1.) Charakteristika peňažných prostriedkov

Peňažné prostriedky sú súčasťou finančného majetku a to tej časti, ktorá patrí do obežného majetku. V širšom zmysle ide o:

Peňažné hotovosti Ekvivalenty peňažných prostriedkov (poukážky na zúčtovanie, šeky prijaté

namiesto hotových peňazí, ceniny) Peňažné prostriedky v bankách

Zdrojmi peňažných prostriedkov sú: Vlastné zdroje (z vlastnej podnikateľskej činnosti, predaj nadbytočného majetku,

predaj finančného majetku, vklad majiteľa do podniku) Cudzie zdroje (bankový úver, pôžička a finančná výpomoc od FO,PO, okrem banky,

dotácia, subvencia, emisia dlhopisov)

Časové hľadisko členenia majetku pri PP: PP, ktoré môže ÚJ ihneď použiť. Ich použitie nie je ničím podmienené ani

obmedzené, sú súčasťou krátkodobého majetku = hotovosti. Peniaze na účtoch v bankách môžu byť obmedzené viazanosťou vkladov – najviac 1

rok = krátkodobý finančný majetok. Ak sú viazané viac ako 1 rok ide o finančný majetok, ktorý sa považuje za dlhodobý majetok.

Prehľad peňažných tokov pre ÚJ, ktoré majú povinnosť overenú ÚZ audítorom sa zostavuje povinne. Ide o peňažné toky :

príjmy a výdavky PP prírastky a úbytky peňažných ekvivalentov

2.) Evidencia a účtovanie PP

O PP sa účtuje v účtovnej triede 2 – Finančné účty (v ktorej sa účtuje aj o krátkodobých finančných záväzkoch a o opravných položkách ku krátkodobému finančnému majetku)

V účtovnej triede 2- Finančné účty sa účtuje o: Peňažných prostriedkoch (účtovné skupiny):

= 21- peniaze = 22- účty v bankách = 23- peniaze na cesteÚJ môže doplniť syntetické účty PP (221, 222, 223). K syntetickým účtom je potrebné vytvoriť analytické účty podľa: druhov majetku, hmotne zodpovedných osôb, miesta uloženia, meny

Krátkodobých bankových úveroch Krátkodobých finančných výpomociach od iných osôb, ako sú banky Krátkodobom finančnom majetku

3.) Oceňovanie a inventarizácia PP

PP môže mať ÚJ v slovenskej alebo v cudzej mene. PP v cudzej mene musí mať ÚJ ocenené v cudzej aj slovenskej mene. ÚJ je povinná viesť účto a zostavovať účtovnú závierku

1

v peňažných jednotkách slovenskej meny. Ak má peňažné prostriedky v cudzej mene, je o nich povinná účtovať v slovenskej a v cudzej mene.PP sa oceňujú menovitou hodnotou v Sk (cena, ktorá je na nich uvedená, prípadne na výpise z bankového účtu). PP v cudzej mene sa prepočítavajú kurzom príslušnej meny ku dňu ich ocenenia. Dňom ocenenia je:

Deň uskutočnenia účtovného prípadu (pri kúpe a predaji cudzej meny za slovenskú menu a použije kurz, za ktoré boli tieto hodnoty nakúpené alebo predané)(v ostatných prípadoch kurz NBS). Pri úbytku v pokladnici sa môže použiť VAP, alebo FIFO.

Deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (+ v iný deň – pri prepočte cudzej meny na slovenskú sa použije kurz NBS ku dňu ocenenia)

Iný deň v priebehu účtovného obdobia, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu

Kurzové rozdiely pri PP v cudzej mene ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu aj ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa účtujú s vplyvom na výsledok hospodárenia (podľa charakteru KZ/KS)

Môže dôjsť k znehodnoteniu majetku: Fyzické – majetok chýba v dôsledku manka alebo škody, nastane poškodenie majetku.

Poškodenie – dočasný stav, ktorý sa dá odstrániť napr. opravou. Pri PP takáto situácia nemôže nastať.

Zníženie ocenenia, pričom sa majetok fyzicky neznehodnotil.

Znehodnotenie majetku sa môže zistiť počas účtovného obdobia alebo pri inventarizácii. Inventarizácia sa uskutočňuje v priebehu účovného obdobia aj k dátumu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

PP sa musia inventarizovať najmenej 4x za účtovné obdobie na základe vnútorného predpisu. Pri pokladničnej hotovosti môže nastať inventarizačný rozdiel:

Schodok – skutočný stav je nižší ako účtovný. Účtuje sa ako pohľadávka voči osobe hmotne zodpovednej za PP v hotovosti /335 alebo 378/

Prebytok – skutočný stav je vyšší ako v účtovníctve /668/ Alebo stavy sa rovnajú

Inventarizácia bankových účtov sa uskutočňuje dokladovou inventúrou na základe priebežných výpisov z bankových účtov a záverečného výpisu /378 alebo 379 – či vina banky alebo nie/

Peniaze na ceste – dokladová inventúra

Zníženie hodnoty PP v slovenskej mene v dôsledku krachu alebo inflácie sa nesmú účtovať opravné položky. Neúčtuje sa ani o zvýšení hodnoty.Reálnosť ocenenia PP v cudzej mene ku dňu ÚZ sa zabezpečuje ich ocenením kurzom NBS k tomuto dňu. Rozdiely z porovnania prvotného ocenenia PP s ocenením kurzom NBS ku dňu ÚZ sa zaúčtujú ako kurzové rozdiely podľa charakteru /563 alebo 663/

4.) Peniaze - ich účtovné zobrazenie

2

Stav a pohyb peňazí sa sleduje v účtovnej skupine 21 – peniaze (konkrétne na 211- pokladnica, 213-ceniny)

211 - pokladnica – účtuje sa stav a pohyb peňazí v hotovosti, ekvivalenty peňažných hotovostí (šeky, poukážky), peniaze vo výplatných vreckách. Všetky pohyby peňazí musia byť doložené účtovnými dokladmi (PPD, VPD) a riadne zaúčtované. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých mien (korunová/valutová) a hmotne zodpovedných osôb. Pokladničná kniha.

213 - ceniny - účtuje sa stav a pohyb cenín – poštové známky, kolky, telefónne karty, stravné lístky. Analytické účty sa vedú podľa druhov cenín, mien, hmotne zodpovedných osôb. Ceniny sa evidujú v knihe cenín.

261 – peniaze na ceste – účet slúži na preklenutie časového nesúladu medzi účtovaním pohybu peňazí na podklade pokladničných dokladov a prijatím výpisu z bankového účtu. Účtuje sa pri výbere z b. účtu do pokladnice a vklade peňazí z pokladnice na bankový účet a naopak a pri prevode medzi účtami, bankovým a úverovým účtom, ak nie sú k dispozícii oba výpisy. Ku dňu ÚZ môže 261 vykazovať zostatok A alebo P charakteru, ktorý sa musí inventarizovať. V súvahe sa vykazuje bez ohľadu na charakter zostatku na strane A (účty v bankách).

5.) Bankové účty – ich účtovné zobrazenie

Stav a pohyb vlastných PP uložených v bankách sa sleduje v účtovnej skupine 22 – Účty v bankách, kde je jeden syntetický účet 221 – bankové účty. ÚJ si môže podľa potreby vytvoriť ďalšie syntetické účty + potrebné viesť analytiku pre každý účet a menu.Bežný účet – platby od odberateľov, uhrádzajú sa záväzky a má charakter účtu AVkladový účet - charakter terminovaného – uloženie PP s cieľom ich zvýhodneného úrokovania.Devízový účet – forma bežných aj vkladových účtov, uhrádzajú a inkasujú prostriedky v cudzej mene. Kurz NBS.

Na 221 sa účtuje na základe výpisov z bankových účtov. Poplatky za vedenie BÚ sa inkasujú priamo z účtu a pre podnik predstavujú náklad /568 – ostatné finančné náklady. Prijaté kreditné úroky predstavujú výnos /662 – úroky/. Platené debetné úroky predstavujú náklad /562 - úroky/.

PP v cudzej mene uložené na devízovom účte - všetky pohyby sa prepočítavajú kurzom NBS.Prevod PP z devízového účtu na korunový a naopak sa použije kurz príslušnej banky, t.j. kurz za ktorý bola cudzia mena predaná resp. kúpená.

6.) Charakteristika zásob

Zásoby sú súčasťou obežného majetku. Zaraďujú sa sem lebo nie sú určené na dlhodobé používanie, ale ich prevádzka súvisí s bežnou prevádzkou podniku. Zásoby sú najmenej likvidnou zložkou obežného majetku a každý druh je inak likvidný. Zásoby môžu byť kryté vlastnými alebo cudzími zdrojmi.Podľa spôsobu oceňovania sa zásoby členia na :

Nakupované (tovar, materiál, zvieratá)

3

Vytvorené vlastnou činnosťou (zásoby vytvorené pre potreby ďalšej výroby) na predaj. Delíme ich na vnútropodnikové (NV, polotovary VV, výrobky a aktivované (aktivácia materiálu, tovaru, vnútropodnikových služieb)

Ostatné (rôzneho druhu ak sú obstarané bezplatne, zistené ako prebytok, získané ako odpad, vložené do podniku).

Zásobami sú: Materiál Nedokončená výroba, polotovary VV, výrobky Zvieratá Tovar

7.) Evidencia a účtovanie zásob Pre účtovanie o zásobách je potrebné poznať, v ktorej fáze kolobehu sa nachádzajú. Pri nakupovaných zásobách – nákup, skladovanie, vyskladnenie. Pri zásobách vytvorených VČ: výroba, skladovanie, predaj.

O zásobách sa účtuje v účtovnej triede 1 – zásoby, ktorá obsahuje tieto účtovné skupiny a účty:11 – materiál12 - zásoby vlastnej výroby13 - tovar19 – opravné položky k zásobám

Pohyb zásob sa môže účtovať spôsobom A alebo spôsobom B

Spôsob A môžu použiť všetky ÚJ, ktoré postupujú podľa právnej úpravy pre podnikateľov musia ho použiť tie, ktoré majú povinnosť mať overenú ÚZ audítorom a zverejňovať

údaje z nejPodstatou je, že sa účtuje bežne, počas roka, obstaranie zásob na stranu MD príslušného účtu majetku z účtovnej triedy 1 – zásoby. Úbytky sa bežne, počas roka účtujú na strane D príslušného účtu majetku účtovnej triedy 1 –zásoby.

Spôsob B môžu použiť len ÚJ, ktoré nemajú povinnosť mať overenú ÚZ audítorom

a zverejňovať údaje z nej. Nemôžu ho použiť tie, ktoré majú povinnosť auditu.

Podstata je, že sa účtuje v priebehu účtovného obdobia. Obstaranie zásob sa účtuje priamo do nákladov. Úbytky sa neúčtujú, pretože zásoby nie sú zaúčtované na majetkových účtoch.Pri uzavieraní účtových kníh sa začiatočné stavy materiálu a tovaru zaúčtujú do nákladov. Stav zásob zistený inventúrou sa zaúčtuje na stranu MD príslušného účtu zásob a na stranu D príslušného nákladového účtu.Pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy zásob vlastnej výroby zaúčtujú na stranu MD 61- zmeny stavu vnútro-org. zásob a na stranu 12- zásoby vlastnej výroby.

2 spôsoby evidencie zásob:

4

Priebežný spôsob evidencie – sa viaže na spôsob A. Inventúra - priebežne, kedykoľvek.

Periodický spôsob – sa viaže na spôsob B. Počas roka dôsledná skladová evidencia, ktorá plní funkciu analytickej.

Zásoby prevzaté od inej ÚJ alebo vypožičané sa zaznamenávajú na podsúvahových účtoch s uvedením druhu zásob a ich ocenenia 7**ÚJ sa môže rozhodnúť účtovať niektoré druhy materiálov (s nízkou cenou a krátkou dobou použitia) priamo so spotreby.

8.) Oceňovanie zásob

Nakupované zásoby sa oceňujú OC. Zásoby vytvorené vlastnou činnosťou – VN. Príchovky a prírastky zvierat - VN. Zásoby obstarané bezplatne – ROC. Zásoby vložené do obchodného podniku – hodnotou stanovenou znaleckým posudkom.

OC sa skladá z ceny zásob – cena za ktorú sa obstarali + náklady súvisiace s obstaraním – externé náklady = preprava, clo, provízia, poistné, N na spracovanie. Vnútropodnikové služby = pri materiáli, ktorý sa aktivuje, len prepravné a vlastné náklady, pri tovare sa aktivuje len prepravné, pri zvieratách len prepravné.

VN – priame (priamy materiál, priame mzdy) a nepriame náklady (výrobná réžia)Ide o skutočne vynaložené náklady. VN sa oceňuje NV, polotovary VV, výrobky.

ROC - cena, za ktorú by sa zásoby obstarali v čase, keď sa o nich účtuje = aktuálna trhová cena.

Úbytok zásob rovnakého druhu sa môže oceniť VAP -om, alebo FIFO- m. ÚJ si vo vnútornom predpise stanoví spôsob oceňovania jednotlivých druhov zásob.

9.) Inventarizácia zásob

Skutočné stavy zásob hmotného charakteru sa zisťujú fyzickou inventúrou a skutočné stavy nehmotného charakteru dokladovou inventúrou. Inventarizácia zásob plní úlohy:

Overuje sa ňou, či ku dňu ÚZ, sa skutočné stavy zásob zhodujú s účtovníctvom Zisťuje sa ňou reálnosť ocenenia zásob Doloženie stavu zásob účtovnými záznamami

1.) porovnaním skutočného stavu so stavom v účtovníctve sa zistia inventarizačné rozdiely. Pri fyzickej: manko, prebytok, škoda, prirodzený úbytok (technolog. a tech. straty. ÚJ si stanový normy prirodzených úbytkov, ktoré účtuje priamo do spotreby)

2.) pri inventarizácii sa zisťuje reálnosť ich ocenenia, posudzuje sa ich úžitková hodnota, ktorá sa porovnáva s ocenením v účte: zníženie hodnoty trvalého charakteru /škoda odpisy/. Zníženie hodnoty prechodného charakteru - zaúčtovanie opravnej položky ku konkrétnemu druhu zásob. Ak sa v následnom účtovnom období nepreukáže jej opodstatnenosť, musí sa zaúčtovať jej zrušenie (ak sa zvýšila jej trhová hodnota).

5

Zvýšenie hodnoty sa neúčtuje. Ide o tiché zásoby. Zásada opatrnosti.

Každý pohyb zásob musí byť doložený účtovnými záznamami (FA)

Účty 111 - obstaranie materiálu a 131 – obstaranie tovaru sú kalkulačné účty a nesmú mať ku dňu ÚZ zostatky. Neuvádzajú sa v súvahe, preto stavy, ktoré sú na nich pred uzavretím účt. kníh, sa musia preúčtovať podľa charakteru buď ako:

Vyfakturované, ale neprevzaté na sklad (119, 139) Zásoby prevzaté na sklad, ale nemám FA (326) – sa oceňujú odhadom.

Pri inventarizácii sa zisťujú a dokladujú dôvody pre zmenu metódy oceňovania zásob.

10.) Spôsob A účtovania materiálu

Spôsob A účtovania materiálu je oveľa dôslednejší ako spôsob B, je však náročnejší. Umožňuje počas účtovného obdobia kontrolovať zhodu stavu zásob na syntetických účtoch s príslušnými analytickými účtami. Možno zistiť stavy materiálu priamo na účtoch.

Obstaranie materiálu – prostredníctvom účtu 111- obstaranie materiálu, alebo priamo na účet 112- materiál na sklade (určí si vo vnútornom predpise). Účet 111 je kalkulačný účet, ktorý slúži na vyčíslenie OC materiálu. ÚJ sa môže rozhodnúť, že o drobných predmetoch, ktoré nie sú materiálom bude účtovať priamo do spotreby (501). Materiál sa preberá na sklad na základe príjemky, ktorú vystaví osoba hmotne zodpovedná za prevzatie materiálu na sklad. Pri nákupe materiálu je dokladom na vyčíslenie OC faktúra, alebo doklad ju nahradzujúci – VPD. ÚJ má nárok na odpočítanie DPH ak je platiteľom DPH na stranu MD účtu 343.

Ak kúpený materiál prepravený ÚJ vlastnou podnikovou dopravou, jej hodnota zvýši OC materiálu. Ide o vnútropodnikovú službu, ktorá sa aktivuje 111/622. Pri nákupe materiálu zo zahraničia je okrem FA dôležité aj písomné oznámenie z  colnice, na základe ktorého ÚJ účtuje clo (111), DPH pri dovoze(343), dovoznú prirážku(111), ktoré sa považujú za náklady súvisiace s obstaraním a sú súčasťou OC a vzniká ÚJ záväzok na účte 379 – iné záväzky.

Obstaranie materiálu vlastnou činnosťou sa nazýva aktivovanie materiálu. Pri výrobe materiálu vo vlastnej réžii vznikajú v podniku rôzne druhy nákladov (účtuje pri vzniku na 5 – náklady). Po zhotovení materiálu sa tieto náklady spočítajú a takto sa ocení materiál vlastnej výroby vo vlastných nákladoch. Zhotovenie materiálu predstavuje pre podnik zároveň aj výnos, ktorý sa účtuje na účet 621 – aktivácia materiálu a tovaru súvzťažne na 111 – obstaranie materiálu.

Pri obstaraní materiálu darovaním sa materiál ocení ROC.ÚJ môže poskytnúť preddavok, ktorý predstavuje pohľadávku voči dodávateľovi až dovtedy, kým ÚJ nedostane faktúru. Na nákup materiálu sa poskytujú preddavky zamestnancom, ktoré sa účtujú ako pohľadávka voči zamestnancovi na účte 335 - pohľadávky voči zamestnancom a po predložení prvotného dokladu o nákupe sa tento preddavok zúčtuje.

6

Úbytok materiálu – materiál, ktorý sa spotrebuje vo výrobe alebo inej činnosti, predstavuje pre ÚJ náklad o ktorom sa účtuje na 501 – spotreba materiálu. Materiál sa vydáva zo skladu na základe výdajky, ktorú vystaví osoba hmotne zodpovedná za vydanie materiálu zo skladu. Úbytok materiálu sa musí vždy oceniť cenou, v akej sa eviduje na sklade.Nepotrebný materiál, ktorý sa podnik rozhodne predať, sa predáva za cenu stanovenú dohodou (predajná cena) - (315 / 642,343) + sa vyčísluje DPH u platiteľa danePri darovaní zásob sa úbytok materiálu zaúčtuje v OC + sa vyčísluje DPH u platiteľa daneÚbytok materiálu môžem oceniť prostredníctvom VAP-u a FIFO-m

Oceňovanie materiálu: Princíp historickej ceny – cena aktuálna v čase obstarania Princíp nižšej ceny – z porovnania historickej ceny a predajnej ceny zníženej

o náklady spojené s predajom

Účtovanie reklamácie, ak FA ešte nebola uhradená a dodávateľ reklamáciu uznal: 111, 343/321321/111, 343 // 321/221

Účtovanie reklamácie, ak FA ešte nebola uhradená a dodávateľ reklamáciu neuznal: 111, 343/321315/111 // 546/315 321/221

Účtovanie reklamácie, ak FA bola uhradená a dodávateľ reklamáciu uznal: 111, 343/321315/111, 343 // 221/315

Nevyfakturované dodávky materiálu : Mám príjemku na sklad ale nemám faktúru a je presne známa výška záväzku a dátum

splatnosti, účtuje sa nevyfakturovaná dodávka: 111/326 . Po príchode faktúry od dodávateľa sa zníži záväzok na účte 326/321

Mám príjemku na sklad ale nemám faktúru a nie je presne známa výška záväzku a dátum splatnosti, účtuje sa rezerva: 111/323. Po príchode faktúry od dodávateľa sa zníži záväzok 323/321

Materiál na ceste: mám faktúru, ale nemám príjemku na sklad, ale sa vystaví IÚD 119/111. V nasledujúcom účtovnom období sa zostatok na 119 preúčtuje na 111.

Inventarizačné rozdiely materiálu: Manko: 549/112 Prebytok 112/648 Prirodzený úbytok do výšky stanovených noriem vo vnútornom predpise: 501/112 na

základe IÚD Škoda – živelná pohroma - vplyv na VH z mimoriadnej činnosti: 582/112

Nárok na náhradu škody sa vyžaduje od poisťovne a účtuje sa ako pohľadávka voči poisťovni súvzťažne do výnosov s vplyvom na VH z mimoriadnej činnosti (živelná pohroma) na účet 682 – náhrada škôd. VH z hospodárskej činnosti (škodu spôsobila osoba) na účet 648 – ostatné výnosy z hosp.činnosti.

7

Ak sa zásoby materiálu nedajú použiť na pôvodné účely, nedajú sa predať ani využiť iným spôsobom, môže sa ÚJ rozhodnúť odpísať ich do nákladov na hosp.činnosť – 548

Opravná položka k materiálu - ak je úžitková hodnota zásob vyššia, ako je ocenenie v účtovníctve, tak sa o tejto skutočnosti neúčtuje. Ak je predajná cena nižšia než cena v účtovníctve a ide o dočasný stav, účtujú sa opravné položky. Ak sa preukáže neopodstatnenosť OP, musí sa zaúčtovať je zníženie alebo zrušenie. OP sa vytvára ak došlo k poškodeniu – 559 – tvorba ostatných OP, 589 – tvorba OP / 191 – OP k materiálu. Jej zníženie – 659 - zúčtovanie ostatných OP, 689 - zúčtovanie OP/ 191

13.) Spôsob B účtovania materiálu

Spôsob B môžu použiť len ÚJ, ktoré nemajú povinnosť mať overenú ÚZ audítorom

a zverejňovať údaje z nej. Nemôžu ho použiť tie, ktoré majú povinnosť auditu.

Z hľadiska účtovania je jednoduchší oproti spôsobu A. Vyžaduje si však viesť dôkladnú skladovú evidenciu zásob. Inventarizácia ku dňu ÚZ.Pre spôsob B účtovania materiálu je typické:

Účet 111 – obstaranie materiálu sa vôbec nepoužíva Účet 112 – materiál na sklade sa používa na zaúčtovanie začiatočného stavu na

začiatku účtovného obdobia a na zaúčtovanie konečného zostatku na konci ú.o. Počas účtovného obdobia sa všetky skutočnosti účtujú priamo do nákladov Pre zistenie inventarizačných rozdielov sa stavy podľa skladovej evidencie považujú

za účtovné stavy a porovnávajú sa so skutočne zistenými stavmi. Pri uzavieraní účtovných kníh na konci účtovného obdobia sa začiatočný stav na 112,

zaúčtuje do spotreby Konečný zostatok zistený pri inventarizácii sa zaúčtuje na 112 Spotreba materiálu účtovaná pri nákupe sa oceňuje v skutočnej cene podľa dokladov Materiál prevzatý na sklad sa v skladovej evidencii vedie v cene uvedenej na príjemke

14.) Spôsob A účtovania tovaru

Tovar je všetko, čo ÚJ nakupuje s cieľom ďalšieho predaj. Tovarom sa stávajú aj výrobky vlastnej výroby.Obstaranie tovaru účtujem na 131 a prevzatie na základe príjemky na 132. Pri predaji tovaru zaúčtujem tržbu na stranu Dal účtu 604 – tržby za tovar. Pri vyskladnení tovaru sa zaúčtuje náklad na strane MD účtu 504 – predaný tovar. Vyskladnenie sa musí oceniť cenou, v ktorej bol tovar evidovaný na sklade alebo v predajni. Na účet 604 - tržby za tovar sa účtuje predajná cena tovaru, ktorú si stanoví ÚJ, aby pokryla náklady na obstaranie tovaru a predaj.Obchodná marža – rozdiel medzi predajnou cenou a nákladmi vynaloženými na obstaranie.

15.) Zásoby vlastnej výroby - charakteristika, oceňovanie, účtovanie

Zásoby vlastnej výroby tvoria: Nedokončená výroba Polotovary vlastnej výroby

8

Výrobky Zvieratá

Zásoby vlastnej výroby sa oceňujú VN (priame náklady + časť nepriamych nákladov (správna+ výrobná réžia)VN sa môžu vyčíslovať:

V skutočnej výške Podľa plánovaných kalkulácií

Zvolený spôsob ocenenia sa v účtovnej jednotke musí používať pri všetkých druhoch zásob vytvorených vlastnou činnosťou počas celého účtovného obdobia (zásada stálosti metód).Vyskladnenie zásob sa oceňuje v cenách, v ktorých sú evidované na sklade.

Prírastky zásob ocenené VN sa zaúčtujú na stranu MD účtov účtovnej skupiny 12 – zásoby vlastnej výroby, súvzťažne na stranu Dal účtov účtovnej skupiny 61x - zmeny stavu vnútroorganizačných zásob. Pri vyskladnení 61x/12x

Pri uzavieraní účtovných kníh sa inventarizačné rozdiely zaúčtujú na stranu MD účtov účtovnej skupiny 61x- zmeny stavu vnútroorganizačných zásob, ak ide o prirodzené úbytky do stanovenej normy. Na stranu MD účtu 549, ak ide o manko. Pri prebytkoch na stranu Dal účtov účtovnej skupiny 61x- zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.

Prevod zásob vlastnej výroby do vlastných predajní sa účtuje prostredníctvom účtu 621 – aktivácia materiálu a tovaru.

Zvýšenie stavu zásob vlastnej výroby znamená zvýšenie výnosov, zníženie stavu zásob vlastnej výroby znamená zníženie výnosov.

Účtuje sa o nich priebežne, minimálne mesačne.

Spôsob B – pri uzavieraní účtovných kníh sa ZS zásob účtované na príslušných účtoch účtovnej skupiny 12x účtujú na strane MD príslušných účtov 61x . Manká sa účtujú na MD účtu 549. Prebytky na 61x. ZS na 12x sa na konci účtovného obdobia zúčtuje súvzťažne s príslušným účtom 61x ako zníženie výnosov.Prirodzené úbytky do noriem sa neúčtujú ani prebytok v dôsledku darovania - sleduje sa to v skladovej evidencii.

16.) Charakteristika DHM

Dlhodobým hmotným majetkom sú: Pozemky, byty, stavby a nebytové priestory, umelecké diela a zbierky, predmety

z drahých kovov Samostatne hnuteľné a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-

ekonomické určenie, s dobou použiteľnosti viac ako 1 rok, v ocenení viac ako 30 000,-. Ak je ocenenie rovné alebo nižšie ako 30 000,- ale doba použiteľnosti viac ako 1 rok, tak sa môže ÚJ rozhodnúť, že bude o tomto majetku účtovať ako o DHM. Inak ako zásoby.

Pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti viac ako 3 roky Základné stádo a ťažné zvieratá

9

Otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie, ak nie je súčasťou OC.

DHM členíme na odpisovaný a neodpisovaný (pozemky, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov)021 - o stavbách sa v účtovníctve účtuje bez ohľadu na ich technicko – stavebné určenie, účel, čas trvania. Súčasťou stavby je aj projektová dokumentácia.022 - samostatne hnuteľné a súbory hnuteľných vecí majú samostatné technicko-ekonomické určenie, dobu použiteľnosti viac ako 1 rok, ocenenie viac ako 30 000,-. Ide o stroje, prístroje, zariadenia, dopravné prostriedky, inventár.Príslušenstvo – predmety, ktoré tvoria s hlavnou vecou jeden majetkový celok a sú súčasťou jeho ocenenia a evidencie. Ak sa príslušenstvo obstará spolu s hlavnou vecou, stáva sa súčasťou jeho ocenenia. Ak sa obstará neskôr, tak sa dodatočne priradí k hlavnej veci a zvýši jeho OC.Ostatný DHM – otvárky nových lomov, pieskovní (ak nezvyšujú cenu majetku), technická rekultivácia – náklady na úpravu pozemkov, technické zhodnotenie – výdavky na dokončenie nadstavby, prístavby, rekonštrukcie.Ak sú súčasťou pozemku pestovateľské celky tak nie sú súčasťou OC pozemku, ale ak ide o les, ktorý sa bude používať na podnikateľské účely, tak je súčasťou OC pozemku. Ak je na pozemku stavba, tak treba pozemok a stavbu zaúčtovať osobitne.Medzi umelecké diela patria výtvarné diela a umelecké predmety, ak nie sú súčasťou stavebných objektov.Zbierky - ucelený súbor hnuteľných vecí, ktoré neslúžia na podnikanie.

17.) Oceňovanie DHM

V súlade so zákonom o účtovníctve sa DHM oceňuje: OC (kúpna cena + náklady na obstaranie) ROC (darovaný majetok, bezplatne nadobudnutý na základe o kúpe

prenajatej veci, pri prebytku zisteného inventarizáciouDo OC sa nezahŕňajú úroky, kurzové rozdiely – idú rovno do nákladovDo OC sa zahŕňa DPH – u neplatiteľov DPH, u platiteľov v prípade, že podľa tohto zákona nemožno odpočítať daň – pri nákupe auta, autopríslušenstva, montáže.

VN – priame a nepriame náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením DHM.

Priame – p. materiál, p. mzdy, ostatné priame náklady. Nepriame – výrobná a správna réžia.

Ocenenie jednotlivého DHM sa zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie.Ku dňu ÚZ sa zisťuje zníženie a zvýšenie ocenenia DHM. Trvalé pomocou odpisov a prechodné pomocou opravných položiek (predpokladané zníženie predajnej ceny oproti účtovníctvu). O zvýšení sa neúčtuje.

18.) Obstarávanie DHM

DHM možno obstarať: Kúpou (042/321, 021/042) Vytvorením vlastnou činnosťou – podnik musí sledovať všetky náklady

spojené s jeho nadobudnutím (spotrebovaný materiál, mzdy, režijné

10

náklady). Je potrebné vylúčiť vplyv nákladov na výsledok hospodárenia a to aktiváciou = zvýšenie aktív (501/122, 042/624, 022/042)

Bezplatným nadobudnutím (darovanie, prevod vlastníckeho práva k predmetu lízingu) – ocenenie ROC (042/413, 022/042)

Preradením z osobného užívania do podnikania (042/419, 022/042)

19.) Odpisovanie DHM

Odpisy predstavujú tú časť hodnoty DHM, vyjadrenú v peňažnej forme, kt. zodpovedá ich opotrebeniu a prenáša sa na určité množstvo iných výkonov. Odpisy majetku vyjadrujú trvalé zníženie hodnoty majetku. Účtovné odpisy upravuje zákon o účt. a opatrenia MFSR podrobnosti k postupom účtovania. Základné charakteristiky účt. odpisov, odpisový plán ako podklad na stanovenie účt. odpisov odpísaný - zúčtovanie ZC (551/08x), vyradenie (08x/02x), nepriamy spôsob účtovania odpisov (551/08x - oprávky). Odpisy sú nákladová položka, ročná miera opotrebenia, vplyv na VH. Oprávky sú korekčná položka, opotrebenie za celú dobu životnosti, kumulované odpisy, vplyv na hodnotu majetku.Daňové odpisy ustanovuje zákon o DzP, zákl. charakteristiky daňových odpisov, ovplyvňujú výšku základu DzP a súčasne aj výšku daňovej povinnosti.

20.) Vyraďovanie DHM

DHM sa od uvedenia do užívania postupne odpisuje do nákladov v závislosti od výšky jeho opotrebenia a odovzdania časti svojej hodnoty na novovytvorené podnikové výkony. Úplne odpísaný majetok nie je schopný prispieť k tvorbe nových hodnôt a je potrebné ho vyradiť.

Vyradenie DHM: Fyzickou likvidáciou (plne odpísaný 022/082, vyradenie 082/022 // ZC 022/082,

551/082, 082/022) Predajom (ZC 541/082) + 641 Darovaním a bezplatne podľa osobitných prepisov (ZC 543/082) Vkladom do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva (je potrebné zistiť či ide

o odpisovaný resp. neodpisovaný majetok a jeho ocenenie (367/415, 062/043) V dôsledku manka a škody (549/082) Preradením z podnikania do osobného užívania (491/082)

Vo všetkých prípadoch treba DHM vyradiť z evidencie a to jeho OC a oprávky. Ak má majetok ZC je potrebné uskutočniť jednorazový odpis z príslušného účtu oprávok do nákladov na účet 551, 554, 543, 549, 491, 367) Účtovanie opravných položiek k DHM – v prípade ak je trhová hodnota majetku podstatne nižšia ako jeho ocenenie v účtovníctve a nie je trvalé ale prechodné. Prechodné zníženie ceny sa zaúčtuje na ťarchu nákladov na hospodársku činnosť 559 – tvorba OP/ 092 – OP k DHM.V prípade trvalého zníženia účtujeme 551/08x, 549/08xAk sa preukáže neopodstatnenosť tvorby OP, je treba ju zrušiť úplne – 659 – zúčtovanie ostatných OP / 092 – OP k DHM.

11

21.) Charakteristika DNM

DNM podľa postupov účtovania pre podnikateľov sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako 50 000,- a doba použiteľnosti viac ako 1 rok. Ak je ocenenie rovné alebo nižšie, ale doba použitia viac ako 1 rok, je možné ho zaradiť do DNM.Za DNM sa podľa postupov účtovania považujú:

Zriaďovacie náklady (N súvisiace so zriadením, vznikom podniku – súdne, notárske poplatky)

Aktivované náklady na vývoj (DNM vytvorený vlastným vývojom) Softvér (ak nie je súčasťou hardwaru. Ide o súbor inštrukcií použitých priamo alebo

nepriamo v počítači) Oceniteľné práva (výrobno – technické poznatky - know-how, licencie) Goodwill (rozdiel medzi OC a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného

majetku a záväzkov v deň obstarania).

22.) Oceňovanie a obstarávanie DNM

Oceňovanie DNM: OC ROC VN

Ocenenie jednotlivého DNM sa zvýši o náklady na technické zhodnotenie. Marketingová štúdia, poradenské služby nie sú súčasťou OC.

Ku dňu ÚZ sa zisťuje zvýšenie alebo zníženie ocenenia. Trvalé zníženie sa účtuje prostredníctvom odpisov – 551, ak nejde o škodu. O prechodnom znížení sa účtuje pomocou opravných položiek – 091 – OP k DNM. O zvýšení ocenenia sa neúčtuje.

Obstarávanie DNM: Kúpou (041/321) Získaním práv na výsledky duševnej tvorivej činnosti Vytvorením vlastnou činnosťou (vznik rôznych nákladových účtov, 041/623, 012/041) Bezplatným nadobudnutím (041/413) Preradením z osobného užívania do podnikania (041/491) Iným spôsobom (prebytok pri inventarizácii sa zúčtuje na MD príslušného účtu

majetku a na D účtu oprávok = 012/072)

23.) Odpisovanie a vyraďovanie DNM

DNM sa vyraďuje z podnikania vtedy, ak sa predpokladá, že v budúcnosti už nebude mať nijaký ekonomický prínos. Hlavným dôvodom je jeho morálne opotrebenie, ktoré je pri DNM rýchlešie ako u DHM.

DNM možno vyradiť: Likvidáciou (v dôsledku zastarania, zmien v tech, doby. V plnej výške 07x/01x // ZC

551/07x, 07x/ 01x) Predajom (541/074, 074/014 + 315/641) Darovaním, preradením z podnikania do osobného užívania (543/07x, 07x/01x) Vkladom do obchodnej spoločnosti (491/07x)

12

Účtovanie OP – 559 – tvorba ostatných OP a súčasne ako zníženie ceny príslušného druhu DNM nepriamym spôsobom cez 091 – OP k DNM. Zrušenie OP, alebo znížia 091/659 – zúčtovanie ostatných OP.

24.) Charakteristika finančného majetku

FM sa rozumejú najmä akcie, dlhopisy, finančná spoluúčasť na podnikaní iných ÚJ (podielové CP a podiely), pôžičky. Pri obstarávaní FM postupy účtovania rozlišujú :

Krátkodobý FM Dlhodobý FM

Dlhodobým FM sú : CP a podiely Pôžičky poskytnuté ÚJ v konsolidovanom celku Dlhodobé pôžičky Majetok v nájme Umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané na

účel dlhodobého uloženia voľných PP

Krátkodobým FM sú: Peňažné hotovosti, ekvivalenty peňažných hotovostí Účty v bankách Peniaze na ceste Majetok účtovaný v účtovnej skupine 25 – krátkodobý FM

Rozdiel medzi nimi je v dobe držania 1 rok až viac, obchodovateľnosti.

CP a podiely v ovládanej osobe a podstatný vplyv (pri hlasovacom práve). Ovládanou osobou je spoločnosť, v ktorej má podnik ako investor väčšinu hlasovacích práv, vymenúvať štatutárne orgány. Podnik s podstatným vplyvom je ÚJ, v ktorej má podnik najmenej 20% podiel na hlasovacích právach.

25.) Oceňovanie FM

Podľa zákona o účtovníctve sa FM oceňuje: Ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu (pri obstaraní a to OC. Súčasťou OC sú

provízie maklérom, burzám, poradcom. Nepatria sem kurzové rozdiely, úroky, náklady spojené s ich držbou). Emisné ážio – rozdiel medzi menovitou hodnotou a vyššou predajnou cenou akcií

Ku dňu ÚZ – CP sa oceňujú reálnou hodnotou (trhová cena, kvalifikovaný odhad, podľa osobitného predpisu)

K inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak si to vyžaduje osobitný predpis

Ocenenie pri úbytku rovnakého druhu CP = VAP-om alebo FIFO-m.Rozdiel medzi účtovným ocenením a uznaným ocenením (trhovou cenou) sa premietne v súvahe ako zvýšenie alebo zníženie VI prostredníctvom 415 - oceňovacie rozdiely z kapitálových účastí.

13

26.) Účtovanie dlhodobého FM

Dlhodobý FM sa v účtovníctve sleduje v účtovnej triede 0 – dlhodobý majetok v účtovnej skupine 06 – dlhodobý finančný majetok.

061 – podielové CP a podiely v dcérskej ÚJ. Tu sa účtujú: Akcie, ak a.s. je dcérskou spoločnosťou Podiely, ak o.s. je dcérskou spoločnosťou. Dcérska ÚJ je spoločnosť, v ktorej má

podnik väčšinu hlasovacích práv.

062 – podielové CP a podiely v podnikoch s podstatným vplyvom: Akcie = 20% podiel na hlasovacích právach a.s. Podiely, ak ich hodnota je najmenej 20% podiel na hlasovacích právach

063 – realizovateľné CP a podiely: Akcie, ak ich hodnota tvorí menej ako 20% podiel na hlasovacích právach a.s. Podiely, ak výška podielu je menej ako 20%

Obstarávanie nakupovaných podielových CP a podielov sa účtuje na 043 – obstaranie dlhodobého FM súvzťažne - ak ide o upísanie akcií s 367 – záväzky z upísaných nesplatených CP a vkladov a ak ide o priamu kúpu s 379 – iné záväzky. Účtujú sa tu aj všetky náklady spojené s obstaraním.O obstaraní podielových a realizovateľných CP a podielov sa účtuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu t.j. pri: upísaní akcií a vkladov, nákupe na kapitálovom trhu, zvýšení alebo znížení menovitej hodnoty akcií alebo vkladu.

Výnosy z dlhodobého FM sa v účtovníctve sledujú na účte 665 – výnosy z dlhodobého FM – nepodliehajú DzP. Tieto výnosy zvýšia výsledok hospodárenia za dané účtovné obdobie, nezvýšia základ dane z príjmov.

Zvýšenie menovitej hodnoty akcií sa môže uskutočniť: Zvýšením počtu akcií, ak boli vydané nové Zvýšením menovitej hodnoty doterajších akcií

Zníženie menovitej hodnoty akcií, vkladu: Znížením počtu akcií Znížením menovitej hodnoty doterajších akcií

Zmena hodnoty podielových CP a podielu oceňovaných metódou vlastného imania, sa účtuje takto – 062/414 – oceňovacie rozdiely z % majetku a záväzkov.

Úbytok podielových a realizovateľných CP a podielov pri predaji sa účtuje v OC na účet 561 – predané CP a podiely súvzťažne na 061, 062, 063.Tržby z predaja sa účtujú na 661 – tržby z predaja CP a podielov súvzťažne s 221, 378, 315

069 – ostatný dlhodobý finančný majetok – Tu sa účtuje o : Umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky obstarané na účel

dlhodobého uloženia voľných PP Súbory hnuteľných a nehnuteľných vecí prenajímaných ako celok

Pri úbytku 568. ostatné finančné náklady /069. Tržby z predaja 668/315, 378

14

27.) Účtovanie krátkodobého FM

Ku krátkodobým majetkovým CP patria predovšetkým: 251 – majetkové CP na obchodovanie 257 – ostatné realizovateľné CP 252 – vlastné akcie a vlastné obchodné podiely

Majetkové CP sa oceňujú pri ich obstaraní OC. Jednotlivé zložky OC sa pri obstaraní majetkových CP účtujú na kalkulačný účet 259 – obstaranie krátkodobého FM súvzťažne na 325 – ostatné záväzky, 379 – iné záväzky, 221.Výnosy z držby, z vlastníctva majetkových CP - akcií (dividendy sa účtujú na 666 – výnosy z KFM. Dividenda nepodlieha zdaneniu) 315/666Ku dňu ÚZ sa CP na obchodovanie oceňujú reálnou hodnotou. Môže nastať zníženie hodnoty 564 – náklady na precenenie a 251. Zvýšenie hodnoty 251/664 – výnosy z precenenia CPPri predaji majetkových CP sa 561 – predané CP a podiely / 251, 257. Výnosy z predaja 221,315/661 - tržby z predaja CP a podielov 28.) Charakteristika, druhy zúčtovacích vzťahov, oceňovanie a inventarizácia zúčtovacích vzťahov

Na účtoch zúčtovacích vzťahov sa účtuje o vzťahoch, ktoré: Spôsobujú zmeny v majetku a vo vlastnom imaní podniku Spôsobujú v podniku vznik N a V Kvantifikujú vzťahy vnútri podniku

Zúčtovacie vzťahy v širšom chápaní sa účtujú na účtoch účtovných tried: 0 – dlhodobý majetok, 2 – finančné účty, 3 – zúčtovacie vzťahy, 4 – kapitálové účty a dlhodobé záväzky

V účtovnej triede 0 – dlhodobý majetok majú charakter ZV účty : Poskytnutých preddavkov na DM - 051, 052, 053 Poskytnutých dlhodobých pôžičiek 066, 067

V účtovnej triede 2- finančné účty: Bežné bankové úvery Iné krátkodobé finančné výpomoci

V účtovnej triede 4 – kapitálové účty a dlhodobé záväzky Rezervy Dlhodobé bankové úvery Odložené daňové záväzky a pohľadávky

Zúčtovacie vzťahy v užšom chápaní sa účtujú v účtovnej triede 3 - zúčtovacie vzťahy. Predstavujú rôzne druhy pohľadávok a záväzkov medzi podnikom a subjektmi (obchodný styk, voči zamestnancom, s orgánmi social. zabezpečenia, finančnými orgánmi, spoločníkom).

Sa tu účtuje o vzťahoch medzi účtovnými obdobiami na účtoch 38 - časové rozlíšenie N a V.

15

Dodržiavanie zásad pri účtovaní: Členenie ZV z časového hľadiska - dlhodobé a krátkodobé Zákaz vzájomného započítania pohľadávok a záväzkov (zásada kompenzácie -

pohľadávky a záväzky sa musia účtovať samostatne) Analytické členenie pohľadávok a záväzkov Účtovanie na účtoch s premenlivým zostatkom a ich vykazovanie v súvahe – účty, na

ktoré sa počas ú. obdobia účtuje pohľadávka a záväzok vznikajúci v rovnakej súvislosti. Ide o účty 343, 336, 341, 342, 345 - konečný zostatok môže mať charakter pohľ. alebo záväzku. Platí zásada: ak má príslušný účet KZ vo forme pohľadávky, vykáže sa na strane A v súvahe. Ak má príslušný účet KZ vo forme záväzku, vykáže sa na strane P v súvahe.

Oceňovanie a inventarizácia ZV

Pri vzniku sa pohľadávky a záväzky oceňujú menovitou hodnotou – suma, na ktorú znejúPri kúpe sa oceňujú OCZáväzky pri ich prevzatí sa oceňujú OC

Ku dňu ÚZ sa uskutočňuje inventarizácia zúčtovacích vzťahov. Posudzuje sa pri nej: Úplnosť Správnosť ocenenia Zostatková doba splatnosti Veková štruktúra pohľadávok a záväzkov Reálnosť ich ocenenia

Ku dňu ÚZ sa zohľadňujú predpokladané riziká a straty: Zníženie hodnoty pohľadávky, ktoré nemá trvalý charakter sa zabezpečí zaúčtovaním

opravnej položky – uplatní sa tak zásada opatrnosti. Zrušenie, alebo zníženie prostredníctvom zaúčtovania do výnosov

Trvalé zníženie cez odpisy do nákladov

K záväzkom sa nikdy nevytvárajú OP. Ich zvýšenie či zníženie sa účtuje priamo na účte Z so súvzťažným zápisom na účte N alebo V.

29.) Zúčtovacie vzťahy z obchodného styku

Zúčtovacími vzťahmi z obchodného styku rozumieme pohľadávky a záväzky, ktoré sa týkajú odberateľských a dodávateľských vzťahov účtovnej jednotky. Účtuje sa o nich na účtoch účtovných skupín 31 - pohľadávky (311,312,313,314,315) a 32 – záväzky (321,322,323,324,325,326)

V ú. skupine 31 - pohľadávky sa účtuje o krátkodobých aj dlhodobých pohľadávkach a v ú. skupine 32 - záväzky sa účtuje o krátkodobých záväzkoch. O dlhodobých záväzkoch sa účtuje na účtoch účtovnej triedy 4 – kapitálové účty a dlhodobé záväzky.

Na rozlíšenie jednotlivých dlhodobých záväzkov sa využívajú analytické účty k jednotlivým syntetickým účtom.Pri zúčtovacích vzťahoch z obchodného styku existujú tzv. párové skupiny účtov, na ktorých sa účtuje v jednej ÚJ pohľadávka (31x) a druhej ÚJ záväzok (32x, 47x).

16

Pohľadávka voči odberateľovi predstavuje nárok ÚJ požadovať od druhej osoby plnenie jeho záväzku. Pohľadávka je súčasťou majetku ÚJ, pretože môže vzniknúť a zaúčtovať sa len vtedy, ak je výsledkom minulých udalostí, ak je pravdepodobné, že v budúcnosti zvýši ekonomické úžitky ÚJ. Pohľadávka z obchodného styku zaniká obvykle inkasom. Záväzok voči dodávateľovi predstavuje povinnosť ÚJ uskutočniť plnenie svojho záväzku voči druhej osobe. Záväzok môže vzniknúť a zaúčtovať sa len vtedy, ak exituje povinnosť, ktorá vznikla v dôsledku minulých udalostí, ak je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky. Záväzok z obchodného styku zaniká obvykle úhradou.Vznikajú pri bezhotovostnom platobnom styku.Ak nebola pohľadávka inkasovaná ku dňu ÚZ, vykáže sa na strane A v súvahe. Ak záväzok nebol ku dňu ÚZ uhradený, vykáže sa na strane P.

Účet 326 - nevyfakturované dodávky sa používa na účtovanie krátkodobých nevyfakturovaných dodávok. O dlhodobých ND sa účtuje na účte 476. Párovým účtom k účtu 326 je účet 311.

Obchodné pohľadávky a   záväzky

O klasických obchodných pohľadávkach a záväzkoch sa účtuje na účtoch 311 a 321. Odberateľ má právo požadovať P a dodávateľ povinnosť plniť Z. Odberateľ je pre ÚJ dlžník a dodávateľ zasa veriteľ.Analytická evidencia P a Z sa vedie zvyčajne na voľných listoch saldokonta (vo forme knihy AE voči 311 alebo 321). Vedú sa osobitne – kniha prijatých a kniha vydatých faktúr. Ak nemám FA tak použijem IÚD.

Pohľadávky voči 311 vznikajú v súvislosti s realizovanými výkonmi ÚJ, t.j. predajom vlastných výrobkov, tovarov a služieb.Záväzky voči 321 vznikajú v súvislosti s nákupom materiálu, tovaru, energie, DM.

Inkaso pohľadávka alebo úhrada záväzku sa nemusia vždy realizovať z 221 alebo 211. Ďalšími spôsobmi sú: zmenka, krátkodobý/dlhodobý úver, emitovaním dlhopisov, krátkodobá finančná výpomoc.Predaj pohľadávky sa nazýva postúpenie pohľadávky – musí sa uzavrieť zmluva medzi pôvodným veriteľom a novým veriteľom o postúpení pohľadávky.

Preddavky a   ostatné pohľadávky a   záväzky z   obchodného styku

V praxi sa stáva, že sa ÚJ dohodne s 311 alebo 321 o platbe preddavku. Vtedy sa o nich účtuje ako o:

Poskytnutých (krátkodobých aj dlhodobých) preddavkoch na účte 314 – poskytnuté preddavky. Na 314 sa neúčtuje o preddavkoch na dlhodobý majetok.

Prijatých preddavkoch: krátkodobé na 324 - prijaté preddavky a dlhodobé na 475 – dlhodobé prijaté preddavky

O 314 a 324 sa účtuje vždy na základe dokladu, ktorým sa dokumentuje pohyb PP.

Poskytnuté preddavky sa účtujú na strane MD účtu 314. Zúčtovanie preddavku na stranu D účtu 314. Dodávateľovi uhradí ÚJ len rozdiel medzi sumou na faktúre a poskytnutým

17

preddavkom. V prípade, že bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma, dodávateľ príslušnú sumu vráti.Prijaté preddavky sa účtujú na stranu Dal účtu 324 – prijaté preddavky alebo na 475. Po splnení dodávky sa prijaté preddavky zaúčtujú na stranu MD účtu 324 alebo 475 a odberateľ uhradí len rozdiel medzi fakturovanou sumou a prijatým preddavkom. Ak bol preddavok vyšší, ako suma FA, príslušná suma sa vráti.

Na účte 315 – ostatné pohľadávky sa účtujú napr. pohľadávky vzniknuté pri reklamácii voči dodávateľovi, pohľadávky z predaja DM.Na účte 325 – ostatné záväzky sa účtujú reklamácie uplatnené voči odberateľom.

30.) Zmenkové pohľadávky a zmenkové záväzky

Zmenka je platobný prostriedok. Je to cenný papier úverového charakteru, ktorým sa vystaviteľ (pri vlastnej zmenke) a zmenkovník (pri cudzej zmenke) zaväzuje, že v stanovenej lehote (uvedenej na zmenke) zaplatí majiteľovi zmenky menovitú hodnotu zmenkyO zmenkách sa účtuje v účtovnej triede 0 – dlhodobý majetok alebo 25 - krátkodobý finančný majetok.V súvislosti s vystavenou zmenkou vzniknú medzi 311 a 321 takéto základné vzťahy:

Odberateľ – vystaviteľ zmenky, zmenkový dlžník Má záväzok a musí ho uhradiť dodávateľovi. Preto účtuje na účte 322- Zmenky na

úhraduDodávateľ – prijímateľ , zmenkový veriteľ

Má pohľadávku a má inkasovať od odberateľa. Preto účtuje na účte 312 – zmenky na inkaso.

Zmenkové pohľadávky a zmenkové záväzky sa oceňujú menovitými hodnotami. Menovitá hodnota zmenky sa skladá z dvoch súm:

Sumy uvedenej na faktúre odberateľovi Zmenkový úrok, diskont, ktorý musí odberateľ zaplatiť dodávateľovi

Diskont ako rozdiel medzi menovitou hodnotou zmenky a výškou obchodného záväzku, alebo obchodnej pohľadávky sa účtuje u odberateľa na nákladovom účte 562 – úroky a u dodávateľa na výnosovom účte 662 - úroky.

Majiteľ zmenky môže: Nechá si zmenku do lehoty splatnosti Predloží zmenku na eskont (predá zmenku ako CP) banke pred lehotou splatnosti Použije zmenku na úhradu svojich záväzkov Predá ju ďalším majiteľom

Ak predloží zmenku banke na eskont, získa tak od banky eskontný úver. Banka si zaň vyžaduje diskont. Na účet teda banka nepripíše celú sumu menovitej hodnoty zmenky, ale sumu zníženú o výšku diskontu. Ak zmenkový dlžník v deň splatnosti zmenky neuhradí banke menovitú hodnotu zmenky, musí sa vrátiť poskytnutý eskontný uver a zmenkový veriteľ je opäť majiteľom vrátenej zmenky bankou a jej uplatnenie u zmenkového dlžníka si bude musieť uplatňovať u zmenkového dlžníka sám.

18

Na účte 312 – zmenky na inkaso sa účtuje príjem cudzích zmeniek a vlastných zmeniek prijatých od odberateľov a iných dlžníkov.Na účte 322 – zmenky na úhradu sa účtujú vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky pri ich použití na uspokojenie záväzku voči dodávateľovi (záväzok najviac 1 rok).

Pri predaji zmenky účtovanej na účte 312 – zmenky na inkaso sa účtuje ako pri postúpení (predaji) pohľadávky, s použitím účtov 546 – odpis pohľadávky a 646 – výnosy z odpísaných pohľadávok.

31.) Pohľadávky a záväzky v cudzej mene

Vznikajú v súvislosti pri zúčtovacích vzťahoch z obchodného styku so zahraničím. V cudzej mene sa môžu oceniť aj P a Z medzi slovenskými subjektmi. P a Z v cudzej mene je ÚJ povinná účtovať v cudzej aj slovenskej mene. Prepočet cudzej meny na slovenskú menu sa uskutoční ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň vzniku P a deň vzniku Z.V súlade so zákonom o účtovníctve sa prepočíta cudzia mena na slovenskú kurzom vyhlásením NBS k tomuto dňu.

ÚJ môže inkasovať pohľadávku v cudzej mene – na bežný, devízový účet a v hotovosti. A hradiť záväzky v cudzej mene - z bežného, devízového účtu a v hotovosti.

V deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň inkasa pohľadávky a deň úhrady záväzku v cudzej mene vznikajú kurzové rozdiely, ktoré vplývajú na výsledok hospodárenia. Môže ísť o KZ 663 alebo KS 563.

Pri účtoch pohľadávok sa postupuje takto: Vznik P sa ocení kurzom NBS v deň uskutočnenia účtovného prípadu Inkaso P sa ocení v deň uskutočnenia účtovného prípadu v skutočnej výške a to - pri

inkasovaní na bežný účet, kurzom KB – devízy – nákup. Pri inkasovaní na devízový účet, kurzom NBS. Pri inkasovaní v hotovosti, kurzom NBS

Rozdiel v ocenení kurzom ku dňu vzniku pohľadávky a ku dňu inkasa pohľadávky je kurzový rozdiel.

Na účtoch záväzkov sa postupuje takto: Vznik záväzku sa ocení kurzom NBS v deň prípadu Úhrada záväzku sa ocení v deň prípadu v skutočnej výške: pri úhrade z bežného účtu

- devízy - predaj, kurzom KB, z devízového účtu, kurzom NBS, v hotovosti, kurzom, ktorým bola cudzia mena ocenená v pokladnici.

Kurzová strata vzniká ak : Pohľadávka v cudzej mene prepočítaná na slovenskú menu v deň jej vzniku je vyššia

ako v deň jej inkasa Záväzok v cudzej mene prepočítaný na slovenskú menu v deň jeho vzniku je nižší ako

v deň jeho úhrady.

Kurzový zisk vzniká ak: Pohľadávka v cudzej mene prepočítaná na slovenskú menu je v deň jej vzniku nižšia

ako v deň jej inkasa

19

Záväzok v cudzej mene prepočítaný na slovenskú menu v deň jeho vzniku je vyšší ako v deň jeho úhrady

Nezinkasované P a neuhradené Z ku dňu ÚZ sa prepočítavajú kurzom NBS k tomuto dátumu.

Kurzová strata vzniká ak: Nezinkasovaná P v cudzej mene prepočítaná na slovenskú kurzom NBS, ku dňu ÚZ, je

nižšia, ako jej ocenenie v deň vzniku pohľadávky. Neuhradený Z v cudzej mene prepočítaný na slovenskú menu kurzom NBS ku dňu

ÚZ, je vyšší, ako je jeho ocenenie v deň jeho vzniku.

Kurzový zisk vzniká ak: Nezinkasovaná P v cudzej mene prepočítaná na slovenskú kurzom NBS, ku dňu ÚZ, je

vyššia, ako jej ocenenie v deň vzniku pohľadávky. Neuhradený Z v cudzej mene prepočítaný na slovenskú menu kurzom NBS ku dňu

ÚZ, je nižší, ako je jeho ocenenie v deň jeho vzniku.

32.) Zúčtovacie vzťahy so zamestnancami, orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia

Sa účtuje v účtovnej skupine 33 – zúčtovanie so zamestnancami, orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia (331, 333 – ostatné Z voči zamestnancom , 335 – P voči zamestnancom , 336 - ) súvzťažne na účty účtovnej skupiny 52 – osobné náklady (521, 522, 524, 525, 527)

Účet 331 – zamestnanci slúži na účtovanie záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho zabezpečenia voči zamestnancom a na zúčtovanie týchto záväzkov. Účet 331 – zamestnanci je účtom pasív.

Zamestnávateľ je povinný platiť a odvádzať poistné: Za seba a svojich zamestnancov – nemocenské, starobné, invalidné, v nezamestnanosti Za seba – úrazové, garančné, do RF

Učet 336 - zúčtovanie s orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia. Na strane Dal účtu 336 sa účtuje záväzok voči príslušným organizáciám. V prípade nárokov zamestnancov, spoločníkov, členov družstva na nemocenské dávky, účtujeme na stranu MD pohľadávka voči príslušným orgánom.

Ak je platiteľom poistného zamestnávateľ, príspevok predstavuje pre podnik náklad, ktorý sa zaúčtuje na účet 524 – zákonné sociálne zabezpečenie.Účet 336 patrí k účtom s premenlivým zostatkom a v súvahe sa vykazuje podľa charakteru zostatku buď na strane A alebo P. K syntetickému účtu 336 je potrebné viesť analytiku podľa jednotlivých poisťovní.

Účet 366 – záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti súvzťažne na účet 522 – príjmy spoločníkov a členov zo závislej činnosti.

Individuálny podnikateľ účtuje na 526 – sociálne náklady podnikateľa a 336 – zúčtovanie s orgánmi SZ a ZP.

20

Účet 333 – ostatné záväzky voči zamestnancom – tu sa účtuje o záväzkoch voči zamestnancom z titulu cestovných výdavkoch, náhrady škody, ktorú mu ÚJ spôsobila.Účet 335 – pohľadávky voči zamestnancom – tu sa účtuje o poskytnutých preddavkoch na cestovné výdavky, na drobné nákupy v hotovosti, pohľadávka voči zamestnancovi, ak mu bol poskytnutý preddavok na cestovné výdavky a prevýšil skutočnú výšku výdavkov, uplatnenie škody, ktorú zamestnanec spôsobil.

Tvorba Sociálneho fondu sa účtuje na stranu Dal účtu 472 – záväzky zo sociálneho fondu súvzťažne na stranu MD účtu 527. Jeho použite na strane MD účtu 472 a stranu D účtov 333, 335.

34.) Účtovanie daní a poplatkov

Účtuje sa o nich na účtoch účtovnej skupiny 34 – zúčtovanie daní a dotácií. Účtuje sa tu o zúčtovacích vzťahoch k finančným orgánom (správcom daní).

Daň je povinná, zákonom určená platba, ktorú platí PO alebo FO v určenej výške a v stanovenej lehote do ŠR.Poplatkami sú rôzne platby uskutočňované na základe príslušných právnych predpisov.

Daňovú povinnosť ÚJ sa člení na : Splatnú daňovú povinnosť (341 – daň z príjmov) Odloženú daňovú povinnosť (481 – odložený daňový záväzok a o.d. pohľadávka)

V účtovníctve sa účtuje samostatne o dani z príjmov z bežnej činnosti (591 – splatná daň z príjmov z bežnej činnosti, 592 – odložená daň z príjmov z bežnej činnosti) a o dani z príjmov z mimoriadnej činnosti (593 a 594) a o domeraniach dane z príjmov a vráteniach dane z príjmov za predchádzajúce účtovné a zdaňovacie obdobia (595- dodatočné odvody dane z príjmov)

Splatná daňová povinnosť = základ dane z príjmov * sadzba dane z príjmov (19%).

O odloženej dani z príjmu sa účtuje pri: Dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou

záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou (= hodnota majetku a záväzku zistená podľa zákona o dani z príjmu)

Možnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti ( = možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane)

Možnosti previesť nevyužité daňové odpočty do budúcich období Účet 342 – ostatné priame dane – daň z príjmov hradená podnikom ako platiteľom dane, za daň vybratú od daňovníka, alebo zrazenú daňovníkoviÚčet 345 – ostatné dane a poplatky – sa účtuje o: spotrebných daniach, dane z nehnuteľnosti a z prevodu alebo prechodu nehnuteľnosti, cestná daň, poplatkoch podľa príslušných právnych predpisovÚčet 343 – DPH – účtujeme tu záväzok voči správcovi dane. Účtovanie na tomto účte musí byť usporiadané tak, aby účtovná jednotka na jeho podklade preukázala finančnému orgánu

21

všetky potrebné údaje v nadväznosti na daňové priznanie. Treba viesť dôkladne analytickú evidenciu k 343.

34.) Účtovanie dotácii

Dotácia predstavuje nenávratné poskytnutie prostriedkov zo ŠR, z rozpočtov miest a obcí,... na konkrétny účel.Subvencia predstavuje nenávratnú finančnú výpomoc, ktorá slúži na udržanie nízkej ceny niektorých výrobkov, tovarov a služieb.

Pri účtovaní dotácií sú dôležité 2 skutočnosti: Kto ÚJ dotáciu poskytol (pre stanovenie účtu – 346 zo ŠR, 347 – od iného subjektu) Na aký účel bola poskytnutá = na obstaranie DM a technického zhodnotenia M

a dotácie na hospodársku činnosť a dotácie na úhradu úrokov (pre zúčtovanie dotácie)

Dotácia predstavuje externý zdroj financovania a v čase príjmu predstavuje záväzok voči subjektu, ktorý dotáciu poskytol. Účtujeme na 221/346, 347 .

Pri účtovaní o dotáciách na obstaranie DM a technického zhodnotenia DM platia tieto zásady: Príjem dotácie sa účtuje na stranu Dal účtov 346, 347 Na strane MD účtov 346, 347 sa zúčtujú dotácie na obstaranie DM a tech.zhodnotenia

súvzťažne na stranu Dal účtu 384 – výnosy budúcich období. Prijaté dotácie na obstaranie DM a tech.zhodnotenia DM sa rozpúšťajú do výnosov

v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov DM

Pri účtovaní dotácií na hospodársku činnosť platia tieto zásady: Príjem dotácie sa účtuje na stranu Dal účtov 346, 347 Na strane MD účtov 346, 347 sa zúčtujú dotácie na hospodársku činnosť súvzťažne na

stranu Dal účtu 648 – ostatné výnosy z hosp.činnosti Dotácie na hospodársku činnosť sa poskytujú na úhradu nákladov a do výnosov sa

zaúčtujú v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním nákladov vynaložených na príslušný účel

35.) Pohľadávky a záväzky voči spoločníkom a združeniu

Pohľadávky a záväzky voči spoločníkom a združeniu sa účtujú v dvoch samostatných účtovných skupinách:

35- pohľadávky voči spoločníkom a združeniu 36- záväzky voči spoločníkom a združeniu

Dané účtovné skupiny obsahujú párové účty na zobrazenie protismerného zúčtovacieho vzťahu dvoch subjektov.

Vzťahy medzi podnikmi, ak sú súčasťou skupiny podnikov, s ktorými tvoria konsolidovaný celok a sledujú na účtoch 351 – pohľadávky v rámci konsolidovaného celku a 361- záväzky v rámci konsolidovaného celku

Zúčtovacie vzťahy vyplývajúce z krátkodobých pohľadávok a záväzkov z pôžičiek spoločníkom v obchodnej činnosti a v družstvách voči ich členom sa účtujú na účtoch 355-

22

ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom a 365 – ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. Tu sa účtujú úroky z omeškania, pôžičky.

Účet 354 – pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty – tu účtujem ak ÚJ dosiahla hospodársky výsledok stratu a povinnosť jej úhrady vyplýva zo spoločenskej zmluvy. Účet 364 – záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku.

36.) Finančné záväzky

Finančnými záväzkami sa rozumejú zúčtovacie vzťahy, ktoré vznikajú pri získavaní peňažných prostriedkov, resp. krátkodobého finančného majetku a musia byť uhradené, resp. vyrovnané iným spôsobom. V závislosti od doby splácania sa členia na krátkodobé a dlhodobé. O krátkodobých finančných záväzkoch sa účtuje na účtoch účtových skupín 23 - Bežné bankové úvery a 24 - Iné krátkodobé finančné výpomoci. O dlhodobých finančných záväzkoch sa účtuje na účtoch účtových skupín 46 - Bankové úvery a 47 - Dlhodobé záväzky.

Krátkodobé bankové úvery banka buď pripisuje na bežný účet podnikateľa, alebo priamo z poskytnutého úveru uhrádza faktúry (záväzky podniku) dodávateľom. Pri dlhodobých bankových úveroch sa väčšinou čerpá povolený úver priamou úhradou dodávateľom. Bankové úvery sa splácajú z peňažných prostriedkov na bankovom účte.

Ak banka poskytne úver na eskontovanú zmenku, účtuje sa o eskontnom úvere na účtoch 232 (ak ide o krátkodobý eskontný úver) alebo 461 (ak ide o dlhodobý eskontný úver).

Podnik musí vytvoriť analytické účty podľa jednotlivých druhov prijatých úverov od tej istej banky, resp. v rôznych komerčných bankách.

Účtovným dokladom na účtovanie bankových úverov sú VBÚ a VUÚ. Ak účtovná jednotka nemá k dispozícii oba výpisy súčasne, použije sa účet 261- peniaze na ceste.

ÚJ môže získať PP aj : od iných subjektov, ako sú banky. Vtedy vzniká záväzok na účte 249 -ostatné

krátkodobé finančné výpomoci alebo 479 – ostatné dlhodobé záväzky emisiou dlhopisov – u emitenta vzniká cudzí zdroj financovania - 241 vydané

krátkodobé dlhopisy alebo 473 –vydané dlhopisy a vzniká mi pohľadávka 375 - pohľadávka z vydaných dlhopisov

Účtovné prípady:vydanie krátkodobých dlhopisov: 375/241inkaso za predané krátkodobé dlhopisy: 221/375vydanie dlhodobých dlhopisov: 473/375emitent uhradí dlhopisy ich majiteľom v deň splatnosti: 241/221

Poskytnutie BÚ: Účtovanie na základe VBÚ.......221/261Účtovanie na základe VDÚ.......261/461

Poskytnutie dlhodobého bankového úveru: 221/461Úhrada záväzku voči dodávateľovi priamo bankou z poskytnutého bankového úveru: 321/461Splácanie dlhodobého bankového úveru: 461/221

23

Predĺženie termínu splatnosti krátkodobého bankového úveru na dobu dlhšiu ako 1 rok: 231/461Skrátenie termínu splatnosti dlhodobého bankového úveru na dobu kratšiu ako 1 rok: 461/231Kurzová strata/zisk, ktorá vznikla pri splácaní úveru poskytovaného v cudzej mene: 563/461 // 461/663

37.) Charakteristika vlastného imania, oceňovanie a inventarizácia

Vlastné imanie – vlastné zdroje majetku účtovnej jednotky. Ide o rozdiel majetku a záväzkov.

Časti vlastného imania Účty vlastného imania1 . Základné Imanie 411.4192. Kapitálové fondy 412.413, 417,4183. Oceňovacie rozdiely 414.415,4164. Fondy tvorené zo zisku 421. 422. 423, 4275. Výsledok hospodárenia

minulých rokov (prevedené výsledky hospodárenia, okrem výsledku hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia)

428, 429

v schvaľovaní (výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia) 431

Vlastným imaním je to, čo zostane majiteľom podniku z majetku po odpočítaní/úhrade záväzkov.

VI sa člení na dve zložky: časť, ktorá bola do podniku vložená pri jeho založení časť, ktorá sa vzťahuje na dobu existencie podniku: interné zdroje (vytvorené vlastnou

činnosťou), externé zdroje (dary, vklady)

O vlastnom imaní sa účtuje v účtovnej triede 4 – kapitálové účty a dlhodobé záväzky, ktorá obsahuje syntetické účty zatriedené do skupín 41 - základné imanie a kapitálové fondy, 42 - fondy tvorené zo zisku a prevedené VH, 43 - výsledok hospodárenia.Uvedené účty používajú subjekty všetkých právnych foriem účtujúce podľa postupov účtovania pre podnikateľov, okrem FO (491- VI FO)

Oceňovanie a   inventarizácia vlastného imania:

Pre vlastné imanie nie je zákonom o účtovníctve stanovený osobitný spôsob oceňovania (lebo to je v podstate rozdielová veličina). Celková hodnota (cena) vlastného imania závisí od ocenenia jednotlivých druhov majetku a záväzkov.Hodnota (cena) základného imania je zrejmá zo spoločenskej zmluvy, zakladateľskej zmluvy alebo zakladateľskej listiny + musí byť zrejmá aj výška zákonného rezervného fondu (ak sa vytvára), výška nedeliteľného fondu.

Jedinou, vždy rozdielovou veličinou, je výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie.Súčasťou vlastného imania podniku sú aj fondy, ktoré vznikajú precenením majetku a záväzkov na základe platných právnych predpisov. Precenenie, ktoré má vplyv na vlastné imanie, súvisí s oceňovaním majetku a záväzkov reálnou hodnotou a uskutočňuje sa v rámci inventarizácie majetku a záväzkov. Rozdiely, ktoré vyplynú z porovnania prvotného ocenenia majetku a záväzkov a ich

24

ocenenia reálnou hodnotou (v súlade so zákonom o účtovníctve), sa nazývajú oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Inventarizácia zložiek vlastného imania sa uskutočňuje dokladovou inventúrou a porovnávajú sa pri nej stavy zachytené v účtovníctve na príslušných syntetických účtoch, analytických účtoch a v analytickej evidencii k účtom vlastného imania s tým, čo je uvedené v príslušných písomnostiach - spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve, zakladateľskej listine, stanovách, zápisniciach. Na zaúčtovanie týchto skutočností musia byť vyhotovené interné účtovné doklady. V prípade zistenia nezrovnalostí je potrebné dať do súladu účtovný stav so skutočnosťou (pri vlastnom imaní nemôže vzniknúť inventarizačný rozdiel).

38.) Účtovanie o základnom imaní, založenie a vznik účtovnej jednotky

Základné imanie – súhrn peňažných a nepeňažných vkladov vložených do podniku spoločníkmi (obchodných spoločnostiach), členmi (v družstvách) alebo zakladateľmi (v štátnych podnikoch).

O základnom imaní sa účtuje na účtoch 411 - základné imanie a  419 - zmeny základného imania. Účet 419 – zmena ZI sa používa pri zvyšovaní a znižovaní ZI.

Pri zvyšovaní základného imania upísaním nových akcií vzniká pohľadávka voči upisovateľom akcií (akcionárom), o ktorej sa účtuje na strane Má dať účtu 353 -Pohľadávky za upísané vlastné imanie. Pri splácaní upísaného základného imania sa pohľadávka postupne vyrovnáva. Konečný zostatok účtu 353 vyjadruje časť pohľadávky vo výške upísaného základného imania, ktoré ešte nebolo splatené.

Základné imanie akciovej spoločnosti (1 000 000) je dané počtom akcií s určitou menovitou hodnotou. Súčet menovitých hodnôt všetkých akcií musí zodpovedať výške základného imania. Základné imanie sa vytvára pri zakladaní spoločnosti. Zápis do obchodného registra vyžaduje upísanie celého ZI a splatenie aspoň 30% zapisovaného ZI tvoreného peňažnými vkladmi.

Zvýšenie ZI v   akciovke sa môže uskutočniť : upísaním nových akcii alebo vydaním nových akcií bez výzvy na upisovanie akcií uplatnením práv majiteľov dlhopisov pri ich výmene za akcie (podmienené zvýšenie

základného imania) z účtovného zisku alebo iného vlastného zdroja (okrem základného imania), ktorý nie

je účelovo viazaný kombinovaným zvýšením základného imania predstavenstvom

Účtovné prípady:Uznesenie valného zhromaždenia o zvýšení základného imania upísaním nových akcii: 353/419Splatenie časti upísaných akcii pred zápisom do OR o zvýšení základného imania: 221/353Výpis z obchodného registra o zvýšení základného imania, účtovaný ku dňu zápisu do OR: 419/411Splatenie zvyšnej časti upísaných akcií po zápise do OR o zvýšení základného imania: 221/353

25

K účtu 411 - Základné imanie sa musia viesť analytické účty, na ktorých sa sledujú osobitne informácie o základnom imaní vytvorenom vkladmi, základné imanie vytvorené priamo alebo sprostredkovane zo zisku, základné imanie jednotlivých akcionárov (spoločníkov, členov družstva), ktorí vložili vklad, alebo im bol vklad zvýšený zo zisku.K účtu 419 - Zmeny základného imania sa analytické účty vedú podľa jednotlivých akcionárov (vkladateľov), ktorí sa zaviazali vložením vkladu zvýšiť základné imanie.

Zníženie základného imania – dôvodom môže byť, že spoločnosť ním chce kryť stratu, ktorú vykázala v účtovníctve, alebo chce vyplatiť vklad akcionárom. ZI nemôže byť znížené pod úroveň hranice stanovenou OZ.

Zníženie ZI môže nastať: znížením menovitej hodnoty akcií vzatím určitého počtu akcií z obehu

účty 415 - oceňovacie rozdiely, 419

Účtovné prípady:Účtovanie o znížení menovitej hodnoty akcií:- prevzatie akcií od akcionára v pôvodnej menovitej hodnote.........419/365- vydanie nových akcií s nižšou menovitou hodnotou.....................365/419- rozdiel medzi pôvodnou a novou menovitou hodnotou akcií........365/427

Základné imanie v   s.r.o .Minimálne 200 000,- a pred podaním návrhu na zápis spoločnosti do OR sa musí každý peňažný vklad splatiť do výšky 30%. Celková hodnota splatených peňažných vkladov musí byť aspoň 100 000 . K účtu 411 sa vedie analytika a možno ho zvýšiť: novými peňažnými alebo nepeňažnými vkladmi pôvodných spoločníkov alebo nových spoločníkov, z ostatných vlastných zdrojov. ZI možno znížiť o stratu, ktorú dosiahla v bežnom účtovnom období, pri zrušení účasti spoločníka v spoločnosti.

Základné imanie vo v.o.s.Nemusí vytvárať ZI povinne, ale spoločníci sa na jeho tvorbe môžu dohodnúť.

Základné imanie v   k.s .Povinný vklad komanditistu minimálne 10 000,- ale komplementári nemajú povinnosť vložiť vklad.

Základné imanie v   družstve ZI nemá stálu výšku. Minimálna výška je 50 000,-. Zapisované imanie musí byť splatené do výšky 50% ZI. Musí povinne vytvárať nedeliteľný fond = 10% zapisovaného ZI.

39.) Kapitálové fondy

Kapitálové fondy sa tvoria zo zdrojov, ktoré plynú do účtovnej jednotky z externého prostredia. Tvoria sa z emisného ážia, z prijatých darov, z precenenia majetku, ktoré sa vykonáva na základe právneho predpisu. Pre kapitálové fondy sú v rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov zriadené tieto účty:

26

412 - Emisné ážio413 - Ostatné kapitálové fondy417 - Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov418 - Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov

Emisné ážio vzniká, ak je emisný kurz akcie vyšší, ako je menovitá hodnota akcie a tvorí ho rozdiel medzi emisným kurzom akcie a jej nižšou menovitou hodnotou. Akcionár musí splatiť celú výšku emisného kurzu akcii, pričom menovitá hodnota akcii tvorí základné imanie a rozdiel tvorí emisné ážio. Emisné ážio nezvyšuje základný vklad akcionára, ktorým je vklad do základného imania, ale považuje sa za ďalší vklad do spoločnosti a zaúčtuje sa na stranu Dal účtu 412 - Emisné ážio.

Účtovné prípady:Zvýšenie ZI upísaním ďalších akcií alebo vkladov: menovitá hodnota akcií alebo vkladov.........500 000,- - / 419Emisné ážio...................................................20 000,- - / 412Emisný kurz akcií a vkladov........................520 000,- 353/ -

Splatenie akcií alebo vkladov, vrátane emisného ážia na BÚ...............................................................520 000,- 221/353

Ostatné kapitálové fondy sú peňažné i nepeňažné vklady (prijaté dary v družstvách členské podiely na družstevnú výstavbu a štátny príspevok), ktoré sú určené na zvýšenie VI. Ich tvorba sa účtuje na strane Dal účtu 413 – ostatné kapitálové fondy. Na strane Dal tohto účtu sa účtuje aj prebytok zistený pri inventarizácii neodpisovaného dlhodobého majetku. Použitie fondu sa účtuje na strane MD účtu 413.

K účtu 413 – ostatné kapitálové fondy sa vedú analytické účty v závislosti od zdroja tvorby fondu, s osobitným sledovaním darov, členských podielov, štátneho príspevku.

Účtovné prípady:Členské podiely na družstevnú bytovú výstavbu : 378/413Štátny príspevok na družstevnú výstavbu: 378/413Prebytok neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku: 03x/413

Účet 417 – zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov - rezervný fond, ktorý povinne vytvárajú pri vzniku a.s. /príp s.r.o./ akcionári príplatkami nad menovitú hodnotu akcií, najmenej vo výške 10% ZI :

Účtovné prípady:Uznesenie valného zhromaždenia akcionárov o tvorbe rezervného fondu pri vzniku spoločnosti 353/417Inkaso PP určených na tvorbu rezervného fondu na bežný účet a.s. 221/353

Družstvo vytvára povinne pri svojom vzniku nedeliteľný fond najmenej vo výške 10% zapisovaného ZI, o ktorom sa účtuje na účte 418 – nedeliteľný fond z kapitálových vkladov:

Účtovné prípady:

27

Uznesenie členskej schôdze družstva o tvorbe nedeliteľného fondu pri vzniku družstva...... 353/418Inkaso PP určených na tvorbu nedeliteľného fondu na bežný účet družstva.......................... 221/353

40.)Výsledok hospodárenia účtovnej jednotky

Na konci každého účtovného obdobia sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, porovnaním nákladov a výnosov vyčísľuje výsledok hospodárenia za účtovné obdobie. Pri uzavieraní účtovných kníh sa vyčíslený výsledok hospodárenia zaúčtuje ako vyrovnávacia položka na účty 710 - Účet ziskov a strát a 702 - Konečný účet súvahový, v závislosti od toho, či účtovná jednotka dosiahla účtovný zisk (účtovací predpis: 710/702) alebo účtovnú stratu (účtovací predpis: 702/710). V rovnakej výške sa výsledok hospodárenia za účtovné obdobie vykáže v súvahe a vo výkaze ziskov a strát (účtovný zisk so znamienkom +, účtovná strata so znamienkom -). Pri otváraní účtovných kníh sa výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia zaúčtuje na účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní so súvzťažným zápisom na účet 701 - Začiatočný účet súvahový. Účtovný zisk sa zaúčtuje na stranu Má dať účtu 701 - Začiatočný účet súvahový a na stranu Dal účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Účtovná strata sa zaúčtuje na stranu Dal účtu 701 - Začiatočný účet súvahový a na stranu Má dať účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní je usporiadací účet, ktorý nesmie mať na konci účtovného obdobia (ku dňu uzatvárania účtovných kníh) zostatok.Ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o rozdelení zisku, možno tento zisk alebo jeho časť zaúčtovať na účet 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov. Ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o vyrovnaní straty, možno túto stratu alebo jej časť zaúčtovať na účet 429 - Neuhradená strata minulých rokov.

A.S. - o rozdelení účtovného zisku rozhoduje valné zhromaždenie akcionárov v súlade s Obchodným zákonníkom a stanovami spoločnosti.Účtovný zisk sa rozdelí: musí sa najskôr uskutočniť prídel do rezervného fondu ak ešte nebol vytvorený. Ostatná časť účtovného zisku sa môže použiť na tvorbu fondov, na vyplatenie dividend a tantiém, na zvýšenie ZI, tvorbu sociálneho fondu alebo sa prevedie ako nerozdelený zisk do ďalších období.

S.R.O. - o rozdelení účtovného zisku rozhoduje valné zhromaždenie spoločníkov v súlade s Obchodným zákonníkom a spoločenskou zmluvou.Účtovný zisk sa rozdelí: musí sa najskôr uskutočniť prídel do rezervného fondu ak ešte nebol vytvorený. Ostatná časť účtovného zisku sa môže použiť na tvorbu fondov, na vyplatenie podielov na zisku, na zvýšenie ZI, tvorbu sociálneho fondu alebo sa prevedie ako nerozdelený zisk do ďalších období.

Družstvo - o rozdelení účtovného zisku rozhoduje členská schôdza v súlade so stanovami družstva. Ak nie je vytvorený v požadovanej výške nedeliteľný fond, musí sa najskôr uskutočniť prídel do nedeliteľného fondu. Ostatná časť účtovného zisku sa môže použiť na tvorbu fondov, na zvýšenie ZI, na tvorbu sociálneho fondu pre zamestnancov, prípadne na iné zákonom umožnené účely, alebo sa prevedie ako nerozdelený zisk do ďalších účtovných období.

28

Ak v predchádzajúcich obdobiach ÚJ dosiahla účtovná jednotka stratu (má teda neuhradenú stratu minulých rokov), môže túto stratu (alebo jej časť) uhradiť z účtovného zisku.

Účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa použije aj na účtovanie rozdelenia účtovného zisku alebo usporiadania účtovnej straty v komanditnej spoločnosti vo vzťahu ku komanditistom a u FO. Nepoužíva sa vo verejnej obchodnej spoločnosti a v komanditnej spoločnosti vo vzťahu ku komplementárom.

Na účte 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje v prípade ak účtovná jednotka dosiahla:

a) účtovný zisk na strane Má dať účtu 431 a na strane Dal :• účtu účtovej skupiny 41 - Základné imanie a kapitálové fondy• účtu účtovej skupiny 42 - Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia• účtu 364 - Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku• ďalších účtov podľa rozhodnutia• účtu 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov

b) účtovnú stratu na strane Dal účtu 431 a na strane Má dať :• účtu účtovej skupiny 41 - Základné imanie a kapitálové fondy• účtu účtovej skupiny 42 - Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia• účtu 354 - Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty• ďalších účtov podľa, rozhodnutia• účtu 429 - Neuhradená strata minulých rokov

VH - účtovný zisk:Účtovný zisk: 701/431Zvýšenie ZI: 431/419Zákonný prídel do RF zo zisku: 431/421,422Tvorba fondov: 431/423,427Vyplatenie dividend a podielov na zisku: 431/364 – záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní ziskuTantiémy – odmeny zo zisku, nie zamestnancom: 431/379Tantiémy ak sú zamestnancami: 431/333Nerozdelený zisk: 431/428 – nerozdelený zisk z minulých rokovÚhrada straty z minulých rokov: 431/429 – neuhradená strata z minulých rokovÚčtovný zisk: 701/431

VH – účtovná strata:Účtovná strata: 431/701Použite RF, nedeliteľného fondu na krytie straty: 421, 422/431Použitie fondu tvoreného zo zisku na krytie straty: 423, 427/431Krytie straty znížením ZI: 419, 411/431Krytie straty emisným ážiom a ostatnými kapitálovými fondmi: 412, 413/ 431Pohľadávky voči spoločníkom s.r.o. a členom družstva uhradiť stratu: 354 - Pohľadávky voči spoločníkom a členom družstva pri úhrade straty / 431Neuhradená strata: 429 – neuhradená strata minulých rokov/ 431

29

Fyzická osoba - podnikateľ, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva, úč tuje o vlastnom imaní na účte 491 - Vlastné Imanie fyzickej osoby - podnikateľa. Tento účet slúži na zachytenie všetkých osobných vkladov, vrátane vkladu na začiatku podnikateľskej činnosti, všetkých výberov fyzickej osoby - podnikateľa, prijatých darov a pod. Pri otváraní účtovných kníh sa na tento účet zaúčtuje zisk (pripadne strata) za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie súvzťažne na účte 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Účet 491 - môže mať pasívny, pripadne aktívny zostatok. V súvahe sa však vykazuje vždy na strane pasív (ak má aktívny zostatok, tak so znamienkom mínus).Na analytických účtoch k účtu 491 sa zaznamenávajú prijaté dary, zisk alebo strata predchádzajúcich účtovných období a ďalšie skutočnosti podľa rozhodnutia účtovnej jednotky.

Účtovný zisk: 701/ 431Prevod zisku: 431/ 491

Účtovná strata: 431/ 701Prevod straty: 491/ 431

Účtovné prípady:Základný vklad podnikateľa pri vzniku firmy: 221/ 491Prevod zisku z predchádzajúceho obdobia: 431/ 491Ďalší vklad podnikateľa na b.ú.: 221/ 491Výber peňazí v peňažnej forme na osobnú potrebu: 491/ 221Vklad podnikateľa vo forme osobného auta: 022/ 491

41.) Fondy tvorené zo zisku

Fondy, ktoré sa vytvárajú zo zisku účtovnej jednotky, sú dvojaké: zákonné - tvoria sa povinne (zákonný rezervný fond, nedeliteľný fond) tvorené rozhodnutím podnikateľskej účtovnej jednotky (štatutárne fondy, ostatné fondy

tvorené zo zisku).

O fondoch tvorených zo zisku sa účtuje na účtoch :421 - Zákonný rezervný fond422 - Nedeliteľný fond423 - Štatutárne fondy427 - Ostatné fondy

Tvorba a použitie (čerpanie) fondov tvorených zo zisku sa riadi podľa správneho charakteru účtovnej jednotky zákonnými predpismi, spoločenskou zmluvou, stanovami, rozhodnutím valného zhromaždenia.K ostatným fondom tvoreným zo zisku (účet 427 - Ostatné fondy) je potrebné vytvoriť analytické účty podľa jednotlivých fondov a ďalej podľa jednotlivých druhov použitia fondov tvorených zo zisku.

Rezervný fond si účtovné jednotky vytvárajú na krytie strát spoločností alebo na opatrenia, ktoré majú prekonať nepriaznivý priebeh hospodárenia spoločností.Rezervný fond vytvárajú v zmysle Obchodného zákonníka povinne akciové spoločnosti a spoločnosti s ručením obmedzeným. V družstvách plní funkciu rezervného fondu nedeliteľný fond, ktorý sa tvorí tiež povinne.

30

Obchodným zákonníkom je stanovená aj výška rezervného fondu a nedeliteľného fondu a môžu vytvárať aj vo vyššej sume, ako je stanovené zákonom.

Vo všeobecnosti platí, že rezervný fond sa vytvára z účtovného zisku, t. j. zo zisku po zdanení daňou z príjmov právnických osôb. O rezervnom fonde v akciovej spoločnosti a v spoločnosti s ručením obmedzeným sa účtuje na učte 421 - Zákonný rezervný fond. Družstvá účtujú o nedeliteľnom fonde na účte 422 - Nedeliteľný fond.

Štatutárne fondy sa tvoria na základe rozhodnutia štatutárneho orgánu

Ostatné fondy tvorené zo zisku sú všetky ostatné účelovo viazané fondy. ÚJ si môže zo zisku vytvoriť napr. sociálny fond tvorený nad rámec zákona o sociálnom fonde, investičný fond na obstaranie dlhodobého majetku.

Tvorba / doplnenie fondu 431/42x431 – výsledok hospodárenia v schvaľovaní / 42x ten ktorý fond

42.) Všeobecná charakteristika a klasifikácia nákladov

Náklady podniku predstavujú vynaloženie ekonomických zdrojov pri uskutočňovaní podnikových výkonov v peňažnom vyjadrení. Určujúcim prvkom procesu vzniku a priebehu nákladov v podniku sú finálne výkony.

Čle nenie nákladov: • druhové členenie nákladov• účelové členenie nákladov• členenie nákladov podľa miesta vzniku a zodpovednosti• kalkulačné členenie

druhové členenie nákladov - vyjadruje prvotnú formu nákladov pri ich vstupe do činnosti podniku z vonkajšieho prostredia (spotreba materiálu, spotreba prác a služieb, mzdové a ostatné osobné náklady, odpisy, finančné náklady)účelové členenie nákladov - súvisí s racionálnym rozhodovaním a kontrolou primeranosti vynaložených nákladov s cieľom zistiť, či podniku vzniká úspora alebo prekročenie nákladov.členenie nákladov podľa miesta vzniku a   zodpovednosti - znamená ich priradenie ku konkrétnym vnútropodnikovým útvarom, kde jednotlivé činnosti prebiehajúkalkulačné členenie - vychádza z posúdenia príčinnej súvislosti nákladov s určitým finálnym alebo čiastkovým výkonom (jednotkové a režijné).

Podľa zákona o účtovníctve predmetom účtovníctva je aj účtovanie skutočností o nákladoch, ktorými sa rozumie „zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť. Náklady účtuje v tom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady alebo na deň vyrovnania iným spôsobom.

Podľa Rámcovej osnovy zostavovania a prezentácie účtovnej závierky (IAS/IFRS) náklady predstavujú zníženie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia vo forme odčerpania alebo zníženia majetku alebo zvýšenie záväzkov, čo má za následok iné zníženie vlastného imania, ako je zníženie súvisiace s rozdeľovaním vlastného imania vlastníkom

31

43.) Základné zásady účtovania nákladov podľa druhov

Podľa postupov účtovania pre podnikateľov sa náklady z druhového hľadiska sledujú v účtovej triede 5 - Náklady. Na účtoch nákladov v účtovej triede 5 sa úč tuje o všetkých nákladoch, ktoré s daným účtovným obdobím časovo a vecne súvisia, t. j. časovo rozlíšených. Náklady sa účtujú od začiatku daného účtovného obdobia narastajúcim spôsobom. Vznik a zvýšenie nákladov sa zachytáva na príslušnom nákladovom účte na strane Má dať, zníženie na opačnej strane – Dal, prípadne ako storno nákladu na strane Má dať. Konečný stav nákladových účtov sa pri uzatvorení účtovných kníh prevádza zo strany Dal príslušného účtu nákladov na stranu Má dať účtu 710 - Účet ziskov a strát.Členenie nákladov:

Náklady na hospodársku činnosť :50 - spotrebované nákupy51 – služby52 - osobné náklady53 - dane a poplatky54 – iné náklady na hospodársku činnosť55 – odpisy, rezervy a opravné položky nákladov na H.Č.

Finančné náklady56 – finančné náklady57 – rezervy a opravné položky finančných nákladov

Mimoriadne náklady58 – mimoriadne náklady

59- dane z príjmov a prevodové účty

Náklady na hospodársku činnosť - zahŕňajú náklady na prevádzkovú činnosť, ktorá súvisí s predmetom podnikania, na činnosť vykonávanú na podporu prevádzkovej činnosti.Finančné náklady - náklady na finančnú činnosťMimoriadne náklady - nesúvisia s bežnou činnosťou podniku (dôsledok živelnej pohromy)

Podľa postupov účtovania sa náklady v účtovníctve zachytávajú podľa týchto zásad:

•vznik a zvýšenie nákladov sa účtuje na strane Má dať príslušného účtu účtovej triedy 5, ich zníženie na strane Dal, resp. na strane Má dať mínusovým (storno) zápisom

•náklady sa účtujú narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia do konca účtovného obdobia

•vznik nákladu spôsobuje buď zníženie majetku (aktív), alebo zvýšenie záväzkov•náklady sa účtujú zásadne do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia•opravy nákladov minulých účtovných období sa účtujú na účtoch nákladov, ktorých sa týkajú;

len v prípade, že ide o významnú sumu týchto opráv, považujú sa za mimoriadne náklady •náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov

bežného roka•náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich období, treba časovo rozlíšiť vo forme:

- nákladov budúcich období (prostredníctvom účtov 381, 382)- výdavkov budúcich období (prostredníctvom účtu 383)

32

Výdavky vznikajú v momente úhrady, náklady v momente zníženia akéhokoľvek majetku alebo zvýšenia záväzku. Ak vznikne medzi nákladmi a výdavkami časový nesúlad. Je potrebné ho časovo rozlíšiť.

Komplexné náklady budúcich období - ich tvorba po prvotnom zachytení na príslušných účtoch nákladových druhov v účtovej triede 5 sa účtuje na strane Dal účtu 655 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období a na strane Má dať účtu 382 - Komplexné náklady budúcich období, ich čerpanie na stranu Dal účtu 382 a Má dať účtu 555 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období.

V skupine účtov 50 - Spotrebované nákupy sa účtuje spotreba hmotných dodávok. Ide predovšetkým o spotrebu materiálu a predaného tovaru. (501 – spotreba materiálu, 502 – spotreba energie, 503 – spotreba ostatných neskladovateľných dodávok)

V priebehu účtovného obdobia sa spotrebované položky materiálu a predané položky tovaru bežne účtujú na stranu Má Dať účtov 501, 504 súvzťažne na stranu Dal účtov zásobPri uzavieraní účtovných kníh sa prípadné rozdiely medzi fyzickým stavom zásob zisteným pri inventarizácii a účtovným stavom sa zaúčtujú podľa charakteru na stranu MD účtov 501, 504 do výšky noriem prirodzených úbytkov. Inventarizačné rozdiely nad normy na 549 ak ide o manko a na 648 ak ide o prebytok.

V skupine účtov 51 – služby sa účtujú prvotné náklady na externé služby – výkony od iných podnikov. (511 – opravy a udržiavanie, 512 – cestovné, 513 – náklady na reprezentáciu, 518 – ostatné služby = nájomné, prepravné, reklama, poradenská činnosť)

V skupine účtov 52 – osobné náklady súvzťažne s účtami skupiny 33- sa účtuje o nákladoch, ktoré majú charakter:• miezd a odmien z pracovnoprávnych vzťahov• povinného poistného a príspevkov na SP a ZP

V skupine účtov 53 – dane a poplatky sa účtujú dane , odvody a poplatky, ktoré majú nákladový charakter (531 – cestná daň, 532 daň z nehnuteľnosti, 538 – ostatné dane a poplatky (správne a súdne poplatky) súvzťažne s účtami skupiny 34-

Náklady na finančnú činnosť zahŕňajú :• zúčtovanie úbytku CP a podielov pri ich predaji• platby debetných úrokov bankám• kurzové straty z výmenných kurzov• náklady na KFM• manká a škody na finančnom majetku

účet 561 – predané CP a podiely – sa účtuje úbytok CP a podielov súvzťažne s účtami skupiny 06 – DFM a 25- KFMúčet 562 – úroky súvzťažne s účtom 221, 379účet 563 – kurzové straty (ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, ku dňu ÚZ)

Účtovanie mimoriadnych nákladov zo zmeny metódy, náhrady škôd, zúčtovanie rezerv, ostatné mimoriadne náklady, tvorba OP

33

44.) Všeobecná charakteristika a klasifikácia výnosov

Výnosy znamenajú prírastok majetku, ktorý vzniká realizáciou podnikových výkonov - predajom výrobkov, tovarov, poskytovaním služieb, alebo zníženie záväzkov - dlhov podniku. Prejavujú sa najčastejšie v peňažnej podobe.

Výnosy ako peňažný ekvivalent predaných výkonov podniku predstavujú:- úhradu vynaložených nákladov a zabezpečenie zisku,- mieru úspešnosti na trhu, konkurencieschopnosť podnikových výkonov

Podľa zákona o účtovníctve výnosy ako predmet účtovania a vykazovania predstavujú zvýšenie ekonomických úžitkov podniku ako účtovnej jednotky v danom účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť.Výnosy sú jedným zo základných faktorov tvorby výsledku hospodárenia (zisku/straty) daného obdobia, preto Je nevyhnutné stanoviť moment ich uznania v účtovníctve. Výnosy možno uznať vtedy, keď sa výmenná transakcia uskutočnila a podnik získal výmenou za svoje výkony peňažné prostriedky alebo prísľub na ich získanie.

Problematikou výnosov na všeobecnej úrovni sa zaoberá Rámcová osnova. Podľa Rámcovej osnovy výnosy predstavujú zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia vo forme prírastku alebo zvýšenia majetku alebo zníženia záväzkov, čo má za následok zvýšenie vlastného imania.

Výnosy zahŕňajú tak výnosy z bežnej činnosti, ako aj iné výnosy a nerealizované zisky (vznikajúce z precenenia (zvýšenia) obchodovateľných cenných papierov).

Klasifikácia výnosov:

Výnosy z   bežnej činnosti : z predaja tovaru.

Výnos z predaja tovaru vznikol a mal by sa vykázať, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:

podnik previedol na kupujúceho všetky podstatné riziká a odmeny

podnik si neponechal ani spoluzodpovednosť

výšku výnosu (tržby) možno spoľahlivo zmerať, oceniť

ekonomické úžitky budú plynúť do podniku

náklady, ktoré vznikli sa dajú spoľahlivo merať

z predaja služieb

Výnos z predaja tovaru vznikol a mal by sa vykázať, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:

výšku výnosu (tržby) možno spoľahlivo zmerať ekonomické úžitky budú plynúť do podniku

34

stupeň dokončenia transakcie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná zá-vierka, môže byť spoľahlivo merateľný

náklady vynaložené na rozpracovanú transakciu (službu) a náklady vynaložené na dokončenie transakcie môžu byť spoľahlivo identifikovateľné.

Vykázanie výnosov za užívanie majetku podniku inými stranami

Výnos z predaja tovaru vznikol a mal by sa vykázať, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:

ekonomické úžitky budú plynúť do podniku výšku výnosu (tržby) možno spoľahlivo zmerať

Výnosy – úrokový výnos, výnos z poplatkov za priemyselné a autorské práva, výnos z dividendy.

45.) Základné zásady účtovania výnosov

Podlá postupov účtovania pre podnikateľov sa výnosy v účtovníctve zachytávajú podľa týchto zásad:

• vznik a zvyšovanie výnosov sa účtuje na strane Dal jednotlivých výnosových účtov, ich zníženie na strane Má dať jednotlivých výnosových účtov. resp. na strane Dal mínusovým zápisom

• výnosy sa účtujú narastajúcim spôsobom od začiatku do konca účtovného obdobia• vznik výnosu vyvoláva buď zvýšenie majetku (aktív), alebo zníženie záväzkov - dlhov• výnosy sa účtujú zásadne do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia• výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich období, treba časovo rozlíšiť vo forme:

- výnosov budúcich období (prostredníctvom účtu 384).- príjmov budúcich období (prostredníctvom účtu 385),

• konečný stav výnosov sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prevádza zo strany Má dať výnosových účtov na stranu Dal účtu 710 - Účet ziskov a strát.

Zásada zákazu kompenzácie - výnos sa účtuje na príslušný účet účtovej triedy 6, a nie ako zníženie nákladov. Napr. náhrady mánk a škôd sa zaúčtujú ako výnos, vznik manka alebo škody ako náklad.

Členenie výnosov v   účtovníctve :

Výnosy z   hospodárskej činnosti :60 – tržby za vlastné výkony a tovar61 – zmeny stavu vnútroorganizačných zásob62 - aktivácia64 – iné výnosy z hospodárskej činnosti65 – zúčtovanie rezerv a opravných položiek výnosov z hospodárskej činnosti

Finančné výnosy :66 – finančné výnosy67 – zúčtovanie rezerv a opravných položiek finančných výnosov

Mimoriadne výnosy :

35

68 – mimoriadne výnosy

69 – prevodové účty

Účtovanie výnosov z   hospodárskej činnosti :Účtovná skupina 60 - tržby za vlastné výkony a tovar – tu sa účtujú tržby z predaja zásob vlastnej výroby, tovaru a služieb typických pre hospodársku činnosť podniku. (601 – tržby za vlastné výrobky, 602 – tržby z predaja služieb, 604 – tržby za tovar).Daň z pridanej hodnoty u platiteľov tejto dane nie je súčasťou tržieb, pretože predstavuje záväzok voči príslušnému správcovi dane. Najbežnejším súvzťažným účtom k účtom tržieb je účet 311 - Odberatelia v prípade bezhotovostného predaja, alebo účet 211 - Pokladnica pri predaji v hotovosti.

Účtovné prípady:Tržby za predaný tovar ako pohľadávka voči odberateľovi: Cena bez DPH..........30 000,- - / 604DPH...........................7 000,- - / 343Celková suma...........37 000,- 311/ -

Zľava z ceny poskytnutá odberateľovi pri predaji tovaru vo výške 10%:Zníženie výšky tržieb.................................3 000,- 604/ -Zníženie DPH................................................700,- 343/ -Zníženie pohľadávky voči odberateľom.....3 700,- - / 311

Účtovná skupina 61 - zmeny stavu vnútroorganizačných zásob – 611- Zmena stavu nedokončenej výroby, 612 - Zmena stavu polotovarov, 613 - Zmena stavu výrobkov, 614 - Zmena stavu zvierat. Tieto výnosové účty eliminujú (vylučujú) vplyv nákladov vynaložených vo fáze výroby a ich vplyv na výsledok hospodárenia. Súvzťažne na 12 - Zásoby vlastnej výroby.

Účtovná skupina 62 - aktivácia zahŕňa účty pre aktiváciu výkonov uskutočnených vlastnou činnosťou pre vlastné potreby, ktoré sa stávajú súčasťou jeho aktív – majetku podniku. Súvzťažne na účty v účtovnej triede 1 – zásoby, 0 – DM

Účtovná skupina 64 - iné výnosy z hospodárskej činnosti (641 –tržby z predaja DNM a DHM, 642 – tržby z predaja materiálu, 648 – ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (nároky na náhradu škody, a škody voči hmotne zodpovednej osobe a voči poisťovni súvzťažne s 378 – iné pohľadávky. Účet 315 používam ak predávam majetok, práva, materiálu. Ak sa jedná o predaj výrobkov tak použijem 311!!!

Výnosy z finančnej činnosti účtujeme v účtovnej skupine 66- finančné výnosy (661- tržby z predaja CP a podielov, 662 – úroky, 663- kurzové zisky)

Výnosy z mimoriadnej činnosti účtujeme v účtovnej skupine 68 – mimoriadne výnosy zo zmeny metódy, náhrady škôd, zúčtovanie rezerv.

46.) Časové rozlíšenie nákladov a výnosov – podstata

36

Výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia má podávať pravdivý a verný obraz o výnosovosti podnikovej činnosti a musí sa vypočítať z výnosov a nákladov, ktoré s týmto obdobím vecne súvisia. To znamená, že musí byť dodržaný princíp priradenia výnosov a nákladov k správnemu účtovnému obdobiu.

Medzi výnosmi a nákladmi bežného účtovného obdobia by nemali byť automaticky vykázané všetky výsledkové operácie uskutočnené v tomto období, ale iba tie, ktoré sa na bežné obdobie viažu. Medzi výnosmi a nákladmi bežného účtovného obdobia by mali byť vykázané aj tie prípady, ktoré sa ako príjem čí výdaj prejavia až v budúcich obdobiach, ale s bežným obdobím súvisia. To je možné dosiahnuť časovým rozlíšením nákladov a výnosov.

Položky časového rozlíšenia nákladov a výnosov sú nástrojmi uplatnenia nasledovných účtovných zásad:

Zásada verného a pravdivého zobrazenia skutočnosti Zásady nezávislosti účtovných období Zásady aktuálnosti Zásady opatrnosti Zásady dodržania realizačného princípu Zásady vecného a časového priradenia nákladov a výnosov k obdobiu, s ktorým

súvisia

Podmienkou účtovanie časového rozlíšenia je splnenie 3 skutočností : Účelu, na ktorý sa budú príslušné sumy vynakladať Výška peňažnej sumy, ktorá má byť zaúčtovaná Obdobia, na ktoré sa príslušná suma vzťahuje

Položky časového rozlíšenia :

Náklady: Náklady budúcich období Komplexné náklady budúcich období Výdavky budúcich období

Výnosy: Výnosy budúcich období Príjmy budúcich období

47.) Účtovanie časového rozlíšenia nákladov

V účtovnej praxi vzniká časový nesúlad medzi výdavkami a nákladmi na prelome účtovných období, preto je náklady potrebné rozlišovať. Ak výdavok predchádza vzniku nákladu, ide o náklady budúcich období (náklady zaplatené vopred). Ak vznik nákladu časovo predchádza výdavok peňažných prostriedkov, ide o výdavky budúcich období (náklady platené vopred).

Náklady budúcich období – sú výdavky bežného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov budúcich období, konkrétne účtov účtovnej triedy 5 – náklady. Ide napríklad o vopred platené nájomné a predplatné.

37

Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.V prípade, že výdavok súvisí sčasti s nákladom budúcich účtovných období a sčasti s nákladom bežného obdobia, je potrebné tento výdavok rozdeliť na dve časti:• časť výdavkov, ktorá súvisí s nákladom bežného obdobia• časť výdavkov, ktorá súvisí s nákladom v budúcom období.

Účtovné prípady:Účtovanie v bežnom účtovnom období:Výdavok peňažných prostriedkov na nájomné nebytovýchpriestorov - na 12 mesiacov vopred 120 000,- 381/ 221

Zúčtovanie podielu výdavkov, ktoré súvisia s nákladmibežného obdobia (október, november, december po 10 000 Skmesačne) 30 000,- 518/381

Účtovanie v budúcom účtovnom období:Zúčtovanie podielu výdavkov, ktoré súvisia s nákladmidaného obdobia január až september po 10 000 Sk mesačne) 90 000,- 518/ 384

Komplexné náklady budúcich období - predstavujú výdavky bežného obdobia týkajúce sa nákladov budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, t. j. akcie (napr. vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času. inzertného priestoru). Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia. Tvorba komplexných nákladov budúcich období sa zachytí na strane Má dať účtu 382 - Komplexné náklady budúcich období a na strane Dal účtu 655 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období. Tým sa vylúči vplyv na výsledok hospodárenia.

Príslušný podiel komplexných nákladov, ktorý sa vzťahuje na bežné účtovné obdobie, sa do nákladov zúčtuje prostredníctvom účtu 555 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období, a to vtedy, keď daná akcia prináša ekonomický efekt, úžitok.

Účtovné prípady:Účtovanie v bežnom účtovnom období:Vznik rôznych nákladov, ktoré súvisia so zabezpečením danej akcie (výrobou filmu) 900 000,- 5xx/211.221, 321

Tvorba komplexných nákladov budúcich období (vylúčenie vplyvu nákladov tykajúcich sa budúcich období z nákladov bežného obdobia zvýšením výnosov a súčasne i zvýšenie aktív)

900 000,- 382/655

Účtovanie V budúcom účtovnom období (premietanie filmu):Zúčtovanie komplexných nákladov do nákladov daného obdobia ...900 000,- 555/382

Výdavky budúcich období - predstavujú náklady, ktoré s bežným účtovným obdobím súvisia, ale výdavok s nimi spojený (ich úhrada) ešte nenastal, uskutočni sa až v budúcom období. Ide napr. o nájomné platené pozadu.

38

Sa účtuje na účte 383 - Výdavky budúcich období. Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku.

Účtovné prípady:Účtovanie v bežnom účtovnom období:Zúčtovanie nákladov – ich zvýšenie o náklady na nájomné za 1. polrok...120 000,- 518 / 383Úhrada nájomného za 1. polrok z bežného účtu...........120 000,- 383/221Zúčtovanie nákladov – ich zvýšenie o náklady na nájomné na 2.polrok.....120 000,- 518 /383

Účtovanie V budúcom účtovnom období:Úhrada nájomného za 2.polrok z bežného účtu.....120 000,- 383/221

48.) Účtovanie časového rozlíšenia výnosov.

Ak príjmy a výnosy spadajú do toho istého bežného účtovného obdobia, v ktorom sú zaúčtované i náklady súvisiace s dosiahnutými výnosmi, takéto výnosy nie sú predmetom časového rozlišovania. Medzi príjmami a výnosmi môže nastať nesúlad vo vzťahu k bežnému obdobiu:

Ak príjem časovo predchádza výnosu, ide o výnosy budúcich období (zaplatené vopred)

Ak výnos časovo predchádza príjmu, ide o príjmy budúcich období (zaplatené pozadu)

Výnosy budúcich období – predstavujú príjmy bežného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období (keď bude výkon poskytnutý a vo vzťahu k nemu vzniknú adekvátne náklady (nájomné prijaté vopred, prijaté predplatné, vopred zaplatené paušály na servisné služby)Príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období sa účtujú na účte 384 – výnosy budúcich obdobíZúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým vecne súvisia.

Účtovné prípady:Účtovanie v bežnom účtovnom období:Prijaté nájomné za nebytové priestory na 1 rok vopred.........120 000,- 221/ 384Zúčtovanie podielu výnosov, ktoré súvisia s bežným ú.o (3 mesiace).......30 000,- 384/ 602, 648Účtovanie v budúcom účtovnom období:Zúčtovanie podielu výnosov, ktoré súvisia s daným ú.o (9 mesiacov)......90 000,- 384 /602, 648

Prostredníctvom účtu 384 sa rozpúšťajú do výnosov aj prijaté dotácie na obstaranie DHM, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá od doby jeho zaradenia do užívania.

Účtovné prípady:Účtovanie v bežnom účtovnom období:Dotácia na nákup zariadenia prijatá na bankový účet....600 000,- 221/ 346Zúčtovanie dotácie na obstaranie zariadenia....600 000,- 346/ 384Faktúra za nákup.....cena 600 000,- 042/ -

DPH 114 000,- 343/-

39

Celková suma FA 714 000,- -/321Zaradenia majetku do užívania.........................600 000,- 022/042Účtovný odpis v 1.roku používania....................50 000,- 551/082Zúčtovanie pomernej časti dotácie do výnosov bežného obdobia....50 000,- 384/648

Účtovanie v budúcom účtovnom období:Účtovný odpis v 2.roku používania majetku......100 000,- 551/082Zúčtovanie pomernej časti dotácie do výnosov bežného obdobia..........100 000,- 384/ 648

Príjmy budúcich období – predstavujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a  vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach (v bežnom období realizované výkony a k nim vzniknuté adekvátne náklady).Výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného ú.o. a týkajú sa príjmov budúcich období, sa účtuje na stranu MD účtu 385 – príjmy budúcich období súvzťažne na strane Dal účtov účtovnej triedy 6- výnosy.Zúčtovanie príjmov budúcich období sa vykoná pri prijatí peňažných prostriedkov.

Účtovné prípady:Účtovanie v bežnom účtovnom období:Zvýšenie výnosov o províziu za sprostredkovanie predaja tovaru...........200 000,- 385/ 602

Účtovanie v budúcom účtovnom období:Prijatie provízie za sprostredkovanie predaja tovaru v predchádzajúcom ú.o. na bežný účet...200 000,- 221/ 385

49.) Rezervy a ich účtovné zobrazenie

Rezervy sú záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Tvoria sa na základe zásady opatrnosti na riziká a straty, a to vždy na konkrétny účel. Rezervy sa účtujú vtedy, keď je hodnota záväzkov v účtovníctve nižšia, ako je ich hodnota po zohľadnení predpokladaných rizík a strát. Rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená, a len do výšky, v akej bola vytvorená.

Z hľadiska účelu tvorby sa rezervy členia na:

• rezervy na obstaraný majetok - nie je presne vymedzená splatnosť záväzku alebo nie je známa presná výška záväzku, resp. nie sú presne určené obidve skutočnosti

• rezervy na vykonané služby - nie je známa presná výška záväzku alebo splatnosť• rezervy na náklady - sú to záväzky, ktoré vznikajú v súvislosti s požiadavkou

časového posunu pôsobenia na výsledok hospodárenia.

Z hľadiska Času sa rezervy členia na:

• krátkodobé - ak dohodnutá doba splatnosti je najviac jeden rok. O krátkodobých rezervách sa účtuje na účte 323 - Krátkodobé rezervy

• dlhodobé - ak dohodnutá doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok. O dlhodobých rezervách sa účtuje na účtoch účtovej skupiny 48 – Rezervy

40

Pri oceňovaní rezerv sa postupuje podľa toho, či:

a) je známa presná suma záväzku - vtedy sa rezerva ocení menovitou hodnotou.b) je výška rezervy neurčitá - vtedy sa rezerva ocení v očakávanej výške záväzku,

pričom táto sa stanoví odhadom.Odhad výšky rezervy sa odvodzuje od odhadovanej ceny majetku a poskytnutej služby, ktorú

bude musieť podnik zaplatiť dodávateľovi.

Pri stanovení výšky rezervy treba rešpektovať nasledujúce skutočnosti: brať do úvahy všetky známe riziká a neistoty v prípade dlhodobého záväzku treba vziať do úvahy vplyvy časovej hodnoty peňazí zohľadniť zmeny v zákonoch

Ak sa rezervy týkajú záväzkov ocenených v cudzej mene, musí sa oceniť v príslušnej cudzej mene aj vytvorená rezerva.

Rezervy sa vytvárajú na : reklamácie, odstupné, demolácie, N na odstránenie znečisťovania ovzdušia, bonusy, rabaty, súdne spory

Pre potreby účtovania sa rezervy ďalej členia na : daňové – na nevyčerpané dovolenky, poistné a príspevky, nevyfakturované dodávky

na zostavenie účtovnej závierky podnikové, ktoré vyplývajú z činnosti účtovnej jednotky

Z hľadiska spôsobu účtovania tvorby a použitia rezerv sa rozlišujú dva prístupy:a) súvahový - používa sa pri účtovaní rezervy na obstaraný majetok.b) výsledkový - používa sa pri účtovaní rezervy na vykonanú službu a rezervy na náklady.

Účty na účtovanie a použitie/ zrušenie rezerv na vykonanú službu a na náklady:

Tvorba na účet

Vplyv na výsledok hospodárenia

Použitie (zrušenie) na účel

552 - tvorba zákonných rezerv 554 - tvorba

z hospodárskej činnosti

652 - Zúčtovanie zákonných rezerv654 - Zúčtovanie ostatných rezerv

574 - Tvorba rezerv

z finančnej činnosti

674 - Zúčtovanie rezerv

584 - Tvorba rezerv

z mimoriadnej činnosti

674 - Zúčtovanie rezerv

Rezerva na obstaraný majetok : tvorba rezervy súvzťažne s príslušným účtom majetku. Pri použití sa rezerva na obstaraný majetok zúčtuje s príslušným účtom záväzku (použije sa napríklad účet 32] - Dodávatelia), alebo s účtom peňažných prostriedkov (použije sa účet 211 - Pokladnica. 221 - Bankové účty).

41

Rezerva na vykonanú službu : tvorba rezervy (552,554,..). Pri použití sa zaúčtuje konkrétny náklad, n ktorý sa rezerva vytvorila (511, 518) a súčasne sa zaúčtuje použitie rezervy do výnosov (652, 654)

Rezerva na náklady : pri vzniku sa zaúčtuje v bežnom ú.o. náklad na účte tvorby rezerv (552,554). V nasledujúcom ú.o. sa zaúčtuje konkrétny náklad na ktorý na rezerva vytvorila (521, 523) a súčasne sa zaúčtuje použitie rezervy do výnosov (652, 654)

50.) Výsledok hospodárenia, jeho zisťovanie a účtovanie

Na konci každého úč. obdobia sa ku dňu, ku kt. sa zostavuje účt. závierka porovnaním nákladov a výnosov vyčísluje výsl. hosp. za účt. obdobie. Pri uzatváraní účt. kníh sa vyčíslený VH zaúčtuje ako vyrovnávacia položka na účty 710 a 702 v závislosti od toho, či sa dosiahol zisk alebo strata. Pri otváraní účt. kníh sa VH predchádz. obdobia zaúčtuje na účet 431 - VH v schvaľovaní. Účtovný zisk sa zaúčtuje na MD 701 a Dal 431. Účtovná strata za zaúčtuje na Dal 701 a na MD 431. Na účte 431 sa účtuje o rozdelení účt. zisku alebo usporiadaní účt. straty, ktorý nesmie mať na konci účt. obdobia zostatok. Príslušný orgán musí rozhodnúť ako sa má rozdeliť účt. zisk alebo usporiadať strata. Ak príslušný org. do konca obdobia nerozhodol o rozdelení zisku, možno ho alebo časť zaúčtovať na účet 428 - nerozdelený zisk z min. rokov. Ak príslušný orgán do konca nerozhodol o vyrovnaní straty, možno túto stratu alebo jej časť zaúčtovať na účet 429 - neuhradená strata min. rokov. Kumuláciou nerozdelených účt. ziskov a neuhradených strát a ich prenesením do ďalších rokov vzniká VH minulých rokov. Transformácia VH z bežnej činn. na daňový základ: VH z bežnej činnosti pred zdanením + pripočitateľné položky -odpočitateľné položky (zúčtovanie ostatných rezerv) = Základ DzP z bežnej činnosti – 19% = VH po zdanení

42