Kzgazdasgtudomnyi Kar Gazdlkodstudomnyi Intzet Vllalati Gazdasgtan s Szmvitel Tanszk

PCSI TUDOMNYEGYETEM

Szcs Tams Takcs Andrs

Pnzgyi szmvitel I.

Oktatsi segdanyag a Szmvitel II.: Pnzgyi s vezetsi szmvitel I. c. trgyhoz

Pcs, 2007

Pnzgyi szmvitel I.oktatsi segdanyag a Szmvitel II.: Pnzgyi s vezetsi szmvitel I. c. trgyhoz a nappali kpzs msodves hallgati szmra

Szerzk: Szcs Tams egyetemi adjunktus (5-7. fejezetek) Takcs Andrs egyetemi tanrsegd (1-4. fejezetek)

Szerkesztette: Szcs Tams, Takcs Andrs

PCSI TUDOMNYEGYETEM KZGAZDASGTUDOMNYI KAR 2006-2007. tanv

ElszKedves msodves hallgat!Ez az rott segdanyag a Pnzgyi szmvitel I. tantrgy kvetelmnyeinek teljestshez kvn megfelel segtsget nyjtani. A sikeres teljestshez az elz flvben megszerzett szmviteli alapismeretek nlklzhetetlenek. Ez a jegyzet az elz flv tananyagt kpez elmleti tudnivalkat mr nem tartalmazza, azok ismerett felttelezzk s elvrjuk. A szmvitel kifejezetten gyakorlati jelleg trgy, gy a tmakrk feldolgozsa s szmonkrse sorn egyrtelmen a feladatmegoldsra helyezzk a hangslyt. Ez a kurzus tulajdonkppen arrl szl, hogy a vllalkozst rint gazdasgi esemnyeket hogyan kell a fknyvi nyilvntartsban rgzteni, azaz hogyan kell knyvelni. A feldolgozand tmkat sszesen 7 fejezetre bontottuk: Vllalkozsok alaptsa (1. fejezet) Immaterilis javakkal kapcsolatos knyvelsi teendk (2. fejezet) Trgyi eszkzket rint esemnyek (3. fejezet) Vsrolt kszletekkel kapcsolatos esemnyek (4. fejezet) Pnzgyi befektetsek (5. fejezet) Jvedelem-elszmols (6. fejezet) Kltsgelszmols (7. fejezet) Az egyes fejezetek felptse azonos logikt kvet. A fejezet elejn tallhat a tmakr elmleti kifejtse, amelyet lehetsg szerint vzlatos, knnyen tanulhat formban igyekeztnk elkszteni (sajnos nhny tmakr mlysge ezzel egytt is terjedelmes elmleti megalapozst kvn). A fejezetek vgn a gyakorlati alkalmazs megrtse rdekben kidolgozott mintafeladatok tallhatk, melyeken keresztl a hallgat vgigkvetheti a feladatmegolds menett. Ezt kveten pedig megoldatlan gyakorl feladatokat is kzlnk, melyek megoldsra az rkon illetve nllan kerl sor. Meggyzdsnk, hogy a jegyzet kell mlysg feldolgozsa megfelel alapot nyjt a sikeres vizsghoz. Felttlenl ki kell emelnnk azonban, hogy a vizsgadolgozatban gyakorlati feladatokat kell megoldani, gy elengedhetetlen az rkon val megjelens, hiszen a szmonkrs alapjt kpez feladatok ott kerlnek bemutatsra. A tananyag elsajttshoz s a vizsghoz kitartst kvnunk: Szcs Tams Takcs Andrs szerzk

Tartalomjegyzk

1. fejezet: Vllalkozsok alaptsa 2. fejezet: Immaterilis javak 3. fejezet: Trgyi eszkzk 4. fejezet: Vsrolt kszletek 5. fejezet: Pnzgyi befektetsek 6. fejezet: Jvedelem-elszmols 7. fejezet: Kltsgelszmols Mellklet: Szmlatkr

4 14 31 54 86 116 129 180

1. fejezet Vllalkozsok alaptsa1. 1. A gazdasgi trsasgok fajti, jellemziA gazdasgi trsasgok szablyait a Gazdasgi trsasgokrl szl trvny (Gt.) rgzti (2006. vi IV. tv). Gazdasgi trsasg csak az e trvnyben szablyozott formban alapthat. sszesen ngy formt klnbztethetnk meg: a kzkereseti trsasgot (kkt.), a betti trsasgot (bt.), a korltolt felelssg trsasgot (kft.) s a rszvnytrsasgot (rt.). Az els kt tpust (kkt., bt.) jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgoknak nevezzk. Ezek legfontosabb megklnbztet ismrve, hogy nincs minimlisan elrt vagyoni hozzjruls (indul tke), a tagok (bt-nl legalbb egy tag) teljes vagyonukkal, korltlanul felelnek a trsasg ktelezettsgeirt. A msodik kt tpust (kft., rt.) jogi szemlyisg trsasgoknak nevezzk. Esetkben minimlis indul tkt r el a trvny, ugyanakkor a tagok csak a vagyoni bettjk erejig felelnek a trsasg ktelezettsgeirt. A gazdasgi trsasgokkal kapcsolatos ltalnos jellemzk: Valamennyi gazdasgi trsasg cgnvvel rendelkezik. A jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg is jogkpes cgneve alatt, jogokat szerezhet s ktelezettsgeket vllalhat, gy klnsen tulajdont szerezhet, szerzdst kthet, pert indthat s perelhet. Ms trvny elrhatja, hogy egyes gazdasgi tevkenysgek csak meghatrozott gazdasgi trsasgi formban vgezhetk. Gazdasgi trsasgot zletszer kzs gazdasgi tevkenysg folytatsra klfldi s belfldi termszetes s jogi szemlyek, valamint jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgok alapthatnak, mkd trsasgba tagknt belphetnek, trsasgi rszesedst (rszvnyt) szerezhetnek. Gazdasgi trsasg alaptshoz legalbb kt tag szksges. Ez all kivtelt kpeznek a korltolt felelssg trsasg s a rszvnytrsasg, melyeknek egyszemlyes formja is ltezik. Gazdasgi trsasg talakulssal (trsasgi formavltssal, egyeslssel, sztvlssal) is ltrehozhat. Gazdasgi trsasg nem jvedelemszerzsre irnyul kzs gazdasgi tevkenysg folytatsra is alapthat (nonprofit gazdasgi trsasg). Nonprofit gazdasgi trsasg brmely trsasgi formban alapthat s mkdtethet. A gazdasgi trsasg nonprofit jellegt a gazdasgi trsasg cgnevben a trsasgi forma megjellsnl fel kell tntetni. A tagokra vonatkoz szablyok: Termszetes szemly egyidejleg csak egy gazdasgi trsasgban lehet korltlanul felels tag. Kiskor szemly nem lehet gazdasgi trsasg korltlanul felels tagja. Kzkereseti s betti trsasg nem lehet gazdasgi trsasg korltlanul felels tagja. Egyszemlyes gazdasgi trsasg - ha trvny eltren nem rendelkezik - jabb egyszemlyes trsasgot alapthat, gazdasgi trsasg egyedli tagja (rszvnyese) lehet.

4

Engedlyhez illetve kpestshez kttt tevkenysgekre vonatkoz szablyok: Trvny a gazdasgi trsasg alaptst hatsgi engedlyhez (alaptsi engedly) ktheti. Ha valamely gazdasgi tevkenysg gyakorlst jogszably hatsgi engedlyhez (a tevkenysgi kr gyakorlshoz szksges engedlyhez) kti, a gazdasgi trsasg e tevkenysgt csak az engedly birtokban kezdheti meg, illetve vgezheti. Kpestshez kttt tevkenysget, ha jogszably kivtelt nem tesz, gazdasgi trsasg csak akkor folytathat, ha e tevkenysgben szemlyesen kzremkd tagjai, munkavllali, illetve a trsasggal kttt tarts polgri jogi szerzds alapjn a trsasg javra tevkenykedk kztt legalbb egy olyan szemly van, aki a jogszablyokban foglalt kpestsi kvetelmnyeknek igazolt mdon megfelel.

1. 2. Az eltrsasgA gazdasgi trsasg a trsasgi szerzds ellenjegyzsnek vagy kzokiratba foglalsnak napjtl (teht az alapts dtumtl) a cgbrsgi bejegyzsig a ltrehozni kvnt gazdasgi trsasg eltrsasgaknt mkdhet. Az eltrsasgi jelleget a cgbejegyzsi eljrs alatt a gazdasgi trsasg iratain s a megkttt joggyletek sorn a trsasg elnevezshez fztt "bejegyzs alatt" ("b.a.") toldattal kell jelezni. Az eltrsasg a bejegyzsi krelem benyjtsa utn mr zletszer gazdasgi tevkenysget folytathat, hatsgi engedlyhez kttt tevkenysg azonban a cg bejegyzsig nem vgezhet. Az eltrsasgra ugyanazokat a szablyokat kell alkalmazni, mint a ltrehozni kvnt gazdasgi trsasgra, az albbi megktsekkel: tagjainak szemlyben vltozs nem kvetkezhet be, a trsasgi szerzds mdostsra nem kerlhet sor, nem kezdemnyezhet a tag kizrsra irnyul per, hatsgi engedlyhez kttt tevkenysget nem vgezhet, jogutd nlkli megszns, trsasgi formavlts vagy egyb talakuls nem hatrozhat el, gazdasgi trsasgot nem alapthat, illetve abban tagknt nem vehet rszt.

1. 3. A korltolt felelssg trsasg s a rszvnytrsasg alaptsra vonatkoz specilis szablyoka) A korltolt felelssg trsasg jellemzi, alaptsnak szablyai A korltolt felelssg trsasg (kft.) olyan gazdasgi trsasg, amely elre meghatrozott sszeg trzsbettekbl ll trzstkvel (jegyzett tkvel) alakul, s amelynl a tag ktelezettsge a trsasggal szemben csak trzsbettnek szolgltatsra s a trsasgi szerzdsben esetleg megllaptott egyb vagyoni hozzjruls szolgltatsra terjed ki. A trsasg ktelezettsgeirt ezen fell a tag nem felel. A korltolt felelssg trsasg elnevezst - vagy annak "kft." rvidtst - a trsasg cgnevben fel kell tntetni. Az alapts szablyai: Tilos a tagokat nyilvnos felhvs tjn gyjteni. A trsasgi szerzdsben meg kell hatrozni az egyes tagok trzsbetteinek mrtkt s az ehhez rendelt szavazati jog mrtkt. A trsasg trzstkje az egyes tagok trzsbetteinek sszessgbl ll. A trzstke minimlisan elrt sszege 3 milli forint. 5

A trzsbett a tagok vagyoni hozzjrulsa, amely pnzbeli, illetve nem pnzbeli hozzjrulsbl (apportbl) ll. A tagok trzsbettei klnbz mrtkek lehetnek, az egyes trzsbettek mrtke azonban nem lehet kevesebb szzezer forintnl. A trzsbettnek forintban kifejezettnek s tzezerrel maradk nlkl oszthatnak kell lennie. Minden tagnak egy trzsbette van; egy trzsbettnek azonban - a kzs tulajdon szablyai szerint - tbb tulajdonosa is lehet. A tagoknak a bejegyzsi krelem benyjtsig minden egyes pnzbeli hozzjrulsnak legalbb a felt a trsasg bankszmljra be kell fizetnik. Ha a pnzbeli hozzjrulsok teljes sszegt a trsasg alaptsakor nem fizettk be, a fennmarad sszegek (a mrlegben jegyzett, de mg be nem fizetett tkeknt kimutatott sszeg) befizetsnek mdjt s esedkessgt a trsasgi szerzdsben kell meghatrozni. A befizetsnek azonban a cgbejegyzstl szmtott legksbb egy ven bell meg kell trtnnie. A nem pnzbeli hozzjrulst (apportot) a trsasgi szerzdsben szablyozott idben s mdon kell a trsasg rendelkezsre bocstani. Ha alaptskor a nem pnzbeli hozzjruls rtke elri a trzstke felt, akkor ezt alaptskor teljes egszben a trsasg rendelkezsre kell bocstani. Ha az apport a trzstke felt nem ri el, akkor azt legksbb a cgbejegyzstl szmtott hrom ven bell kell a trsasg rendelkezsre bocstani. b) Rszvnytrsasg jellemzi, alaptsnak szablyai A rszvnytrsasg olyan gazdasgi trsasg, amely elre meghatrozott szm s nvrtk rszvnyekbl ll alaptkvel (jegyzett tkvel) alakul, s amelynl a tag (rszvnyes) ktelezettsge a rszvnytrsasggal szemben a rszvny nvrtknek vagy kibocstsi rtknek szolgltatsra terjed ki. A rszvnytrsasg ktelezettsgeirt ezen fell a rszvnyes nem felel. A rszvnytrsasg zrt krben vagy nyilvnosan alapthat, mkdsi formja lehet zrtkr vagy nyilvnos. A zrtkr alapts azt jelenti, hogy a trsasg sszes rszvnyt az alapt tagok vsroljk meg. Nyilvnos alapts sorn ugyanakkor a tulajdonosok nyilvnos rszvnyjegyzs tjn szerzik meg tulajdonrszeiket. A rszvnyek kibocstsi rtke a nvrtknl magasabb is lehet, nvrtken aluli kibocsts azonban nem lehetsges. A rszvnytrsasg elnevezst - a mkdsi forma megjellsvel, illetve annak "zrt." vagy "nyrt." rvidtsvel - a trsasg cgnevben fel kell tntetni. Az alapts szablyai: A rszvnytrsasg alaptkje nem lehet kevesebb 20 milli forintnl. Rszvnytrsasg pnzbeli hozzjruls nlkl, nem pnzbeli hozzjrulssal is alapthat. A bejegyzsi krelem benyjtsig a pnzbeli hozzjrulst vllal alaptknak az tvenni vllalt rszvnyek kibocstsi rtknek legalbb 25%-t be kell fizetnik, a fennmarad sszeget pedig a cgbejegyzstl szmtott legksbb egy ven bell teljesteni kell. A nem pnzbeli hozzjrulst amennyiben annak rtke elri az alaptke 25%-t azonnal (a bejegyzsi krelem benyjtsig) a rszvnytrsasg rendelkezsre kell bocstani. Ha az apport rtke kevesebb, mint az alaptke 25%-a, akkor azt az alaptknak az alapszablyban meghatrozott idben, de legksbb a bejegyzstl szmtott t ven bell kell tadniuk.

6

1. 4. Az alaptssal kapcsolatos esemnyek knyvelseA korbbiakban mr kifejtettk, hogy a ltest okirat kelttl a cgbrsgi bejegyzsig vagy a bejegyzsi krelem elutastsig terjed idszakban a trsasg eltrsasgknt mkdhet. Az eltrsasg mkdsnek folyamata: indul tke tvtele eltrsasgi idszak gazdasgi esemnyei cgbejegyzs vagy a bejegyzsi krelem elutastsa 1. 4. 1. A pnzbeli hozzjruls tvtele A tulajdonosok a ltest okiratban meghatrozott pnzsszeget a vllalkozs pnztrba vagy bankszmljra fizetik be. Az sszeg tmenetileg a cgbrsgi bejegyzsig a 479. Klnfle egyb rvid lejrat ktelezettsgek nev technikai szmln kerl kimutatsra: T 381, 384 K 479 1. 4. 2. A nem pnzbeli hozzjruls (apport) tvtele Az tvett eszkz a ltest okirat szerinti rtken kerl nyilvntartsba, ezzel egyidejleg az apport bejegyzsig szintn a 479. szmln jelenik meg: T 1-3 K 479 Az apportls sorn az apportba adt (amennyiben FA-alany gazdasgi trsasgrl van sz) FA fizetsi ktelezettsg terheli. Az esetek tbbsgben az tad az FA sszeget thrtja az tvevre (az alaptott trsasgra), aki az sszeget az tadval szembeni ktelezettsgknt mutatja ki (mivel kapcsolt vagy egyb rszesedsi viszony alakul ki, a 458. vagy 459. szmln): T 466 K 458 (459) Megjegyzs: Ha az tad nem hrtja t az ft, akkor az tvevnl nincs fval kapcsolatos knyvelsi ttel. 1. 4. 3. Az alapts kltsgeinek elszmolsa Az alaptssal sszefgg kltsgek elszmolsnak kt mdja van: a) Kltsgknt trtn elszmols, majd a kzvetlen kltsgek aktivlsa Az alaptssal kapcsolatosan felmerlt kltsgeket (gyvdi dj, banki kltsgek, cgbrsgi eljrs dja stb.) a vllalkozs az 5. szmlaosztlyban, a kltsgnemek kztt szmolja el. Ellenszmlaknt a fizets mdjtl fggen leggyakrabban a pnztr, a bankszmla vagy a szlltk szmlja szerepel. Az egyes kltsgekhez kapcsoldhat FA is: T 52, 53 K 381 (384, 454) T 466 K 381 (384, 454)

7

A Szmviteli trvny szerint az alapts kltsgeinek elszmolsa utn a vllalkozsnak lehetsge van arra, hogy az alapts KZVETLEN kltsgeit aktivlja, azaz eszkzknt mutassa ki. Az sszeget ekkor nyilvntartsba vesszk az immaterilis javak kztt, valamint az elszmolt kltsgek eredmnycskkent hatst ellenslyozand az aktivlt sajt teljestmnyek kztt, eredmnynvel ttelknt mutatjuk ki: T 111 K 582 Az aktivls NEM KTELEZ, csak lehetsg. Alkalmazsa lehetsget nyjt arra, hogy a felmerlt alaptsi kltsgeket a vllalkozs ne egyetlen idszak terhre, hanem tbb vre (max. 5 v) sztosztva, amortizcis kltsg formjban szmolja el. b) Knyvels kzvetlenl a 111. Alapts-tszervezs aktivlt rtke szmlra Ha a felmerl kltsgek teljes egszben kzvetlenek, s a vllalkozs az aktivls mellett dnt, akkor az alaptsi kltsgeket nem szksges a kltsgszmlkon tvezetni, knyvelhet azonnal a 111. Alapts-tszervezs aktivlt rtke szmlra (a kapcsold FA ttelt is el kell szmolni): T 111 K 381 (384, 454) T 466 K 381 (384, 454) A fenti kt megolds brmelyikt is vlasztja a vllalkozs, az aktivlt sszeg mindenkppen osztalkfizetsi korltot kpez, emiatt az ennek megfelel sszeget az eredmnytartalkbl t kell helyezni a Lekttt tartalkba: T 413 K 414 A knyvelsi idszak vgn el kell szmolni az alapts-tszervezs trgyidszaki amortizcijt: T 571 K 119 Mivel ezzel a ttellel az alapts-tszervezs aktivlt rtknek llomnya cskken, a Lekttt tartalk arnyos rszt fel kell oldani: T 414 K 413 Az aktivlsrl szl dnts lnyege: Ha az alapts kltsgeit nem aktivlja, akkor az elszmolt kltsgek az aktulis idszak eredmnyt rontjk. A kimutathat szmviteli eredmny gy alacsonyabb, azonban teljes egszben kifizethet osztalkknt. Ha az alaptsi kltsgeket aktivlja, akkor magasabb szmviteli eredmny kerl kimutatsra, ugyanakkor a kifizethet osztalk megllaptsnl korlttal kell szmolni. 1. 4. 4. Az eltrsasg gazdasgi esemnyei A bejegyzst megelzen a trsasg eltrsasgknt mkdhet. A felmerl gazdasgi esemnyeket el kell knyvelni. Pldaknt vegynk egy rubeszerzst, majd egy rurtkestst:

8

T 261 K 454 (az ru nett beszerzsi ra) T 466 K 454 (a beszerzsre jut FA) T 311 K 91-92 (az eladott ruk nett eladsi ra) T 311 K 467 (az rtkestsre jut FA) T 814 K 261 (elb elszmolsa) 1. 4. 5. Cgbejegyzs A bejegyzsrl szl cgbrsgi vgzs alapjn az alaptk ltal befizetett sszeg mr kimutathat Jegyzett tkeknt (a 411. szmla Kvetel oldaln), a mg be nem fizetett sszeg pedig Jegyzett, de mg be nem fizetett tkeknt (a 359. szmla Tartozik oldaln): T 479 K 411 (a teljes tke kimutatsa jegyzett tkeknt) T 359 K 479 (a mg rendezetlen sszeg kimutatsa jegyzett, de mg be nem fizetett tkeknt) A jegyzett tkn fell tadott esetleges tbblet-tke (zsi, pldul a kibocstott rszvnyek kibocstsi ra s nvrtke kztti klnbzet) a Tketartalkban kerl kimutatsra: T 479 K 412 A bejegyzst kvet 90 napon bell az eltrsasgi idszakrl beszmolt kell kszteni, a beszmol elksztse utn pedig 30 napon bell trsasgi adbevallst kell leadni. 1. 4. 6. A bejegyzsi krelem elutastsa Ha a cgbrsg elutastja a bejegyzst, akkor a gazdasgi tevkenysget le kell zrni, a vgelszmols szablyait kvetve a trsasgot meg kell szntetni, az eltrsasgi idszakrl beszmolt s adbevallst kell kszteni.

9

MintafeladatXY magnszemly s Z Kft. 2004. mrcius 15-n megalaptottk a Plda Kft-t. A trsasgi szerzds szerint a trsasg indul jegyzett tkje 8 milli forint, a tagok vagyoni hozzjrulsa a kvetkez: Tag XY Z Tulajdoni rszeseds Vagyoni hozzjruls 30% 2 400 000 Ft kszpnz 70% 4 000 000 Ft kszpnz, valamint 1 600 000 Ft rtkben irodai btorok

Az eltrsasg gazdasgi esemnyei idrendben: Mrcius 16: a trsasgi szerzdsben foglaltak szerint a tagok tadtk az indul vagyont. A pnzbeli hozzjrulst a tagok a trsasg pnztrba fizettk be. A Z Kft. az tadott irodai btorok fjt thrtotta a Plda Kft-re. Mrcius 17: A Kft. bankszmlt nyitott, a szmlanyits djt (5 000 Ft-ot) kszpnzben fizettk ki. A pnztrba befizetett pnzbeli hozzjrulsbl ezutn 6 000 000 Ft-ot befizettek a bankszmlra. Mrcius 19: Megrkezett a trsasgi szerzdst ellenjegyz gyvd szmlja 120 000 Ft + 20% frl, a fizetsi hatrid 10 nap. Mrcius 21: Kszpnzben kifizetsre kerlt a cgbrsgi eljrs illetke 80 000 Ft sszegben. Mrcius 22: Kereskedelmi rukat szereztek be 400 000 Ft + 20% fa rtkben. Mrcius 24: Az gyvd szmljt, valamint az apport fjt tutalssal rendezte a Kft. prilis 3: A Kft. tutalssal rendezte az ruszllt szmljt. prilis 16: Megrkezett a cgbrsg hatrozata a Kft. bejegyzsrl. Az v vgi teendk keretben elszmoltk a btorok terv szerinti rtkcskkenst. Egyb informcik: A trsasg az alaptssal kapcsolatos kltsgeket aktivlja (a felmerlt kltsgek teljes egszben kzvetlennek tekinthetk). Az apportknt tvett btorok megllaptott maradvnyrtke nulla, lersuk 5 v alatt, linerisan trtnik. Feladat: Knyvelje el idrendben az eltrsasggal kapcsolatos tteleket, ha az alaptsi kltsgeket elszr az 5. szmlaosztlyban szmolja el, majd aktivlja, az alaptsi kltsgeket kzvetlenl a 111. szmlra szmolja el!

Megolds:a) Kltsgknt trtn elszmols, majd aktivls Mrcius 16. T 381 K 479 6 400 000 A pnzbeli hozzjruls bevtelezse a pnztrba T 161 K 479 Apport tvtele 10 1 600 000

T 466 K 458 Apport thrtott fja T 143 K 161 Irodai btorok aktivlsa Mrcius 17. T 53 K 381 Szmlanyitsi dj

320 000 1 600 000

5 000

T 389 K 381 6 000 000 A befizetend sszeg kivtelezse a pnztrbl T 384 K 389 A befizetett sszeg jvrsa Mrcius 19. T 52 K 454 gyvdi dj T 466 K 454 gyvdi dj fja Mrcius 21. T 53 K 381 Cgbrsgi eljrsi illetk Mrcius 22. T 261 K 454 rubeszerzs T 466 K 454 rubeszerzs fja Mrcius 24. T 454 K 384 gyvdi dj tutalsa T 458 K 384 Apport fa tutalsa 144 000 320 000 400 000 80 000 80 000 120 000 24 000 6 000 000

11

prilis 3. T 454 K 384 480 000 Az ruszlltval szembeni tartozs tutalsa prilis 16. T 479 K 411 Cgbejegyzs 8 000 000

T 111 K 582 205 000 Az alaptsi kltsgek aktivlsa (5 000 Ft + 120 000 Ft + 80 000 Ft) T 413 K 414 Lekttt tartalk kpzse 205 000

T 571 K 149 26 667 Terv szerinti rtkcskkens (1 600 000 / 5 v / 12 h * 1 h) b) Knyvels kzvetlenl a 111. Alapts-tszervezs aktivlt rtke szmlra A mrcius 17-i, 19-i s 21-i knyvelsi ttelekben az 52. illetve 53. szmla helyett a 111. szmla jelenik meg, valamint prilis 16-n nem kell knyvelni az alaptsi kltsgek aktivlst (T 111 K 582). A megolds egyebekben teljesen megegyezik az elzvel.

12

Gyakorl feladatA Minta Kft. alaptst kt gazdasgi trsasg, az X Kft. s az Y Bt. hatroztk el, s gyvdi kzremkds mellett trgyv februr 14-n elksztettk a trsasgi szerzdst. A Kft. trzstkje 19 milli Ft, amely a kt alapt tag kztt az albbiak szerint oszlik meg: 1. tag X Kft. Iroda brleti jog Anyagok Pnzbeli hozzjruls sszesen Mszaki gpek Szoftverek Pnzbeli hozzjruls sszesen 1 000 000 Ft 2 000 000 Ft 5 000 000 Ft 8 000 000 Ft 3 000 000 Ft 600 000 Ft 7 400 000 Ft 11 000 000 Ft

2. tag Y Bt.

Az alaptssal kapcsolatos esemnyek: 1. Az apportot mindkt tag teljes egszben tadta, valamint befizetsre kerlt a pnzbeli hozzjruls 50 %-a a Kft. bankszmljra. 2. A bejegyzsi krelem benyjtst kveten februr 24-n 900 000 Ft kszpnz felvtelre kerlt sor, a pnzfelvtelrl megrkezett a bankszmlakivonat. 3. Az alaptssal kapcsolatban az albbi kltsgek merltek fel: gyvdi dj 100 000 Ft + 20 % FA Kzztteli dj 30 000 Ft Bejegyzsi illetk 80 000 Ft zleti terv kltsge 150 000 Ft + 20 % FA A fenti kltsgeket a pnztrbl egyenltettk ki a tulajdonosok. Az alaptssal kapcsolatosan felmerlt kltsgeket a vezetsg dntse alapjn aktivltk, az aktivls dtuma a cgbrsgi bejegyzs napja. 4. A trsasg bejegyzsrl szl hatrozat mrcius 11-n kerlt killtsra. Feladat: Knyvelje el idsorosan az alaptssal kapcsolatos gazdasgi esemnyeket a trsasg bejegyzsig!

13

2. fejezet Immaterilis javak2. 1. Az immaterilis javak fogalmaAz immaterilis javak a mrleg els fcsoportjnak (A. Befektetett eszkzk) els mregcsoportjt alkotjk. A trvnyi definci szerint ide kell sorolni a vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl, forgalomkpessggel br, nem anyagi javakat. A mrlegben ide vonatkozan az albbi mrlegsorok tallhatk: Alapts-tszervezs aktivlt rtke: a vllalkozs indtsval illetve jelents talaktsval kapcsolatos olyan kzvetlen kltsgek, amelyek egy sszegben merltek fel, azonban csak tbb v alatt trlnek meg. A vllalkoz dnthet arrl, hogy ezeket a viszonylag nagy sszegeket a kltsgek kzl semlegestse s az eszkzk kztt mutassa ki, s a kltsgek kztt csak tbb v alatt, kisebb rszletekben rvnyestse. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke: A kutats-fejleszts tevkenysgvel sszefgg olyan kzvetlen kltsgek, amelyek a fejlesztssel ltrehozott termkben nem lettek figyelembe vve, mivel a ltrehozott termk piaci rtkt meghaladjk, azonban hosszabb id alatt vrhatan megtrlnek. Vagyoni rtk jogok: Ingatlanokhoz nem kapcsold, nll forgalomkpessggel rendelkez jogok, pl. brleti jog, vdjegy, licenc, mrkanv stb. Szellemi termkek: Olyan nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval hasznosthat javak llthatk el, pl. szoftver, tallmny, szabadalom, gyrtsi eljrs, know-how. zleti vagy cgrtk (goodwill): Olyan tbbletrtket fejez ki, amelyet a vizsglt vllalkozs egy msik vllalkozs felvsrlsakor annak relis (nyilvntartsok ltal indokolt) rtke felett fizetett. A goodwill keletkezsnek okai leginkbb a j hrnv, a megvsrolt cgben kialakult tudsbzis, szervezeti kultra stb. A trvny szerint ngy esetben keletkezhet zleti vagy cgrtk: Cgvsrls esetn, ha a vev a megvsrolt vllalkozs eszkzeit s forrsait ttelesen tveszi, s a fizetett vtelr az tvett eszkzk piaci rtknek a ktelezettsgek levonsa utn fennmarad rtkt meghaladja. Olyan cgvsrls esetn, amikor a gazdlkod a megvsrolt tzsdn jegyzett cg eszkzeit s forrsait nem veszi t, de minstett tbbsget biztost befolyst szerez minimum 75%-os szavazati arnyt biztost rszvnycsomag megszerzse ltal. Ha a fizetett ellenrtk jelentsen magasabb a rszvnyeknek a vsrls napjn rvnyes tzsdei rfolyamnl, zleti vagy cgrtk keletkezik. Az elbbi esettel analg mdon, ha a vllalkoz egy tzsdn nem jegyzett cgben vsrol 75%-ot meghalad szavazatot biztost rszesedst, s a vtelr jelentsen meghaladja a befektetsre jut sajt tke rtkt (ha pl. 80%-os rszesedst szerez, akkor a sajt tke rtknek 80%-t).

14

talakulsnl, ha a ltrejv j vllalkozs jvedelemtermel kpessg alapjn szmtott zleti rtke jelentsen magasabb, mint az eszkzk piaci rtknek a ktelezettsgekkel cskkentett rtke. Amennyiben a fizetett ellenrtk alacsonyabb az sszehasonlts alapjul szolgl rtknl, s ez az tvett eszkzk rtknek relis mrtk lecskkentsvel sem sznik meg, akkor negatv zleti vagy cgrtket kell kimutatni. Immaterilis javakra adott ellegek: Immaterilis javak beszerzse rdekben elre kifizetett, fa nlkli sszegek, melyekkel szemben teljests mg nem trtnt. Immaterilis javak rtkhelyesbtse: A vagyoni rtk jogok s szellemi termkek felrtkelsbl szrmaz pozitv (eszkzrtket nvel) klnbzet. Az alapts-tszervezs aktivlt rtkrl az elz fejezetben volt sz. Ebben a fejezetben a ksrleti fejleszts aktivlt rtkvel, a vagyoni rtk jogokkal s szellemi termkekkel, valamint az zleti vagy cgrtkkel (goodwilll) kapcsolatos gazdasgi esemnyek knyvelst mutatjuk be.

2. 2. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke2. 2. 1. Kls kivitelezs A K+F rtkt szllti szmla alapjn (fa nlkli rtken) nyilvntartsba vesszk, valamint kimutatjuk a szlltval szembeni (fs) tartozst. FONTOS teend, hogy ezt kveten a kutats eredmnyekppen ltrejtt eszkz rtkt VRHAT PIACI RTKEN t kell vezetni a megfelel eszkzcsoportba (szellemi termkek, trgyi eszkzk vagy kszletek), gy a K+F aktivlt rtke szmln csak az tvezetett bekerlsi rtket meghalad tbbletkltsg marad. A K+F aktivlt rtkt a Sztv. ltal rgztett keretek kztt amortizlni kell. T 112 K 454 T 466 K 454 T 114 K 112 vagy T 161 K 112 vagy T 2 K 112 T 571 K 119 szmla szerinti rtk fa a kutats eredmnynek tvezetse a szellemi termkek, trgyi eszkzk vagy a kszletek kz v vgn a fennmarad sszegre cs

2. 2. 2. Sajt vllalkozsban megvalstott befejezett K+F A kltsgek elszmolsa utn a kzvetlen kltsgeket aktivljuk, a ltrejtt eszkz rtkt tvezetjk a megfelel csoportba, a fennmarad tbbletkltsgre pedig v vgn elszmoljuk a trgyvre jut amortizcit. T 51-57 K 1-4 T 112 K 582 kltsgek elszmolsa kltsgek aktivlsa

15

T 114 (161, 2) K 112 T 571 K 119 2. 2. 3. Befejezetlen ksrleti fejleszts

tvezets v vgn cs elsz.

A befejezetlen ksrleti fejlesztssel sszefgg kzvetlen kltsgeket a megszokott mdon aktivlhatjuk, azonban a befejezetlen K+F-re NEM SZMOLHAT EL TERV SZERINTI RTKCSKKENS! T 51-57 K 1-4 T 112 K 582 Nincs cs!! 2. 2. 4. Eredmnytelen ksrleti fejleszts Ha a kutats nem jr eredmnnyel, vagy a ltrejtt eredmny nem hasznosthat, akkor a bekerlsi rtk nyilvntartsba vtele utn a K+F rtkt TERVEN FELLI CS (egyb rfordts) elszmolsval nullra le kell rni, majd ki kell vezetni a nyilvntartsbl (az rintett szmlk egyenlegt meg kell szntetni). T 112 K 454 T 466 K 454 vagy T 51-57 K 1-4 T 112 K 582 T 8663 K 118 T 118 K 112 Megjegyzsek: a) A sajt rezsis alapts-tszervezs illetve K+F kzvetlen kltsgeinek aktivlsa NEM KTELEZ, csak a trvny ltal felknlt lehetsg. b) Az alapts-tszervezs aktivlt rtknek s a ksrleti fejleszts aktivlt rtknek mg le nem rt sszegt (mivel ezek osztalkfizetsi korltot kpeznek) Lekttt tartalkknt kell kimutatni: A nyilvntartsba vtelkor a bekerlsi rtknek megfelel sszeget le kell ktni az eredmnytartalkbl: T 413 K 414 Az rtkcskkens elszmolsakor illetve egyb llomnycskkenskor a megfelel sszeget fel kell oldani a lekttt tartalkbl: T 414 K 413 kltsgek aktivlsa (sajt kivitelezs) terven felli cs elszmolsa a brutt rtk s a halmozott cs kivezetse egymssal szemben llomnyba vtel szmla alapjn (kls kivitelezs) kltsgek elszmolsa kltsgek aktivlsa v vgn

2. 3. Vagyoni rtk jogok s szellemi termkek

16

2. 3. 1. Sajt elllts (csak szellemi termknl) A kltsgek elszmolsa utn a kzvetlen kltsgeket aktivljuk: T 51-57 K 1-4 T 114 K 582 2. 3. 2. Beszerzs Szllti szmla alapjn az eszkzt (fa nlkli rtken) nyilvntartsba vesszk, s kimutatjuk a szlltval szembeni (fs) tartozst. T 113(114) K 454 T 466 K 454 2. 3. 3. Apportknt trtn tvtel Egy eszkz apportknt trtn tadsval az tad tulajdoni rszesedst szerez az tvev vllalkozs jegyzett tkjben. Az els lps, hogy az tvett eszkzt nyilvntartsba kell venni, valamint az sszeget (tmenetileg, amg az apport bejegyzse meg nem trtnik) a 359. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke szmln mutatjuk ki. T 113(114) K 359 llomnyba vtel (ltest okirat szerinti rtken) bekerlsi rtk fa kltsgek elszmolsa kzvetlen kltsgek aktivlsa

Az apportlsnak fa-vonzata van: az tad kteles a megllaptott apportrtk utn ft fizetni. A gyakorlatban ezt az fa-sszeget az tad ltalban thrtja az tvev flre (leszmlzza az tvev fel), aki az ft az tadval szembeni tartozsknt (egyben levonhat faknt) mutatja ki. fa, ha az tad thrtja (Ha nem hrtja t, akkor az tvevnl nincs fval kapcsolatos knyvelsi ttel) Az utols lps, hogy a cgbrsgi bejegyzsrl szl rtests kzhezvtele utn el kell knyvelni a jegyzett tke emelkedst. T 359 K 411 tkeemels bejegyzskor T 466 K 458 (459)

2. 3. 4. Trts nlkli tvtel Els lpsknt a trts nlkl tvett eszkzt nyilvntartsba vesszk a piaci rtken, amelyet ezzel egyidejleg rendkvli bevtelknt kell kimutatni: T 113(114) K 9891 tadnl nyilvntartott nett rtk s a piaci rtk kzl a kisebbik!

17

A rendkvli bevtel nmagban nem nvelheti az eredmnyt, csak az eszkzzel kapcsolatban ksbb felmerl kltsgek ellenslyozsra szolglhat, gy a teljes sszeget passzvan el kell hatrolni: T 9891 K 4833 rendkvli bevtel elhatrolsa

Az apportlshoz hasonlan a trts nlkli tadsnak is van fa-vonzata: az tad fl kteles megfizetni. Amennyiben az sszeget thrtja az tvevre, akkor az tvev a kvetkez ttelt knyveli: T 466 K 4792 fa, ha az tad thrtja

A trvny filozfija szerint a trts nlkl (=ingyenesen) tvett eszkzzel kapcsolatos kltsgek az eredmnyt nem ronthatjk, gy az v vgi amortizci elszmolsa utn az csvel arnyos sszeg rendkvli bevtelt az elhatrolsbl fel kell oldani: T 571 T 4833 2. 3. 5. rtkests Az rtkestett eszkz nett eladsi rt vevvel szembeni kvetelsknt, valamint EGYB BEVTELKNT kell kimutatni. Emellett a nett eladsi r felett a vevtl az ft is beszedi a vllalkozs, melyet fa-fizetsi ktelezettsgknt mutatunk ki: T 311 K 961 T 311 K 467 rtkests bevtele fizetend fa K 119 K 9891 v vgn cs elszmolsa az elhatrolt bevtel arnyos feloldsa

A kvetkez lps, hogy az eladott eszkz rtkt a nyilvntartsbl az EGYB RFORDTSOKKAL SZEMBEN ki kell vezetni. Az eszkz nett rtkt tbb szmla egyttesen tartalmazza. Elsknt a brutt rtket vezetjk ki, majd a cskkent jelleg (kontra aktv) szmlkon lv halmozott terv szerinti s terven felli cs-t: T 861 K 113(114) T 119 K 861 T 118 K 861 brutt rtk kivezetse halmozott terv szerinti cs kivezetse terven felli cs kivezetse

18

2. 3. 6. Apportba ads Az apportba adssal a vllalkozs rszesedst szerez egy msik gazdlkodban, ezt RENDKVLI BEVTELKNT kell kimutatni (figyelni kell arra is, hogy a megszerzett rszesedssel kapcsolt viszony alakult-e ki vagy sem) T 171 (172) K 981 ltest okirat szerinti rtk

Az apportba adnak fa-fizetsi ktelezettsge van, melyet thrthat az tvevre. Ha gy tesz, akkor a fizetend ft kvetelsknt rja el az tvev fel, ha nem hrtja t, akkor pedig az eredmny terhre (RENDKVLI RFORDTSKNT) elszmolja: T 3684 K 467 T 881 K 467 fa, ha thrtja fa, ha nem hrtja t

Vgl az eszkz rtkt ki kell vezetni az rintett fknyvi szmlkrl: T 881 K 113(114) T 119 (118) K 881 2. 3. 7. Trts nlkli tads Az tadott eszkz rtkt a rendkvli rfordtsokkal szemben ki kell vezetni a knyvekbl, s el kell szmolni a kapcsold fizetend ft: T 8891 K 113(114) T 119 (118) K 8891 brutt rtk kivezetse halmozott terv szerinti s terven felli cs kivezetse thrtott fa (piaci rtk alapjn!) fa nem hrtja t brutt rtk kivezetse halmozott cs kivezetse

T 3684 K 467 (nincs rszesedsi viszony) T 8891 K 467 2. 3. 8. Selejtezs

Az eszkz rtkt az egyb rfordtsokkal szemben kivezetjk a nyilvntartsbl: T 8663 K 113(114) T 119 (118) K 8663 brutt rtk kivezetse halmozott terv szerinti s terven felli cs kivezetse

19

2. 3. 9. Terven felli rtkcskkens, visszars A terven felli rtkcskkenst egyb rfordtsknt, a visszarst egyb bevtelknt kell kimutatni, valamint mdostani kell a kapcsold kontra aktv szmla egyenlegt: T 8663 K 118 T 118 K 9663 2. 3. 10. rtkhelyesbts Az immaterilis javak rtkt megnveljk, valamint a forrsok oldaln rtkelsi tartalkot kpeznk: T 117 K 417 rtkhelyesbts elszmolsa terven felli cs elszmolsa terven felli cs visszarsa

2. 4. zleti vagy cgrtk (goodwill)Az zleti vagy cgrtk keletkezsnek kt legfontosabb esete a kvetkez: 1) A felvsrl vllalat ttelesen tveszi a megvsrolt cg eszkzeit s ktelezettsgeit. 2) A felvsrl vllalat minstett tbbsget biztost (75%-ot meghalad) rszesedst szerez a megvsrolt vllalat rszvnyeinek megvsrlsval. A fizetett vtelr s a felvsrolt vllalat relis rtke kztti klnbzet eljele alapjn kt vltozatot kell kezelni: a) Ha a tnylegesen fizetett vtelr jelentsen magasabb, akkor pozitv zleti vagy cgrtket kell kimutatni (az immaterilis javak kztt). b) Ha a fizetett vtelr alacsonyabb, akkor negatv zleti vagy cgrtk keletkezik, amelyet a passzv idbeli elhatrolsok kztt kell nyilvntartsba venni. 2. 4. 1. Cgvsrls a vagyon tteles tvtelvel A felvsrolt vllalat eszkzeit be kell helyezni a meglv eszkzk kz, hasonlkppen az tvett ktelezettsgeket is hozz kel adni a meglv ktelezettsgekhez (a knyvelshez a 3686. zleti vagy cgrtk elszmolsa nev technikai szmlt hasznljuk): T 1-3 K 3686 T 3686 K 43-47 az tvett eszkzk llomnyba vtele (piaci rtken) az tvett ktelezettsgek nyilvntartsba vtele

A 3686. szmla Kvetel oldaln ekkor az tvett vllalat nett eszkzrtke (= eszkzk piaci rtke mnusz a ktelezettsgek rtke) tallhat. Ezutn el kell szmolni a tnylegesen 20

fizetend vtelrat (a technikai szmlval szemben pnzcskkensknt vagy szllti tartozsknt): T 3686 K 454 (381, 384) T 466 K 454 (381, 384) a tnylegesen fizetend (fizetett) ellenrtk fa (a fizetett ellenrtk alapjn)

A tovbbi knyvelsi ttelek attl fggnek, hogy a technikai szmln milyen oldali egyenleg van. Kt eset lehetsges: a) Ha a 3686. szmln Tartozik egyenleg van (a fizetett ellenrtk meghaladja a megvsrolt vllalat nett eszkzrtkt), akkor a klnbzetet pozitv zleti vagy cgrtkknt kell nyilvntartsba venni: T 115 K 3686 pozitv zleti vagy cgrtk elszmolsa

b) Ha a 3686. szmln Kvetel egyenleg van (a fizetett vtelr alacsonyabb a nett eszkzrtknl), akkor els lpsben fell kell vizsglni az tvett eszkzk becslt piaci rtkt. Elkpzelhet ugyanis, hogy rtkket tlbecsltk. Az eszkzket teht eleve a knyvvizsgl ltal jvhagyott, relis mrtkig lecskkentett piaci rtken vesszk llomnyba. Ha a negatv klnbzet ezzel sem sznik meg (a 3686. szmln mg mindig marad Kvetel egyenleg), akkor negatv zleti vagy cgrtket kell kimutatni. Ez gy trtnik, hogy a klnbzetet elszmoljuk egyb bevtelknt, majd azonnal passzvan el is hatroljuk. A negatv zleti vagy cgrtk teht vgeredmnyben a passzv idbeli elhatrolsok kztt lesz kimutatva: T 3686 K 9695 T 9695 K 4834 negatv zleti vagy cgrtk bevtele a bevtel elhatrolsa

Terv szerinti rtkcskkens sem pozitv, sem negatv zleti vagy cgrtkre nem szmolhat el! 2. 4. 2. Cgvsrls minstett tbbsget biztost befolys (>75%) megszerzsvel Ez esetben csak rszvnyeket vsrolunk, melyeket a tarts rszesedsek kztt mutatunk ki. Amennyiben a tnylegesen fizetett vtelr a szmviteli politika szerint jelentsen meghaladja a megvsrolt rszvnyek piaci (tzsdei) rtkt, akkor a klnbzetet goodwill-knt kell kimutatni. Fordtott relci esetn (a fizetett vtelr jelentsen alacsonyabb a piaci rtknl) negatv zleti vagy cgrtk keletkezik. A knyvelsi ttelek a kvetkezk: T 3686 K 454 (381, 384) (nincs fa, mert rtkpaprt vsroltunk) a tnyleges vtelr elszmolsa

21

T 171 K 3686 a)

nyilvntartsba vtel piaci (tzsdei) rtken

Ha a 3686. szmln Tartozik egyenleg van, akkor nyilvntartsba kell venni a pozitv zleti vagy cgrtket: T 115 K 3686 pozitv zleti vagy cgrtk elszmolsa

b)

Ha a 3686. szmln Kvetel egyenleg van, akkor negatv zleti vagy cgrtket kell kimutatni az elbbiekben bemutatott mdon: T 3686 K 9695 T 9695 K 4834 negatv zleti vagy cgrtk elszmolsa a bevtel elhatrolsa

2. 4. 3. zleti vagy cgrtk terven felli rtkcskkense illetve kivezetse Amennyiben a pozitv zleti vagy cgrtk kzvetlen irnytst biztost befolys megszerzse ltali vllalatvsrlsbl szrmazik (a 2.4.2. pontban kifejtett eset), s a rszeseds piaci rtke tartsan s jelentsen emelkedik, ezltal az eredetileg fizetett vtelr s a rszeseds piaci rtke kztti rs cskken, akkor az zleti vagy cgrtk nyilvntartott rtkt terven felli rtkcskkens elszmolsval az aktulis mrtkre kell lecskkenteni: T 8663 K 118 terven felli cs elszmolsa

Ha a vllalkozs rtkesti azon rszesedst, melyhez az zleti vagy cgrtk kapcsoldik, akkor a goodwill rtkt (miutn a terven felli rtkcskkenssel nullra lertuk) ki kell vezetni a nyilvntartsbl: T 8663 K 118 T 118 K 115 terven felli cs kivezets

2. 5. Immaterilis javak importbeszerzseAz immaterilis javak tengedse vm s fa szempontbl szolgltatsnyjtsnak minsl, emiatt sem vmot, sem import ft nem kell fizetni. T 11 K 454 T 11 K 3-4 T 466 K 3-4 szmlzott r (klfldi szllt, tvlts kzprfolyamon) kapcsold egyb ktg. ezekre jut fa

22

Mintafeladatok 1. feladatEgy vllalkozs ksrleti fejlesztseirl a kvetkez informcikat ismerjk december 31-n: Az A jel kutatsi programot egy kls cggel vgeztettk, errl megrkezett egy szmla 1 200 eFt + 20% fa sszegben. A trgyvre jut amortizci 150 eFt. A B jel kutatst a vllalkozs maga vgezte, ezzel kapcsolatban felmerlt 2 460 eFt kltsg (teljes egszben kzvetlennek tekinthet). A kutats befejezdtt, a kutats eredmnyekppen ltrejtt gyrtsi eljrst a szellemi termkek kztt vettk nyilvntartsba 1 860 eFt-os vrhat piaci rtken. A K+F trgyvi amortizcija 120 eFt, a ltrejtt gyrtsi eljrs 400 eFt. A C jel kutatsi programrl megrkezett a kls cg szmlja, 600 eFt + 20% fa, a kutats azonban nem jrt hasznosthat eredmnnyel. A D jel kutatssal kapcsolatban v kzben mr elszmoltak 760 eFt kltsget. A kutats mg nem fejezdtt be. Feladat: Knyveljk a ksrleti fejlesztsekkel kapcsolatos tteleket!

1. feladat megoldsaA T 112 K 454 T 466 K 454 Szmlzott vtelr + 20% fa T 413 K 414 Lekttt tartalk kpzs T 57 K 119 Trgyvi cs elszmolsa T 414 K 413 Lekttt tartalk feloldsa B T 51-57 K 1-4 A K+F kltsgek elszmolsa T 112 K 582 A kzvetlen kltsgek aktivlsa 2 460 000 2 460 000 1 200 000 240 000 1 200 000 150 000 150 000

T 114 K 112 1 860 000 A kutats eredmnynek tvezetse a szellemi termkek kz (vrhat piaci rtken) T 413 K 414 600 000 Lekttt tartalk kpzse (a K+F tvezets utni rtke: 2 460 1 860 = 600 eFt)

23

T 571 K 119 120 000 A K+F trgyvi amortizcijnak elszmolsa T 414 413 Lekttt tartalk feloldsa 120 000

T 571 K 119 400 000 A gyrtsi eljrs trgyvi amortizcijnak elszmolsa C T 112 K 454 600 000 T 466 K 454 120 000 Szmlzott ellenrtk + 20% fa elszmolsa T 8663 K 118 600 000 Terven felli rtkcskkens elszmolsa T 118 K 112 600 000 Az eszkz kivezetse a nyilvntartsbl D T 51-57 K 1-4 v kzben a kltsgek elszmolsa T 112 K 582 v vgn aktivls 760 000 760 000

rtkcskkenst nem szabad elszmolni!

2. feladatKnyvelje el az albbi, vagyoni rtk jogokkal s szellemi termkekkel kapcsolatos esemnyeket! Az A vllalkozs apportknt tadott egy szoftvert a B vllalkozsnak. A szoftver brutt rtke 2 400 eFt, az tads napjig halmozottan elszmolt terv szerinti rtkcskkense 600 eFt. A felek ltal rgztett apportrtk 2 000 eFt + 20% fa, melyet a knyvvizsgl jvhagyott. Az apportlssal az A vllalkozs nem szerzett mrtkad befolyst. Az ft az tad thrtotta az tvevre. Az apport cgbrsgi bejegyzsrl megrkezett a hivatalos rtests. Knyveljk az apportlssal kapcsolatos tteleket az tadnl s az tvevnl is! A C vllalat trts nlkl tadta egy ingatlanhoz nem kapcsold brleti jogt a D vllalkozsnak. A tallmny brutt rtke 800 eFt, nett rtke 100 eFt, piaci rtke a knyvvizsgl szerint 80 eFt. Az tadssal kapcsolatos 20%-os ft az tad cg nem hrtotta t. Knyveljk az tadssal kapcsolatos tteleket az tadnl s az tvevnl is!

24

Az E vllalat rtkestett egy vagyoni rtk jogot az F vllalkozsnak. A jog eredeti bekerlsi rtke 12 000 eFt volt, az rtkests napjig 6 500 eFt terv szerinti rtkcskkenst s 2 000 eFt terven felli rtkcskkenst szmoltak el (utbbit a piaci rtk tarts s jelents cskkense miatt). A felek 4 200 eFt + 20% fa rban egyeztek meg. A vev a fizetsre 2 hnapos hatridt kapott. Knyveljk az adsvtellel kapcsolatos tteleket az eladnl s a vevnl is! A vllalkozs kiselejtezte egyik gyviteli szoftvert, melynek brutt rtke 600 eFt, halmozott terv szerinti rtkcskkense 420 eFt volt. Knyveljk a selejtezssel kapcsolatos tteleket! A szellemi termkek v vgi rtkelsekor az albbi informcik llnak rendelkezsre: Az egyik gyrtsi eljrs piaci rtke tartsan s jelentsen a knyv szerinti rtk alatt van. A knyvekben szerepl nett rtk 1 400 eFt, a mrlegksztskori piaci rtk 800 eFt. Az egyik szabadalom jelenlegi nett rtke 500 eFt, piaci rtke azonban tartsan a knyv szerinti rtk felett van, a mrlegksztskor 850 eFt. A klnbzet a szmviteli politika szerint jelentsek minsl.

2. feladat megoldsaa) tadnl: T 172 K 981 A megszerzett rszeseds rtke T 3684 K 467 Az tvevre thrtott fa 2 000 000 400 000

T 881 K 114 2 400 000 T 119 K 881 600 000 A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse tvevnl: T 114 K 359 tvtel T 466 K 459 thrtott fa T 359 K 411 Az apport bejegyzse b) tadnl: T 8891 K 113 T 119 K 8891 800 000 700 000 2 000 000 400 000 2 000 000

25

A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse T 8891 K 467 16 000 fa elszmolsa (piaci rtk alapjn; nem hrtotta t az tvevre) tvevnl: T 113 K 9891 80 000 tvtel (nett rtk s piaci rtk kzl a kisebbik) T 9891 K 4833 Rendkvli bevtel elhatrolsa c) Eladnl: T 311 K 961 T 311 K 467 rbevtel s fa elszmolsa 4 200 000 840 000 80 000

T 861 K 113 12 000 000 T 119 K 861 6 500 000 T 118 K 861 2 000 000 Brutt rtk, halmozott terv szerinti s terven felli cs kivezetse Vevnl: T 113 K 454 T 466 K 454 Beszerzsi r s fa elszmolsa d) 4 200 000 840 000

T 8663 K 114 600 000 T 119 K 8663 420 000 A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse T 8663 K 118 600 000 A gyrtsi eljrsra terven felli cs elszmolsa (1 400 eFt 800 eFt) T 117 K 417 350 000 A szabadalomra rtkhelyesbts elszmolsa (850 eFt 500 eFt)

e)

26

3. feladatA Felvsrl Rt. megvsrolja a Keresked Rt.-t, melynek eszkzei s forrsai a kvetkez rtket kpviselik: Megnevezs Ingatlan Termel gp Kszlet Kszpnz Kvetels Ktelezettsg sszesen Knyv szerinti rtk (eFt) 14 000 3 500 2 000 1 000 600 1 200 19 900 Piaci rtk (eFt) 15 000 5 000 2 100 1 000 600 1 200 22 500

Feladat: Keletkezik-e zleti vagy cgrtk, s ha igen, mekkora, amennyiben a) a Felvsrl Rt. a megvsrolt cg eszkzeit s forrsait ttelesen tveszi, a fizetett ellenrtk 24 000 eFt + fa, b) a Felvsrl Rt. nem veszi t a vagyonrszeket, hanem 80%-os rszesedst szerez. A megvsrolt rszvnycsomag tzsdei rfolyama 16 200 eFt, a fizetett ellenrtk 17 000 eFt. (a vtelr s a tzsdei rfolyam kztti klnbsget a Felvsrl Rt. szmviteli politikja jelentsnek minsti), c) a Felvsrl Rt. tveszi a vagyonrszeket, 20 000 eFt + ft fizet a cgrt (a knyvvizsgl vlemnye szerint a megvsrolt vllalkozs eszkzei kzl az ingatlan rtke 1 000 eFt-tal, a termel gp rtke 500 eFt-tal cskkenthet) ? Knyveljk mindhrom esetben a szksges tteleket!

3. feladat megoldsaa) Az eszkzk ktelezettsgekkel cskkentett piaci rtke 22 500 eFt. A fizetett vtelr 24 000 eFt. A keletkez zleti vagy cgrtk 24 000 22 500 = 1 500 eFt. Knyvels: T 12 T 13 T2 T 31-36 T 38 K 3686 Az eszkzk llomnyba vtele T 3686 K 43-47 Ktelezettsgek llomnyba vtele T 3686 K 384 T 466 K 384 A vtelr + fa kifizetse 15 000 000 5 000 000 2 100 000 600 000 1 000 000 23 700 000 1 200 000 24 000 000 4 800 000

27

T 115 K 3686 1 500 000 A keletkezett zleti vagy cgrtk nyilvntartsba vtele (v vgn cs: T 571 K 119 ) b) Mivel a klnbsg jelentsnek minsl, a 800 eFt fizetett tbbletrtk zleti vagy cgrtket kpez. Knyvels: T 3686 K 384 17 000 000 A teljes vtelr kifizetse (fa nincs, mivel rtkpaprt vsrolt) T 171 K 3686 16 200 000 A rszeseds llomnyba vtele piaci ron T 115 K 3686 zleti vagy cgrtk (v vgn cs: T 571 K 119 ) c) A fizetett ellenrtk 20 000 eFt, az EszkzkKtelezettsgek piaci rtke 22 500 eFt. Ekkor a knyvvizsgl ltal jvhagyott mrtkig cskkentjk az ingatlan s a termel gp rtkt, gy 21 000 eFt-ra cskken az EszkzkKtelezettsgek sszege. A fennmarad 1 000 eFt negatv zleti vagy cgrtk. Knyvels: T 12 T 13 T2 T 31-36 T 38 K 3686 Az eszkzk llomnyba vtele T 3686 K 43-47 Ktelezettsgek llomnyba vtele T 3686 K 384 T 466 K 384 A vtelr + fa kifizetse T 3686 K 9695 Negatv zleti vagy cgrtk T 9695 K 4834 A bevtel elhatrolsa 14 000 000 4 500 000 2 100 000 600 000 1 000 000 22 200 000 1 200 000 20 000 000 4 000 000 1 000 000 1 000 000 800 000

(v vgn az cs-nek megfelel sszeg feloldsa: T 4834 K 9695 )

28

Gyakorl feladatAz X Rt. 2005. vben felmerlt gazdasgi esemnyei az immaterilis javakkal kapcsolatban a kvetkezk voltak: 1. Janur 31-n rkezett meg egy tancsad cg szmlja egy tszervezsi tanulmnnyal kapcsolatban, melyet janur 3-n rendelt meg a cg. A tanulmny ra 800 000 Ft + 20% fa volt. 2. Februr 15-n trts nlkl tvettek egy knyvelprogramot. Az tad knyveiben szerepl nett rtk 180 000 Ft volt, a cg knyvvizsglja szerint a piaci rtke ennl kevesebb, 100 000 Ft. Az ft az tad cg megfizettette az Rt-vel. 3. Februr 22-n megrkezett a terhelsi rtests az tszervezsi tanulmny ellenrtknek, valamint a februr 15-n tvett knyvelprogram fjnak tutalsrl. 4. Egy ingatlanhoz nem kapcsold vagyoni rtk jog a szerzds mdosulsa miatt csak korltozottan rvnyesthet, emiatt 400 000 Ft-nak megfelel terven felli rtkcskkenst szmoltak el. 5. A cg a tulajdonban lv egyik licencet mrcius 25-n eladta egy partner cgnek. A licenc bekerlsi rtke 680 000 Ft, az eddigi hasznlat sorn elszmolt rtkcskkens 280 000 Ft, az eladsi r pedig 700 000 Ft + 20% fa volt. 6. prilis 11-n egy elavult szoftvert kiselejtezte a vllalkozs, melynek nett rtke 20 000 Ft volt, hasznlhatsgi foka 5%. 7. Az 5. pontban rtkestett licenc ellenrtkt a vev kszpnzben rendezte. 8. Klfldrl beszereztek egy szoftvercsomagot. A klfldi szllt szmljn szerepl teljests dtuma mjus 17, sszege 1 800 EURO. A teljests napjn a szmlavezet banknl rvnyben lv devizavteli rfolyam 238 Ft/EURO, a devizaeladsi rfolyam 250 Ft/EURO. A beszerzshez kapcsoldik tovbb egy belfldi szlltnak fizetend megbzsi dj, melynek sszege 30 000 Ft + 20% fa. 9. Jlius 6-n trts nlkl tadtak egy hasznlati jogot (nem kapcsoldik ingatlanhoz). A brutt rtke 850 000 Ft, lertsgi foka 60%. Az ft thrtotta a vllalkozs. 10. Egy kls vllalkozssal vgeztetett ksrleti fejlesztst jlius 23-n aktivltak, a fejleszts azonban eredmnytelennek bizonyult. A szmla szerinti ellenrtk 480 000 Ft + 20% fa volt. 11. Jlius 30-n befolyt a trts nlkl tadott hasznlati jog fja az tvev cgtl. 12. Augusztus 8-n apportknt tvettnk egy gyrtsi eljrst, melynek apportrtkt 1 200 000 Ft-ban rgztettk a ltest okiratban. Az ft nem hrtotta t az tad. 13. Sajt ellltsban vgzett ksrleti fejlesztsnk augusztus 26-n sikeresen befejezdtt. Az ezzel kapcsolatosan elszmolt kltsgek 900 000 Ft-ot tettek ki, amelybl 150 000 Ft kzvetett. A fejleszts eredmnyekppen egy gyrtsi eljrs jtt ltre, amit a szellemi termkek kztt 400 000 Ft-os vrhat piaci rtken vettnk nyilvntartsba. 14. Szeptember 7-n megrkezett a cgbrsgi rtests az augusztus 8-n tvett apport bejegyzsrl. 15. November 10-n egy eddigi beszllt cgben 85%-os szavazati arnyt biztost rszvnycsomagot vsroltunk. A tzsdei rfolyam a vsrls napjn 7 250 Ft/db, a megvsrolt mennyisg 5 000 db, a fizetend ellenrtk 40 000 000 Ft. A vllalkozsunk szmviteli politikja szerint az 500 000 Ft-nl nagyobb klnbsg jelentsnek minsl. 16. December 3-n egy jonnan ltrejtt Kft-be apportknt bevittnk egy mrkanevet, melynek brutt rtke 1 500 000 Ft volt, eddigi terv szerinti rtkcskkense 300 000

29

Ft. A trsasgi szerzds szerinti apportrtk 1 400 000 Ft, melyet a knyvvizsgl jvhagyott. Az ft thrtottuk. 17. December 16-n befolyt a szmlnkra az elbbi pontban thrtott fa (a bank jvrsi rtestse alapjn). 18. December 31-i dtummal elszmoltk az albbi tteleket: a) trgyvi rtkcskkenseket, amelyek az analitikus adatok alapjn a kvetkezk: Alapts-tszervezsnl 160 000 Ft Ksrleti fejlesztseknl 80 000 Ft Vagyoni rtk jogoknl 750 000 Ft Szellemi termkeknl 1 190 000 Ft (ebbl 25 000 Ft a februr 15-n trts nlkl tvett szoftverhez kapcsoldik) zleti vagy cgrtknl 2 065 000 Ft b) a vagyoni rtk jogok kztt kimutatott egyik vdjegy piaci rtknek tarts s jelents nvekedse miatt 800 000 Ft rtkhelyesbtst. Feladat: Kontrozza a fenti gazdasgi esemnyeket!

30

3. fejezet Trgyi eszkzk3. 1. A trgyi eszkzk fogalmaA trgyi eszkzk az els mrlegfcsoport (A. Befektetett eszkzk) msodik mrlegcsoportjt kpezik. Definci szerint ide kell sorolni a vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl s kzvetve szolgl anyagi javakat, fggetlenl attl, hogy rendeltetsszer hasznlatba kerltek-e vagy sem. A trgyi eszkzkn bell az albbi mrlegsorokat klnbztetjk meg: Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok: A fldterlet s minden olyan anyagi eszkz, amelyet a flddel tarts kapcsolatban ltestettek. Az ingatlanok kz soroland: fldterlet, telek, telkests, plet, pletrsz, egyb ptmny, zemkrn kvli ingatlan. Itt kell kimutatni tovbb az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jogokat, mint pl. brleti jog, hasznlati jog stb. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: A vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl szolgl (a termelsben rsztvev) berendezsek, termel gpek, mszerek, szerszmok, jrmvek stb. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek: A vllalkozsi tevkenysget kzvetve szolgl gpek, berendezsek, jrmvek, pl. irodai gpek. Tenyszllatok: Olyan llatok, amelyek valamilyen levlaszthat termket (pl. hst, tojst) termelnek, s ezen termkek rtkestse vagy egyb hasznosts (pl. lovagoltats) ltal a tartsi kltsgeik megtrlnek. Beruhzsok, feljtsok: A rendeltetsszer hasznlatba mg nem vett trgyi eszkzk beszerzsi illetve ellltsi kltsge, valamint a mr hasznlatban lv trgyi eszkzkn vgzett feljtsok rtke. Beruhzsokra adott ellegek: Trgyi eszkz beszerzsvel kapcsolatban kifizetett fa nlkli sszegek, melyekkel szemben a szllt rszrl teljests mg nem trtnt. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse: Az eszkzk felrtkelsbl szrmaz pozitv (eszkzrtket nvel) klnbzet.

3. 2. Knyvelsi s rtkelsi szablyokA trgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek sokban hasonltanak az immaterilis javaknl trgyalt mveletekkel, egy alapveten fontos klnbsggel: Egy trgyi eszkz a vllalkozs nyilvntartsba kizrlag a 161. Befejezetlen beruhzsok szmln keresztl kerlhet. Elsknt teht mindig beruhzsknt mutatjuk ki az j trgyi eszkz rtkt, majd egy kln bizonylat (zembe helyezsi ill. hasznlatba vteli dokumentum) alapjn aktivljuk az Ingatlanok, a Mszaki gpek, az Egyb gpek vagy a Tenyszllatok kz. 31

A trgyi eszkzk bekerlsi rtknek megllaptsakor nhny specilis rtkelsi szablyt is figyelembe kell venni: 3. 2. 1. Telek s a rajta felpl plet bekerlsi rtke Ha a vllalkozs megvsrol egy telket, amelyen nem hasznosthat (bontsra tlt) plet, ptmny is tallhat, akkor az ehhez kapcsold bontsi kltsgeket, illetve a telek ptkezsre alkalmass ttele rdekben vgzett egyb munkk rtkt is a telek bekerlsi rtkben kell figyelembe venni, de maximum a telek vrhat piaci rtknek megfelel sszegig. Az ezt meghalad kltsgek a telken megvalsul j beruhzs (plet) bekerlsi rtkbe szmtandk bele. Plda. A vllalkozs vsrol egy telket, melyen egy j raktrpletet szeretne felpteni. A telken egy hasznlhatatlan plet is van, ezt le kell bontani. A telek vtelra 3 000 eFt + fa. A bontsi kltsg 500 eFt volt. A bonts utni tereprendezst egy kls vllalkoz vgezte, melyrl megkldte a szmlt 140 eFt + fa sszegben. A telek bonts utni vrhat piaci rtke a knyvvizsgl szerint 3 200 eFt. Az j raktrplet ptsi kltsge 12 000 eFt. Mekkora lesz a telek s az j raktrplet bekerlsi rtke? Telek: 3 200 000 Ft plet: 12 440 000 Ft

3. 2. 2. Egy adott beruhzs rdekben lebontott s jjptett plet bekerlsi rtke Egy adott beruhzs miatt lebontott s jraptett plet bontsnak kltsgeit a megvalsul beruhzs bekerlsi rtkbe kell beleszmtani. Az jrapts kltsge az jraptett eszkz bekerlsi rtknek minsl. Plda. A vllalkoz egy j gpsort szeretne telepteni, ehhez azonban a jelenlegi zemcsarnokot le kell bontani s jat kell helyette pteni. A bonts kltsge 1 100 eFt + fa. Az jjpts 11 000 eFt + fba kerl, az j gpsor beszerzsi ra pedig 6 000 eFt + fa. A bontst s az jjptst is kls kivitelez vgezte. Mekkora a csarnok s a gpsor bekerlsi rtke? zemcsarnok: 11 000 000 Ft Gpsor: 7 100 000 Ft

3. 2. 3. Brleti jog rtknek beszmtsa a bekerlsi rtkbe Olyan ingatlan megvsrlsakor, amelyre a vllalkozs mg rvnyes brleti joggal rendelkezik, lehetsg van arra, hogy a brleti jog mg meglv nett rtkt a vllalkozs a bekerlsi rtkben figyelembe vegye. A jog mg le nem rt sszege teht a vtelrbl levonsra kerl (mivel azt a vsrl fl egyszer mr megfizette), ugyanakkor a megvsrolt ingatlan bekerlsi rtkben megjelenik.

32

3. 2. 4. Importlt eszkz bekerlsi rtke Az importbl beszerzett eszkzk bekerlsi rtknek megllaptsakor a klfldi beruhzsi szlltval szembeni (devizs) sszeget forintra kell tszmtani. A Szmviteli trvny alapjn a devizs sszeget a szmlavezet bank ltal kzztett, a vsrls napjn rvnyes kzprfolyamon (a vteli s az eladsi rfolyam szmtani tlagn) vagy az MNB hivatalos rfolyamn kell forintra tszmtani.

3. 3. Trgyi eszkz beruhzs3. 3. 1. Sajt rezsis beruhzs A kltsgek elszmolst kveten az ellltssal kapcsolatos kzvetlen kltsgeket a beruhzs rtkbe vezetjk t (itt is hasznlatos a kifejezs, miszerint a kltsgeket a beruhzsra aktivljuk): T 51-57 K 1-4 T 161 K 582 A sajt rezsis beruhzsok esetben az FA-trvny fa-fizetsi ktelezettsget r el (az aktivlt kltsgek 20%-a), az sszeg azonban egyben elzetesen felszmtott faknt is rvnyesthet (ez amolyan tmen fa-ttel, fizetend s levonhat fa egyidejleg): T 466 K 467 Vgl az zembe helyezst/hasznlatba vtelt kveten az eszkzt a megfelel trgyi eszkz csoportba aktivljuk (a beruhzsok kzl tvezetjk a megfelel trgyi eszkz csoportba). T 12-15 K 161 3. 3. 2. Idegen kivitelezs A kls vllalkoz ltal megvalstott beruhzsoknl a pnzgyi forrs alapjn kt esetet klnbztetnk meg: a teljes egszben sajt forrsbl s a vegyes forrsbl finanszrozott beruhzsokat (a beruhzs elmletileg tisztn idegen forrsbl is finanszrozhat, azonban ennek gyakorlati jelentsge rendkvl alacsony). 3. 3. 2. 1. Idegen kivitelezs sajt forrsbl Az eszkz szmla szerinti (fa nlkli) vtelrt nyilvntartsba vesszk a beruhzsok kztt, az fs sszeget pedig a beruhzsi szlltkkal szembeni tartozsok kztt mutatjuk ki: T 161 K 455 T 466 K 455

33

A szmlzott ron tl felmerlt, az eszkzhz egyedileg hozzkapcsolhat (a bekerlsi rtkbe beletartoz) tovbbi ttelek fa nlkli rtkvel tovbb nveljk a beruhzs rtkt, valamint elszmoljuk az esetleges kapcsold ft: T 161 K 3-4. (pl. 381, 384, 454,) T 466 K 3-4 (pl. 381, 384, 454,) Minden kapcsold ttel elknyvelse utn a 161. szmln sszegylt bekerlsi rtket (a hasznlatba vtelt kveten) aktivljuk: T 12-15 K 161 A beruhzsi szlltval szemben felmerlt tartozsokat sajt pnzgyi forrsbl (az elszmolsi bettszmlrl vagy pnztrbl) rendezzk: T 455 K 384, 381 3. 3. 2. 2. Idegen kivitelezs vegyes forrsbl Vegyes pnzgyi forrs ignybevtele esetn az els teend a beruhzsra fordtand sajt pnzeszkzk elklntse (tvezetse az Elszmolsi bettszmlrl a 385. Elklntett bettszmlra): T 389 K 384 (Elszmolsi bettszmla terhelse) T 385 K 389 (jvrs az Elklntett bettszmln) A hitelek esetn tipikus megolds, hogy a bank a pnzt nem bocstja a vllalkozs rendelkezsre, hanem egy elre rgztett hitelkeretet biztost, s a szllti tartozsok rendezsekor a vllalkozs nevben eleve a szllt szmljra utalja a pnzt. Elmletileg azonban mgis lehetsges, hogy a vllalkozs a hitelsszeget elre megkapja. Ekkor ezt is az Elklntett bankszmln rjk jv: T 385 K 444 Az eszkz vtelrt s a kapcsold egyb tteleket az elzekkel megegyez mdon szmoljuk el, majd az eszkzt aktivljuk: T 161 K 455 (beruhzs szmla szerinti rtke) T 466 K 455 (kapcsold FA) T 161 K 3-4 (a bekerlsi rtkbe tartoz egyb ttelek)

34

T 466 K 3-4 (ezek F-ja) T 12-15 K 161 (eszkz aktivlsa) Az utols lps a szllti tartozsok rendezse, amely egyrszt trtnhet az Elklntett bankszmlrl (az ide elklntett sajt forrs s az esetlegesen a bank ltal elre tutalt hitelsszeg felhasznlsval): T 455 K 385 Amennyiben a bank a hitelsszeget nem utalta t elre, akkor a tartozs rendezse a rendelkezsre ll hitelkeret felhasznlsval trtnik. A bank fel fennll hiteltartozs teht a rendezssel egyidejleg keletkezik: T 455 K 444 3. 3. 3. Beruhzsra adott elleg Amennyiben a beruhzssal kapcsolatban a szlltnak elre fizet a vllalkozs, azt beruhzsra adott ellegknt kell nyilvntartani. Az FA-trvny az ellegfizetst a beszerzssel azonos mdon kezeli, gy az ellegknt kifizetett sszeget szt kell bontani fa nlkli sszegre s elzetesen felszmtott fra, s az albbi mdon kell knyvelni: T 352 K 384 (381) T 466 K 384 (381) a kifizetett elleg fa nlkl ez elleg fja

Miutn a beruhzsi szllt a teljests utn killtja a szmlt a beruhzsrl (a 455. szmla Kvetel oldalra rknyveljk a teljes sszeget), a kifizetett elleget le kell vonni a fizetend sszegbl s annak fjbl: T 455 K 352 T 455 K 466 3. 3. 4. Trgyi eszkzk importbeszerzse Az importlt eszkz szmla szerinti vtelrt a klfldi beruhzsi szlltkkal szembeni tartozsknt mutatjuk ki (ha meg akarjuk klnbztetni a belfldi s klfldi szllti tartozsokat, akkor a 455. Beruhzsi szlltk szmla igny szerint tovbb bonthat, ahol a 4551. a belfldi, a 4552. pedig a klfldi beruhzsi szlltkat jelli). A devizs sszeget a korbbiakban lertak alapjn a teljestskor rvnyes kzprfolyamon szmtjuk t forintra: T 161 K 455 (beruhzs szmlzott rtke, klfldi szllti tartozs) Az importlt eszkzre a vmhatsg (VPOP) vmot vethet ki, amely tovbb nveli a bekerlsi rtket, valamint a vmhatsggal szembeni tartozsknt jelenik meg: T 161 K 465 az elleg levonsa az elleg fjnak levonsa

35

Az adhatsg (APEH) a vmteher mellett import ft 1 is kivet. A levonhat fa nem rsze a bekerlsi rtknek, gy a 161. szmln nem jelenthet meg. Az fa csak akkor vlik visszaignyelhetv, ha tnylegesen kifizetsre kerlt. Ennek nyomon kvetse rdekben elszr nem a 466. szmln, hanem a 368. szm tmeneti (technikai) szmln szerepeltetjk az sszeget: T 368 K 465 A beruhzshoz kzvetlenl kapcsold egyb rfordtsokkal a bekerlsi rtket tovbb nveljk: T 161 K 3-4 (egyb ttelek, pl. szlltsi kltsg) T 466 K 3-4 (egyb ttelek F-ja) Minden kapcsold ttel elknyvelse utn az eszkzt aktivljuk: T 12-15 K 161 Utlagos teend, hogy az import fa vmhatsgnak trtn tutalsa utn (az tutalssal visszaignyelhetv vlt) fa-sszeget a 368. technikai szmlrl a 466. szmlra vezetjk t: T 465 K 384 (FA pnzgyi rendezse) T 466 K 368 (visszaignyls) A devizs tartozs pnzgyi rendezse A klfldi beruhzsi szlltval szembeni, klfldi pnznemre szl tartozs rendezsekor az albbi mdon kell eljrni: a ktelezettsg eredetileg nyilvntartsba vett [knyv szerinti] rtkt meg kell llaptani, az tutalt devizasszeget pnzcskkensknt el kell knyvelni: o ha a vllalkozs sajt devizabett-szmljn rendelkezik a szksges devizasszeggel, s a tartozst ebbl rendezi, akkor a devizabett cskkenst az tutalt deviza eredeti bekerlsi rfolyamn kell forintra tvltani o ha a tartozst az elszmolsi bettszmlrl [azaz banktl vsrolt devizval] rendezzk, akkor az tutalt sszeget az aktulis deviza-eladsi rfolyamon kell forintra tvltani a ktelezettsg knyv szerinti rtke s az tutalt deviza megfelel rfolyamon szmtott forintrtke kztti klnbzetet [a realizlt rfolyamnyeresget vagy vesztesget] a pnzgyi mveletek bevtelei illetve a pnzgyi mveletek rfordtsai kztt mutatjuk ki.

1

Import F-t unink kvli orszgbl trtn import esetben kell felszmolni!

36

Knyvelsi ttelek: T 455 K 386 (384) a pnzllomny cskkentse az tutalt deviza forintrtkvel (devizaszmla esetn bekerlsi, elszmolsi bett esetn eladsi rfolyamon) T 455 K 9762 vagy: T 8762 K 455 realizlt rfolyamnyeresg realizlt rfolyamvesztesg

3. 4. Trgyi eszkzket rint alapvet gazdasgi esemnyekAz esetek tbbsgben ugyanazokat a tteleket kell elknyvelni, mint az immaterilis javak esetben, az albbi klnbsgekkel: llomnynvekedsek esetn mindig kzbe kell iktatni a 161. Befejezetlen beruhzsok szmlt, llomnycskkensek esetn pedig az rintett sszegeket a 11. szmlk helyett a 12-15. szmlkrl kell kivezetni. 3. 4. 1. Apportknt trtn tvtel T 161 K 359 llomnyba vtel a ltest okirat szerinti rtken fa, ha az tad thrtja aktivls a tkeemels bejegyzse

T 466 K 4792 T 12-15 K 161 T 359 K 411 3. 4. 2. Trts nlkli tvtel

T 161 K 9891 az eszkz tvtele (az tadnl nyilvntartott nett rtk s piaci rtk kzl a kisebbiket kell figyelembe venni) T 9891 T 466 T 12-15 T 571 T 4833 K 4833 K 4792 K 161 K 129-159 K 9891 rendkvli bevtel elhat. fa, ha az tad thrtja aktivls v vgn cs elszmolsa az elhatrolt bevtel arnyos feloldsa

37

3. 4. 3. rtkests T 311 T 311 K 961 K 467 rtkests bevtele fizetend fa brutt rtk kivezetse terv szerinti cs kivezetse terven felli cs kivezetse

T 861 K 12-15 T 129-159 K 861 T 128-158 K 861 3. 4. 4. Apportknt trtn tads T 171 (172) K 981 T 3684 T 881 K 467 K 467

a megszerzett rszeseds ltest okirat sz. rtke fa, ha thrtja fa, ha nem hrtja t brutt rtk kivezetse terv szerinti cs kivezetse terven felli cs kivezetse

T 881 K 12-15 T 129-159 K 881 T 128-158 K 881 3. 4. 5. Trts nlkli tads T 8891 K 12-15 T 129-159 K 8891 T 128-158 K 8891 T 3684 T 8891 3. 4. 6. Selejtezs T 8664 K 12-15 T 129-159 K 8664 T 128-158 K 8664 K 467 K 467

brutt rtk kivezetse terv szerinti cs kivezetse terven felli cs kivezetse thrtott fa (piaci rtk alapjn!) fa, ha nem hrtja t

brutt rtk kivezetse terv szerinti cs kivezetse terven felli cs kivezetse

3. 4. 7. Terv szerinti s terven felli rtkcskkens, visszars T 571 K 129-159 T 8664 T 128-158 K 128-158 K 9664 terv szerinti cs elszmolsa terven felli cs elszmolsa terven felli cs visszarsa

38

3. 4. 8. rtkhelyesbts T 127-157 K 417 rtkhelyesbts elszmolsa

39

Mintafeladatok 1. feladatA vllalkozs sszetett beruhzst hajtott vgre trgyv februr-mrciusban: megvsrolt egy zempletet, melybe egy termel berendezst teleptett. A beruhzssal kapcsolatos gazdasgi esemnyek idrendben: Februr 2.: A vllalkozs sajt pnzeszkzeibl elklntett 25 milli forintot a beruhzsra. A banktl a terhelsi s a jvrsi rtests is megrkezett. Februr 6.: Az ingatlanbeszerzs elksztsvel megbzott gynk 400 000 Ft + 20% fa megbzsi djat szmtott fel, melyet a vllalkozs kszpnzben rendezett. Februr 14.: Sor kerlt az plet megvsrlsra, melynek szmlzott ellenrtke 16 milli Ft + 20% fa. Februr 22.: A vllalkozs megvsrolta a termel berendezst, melynek szmla szerinti vtelra 12 milli Ft + 20% fa. Februr 24.: Az elklntett pnzbl tutaltk az plet ellenrtkt. Mrcius 1.: Az plet hasznlatba vtele megtrtnt. Mrcius 4.: A termel berendezs szlltst vgz fuvaroznak 200 000 Ft + 20% fa szlltsi djat fizetett ki a vllalkozs kszpnzben. Mrcius 16.: A berendezs zembe helyezst a vllalkozs dolgozi vgeztk, ezzel kapcsolatban felmerlt sszesen 800 000 Ft kltsg, ebbl 600 000 Ft kzvetlen. Mrcius 25.: A vllalkozs kifizette a berendezs vtelrt, rszben a maradk elklntett pnzbl, rszben hossz lejrat bankhitelbl. Mrcius 31.: A berendezs hasznlatba vtelrl elkszlt a szmviteli dokumentum. Tovbbi informcik: Az plet hasznos lettartamt 50 vben, maradvnyrtkt 5 milli Ft-ban hatroztk meg. A berendezst 5 vig tervezik hasznlni, megllaptott maradvnyrtke 2 milli Ft. A vllalkozs minden trgyi eszkznl lineris rtkcskkenssel szmol. A mrlegkszts napja prilis 15. v vgi rtkelssel kapcsolatos informcik: Az plet piaci rtke a hasznlatba vtel utn folyamatosan emelkedett, a mrlegkszts napjn a knyvvizsgl vlemnye szerint 20 milli forint. Ezt a klnbzetet a vllalkozs szmviteli politikja jelentsnek minsti, valamint a vllalkozs l a trvny adta felrtkelsi lehetsggel. A berendezs decemberben egy zemi baleset kvetkeztben megrongldott, melynek kvetkeztben a relis piaci rtke 9 milli forintra cskkent (a klnbzet jelentsnek minsl). Feladat: Knyvelje el idrendben a trgyvi gazdasgi esemnyeket! Vlaszoljon az albbi krdsekre!

40

a) Mekkora az plet s a berendezs bekerlsi rtke? plet Berendezs .. ..

b) Mekkora a beruhzsi szlltval szembeni tartozsok sszege februr 23-n? .... c) Mekkora a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla egyenlege februr 28-n? .... d) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi eredmnykimutats rtkcskkensi lers sorban? .... e) A trgyvi mrleg mely soraiban jelenik meg az plet felrtkelsnek sszege? .... f) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi eredmnykimutats Egyb rfordtsok sorban? .... g) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi mrlegben a Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek sorban a berendezssel kapcsolatban? .... h) Mekkora fa-fizetsi ktelezettsge keletkezett a vllalkozsnak a beruhzssal kapcsolatos esemnyek hatsra? ....

41

1. feladat megoldsa1) A trgyvi gazdasgi esemnyek knyvelse Februr 2. T 389 K 384 Terhels T 385 K 389 Jvrs Februr 6. T 161 K 381 T 466 K 381 Megbzsi dj + 20% fa Februr 14. T 161 K 455 T 466 K 455 Az plet vtelra + 20% fa Februr 22. T 161 K 455 12 000 000 T 466 K 455 2 400 000 A berendezs vtelra + 20% fa Februr 24. T 455 K 385 19 200 000 Az plet vtelrnak tutalsa Mrcius 1. T 123 K 161 16 400 000 Az plet aktivlsa (bekerlsi rtken) Mrcius 4. T 161 K 381 T 466 K 381 Szlltsi dj + 20% fa 200 000 40 000 16 000 000 3 200 000 400 000 80 000 25 000 000 25 000 000

42

Mrcius 16. T 51-57 K 1-4 A kltsgek elszmolsa 800 000

T 161 K 582 600 000 A kzvetlen kltsgek aktivlsa T 466 K 467 120 000 Sajt rezsis beruhzs 20%-os fja Mrcius 25. A berendezs vtelra 12 mFt + 20% fa, azaz 14,4 mFt. Az elklntett bankszmln az plet vtelrnak kifizetse utn 5,8 mFt maradt. A berendezs teljes vtelrnak rendezshez teht 8,6 mFt bankhitelre van szksg. T 455 K 385 5 800 000 T 455 K 444 8 600 000 A berendezs vtelrnak rendezse Mrcius 31. T 131 K 161 A berendezs aktivlsa v vgi teendk (december 31.) plet terv szerinti rtkcskkense: T 57 K 129 190 000 Az plet trgyvi amortizcija Kiszmtsa: (16 400 000 Ft 5 000 000 Ft) / 50 v / 12 h * 10 h Berendezs terv szerinti rtkcskkense: T 57 K 139 1 620 000 A berendezs trgyvi amortizcija Kiszmtsa: (12 800 000 Ft 2 000 000 Ft) / 5 v / 12 h * 9 h plet rtkhelyesbtse: T 127 K 417 rtkhelyesbts 3 790 000 12 800 000

Kiszmtsa: 20 000 000 Ft (16 400 000 Ft 190 000 Ft)

43

Berendezs terven felli rtkcskkense: T 86 K 138 Terven felli rtkcskkens 2 180 000

Kiszmtsa: (12 800 000 Ft 1 620 000 Ft) 9 000 000 Ft 2) Vlaszok a krdsekre a) Mekkora az plet s a berendezs bekerlsi rtke: plet Berendezs 400 000 + 16 000 000 = 16 400 000 Ft 12 000 000 + 200 000 + 600 000 = 12 800 000 Ft

b) Mekkora a beruhzsi szlltval szembeni tartozsok sszege februr 23-n? 16 000 000 + 4 000 000 + 12 000 000 + 3 000 000 = 35 000 000 Ft c) Mekkora a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla egyenlege februr 28-n? 400 000 + 16 000 000 + 12 000 000 = 28 400 000 Ft d) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi eredmnykimutats rtkcskkensi lers sorban? 190 000 + 1 620 000 = 1 810 eFt e) A trgyvi mrleg mely soraiban jelenik meg az plet felrtkelsnek sszege? A. II. 7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse D. VI. rtkelsi tartalk f) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi eredmnykimutats Egyb rfordtsok sorban? A terven felli rtkcskkens sszege, azaz 2 180 eFt g) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi mrlegben a Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek sorban a berendezssel kapcsolatban? A nett rtke, azaz 12 800 000 1 620 000 2 180 000 = 9 000 eFt h) Mekkora fa-fizetsi ktelezettsge keletkezett a vllalkozsnak a beruhzssal kapcsolatos esemnyek hatsra? A sajt rezsis beruhzs fja, azaz 120 000 Ft

44

2. feladatEgy vllalkozs trgyi eszkzkkel kapcsolatos szmlinak kiemelt egyenlegei az idszak elejn: 122. Telkek 123. pletek 1293. pletek rtkcskkense 131. Termel gpek 139. Termel gpek rtkcskkense 5 000 000 26 000 000 7 800 000 13 250 000 5 520 000

Trgyidszaki gazdasgi esemnyek: 1. A vllalkozs vsrolt egy telket 4 200 000 Ft + 20% frt, 30 napos fizetsi hatridvel. Az ptsre alkalmass ttel rdekben tovbbi 850 000 Ft + 20% fa sszeget fizettek ki kszpnzben. A knyvvizsgl szerint az ptsre alkalmas telek piaci rtke 4 500 000 Ft. A telket a figyelembe vehet bekerlsi rtken aktivltk. 2. A vllalkozs a telken felptend plet kivitelezjnek 300 000 Ft elleget utalt t (az sszeg az ft is tartalmazza). 3. A telken kls kivitelezsben felplt egy plet, melynek tervezsi dja 1 200 000 Ft + 20% fa volt (kszpnzben rendezve). Az ptsi s egyb munklatokrl a kivitelez sszesen 16 250 000 Ft + 20% fa sszeg szmlt lltott ki, melybl levonsra kerlt a korbban kifizetett elleg. Az pletet trgyv oktber 1-n hasznlatba vettk, melyrl elkszlt a kapcsold bizonylat. Lerst 50 vre tervezik, a megllaptott maradvnyrtk 6 000 000 Ft. 4. A telek vtelrt a vllalkozs az elszmolsi bettszmlrl tutalta. 5. Klfldrl beszereztek egy gpet 20 000 USD-rt. A vsrls napjn rvnyes devizarfolyamok: 188 Ft/USD illetve 202 Ft/USD. A vtelr tutalsra mg nem kerlt sor. A gppel kapcsolatban felmerlt 300 000 Ft vmteher, a vmhatsg tovbb kirtt 20% import ft (a vmhatsggal szembeni tartozsok tutalsra mg nem kerlt sor). A belfldi szlltssal s az zembe helyezssel kapcsolatosan felmerlt tovbbi 400 000 Ft + 20% fa kltsg, melyrl a kls vllalkozs megkldte a szmlt. A gpet trgyv jlius 1-n zembe helyeztk. A megllaptott hasznos lettartam 10 v, a maradvnyrtk 400 000 Ft. 6. A VPOP-val szembeni tartozsait a vllalkozs tutalta. 7. Elszmoltk az j plet s a gp trgyvre jut rtkcskkensi lerst. Feladat: a) Knyvelje el idsorosan a trgyidszaki gazdasgi esemnyeket! b) llaptsa meg a Trgyi eszkzk mrlegrtkt!

2. feladat megoldsaa) Esemnyek knyvelse 1) T 161 K 455 Telekvsrls T 466 K 455 Telek fja 4 200 000 840 000

45

T 161 K 381 850 000 Az ptsre alkalmass ttel rdekben felmerlt egyb kltsgek K 466 K 381 Egyb kltsgek fja 170 000

T 122 K 161 4 500 000 Telek aktivlsa (a felmerlt ttelek csak a vrhat piaci rtkig vehetk figyelembe!) (Fennmarad tbbletkltsg: 5 050 000 4 500 000 = 550 000 Ft) 2) T 352 K 384 Beruhzsra adott elleg T 466 K 384 Elleg fja 3) T 161 K 381 plet tervezsi dja T 466 K 381 Tervezsi dj fja T 161 K 455 ptsi dj szmlzott sszege T 466 K 455 ptsi dj fja T 455 K 352 Elleg levonsa a szllti tartozsbl T 455 K 466 Elleg fjnak levonsa a tartozsbl 1 200 000 240 000 16 250 000 3 250 000 250 000 50 000 250 000 50 000

T 123 K 161 18 000 000 plet aktivlsa (bekerlsi rtk: 550 000 + 1 200 000 + 16 250 000 = 18 000 000 Ft) 4) T 455 K 384 5 040 000 A telek vtelrnak tutalsa (4 200 000 + 840 000 = 5 040 000 Ft) 5) T 161 K 455 3 900 000 Import gp vtelra (kzprfolyamon: 20 000 USD * 195 Ft/USD)

46

T 161 K 465 Vmteher

300 000

T 3683 K 463 840 000 Import fa elszmolsa (Vmrtk = 3 900 000 + 300 000 = 4 200 000 Ft Import fa = 4 200 000 * 0,2 = 840 000 Ft) T 161 K 455 Szlltsi s zembe helyezsi kltsg 400 000

T 466 K 455 80 000 Szlltsi s zembe helyezsi kltsgek fja T 131 K 161 4 600 000 A termel gp aktivlsa (Bekerlsi rtk: 3 900 000 + 300 000 + 400 000 = 4 600 000 Ft) 5) T 464 K 384 T 465 K 384 Vm s import fa tutalsa T 466 K 3683 Import fa visszaignylse 6) T 571 K 129 60 000 plet trgyvi (oktber 1. december 31.) rtkcskkense [Kiszmtsa: (18 000 000 6 000 000) / 50 v / 12 h * 3 h] T 571 K 139 210 000 Gp trgyvi (jlius 1. december 31.) rtkcskkense [Kiszmtsa: (4 600 000 400 000) / 10 v / 12 h * 6 h] b) Trgyi eszkzk mrlegrtke Szmla 122. Telkek 123. pletek 1293. pletek cs (KE!) 131. Termel gpek 139. Termel gpek cs (KE!) Nyit egyenleg 5 000 000 26 000 000 7 800 000 13 250 000 5 520 000 Vltozsok + 4 500 000 + 18 000 000 + 60 000 + 4 600 000 + 210 000 v vgi egyenleg 9 500 000 44 000 000 7 860 000 17 850 000 5 730 000 840 000 300 000 840 000

A 122., 123., s 131. szmlk (Tartozik) egyenlegei nvelik, mg a 1293. s a 139. szmlk (Kvetel) egyenlegei cskkentik a bekerlsi rtket: Trgyi eszkzk mrlegrtke: 9 500 + 44 000 7 860 + 17 850 5 730 = 57 760 eFt 47

3. feladatVgezze el az albbi esemnyek knyvviteli elszmolst! a) Az A vllalkozs apportknt tadott egy pletet a B vllalkozsnak, melynek brutt rtke 15 000 000 eFt, halmozott terv szerinti rtkcskkense 3 500 000 eFt. A felek ltal rgztett apportrtk 13 000 000 eFt + 20% fa, melyet a knyvvizsgl jvhagyott. Az apportlssal az A vllalkozs nem szerzett mrtkad befolyst, az fa nem kerlt thrtsra. Az apport cgbrsgi bejegyzsrl megrkezett az rtests. Kontrozza az apportlssal kapcsolatos tteleket az tadnl s az tvevnl is! b) A C vllalat trts nlkl tadta egyik irodai szmtgpt a D vllalkozsnak. A szmtgp brutt rtke 250 eFt, halmozott rtkcskkense 180 eFt, piaci rtke megegyezik a nett rtkkel. Az tadssal kapcsolatos ft az tad cg thrtotta az tvevre. A szmtgp aktivlsra az tvevnl sor kerlt. Kontrozza az tadssal kapcsolatos tteleket az tadnl s az tvevnl is! c) Az E nev fuvarozcg rtkestette egyik teherautjt az F vllalkozsnak. A teheraut eredeti bekerlsi rtke 32 000 eFt volt, az rtkests napjig elszmolt terv szerinti rtkcskkens 21 500 eFt. Az E vllalat az eladsi rat 12 000 eFt + 20% fa sszegben llaptotta meg, a fizetsre 15 napos hatridt adott a vevnek. Az eszkzt a vev cg a termelsben rszt vev jrmvek kz aktivlta. Kontrozza az adsvtellel kapcsolatos tteleket az eladnl s a vevnl is! d) A vllalkozs egyik termel gpe kresemny kvetkeztben megrongldott. A gp brutt rtke 3 400 eFt, halmozott terv szerinti rtkcskkense 1 200 eFt. A megronglds utni llapotban a gp relis piaci rtke (a knyvvizsgli vlemny alapjn) 800 eFt. Kontrozza a kresemnnyel kapcsolatos tteleket!

3. feladat megoldsaa) tadnl: T 172 K 981 A megszerzett rszeseds rtke T 881 K 467 fa (nem hrtotta t) 13 000 000 2 600 000

T 881 K 123 15 000 000 T 129 K 881 3 500 000 A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse

48

tvevnl: T 161 K 359 tvtel (Nincs fa-ttel.) T 123 K 161 plet aktivlsa T 359 K 411 Az apport bejegyzse b) tadnl: T 8891 K 143 250 000 T 149 K 8891 180 000 A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse T 3684 K 467 thrtott fa elszmolsa tvevnl: T 161 K 9891 tvtel T 9891 K 4833 Rendkvli bevtel elhatrolsa T 466 K 4792 thrtott fa T 143 K 161 Aktivls c) Eladnl: T 311 K 961 T 311 K 467 rbevtel s fa elszmolsa 12 000 000 2 400 000 70 000 70 000 14 000 70 000 14 000 13 000 000 13 000 000 13 000 000

T 861 K 132 32 000 000 T 139 K 861 21 500 000 Brutt rtk s halmozott terv szerinti cs kivezetse

49

Vevnl: T 161 K 455 T 466 K 455 Beszerzsi r s fa elszmolsa T 132 K 161 Aktivls d) T 8664 K 138 Terven felli cs elszmolsa 12 000 000 2 400 000 12 000 000

1 400 000

50

Gyakorl feladatok 1. feladatEgy vllalkozs trgyv november hnapban megvalstott termel gpi beruhzsval kapcsolatban felmerlt ttelek a kvetkezk: A beszerzssel kapcsolatban felmerlt 200 000 Ft + 20% FA megbzsi dj, melyet a vllalkozs kszpnzben rendezett. Az importlt gp devizaszmla szerinti rtke 12 000 EURO. A teljests napjn rvnyes rfolyamok: 254 Ft/EURO ill. 262 Ft/EURO. A vmeljrs keretben megllaptott vm sszege 344 000 Ft, tovbb a vmhatsg kivetett 800 000 Ft import F-t. A belfldi szlltsi kltsg a fuvarozst vgz vllalkoz kszpnzfizetsi szmlja alapjn 500 000 Ft + 20% FA. A gp zembe helyezst szintn kls vllalkoz vgezte, melyrl 100 000 Ft + 20% FA sszeg szmlt lltott ki. A vmhatsggal szembeni tartozsait a vllalkozs tutalssal rendezte. (Ne feledkezzen meg a kapcsold FA tvezetsrl sem!) A gpet trgyv november 30-n aktivltk. Az zembe helyezssel kapcsolatos tartozst a vllalkozs kszpnzben rendezte. December 31-n elszmoltk a gp trgyvre jut, 60 000 Ft sszeg rtkcskkensi lerst. Feladat: Knyvelje el idsorosan a fenti gazdasgi esemnyeket! Mutassa be a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla tartalmt a megfelel ellenszmlahivatkozsokkal egytt!

2. feladatA vllalkozs j termel gpvel kapcsolatos esemnyek idrendben az albbiak voltak: A gpet klfldrl szereztk be, a szmla szerinti vtelr 9 000 EURO (a teljestskor rvnyes rfolyamok 246;258 Ft/EURO). A vtelr tutalsra mg nem kerlt sor. A gpre 480 000 Ft vmot vetett ki a vmhatsg. A vmhatsg tovbbi 876 000 Ft-ot llaptott meg import fa cmn. A gp zembe helyezsrt 252 000 Ft + 20% ft fizetett ki a vllalkozs egy belfldi cgnek kszpnzben. A gp aktivlsa megtrtnt. A vllalkozs tutalta a vmhatsggal szembeni tartozsait. A gp trgyvre jut rtkcskkensi lersa 500 000 Ft. Feladat: llaptsa meg a gp bekerlsi rtkt, majd knyvelje el a gppel kapcsolatos gazdasgi esemnyeket az albbi szmlavzakon! Bekerlsi rtk (Ft-ban): Szmts mdja: ..

51

161. Befejezetlen beruhzsok

455. (Klfldi) beruhzsi szlltk

368. Klnfle egyb kvetelsek

465. Vmhatsggal sz. tartozsok

NYE:

381. Pnztr 800 000

NYE:

384. Elszmolsi bettszmla 5 200 000

466. Elzetesen felszmtott FA

131. Termel gpek

571. rtkcskkensi lers

139. Termel gpek rtkcskkense

3. feladatA vllalkozs egy j zemplet pttetsbe kezdett a sajt tulajdonban lv telken. A beruhzssal kapcsolatban idrendben az albbi esemnyek merltek fel: Kszpnzben kifizettk az plet 2 000 000 Ft + 20% FA sszeg tervezsi djt. A kiviteleznek fizetend elleg fedezsre a banktl 9 000 000 Ft beruhzsi hitelt vettek fel, ami jvrsra kerlt az elklntett bankszmln. A hitellel kapcsolatban a bank 100 000 Ft hitelbrlati djat s 90 000 Ft kezelsi kltsget emelt le a vllalkozs bankszmljrl. A szerzds rtelmben tutaltk a kiviteleznek a 9 000 000 Ft elleget (az sszeg mr tartalmazza az ft). Az ptsi munklatok befejeztvel a kivitelez killtotta a 30 940 000 Ft + 20% FA sszeg szmlt, melybl levonsra kerlt a korbban kifizetett elleg. A kivitelez fel fennll tartozst az elszmolsi bettszmlrl rendeztk. tutaltk a beruhzsi hitel 1 500 000 Ft sszeg els trleszt rszlett s a kapcsold 450 000 Ft kamatot. Az pletet aktivltk. Feladat: Kontrozza a beruhzssal kapcsolatos esemnyeket! Mutassa be a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla tartalmt! 52

4. feladatA vllalkozs egy j raktrplet pttetsbe kezdett. A beruhzssal kapcsolatos gazdasgi esemnyek a kvetkezk voltak: A szksges engedlyekrt 100 000 Ft-ot fizettek ki kszpnzben. Az plet tervezsnek djrl, 400 000 Ft + 20% FA-rl megrkezett a tervez szmlja. Az ptsi munklatokrl 10 000 000 Ft + 20% FA sszeg szmlt lltott ki a kivitelez. A kivitelez fel fennll tartozst a bankkal korbban szerzdtt beruhzsi hitelkeret felhasznlsval rendeztk. Az pletet aktivltk. tutaltk a beruhzsi hitel 500 000 Ft sszeg els trleszt rszlett s a kapcsold 250 000 Ft kamatot. Az plet trgyvi rtkcskkensi lersa 220 000 Ft. Feladat: Kontrozza a beruhzssal kapcsolatos esemnyeket! Mutassa be a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla tartalmt!

5. feladatA vllalkozs egy beruhzsi szlltval szemben fennll tartozst tutalssal rendezi. A tartozs sszege 8 000 EUR, ami a nyilvntartsba 1 984 000 Ft-os rtken kerlt be. Feladat: Kontrozza a pnzgyi rendezssel kapcsolatos tteleket, ha a) az tutalshoz a sajt devizaszmln lv, 256 Ft/EUR rfolyamon nyilvntartott devizt hasznljuk fel, b) a tartozst az elszmolsi bettszmlrl, banktl vsrolt devizval egyenltjk ki, s az tutalskor rvnyes rfolyamok: 255 Ft/EUR [vteli] ill. 262 Ft/EUR [eladsi]!

53

4. fejezet Vsrolt kszletek4. 1. A vsrolt kszletek fogalmaVsrolt kszleteknek nevezzk azokat a kszleteket, melyeket a vllalkozs kls szereplktl szerez be, s a termelsi folyamatban felhasznl vagy vltozatlan formban rtkest. Vsrolt kszletnek minslnek az anyagok s az ruk. Anyagok: A termk-elllts vagy szolgltatsnyjts sorn felhasznlt munkatrgyak, melyek eredeti formjukat elvesztik, s rtkk az ellltott termk vagy nyjtott szolgltats rtkben jelenik meg. Fajti: nyers-s alapanyagok segdanyagok zemanyagok, ftanyagok alkatrszek egyb anyagok (pl. csomagolanyagok, nyomtatvnyok) ruk: A vllalkozs ltal beszerzett s vltozatlan formban (de nem vltozatlan ron) tovbbadott kszletek. Fajti: Kereskedelmi ruk: tovbbrtkests cljbl beszerzett termkek. Kzvettett szolgltatsok: a vllalkozs ltal megrendelt, harmadik szemly ltal nyjtott, de a vllalkozs ltal sajt nevben rtkestett szolgltatsok. Bettdjas gngylegek: olyan csomagolsi eszkzk (doboz, rekesz, palack, flakon stb.), amelyek tbbszr is felhasznlhatk, illetve a termket szllts kzben megvjk a kls hatsoktl, valamint forgalmazjuk visszavltsi ktelezettsget vllal bettdj ellenben.

4. 2. Az anyagok llomnyvltozsainak elszmolsaAz anyagokkal kapcsolatos esemnyek elszmolsa az alkalmazott nyilvntartsi mdszertl fgg. Az anyagkszletek nyilvntartsa trtnhet: tnyleges beszerzsi ron tervezett beszerzsi ron tnyleges szmla szerinti ron tervezett szmla szerinti ron Az egyes mdszereket (a szmlaszmok sokflesge miatt) kiemelten az alapanyagok pldjn keresztl szemlltetjk. 4. 2. 1. Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts A legegyszerbb mdszer. Lnyege, hogy az anyagok tnyleges beszerzsi rtkt egyetlen szmla tartalmazza, gy minden llomnyvltozs (nvekeds illetve cskkens) az adott szmln, tnyleges ron kerl rgztsre:

54

T+ Tnyleges beszerzsi r Kapcsold esemnyek knyvelse: Beszerzs

211. Alapanyagok

K

Az anyagkszlet nvekedst a 211. Alapanyagok szmln mutatjuk, mellyel szemben a 454. Szlltk szmln kimutatjuk a beszerzsi r sszegt, majd elszmoljuk a kapcsold F-t (a 466. Elzetesen felszmtott FA szmla segtsgvel): T 211 K 454 T 466 K 454 Visszaklds (a beszerzs fordtottja) A visszaklds elszmolsa a beszerzssel ellenttes knyvelsi ttelekkel trtnik: T 454 K 211 T 454 K 466 Utlag kapott engedmny A visszakldshez hasonlan a beszerzs fordtottja: T 454 K 211 T 454 K 466 Felhasznls Az anyagfelhasznls rtkt anyagkltsgknt kell elszmolni (az 511. Felhasznlt anyagok kltsgei szmln), tovbb az anyagok szmln rgzteni kell a cskkenst: T 511 K 211 A tnyleges beszerzsi ras mdszer sszefoglalsa: 21-22. Anyagok 454. Belfldi szlltk 466. Elzetes felsz. FA Anyagvsrls tnyleges 2. Felszmolt FA beszerzsi ron 3. Visszaklds s engedmny 4. Visszaklds s engedmny FA-ja 511. Anyagkltsg 5. Anyagfelhasznls anyagkltsgknt trtn elszmols (tlagr vagy FIFO alapjn) az engedmny rtke az engedmnyre jut fa a visszaklds rtke a visszakldsre jut fa beszerzs tnyleges ron fa

55

4. 2. 2. Tervezett beszerzsi ras nyilvntarts A tervezett beszerzsi ras nyilvntarts esetn az alapszmln (211. Anyagok) az anyagkszletet a hozz rendelt tervezett ron mutatjuk ki, melyet egy kapcsold korrekcis szmla (228. Anyagok rklnbzete) segtsgvel korriglunk a tnyleges rra. A tervezett r alkalmazsa megknnyti a tervezst, az idszak kzi vltozsok a mennyisgi adatok birtokban azonnal ki szmthatk. Az alapszmla s a kapcsold rklnbzet szmla egyestett egyenlege adja a kszlet tnyleges beszerzsi rt: T+ Tervezett beszerzsi r 211. Alapanyagok K

T+ 228. Anyagok rklnbzete K rklnbzet (+) rklnbzet () (ha tnyleges r > tervezett r) (ha tnyleges r < tervezett r) Valamennyi nvekeds illetve cskkens esetben a vltozst az alapszmln tervezett ron rgztjk, majd a tranzakci tnyleges rtkt az rklnbzet-szmlval szemben szmoljuk el. Fontos megjegyzs, hogy a 228. Anyagok rklnbzete szmln a klnbzet nem kzvetlenl, hanem a knyvelsi ttelek kvetkeztben egyenlegben jelenik meg. Az rklnbzet szmlnak Tartozik s Kvetel egyenlege is lehet (nvel illetve cskkent jelleg klnbzet). Kapcsold esemnyek knyvelse: Beszerzs Beszerzskor a nvekeds tervezett ron szmtott rtkt az alapszmln, vele szemben pedig az rklnbzet-szmln knyveljk el. Ezt kveten az rklnbzetszmlval szemben knyveljk a tnyleges szllti tartozst, majd elszmoljuk a beszerzshez kapcsold F-t. T 211 K 228 T 228 K 454 T 466 K 454 Visszaklds A beszerzs mindhrom ttelt fordtva kell knyvelni, a megfelel sszegekkel: T 228 K 211 T 454 K 228 visszaklds elszmolsa tervezett ron a visszakldtt anyag tnyleges ra nyilvntartsba vtel tervezett ron tnyleges r elszmolsa beszerzsre jut fa

56

T 454 K 466 Utlag kapott engedmny

a visszakldsre jut fa

A szllttl kapott engedmny a tervezett rat nem rinti, csak az rklnbzetet mdostja: T 454 K 228 T 454 K 466 Felhasznls Az anyagfelhasznlst itt is anyagkltsgknt kell elszmolni, tovbb mindkt rintett szmlrl ki kell vezetni az arnyos sszeget (az alapszmlrl a tervezett rat, az rklnbzet-szmlrl pedig az arnyos rklnbzetet): T 511 K 211 T 511 K 228 T 228 K 511 A tervezett beszerzsi ras mdszer sszefoglalsa: 21-22. Anyagok 228. Anyagok rkl. 454.Belfldi szlltk a felhasznls rtke tervezett ron felhasznlsra jut rklnbzet (+) felhasznlsra jut rklnbzet () az engedmny sszege erre jut fa

Anyagvsrls tervezett beszerzsi ron 2. Anyagvsrls tnyleges beszerzsi ron 4. Visszaklds tervezett ron 5. Visszaklds s engedmny tnyleges beszerzsi ron

511. Anyagkltsg 7. Anyagfelhasznls

466. Elzetes felsz. FA 3. FA 6. Visszaklds s engedmny FA

8. A felhasznlsra jut rklnbzet

57

4. 2. 3. Tnyleges szmla szerinti ras nyilvntarts A tnyleges szmla szerinti r a beszerzskor az anyag-kszletrt fizetett sszeget jelenti, figyelmen kvl hagyva a bekerlsi rtkbe beletartoz tovbbi tteleket (pl. szlltsi/rakodsi kltsg). Ez esetben az alapszmln (211. Anyagok) az anyagkszlet tnyleges szmla szerinti rtke jelenik meg, a kapcsold mellkkltsgeket pedig elklntetten, a 218. Anyagok mellkkltsgei szmln tartjuk nyilvn. Az alapszmla s a mellkkltsgeket tartalmaz szmla egyestett egyenlege adja a tnyleges beszerzsi rat: T+ 211. Alapanyagok Tnyleges szmla szerinti r T+ 218. Anyagok mellkkltsgei Kapcsold szlltsi, rakodsi s egyb ktg. (mindig nvel jelleg) K K

A 218. Anyagok mellkkltsgei szmlnak kizrlag Tartozik egyenlege lehet (mindig nveli a beszerzsi rat). Nvekeds illetve cskkens esetn a vltozst az alapszmln s a mellkkltsgeket tartalmaz szmln kln-kln knyveljk. Kapcsold esemnyek knyvelse: A knyvels logikja nagyon hasonlt az elzekhez, gy az egyes ttelekhez nem fznk kln magyarzatot. Beszerzs T 211 K 454 T 466 K 454 T 218 K 454 T 466 K 454 Visszaklds (a beszerzs fordtottja) T 454 K 211 T 454 K 466 T 454 K 218 T 454 K 466 a visszakldtt anyag szmla szerinti ra a visszakldsre jut fa visszaterhelt mellkkltsg (ha visszaterheljk) erre jut fa beszerzs tnyleges szmla szerinti ron beszerzsre jut fa kapcsold mellkkltsg mellkkltsg fja

58

Utlag kapott engedmny T 454 K 211 T 454 K 466 Felhasznls T 511 K 211 a felhasznls rtke tnyleges szmla sz. ron (tlagr vagy FIFO alapjn) a felhasznlsra jut mellkkltsg az engedmny sszege erre jut fa

T 511 K 218

A tnyleges szmla szerinti ras mdszer sszefoglalsa: 21-22. Anyagok 454. Belfldi szlltk 218. Anyagok mellkktg. Anyagvsrls tnyleges 2.Szlltsi kltsgek szmla szerinti ron 4. Visszaklds, engedmny szmla szerinti ron 5. Visszaklds szlltsi ktg

511. Anyagkltsg 7. Anyagfelhasznls

466. Elzetes felsz. FA 3. FA 6. visszaklds s engedmny FA

8.Anyagfelhasznlsra jut fuvardj

4. 2. 4. Tervezett szmla szerinti ras nyilvntarts A tervezett szmla szerinti r (elszmol r) a tervezett beszerzsi r s a tnyleges szmla szerinti r kombincija. E mdszer szerint a kszlet tnyleges beszerzsi rt hrom szmla egyestett egyenlege adja: az alapszmln az anyagok tervezett szmla szerinti rt mutatjuk ki, melyet korriglunk az rklnbzettel, valamint kln vezetjk az anyagokhoz kapcsold mellkkltsgeket:

59

T+ 211. Alapanyagok Tervezett szmla szerinti r

K

T+ 228. Anyagok rklnbzete K rklnbzet (+) rklnbzet () (ha tnyleges r > tervezett r) (ha tnyleges r < tervezett r) T+ 218. Anyagok mellkkltsgei Kapcsold szlltsi, rakodsi s egyb ktg. (mindig nvel jelleg) K

Kapcsold esemnyek knyvelse: A ttelek elszmolsa a korbbiakban mr ismertetett logika szerint trtnik azzal a klnbsggel, hogy itt egyszerre hasznljuk az rklnbzet-szmlt s a mellkkltsgeket tartalmaz szmlt. Beszerzs T 211 K 228 T 228 K 454 T 466 K 454 T 218 K 454 T 466 K 454 Visszaklds (a beszerzs fordtottja) T 228 K 211 T 454 K 228 T 454 K 466 T 454 K 218 T 454 K 466 a visszaklds tervezett szmla szerinti ron a visszaklds tnyleges szmla szerinti ron a visszakldsre jut fa visszaterhelt mellkkltsg (ha visszaterheljk) visszaterhelt mellkkltsgre jut fa beszerzs tervezett szmla szerinti ron tnyleges szmla szerinti r beszerzsre jut fa kapcsold mellkkltsg mellkkltsg fja

60

Utlag kapott engedmny (a tervezett szmla szerinti rat nem rinti, csak az rklnbzetet mdostja) T 454 K 228 T 454 K 466 Felhasznls T 511 K 211 T 511 K 228 T 228 K 511 T 511 K 218 a felhasznls rtke tervezett ron a felhasznlsra jut rklnbzet (+) a felhasznlsra jut rklnbzet () a felhasznlsra jut mellkkltsg az engedmny sszege az engedmnyre jut fa

A tervezett szmla szerinti ras mdszer sszefoglalsa: 21-22. Anyagok 228. Anyagok rkl. 454. Belfldi szlltk 1. Anyagvsrls elszmol ron 2.Anyagvsrls tnyleges szmla szerinti ron 5. Visszaklds, tervezett ron 6. Visszaklds, engedmny tnyleges szmla sz. ron 10. Anyagfelhasznlsra jut rklnbzet 218. Anyagok mellkktg. 3. Szlltsi kltsg

511. Anyagkltsg 8. Anyagfelhasznls

466. Elzetes felsz. FA 4. FA 7. visszaklds s engedmny FA

9.Anyagfelhasznlsra jut fuvardj

61

4. 2. 5. Anyagokkal kapcsolatos specilis esemnyek Az egyszersg kedvrt csak a tnyleges beszerzsi ron trtn nyilvntarts esett mutatjuk be, az ettl eltr nyilvntartsi mdszerek esetn a knyvelsi tteleket korriglni kell a kapcsold rklnbzettel illetve mellkkltsgekkel. 1. Anyagok apportknt trtn tvtele A knyvelsi ttelek tartalma megegyezik az immaterilis javak s trgyi eszkzk tmakrben trgyaltakkal. Figyelni kell az apportls fa-vonzatra is: T 211 K 359 T 466 K 4792 T 359 K 411 2. Trts nlkli tvtel A trts nlkl tvett anyagot relis piaci rtken kell a knyvekbe belltani, amely egyidejleg rendkvli bevtelknt kerl kimutatsra. A rendkvli bevtelt passzvan el kell hatrolni, melyet az anyaggal kapcsolatos kltsg megjelensekor (felhasznlskor) oldunk fel. Az esetlegesen kapcsold (thrtott) ft itt sem szabad elfelejteni: T 211 K 9891 T 466 K 4792 T 9891 K 4833 az tvett anyag nyilv. vtele szoksos piaci rtken fa, ha az tad thrtja a rendkvli bevtel elhatrolsa (az anyag felhasznlsakor kell feloldani) az tvett anyag ltest okirat szerinti rtke fa, ha az tad thrtja tkeemels a cgbrsgi bejegyzs alapjn

3. Anyagok rtkestse Az rtkests rbevtelvel szemben az eladott anyagkszlet knyv szerinti rtkt eladott ruk beszerzsi rtkeknt (elb) kell kimutatni: T 311 K 91-92 T 311 K 467 T 814 K 211 az eladsi r rtkestsre jut (fizetend) fa az eladott anyag knyv sz. rt. kivezetse

62

4. Apportknt trtn tads Az apportlssal megszerzett rszesedst rendkvli bevtelknt szmoljuk el, az tadott anyagok rtkt pedig a rendkvli rfordtsokkal szemben vezetjk ki. Az apportba adt fa-fizetsi ktelezettsg terheli. T 171 (172) K 981 T 3684 K 467 T 881 K 467 T 881 K 211 5. Trts nlkli tads Az tadott anyagkszlet knyv szerinti rtkt a rendkvli rfordtsokkal szemben ki kell vezetni, az fa elszmolsakor lehetsg van az sszeg tvevre trtn thrtsra. T 8891 K 211 T 3684 K 467 T 8891 K 467 6. Leltrtbblet, ha adminisztrcis hibbl ered Az adminisztrcis hibbl ered leltrtbbletet az anyagok kz vissza kell helyezni a nyilvntartsba, ezzel egyidejleg pedig egyb bevtelt kell kimutatni: T 211 K 9693 7. Leltrhiny, kresemny, selejtezs A hinyz, megsemmislt illetve kiselejtezett anyag rtkt az egyb rfordtsokkal szemben ki kell vezetni a knyvekbl: T 8693 K 211 8. rtkveszts, ha a piaci r < nyilvntartsi r Az anyagok rtkvesztst egyb rfordtsknt kell kimutatni, valamint le kell cskkenteni az anyag knyv szerinti rtkt a 229. Anyagok rtkvesztse nev kontraaktv szmla segtsgvel: T 8661 K 229 az rtkveszts elszmolsa az anyag knyv sz. rtknek kivezetse az adminisztrcis tbblet elszmolsa az tadott anyag knyv sz. rtke fa, ha thrtja az tvevre fa, ha nem hrtja t az apportlssal szerzett rszeseds rtke fa, ha thrtja az tvevre fa, ha nem hrtja t az tadott anyag knyv sz. rt. kivezetse

63

4. 3. Kereskedelmi rukkal kapcsolatos esemnyekAz anyagokhoz hasonlan a kereskedelmi ruk nyilvntartsra is tbbfle mdszer alakult ki, melyek a kvetkezk: tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts tervezett beszerzsi ras (elszmol ras) nyilvntarts fogyaszti ras nyilvntarts A nyilvntartsi mdszerek mindegyikrl elmondhat, hogy vgeredmnyben a tnyleges beszerzsi rat adja, a klnbsg abban mutatkozik meg, hogy ez a tervezett ras s a fogyaszti ras nyilvntarts esetben egy alapszmla s egy korrekcis szmla sszevont egyenlegeknt addik. 4. 3. 1. Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts Tipikusan nagykereskedelmi ruk esetben alkalmazzk. Lnyege, hogy a kereskedelmi ruk llomnyvltozsainak nyomon kvetsre egyetlen szmla (261. ruk beszerzsi ron) szolgl, amely a tnyleges beszerzsi rat tartalmazza: T+ 261. ruk beszerzsi ron Tnyleges beszerzsi r Kapcsold esemnyek knyvelse: Beszerzs A knyvels megegyezik az anyagbeszerzsnl bemutatottakkal, azzal a klnbsggel, hogy a ttelekben az anyagok szmla helyett a 261. ruk beszerzsi ron szmla szerepel. T 261 K 454 T 466 K 454 Visszaklds a szlltnak (szllti vissz