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CierreTributario2013 18-01-2014

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  • CIERRE TRIBUTARIO

    2013 Trujillo,18 Enero 2014

    Expositor: CPC. Rubn Saavedra Rodrguez

    alfredoruben@esaavedra.com

    1

  • ESTRUCTURA DEL

    IMPUESTO A LA RENTA

    EMPRESARIAL

    2

  • ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

    A LA RENTA TERCERA DE CATEGORIA

    (-) COSTO COMPUTABLE

    RENTA BRUTA (-) GASTOS

    INGRESOS NETOS

    RENTA NETA

    (+) ADICIONES

    (-) DEDUCCIONES

    (-) PRDIDAS TRIB. COMPEN. EJERC. ANTER.

    RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA

    IMPUESTO RESULTANTE 30%

    (-) CRDITOS

    SALDO POR REGULARIZAR O A FAVOR

    3

  • INGRESOS CONSIDERADOS

    RENTA DE TERCERA

    CATEGORA

    4

  • INGRESOS GRAVADOS

    a) Actividades empresariales y cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

    b) Agentes mediadores de comercio Rematadores, martilleros, comisionistas mercantiles, corredores de seguros, etc.).

    c) Notarios La remuneracin percibida no constituye renta de quinta, sino tercera y tampoco es gasto deducible, lo mismo sucede con el titular de empresas unipersonales. (Informe 009-2009/SUNAT). Criterio distinto asume RTF 01028-1-2001.

    5

  • INGRESOS GRAVADOS

    d) Ganancias de capital -Producida por enajenacin de bienes de capital, no mercancas.

    -Enajenacin de:

    - Acciones, participaciones, bonos, etc. (EXON. 5 UIT).

    - Bienes muebles depreciables o amortizables.

    - Derechos de llave, marcas, patentes y similares.

    - Negocios o empresas, etc.

    d) Ingresos por operaciones habituales Aplicable a persona natural sin negocio.

    Acciones y participaciones (derogado habitualidad) .

    Enajenacin de inmuebles a partir de la tercera operacin en el ejercicio.

    6

  • INGRESOS GRAVADOS e) Las dems rentas de personas jurdicas y empresas domiciliadas, cualquiera sea la categoras a que deba atribuirse.

    - Cobro de refrigerios a trabajadores descontados de planillas (RTF 67-5-2008).

    f) Ejercicio en asociacin de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

    -En caso la prestacin del servicio sea individual califican como cuarta categora (RTF 103-5-2009).

    g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

    -Ingresos provenientes de operaciones con terceros. ( obtenidas en su relacin con otros particulares en igualdad de condiciones y acuerdo de voluntades). Condonacin de deudas tributarias RTF 616-4-2009 , Drawback RTF 542-1-2007.

    -Donaciones, condonacin de acreencias, indemnizaciones por lucro cesante o para reponer activos.

    -Rentas presuntas: intereses presuntos y valor de mercado.

    7

  • INGRESOS GRAVADOS h) Las derivadas de la cesin de bienes muebles e inmuebles a ttulo gratuito, precio no determinado o inferior a las costumbres de la plaza.

    -Se presume 6% del valor de adquisicin, produccin, construccin o ingreso al patrimonio.

    -Se presume por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario.

    i) Instituciones educativas particulares.

    - El artculo 19 de la Constitucin otorga inmunidad tributaria.

    - Prev la posibilidad de gravar con renta

    - Precisa el gravamen de este tipo de empresas, siempre que no exista exoneracin.

    Rentas de cuarta categora complementada con explotaciones comerciales o viceversa, se considera tercera.

    -Caso de tcnico en computacin que empieza a vender partes de computadoras o contador que adicionalmente vende libros.

    8

  • CRITERIO DE IMPUTACIN PRINCIPIO DEL DEVENGADO

    No existe una definicin en la legislacin del IR vigente. La nica mencin es a que:

    Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

    Las normas establecidas (...) sern de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.

    Infome 187-2008/SUNAT.- De otro lado, conforme a la doctrina en el sistema de lo devengado, tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Juan Roque Garca Mulln.

    9

  • CRITERIO DE IMPUTACIN PRINCIPIO DEL DEVENGADO

    Aplicacin supletoria NIC (18) - LGS

    10

    Transferencia de riesgos y beneficios. No se retenga implicancia gerencial o control sobre el bien. Estimacin confiable del ingreso. Es probable que los beneficios econmicos fluyan. Estimacin confiable de costos.

    Estimacin confiable del ingreso. Es probable que los beneficios econmicos fluyan. Grado de avance a la fecha del balance pueda ser medido confiablemente. Estimacin confiable de costos .

    BIENES SERVICIOS

  • DEVENGADO INGRESOS

    BIENES MUEBLES:

    RTF N 3557-2-2004: En un contrato donde se transfiere

    la propiedad de un bien mueble, mientras no se haya

    entregado el bien no podra surgir el derecho a cobro

    (devengo del ingreso), pues no se habra materializado el

    hecho sustancial generador de renta, aunque se haya

    depositado un adelanto o anticipo por dicha compra.

    RTF N 1274-2-2004: El hecho que la gua de remisin tenga una fecha anterior a la emisin de la factura no

    acredita por s mismo que el ingreso se haya devengado,

    para tal efecto se debe acreditar que la recurrente haya

    entregado realmente los bienes remitidos.

    11

  • DEVENGADO INGRESOS

    CONTRATOS DE OBRA:

    RTF N 1367-3-2002: Slo en la fecha en que se

    reconoce el derecho a recibir el pago (cuando se haya

    efectuado la aprobacin de la obra) se debe

    contabilizar como un ingreso y afectar la renta gravable

    de dicho ejercicio; por lo que la Administracin

    Tributaria deber requerir al contribuyente le

    proporcione los documentos que acrediten la recepcin

    y la conformidad de los avances entregados, la fecha

    de emisin de los respectivos comprobantes de pago

    por dichos avances y si los mismos han sido

    registrados en los libros respectivos.

    12

  • DEVENGADO INGRESOS

    BIENES INMUEBLES

    RTF N 4243-3-2012 : Para determinar cuando corresponde considerar devengados los ingresos por la operacin de compra venta de departamentos, debe analizarse en qu momento se ganaron tales ingresos: estos es con la suscripcin del contrato ya que con este se transfiere a la compradora los riesgos significativos y los beneficios de la propiedad de los inmuebles.

    13

  • DEVENGADO INGRESOS - INMUEBLES

    RTF N 3978-2-2012: Las minutas y testimonios de escritura pblica de compra venta de stands constituyen transferencias de propiedad en el ejercicio, ms aun cuando en las clausulas de dichos contratos se detalla la entrega de los inmuebles y el pago en el mismo ejercicio.

    14

  • DEVENGADO INGRESOS - INMUEBLES

    RTF N 3994-4-2006: En el caso de venta de bienes inmuebles en planos, se considera el devengamiento de la operacin en la fecha en que se pacte la entrega de los mismos. Empero, si la venta tiene por objeto un inmueble ya construido, dicho ingreso se considera imputado a dicho ejercicio.

    RTF N 467-5-2003 : En la venta de bienes inmuebles a futuro, mientras no exista el bien, no se devengar los pagos o anticipos efectuados con anterioridad a la existencia del referido bien.

    15

  • DEVENGADO INGRESOS - SERVICIOS

    RTF 5252-10-2012: Los ingresos por servicios

    educativos devengan independientemente de que

    los mismos no se hayan percibido.

    RTF 725-5-2012: De las propias facturas se aprecia

    que los servicios fueron prestados durante un

    ejercicio, pero registrados como ingresos en el

    ejercicio posterior dado la fecha de emisin de tales

    comprobantes.

    16

  • DEVENGADO INGRESOS - SERVICIOS

    RTF 14394-1-2011: Los servicios sujetos a resultados,

    como el servicio de elaboracin de software contable,

    instalaciones y capacitacin, no puede ser utilizado

    hasta el momento en que se encuentren terminados.

    En ese sentido, en aplicacin del principio del

    devengado, estos servicios deben ser reconocidos en

    el ejercicio en que se tiene la posibilidad de ser

    empleados para los fines por el cual fueron solicitados,

    esto es, cuando han sido concluidos (cfr. RTF N 8534-5-2001)

    17

  • DEVENGADO INGRESOS RENTA - IGV

    RTF 14394-1-2011: Si bien para los Registros de Ventas y Compras resulta determinante la oportunidad en que se emite el CP, tal momento no necesariamente es relevante para la contabilizacin de la operacin en los libros contables en calidad de ingreso, gasto y/o costo, segn corresponda.

    De este modo, mientras que en el IGV, los anticipos recibidos por clientes dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y a la obligacin de consignar dicho ingreso en el Registro de Ventas; para efectos contables, los cobros que se realizan antes de que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicios se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una obligacin con terceros, es decir, una cuenta del pasivo, y slo una vez producida la entrega del bien o la prestacin del servicio contratado, se revierte dicha anotacin abonndose contra una cuenta de ingresos.

    18

  • VALOR DE MERCADO

    En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el