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Unidad II. SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE Documento base para los temas:

1. Apreciaciones de Sistemas de Información

Contable.

2. Fases del Funcionamiento de un Sistema de

Información Contable

3. Características de la Información Financiera bajo

la Normativa Internacional

4. Código Contable y Apreciaciones

Versión PDF Unidad II. Sistemas de Información Contable • Pág. 2

© Universidad “Dr. Rafael Belloso Chacín”

1ra. Edición

Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del texto de la

presente obra bajo cualquier forma, electrónica o mecánica incluyendo el

fotocopiado, el almacenamiento en algún sistema de recuperación de

información, o el grabado, sin el consentimiento previo y por escrito del

editor.

Contenido >> M.Sc. Armando Urdaneta

Diseño Instruccional >> Cristy Petit

Diseño Gráfico >> Erwin Aguirre

Diagramación >> María José Viloria

Maracaibo, Venezuela, 2009.


CONTENIDO CONTENIDO ........................................................................................... 3

INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 5

OBJETIVO ............................................................................................. 5

TEMA 1. Apreciaciones de Sistemas de Información Contable. ............................. 6

1.1. Definiciones de SIC ................................................................. 6

1.2. Elementos del Sistema Información Contable (SIC) ............................. 7

1.3. Tipos de SIC .......................................................................... 9

Tema 2. Fases del Funcionamiento de un Sistema de Información Contable .......... 11

2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de Información Contable ......... 11

2.2. Fase de Ingresos de Datos ......................................................... 12

2.2.1. Medios de Ingresos de Datos ............................................. 122.2.2. Modalidad de Ingreso de los Datos ...................................... 13

2.3. Fase de Validación de Datos ...................................................... 15

2.4. Fase de Actualización de Registros .............................................. 16

2.4.1. Actualización de Registros Interactivamente .......................... 172.4.2. Actualización de Registros en Lote ..................................... 18

2.5. Fase de Emisión de Reportes ...................................................... 18

Tema 3. Características de la Información Financiera bajo la Normativa Internacional ........................................................................................................ 20

3.1. Atributos cualitativos de la información financiera (IF) Según la IASB ..... 20

3.2. Otros atributos de la IF ............................................................ 22

3.3. Estados Financieros ................................................................ 23

3.3.1. Balance General ........................................................... 243.3.2. Estado de Ganancias y Pérdidas ......................................... 313.3.3. Estado de Cambio en el Patrimonio ..................................... 323.3.4. Estado de Flujo de Efectivo .............................................. 333.3.5. Notas Revelatorias ......................................................... 36

3.4. Estructura de la Identificación de los Estados Financieros ................... 37

Tema 4. Código Contable y Apreciaciones ................................................... 38


4.1. Código Contable .................................................................... 38

4.2. Diseño del código contable ........................................................ 40

4.3. Circunstancias Especiales del Código Contable ................................ 41

4.3.1. Características del Código Contable según las Circunstancias Especiales ................................................ 42

SINOPSIS ............................................................................................. 45

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICA ................................................................... 46

VÍNCULOS RECOMENDADOS ...................................................................... 47


INTRODUCCIÓN

En la unidad II se abordará en la conceptualización de los sistemas de información

contable (SIC), revisando las distintas referencias teóricas al respecto, de modo de

ubicar en el contexto definitorio de los SIC y conocer así los enfoques planteados al

efecto; desarrollando de modo amplio el funcionamiento de estos sistemas, describiendo

sus fases constitutivas demarcadoras desde luego de la entrada, el proceso y la salida de

la información contable; seguido a los aspectos señalados y no menos importante será el

estudio del manejo de la información financiera bajo normas internacionales, puesto

que la adecuación del sic así como la estructuración de sus fases pasan por el

acatamiento pleno a las prácticas contables aceptadas universalmente.

Finalmente se hace mención y explicación de las características de la unidad mínima de

almacenamiento de la información financiera en los sic “el código contable”

ejemplificando y precisando el diseño adecuado de estos, comprendiendo así la

relevancia del mismo en la gestión y desarrollo de los sistemas en estudio.

OBJETIVO

Analizar los sistemas de información contable, como herramienta en la gestión de

información financiera considerando las prácticas contables generalmente aceptadas.


TEMA 1. APRECIACIONES DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

En la actualidad los Sistemas de Información Contables (SIC) son sin lugar a dudas una

herramienta estratégica de gestión económica de las organizaciones. Al efecto existen

diversas posturas teóricas que explican y caracterizan a estos sistemas como un banco

de procesamiento de datos de índole financiero y no financiero para su conversión en

cifras de carácter monetario, de tal manera se exponen definiciones, elementos y tipos

de sistemas de información contable que se ubican en torno a su eje informativo.

1.1. Definiciones de SIC

A continuación se presentan algunas definiciones de sistemas de información contable.

Cuadro II.1. Definiciones SIC

Autor Definición

Horngren y otros (2007)

Señala que los sistemas de información contables es quizás una de las bases de las actividades empresariales, por no decir la más importante dentro del campo de los negocios, dada su naturaleza de informar acerca del incremento de la riqueza, la productividad y el posicionamiento de las empresas en los ambientes competitivos, por lo que es imperioso que vaya al ritmo de las exigencias de los distintos usuarios dentro y fuera de la entidad.

Martelo (2008)

Un sistema de información contable, captura, procesa, almacena y distribuye información vital para la correcta toma de decisiones en la empresa.

Sasso (1996) Manifiesta que para poder llevar a cabo eficazmente las diversas actividades en una empresa, es necesaria de manera fundamental la información, de allí que los sistemas de información contable uno de sus objetivos primordiales es precisamente brindar información.

López y otros (1996)

Va un poco más allá en su apreciación conceptual de los sistemas de información contables, pues los sitúa como una clase de sistema para la dirección empresarial que, a través de la realización del proceso contable, suministra información económica relevante para la gestión. Su utilización, por consiguiente, puede contribuir notablemente a facilitar y mejorar las decisiones empresariales.


Ante las definiciones planteadas se puede decir que los SIC son la base estratégica

alrededor del cual fluyen y se procesan datos cuantitativos y cualitativos de orden

económico financiero, constituidos estos en puntales para el direccionamiento

estratégico gerencial y útiles para proporcionar un diagnostico y soluciones eficientes

sobre la situación financiera de un ente.

1.2. Elementos del Sistema Información Contable (SIC)

Un SIC consta de tres (3) elementos (vinculo: http://www.mailxmail.com/curso-

conocimientos-basicos-contabilidad/elementos-funciones-basicas-sistema-contable)

como: combinación del personal, procedimientos y recursos tecnológicos de diversas

magnitudes, ajustada siempre en función del tamaño organizacional y a los

requerimientos de sus usuarios. Meigs y otros (2000), refiere que al considerar a los SIC,

la atención se centra en la información que proporciona la contabilidad, los usuarios de

la información y el apoyo que brinda la información en las decisiones financieras.

Los elementos que según la información que proporciona la contabilidad en los sistemas

de información se presentan a continuación.

http://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/elementos-funciones-basicas-sistema-contable�

http://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/elementos-funciones-basicas-sistema-contable�


Gráfico II.1 Elementos del Sistema Información Contable (SIC)

Según lo expuesto, los SIC gira en torno a la determinación de Costos e ingresos (costos

de empleos, de proceso y basado en actividad), de Activos y Pasivos (Propiedad planta y

equipo), y Flujos de efectivo (De operaciones, de financiamiento y inversión)

empresariales, cada una de esas vertientes son originadas por las actividades ordinarias

del ente donde confluyen recursos humanos, procedimientos y tecnología de soporte

para la producción de la información financiera en apoyo de las decisiones

organizacionales.

Ciertamente el desarrollo e instalación de un SIC en la empresa conociendo los diversos

elementos que se interrelacionan, no responde solo al trabajo del contador, es

importante destacar la colaboración de otros usuarios que aportarían y complementarían


esa labor, comenzando desde las gerencias de áreas hasta los programadores

informáticos, cada uno de ellos agregando ideas y formas de crear mecanismos efectivos

para la obtención, procesamiento y generación de información contable, clave para la

evaluación del desempeño económico empresarial.

1.3. Tipos de SIC

Bernal (2004) coincide con lo planteado hasta el momento, al señalar que el sistema de

información contable es la combinación del personal, procedimientos y tecnología, que

un negocio utiliza para satisfacer sus necesidades de información financiera. No

obstante, éste autor manifiesta y destaca la existencia de dos tipos básicos de sistemas

de información contable.

Cuadro II.2. Tipos de SIC

Tipos Descripción Ejemplo

Integrados Estos comparten información para eliminar redundancia y facilitar el acceso a la información y la elaboración de informes.

II.1 En este tipo las actividades realizadas en los subsistemas administrativos, de venta u operaciones generan un flujo de datos que son alimentadas en tiempo real a nivel del subsistema de contabilidad, de tal manera que al vender, comprar y/o pagar una deuda administrativamente, entre otros, el SIC inmediatamente captura esa data, la valida y la procesa generando la información financiera que posteriormente es reciclada a la gerencias responsables de la toma de decisiones.

No Integrados

Realizan la transferencia de información mediante movimientos resumidos al final de periodos previamente definidos.

II.2 Sería un sistema de información en el cual los subsistemas coexistentes en una empresa (ventas, administración, operaciones, entre otros.), funcionan de modo independiente a la Contabilidad. En esta condición el flujo de datos es más lento dado que se reservan en cada área organizativa antes de ser transferido al SIC, así tendremos que Bancos, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Facturación, Inventario, entre otros, generarán un conjunto de productos que la contabilidad no conocerá sino al termino de un periodo especifico.


En efecto, y en completo acuerdo con lo reseñado previamente, los dos tipos de SIC ya

mencionados son aplicados en empresas de modo general, puesto que los SIC

integrados se consolidan una serie de procesos y actividades, incluso paralelas a la

contabilidad, pero que generan y manipulan datos e información comunes, por lo cual

al unificarlos se agiliza la producción de información contable y crea mayor

oportunidad en la efectividad para la toma de decisiones. Sin embargo, al operar un

SIC no integrados, a pesar de crear transferencias de movimientos contables

periódicos, la oportunidad de la información no es la misma, es más tardía y se da el

riesgo de “redundar”, generando información ya trabajada por otros subsistemas.

De acuerdo con la revisión teórica efectuada es de relevancia destacar que una de las debilidades de la empresa es precisamente el no visionar la información como un sistema. En muchos casos, y la experiencia profesional así lo confirma al realizar auditorías a empresas de gran tamaño, en donde normalmente el levantamiento de las observaciones de control interno apunta hacia fallas en la integración y estandarización de la información, ya que cada usuario se muestra como un segmento dueño de su área, pero que no desea en algunos casos compartir su información, ni tampoco es capaz de trabajar por los objetivos globales propuestos por la administración del negocio, tal situación lejos de beneficiar a la empresa como tal, puede generar lentitud en los procesos de información y desde luego en las acciones directivas para la ejecución de las estrategias gerenciales


TEMA 2. FASES DEL FUNCIONAMIENTO DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

El estudio de los SIC lleva a la revisión del modo en ¿Qué? y ¿Cómo? operan sus

componentes, al efecto que Catácora (1997) es más pragmático al exponer una

operatividad básica del SIC para administrar el volumen de información, promoviendo de

ese modo su especialización e incremento en la capacidad de almacenamiento

computacional. Desde este punto de vista conceptual el esquema de funcionamiento de

un sistema contable no es complejo, tal como se puede visualizar a continuación.

En tal sentido, en este tema se abordará cada una de las fases del funcionamiento de un

Sistema de Información Contable las cuales son: el ingreso de los datos, la validación de

datos, la actualización de registros y la emisión de reportes.

2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de Información Contable

Las fases del funcionamiento de un SIC están constituidas por una serie de secciones y

sub secciones que conforman la plataforma a través del cual viaja la información de la

contabilidad de la empresa. Por consiguiente, las fases del funcionamiento de un

sistema de información son el ingreso de los datos, la validación de datos, la

actualización de registros y la emisión de reportes, como se indican en la siguiente

gráfica.

Gráfico II.2. Fases del Funcionamiento del SIC


2.2. Fase de Ingresos de Datos

En un sistema de información contable el ingreso de datos es una fase elemental dado

que demarca la captura de los insumos (Datos, Facturas, Giros, Varios Documentos de

Compra-Venta, entre otros.) que posteriormente serán sometidos a procesos de análisis

y transformación en el sistema contable.

Dependiendo del tipo de empresa y la tecnología dispuesta, esta fase pudiera ser o no

más dinámica, por ello en virtud del modo de organización de la empresa ésta pudiera

manejar el área de contabilidad bajo esquemas manuales o por el contrario

automatizado.

2.2.1. Medios de Ingresos de Datos

Ahora bien, se presenta la siguiente interrogante ¿A través de qué se puede efectuar el

ingreso de datos en un sistema de información contable?, Sin lugar a dudas el medio

base para llevar a cabo esta fase de funcionamiento, lo es el comprobante de diario,

dado que es allí donde se marca el paso inicial de posteo de data al sistema en cuestión.

El comprobante de diario consiste en el diseño de un registro contable en el diario legal

a nivel del sistema que deberá estar en función de las políticas y normas contables

dispuesta en la empresa.

Un comprobante de diario contable está conformado por dos o más asientos de diario,

los cuales a su vez hacen referencia como mínimo a un cargo (debito) y a un abono

(crédito). Es decir, cada vez que en contabilidad afectemos una cuenta bien sea

cargando o acreditando un valor en particular, estamos paralelamente realizando un

asiento diario contable.

Después de lo expuesto se presenta un ejemplo relacionado con el comprobante de

diario.


Ejemplo II.3. Comprobante de diario para el ingreso de

datos

Como el caso de un comprobante de diario de ventas almacenadas a crédito generaría en el sistema (tres asientos de diario) un debito y dos abonos así:

Debe Haber Cuentas por Cobrar XXX Ventas XXX IVA Debito Fiscal XXX

Con base en el ejemplo planteado, se dice que en la contabilidad este registro marcaría

el paso inicial para la incorporación de la data financiera relacionada con las ventas del

negocio. Ahora dependerá de la naturaleza del ente que se trate, la cuantía y frecuencia

de realización de estos comprobantes.

2.2.2. Modalidad de Ingreso de los Datos

En un SIC la captura de los datos, es decir; de los insumos para el proceso contable (o

una modalidad de ingreso de los datos) generalmente se realiza a través de un

comprobante de diario, y pueden ser cargados o reflejados a nivel del sistema

manualmente o de manera mecanizada.

A continuación se expone un gráfico sobre la modalidad del Ingreso de los Datos.

Gráfico II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos


Partiendo del gráfico expuesto, se puede observar que el ingreso de los datos al SIC

puede ser desarrollado bajo estas dos perspectivas o modalidades en modo “manual” y

“mecanizado”, los cuales son explicados en el siguiente cuadro.

Cuadro II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos

Modalidad Explicación

Manual El ingreso de datos manual en el SIC, se procesa directamente la información en medios físicos (Libros de Contabilidad sellados por el Registro Mercantil respectivo) o a través de terminales de información independientes (Computadores con aplicaciones contables no consolidadas a las demás actividades y/o subsistemas de la empresa), requiriendo con ello mayor participación del factor humano

Mecanizado En esta modalidad el SIC transfiere los registros de una manera más ágil y eficiente, pues es apoyado el ingreso de comprobantes de diario con medios de almacenamiento fijos, secundarios, o incluso electrónicos, generando así la información necesaria para las siguientes fases en el funcionamiento del sistema en cuestión. Dicho de otra manera un ingreso de datos mecanizado, es cuando la captura de la data se puede desarrollar por intermedio de mecanismos de soporte de información que normalmente digitalizan las transacciones económicas y a diferencia de la modalidad manual, existe mayor interacción con otros subsistemas organizacionales (administrativos, venta, operaciones, entre otros); facilitando así la gestión contable.

Por último, cabe hacer mención que bajo una modalidad manual, un SIC generalmente

aplica un proceso más lento para la recepción de la data contable, y se caracteriza por

un prolongado espacio de tiempo entre la ocurrencia del evento económico y el ingreso

de los datos al sistema, asimismo se apoya en terminales de información que actúan

independientes del resto de las áreas organizacionales.

Por su parte, bajo una modalidad mecanizada, el espacio temporal entre el hecho

económico y el ingreso de los datos al sistema es mucho más reducido que la otra

modalidad, ello en virtud de que el SIC es instalado en línea directa de comunicación

con el resto de las áreas de la empresa apoyado desde luego con terminales de captura

programados para tal fin.


2.3. Fase de Validación de Datos

Esta fase es el filtro intermedio entre las entradas y las salidas del SIC, de allí su

importancia para la confiabilidad y consistencia de los datos que fueron previamente

ingresados y que serán posteriormente sometidos a un proceso de transformación en

referentes económicos, es decir; en unidades monetarias que puedan ser leídas e

interpretadas como información financiera. En la validación de datos se verifica que los

datos ingresados cumplan con los parámetros establecidos para el control de los datos.

Dicha validación de datos se ilustra en el siguiente gráfico.

Gráfico II.4 Validación de Datos

A continuación se presenta un ejemplo de validación de datos.

Ejemplo II.4. Validación de Datos

Como ejemplo se tiene el periodo contable, la asignación de una referencia para el comprobante contable, la estructura de las cuentas, entre otros, son algunas demostraciones de criterios que le pueden ser aplicados al SIC para ir depurando los datos que serán procesados.


Para tener una idea más concreta de lo explicado, se tiene que si un usuario de pronto quiere incorporar un comprobante contable que esta fuera del ejercicio económico que le ha sido configurado al sistema, sencillamente no lo va a poder realizar, dado que el criterio prefijado validará la data y le impedirá la acción, en virtud de esto es importante que en esta fase estén claros todos esos condicionantes, para que la información, que posteriormente se generará, sea lo más razonable, confiable y libre de errores posibles

2.4. Fase de Actualización de Registros

Esta fase consiste en el traspaso de los movimientos del diario general, a cada una de las

cuentas de mayor. Es aquí donde se da el grueso de la información y consiste

fundamentalmente en la transferencia mayorizada de la data que ha sido ingresada y por

supuesto validada. Ahora bien, ¿De qué manera puede la empresa por medio del SIC

llevar a cabo la actualización de sus registros?

A continuación se puede apreciar gráficamente las dos maneras posibles de llevar a cabo

la actualización de registros.

Gráfico II.5. Actualización de Registros


Como se puede observar en el grafico la Actualización de Registros, este puede ser de

dos maneras: Interactivamente y en lote.

2.4.1. Actualización de Registros Interactivamente

La actualización de registros “interactivamente” es aquel que funciona en tiempo real,

es decir de modo inmediato.

Ejemplo II.5. Actualización de Registros

Interactivamente

Cuando el departamento de compras realiza un pago al proveedor de la factura XY, en ese momento el SIC está transfiriendo en línea la data proveniente desde compra, ingresando y validando en fracciones de segundos tales registros, por lo cual el proceso adquiere una dimensión altamente dinámica que lo convierte en interactivo.

Otras empresas poseen una plataforma que vincula desde internet al SIC, se viene hablando en los últimos años del XBRL (Extensible Business Reporting Language) que es un lenguaje digital financiero consistente en proporcionar una estructura de trabajo basada en XML, que la red de suministro de información de negocios mundial utilizará para crear, cambiar y analizarla información financiera reportada, ciertamente la tendencia de las economías es hacia la virtualización de todos sus procesos, actualizando permanentemente cuentas bancarias, solicitudes de compras, ventas, pagos de nomina, entre otros

Luego de lo expuesto, se puede obtener como resultado esta forma de actualización de

registros, sin lugar a dudas una ventaja competitiva para los negocios, y facilitando así a

los usuarios del SIC por un lado el desempeño y permitiéndoles por otro invertirlo en más

análisis y evaluación económica.


2.4.2. Actualización de Registros en Lote

La actualización de registro en lote se centra en un modo distinto a la actualización de

registros interactivamente, puesto que se orienta a la acumulación de las operaciones al

término de un periodo específico para luego proceder a su procesamiento.

Ejemplo II.6. Actualización de Registros en Lote

Si se realiza una venta al día 1 del mes X, y la empresa registra la data en el SIC al cierre del mes, esa operación no será conocida ni procesada sino luego de transcurrido ese periodo. De tal situación se deriva un desfase entre la ocurrencia del evento económico y la actualización del registro en el SIC, trayendo como consecuencia un retardo en la entrega de la información a la administración de la empresa, haciendo que la información sea menos relevante para la gestión empresarial, constituyéndose incluso en un posible problema en los sistemas organizativos contables.

A pesar de esta realidad típica ejemplificada, se puede decir que en empresas pequeñas

de infraestructuras poco elaboradas o de gran complejidad, es común la aplicación de

este modo de actualización de registros y más aun cuando tercerizan (subcontratan), las

funciones del proceso contable con firmas de contadores o profesionales de la

contaduría en libre ejercicio, representando al tiempo un punto crítico en su rutina

administrativa, dado que es causa evidente de los atrasos en la contabilidad de los

mismos. En tal sentido, la actualización de registros en lote, es una modalidad

frecuentemente aplicada en empresas pequeñas dada su naturaleza y adaptación a este

tipo de organizaciones, en donde el proceso contable en su etapa inicial de formación,

no representa pues una actividad medular sino complementaria.

2.5. Fase de Emisión de Reportes

La fase final del SIC la constituye la emisión de reportes, la misma consiste en la serie

de informes generados de toda la data una vez ingresada, verificado el cumplimiento de

parámetros de validación y actualizada a nivel de los mayores en el catálogo de cuentas.


Esta es una fase clave en la consulta de lo que ha sido procesado a nivel del sistema en

la empresa, dicha emisión de reportes se puede observar en el siguiente gráfico.

Gráfico II.6. Emisión de Reportes

Por consiguiente, la emisión de reportes es efectivamente los datos convertidos en

información para los diversos usuarios beneficiarios, conformando simultáneamente

incluso la evidencia física para el análisis y evaluación contable, acotando además que

es salida natural del SIC reportes tales como: el balance general, ganancias y pérdidas,

entre otros.

Ejemplo II.7. Emisión de Reportes

Otro tipo de reportes vinculados a salidas de otros subsistemas pero que comúnmente se confunde con las salidas del SIC, es el caso de conciliaciones bancarias, libros de IVA, libros de Banco y Accionistas, entre otros.

Estos reportes son productos de sistemas administrativos, de ventas u otros, y en tal

sentido vendrían a ser insumos para el proceso contable, y no salidas como pudiera mal

entenderse.


TEMA 3. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA BAJO LA NORMATIVA INTERNACIONAL

En la actualidad la información financiera ha cobrado un papel trascendental en la vida

de los negocios, esto se explica en razón de los vaivenes constantes a los cuales son

sometidos los mercados, que exigen más información y sobre todo de más calidad. Ante

esta realidad, el tema que sigue a continuación trata de abordar una serie de

características que deben estar presentes en la información financiera considerando lo

establecido en la normativa internacional y describe la estructura de la misma.

3.1. Atributos cualitativos de la información financiera (IF) Según la IASB

En tal sentido, el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados

financieros adoptado por el comité emisor de normas internacionales IASB (vinculo:

http://srvusa.nicniif.org/node/16 ) de fecha 2007, establece un conjunto de atributos

cualitativos que deben ser incorporados en la formulación de la IF tales como:

Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad, y Comparabilidad.

• Comprensibilidad. Al elaborar los estados financieros la información que se

genera ciertamente debe ser entendible y tener un alto grado de significancia

para el usuario del mismo, en tal sentido no tiene ningún valor para la empresa la

preparación de informes con altos niveles de tecnicismo, pues es de suponer que

tal producto debe ser una herramienta para la toma de decisiones siendo

necesaria la total y absoluta comprensibilidad en la forma y contenido de los

estados financieros.

• Relevancia. No todas las transacciones o eventos que afectan directa o

indirectamente a un negocio tienen que ser informados, pues existen operaciones

que realmente no impactan de modo importante la situación financiera del ente,

http://srvusa.nicniif.org/node/16�


prevaleciendo entonces un criterio de aceptación universal que es el de la

importancia relativa, en donde solo aquello que de verdad represente de modo

relevante una incidencia sobre el desempeño económico será incluido dentro de

la información procesada. Según el marco conceptual (2007), la información

posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones

económicas de sus usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o

futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

• Fiabilidad. Este atributo es clave para la preparación y presentación de los

estados financieros, dado que si no hay razonabilidad, sino existe confianza en lo

que se está produciendo como información y sencillamente no hay suficiente

coherencia en la estructura y contenido de lo informado, ello traería como

consecuencia la falta de veracidad y de utilidad para los usuarios finales, dado

que lo generado a través de los distintos reportes no estaría en concordancia con

la realidad económica del ente que se trate. Al respecto de esto el Marco

Conceptual (2007) señala que para ser útil, la información debe también ser

fiable.

La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material

y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de

lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que

represente.

En los últimos años se han presentado varios casos que ponen al descubierto y en

tela de juicio la fiabilidad de los estados financieros, tal como Enron (vinculo:

http://es.wikipedia.org/wiki/Enron), Parmalat (vinculo:

http://es.wikipedia.org/wiki/Parmalat), Stanford Bank (vinculo:

http://www.stanfordbank.com.ve/), Arthur Andersen (vinculo:

http://es.wikipedia.org/wiki/Arthur_Andersen), entre otros; son lamentables

ilustraciones de cómo al carecer de fiabilidad la información financiera

presentada, al ocultar pasivos, activos, y tratar de crear ilusiones financieras,

sencillamente ha restado razonabilidad a la información arrojando así resultados

tremendamente negativos para la imagen de la empresa al punto inclusive de su

muerte jurídica.

http://es.wikipedia.org/wiki/Enron�

http://es.wikipedia.org/wiki/Parmalat�

http://www.stanfordbank.com.ve/�

http://es.wikipedia.org/wiki/Arthur_Andersen�


• Comparabilidad. Otra de las características que debe estar presentes en la IF es

la comparabilidad, la misma se refiere a la consistencia que debe prevalecer en

los estados financieros, aspecto de alta importancia en la evaluación económica

de un ente. Dicho de otra manera, la aplicación de criterios estándares que

faciliten una información homogénea y coordinada es una fortaleza que blindaría

a la información financiera y le proporcionaría mayor utilidad al usuario al

momento de decidir acciones económicas para la empresa.

En el Marco Conceptual (2007) se indica que la medición y presentación del

efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a

cabo de una manera coherente por toda la entidad, a través del tiempo para tal

entidad y también de una manera coherente para diferentes entidades. Por

consiguiente, la razón de esta característica descansa en preservar la mayor

uniformidad posible en las políticas contables, en los controles internos y en

términos generales en las prácticas y técnicas contables aplicadas, pues caso

contrario estaría afectando indefectiblemente la estructura y contenido de la

información financiera.

3.2. Otros atributos de la IF

En relación a lo explicado, se presentan a continuación un cuadro con otros atributos

que se derivarían de la comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad de

acuerdo con las normas internacionales.

Cuadro II.4. Otros atributos de la IF

Atributos Explicación

Útil Es decir de real provecho a los usuarios en el negocio.

Relevante Para las diversas acciones empresariales asumidas.

Oportuna En el tiempo de respuesta.


Atributos Explicación

Veraz En la calidad de la información producida.

Confiable Que no dé lugar a dudas o sospecha en el detalle de activos, pasivos, patrimonio, entre otros.

Razonable A la realidad económica del ente.

Adaptadas a las prácticas contables

En cuanto a estructura y contenido.

Sin lugar a dudas, que el cumplimiento fiel de las características cualitativas ya descritas

anteriormente, socavaría unas sólidas bases para una información financiera.

3.3. Estados Financieros

Los estados financieros corresponden a una serie de reportes que proporcionan una

situación de las finanzas en una organización, es decir; que son los principales cambios

ocurridos en la estructura financiera de la entidad.

Dentro de la estructura de la información financiera, cabe hacer mención que la norma

habla sobre el estado de situación financiera llamado Balance General, estado integral

de resultados considerado Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Cambio en el

Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo y las Notas Revelatorias.

http://www.scribd.com/doc/6282745/Marco-Conceptual-2008�


Gráfico II.7. Estados Financieros

3.3.1. Balance General

En el Balance General se hace hincapié en varios modelos de presentación a saber:

Corriente y no corriente, grado de liquidez ascendente, grado de liquidez descendente,

Mezclas de las bases de presentación.

3.3.1.1. Corriente y No Corriente

De este modelo se desprende que desde que se compra una mercancía, se almacena en

la empresa, y procesa, hasta que finalmente se vende para convertirse nuevamente en

efectivo, se da naturalmente el ciclo normal de operaciones de un negocio, y es sobre

esa base que se indicará si un activo, pasivo o patrimonio neto es o no corriente,

generalmente a este particular se le añade que el periodo de análisis se remite a doce

meses o dos ejercicios económicos contiguos, cualquiera que ocurra o incluso

simultaneo.

Cabe destacar, que para distinguir entre corriente y no corriente o viceversa hay que

partir del ciclo operacional de la entidad mencionado, el cual se visualiza en el

siguiente gráfico.


Gráfico II.8. Corriente y No Corriente

En la grafica presentada se indica una flecha que es representativa de la línea del

tiempo económica, dicho de otra manera el ciclo de conversión de sus recursos. Si se

mide el tiempo que tarda un recurso (Activo, Pasivo o Patrimonio Neto) desde que se

adquiere o incorpora al ente hasta que se convierte en efectivo, se notará que habrán

recursos con mayor movilidad (facilidad para convertirse en efectivo) y otros cuya

movilidad será poca o lenta (dificultad o retardo para convertirse en efectivo). De tal

manera que, desde esta óptica reseñada es fácil reconocer partidas Corrientes y No

Corrientes, relacionadas anteriormente como partidas circulantes y no circulantes, pero

que en esencia poseen los mismos atributos económicos.

A continuación se presenta un ejemplo referente al modelo corriente y no corriente.

Ejemplo II.8. Corriente y No Corriente

Una partida Corriente basándonos en las características explicadas por la NIC-1 lo serian: Caja Chica, Efectivo en Caja, Cuentas por Cobrar Comerciales, Inventarios, Inversiones Temporales, Préstamos Bancarios a corto plazo, Efectos por Pagar Comerciales, Retenciones Laborales, entre otros. Por su parte, como partida No Corriente se pueden reconocer las siguientes partidas: Propiedad Planta y Equipo, Inversiones Disponibles para la Venta, ISLR Diferido, Otros Activos (No identificados como Corrientes), Bonos por Pagar, Capital Social, Utilidades Acumuladas, entre otros.


3.3.1.2. Grado de Liquidez Ascendente

Este criterio referido en la norma NIC-1 (vinculo:

http://www.ead.urbe.edu/pdf/lsi/nic1.pdf) es importante destacar que debe ser

aplicado en caso de que no sea adecuada la distinción entre corriente y no corriente. Al

decidir presentar el Estado de Situación Financiera (Balance General) en orden a su

convertibilidad en efectivo, es decir, los rubros deberán ser ordenados partiendo de lo

menos líquido o exigible. En el siguiente gráfico se expone el grado de liquidez.

Gráfico II.9. Grado de Liquidez Ascendente

Posterior a gráfico expuesto, se presenta el ejemplo del grado de liquidez ascendente.

Ejemplo II.9. Grado de Liquidez Ascendente

En los activos sería la propiedad planta y equipo y en el pasivo y patrimonio Neto lo sería el Capital Social; hasta llegar a lo más liquido o exigible, que sería en el caso de los activos, el efectivo y equivalentes de efectivo libres de cualquier restricción en su disponibilidad, y del lado del pasivo y patrimonio neto, las cuentas por pagar a proveedores.

3.3.1.3. Grado de Liquidez Descendente

En este modelo es fácil presuponer que será la condición opuesta al modelo explicado

previo a este. En tal sentido, aquí prevalece un ordenamiento que se inicia con lo más

http://www.ead.urbe.edu/pdf/lsi/nic1.pdf�


liquido para la empresa, que estaría representado por el efectivo y sus equivalentes

hasta lo menos líquido que pudiera ser la propiedad planta y equipo. En el plano del

pasivo y patrimonio neto se comenzaría con las cuentas por pagar a proveedores hasta

culminar con el capital social.

Es importante destacar, que en estos modelos asociados a la liquidez tanto ascendente

como descendente no es relevante la distinción corriente y no corriente. Así como

también, si se opta por presentar el estado de situación financiera por los criterios

corrientes / no corrientes o viceversa, el aspecto de la liquidez será algo secundario y no

determinante, ello con base en lo tipificado por la normativa internacional.

Gráfico II.10. Grado de Liquidez Descendente

Después de la presencia del gráfico anterior, se visualiza un ejemplo relacionado con el

grado de liquidez descendente.

Ejemplo II.10. Grado de Liquidez Descendente

En este aplicando un criterio de liquidez descendente, y partiendo de los activos, lo mas liquido o exigible sería el efectivo y equivalentes de efectivo, libres desde luego de cualquier restricción en su disponibilidad, y en el pasivo y patrimonio Neto lo sería las cuentas por pagar a proveedores hasta llegar a lo menos liquido o exigible, que sería en el caso de los activos, la propiedad planta y equipo, y del lado del pasivo y patrimonio neto, el Capital Social.


3.3.1.4. Mezclas de las Bases de Presentación

En relación con las mezclas de presentación, podrían generarse 2 modelos adicionales

que serian los que se muestran en el siguiente cuadro donde se describen cada uno.

Cuadro II.5. Mezclas de las bases de presentación

Modelos Adicionales Descripción

Corriente / No Corriente con Grado de Liquidez Ascendente

En este modelo presentado se ordena priorizando primero los grupos generales de corrientes y no corrientes, y una vez identificados estos se procede a organizarlos en función de su convertibilidad de efectivo comenzando por lo menos líquido o exigible hasta llegar a lo más líquido o exigible.

Corriente / No Corriente con Grado de liquidez Descendente

En este criterio se invierte parcialmente el orden expuesto en el modelo previo, iniciando en el estado de situación financiera de igual modo con las partidas corrientes y luego le siguen las clasificadas como no corrientes, posterior a ello se ordena de acuerdo con la convertibilidad del efectivo desde lo más liquido o exigible hasta llegar a lo menos liquido o exigible. Este modo de presentación dicho sea de paso es el más familiar y aplicado en el caso de nuestro país, con la salvedad de que la sección patrimonial es contrapuesta a lo previsto en la mezcla de presentación según la normativa internacional (es decir, los elementos capital, reserva y utilidades acumuladas que componen el patrimonio neto).

De estos modelos se denota la flexibilidad implícita, pues la norma indica la posibilidad

de adecuar un criterio o modelo de presentación, según la naturaleza de la empresa. De

igual manera se hace mención, que en estos modelos se pueden presentar otras mezclas

entre ellos permitiendo variar el grado de presentación. Del balance general y sus

modelos de presentación se puede ejemplificar lo siguiente:


Ejemplo II.11. Modelos de Presentación

En un banco por ejemplo le sería más conveniente la presentación en función al grado de liquidez, dado que el aspecto monetario es el activo de mayor funcionalidad en estas organizaciones, no obstante; una empresa fabricante de productos metálicos, en el cual será conveniente un criterio relacionado con las categorías corriente y no corrientes pues su naturaleza está fortalecida en recursos no monetarios

En efecto, en la NIC-1 (2008) se explica cuáles deben ser las características de las

partidas corrientes y no corrientes asimilándose a las partidas conocidas de activos

circulantes y no circulantes que es el nombre que anteriormente se les daba en el país.

Seguidamente se observa el siguiente balance aplicando NIC-1.

Ejemplo II.12. Estado de Situación Financiera Bajo NIC-1

Industrias Urdaneta S.A Balances Generales al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

(Expresado en Miles de Bolívares)

Activos Patrimonio Neto y Pasivos

Activos No Corrientes: 08 09 Patrimonio Neto: 08 09

Otros Activos xx xx Capital Social xx xx

Impuesto a la Renta Diferido

xx xx Excedente de Revaluación xx xx

Activos Intangibles xx xx Reservas xx xx

Inmuebles, Maq. Y Equipo xx xx Resultados Acumulados xx xx

Inversiones Permanentes xx xx Total Patrimonio Neto xx xx

Cuentas por Cobrar – L.P. xx xx

Activos Corrientes: Pasivos No Corrientes:

Gastos Pagado por Anticipo

xx xx Impuesto Renta Diferido xx xx

Existencias xx xx Ingresos Diferidos xx xx


Otras Cuentas por Cobrar xx xx Deudas Largo Plazo xx xx

Cuentas por Cobrar Comer

xx xx Total Pasivos No Corrientes xx xx

Valores negociables xx xx

Caja y Bancos xx xx

Total Activos Corrientes xx xx

TOTAL DE ACTIVOS xx xx

Patrimonio Corrientes:

Otras Cuentas por Pagar xx xx

Cuentas por Pagar Comer xx xx

Sobregiros y Prést. Banc xx xx

Total Pasivos Corrientes xx xx

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVOS

xx xx

Después de la visualización del balance presentado y la revisión de los modelos de

presentación en cuanto a estructura y contenido del mismo, se puede originar la

siguiente pregunta, ¿En qué modelo según la NIC-1 fue presentado el balance general

anterior de Industrias Urdaneta C.A?

Posterior a la interrogante planteada, se entiende que el balance presentado fue de

acuerdo con el modelo No Corriente y Corriente, en combinación con el criterio de

liquidez ascendente, que va desde lo menos líquido o exigible hasta lo más líquido o

exigible.


3.3.2. Estado de Ganancias y Pérdidas

Por otra parte en relación con el estado de ganancias y pérdidas la norma se refiere a

dos formas de ser presentado vista como desglose de los gastos, tal como se puede

apreciar a continuación.

Cuadro II.6. Desglose de los Gastos

Desglose de los gastos

Descripción Ejemplos

Basada en la naturaleza de los gastos.

Enfocada en el máximo detalle de lo que conforma o compone las actividades de un negocio, así se tiene que en el caso del costo de lo vendido, tendría que ser presentado de conformidad a su estructura implícita, que serían los elementos del costo

Ejemplo II.9 Depreciación, compra de materiales, costos de transporte, beneficio a los empleados y costo de publicidad. (Tales como: Materiales, Mano de Obra, y CIF).

Basada en la función de los gastos.

Enfocada en el resumen general de los elementos que constituyen sus gastos, de acuerdo con las actividades del negocio, es decir; La agrupación de los egresos es más generalizada y atiende al tipo de actividad que lo genera, en la actualidad en Venezuela el criterio de más aplicación y que no contraviene a la norma internacional es la clasificación basada en la función de los gastos.

Ejemplo II.10 Si la actividad es de ventas, será entonces Costo o Gasto de Ventas, si es de la Gerencia, Gastos Administrativos, y así sucesivamente.

Sin embargo es de acotar, que si es utilizado el enfoque por función debe en notas revelatorias explicar la composición o naturaleza de los gastos resumidos por función.

Se observa el siguiente ejemplo tomando como base el publicado en la propia NIC-1

(2008) aplicando el criterio por función.


Ejemplo II.13. Ganancias y Pérdidas Enfoque por

Función

Empresa Ejemplo Estado Integral de Resultados Desde 01/01/2009 hasta el 31/12/2009 (Expresado en miles de Bolívares) Ingresos ordinarios (X) Costo de ventas (X) Utilidad bruta (X) Otros ingresos (X) Gastos de distribución (X) Gastos de administración (X) Otros gastos (X) Utilidad antes de impuesto (X)

Considerando el ejemplo anterior, los cambios son relativamente mínimos a nivel de la

estructura que se venía aplicando en tal sentido, desaparece el rubro de partidas

extraordinarias, y los otros ingresos son reubicados luego de la utilidad bruta para

continuar con el resto de los egresos operacionales de la empresa. Lo demás

técnicamente hablando se mantiene en cuanto a presentación.

3.3.3. Estado de Cambio en el Patrimonio

En relación con el estado de cambio en el patrimonio neto la NIC-1 (2008) disponible en

el sitio oficial del comité internacional de normas IASB, revela que en este estado

financiero, deben presentarse los resultados integrales totales por el periodo, los

efectos por el cambio en políticas contables, cambios separados resultantes de

utilidades o perdidas, partidas de otros resultados integrales, aportes y distribuciones de

los dueños, y los dividendos distribuidos o alternativamente éstos últimos indicados en

notas explicativas apartes. Se puede observar la presentación de este estado financiero

según normas internacionales a continuación.


Ejemplo II.14. Estado de Cambio en el Patrimonio según la NIC-1

Plasticos Urdaneta, C.A.Estado de cambios en el patrimonio netoPara los años que terminan al 31 de diciembre de 2008 y 2009(Miles de bolívares)

Capital en Reserva Reserva de Otras Util idades Totalacciones Legal Conversión Reservas Acumuladas Patrimonio

Saldos al 31 de diciembre de 2008 1.250 - - - 1.380 2.630 Cambios en políticas contables 0 0

Saldos al 31 de diciembre de 2008 reexpresados 1.250 - - - 1.380 2.630 Ganancia (pérdida) por revaluación de propiedades - - Inversiones disponibles para la venta

Ganancias (pérdidas) de valoración l levadas al patrimonio neto - - Transferencia a resultados por venta - -

Diferencia en cambio por conversión de negocios en el extranjero - - Ganancia (pérdida) actuariales por planes de beneficios definidos - -

Resultados reconocidos directamente en el patrmonio - - - - - - Resultado del período 2.450 2.450

Resultados Totales reconocidos en el período - - - - 2.450 2.450 Dividendos -1.200 -1.200 Emisión de capital en acciones 250 250

Saldos al 31 de diciembre de 2009 1.500 - - - 2.630 4.130

Como se verá las variaciones respecto al modo en como se venía presentando de

acuerdo con las normas locales venezolanas anteriores (DPC`s), (vinculo:

http://www.elcontadorpublico.com.ve/DPC.htm) tal como lo la señalan la DPC 0 y la

DPC 10, radica en el reconocimiento de resultados por revaluación de propiedades y la

consideración del valor razonable para la presentación de los componentes

patrimoniales, ello en virtud que el modelo aplicado convencionalmente en Venezuela

ha sido el histórico, y la incorporación del costo corriente era técnicamente un

elemento desaparecido del argot contable en el país, ahora nuevamente deberá ser

incorporado en las prácticas contables o por lo menos ser considerado.

3.3.4. Estado de Flujo de Efectivo

Este estado financiero mide la capacidad de la empresa para generar efectivo y

equivalentes de efectivo. Al respecto, la NIC-7 (2008) disponible en la página web del

http://www.elcontadorpublico.com.ve/DPC.htm�

http://www.elcontadorpublico.com.ve/DPC.htm�


comité de normas internacionales IASB, refiere los modos de presentación que deberán

ser considerados por las empresas, en el se señalan el método tanto directo como

indirecto. Este estado se puede apreciar en el siguiente ejemplo aplicando el método

Directo.

Ejemplo II.15. Estado de Flujo de Efectivo aplicando El

método Directo

Plasticos Urdaneta, C.A.Estdo de Flujos del EfectivoPara los años que terminan al 31 de diciembre de (Miles de bolívares)

2009

FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓNCobros a clientes 30.450Pago a proveedores (27.600)Otros gastos pagados en efectivo (140)Impuesto sobre la renta pagado (800)

Flujos netos de efectivo por actividades de operación 1.910

FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓNAdquisición de propiedades, planta y equipos (1.900)Cobro por venta de activo 20

Flujos netos de efectivo por actividades de inversión (1.880)

FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOCobros por emisión de acciones 250Cobros por préstamos tomados a largo plazo 1.260Intereses pagados (270)Dividendos pagados (1.200)

Flujos netos de efectivo por actividades de financiamiento 40

VARIACIÓN DEL EFECTIVO 70 EFECTIVO AL INICIO 160 EFECTIVO AL FINAL 230

Luego del Estado de flujo de efecto aplicado al método directo, se muestra este estado

empleando al método Indirecto.


Ejemplo II.16. Estado de Flujo de Efectivo aplicando El

método Indirecto

Plasticos Urdaneta, C.A.Estdo de Flujos del EfectivoPara los años que terminan al 31 de diciembre de (Miles de bolívares)

2009

FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓNResultado despues de impuesto 2.450 Ajustes por:

Depreciación 450Gasto Operacional no reconocido como ingreso 500Otros Gastos por expropiacion de terreno 100

Subtotal Resultado Ajustado 3.500Incremento de las cuentas por cobrar (700)Disminución de inventarios 950Disminucipon de cuenta por pagar (1.640)Incremento de intereses por pagar 400Disminucion de Impuesto sobre la renta (600)

Flujos netos de efectivo por actividades de operación 1.910

FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓNAdquisición de propiedades, planta y equipos (1.900)Cobrado por venta de activo 20

Flujos netos de efectivo por actividades de inversión (1.880)

FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOCobros por emisión de acciones 250Cobros por préstamos tomados a largo plazo 1.260Intereses pagados (270)Dividendos pagados (1.200)

Flujos netos de efectivo por actividades de financiamiento 40

VARIACIÓN DEL EFECTIVO 70EFECTIVO AL INICIO 160EFECTIVO AL FINAL 230

En general ambos métodos son admisibles por la norma, sin embargo la misma recomienda que sea empleado el Directo, pues brinda información más detallada y concreta sobre el uso y provisión de los fondos operativos, con la limitante de que se requeriría mayor información por parte del cliente en algunos casos para la preparación del flujo de efectivo bajo este método. En nuestro país, el método de más frecuencia en uso ha sido el indirecto, por lo cual no se está contraviniendo a la norma, pero a través de notas revelatorias podrían ser subsanados la falta de detalle en el movimiento de efectivo operacional, que es la razón por la cual no se recomienda el indirecto


3.3.5. Notas Revelatorias

En cuanto a las notas revelatorias la NIC-1 (2008), destaca que debe ser presentada la

información acerca de la base para la preparación de los estados financieros, así como

las políticas contables especificas utilizadas, y en general toda información que sea

relevante y necesaria para que el usuario de la misma pueda tomar decisiones efectivas

con base en lo mostrado en esos estados financieros. Seguidamente se puede apreciar el

ejemplo sobre Notas Revelatorias.

Ejemplo II.17. Notas Revelatorias

NOTA 1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD MAS SIFNIGICATIVOS Los principios y prácticas contables más significativas para la preparación de los estados financieros se describen a continuación: Estas prácticas y políticas han sido aplicadas consistentemente para todos los años presentados, excepto que se indique algo diferente.

a. Bases de Presentación Los estados financieros de la compañía han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), adoptadas por el Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (International Accounting Standads Board – IASB), las cuales comprenden: (i) NIIF, (ii) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) e (iii) interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el anterior Comité Permanente de Interpretación (Standing Interpretations Committee – SIC) y bajo el modelo de costos históricos.

En términos generales como mínimo deberá revelarse los principios y políticas contables de mayor significancia aplicadas durante la gestión contable, ello con la finalidad de que se comprenda las bases sobre la cual descansa el sistema de información contable existente en una empresa independientemente de su naturaleza o sector en que se desempeña. Cabe destacar, que es conveniente la revisión a profundidad de la propia normativa internacional, ello a objeto de precisar los aspectos tratados, pues no se pretende con lo expuesto, sustituir lo enunciado por la norma, es de acotar que lo desarrollado tan solo es a nivel referencial, y simplemente para una comprensión didáctica de lo establecido en dichas normas.


3.4. Estructura de la Identificación de los Estados Financieros

Para la presentación de los estados financieros, la estructura y contenido es uno de los

aspectos cuyas características en el caso venezolano estaría sujeto a modificaciones. Al

efecto la norma internacional de contabilidad No. 01 (NIC-1) en su cuarta difusión en el

año 2008, explica desde el párrafo 47 en adelante como debe ser la presentación de los

estados financieros.

En tal sentido, la NIC-1 en relación con la Estructura de la Identificación de los Estados

Financieros, explica inicialmente la identificación y el encabezamiento que deben llevar

todos los estados financieros como mínimo, en donde se destacan el nombre de la

empresa, el periodo del reporte y la moneda de presentación. Tal como se presenta en

el siguiente gráfico.

Gráfico II.11. Estructura de la Identificación de los Estados Financieros

Por último, se recomienda hacer lectura de la Norma Internacional de Contabilidad NIC-

1 (vinculo: http://www.ead.urbe.edu/pdf/lsi/nic1.pdf), en pro de ampliar los

conocimientos adquiridos en materia de lo expuesto en este tema.

http://www.ead.urbe.edu/pdf/lsi/nic1.pdf�


TEMA 4. CÓDIGO CONTABLE Y APRECIACIONES

El código contable es la unidad mínima de almacenamiento de la información en la

contabilidad, por ello es importante analizar ¿Cuáles son las características que posee?

y conocer los elementos que debe poseer al momento de su diseño, tomando en cuenta

ciertos parámetros que le permita cumplir con requerimientos de información de los

usuarios.

4.1. Código Contable

Un código contable según Díaz (2001) es un formato estructurado con base en niveles

específicos en el que se registran en forma clara, ordenada y comprensible los

incrementos o disminuciones de valor de las cuentas reales, nominales y de orden.

En este sentido, la estructura asignada al código contable dependerá siempre de la

naturaleza del negocio, sin embargo es claro que la identificación de sus niveles debe

capturar como mínimo la clase general, subclase, grupo, subgrupo y el auxiliar de

movimiento, en donde pueda ser informado y leído a una instancia adecuada la

información financiera de la empresa.

Cuadro II.7. Niveles del Código Contable

Niveles Explicación Rubros Contables

Clase General

Esta partida debe hacer referencia a la familia de máxima agregación que pueda ser reconocida, En este nivel se debe reunir los rubros cuya naturaleza sea de orden real, nominal o recordatorios y por lo general forman parte del primer nivel del plan de cuentas de cualquier negocio.

Tal como; Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos, Egresos, De Orden, entre otros.

Sub Clase Esta partida consiste en el desglose primario de la Clase General, y de dependerá de la naturaleza del ente y del criterio aplicado según las normas internacionales de información financiera. Al ubicarse en este segundo nivel, deberá considerarse las clases

Tal como; Corrientes, No Corrientes, Ingresos Ordinarios, Costos, Gastos, De Orden Deudoras, De Orden Acreedoras, entre otros.


Niveles Explicación Rubros Contables

generales identificadas, para luego así determinar según las políticas contables fijadas por el ente las subclases a presentar en los reportes de información financiera.

Grupo En este nivel jerárquico, se da la desagregación de las subclases que hayan previamente sido definidas, En este punto del ordenamiento contable es alternativo y muy variable de una empresa a otra, pues cada negocio dispondrá de necesidades especificas de información financiera, de allí que no se puede hablar de una codificación totalmente estándar, sin embargo, es de recalcar que los grupos que puedan ser definidos en el catalogo de cuentas deben si considerar como mínimo las subclases de cuentas con las cuales se esté trabajando.

Tales como: Disponible, Exigible, Realizable, Prepagado, Deudas Comerciales, Laborales, Fiscales, Capital Social Suscrito y Pagado, Reservas, Superavit Acumulado, Ingresos de Ventas de Productos, Costos de Ventas, Gastos de Ventas y Administrativos, entre otros.

Subgrupo Corresponde al detalle de los grupos de cuentas identificados en una empresa. Al llegar a este nivel de estructuración contable, se empieza a establecer y descomponer cada subgrupo según su naturaleza y se es más específico en la descripción de las partidas, pero siempre en consideración del nivel jerárquico predecesor que en este caso seria los grupos de cuentas presentados.

Tal como; Efectivo en Caja y Banco, Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales, Cuentas por Pagar a Proveedores, Retenciones de IVSS por Pagar, IVA por Pagar, Ventas de Productos, Compras, Sueldos y Salarios, entre otros.

Auxiliar de Movimiento

Es el nivel de mas desglose en los tipos de cuentas explicados, y es a su vez el responsable de controlar las transacciones de cargos y abonos en el plan de cuentas diseñado en cualquier empresa independientemente de sus características, Toda empresa posee este tipo de cuentas, lo que no sería estándar es la cantidad de grupos y subgrupos incorporados, pues es dependiente de las necesidades circunstanciales y del contexto creado en torno a la empresa y los usuarios de la información financiera.

Tal como; Caja General, Banco Provincial, Cuentas por Cobrar a Urbe C.A., Cuentas por Pagar a Urdaneta C.A., Retención de SSO por Pagar, Capital Social, Reserva Legal, Ingresos por Ventas, Sueldos y Salarios de Empleados, entre otros.


Es de destacar que los primeros tipos de cuentas expuestos (Clase, Subclase, Grupo y Subgrupo), no son rubros utilizados a nivel del SIC para el desarrollo del proceso contable directo, pues en términos generales solo son cuentas utilizadas para resumir la información financiera, siendo pues las auxiliares de movimiento las partidas encargadas de ese trabajo, que es el de llevar el movimiento (registro de las transacciones contables) de las operaciones económicas del negocio.

4.2. Diseño del código contable

Al diseñar un código contable ciertamente no debe esto constituirse en una simple

rutina, puesto que es allí donde descansa la plataforma de la información del sistema

contable.

El código contable debe estar en coordinación permanente con los propósitos del área de

contabilidad, es decir; la recopilación, la clasificación, la síntesis de la información y

la oportunidad de los reportes, de manera tal de atender las exigencias de presentar

una información financiera de optima calidad y que coadyuve en la consecución de los

propósitos empresariales.

Gráfico II.12. Diseño del Código Contable


Al instante de formular un plan de cuentas por medio de la codificación contable, el usuario del sistema tiene que conocer los requerimientos ordinarios del negocio, tal como, pagos de nomina, proveedores, instituciones financieras, control de activos, mercadeo, ventas, entre otros. La razón es evidente, si no hay un conocimiento pleno de las necesidades particulares, será tarea compleja de determinar la estructura contable que capturará la información de las actividades mencionadas

4.3. Circunstancias Especiales del Código Contable

En algunas oportunidades, es perentorio crear códigos contables que controlen

actividades o eventos no regulares en el negocio, tal como siniestros, pérdidas totales,

desincorporaciones, expropiaciones, donaciones, resultados de litigios, entre otros, con

lo cual se trata de que los códigos contables muestre lo relevante para el negocio y que

de alguna manera impacte significativamente en la situación financiera del negocio.

Tal como se plantea en la NIC-1, algunas NIIF especifican las circunstancias cuando una

entidad reconoce partidas específicas fuera de la utilidad o pérdida del período actual.

La NIC 8 especifica dos circunstancias: la corrección de errores y el efecto de cambios

en las políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten componentes de otros

resultados integrales que cumplen con la definición del Marco Conceptual de ingresos y

gastos sean excluidos de la utilidad o pérdida.

Ejemplo II.18. Circunstancias Especiales

Si en una empresa una maquinaria que no está asegurada, se quema quedando totalmente inservible, esta inicialmente forma parte de la propiedad planta y equipo, pero al suceder el siniestro, lamentablemente provoca su desincorporación, por ello es menester del contador crear una partida especial digamos 6.1.01.001 bajo la denominación “Perdidas por Siniestros de Activos·, ello con el fin de poder reconocer gastos no previstos ocasionados por accidentes como los ilustrados y mantener informada a la gerencia de tales eventualidades que afectan al resultado operacional y desde luego a la situación financiera del negocio en un momento dado.


4.3.1. Características del Código Contable según las Circunstancias Especiales

Por otra parte, además de lo referido, el código contable debe también manejar ciertas

características en su construcción según circunstancias especiales del código contable

que seguidamente se observará.

Gráfico II.13. Circunstancia Especiales

A continuación se explican las características planteadas en el gráfico anterior

Flexibilidad: Un código contable en su diseño debe ser adaptable y bajo ninguna

circunstancia ser creado con estructuras simples que no atiendan a la naturaleza

del negocio.

Ejemplo II.19. Flexibilidad

Si se crea la cuenta de Bancos con el código 1:01:01 y se configura como una cuenta de transacción, esto puede ocasionar un problema de flexibilidad, dado que si la empresa abre varias cuentas bancarias y se necesita un nivel 4 para desarrollar una estructura simple como la presentada provocaría la dificultad de no permitir más auxiliares de movimiento dada la configuración previa asignada.


Claridad en la Descripción. Ello tiene que ver con la asignación de los nombres

a las cuentas, es común ver por experiencia profesional, errores en el diseño de

las cuentas al personalizar las mismas o en el peor de los casos generalizar.

Ejemplo II.20. Claridad en la Descripción

Otros gastos misceláneos, Cuentas por cobrar a Armando Urdaneta (nombre), Egresos varios, entre otros, son algunas demostraciones de lo que no se debe hacer al diseñar los códigos contables, pues el uso de cuentas personales recarga la estructura de cuentas, dado que si en algún momento es relacionado rompe vínculos con el negocio por diversas razones, quedaría la partida inutilizada para otros movimientos, y si es de las cuentas generales se cae en el error de usar las cuentas para balancear cualquier descuadre del sistema.

Jerarquizado. El código debe atender a una estructura preconcebida que supla

los niveles de clases, subclases, grupos y subgrupos hasta llegar a los auxiliares

de transacción, por ello es conveniente revisar todas las prioridades del ente de

modo de establecer una estructura debidamente jerarquizada.

Ejemplo II.21. Jerarquizado

Si se desea crear una partida relacionada con la propiedad planta y equipo, por ejemplo Vehículos. Ello implica que se debe reconocer una clase general que serían “activos”, una subclase “no corrientes”, un grupo “propiedad planta y equipo”; una cuenta ·”Vehículos”, y el auxiliar de movimiento sería el tipo de vehículo según el uso dado tal como “Vehículo de Reparto”. Y así sucesivamente cada rubro a ser ingresado al plan de cuentas de una empresa, debe hacerse considerando la jerarquía de las partidas y en conocimiento pleno de su alcance de modo de no generar confusiones en la lectura de los estados financieros.


Gráfico II.14. Jerarquizado

En el Gráfico se observa un código contable jerarquizado en torno al manejo del efectivo

y la responsabilidad del control de los fondos menores a través de la caja chica.

• Adecuada clasificación. Referida ésta a la correcta aplicación de los criterios en

cuanto a estructura y contenido previsto por las normas internacionales de

información financiera. Cada partida que se vaya creando debe ser ubicada

(clasificada) de acuerdo con el modelo de presentación aplicable al negocio y en

consistencia con su naturaleza, resumiendo en conjunto el plan de cuentas de la

empresa.

Cabe reiterar, que el conjunto de códigos contables asignados en el negocio

constituyen las partidas en el catalogo de cuentas. Agrupadas como Cuentas del

Balance, Cuentas de Edo. Resultado y Cuentas de Orden; entendiendo así, que un

plan de cuentas se conforma por los códigos contables que la empresa va

construyendo y que finalmente son agrupados en clases generales de cuentas que

alimentan al Balance que serían cuentas de tipo real, al Estado de Resultados

(Ganancias y Pérdidas) que serían las cuentas nominales y a cuentas de orden que

corresponderían a cuentas recordatorias o de memo.


SINOPSIS

En esta unidad II se aprecian los sistemas de información contable, comparando las

diversas referencias teóricas encontradas, haciendo mención a los elementos como lo

son: personal tales como los usuarios de información (accionistas, gerentes, acreedores,

clientes habituales, agencias reguladoras, propietarios, empleados y ventas),

procedimientos como el apoyo de decisiones (análisis costo/volumen/utilidad,

evaluación de desempeños, análisis incremental asignación de capital, ganancias por

acción, elaboración de presupuestos), y los recursos tecnológicos donde se maneja la

información con sus procesos. Cabe mencionar que los sistemas de información contable

pueden ser integrados y no integrado según la transferencia o el manejo de información

a procesar.

Seguidamente y como parte del contenido en esta unidad se encuentra, El

funcionamiento del Sistema de Información Contable, constituido por fases de atributos

identificados en cada proceso planteado en estas, desde el ingreso de datos, hasta la

emisión de reportes, pasando desde luego por la validación de datos y actualización de

registros.

En tal sentido se presentan, Las características de la información financiera bajo normas

internacionales, donde se permite conocer lo previsto por el Marco Conceptual y la NIC-1

precisando las cualidades generales de la información financiera relativas a

Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad, y Comparabilidad; en esta materia se hace

observable la estructura y contenido de los estados financieros con base en los modelos

indicados por la normativa internacional.

Por último, se aborda el tópico de las características del código contable, en el cual se

exponen los elementos a considerar al momento de crear una partida contable, los

criterios para su diseño, tal como, la flexibilidad, la claridad en la descripción, la

jerarquización y la adecuada clasificación; dejando explicito en cada caso el correcto y

adecuado uso de la codificación para el buen y normal desempeño de los sistemas de

información contable.


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Madrid. España.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Instituto Mexicano de

Contadores Públicos e internacional Accounting Standards Comité Foundation, Libro

2007, donde también se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus

interpretaciones hasta el 1 de enero de 2007.


VÍNCULOS RECOMENDADOS

Martelo M., Lizeth (2008). Documento en línea. Disponible en:

http://www.monografias.com/trabajos66/sistema-informacion-contable/sistema-

informacion-contable2.shtml Consulta: 08/06/2009. 3: 25 pm.

Sobre Sistema de Información Contable.

http://www.monografias.com/trabajos66/sistema-informacion-

contable/sistema-informacion-contable2.shtml. Por Martelo 2008.

Sobre el estado financiero. http://www.gerencie.com/estado-de-cambios-en-el-patrimonio.html,

Sobre las Normas internacionales IASB (Internacional Accounting Standards Boards)

http://www.iasb.org/Home.htm

http://www.monografias.com/trabajos66/sistema-informacion-contable/sistema-informacion-contable2.shtml�




http://www.gerencie.com/estado-de-cambios-en-el-patrimonio.html�

http://www.iasb.org/Home.htm�

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