4kế toán tài chính

10/31/12 1

4.1 NhiÖm vô cña kÕ to¸n TSC§ vµ c¸c kho¶n §TDH

Kh¸i niÖm, tiªu chuÈn ghi nhËn vµ ph©n lo¹i TSC§§Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý TSC§NhiÖm vô cña TSC§

Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC

10/31/12 2

4.1.1 Kh¸i niÖm, tiªu chuÈn ghi nhËn vµ ph©n lo¹i TSC§

• Kh¸i niÖm: TSC§ trong çc doanh nghiÖp lµ nh÷ng t liÖu lao ®éng chñ yÕu vµ çc tµi s¶n kh¸c cã gi¸ trÞ lín, tham gia vµo nhiÒu chu k× SXKD vµ gi¸ trÞ cña nã ®îc chuyÓn dÞch dÇn dÇn, tõng phÇn vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm, dÞch vô ®îc s¶n xuÊt ra trong çc chu k× s¶n xuÊt.

• Kh i niÖm TSC§ HH (chuÈn mùc kÕ to¸n VN s« 03 - TSC§ h÷u h×nh)TSC§ h÷u h×nh lµ nh÷ng tµi s¶n cã h×nh th¸i vËt chÊt cô thÓ do doanh nghiÖp n¾m gi÷ ®Ó sö dông cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh phï hîp víi tiªu chuÈn ghi nhËn tµi s¶n cè ®Þnh.


10/31/12 3

• Kh i niÖm TSC§ v« h×nh ( chuÈn mùc kÕ to¸n VN sè 04 - TSC§ v« h×nh)TSC§ v« h×nh lµ nh÷ng tµi s¶n kh«ng cã h×nh th¸i vËt chÊt cô thÓ nhng x¸c ®Þnh ®îc gi¸ trÞ vµ do doanh nghiÖp n¾m gi÷, sö dông trong s¶n xuÊt kinh doanh, cung cÊp dÞch vô hoÆc cho çc ®èi tîng kh¸c thuª phï hîp víi tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§.

• §èi víi TSC§ v« h×nh, do rÊt khã nhËn biÕt mét çch riªng biÖt nªn xÐt ®Õn çc khÝa c¹nh sau: – TÝnh cã thÓ x c ®Þnh ®îc– Kh¶ n ng kiÓm so t– Lîi Ých kinh tÕ t¬ng lai


10/31/12 4

Tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§1. Doanh nghiÖp ch¾c ch¾n thu ®îc lîi Ých

kinh tÕ trong t¬ng lai do c¸c tµi s¶n nµy mang l¹i.

2. Nguyªn gi¸ cña tµi s¶n ph¶i ®îc x¸c ®Þnh mét c¸ch ®¸ng tin cËy.

3. Thêi gian sö dông íc tÝnh trªn mét n¨m.4. Cã ®ñ tiªu chuÈn vÒ gi¸ trÞ theo quy ®Þnh.


10/31/12 5

Ph©n lo¹i TSC§• Theo h×nh th¸i biÓu

hiÖn– TSC§ h÷u h×nh(…)– TSC§ v« h×nh(…)

• Theo quyÒn së h÷u– TSC§ tù cã– TSC§ thuª ngoµi:

TSC§ thuª tµi chÝnhTSC§ thuª ho¹t ®éng

• Theo c«ng dông kinh tÕ– TSC§ ®ang dïng trong

ho¹t ®éng SX– TSC§ dïng ngoµi SXKD

• Theo t×nh h×nh sö dông– TSC§ ®ang dïng – TSC§ cha cÇn dïng– TSC§ kh«ng cÇn dïng

vµ chê thµnh lý


10/31/12 6

• Theo ®Æc trng kü thuËt TSC§ h÷u h×nh bao gåm:

Nhµ cöa, vËt kiÕn trócM¸y mãc TBPh¬ng tiÖn vËn t¶i

truyÒn dÉnThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lýC©y l©u n¨m, sóc vËt lµm

viÖc vµ cho s¶n phÈmTSC§ kh¸c

– TSC§ v« h×nh gåm:QuyÒn sö dông ®ÊtQuyÒn ph¸t hµnh B¶n quyÒn b»ng s¸ng

chÕNh·n hiÖu hµng ho¸PhÇn mÒm m¸y tÝnhGiÊy phÐp vµ giÊy phÐp

chuyÓn nhîngTSC§ v« h×nh kh¸c


10/31/12 7

4.1.2 §Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý TSC§

• §Æc ®iÓm:- VÒ mÆt vËt chÊt- VÒ mÆt gi¸ trÞ

• Yªu cÇu qu¶n lý TSC§- VÒ mÆt vËt chÊt- VÒ mÆt gi¸ trÞ


10/31/12 8

4.1.3 NhiÖm vô cña kÕ to¸n TSC§

• Tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¸nh, tæng hîp sè liÖu mét c¸ch chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ kÞp thêi vÒ sè lîng, hiÖn tr¹ng vµ gi¸ trÞ TSC§ hiÖn cã, t×nh h×nh t¨ng, gi¶m vµ di chuyÓn TSC§ trong néi bé doanh nghiÖp nh»m gi¸m s¸t chÆt chÏ viÖc mua s¾m, ®Çu t, viÖc b¶o qu¶n vµ sö dông TSC§.

• Ph¶n ¸nh kÞp thêi gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ trong qu¸ tr×nh sö dông, tÝnh to¸n, ph©n bæ chÝnh x¸c sè khÊu hao vµo chi phÝ SXKD trong k×.

• Tham gia lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a, dù to¸n söa ch÷a TSC§, ph¶n ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ söa ch÷a TSC§, kiÓm tra viÖc thùc hiÖn kÕ ho¹ch söa ch÷a, vµ dù to¸n chi phÝ söa ch÷a TSC§.

• Tham gia kiÓm kª, kiÓm tra ®Þnh k× hay bÊt thêng TSC§, tham gia ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ khi cÇn thiÕt, tæ chøc ph©n tÝch t×nh h×nh b¶o qu¶n vµ sö dông TSC§ ë DN.Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC

10/31/12 9

4.2 §¸nh gi¸ TSC§

X¸c ®Þnh gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ trong qu¸ tr×nh n¾m gi÷, sö dông.


10/31/12 10

4.2.1X¸c ®Þnh gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§ (Nguyªn Gi¸)


Gi trÞ ban ®Çu cña TSC§ ghi trong sæ Gi trÞ ban ®Çu cña TSC§ ghi trong sæ kÕ to¸n cßn gäi lµ nguyªn gi TSC§kÕ to¸n cßn gäi lµ nguyªn gi TSC§- Nguyªn gi¸ TSC§ lµ toµn bé c¸c chi - Nguyªn gi¸ TSC§ lµ toµn bé c¸c chi phÝ mµ doanh nghiÖp ph¶i bá ra ®Ó phÝ mµ doanh nghiÖp ph¶i bá ra ®Ó cã ®îc tµi s¶n ®ã vµ ®a TSC§ ®ã vµo cã ®îc tµi s¶n ®ã vµ ®a TSC§ ®ã vµo vÞ trÝ s½n sµng sö dông.vÞ trÝ s½n sµng sö dông.

10/31/12 11

Nguyªn gi¸ TSC§ HH

1. Trêng hîp TSC§ HH mua s¾m2. NG TSC§ mua díi h×nh thøc trao ®æi3. TSC§ h×nh thµnh do giao thÇu XDCB4. NG TSC§ nhËn gãp vèn LD5. NG TSC§ ®îc cÊp, ®îc ®iÒu chuyÓn6 . NG TSC§ d o tù XD, tù chÕ


(C4 –Tr9)

10/31/12 12

Nguyªn gi¸ TSC§ VH

• X¸c ®Þnh t¬ng tù nh NG TSC§ HH• Ngoµi ra:

– Mua TSC§ VH tõ viÖc s¸p nhËp DN– TSC§ lµ quyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n– TSC§ ®îc t¹o ra tõ néi bé DN


10/31/12 13

Nguyªn gi¸ TSC§ thuª Tµi chÝnh• Nguyªn gi¸ cña TSC§ thuª tµi chÝnh ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸

thÊp h¬n trong 2 lo¹i gi¸ sau:1 . G i trÞ hîp lý c ña tµ i s¶n thuª tµ i thê i ® iÓ m khë i ® Çu thuª tµ i s¶n: tøc lµ gi¸ trÞ tµi s¶n cã thÓ trao ®æi ®îc gi÷a c¸c bªn cã ®Çy ®ñ hiÓu biÕt trong sù trao ®æi ngang gi¸.2 . G i trÞ hiÖ n t¹ i c ña kho ¶n thanh to ¸ n tiÒ n thuª tè i thiÓ u cho viÖ c thuª tµ i s ¶n: gi¸ trÞ hiÖn t¹i ®îc tÝnh theo tû lÖ chiÕt khÊu lµ l·i suÊt ngÇm ®Þnh trong hîp ®ång thuª, l·i suÊt ghi trong hîp ®ång.

• Chi phÝ trùc tiÕp ph¸t sinh liªn quan ®Õn hîp ®ång thuª tµi chÝnh ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ cña tµi s¶n thuª nh chi phÝ ®µm ph¸n, kÝ kÕt hîp ®ång thuª, chi phÝ vËn chuyÓn bèc d÷, l¾p ®Æt ch¹y thö mµ bªn thuª ph¶i chi ra. (®o¹n 15 - chuÈn mùc sè 06 - Thuª tµi s¶n)


VAS06:®4,9,10)

10/31/12 14

4.2.2 X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ trong qu¸ tr×nh n¾m gi÷, sö dông.

• X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ sau khi ghi nhËn ban ®Çu

• Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§Gi¸ trÞ cßn l¹i = Nguyªn gi¸ - Hao mßn luü

kÕ


10/31/12 15

§¸nh gi¸ l¹i TSC§


Khi ®¸nh gi¸ l¹i TSC§, ph¶i ®¸nh gi¸ l¹i c¶ chØ tiªu nguyªn gi¸ vµ gi¸

trÞ cßn l¹i cña TSC§. Th«ng thêng, gi¸ trÞ

cßn l¹i cña TSC§ sau khi ®¸nh gi¸

l¹i ®îc ®iÒu chØnh theo c«ng thøc sau:

Gi trÞ cßn l¹i cña Gi trÞ cßn l¹i Gi trÞ ®¸nh gi l¹i cña TSC§

TSC§ sau khi ®¸nh = cña TSC§ ®îc x

gi l¹i ®¸nh gi l¹i Nguyªn gi cña TSC§

10/31/12 16

4.3 KÕ to¸n chi tiÕt TSC§

Chøng tõ kÕ to¸n sö dông chñ yÕuX¸c ®Þnh ®èi tîng ghi TSC§Néi dung kÕ to¸n chi tiÕt TSC§

- Tæ chøc KT chi tiÕt TSC§ t¹i n¬i b¶o qu¶n sö dông

- Tæ chøc KT chi tiÕt t¹i bé phËn kÕ to¸n


(C4-Tr16)

Tr151

10/31/12 17

4.4 KÕ to¸n tæng hîp TSC§ HH, TSC§VH

TKSD: - TK 211- TSC§HH, - TK 213 – TSC§ v« h×nh

KÕt cÊuC¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m TSC§ HHPh¬ng ph¸p h¹ch to¸nC¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m TSC§ VHPh¬ng ph¸p h¹ch to¸nKÕ to¸n söa ch÷a TSC§


10/31/12 18

KÕt cÊu: TK 211, TK 213

• Bªn nî: nguyªn gi¸ TSC§ h÷ u h× nh, v« h× nh t¨ng do:

- T¨ng tµi s¶n cè ®Þnh.- §iÒu chØnh t¨ng nguyªn

gi¸- KKª thõ a (TSC§ HH)

• Sè d nî: ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ TSC§ HH, VH hiÖn cã cña ®¬n vÞ.

• Bªn cã: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷ u h× nh, v« h× nh gi¶m do:

- Gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh.- §iÒu chØnh gi¶m

nguyªn gi¸- KKª thiÕ u(TSC§ HH)


10/31/12 19

C¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m TSC§ HH(VH)

T¨ng1a. T¨ng do mua ngoµi dïng H§SXKD2. TSC§ do ®¬n vÞ tù XD, tù chÕ1b.T¨ng do nhËp khÈu TSC§3. NhËn l¹i vèn gãp LD4. TSC§ ®îc cÊp, ®îc ®iÒu chuyÓn5. NhËn TSC§ ®îc biÕu tÆng6. TSC§ ®îc trao ®æi víi 1 TSC§

kh¸c7. ChuyÓn tõ CCDC thµnh TSC§8. Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i TCS§9. KiÓm kª ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm

kª(® è i v íi TSC§ HH)…

Gi¶m1. KÕ to¸n Thanh lý2. KÕ to¸n nhîng b¸n3. ChuyÓn tõ TSC§ thµnh

CCDC4. §em TSC§ gãp vèn LD5. Chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ gi¶m

TSC§6. KiÓm kª ph¸t hiÖn thiÕu khi

kiÓm kª(® è i v íi TSC§ HH)…


10/31/12 20

TH1: a, KÕ to¸n TSC§ T ng do mua ngoµi

111, 112, 331,... 111, 112, 331...

Tr 22


414; 441

4312

211, 2132411NÕu mua vÒ ph¶i qua l¾p ®Æt, ch¹y

thö)

Khi TSC§ ®a vµo

SD

(1a3)ChiÕt khÊu th¬ng m¹i , gi¶m gi¸

TSC§NÕu mua vÒ sö dông ngay

133VAT (KT)

(1a1)

333(…)VAT hµng NKhÈu (KT)

ThuÕ kh«g ®îc hoµn l¹i

(1a2)

466 161411

4313(1b4)MS=KPhÝ…

(1b1)Ms¾m=quÜ §TPT; NVXDCB

(1b3)MS=QPLîi

(TS dïng sxkd)(TS dïng sxkd)

(TS dïng cho m®Ých plîi)

TK009

(1 b2 )MS= NVKH

NGTSC§

10/31/12 21

TH1 b,S¬ ®å NÕu tsc® mua ngoµi theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp

635

111 211, 213331§Þnh kú, khi thanh to¸n tiÒn cho ngêi

b¸n

Tæng

sè tiÒn ph¶i

thanh to¸n

Nguyªn gi¸ (ghi theo gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay t¹i thêi

®iÓm mua)242

Sè chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n vµ

gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay (l·i tr¶ chËm)

ThuÕ GTGT ®Çuvµo(nÕu cã)

133

§Þnh kú, ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ theo sè l·i

tr¶ chËm ph¶i tr¶ tõng kú

Chó ý:Trêng hîp mua TSC§ ®îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo th× nguyªn gi¸ ®îc ghi theo gi¸ mua tr¶ ngay kh«ng cã thuÕ GTGT, phÇn thuÕ

GTGT ®Çu vµo ghi Nî TK133, phÇn chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n trõ gi¸ mua tr¶ ngay vµ trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo (nÕu cã) lµ

phÇn l·i tr¶ chËm, ghi Nî TK242.§ å ng thê i K/c ng uå n vè n nh (1 b)

10/31/12 22

TH2:kÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh tù chÕ

632621

622

627

Gi¸ thµnh s¶n phÈm s¶n xuÊt ra kh«ng qua nhËp kho ®Ó chuyÓn thµnh TSC§

sö dông cho SXKD

154

Tæng hîp chi

phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh

155

Chi phÝ tù chÕ t¹o TSC§ vît trªn møc b×nh thêng kh«ng ®îc tÝnh vµo NG

TSC§

Gi¸ thµnh s¶n phÈm nhËp kho

XuÊt kho s¶n phÈm ®Ó chuyÓn thµnh TSC§ sö

dông cho SXKD

512211

Doanh thu néi bé do sö dông s¶n phÈm tù chÕ chuyÓn thµnh TSC§ dïng cho SXKD (ghi theo gi¸ thµnh s¶n phÈm

s¶n xuÊt ra)111, 112...Chi phÝ trùc tiÕp liªn quan kh¸c (chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö,...)

§ång thêi K/c nguån vèn nh (1b)§ång thêi K/c nguån vèn nh (1b)

10/31/12 23

Chó ý:

– Trêng hîp s¶n phÈm s¶n xuÊt ra ®Ó chuyÓn thµnh TSC§ th× nguyªn gi¸ lµ chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm ®ã (gi¸ thµnh s¶n phÈm) céng (+) c¸c chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn viÖc ®a TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông.

– Chi phÝ tù chÕ t¹o TSC§ vît trªn møc b×nh thêng do sö dông vËt liÖu, nh©n c«ng l·ng phÝ kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ mµ ph¶i tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt:

Nî TK 632 Cã TK154


10/31/12 24

TH3 kÕ to¸n tsc® mua díi h×nh thøc trao ®æi

b. Trao ®æi TSC§ v« h×nh: Ghi t¬ng tù nh trao ®æi TSC§ h÷u h×nhNî TK213 (Nguyªn gi¸ TSC§VH nhËn vÒ ghi theo gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§VH ®a

®i trao ®æiNî TK214 – Hao mßn TSC§ (gi¸ trÞ hao mßn TSC§VH ®a ®i trao ®æi).

Cã TK213 (Nguyªn gi¸ TSC§VH ®a ®i trao ®æi)

a. Trêng hîp mua díi h×nh thøc trao ®æi víi TSC§ t¬ng tù (tµi s¶n t¬ng tù lµ TSC§ cã c«ng dông t¬ng tù, trong cïng lÜnh vùc kinh doanh vµ

cã gi¸ trÞ t¬ng ®¬ng).a. Trao ®æi TSC§ h÷u h×nh

211(213)

214

(3a)Nguyªn gi¸ TSC§ HH(VH) ®a ®i trao

®æi

211(213)

Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ h÷u h×nh(VH) ®a ®i trao ®æi

Nguyªn gi¸ TSC§ HH(VH) nhËn

vÒ (ghi theo gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®a ®i trao ®æi)

10/31/12 25

TH3 kÕ to¸n trêng hîp mua tsc® díi h×nh thøc trao ®æi (tiÕp)

b. Trêng hîp mua díi h×nh thøc trao ®æi víi TSC§ kh«ng t¬ng tù211(213

)811

Nguyªn gi¸

214Gi¸ trÞ hao mßn

(3b1) Ghi gi¶m TSC§ ®a ®i trao ®æi

Gi¸ trÞ cßn l¹i

711 211

133

131

33311

§ång thêi ghi (3b2) thu nhËp kh¸c do trao ®æi

TSC§

(3b3) Ghi t¨ng TSC§ nhËn ®îc do

trao ®æiThuÕ GTGT ®Çu vµo

111, 112(3b4) NhËn sè tiÒn ph¶i thu

thªm(3b5) Thanh to¸n sè tiÒn ph¶i tr¶

thªm

10/31/12 26

Chó ý:

- Nguyªn gi¸ TSC§ nhËn ®îc do trao ®æi ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lÝ

cña TSC§ nhËn vÒ hoÆc gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ ®a ®i trao ®æi, sau khi

®iÒu chØnh c¸c kho¶n tiÒn ph¶i tr¶ thªm hoÆc ph¶i thu thªm.

- L·i, lç do trao ®æi TSC§ kh«ng t¬ng tù lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý

cña TSC§ § a ® i tra o ® æ i víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®a ®i trao ®æi.


10/31/12 27

kÕ to¸n çc trêng hîp kh c ghi t¨ng TSC§ TH4 Trêng hîp h×nh thµnh TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh tõ viÖc trao ®æi TSC§ b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña çc C«ng ty

cæ phần,nhận TSCĐ cấp trên cấp,XDCB hoàn thành bàn giao:411

211, 213

Chó ý:

– Trêng hîp TSC§ h×nh thµnh tõ viÖc trao ®æi thanh to¸n b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn

quyÒn së h÷u vèn cña ®¬n vÞ, nguyªn gÝ TSC§ lµ gi¸ trÞ hîp lý cña çc chøng tõ ®îc ph¸t

hµnh liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn.

– Xö lý çc chi phÝ liªn quan ph t sinh?

214

241

(4a )Mua= c t lq q uy n SH v n; ho Æc t ng d o c p trªn kh«ng c ïng ừ ề ố ấhÖ thè ng cÊp ; ho Æc do XDCB ho µ n thµ nh bµ n g ia o (TH g hi riªg

s æ )

(4b)nhËn TSC§ d o cÊp trªn tro ng c ïng hÖ thè ng cÊp

NGGT ®· hao mßn

Gi¸ trÞ cßn l¹i

(4c 1 )Tµ I s ¶n do XDCB tù lµ m ho µ n thµ nh bµ n g ia o (g hi chung sæ )

(4c 2 )® å ng thê i x ® ng uån vµ g hi nh TH (1 b)

10/31/12 28

TH5: Trêng hîp TSC§ ®îc tµi trî, biÕu tÆng:

3334 911 711421ThuÕ thu nhËp DN

ph¶i ®îc nép trªn gi¸ trÞ TSC§ ®îc tµi trî,

biÕu tÆng

(5a)Khi nhËn TSC§ ®îc tµi trî, biÕu

tÆng411

211, 213

Ghi t¨ng nguån vèn kinh doanh sau khi tÝnh thuÕ TNTD

ph¶i nép

TK LQ,..

(5b)Chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn

TSC§ ®îc tµi trî, biÕu tÆng

Chó ý:

– Trêng hîp doanh nghiÖp ®îc tæ chøc, c¸ nh©n biÕu tÆng TSC§ th× gi¸ trÞ TSC§ ®îc biÕu tÆng lµ thu nhËp kh¸c chÞu thuÕ lµm c¨n cø ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp.

– Nguyªn gi¸ TSC§ ®îc biÕu tÆng ghi theo gi¸ trÞ hîp lý ban ®Çu céng (+) chi phÝ liªn quan trùc tiÕp kh¸c. Gi¸ trÞ hîp lý cã thÓ lµ:

+ Gi¸ niªm yÕt t¹i thÞ trêng ho¹t ®éng;

+ Gi¸ cña nghiÖp vô mua b¸n TSC§ v« h×nh t¬ng tù.

10/31/12 29

TH6 h¹ch to¸n thanh lý, (nhîng b¸n) TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng sxkd

111, 112, 131...

211, 213


315,341

111, 112, 331... 133 811 911 711

(6b)Chi phÝ thanh lý, nhîng b¸n TSC§

K/c chi phÝ thanh lý, nh

îng b¸n TSC§

K/c thu vÒ thanh lý, nh

îng b¸n TSC§

(6c)Thu thanh lý, nhîng b¸n

TSC§

33311

Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§

421214

Gi¸ trÞ hao mßn

K/c chªnh lÖch thu lín h¬n chi

K/c chªnh lÖch chi lín h¬n thu

VAT(KT)

NG(6a)

111,112

(6 d )khi tr¶ nè t tiÒ n va y…

10/31/12 30

Ghi chó kÕ to¸n thanh lý, nhîng b¸n TSC§ ®Çu t, mua s¾m b»ng quü phóc lîi. Sö dông cho nhu cÇu v¨n ho , phóc lîi vµ TSC§ ®Çu t mua s¾m b»ng nguån kinh phÝ sù nghiÖp, dù n sö dông cho ho¹t

®éng sù nghiÖp, dù n

1. Ghi gi¶m TSC§ thanh lý, nhîng b¸n: 431 (4313) Quü phóc lîi ®·

h×nh thµnh TSC§

NG

211

214

G TCL(TS d ïng p lîi… )

G THM

466G TCL (TS d ïng dù ¸ n… )

2. C¸c kho¶n thu, chi vµ chªnh lÖch thu, chi vÒ thanh lý, nhîng b¸n TSC§ ®Çu t, mua s¾m b»ng quü phóc lîi, dïng vµo ho¹t ®éng phóc lîi vµ TSC§ ®Çu t b»ng nguån kinh phÝ sù nghiÖp, dù n ®îc xö lý vµ h¹ch to¸n theo quyÕt ®Þnh thanh lý, nhîng b¸n TSC§ cña cÊp cã thÈm quyÒn.

10/31/12 31

TH7 kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ h÷u h×nh chuyÓn thµnh c«ng cô, dông cô ;C P TSC CHO V C P D IẤ Đ Đ Ị Ấ ƯỚ

* TSC§ h÷u h×nh dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh:

627, 641, 642211

214

142,242

(7a)TSC§ chuyÓn thµnh CC, DC

Gi¸ trÞ cßn l¹i

(nhá)

(7b1)TSC§ chuyÓn thµnh CC, DC

Gi¸ trÞ cßn l¹i(lín)

(7b2)§Þnh kú ph©n bæ dÇn


214

1361(7c)Cấp TSCĐ cho đvị cấp dưới

10/31/12 32

* TSC§ h÷u h×nh dïng cho ho¹t ®éng sù nghiÖp, dù n hoÆc phóc lîi:

211

4313

466

Nguyªn gi¸ TSC§

Gi¸ trÞ hao mßn

NÕu TSC§ dïng cho ho¹t ®éng phóc lîi (gi¸ trÞ cßn l¹i)

NÕu TSC§ dïng cho ho¹t ®éng sù nghiÖp dù ¸n (gi¸ trÞ cßn l¹i)

214

10/31/12 33

TH8-kiểm kê(TK211) và đánh giá lại TSCĐ:

TKlq:411,…

TK211,(213)TK138

TK 214TK627,641,642,…

TK 214

TK 412TK 412

(8a)KKª ph¸t hiÖn thiÕu (TSC§ h÷u h× nh)

(phÇn GTCL)

(phÇn GTHM)

….(8b1)KKª ph¸t hiÖn thõa-thuéc quyÒn së h÷u DN (TSC§ h÷u h× nh)-G hi the o NG

(8b2)X¸c ®Þnh phÇn GTHM ®Ó trÝch KH…(8c1)NG

t¨ng do ®gi¸ l¹i…

(8c2)NG gi¶m do ®gi¸ l¹i…

(8d1)GTHM t ng do ®gi l¹i…

(8d2)GTHM gi¶m do ®gi l¹i…

(G hi chó : KK thõ a x ¸ c ® Þnh kh«ng thué c q uyÒ n SH DN: p /¸ nh q ua TK0 0 2 … )

10/31/12 34

TH8 kÕ to¸n TSC§ v« h×nh do kh«ng ®ñ tiªu chuÈn hoÆc khi xÐt thÊy kh«ng thu ®îc lîi Ých kinh tÕ tõ viÖc sö dông tiÕp theo

213 214

142, 242 627, 641, 642Nguyªn gi¸

Gi¸ trÞ hao mßn

NÕu ph¶i ph©n bæ dÇn (gi¸ trÞ cßn l¹i

lín)NÕu kh«ng ph¶i ph©n bæ dÇn

(gi¸ trÞ cßn l¹i nhá)

Khi ph©n bæ dÇn

Chó ý: Theo quy ®Þnh cña chuÈn mc TSC§ v« h×nh:1. Chi phÝ nghiªn cøu lîi thÕ th¬ng m¹i, chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp kh«ng ®ñ tiªu chuÈn lµ TSC§ v« h×nh mµ ph¶i ghi nhËn lµ chi phÝ SXKD trong kú hoÆc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD tèi ®a kh«ng qu¸ 3 n¨m. NÕu doanh nghiÖp ®· ghi lµ TSC§ v« h×nh th× ph¶i ghi gi¶m.2. TSC§ v« h×nh ®îc ghi gi¶m khi thanh lý, nhîng b¸n vµ khi doanh nghiÖp xÐt thÊy kh«ng thu ®îc lîi Ých kinh tÕ tõ viÖc sö dông tiÕp theo.

10/31/12 35

C¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m kh¸ c c ña TSC§ VH

• T¬ng tù TSC§ HH, ngoµi ra:– Gi¸ trÞ TSC§ VH ®îc h×nh thµnh tõ néi bé

DN trong giai ®o¹n triÓn khai– QuyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n– Mua TSC§ VH díi h×nh thøc thanh to¸n b»ng

cæ phÇn


10/31/12 36

TH9: ghi nhËn TSC§ v« h×nh ®îc t¹o ra tõ néi bé doanh nghiÖp trong giai ®o¹n triÓn khai

111, 112, 152, 153, 331..

111, 112, 152, 153, 331..


a. Ph t sinh chi phÝ trong giai ®o¹n Nghiªn Cøu:(tÝnh vµo CPSXKD)

242,642

213

b. Chi phÝ ph t sinh giai ®o¹n triÓn khai

242

642

133

(9a)Khi Psinh CP trong giai ®o¹n ng hiªn

c ø u

NÕu tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (nhá)

NÕu ph¶i ph©n bæ dÇn(lãn)

ThuÕ GTGT (nÕu cã)

241

(9b1)Khi Psinh CphÝ trong

giai ®o¹n triÓn khai

(9b2)TH ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ v« h×nh

133

(9b3)TH kh«ng ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ v« h×nh

10/31/12

Chó ý:

C¸c chi phÝ kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi TSC§ v« h×nh:

– Chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng liªn quan trùc tiÕp.

– Chi phÝ kh«ng hîp lý

– Chi phÝ ®µo t¹o nh©n viªn vËn hµnh tµi s¶n

– Chi phÝ liªn quan ®Õn nh·n hiÖu, quyÒn ph¸t hµnh, danh s¸ch kh¸ch hµng vµ c¸c kho¶n môc t¬ng tù vÒ b¶n chÊt.


10/31/12 38

TH10: kÕ to¸n TSC§ V¤ H×NH Lµ quyÒn Sö DôNG §ÊT Cã thêi h¹n

1. KÕ to¸n t¨ng TSC§ v« h×nh lµ quyÒn sö dông ®Êt:411 213

- Khi ®îc giao quyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n- Gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt nhËn gãp vèn liªn doanh

111,112,NhËn chuyÓn nhîng quyÒn sö dông ®Êt

hîp ph¸p tõ ngêi kh¸c2. Trêng hîp quyÒn sö dông ®Êt ®îc chuyÓn nhîng cïng víi nhµ cöa, vËt kiÕn tróc trªn ®Êt:

111, 112, 331..

211

213

133

Tæng gi¸ thanh to¸n TSC§ v« h×nh lµ quyÒn sö dông ®Êt

TSC§HH lµ nhµ cöa, vËt kiÕn tróc

ThuÕ GTGT ®Çu vµo (nÕu cã)

10/31/12 39

S¬ ®å kÕ to¸n çc trêng hîp kh c ghi t¨ng TSC§

1. Trêng hîp h×nh thµnh TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh tõ viÖc trao ®æi TSC§ b»ng chøng liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña çc C«ng ty cæ

phÇn

411 211, 213Ghi t¨ng nguån vèn kinh doanh (Chi tiÕt vèn gãp vµ thÆng d vèn cæ phÇn, ThÆng d vèn cæ phÇn lµ phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý vµ mÖnh gi¸ cæ

phiÕu)

Chó ý:

– Trêng hîp TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh h×nh thµnh tõ viÖc trao

®æi thanh to¸n b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn

cña ®¬n vÞ, nguyªn gÝ TSC§ lµ gi¸ trÞ hîp lý cña çc chøng tõ

®îc ph¸t hµnh liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn.


10/31/12 40

4.5 KÕ to¸n Chi phÝ söa ch÷a TSC§ (chi phÝ ph¸ t s inh s a u g hi nhËn ba n ® Çu)

• Söa ch÷a thêng xuyªn(b¶o dìng)• Söa ch÷a lín(kh«I phôc, hoÆc n©ng cÊp

…)• Ph¬ng thøc söa ch÷a:

– Söa ch÷a TSC§ theo ph¬ng thøc tù lµm– Söa ch÷a TSC§ theo ph¬ng thøc thuª ngoµi


133

623,627,641,642

TK lq: 111,112,331,334…

CP SC thêng xuyªn TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh

VAT-nÕu cã(KT)

10/31/12 41

S¬ ®å 4.5 kÕ to¸n söa ch÷a lín TSC§

623, 627, 641,642..

211, 213Chó ý: - Trêng hîp söa ch÷a lín cã ®ñ ®iÒu kiÖn ghi t¨ng nguyªn gi ghi Nî TK211/Co2413, ®ång thêi ghi c¸c bót to¸n: Cã TK009 (nÕu söa ch÷a lín b»ng nguån vèn khÊu hao), hoÆc ghi Nî TK441, 414/Cã TK411 (nÕu

söa ch÷a lín b»ng nguån vèn ®Çu t XDCB hoÆc quü ®Çu t ph t triÓn.

111, 112, 141...

133 2413 - söa ch÷a lín

142, 242

Tù lµm:

335

TËp hîp CPSCL TSC§

331

Thuª ngoµi:

133

Tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n

TÝnh vµo CPSCL

K/c chi phÝ söa ch÷a lín

hoµn thµnh

NÕu ph©n bæ dÇn chi phÝ

söa ch÷a lín

NÕu ®· trÝch tríc chi phÝ

söa ch÷a lín

NÕu tÝnh vµo chi phÝ

SXKD

NÕu ghi t¨ng

nguyªn gi¸ TSC§

PB CP SCL

TrÝch tríc CP SCL

VAT nÕu cã(KT)

VAT(KT)

10/31/12 42

4.6 KÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn TSC§

Hao mßn vµ khÊu hao TSC§- Ph©n biÖt hao mßn vµ khÊu hao- C¸c ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao

KÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn- TKSD: TK 214 HM TSC§- KÕt cÊu- Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n


Tr15

10/31/12 43

S¬ ®å : kÕ to¸n nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

• Chó ý: - Doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh thêi gian sö dông h÷u Ých vµ ph¬ng ph¸p

khÊu hao cho tõng TSC§ cho phï hîp víi lîi Ých kinh tÕ mµ tµi s¶n ®em l¹i cho doanh nghiÖp.

- Thêi gian sö dông h÷u Ých x¸c ®Þnh cho tõng tµi s¶n lµ thêi gian mµ TSC§ ph¸t huy ®îc t¸c dông cho s¶n xuÊt, kinh doanh, ®îc tÝnh b»ng:

- Thêi gian mµ doanh nghiÖp dù tÝnh sö dông TSC§ h÷u h×nh, hoÆc:- Sè lîng s¶n phÈm, hoÆc c¸c ®¬n vÞ tÝnh t¬ng tù mµ doanh nghiÖp

dù tÝnh thu ®îc tõ viÖc sö dông tµi s¶n.- Cã 3 ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Ó doanh nghiÖp x¸c ®Þnh cho tõng

TSC§ lµ: Ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Ó DN x¸c ®Þnh cho rngf TSC§ lµ: Ph¬ng ph¸p khÊu hao ®êng th¼ng, ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn, ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè lîng s¶n phÈm.

009 -Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n §Çu t, mua s¾m TSC§

§iÒu chuyÓn vèn khÊu hao cho

®¬n vÞ kh¸c

TrÝch khÊu hao TSC§ Thu håi vèn khÊu hao ®· ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ

kh¸c

Tr¶ nî vay ®Çu t, mua s¾m TSC§

10/31/12 44

1. TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh:

S¬ ®å 4.6a: kÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn TSC§


4313, 466

NG

211,213

627214 Hao mßn TSC§ KhÊu hao TSC§ dïng cho

ho¹t ®éng sxkd sp,dÞch vô 641

642

KhÊu hao TSC§ dïng cho ho¹t ®éng b¸n hµng

KhÊu hao TSC§ dïng cho

ho¹t ®éng qu¶n lý

009(1b)Sè trÝch

khÊu hao TSC§

§ång thêi ghi:

(1a)TrÝch KH…

(2) P/¸nh hao mßn TSC§ phóc lîi; TSC§ h×nh thµnh tõ nguån kinh phÝ

TK411 211,213(3)NhËn TSC§ ®îc cÊp

GTHM

412(4a)HM t¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i

TKlq…(5)Gi¶m TSC§

412

(4b)HM gi¶m do ®¸nh gi¸ l¹i

10/31/12 45

2. TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng sù nghiÖp, dù n hoÆc ho¹t ®éng phóc lîi:214 466 Nguån kinh phÝ ®·

h×nh thµnh TSC§ NÕu TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng sù nghiÖp, dù ¸n

Cuèi n¨m, ph¶n ¸nh hao mßn TSC§

4313 – Quü phóc lîi ®· h×nh thµnh TSC§

NÕu TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng phóc lîi

Chó ý:- TSC§ ®· trÝch khÊu hao ®ñ theo nguyªn gi¸ nhng vÉn cßn sö dông ®îc th× th«i kh«ng trÝch khÊu hao vµ kh«ng ghi gi¶m TSC§.- §Þnh kú, cuèi n¨m tµi chÝnh, doanh nghiÖp ph¶i xem xÐt thêi gian sö dông h÷u Ých vµ ph¬ng ph¸p khÊu hao, khi cã thay ®æi ®¸ng kÓ

c¸ch thøc íc tÝnh thu håi lîi Ých kinh tÕ cña TSC§ cho doanh nghiÖp th× ph¶i thay ®æi thêi gian sö dông h÷u Ých vµ ph¬ng ph¸p khÊu hao; khi cã sù thay ®æi møc khÊu hao th× ph¶i ®iÒu chØnh møc khÊu hao cho a¨m hiÖn hµnh vµ c¸c n¨m tiÕp theo: Sè chªnh lÖch khÊu hao t¨ng ghi Nî TK627,641,642/CãTK214; Sè chªnh lÖch khÊu hao gi¶m ghi: Nî TK214/Cã TK627,641,642.

- ë doanh nghiÖp x©y l¾p, chi phÝ khÊu hao m¸y mãc thi c«ng ghi: Nî TK623/CãTK214.

10/31/12 46

1. §¬n vÞ cho vay vèn khÊu hao TSC§:

S¬ ®å 4.6 b: kÕ to¸n vay vèn khÊu hao TSC§ trong néi bé


136 (1368),138(1388),1 2 8 , 2 2 8

111, 112, 136,138

111, 112

(1a)Cho vay vèn khÊu hao TSC§

(2a)Khi thu håi vèn vay

009Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

(2b)Khi thu håi vèn khÊu

hao

(1b)Khi cho vay vèn khÊu

hao

Thu l· i… (nÕ u cho va y lÊy l· i)

5 1 5

10/31/12 47

2. §¬n vÞ vay vèn khÊu hao TSC§:

111, 112, 336,338..


336, 338,3 1 1 , 3 41 111, 112...

(1)Khi vay vèn khÊu hao TSC§

(2)Khi hoµn tr¶ vèn vay

(3)L·i vay ph¶i tr¶ -nÕ u c ã

211, 213

Khi ®Çu t XDCB ®· hoµn thµnh ®a vµo

sö dông

241

627

635

§ îc vè n ho ¸

Kh«ng ® îc vè n ho ¸

10/31/12 48

CÊp trªn ghi:

S¬ ®å4.6 c kÕ to¸n cÊp vµ nép vèn khÊu hao TSC§

111, 112 1361

(1a)CÊp vèn khÊu hao TSC§ cho cÊp díi ®Ó ®Çu t, mua s¾m TSC§ bæ sung nguån vèn

kinh doanh (2b)NhËp vèn khÊu hao TSC§ cña cÊp díi

nép lªn009

Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

(2b)NhËn vèn khÊu hao cÊp d

íi nép

(1b)CÊp vèn khÊu hao cho

cÊp díi


10/31/12 49

CÊp díi ghi:

411 111, 112

(1a)NhËp vèn khÊu hao TSC§ do cÊp trªn cÊp ®Ó ®Çu t, mua s¾m TSC§ bæ sung nguån

vèn kinh doanh (2a)Nép vèn khÊu hao TSC§ cho cÊp trªn

009Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

(1b)Khi ®îc cÊp trªn cÊp

vèn khÊu hao

(2b)Khi nép cÊp trªn vèn

khÊu hao


10/31/12 50

4.7 KÕ to¸n TSC§ ®i thuª

KÕ to¸n TSC§ thuª tµi chÝnh KÕ to¸n TSC§ thuª ho¹t ®éng


10/31/12 51

KÕ to¸n TSC§ thuª tµi chÝnh

• TKSD: TK 212 – TSC§ thuª tµi chÝnh• Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n


10/31/12 52

I. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi mua

cha cã sè thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho

thuª:

1. Khi nhËn TSC§ thuª tµi chÝnh:

S¬ ®å kÕ to¸n thuª tµi s¶n theo ph¬ng thøc

thuª tµi chÝnh (Bªn thuª ghi)


10/31/12 53

I. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi mua cha cã sè thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho

thuª:

315

111,112

242,142,… 212

2142

627,641,642,…

133

(1)Khi ghi nhËn TSC§ thuª

(2a)trÝch khÊu hao..

(2b) phÇn VAT hoµn tr¶ tõng kú

(nÕu kh«ng ®îc KT)

(nÕu ®îc KhÊu trõ)

(nÕu tr¶ ngay = tiÒn)

(nÕu cha tr¶ ngay )

635

(2c) l·I vay tr¶ tõng kú

(2d)nî gèc ph¶I tr¶ tõng kú

(2e)khi thanh to¸n

2141(3a)tr¶ l¹i TS khi hÕt h¹n H§

211(3b1)K/c NG (chuyÓ n q uyÒ n SH÷ u… )

(3b2)K/c G THM(chuyÓ n q uyÒ n SH÷ u… )

(3c1)K/c NG…

(3c1)K/c GTHM…

111,112 (3c3)tiÒn tr¶ thªm

S¬ ®å 4.7.1

(sè tr¶ thuéc kú nµy)

342

…

10/31/12 54

Chó ý:1. Thuª tµi chÝnh: Lµ thuª tµi s¶n mµ bªn cho thuª cã sù chuyÓn

giao phÇn lín rñi ro vµ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tµi s¶n cho bªn thuª. quyÒn së h÷u tµi s¶n ã thÓ chuyÓn giao vµo cuèi thêi h¹n thuª.

2. Khi nhËn tµi s¶n thuª, bªn thuª ghi nhËn tµi s¶n vµ nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh víi cïng mét gi¸ trÞ b»ng víi gÝ trÞ hîp lý cña tµi s¶n thuª. NÕu gi¸ trÞ hîp lý cña tµi s¶n thuª cao h¬n gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu th× ghi theo gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n TSC§ tiÒn thuª tèi thiÓu.

- Khi tÝnh gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu cho viÖc thuª tµi s¶n, bªn thuª cã thÓ sö dông l·i suÊt ngÇm ®Þnh hoÆc l·i suÊt ghi trong hîp ®ång thuª hoÆc l·i suÊt bªn ®i vay cña bªn thuª.

3. Kho¶n thanh to¸n vÒ tiÒn thuª TSC§ ph¶i ®îc chi ra thµnh chi phÝ tµi chÝnh (sè tiÒn l·i thuª tµi chÝnh) vµ kho¶n ph¶i tr¶ nî gèc tõng kú. Sè tiÒn l·i thuª tµi chÝnh ph¶i tr¶ sÏ ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ nî gèc cßn l¹i nh©n (x) víi tû lÖ l·i suÊt ®Þnh kú cè ®Þnh.

- Trêng hîp trong hîp ®ång thuª tµi chÝnh ®· ghi râ sè nî gèc ph¶i tr¶ b»ng gi¸ trÞ hîp lý tµi s¶n thuª th× tµi s¶n thuª vµ nî ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh ®îc ghi theo cïng gi¸ trÞ nµy.

10/31/12 55

II. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi¸ mua cã thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho thuª:

111,112

315212

2142 627,641,642,…

133

342

138

635

211

2141

111,112

(1)Khi ghi nhËn TSC§…

Tæng VAT…

(2a)trÝch KH…

(2b)phÇn VAT hoµn tõng kú

(kh«ng KT)

(§îc KT)

(2c) l·I vay tr¶ tõng kú…

(2d)nî gèc tr¶ tõng kú

(2e) khi thanh to¸n…

(3a)tr¶ l¹i TS…

(3b1)K/c NG….(3 c 1 )K/c NG … .

(3b2);(3c2)….

(3 c 3 )tiÒ n tr¶ thªm …

(S¬ ®å 4.7.2)

(sè tr¶ thuéc kú nµy)

242,142,..

…

10/31/12 56

4.7.3 KÕ to¸n TSC§ thuª ho¹t ®éng

• Doanh nghiÖp kh«ng ph¶n ¸nh gi¸ trÞ cña TSC§ thuª ho¹t ®éng trªn b¶ng c©n ®èi kÕto¸n mµ chØ sö dông tµi kho¶n ngoµI b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n ®Ó ph¶n ¸nh lµ TK 001- Tµi s¶n thuª ngoµi.


10/31/12 57

1. Bªn thuª ghi:

S¬ ®å KÕ to¸n thuª tµi s¶n theo ph¬ng thøc thuª ho¹t ®éng (§¬n vÞ p dông ph¬ng ph p khÊu trõ)

001Tµi s¶n thuª ngoµi


(1)Khi nhËn TSC§ ®i thuª

(3)Khi tr¶ l¹i TSC§ ®i thuª

627, 641,(2b1)NÕu tr¶ tríc tiÒn thuª

cho nhiÒu kú

111,..

Tæng sè tiÒn ph¶i thanh

to¸n

(2b2)Khi ph©n bæ dÇn tiÒn thuª

ph¶i tr¶ tõng kú (theo sè tiÒn thuª ph¶i tr¶ tõng kú)

142, 242

NÕu thanh to¸n tiÒn thuª

®Þnh kú

TiÒn thuª ph¶i tr¶ tõng kú

133

ThuÕ GTGT ®Çu vµo(KT)

133

(2a)

VAT(KT)

10/31/12 58

Chó ý:

1. Khi nhËn TSC§ thuª ho¹t ®éng, do kh«ng thuéc quyÒn së h÷u nªn bªn thuª ghi:

Nî TK001 – Tµi s¶n thuª ngoµi

2. NÕu thuª TSC§ tr¶ tiÒn sau (khi hÕt thêi h¹n míi TSC§ tiÒn thuª), th× ®Þnh kú, c¨n cø vµo sè tiÒn thuª TSC§ ph¶i tr¶ tõng kú, ghi: Nî TK623, 627, 641/Cã TK331. Cuèi thêi h¹n thuª, khi tr¶ tiÒn thuª TSC§, ghi Nî TK331/Cã TK111, 112.

3. TSC§ thuª vÒ dïng cho ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ GTGT hoÆc chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× tiÒn thuª ph¶i tr¶ cã c¶ thuÕ GTGT ph¶i ghi vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh


10/31/12 59

2. Bªn cho thuª ghi:2.1. Ph¶n nh chi phÝ liªn quan ®Õn TSC§ cho thuª:

S¬ ®å KÕ to¸n thuª tµi s¶n theo ph¬ng thøc thuª ho¹t ®éng (§¬n vÞ p dông ph¬ng ph p khÊu trõ)

111, 112... 627(1b2)Chi phÝ trùc tiÕp ban ®Çu liªn

quan ®Õn cho thuª ho¹t ®éng TSC§ (nÕu

ph¸t sinh lín, ph¶i ph©n bæ dÇn)

§Þnh kú, khi ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD

142, 242

(1b1)Chi phÝ trùc tiÕp ban ®Çu liªn quan ®Õn cho thuª ho¹t ®éng TSC§ (nÕu ph¸t sinh nhá tÝnh toµn bé

vµo CP SXKD)214

133ThuÕ GTGT (nÕu cã)-KT

(1a)§Þnh kú, tÝnh, trÝch khÊu hao TSC§ cho thuª ho¹t ®éng vµo chi phÝ SXKD

Chó ý:1. Bªn cho thuª kh«ng ®îc ghi gi¶m TSC§ cho thuª ho¹t ®éng vµ ph¶i tÝnh khÊu hao TSC§ thuéc quyÒn së h÷u cña ®¬n vÞ.2. C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn cho thuª ho¹t ®éng TSC§ ®îc h¹ch to¸n vµo c¸c tµi kho¶n liªn quan theo chÕ ®é quy ®Þnh hiÖn hµnh.

10/31/12 60

2. Bªn cho thuª ghi (tiÕp):2.2. Ph¶n nh doanh thu cho thuª ho¹t ®éng TSC§ (Ghi cã TK511):a ) NÕ u thu tiÒ n cho thuª ho ¹ t ® é ng TSC§ the o ® Þnh kú

S¬ ®å KÕ to¸n thuª tµi s¶n theo ph¬ng thøc thuª ho¹t ®éng (§¬n vÞ ¸p dông ph¬ng ph p khÊu trõ)

111, 112

Doanh thu cha cã thuÕ GTGT

511

Khi thùc hiÖn thu tiÒn

131

NÕu thu tiÒn ngay

(2a)Doanh thu cho thuª tµi s¶n

ph¶i thu tõng kú

Tæng gi¸thanh to¸n

33311

ThuÕ GTGT ®Çu ra(KT)


10/31/12 61

2. Bªn cho thuª ghi (tiÕp):2.2. Ph¶n nh doanh thu cho thuª ho¹t ®éng TSC§ (Ghi cã TK511):b) NÕ u thu tiÒ n cho thuª ho ¹ t ® é ng TSC§ cho nhiÒ u kú

(2c)Khi tr¶ l¹i tiÒn cho bªn thuª v× hîp ®ång cho thuª TSC§ kh«ng ®îc thùc hiÖn tiÕp hoÆc thêi gian thùc hiÖn ng¾n h¬n

thêi gian ®· thu tiÒn trícCopyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC

111, 112

(2b2)§Þnh kú, tÝnh vµ k/c

doanh thu (theo sè tiÒn thu tõng kú)

5113387

Doanh thu cha thùc hiÖn

(2b1)Khi nhËn tiÒn cña bªn thuª tr¶ tríc

Tæng sè tiÒn

nhËn tríc

Tæng sè

tiÒn tr¶ l¹i

33311

Doanh thu tr¶ l¹i cha cã thuÕ GTGT

ThuÕ GTGT tr¶ l¹i(KT)

10/31/12 62

Chó ý:

1. §èi víi dÞch vô cho thuª TSC§, gi¸ ®Ó tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ cho thuª cha cã thuÕ. NÕu cho thuª theo h×nh thøc thu hiÒn thuª tõng kú hoÆc thu tríc tiÒn thuª cho mét thêi h¹n thuª th× thuÕ GTGT tÝnh trªn sè tiÒn thu tõng kú hoÆc thu tríc, bao gåm c¶ c¸c kho¶n thu díi h×nh thøc kh¸c nh thu tiÒn ®Ó hoµn thiÖn, söa ch÷a, n©ng cÊp nhµ cho thuª theo yªu cÇu cña bªn thuª.


10/31/12 63

Chó ý:

2. §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ghi:

- NÕu thu tiÒn cho thuª ho¹t ®éng theo tõng kú, ghi: Nî TK131/Cã TK511 (tæng gi¸ thanh to¸n).

- NÕu thu tiÒn tríc cho thuª ho¹t ®éng nhiÒu kú, ghi: B51 Nî TK111, 112.../Cã TK3387 (Tæng sè tiÒn nhËn tríc cã c¶ thuÕ GTGT). §Þnh kú, tÝnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu theo sè tiÒn thu tõng kú, ghi: Nî TK3387/Cã TK511.


10/31/12 64

I. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª tµi chÝnh:1. Trêng hîp giao dÞch b n vµ thuª l¹i víi gi b n TSC§ cao h¬n gi trÞ cßn l¹i

cña TSC§ khi b n TSC§

S¬ ®å KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n(Bªn b¸n vµ thuª l¹i TSC§ ghi)

Giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n ®îc thùc hiÖn khi tµi s¶n ®îc b¸n vµ ®îc chÝnh ngêi b¸n thuª l¹i


Nguyªn gi¸

211 811

Gi¸ trÞ hao mßn

Ghi gi¶m TSC§

Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ b¸n vµ thuª

l¹i

214

(1a)

10/31/12 65

I.1. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª tµi chÝnhvíi gi b n TSC§ cao h¬n gi trÞ cßn l¹i cña TSC§ khi b n TSC§

111, 112, 131,...


(1b)Tæng gi¸ thanh to¸n

711

Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n > gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ b¸n vµ

thuª l¹i (sè l·i do b¸n TSC§)

3387

Theo gi¸ trÞ cßn l¹i cña tµi s¶n b¸n

vµ thuª l¹i

ThuÕ GTGT ®Çu ra (nÕu cã)

33311

623, 627, 641,...(1c)§Þnh kú, ph©n bæ d©n sè chªnh lÖch gi÷a b¸n > gi¸ trÞ cßn l¹i (sè l·i) ghi gi¶m chi phÝ

SXKD tõng kú phï hîp víi thêi gian thuª

TSC§

TK211811

214(1a)…

(NG)

(GTCL)

(GTHM)

§ång thêi,P/nh c¸c Bto n thuª TSC§…

10/31/12 66

I. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª tµi chÝnh:2. Trêng hîp giao dÞch b n vµ thuª l¹i víi gi b n TSC§ thÊp h¬n gi trÞ cßn l¹i

cña TSC§

S¬ ®å KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n (TiÕp)(Bªn b¸n vµ thuª l¹i TSC§ ghi)


NG211 (2a)Ghi

gi¶m TSC§ khi

b¸n

811Ghi

theo gi¸ b¸n

TSC§

911 711 111,112,131Gi¸ b¸n

TSC§ (2b)Thu nhËp do

b¸n TSC§

Tæng gi¸ thanh to¸n 214 33311

Gi¸ trÞ hao mßn

242Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n < gi¸ trÞ

cßn l¹i cña TSC§ (sè lç)

ThuÕ GTGT (nÕu cã) 623, 627, 641,

642(2c)§Þnh kú, ph©n bæ dÇn sè chªnh lÖch

gi÷a gi¸ b¸n < gi¸ trÞ cßn l¹i (sè lç) ®Ó ghi t¨ng chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh tõng kú phï

hîp víi thêi gian thuª TSC§ §ång thêi,P/nh c¸c Bto n thuª TSC§…

10/31/12 67

II. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª ho¹t ®éng:1. NÕu gi b n ®îc tho¶ thuËn ë møc gi trÞ hîp lý th× c¸c kho¶n lç hay l·i

ph¶i ®îc ghi nhËn ngay trong kú khi ph t sinh, ghi:


211


Nguyªn gi¸

(1a)Ghi gi¶m

TSC§

811Gi¸ trÞ cßn l¹i

cña TSC§ b¸n vµ thuª l¹i

911 711 111,112,131Gi¸ b¸n

cha cã thuÕ

GTGT

Thu nhËp b¸n

TSC§

Tæng gi¸ thanh to¸n

214 33311Gi¸ trÞ

hao mßn

ThuÕ GTGT ®Çu ra (nÕu

cã)

Cuèi kú, k/c CP

b¸n TSC§

Cuèi kú, k/c thu nhËp b¸n

TSC§

(1b)

§ång thêi,P/nh c¸c Bto n thuª TSC§…

10/31/12 68

II. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª ho¹t ®éng:

2. NÕu gi b n vµ thuª l¹i TSC§ thÊp h¬n gi trÞ hîp lý, nhng kho¶n lç ®îc bï ®¾p b»ng kho¶n thuª trong t¬ng lai ë møc gi thuª thÊp h¬n gi thuª thÞ trêng th× kho¶n l·i, hoÆc lç nµy kh«ng ®îc ghi nhËn ngay mµ ph¶i ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD phï hîp víi kho¶n thanh to n tiÒn thuª trong suèt thêi gian thuª tµi s¶n, ghi:(t¬ng tù nh TH I)


10/31/12 69

NG

211, 213 (1a)Gi¶m

TSC§ khi b¸n

214Gi¸ trÞ

hao mßn

911811= gi b n(nÕu

lç)=GTCL(nÕu

l·i)

242Chªnh lÖch

gi÷a gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ > gi¸ b¸n (nÕu

cã)

§Þnh kú, ph©n bæ dÇn sè lç do

b¸n vµ thuª l¹i TSC§ vµo

CPSXKD tõng kú phï hîp víi thêi gian thuª TSC§

623, 627, 641, 642,...

33311 111,112..ThuÕ

GTGT ®Çu ra

(nÕu cã)

711=Gi b n(nÕu

lç)=GTCL( nÕu

l·i)

(1b)Thu nhËp

b¸n TSC§

111, 112

§Þnh kú, khi thanh to¸n tiÒn thuª TSC§

TK001Khi nhËn TSC§ thuª

ho¹t ®éng Khi tr¶ l¹i TSC§


3387

CL gi¸ b¸n>GTCL

Pbæ CL gi¸ b¸n>GTCL vµo tõng kú

10/31/12 70

II. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª ho¹t ®éng:

3. NÕu gi b n vµ thuª l¹i TSC§ cao h¬n gi trÞ hîp lý th× kho¶n chªnh lÖch

cao h¬n gi trÞ hîp lý kh«ng ®îc ghi nhËn ngay lµ l·i trong kú mµ ph¶i ®

îc ph©n bæ dÇn ghi gi¶m chi phÝ SXKD phï hîp víi kho¶n thanh to n

tiÒn thuª tèi thiÓu trong suèt thêi gian mµ tµi s¶n cã ®îc dù kiÕn sö

dông.

S¬ ®å sè 94: KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n (TiÕp)

(Bªn b¸n vµ thuª l¹i TSC§ ghi)


10/31/12 71

NG

211, 213 (1a)Gi¶m

TSC§ khi b¸n

214Gi¸ trÞ

hao mßn

911811Gi¸ trÞ cßn

l¹i cña TSC§ b¸n vµ thuª

l¹i

Cuèi kú, k/c CP

b¸n TSC§

§Þnh kú, ph©n bæ dÇn

sè l·i ghi gi¶m chi phÝ tõng kú phï hîp víi thêi

gian thuª TSC§

Cuèi kú, k/c thu

nhËp b¸n TSC§

(Theo gi¸ trÞ hîp lý)623, 627, 641,

642,...

111,112, 131

711Gi¸ theo gi¸ trÞ hîp lý

111, 112,…

tiÒn thuª TSC§ tõng kú

001

Khi nhËn TSC§ thuª ngoµi

Khi tr¶ l¹i TSC§

(1b)Thu nhËp

b¸n TSC§

Tæng gi¸ thanh to¸n

3387Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n > gi¸ trÞ hîp lý

cña TSC§ (sè l·i)

33311

ThuÕ GTGT ®Çu ra (nÕu cã)

10/31/12 72

V.Dụ TH bán và tái thuê TSCĐ(VAT:10%)

Bán 1TSCĐ:NG100, Đã Khấu hao40:

TH1: giá bán 90,sau đó thuê lại(thuê TC)với thời hạn thuê 5năm

TH2: giá bán 40,sau đó thuê lại(thuê TC)với thời hạn thuê 5năm

TH3:tài liệu như TH1 hoặc TH2, sau khi bán thuê lại(thuê hđ)-bán rẻ + thuê rẻ

TH4: giá bán 120(biết giá trị hợp lý90),sau đó thuê lại(thuê HĐ)với thời hạn thuê 3năm

10/31/12 73

211, 213

214

911811

242623, 627, 641,

642,...

33311 111,112..

711

111, 112 TK001Khi nhËn

TSC§ thuª ho¹t ®éng

Khi tr¶ l¹i TSC§


3387

100 40

(1a)60 60(1b)

9(1b)

30(1b)(1c)6

(2a)40 40(2b)

(2a)20(1c)6

(2c) 4

(4a)60 90(4b)

…4(2b)12(4b)

30(4b)(4c)10 (4c)10

(1a);(2a);(4a)

(1a);(2a);(4a)

10/31/12 74

Sổ sách kế toán áp dụng

*HT KT NKC-Sổ Nhật ký chung-Sổ cáiTK211,212,213,214*HTKT CTGS-CTGS-Sổ ĐK CTGS-Sổ cáiTK211,212,213,214

*HT KT NKCT(vtư)-BPB 3-NKCT9(cóTK211,212,213)NKCT 7(có TK214)-Sổ cáiTK211,212,213,214

**Chung:-Bảng tính và PBkhấu hao

TSCĐ

-SCTiết TSCĐ….

10/31/12 75

4.8 KÕ to¸n ®Çu t XDCB trong DN (®äc TL)

NhiÖm vôDN cã thµnh lËp ban qu¶n lý dù ¸n vµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n riªng qu¸ tr×nh ®Çu t XDCBDN kh«ng thµnh lËp ban qu¶n lý dù ¸n vµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n chung qu¸ tr×nh ®Çu t XDCB víi hÖ thèng sæ KT cña ®¬n vÞ SXKD


10/31/12 76

TH1:DN cã thµnh lËp ban qu¶n lý dù ¸n vµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n riªng qu¸ tr×nh

®Çu t XDCBBên XDCB Bên SXKD

TKlq 111,112,…

241 441

341133

(1)(a)Nhận vốn từ sxkd…

(vay để XD)

(2)CP XD thực tế p/sinh

VAT(KT)

(3)Qto¸n Bàn giao TSCĐ cho SXKD

111,112

009

211

133

414,4313

411

(1a)giao vốn cho bªn XDCB

(=QuÜ §TPT;…)

(=NVKH, hoÆc…)

NÕu XD TS=NVKH

341

(3)Qto¸n nhËnbàn giao TSCĐ tõ bªn XDCB

10/31/12 77

§¸p ¸n vÝ dôDo mua s¾m Do XDCB:…

111

414

133

411

211

411

211

133

414111

100

10

110

100100

110

100

10

Tæng:110

100

Tæng:100

10

10/31/12 78

TH2:DN kh«ng thµnh lËp ban qu¶n lý dù ¸n vµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n chung qu¸ tr×nh ®Çu t XDCB víi hÖ thèng sæ KT cña ®¬n vÞ SXKD

TK2412

TK lquan…

1332

(1)CPXDCB thùc tÕ p/sinh

VAT(KT)

211

(2a)quyÕt to¸n bµn giao TSC§…

(2b)§ång thêi x c ®Þnh nguån §T XD ®Ó ghi chuyÓn nguån…

10/31/12 79

4.9 KÕ to¸n c¸c kho¶n ®Çu t, ký quü, ký cîc dµi h¹n

1. KÕ to¸n ®Çu t vào c«ng ty con2. KÕ to¸n vèn gãp liªn doanh3. KÕ to¸n ®Çu t vào C.Ty liªn k tế4.KÕ to¸n ®Çu t dµi h¹n kh c4. KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t dµi h¹n5. KÕ to¸n c¸c kho¶n ký quü, ký cîc DH


10/31/12 80

Một số thuật ngữ(234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003)

• KiÓm so t: Lµ quyÒn chi phèi çc chÝnh s¸ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®éng ®èi víi mét ho¹t ®éng kinh tÕ liªn quan ®Õn gãp vèn nh»m thu ®îc lîi Ých tõ ho¹t ®éng kinh tÕ ®ã.(VAS25,7,8)

• §ång kiÓm so t: Lµ quyÒn cïng chi phèi cña çc bªn gãp vèn liªn doanh vÒ çc chÝnh s¸ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®éng ®èi víi mét ho¹t ®éng kinh tÕ trªn c¬ së tháa thuËn b»ng hîp ®ång.(VAS8)

• ¶nh hëng ® ng kÓ: Lµ quyÒn ®îc tham gia vµo viÖc ®a ra çc quyÕt ®Þnh vÒ chÝnh s¸ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®éng cña mét ho¹t ®éng kinh tÕ nhng kh«ng ph¶i lµ quyÒn kiÓm so¸t hay quyÒn ®ång kiÓm so¸t ®èi víi nh÷ng chÝnh s¸ch(VAS7)

Q§234.Tr11


10/31/12 81

Một số thuật ngữ(234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003)

*Liªn doanh: Lµ tháa thuËn b»ng hîp ®ång cña hai hoÆc nhiÒu bªn ®Ó cïng thùc hiÖn ho¹t ®éng kinh tÕ, mµ ho¹t ®éng nµy ®îc ®ång kiÓm so¸t bëi c¸c bªn gãp vèn liªn doanh .(VAS8)

*C«ng ty liªn kÕt: Lµ c«ng ty trong ®ã nhµ ®Çu t cã ¶nh hëng ®¸ng kÓ nhng kh«ng ph¶i lµ c«ng ty con hoÆc c«ng ty liªn doanh cña nhµ ®Çu t nµy(VAS7)

* C«ng ty con: Lµ mét doanh nghiÖp chÞu sù kiÓm so t cña mét doanh nghiÖp kh c (gäi lµ c«ng ty mÑ). (VAS25)

Q§234.Tr11


10/31/12 82

Các bên có liên quan

CTy A

CTy CCTy B

CTy BCCTy E

90%30%

50%50%

25%


10/31/12 83

Các bên có liên quan

CTy A

CTy CCTy B

CTy F

CTy E

90%60%

40%

25%

CTy X

CTy Y

30%


10/31/12 84

4.9.1 KÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con Kho ¶n ® Çu t vµ o c « ng ty c o n g å m : §Çu t cæ

phiÕ u; vµ kho ¶n ® Çu t vµ o c « ng ty c o n ho ¹ t ® é ng the o lo ¹ i h× nh c « ng ty Nhµ níc , Cty TNHH m é t thµ nh viªn, Cty cæ phÇn Nhµ níc vµ c ¸ c lo ¹ i h× nh d o a nh ng hiÖ p kh¸ c

Vèn ®Çu t vµo c«ng ty con ph¶i ®îc p/¸nh theo gi¸ gèc bao gåm gi¸ mua, chi phÝ m«i giíi, thuÕ, lÖ phÝ vµ phÝ NH.

KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi kho¶n ®Çu t vµo tõng c«ng ty con mÖnh gi¸,gi¸ thùc tÕ mua cæ phiÕu,chi phÝ thùc tÕ ®Çu t vµo c«ng ty con

Ph¶i h¹ch to¸n ®Çy ®ñ kÞp thêi c¸c kho¶n thu nhËp tõ c«ng ty con(l·i cæ phiÕu, l·ikinh doanh) vµo BCTC riªng cña c«ng ty mÑ (h¹ch to¸n vµo doanh thu tµi chÝnh)


TT23.Tr110

10/31/12 85

TK221- Đầu tư vào công ty con

Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng

Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm

SD: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con hiện có của cty mẹ

TK2211: Đầu tư cổ phiếu

TK2212: Đầu tư khác

10/31/12 86

kÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con(ghi nhËn t¹i Ct mÑ)


222,223,228,121

111,112,131

221

111, 112,341

TK221 §Çu t vµo c«ng ty con

(1)Khi ®Çu t vèn vµo c«ng ty con

121,223,228

(2)Khi chuyÓn Đtư vào CTLK, LD, C«ng c ô tµ i

chÝnh thành khoản ĐT vào CT con

515

(3)Cæ tøc,Lîi nhuËn ®îc chia tõng kú

(4)Khi chuyÓn ®æi tõ §T vµo CT con thµnh §T vµo CTLK, hoÆc thµnh kho¶n ®Çu t lµ c«ng c ô tµi chÝnh

(5) Thu håi, thanh lý vèn ®Çu t vµo c«ng ty con

111,112Chi phí…

635

(l·i)

(lç)

10/31/12 87

4.9.2 KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanhC¸c h×nh thøc liªn doanh gåm: • Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh díi h×nh thøc

liªn doanh ho¹t ®éng kinh doanh ®ång kiÓm so t;

• Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh díi h×nh thøc liªn doanh tµi s¶n ®ång kiÓm so t;

• Hîp ®ång liªn doanh díi h×nh thøc thµnh lËp c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so t.


10/31/12 88

*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh thøc ho¹t ®éng kinh doanh ®ång kiÓm so t

-Ho¹t ®éng kinh doanh ®îc ®ång kiÓm so¸t lµ ho¹t ®éng cña mét sè liªn doanh ®îc thùc hiÖn b»ng çch sö dông tµi s¶n vµ nguån lùc kh¸c cña çc bªn gãp vèn liªn doanh mµ kh«ng thµnh lËp mét c¬ së kinh doanh míi. -Mç i bªn g ã p vè n liªn d o a nh p h¶i ph¶n ¸ nh c ¸ c ho ¹ t ® é ng kinh do a nh ® îc ® å ng kiÓ m s o ¸ t tro ng b ¸ o c ¸ o tµ i chÝnh cña m × nh, g åm :

• Tµi s¶n do bªn gãp vèn liªn doanh kiÓm so t vµ çc kho¶n nî ph¶i tr¶ mµ hä ph¶i g nh chÞu;

• Chi phÝ ph¶i g nh chÞu vµ doanh thu ®îc chia tõ viÖc b n hµng hoÆc cung cÊp dÞch vô cña liªn doanh


10/31/12 89

KÕ to n chi phÝ

621,622,627

641,642

TK133

111,112,331,…

338

(1a)Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh…

(1b)ghi nhËn phÇn Chi phÝ h¹ch to¸n chung do bªn h¹ ch to ¸ n chi phÝ chung ph©n bæ…

138

154

(2a1)Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ

(2b)PhÇn chi phÝ h¹ ch to ¸ n chung ph© n bæ cho c¸c bªn gãp vèn LD kh¸c

155,152,157,621

632(2a2)

NhËn SP ® îc chia (TH hîp ® å ng chia s ¶n phÈm )

K/c CP vµo GV(THhîp ®ång giao cho mét bªn b¸n SP)

TT23-Tr35

10/31/12 90

KÕ to n doanh thu

338(…h®ång)

3331

511111,112,131

(1a)Tæng tiÒn b¸n s¶n phÈm(bªn b¸n SP)

(1b)phÇn doanh thu t¬ng øng lîi Ých ®îc hëng

338(…®èi t¸c)(1c)doanh thu chia cho c¸c ®èi t¸c kh«ng b¸n s¶n phÈm 138

(2)Bªn LD kh«ng tham gia b n SP ghi nhËn phÇn doanh thu ®îc hëng

10/31/12 91

TH H§å ng q uy ® Þnh chia lîi nhuËn tríc thuÕ

421(ctiÕt theo H§ång)

421

338(ctiÕt tõng ®èi t¸c)

(phÇn ®¬n vÞ ®îc hëng)

(phÇn ®èi t¸c ®îc hëng)

(2a) Chia l·i

(2b) Chia lç

(phÇn ®¬n vÞ ph¶i g¸nh chÞu)

(phÇn ®èi t¸c ph¶i g¸nh chÞu)

911

(1a)K/c l·i

(1b)K/c lç138

PhÇn LN ® îc chia (g hi nhËn bªn kh«ng thùc

hiÖ n KT H§ hîp t c KD)


10/31/12 92

*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh thøc tµi s¶n ®ång kiÓm so t

-H×nh thøc liªn doanh nµy kh«ng ®ßi hái ph¶i thµnh lËp mét c¬ së kinh doanh míi. Mçi bªn gãp vèn liªn doanh cã quyÒn kiÓm so¸t phÇn lîi Ých trong t¬ng lai th«ng qua phÇn vèn gãp cña m×nh vµo tµi s¶n ®îc ®ång kiÓm so¸t. -Mç i bªn g ã p vè n liªn d o a nh ph¶i ph¶n ¸ nh tµ i s ¶n ® îc ® å ng kiÓ m s o ¸ t tro ng b ¸ o c ¸ o tµ i chÝnh cña m × nh, g å m :

• PhÇn vèn gãp vµo tµi s¶n ®îc ®ång kiÓm so t, ®îc ph©n lo¹i theo tÝnh chÊt cña tµi s¶n;

• C¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ ph t sinh riªng cña mçi bªn gãp vèn liªn doanh;

10/31/12 93

*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh thøc tµi s¶n ®ång kiÓm so t

PhÇn nî ph¶i tr¶ ph t sinh chung ph¶i g nh chÞu cïng víi çc bªn gãp vèn liªn doanh kh c tõ ho¹t ®éng cña liªn doanh;

• Çc kho¶n thu nhËp tõ viÖc b n hoÆc sö dông phÇn s¶n phÈm ®îc chia tõ liªn doanh cïng víi phÇn chi phÝ ph t sinh ®îc ph©n chia tõ ho¹t ®éng cña liªn doanh;

• Çc kho¶n chi phÝ ph t sinh liªn quan ®Õn viÖc gãp vèn LD

10/31/12 94

Tr× nh tù kÕ to ¸ n211,213

133

TK lquan

241

(1a)Mua s¾m TS ®i gãp vèn LD h×nh thøc TS ®ång kiÓm so¸t

(1b)NÕu qua XD…

(1c)XDCB hoµn thµnh,quyÕt to¸n x¸c ®Þnh GtrÞ TS ®ång kiÓm so¸t

-§ång thêi x c ®Þnh nguån ®Çu t, mua s¾m…

-Kto n DT,CP t¬ng tù TH ho¹t ®éng KD ®ång kiÓm so t…

10/31/12 95

+ Gi¸ trÞ vèn gãp vµo c¬ së KD ®ång KS lµ gi¸ trÞ vèn gãp ®îc c¸c bªn tham gia liªn doanh thèng nhÊt ®¸nh gi¸ vµ ®îc chÊp thuËn trong biªn b¶n gãp vèn.

+ Trường hîp vèn gãp liªn doanh b»ng vËt t, hµng ho¸ vµ TSC§ nÕu ®îc ®¸nh gi¸ cao h¬n hoÆc thÊp h¬n gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n ë thêi ®iÓm gãp vèn th× sè chªnh lÖch nµy ®îc ph¶n ¸nh vµo thu nhËp kh¸ c ho Æc chi phÝ kh¸ c . PhÇn thu nhËp t¬ ng ø ng víi lîi Ých c ña bªn g ã p vè n liªn d o a nh ® îc g hi nhËn lµ DT cha thùc hiÖ n(p hÇn DT cha thùc hiÖ n ® îc k/c vµ o thu nhËp kh¸ c khi vËt t hµ ng ho ¸ ® · ® îc b ¸ n cho bªn thø ba ® é c lËp ; ho Æc ph© n bæ the o th¬ i g ia n SD h÷ u Ých c ña TSC§)

KÕ to n liªn doanh díi h×nh thøc thµnh

lËp c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so t.


10/31/12 96

+ Khi thu håi vèn gãp LD, nÕu bÞ thiÖt h¹i do kh«ng thu håi ®ñ vèn gãp th× kho¶n thiÖt h¹i nµy ®îc h¹ch to¸n vµo TK 635 - Chi phÝ H§TC

+ Lîi nhuËn cña ho¹t ®éng liªn doanh ®îc h¹ch to¸n vµo doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, c¸c kho¶n chi phÝ vÒ ho¹t ®éng liªn doanh (ngoµi sè vèn gãp) ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh.

+C¸c bªn gãp vèn LD cã quyÒn chuyÓn nhîng gi¸ trÞ phÇn vèn gãp cña m×nh trong liªn doanh, l·i hoÆc lç do chuyÓn nhîng vèn gãp HT vµo TK515,635

+ KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi sè vèn liªn doanh ®· gãp theo tõng ®èi t¸c, tõng lÇn gãp vµ tõng kho¶n ®· thu håi,chuyÓn nhîng.

KÕ to n liªn doanh díi h×nh thøc thµnh

lËp c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so t.


10/31/12 97

Ph¬ng ph¸p ghi nhËn• Ph¬ng ph p vèn chñ së h÷u: Lµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n mµ

kho¶n ®Çu t ®îc ghi nhËn ban ®Çu theo gi¸ gèc, sau ®ã ®îc ®iÒu chØnh theo nh÷ng thay ®æi cña phÇn së h÷u cña nhµ ®Çu t trong tµi s¶n thuÇn cña bªn nhËn ®Çu t. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ph¶i ph¶n ¸nh phÇn së h÷u cña nhµ ®Çu t trong kÕt qu¶ kinh doanh cña bªn nhËn ®Çu t.(Ghi nhËn trªn BCTC hîp nhÊt)

• Ph¬ng ph p gi gèc: Lµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n mµ kho¶n ®Çu t ®îc ghi nhËn ban ®Çu theo gi¸ gèc, sau ®ã kh«ng ®îc ®iÒu chØnh theo nh÷ng thay ®æi cña phÇn së h÷u cña nhµ ®Çu t trong tµi s¶n thuÇn cña bªn nhËn ®Çu t. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh chØ ph¶n ¸nh kho¶n thu nhËp cña nhµ ®Çu t ®îc ph©n chia tõ lîi nhuËn thuÇn luü kÕ cña bªn nhËn ®Çu t ph¸t sinh sau ngµy ®Çu t. (Ghi nhËn trªn BCTC riªng cña nhµ ®Çu t)

• Tµ i s ¶n thuÇn: Lµ gi¸ trÞ cña tæng tµi s¶n trõ (-) nî ph¶i tr¶.

10/31/12 98

kÕ to¸n gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t

211,213 222 – Vèn gãp liªn doanh (3 a ) G ã p vè n b»ng TSC§

111,112,152,211,…

214

(7)Thu håi, chuyÓn nhîng

vèn gãp liªn doanh

635

152,153, 156

(2a)Gãp vèn liªn doanh b»ng vËt t, hµng ho¸

111, 112(1)Gãp vèn liªn doanh b»ng tiÒn

411(4)Gãp vèn liªn doanh b»ng quyÒn sö dông ®Êt

515 (5)lîi nhuËn ®îc chia…

8117113387

(2b);(3 b)ho·n l¹i phÇn TNKt¬ng øng víi tû lÖ vèn gãp cña §vÞ m×nh trong LD

(2c)K/c khi CSKD ®ång KS b¸n VT,HH cho bªn thø ba(3 c )K/c … t¬ ng ø ng Tg H÷u Ých TSC§

221,223

(8)ChuyÓn ®æi môc ®Ých §t

TK…(6a) C¸c kho¶n thu tõ H§LD (6b) C¸c kho¶n CP lquan H§LD

10/31/12 99

VD:gãp vèn vµo C¬ së ®ång kiÓm so¸t

C Ty BC Ty A

C Ty C

30% 30% 30%

1/1/N:(VGãp: 1000)

31/12/N:VCSH: 1.500;LNST 200;

chia LN 50%

C¸c nhµ §t trong LD

10%

(1)Th¸ng 1/N CTy A gãp vèn vµo ABC= hµng ho¸: gi¸ gèc 50; gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i 60 .Th¸ng 3/N: ABC ®· b¸n ®îc sè HH ®ã cho CTy X

(2)Th¸ng 1/N CTy A gãp vèn vµo ABC =TSC§ NG 100; GTHM 50,gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i 62 TSC§ nµy dù kiÕn SD t¹i ABC 10 n¨m.CTy ABC

CTy X

80%

10/31/12 100

§¸p ¸n VD

TK222TK156

50 60(1a1)T1/N…

TK71110

3387

3 3(1a2)T1/N…TK711

(1a2)T1/N…(1b)T3/N… 33

TK211

TK214(2a1)T1/N…10050

62

12(2a2)T1/N…3,63,6

(2b)Hµng n¨m0,360,36

10/31/12 101

4.9.3KÕ to¸n kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty liªn kÕt

• C«ng ty liªn kÕt: Lµ c«ng ty trong ®ã nhµ ®Çu t cã ¶nh hëng ®¸ng kÓ nhng kh«ng ph¶i lµ c«ng ty con hoÆc c«ng ty liªn doanh cña nhµ ®Çu t.

• ¶nh hëng ® ng kÓ: Lµ quyÒn tham gia cña nhµ ®Çu t vµo viÖc ®a ra çc quyÕt ®Þnh vÒ chÝnh s¸ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®éng cña bªn nhËn ®Çu t nhng kh«ng kiÓm so¸t çc chÝnh s¸ch ®ã.

• NÕu nhµ ®Çu t n¾m gi÷ trùc tiÕp hoÆc gi n tiÕp th«ng qua çc c«ng ty con tõ 20%®Õn díi 50% quyÒn biÓu quyÕt cña bªn nhËn ®Çu t th× ®îc gäi lµ nhµ ®Çu t cã ¶nh hëng ®¸ng kÓ, trõ khi cã quy ®Þnh hoÆc tho¶ thuËn kh c.

• TH nhµ ®Çu t gi n tiÕp th× kh«ng ph¶i tr×nh bµy kho¶n ®Çu t ®ã trªn BCTC riªng, chØ tr×nh bµy kho¶n ®Çu t ®ã trªn BCTC hîp nhÊt cña nhµ ®Çu t theo ph¬ng ph p vèn chñ.

10/31/12 102

ViÖc kÕ to n kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty liªn kÕt khi lËp vµ tr×nh bµy BCTC riªng cña nhµ ®Çu t theo ph¬ng ph p gi gèc. Gi¸ gèc kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty liªn kÕt bao gåm phÇn vèn gãp hoÆc gi¸ mua c«ng c¸c chi phÝ mua (chi phÝ m«i giíi, thuÕ, lÖ phÝ vµ phÝ NH...)

+ Trường hîp vèn gãp vµo CTLK b»ng vËt t, hµng ho¸ vµ TSC§ nÕu ®îc ®¸nh gi¸ cao h¬n hoÆc thÊp h¬n gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n ë thêi ®iÓm gãp vèn th× sè chªnh lÖch nµy ®îc ph¶n ¸nh vµo thu nhËp kh¸ c ho Æc chi phÝ kh¸ c .

KÕ to n c¸c kho¶n ®Çu tvµo c«ng ty liªn kÕt sö dông TK223-§t vµo CTLK


10/31/12 103

+ Khi kÕ to¸n kho¶n ®Çu t vµo CTLK theo ph¬ng ph¸p gi¸ gèc, gi¸ trÞ kho¶n ®Çu t kh«ng ®îc thay ®æi trong suèt qu¸ tr×nh ®Çu t, trõ TH nhµ ®Çu t mua thªm hoÆc thanh lý kho¶n ®Çu t ®ã hoÆc nhËn ®îc c¸c kho¶n lîi Ých ngoµi lîi nhuËn ®îc chia.

+ KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi sè gi¸ trÞ kho¶n ®Çu t vµo tõng c«ng ty liªn kÕt

KÕ to n c¸c kho¶n ®Çu tvµo c«ng ty liªn kÕt sö dông TK223-§t vµo CTLK (tiÕp)


10/31/12 104

TK223-§Çu t vµo CTLKGi¸ gèc kho¶n ®Çu t

t¨ng

SD:Gi¸ gèc kho¶n ®Çu t vµo CTLK hiÖn ®ang n¾m gi÷

Gi¸ gèc kho¶n ®Çu t gi¶m


10/31/12 105

Tr×nh tù kÕ to¸nTK223

111,112

228

128

515 635

152,153,156,211,213

214

811 711

131

221,228

111,112

111,112,131

515 635

335

111,112,…

(1)Gãp vèn =Vt,HH,TSC§

(2)Mua cæ phiÕu hoÆc gãp vèn =tiÒn (3)Mua thªm cæ phiÕu

hoÆc gãp thªm vèn ….

(4)ChuyÓn nî thµnh vèn cæ phÇn…

(5)Cæ tøc, lîi nhuËn ®îc chia

(6)Thanh lý mét phÇn kho¶n ®Çu t, hoÆc mua thªm kho¶n ®Çu t…

(7a)Thanh lý, nhîng b¸n kho¶n ®Çu t vµo CTLK

(l·i) (lç)

(7b)CP thanh lý…

(8)Kho¶n nhµ ®Çu t cã nghÜa vô thanh to¸n thay CTLK…

10/31/12 106

4.9.4KÕ to¸n bÊt ®éng s¶n ®Çu t

BÊt ®éng s¶n ®Çu t: Lµ bÊt ®éng s¶n, gåm: quyÒn sö dông ®Êt, nhµ, hoÆc mét phÇn cña nhµ hoÆc c¶ nhµ vµ ®Êt, c¬ së h¹ tÇng do ngêi chñ së h÷u hoÆc ngêi ®i thuª tµi s¶n theo hîp ®ång thuª tµi chÝnh n¾m gi÷ nh»m môc ®Ých thu lîi tõ viÖc cho thuª hoÆc chê t¨ng gi mµ kh«ng ph¶i ®Ó:– Sö dông trong s¶n xuÊt, cung cÊp hµng hãa,

dÞch vô hoÆc sö dông cho c¸c môc ®Ých qu¶n lý; hoÆc

– Bn trong kú ho¹t ®éng kinh doanh th«ng thêng.


10/31/12 107

BÊt ®éng s¶n ®Çu t:(a). QuyÒn sö dông ®Êt (do doanh nghiÖp bá tiÒn

ra mua l¹i) n¾m gi÷ trong thêi gian dµi ®Ó chê t¨ng gi ;

(b). QuyÒn sö dông ®Êt (do doanh nghiÖp bá tiÒn ra mua l¹i) n¾m gi÷ mµ cha x¸c ®Þnh râ môc ®Ých sö dông trong t¬ng lai;

(c). Nhµ do doanh nghiÖp së h÷u (hoÆc do doanh nghiÖp thuª tµi chÝnh) vµ cho thuª theo mét hoÆc nhiÒu hîp ®ång thuª ho¹t ®éng;

(d). Nhµ ®ang ®îc gi÷ ®Ó cho thuª theo mét hoÆc nhiÒu hîp ®ång thuª ho¹t ®éng;

(e). C¬ së h¹ tÇng ®ang ®îc gi÷ ®Ó cho thuª theo mét hoÆc nhiÒu hîp ®ång thuª ho¹t ®éng.


10/31/12 108

4.9.5KÕ to¸n kho¶n ®Çu t dµi h¹n kh¸c- TK228-§TDH kh¸c

Kho¶n §TDH kh¸c bao gåm:(t/h¹n…>1n¨m)-Kho¶n ®Çu t vèn vµo §VÞ kh¸c <20%...-§Çu t tr¸i phiÕu (lµ chøng chØ vay nî cã kú

h¹n vµ cã l·i do Nhµ n¬c hoÆ DN ph¸t hµnh nh»m huy ®éng vèn cho §T ptriÓn)

-Cho vay vèn,…(Chø ng kho ¸ n d µ i h¹ n g å m Cæ p hiÕ u(2 2 8 1 )

vµ tr i p hiÕ u(2 2 8 2 ))+ §TDH kh¸ c (2 2 8 3 )


10/31/12 109

Tr×nh tù kÕ to¸n

217

111,112

133

242

241

6322147

2141,2143

1567

315,342

211,213

5117

3331

111,112,131

(1)Mua B§S ®Çu t

VAT(KT)

(l·i tr¶ chËm)

(2)B§S ®Çu t (qua XDCB)

(3)ChuyÓn HH thµnh B§S §T

(4)Thuª TC TSC§…B§S §T

(5a)chuyÓn…

(9b) khi chuyÓn… (6) trÝch KH…

1567

(7a)Khi b¸n B§S §T

(7b)DThu b¸n B§S §T

(8)ChuyÓn…

(9a)chuyÓn B§S §T thµnh B§S CSH SD

(5b)chuyÓn B§S §T …

(10)Tr¶ l¹i TS thuª TC khi hÕt h¹n hîp ®ång 3387,(3331)

(11a)Thu cho thuª tõng kú

(11b1)TiÒn cho thuª nhiÒu kú

(11b2)…

10/31/12 110

Tr×nh tù kÕ to¸n228111,112

(1a)Mua cæ phiÕu hoÆc gãp vèn <20% quyÒn biÓu quyÕt; HoÆc mua tr¸i phiÕu

221,223(1b)Thanh lý mét phÇn kho¶n §T…

111,112(2a)khi cho vay

515 131

(1c) l·i tr¸i phiÕu,cæ tøc, LN ®îc chia

111,112

635

(1d)thanh to¸n tr¸i phiÕu tríc h¹n; nhîng b¸n thu ®ñ vèn g«c hoÆc chÞu lç

(1e)thanh to¸n tr¸i phiÕu ®Õn h¹n

(1g)chi phÝ vÒ t.tin, m«i giíi,…

121,221,223

(1h)chuyÓn ®æi….

(2c)thu håi vèn vay(2b) l·i cho vay

111,112

10/31/12 111

4. kÕ to¸n dù phßng gi¶m gi ®Çu t chøng kho¸n dµi h¹n

229 – Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t dµi h¹n

635

(1) Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, lËp dù phßng

gi¶m gi¸ chøng kho¸n ®Çu t dµi h¹n cho niªn ®é kÕ to¸n sau

(2) Cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m sau, trÝch bæ

sung vµo chi phÝ (nÕu sè trÝch lËp dù phßng

gi¶m gi¸ chøng kho¸n ®Çu t dµi h¹n ph¶i lËp n¨m sau lín h¬n sè ®· lËp n¨m tríc)(3)

Cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m sau, hoµn nhËp dù phßng ghi gi¶m chi phÝ (nÕu sè trÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n ®Çu t dµi

h¹n ph¶i lËp n¨m sau nhá h¬n sè ®· lËp n¨m tríc)


10/31/12 112

5. kÕ to¸n ®a TS ®i ký cîc, ký quü DH144 - CÇm cè, ký cîc, ký quü ng¾n

h¹n244 – Ký quü, ký cîc dµi h¹n

111, 112

Ký cîc, ký quü ng¾n h¹n, dµi h¹n b»ng tiÒn

111, 112NhËn l¹i c¸c kho¶n cÇm cè, ký quü,

ký cîc b»ng tiÒn

211

CÇm cè b»ng TSC§ 211

NhËn l¹i b»ng TSC§

811

331, 311

214 214

BÞ ph¹t vi ph¹m hîp ®ång trõ vµo tiÒn ký quü

Trõ vµo nî ph¶i tr¶ ngêi b¸n hoÆc nî vay

4kế toán tài chính

Documents