocomputableporenajenaciónenelIG
ENAJENACION
1ºAÑO 2ºAÑO RESTANTES
Montorevalúonetodeamortizaciones
X 0,4 0,7 1
+ Valorresidualimpositivooriginal s/IG
= COSTOCOMPUTABLE
EXCEPCION:INMUEBLESBIENESDECAMBIO
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• Los bienes revaluados: serán actualizados (IPIM) LIG) fecha origen: 1/1/2018
o primer día ejercicio siguiente al Período de Opción.
• Restantes bienes: se actualizarán (IPIM) las adquisiciones o inversiones en
bienes efectuadas en ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018.
Actualizaciónfuturadelosbienes
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RenunciaAjusteporInflación
• Renunciaapromovercualquierprocesojudicialoadministrativo.
• Deberándesistirdelosprocesospromovidosconanterioridad.
• Computodeamortizaciónocostocomputableimplicaidénticarenunciaporese
ejercicio.
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Revalúocontable
• Opciónporúnicavez.
• Procedimientos:factorderevalúootasaciónindependienteconlímite(idem
impositivo).
• Reservaespecíficanodistribuible.
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