tema 1. la llei general tributària - · pdf fileprivat. - exemples : - taxa per la...

Curs acadèmic 2007-2008

CREACIÓ D’EMPRESES

FISCALITAT A LES EMPRESES

Tema 1. La Llei General Tributària

Professor: Sr. José Luis Sánchez Torelló

2


● Concepte i classificació dels tributs:

– El tribut com :

�Definició legal. ( Art. 2 LGT )�Obligació de donar una suma de diner.�Obligació “ ex lege “ conforme al principi de

capacitat.�Obligació de dret públic.


3


● Classificació dels tributs:

– Impostos: Són tributs exigits sense cap contraprestació essent el seu fet imposable negocis o fets que posen de manifest la capacitat econòmica del contribuent. ( IVA, I. societats, IRPF, etc.., )


4


-Taxes: El seu fet imposable consisteix en l’utilitzacióprivativa del domini públic i la prestació de serveis que beneficien de manera particular al contribuent quan els serveis siguin de caire obligatori i no es presten pel sector privat.

- Exemples :- Taxa per la publicació d’anuncis al BOE/BORME. -

Taxa de inscripció i acreditació cadastral.- Taxa per prestació de serveis a la OEPM


5


- Contribucions especials: El seu fet imposable consisteix en l’obtenció per part del subjecte passiu d’un benefici o augment del valor dels seus bens per haver-se realitzat una obra pública o establiment o ampliació de serveis.

- Exemples :- Urbanització d’un polígon industrial.- Asfaltar un carrer.


6


● Estructura d’un impost:

– Concepte d’obligació tributària. Característiques :

�Conjunt d’obligacions i deures, drets i potestats originats per l’aplicació dels tributs.


7


- El fet imposable: És el pressupost de fet fixat per la llei per a configurar cada tribut i la seva realització origina el naixement de l’obligació tributària.

- La sujecció a l´impost : És la

realització del fet imposable.


8


● L’exempció. Concepte i classes:

– Quan es produeix el fet imposable però és la pròpia llei del tribut que eximeix del compliment de l’obligació tributària.

� Exempció : Objectiva i subjectiva. Total i parcial.


9


● Naixement de l’obligació tributària:

– Concepte de meritació i exigibilitat.

– Exemple :

• IRPF : 31/12/XX. Periòdics.• IVA/ ITP : Instantanis.


10


● Els subjectes a l’obligació tributària:

– Subjecte actiu : L’administració de l’estat, les comunitats autònomes i corporacions locals.

– Subjecte passiu : El contribuent.

� Substitució, retencions i repercussions.


11


● La responsabilitat tributària (Art. 41 LGT):

– Responsabilitat solidària :

�Els que causin o col·laborin activament en la realització d’una infracció tributària.

�Successió en una explotació econòmica per les obligacions d’un anterior titular. (exempció de responsabilitat per la sol·licitud de certificat).


12


- Responsabilitat subsidiària:

� Els administradors de fet o de dret de persones jurídiques que hagin comès infraccions tributàries, no han actuat diligentment.

� Administradors que hagin cessat en els seus càrrecs i no han actuat de forma diligent.


13


� Persones que contracten o subcontracten execucions d’obres o prestacions de serveis corresponents a la seva activitat econòmica principal en relació a les retencions dels treballadors subcontractats i repercussions (Exempció de responsabilitat de l’empresari)

� Persones o entitats que tinguin un control efectiu de societats i s’acrediti que hi ha hagut un ànim elusiu de la responsabilitat patrimonial universal dels socis.

�En aquest casos la responsabilitat s’estén a les sancions.


14


● Quantificació de l’obligació tributària:

– La Base imposable: És la magnitud dinerària que resulta de la medició o valoració del fet imposable.

– Determinació de la base imposable :

� Estimació directa. ( Art. 51 LGT )� Estimació objectiva. ( Art. 52 LGT )� Estimació indirecta. ( Art. 53 LGT )


15


- Base liquidable: És la magnitud que resulta d’aplicar a la base imposable les reduccions legals pertinents.

- La quota íntegra: Es determina aplicant el tipus de gravamen a la base liquidable o bé segons una quantitat fixada per la llei tributària.

- La quota líquida = Quota íntegra – Reduccions i bonificacions.

- La quota diferencial = Quota líquida – pagaments a compte.


16


● El deute tributari :Està constituïda per la quantitat a ingressar que resulta de l´obligació tributària principal i a més a més per :

– El interès de demora.– El recàrrec per presentació extemporània.– El recàrrec executiu.– Altres recàrrecs exigibles per llei.

�Les sancions no formen part del deute tributari.


17


● Extinció del deute tributari:

– Pagament :

�Terminis de pagament :

• Període voluntari :

- Deutes resultants d’autoliquidació : Les dates fixades per a cada tribut.


18


• Deutes liquidats per l´Administració :

– Notificació del dia 1 al 15 --- el dia 20 mes posterior.

– Notificació del dia 16 a fí de mes ---el dia 5 del segon mes posterior.


19


• Deutes de notificació col·lectiva i periòdica: Del 1 de setembre fins al dia 20 de novembre.

• Iniciat el període executiu i notificada la providència de constrenyiment :

– Notificació del dia 1 al 15 --- dia 20 del mateix mes.

– Notificació del dia 16 a fi de mes --- dia 5 del mes posterior.


20


– Prescripció : Es produeix per la manca d’activitat jurídica creditor – deutor. El seu fonament jurídic és el principi de seguretat jurídica.

La prescripció guanyada determina l’extinciódel dret. S’aplica d’ofici o bé a instància del obligat tributari.

El termini de prescripció és de 4 anys :


21


�Per determinar el deute tributari.

�Per exigir el pagament del deutes tributaris

�Per sol·licitar devolucions tributàries.

�Per obtenir devolucions tributàries.


22


– Interrupció de la prescripció : El termini de prescripció dels drets s’interrumpeixen quan :

� Qualsevol acció de l´ Administraciótributària que comporti un reconeixement, regularització, comprovació i inspecció de l´obligació tributària.

�Interposició de recursos i reclamacions.


23


– La compensació :Els deutes tributaris poden compensar-se total o parcialment amb crèdits del contribuent contra la pròpia Administració tributària.

�Es pot demanar a instància de l’obligat tributari o bé d’ofici.


24


- La condonació : Solament aplicable segons llei.

- Baixa provisional per insolvència :Quan es declara el crèdit tributari com incobrable total o parcialment.


25


● L’interès de demora :És una prestacióaccessòria amb caire indemnitzatori pel retard dels pagaments tributaris. (Hi han supòsits que no s’aplica).

– Base del càlcul : El import no ingressat dintre de termini i durant el temps del retard.

– Import de l´interès : Interès legal del diner + 25%, llevat que la LGP fixi un altre. Als ajornaments, fraccionaments o suspensió de deutes l´interès demora = interès legal.


26


● Recàrrec extemporani :És una prestació accessòria que deuen presentar els obligats tributaris quan es compleixen els següents requisits :

– Presentació d’una autoliquidació o declaraciófora de termini

– Sense haver tingut cap requeriment previ per part de l’administració tributària.


27


- Percentatges del recàrrec :

�5% fins 3 mesos.�10% fins 6 mesos.�15% fins 12 mesos.�20% més de 12 mesos.

– Hi ha una reducció del 25 % del recàrrec als següents supòsits:


28


– Quan es faci língrès total de límport de la resta del recàrrec en el termini voluntari de pagament ( Art. 62.2 LGT ).

– Quan simultàniament es faci língrès del total del deute tributari derivat de l’autoliquidacióen el moment de la seva presentació.

– Quan es faci língrès del deute en els supòsits de ajornament o fraccionament del deute.


29


– El recàrrec extemporani exclou l’aplicació de sancions i quan el percentatge aplicable és del 5%, 10%, ó 15% no hi ha interès de demora.

– Quan s’aplica el 20%, sí que s’escau l´interèsde demora.

– Base de càlcul: Import de l’autoliquidació.


30


● Recàrrec executiu :Es merita a l´inici del període executiu.

– El període executiu s’inicia :

� En el cas de deutes liquidats per l’administració : al dia següent del final del termini de pagament en voluntària.

�En el cas de autoliquidacions sense ingrés : al dia següent del termini de pagament segons llei cada tribut o si ja s’ha exhaurit aquest termini, al dia següent al de la seva presentació.


31


– Tipus de recàrrec :

�Recàrrec executiu --------------------5 %( pagament abans de la notificació de la providència de constrenyiment )

�Recàrrec constrenyiment reduït ----10 %(Pagament abans del termini fixat pels deutes constrenyi’ts)

�Recàrrec constrenyiment ordinari --20 % (resta de casos )


32


– Els recàrrecs executius no comporten interès de demora llevat el recàrrec de constrenyiment ordinari ( 20% ).Tots plegats són compatibles amb les sancions.

– Base del càlcul : Es calcula sobre el deute no ingressat en termini voluntari.


33


● Liquidacions tributàries: concepte i classes.

És un acte administratiu en que es realitzen les operacions de quantificació necessàries per determinar l´import del deute.

Classes : a) Definitives :Les practicades pel procediment inspector després de comprovar la totalitat dels elements del deute.

b) Provisionals : La resta del casos.


34


– Notificacions de les liquidacions ( Art. 102 LGT ):

�Notificació al domicili fiscal del obligat tributari o el seu representant.(inici d’ofici)

�Notificació al lloc assenyalat al efecte (inici pel sol·licitant)

�Notificació per compareixença.

- El rebuig de la notificació per l´interessat o bé el seu representant provoca la validacióde la notificació.


35


● Procediment de recaptació :

– Recaptació en Període voluntari.– Recaptació en Període executiu :

�Inici Període executiu :

• Deutes liquidats per l’administració : Dia següent fi termini període voluntari.

• Deutes autoliquidats presentats sense ingrés : Dia següent fi del termini legal o bé, al dia següent a la seva presentació.


36


● Procediment de constrenyiment:Comença per la notificació a l’obligat tributari de la providència de constrenyiment.

- Providència de constrenyiment : Té força executiva al igual que una sentència judicial per anar contra el contribuent.

- Hi han uns motius taxats per oposar-se.- Quan no es paga en el termini legal es comença

el procediment d’embargament.


37


● Procediment d’embargament :

– Quantia embargament :

�Import deute no ingressat.�Interessos meritats fins la data de l´ingrés.�Recàrrec executiu pertinent.�Costes del procediment de constrenyiment.


38


– Ordre d’embargament. ( Art. 169 LGT ).

– Diligència d’embargament i anotaciópreventiva al Registre públic corresponent (si s’escau).

– Alienació dels bens embargats :

�Subhasta.�Concurs.�Adjudicació directa.


39


● Potestat sancionadora tributària: Infraccions i sancions.– Principis de la potestat sancionadora:

�Principi de legalitat : Art. 8 LGT.�Principi de tipicitat.�Principi de responsabilitat.�Principi de concurrència.�Principi d’irretroactivitat


40


● Infraccions. Concepte i qualificació:

Són l´ acció o omissió dolosa ó culposa amb qualsevol grau de negligència que estan tipificades a la llei. ( Arts. 191 i ss. LGT ) Exemple : Deixar d’ingressar el deute derivat d’una autoliquidació.

- Qualificació de les infraccions :

- Lleus.- Greus.- Molt greus.


41


● Sancions tributàries :

– Classes de sancions :

�Sanció pecuniària:• Multa fixa• Multa proporcional.

�Sanció no pecuniària: No subvencions ni contractes a l´Administració.


42


– Criteris de graduació de les sancions:

�Comissió repetida d’infraccions tributàries.�Perjudici econòmic per hisenda: relació entre la

base de la sanció i quantia total a ingressar.�Incompliment substancial de facturar.�Acord o conformitat per l´interessat.


43


●● ReducciReduccióó de sancionsde sancions:

– La quantitat de les sancions dels Arts. 191 al 197 de la LGT, es podran reduir en els següents percentatges:

�50% per a les Actes amb acord.�30% per a supòsits de conformitat, es a

dir, no es fa recurs contra la regularitzaciófeta per l´Administració.

�25 % addicional ( no aplicable a les Actes amb acord ),quan s’ingressa la totalitat de la sanció en el termini voluntari de pagament i no es presenta recurs ni contra la liquidació ni sanció.


44


● Procediment sancionador tributari:

– Tramitació d’ofici i separada de la liquidació llevat renúncia pel contribuent.

– Notificació de la proposta de resolució: Motivació.

�Posada de manifest de l’expedient.


45


● Final del procediment sancionador:

– Resolució sancionadora:

�La resolució ha d’estar dins del termini de 6 mesos des de la notificació de la comunicació de l´inici del procediment sancionador.


46


– Caducitat :

� Un expedient sancionador caduca quan passats els 6 mesos des de la notificació de la comunicació d’inici de l’expedient, no s´ha notificat cap resolució expressa.

�La caducitat es declara d’ofici o a instància del interessat i impedeix d’un nou procediment sancionador sobre el mateix.


47


● Revisió d’actes administratius tributaris ( R.D. 520/2005):

– Recurs de reposició :

�Caràcter potestatiu.�Es coneixen totes les qüestions de fet o de

dret derivades de l´expedient.�Òrgan competent: El que va dictar l´acte

administratiu.


48


�No es pot empitjorar la situació inicial del recurrent.

�No resolució dins dún mes des de la presentació recurs: silenci negatiu

�Suspensió de léxecució de lácte :

• Si és la liquidació, suspensióautomàtica amb aval.

• Si és sanció, suspensió automàtica sense necessitat de cap garantia.


49


● Procediment recurs reposició:

– Inici : Escrit d’interposició.

– Posada de manifest de l´expedient.

– Tramitació: La presentació del recurs no suspèn l´execució de l’acte impugnat.

�Suspensió de l’acte impugnat (voluntari): necessitat de presentació de garanties, llevat els recursos contra sancions (suspensió automàtica)


50


– Supòsits de suspensió de l´execució del recurs impugnat ( Art. 25 RD 505/2005):

- Aportació de alguna garantía :

- Dipòsit en diner.- Aval bancari- Fiança personal i solidària.- Altres garanties : drets reials, etc..,

- No aportació garantia quan hi ha hagut un error aritmètic, material o de fet.

- Automàtica en cas de recursos contra sancions.


51


– Notificació de la resolució : De forma expressa.

– Termini màxim de resolució : 1 mes des de el dia següent a la presentació de l’escrit d’interposició.

– Transcorregut el citat termini : desestimaciópresumpta = silenci negatiu (Possibilitat d’interposició la reclamació econòmica administrativa)


52


● Reclamacions econòmiques-administratives:

– Òrgans competents:

�TEA Central.�TEA Regionals i locals.�Sala especial d´unificació de doctrina.


53


– Àmbit d’aplicació :

�Aplicació dels tributs i imposició de sancions tributàries de l´Estat.

�Aplicació dels tributs cedits per l´Estat a les Comunitats autònomes y recàrrecs estatals a més de les sancions corresponents.


54


● Recursos en via ecocòmica-administrativa:

– Recurs d´alçada ordinari.(>150.000 €.)– Recurs extraordinari d´alçada per a la unificació de

criteri.– Recurs extraordinari per la unificació de doctrina.– Recurs extraordinari de revisió.


55


● Procediment reclamació ec-ad:

– Inici : Escrit d’interposició.

– Supòsits de suspensió de l’execució :

- A més dels casos de reposició, quan l´execució pot causar perjudicis d´impossibleo difícil reparació (suspensió cautelar).


56


– L´escrit de sol·licitud de suspensió és independent al de la reclamació.

– És competent l’òrgan de recaptaciócorresponent, llevat per causa de perjudici de impossible o difícil reparació i per error aritmètic, material o de fet ( TEAR ).

– Tramitació : posada de manifest ( 1 mes )

– Resolució expressa : Un any des de data interposició = desestimació presumpta.


57


– Procediment abreujat :

– Per assumptes de quantia inferior a 6.000 € o si són sobre valoracions < 72.000 €.

– Decideix un òrgan unipersonal.

– Convocatòria de vista oral :

�Pràctica de la prova.�Aclarir les al·legacions inicials a l’escrit.


58


● Sistema fiscal Espanyol.

– IMPOSTOS DIRECTES: Graven directament la capacitat contributiva de l´obligat tributari.

�IRPF.�I.PATRIMONI�I. SOCIETATS.�I. SUCCESIONS I DONACIONS…etc..,


59


– IMPOSTOS INDIRECTES : Graven el consum.

�IVA.�I.TRANSMISSIONS PATRIMONIALS I AJD.�I. SOBRE PRIMES D’ASSEGURANCES.�I. ESPECIAL MITJANS DE TRANSPORT.


60


– IMPOSTOS LOCALS:

– Obligatoris :

�I. ACTIVITATS ECONÒMIQUES (IAE)�I. BENS IMMOBLES (IBI)�I. VEHICLES DE TRACCIÓ MECÀNICA

(IVTM)


61


– Voluntaris:

�I. CONSTRUCCIONS INSTALACIONS I OBRES (ICIO)

�I. INCREMENT DEL VALOR DEL TERRENY DE NATURALESA URBANA (IITNU)


62


● Impostos i recàrrecs de les CC.AA. :

– LOFCA, LO 8/1980, modificada per LO 7/2001.

�Impostos propis.

�Recàrrecs sobre impostos estatals.


63


– Llei de cessió de tributs a les CCAA ( Llei 21/2001):

– Només poden ser cedits a les CCAA els següents tributs:

• 33% de l´IRPF• I. PATRIMONI.• ITP i AJD• 35% de l´IVA• 40 % I. ESPECIALS FABRICACIÓ.• I. ESPECIAL TRANSPORT.• TRIBUTS SOBRE EL JOC.


tema 1. la llei general tributària - · pdf fileprivat. - exemples : - taxa per la...

Documents