suport curs control financiar 2016

7/26/2019 Suport Curs Control Financiar 2016

1/135

1

Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune

CONTROLFINANCIAR

ANUL II Semestrul 2

Cluj-Napoca 2016


2/135

2


3/135

3

Cuprins

1. INFORMAII GENERALE DESPRE CURS I SEMINAR ....................................................................................... 5

1.1. INFORMAII DESPRE CURS........................................................... ................................................................. ....... 5

1.2. CONDIIONRI I CUNOTINE PRERECHIZITE....................................................... ................................................... 5

1.3. DESCRIEREA CURSULUI............................................................... ................................................................. ....... 5

1.4. ORGANIZAREA TEMELOR N CADRUL CURSULUI....................................................................................................... 61.5. FORMATUL I TIPUL ACTIVITILOR IMPLICATEDE CURS..................................................................................... ....... 6

1.6. MATERIALE BIBLIOGRAFICE................................................................................................................................. 7

1.7. MATERIALE I INSTRUMENTE NECESARE PENTRU CURS................................................................. ............................. 7

1.8. CALENDAR AL CURSULUI............................................................. ................................................................. ....... 8

1.9. POLITICA DE EVALUARE I NOTARE........................................................... ............................................................. 8

1.10. ELEMENTE DE DEONTOLOGIE ACADEMIC.............................................................................................................. 8

1.11. STUDENI CU DIZABILITI.......................................................... ................................................................. ....... 9

1.12. STRATEGII DE STUDIU RECOMANDATE................................................................................................................... 9

2. SUPORTUL DE CURS .....................................................................................................................................10

2.1. ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR........................................................ ...................................... 102.1.1. SCOP I OBIECTIVE...................................................................................................................................... 10

2.1.2. SCHEMA LOGIC A MODULULUI.......................................................... ........................................................... 10

2.1.3. CONINUTUL INFORMAIONAL DETALIAT........................................................ ................................................. 10

2.1.3.1. DELIMITAREA CONCEPTELOR DE CONTROL INTERN,CONTROL FINANCIAR ICONTROL FISCAL...................................... 10

2.1.3.2. TIPOLOGIA CONTROLULUI............................................................................................................................. 14

2.1.3.3. ELEMENTELE CONTROLULUI INTERN................................................................................................................ 16

2.1.3.4. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI................................................................................................................... 22

2.1.4. SUMAR.................................................................................................................................................... 39

2.1.5. TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR................................................................................................... 40

2.1.6. BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................................ 40

2.2. ORGANIZAREA I DESFURAREA CONTROLULUI FISCAL N ROMNIA......................................................... ................ 41

2.2.1. SCOP I OBIECTIVE...................................................................................................................................... 41

2.2.2. SCHEMA LOGIC A MODULULUI.......................................................... ........................................................... 41

2.2.3. CONINUTUL INFORMAIONAL DETALIAT........................................................ ................................................. 42

2.2.3.1. PREZENTAREA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA............................................................................. 42

2.2.3.2. OBIECTUL I FUNCIILE CONTROLULUI FISCAL.FORME I PROCEDURI DECONTROL FISCAL.......................................... 64

2.2.3.3. PREGTIREA,REALIZAREA I FINALIZAREA CONTROLULUI FISCAL (INSPECIEI FISCALE)................................................ 66

2.2.3.4. CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE DE CONTROL FISCAL........................................................................ 80

2.2.3.5. COLECTAREA I STINGEREA CREANELOR FISCALE.............................................................................................. 83

2.2.4. SUMAR.................................................................................................................................................... 90

2.2.5. TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR................................................................................................... 912.2.6. BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................................ 91

2.3.CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE PROFIT I AL IMPOZITULUI PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR............................ 92

2.3.1. SCOP I OBIECTIVE............................................................................................................................................. 92

2.3.2.SCHEMA LOGIC A MODULULUI............................................................................................................................. 92

2.3.3.CONINUTUL INFORMAIONAL DETALIAT................................................................................................................ 93

2.3.3.1.CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE PROFIT................................................................ ...................................... 93

2.3.3.2.CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR........................................................... 104

2.3.4.SUMAR.......................................................................................................................................................... 108

2.3.5.TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR......................................................................................................... 109

2.3.6.BIBLIOGRAFIE.................................................................................................................................................. 110

2.4.CONTROLUL FISCAL AL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT I AL ALTOR TAXE I IMPOZITE....................................................... 111

2.4.1. SCOP I OBIECTIVE........................................................................................................................................... 111


4/135

4

2.4.2.SCHEMA LOGIC A MODULULUI........................................................................................................................... 111

2.4.3.CONINUTUL INFORMAIONAL DETALIAT.............................................................................................................. 112

2.4.3.1.CONTROLUL FISCAL AL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT......................................................................................... 112

2.4.3.2.CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE DIVIDENDE........................................................... .................................... 117

2.4.3.3.CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE.................................................... ... 118

2.4.3.4.CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE CLDIRI I PE TEREN.......................................................... ......................... 120

2.4.4.SUMAR.......................................................................................................................................................... 1222.4.5.TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR......................................................................................................... 123

2.4.6.BIBLIOGRAFIE.................................................................................................................................................. 124

3. ANEXE ........................................................................................................................................................ 125

3.1. BIBLIOGRAFIA COMPLETA CURSULUI................................................................ ............................................... 125

3.2. GLOSAR DE TERMENI..................................................................................................................................... 126

3.3. SCURT BIOGRAFIE A TITULARULUI DE CURS....................................................................................................... 128


5/135

5

1.Informaii generale despre curs i seminar

1.1.Informaii despre cursDate de identificare ale cursului

Numele cursului: Control financiar

Codul cursului: ELR0043Anul, Semestrul: Anul II, semestrul 2

Tipul cursului: obligatoriu

Numr credite: 4Form de evaluare: Examen

Date de identificare ale tutorilor/examinatorilor

Grad didactic, Nume tutore/examinator: Conf. univ. dr. Adrian GroanuEmail:[email protected]

Birou:Sala 256, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, UniversitateaBabe-Bolyai din Cluj-NapocaTelefon: 0264-418655

Fax: 0264-412570

1.2.Condiionri i cunotine prerechizitenscrierea la acest curs nu este condiionat de parcurgerea altor discipline. Cu toate

acestea, nelegerea informaiilor ce se ncearc a fi transmise este indisolubil legat de

parcurgerea cu succes a unor discipline ca Bazele contabilitiii Contabilitate financiar. Esterecomandat nsuirea i nelegerea de noiuni fundamentale prezentate la discipline cum suntFinanele ntreprinderii, Finane publice, Economie general i Limba englez (ca limb moderni terminologie de afaceri pentru parcurgerea unor materiale bibliografice opionale i/saufacultative) sau Limba francez.

1.3.Descrierea cursului

Obiectivul general al disciplinei Control financiar este ca studeniis dezvolte i saprofundeze cunotinele, abilitile i atitudinile necesare n vederea nelegerii sistemelor de

control de la diferite niveluri ierarhice astfel nct obiectivele organizaionale s poat fi atinsen condiii de eficien i eficacitate, respectiv nelegerii sistemului fiscal, calculului corect al

taxelor i impozitelor, corecia acestora i ndeplinirea obligaiilor legale. Pentru realizarea

acestui obiectiv general, prin parcurgerea coninutului acestui curs se urmrete realizareaurmtoarelor obiective specifice: S formeze abilitile necesare pentru interpretarea i analiza pertinent a unor situaii

specifice, rapoarte, etc., pe baza normelor legale i a raionamentului profesional; S dezvolte capacitatea studenilor de a nelege i aplica procedurile specifice controlului

financiar n cadrul unei organizaii;

S creeze condiiile care s permit studenilor aprofundarea cunotinelor despre formele decontrol financiar intern i extern i despre interconectarea lor
mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]


6/135

6

S incite studenii la implicarea lor n activitatea de cercetare tiinific contabil i fiscal.

1.4.Organizarea temelor n cadrul cursului

Disciplina este structurat n cinci module de nvare interconectate:1. Aspecte generale privind controlul financiar

2. Controlul financiar intern3. Organizarea i desfurarea controlului fiscal n Romnia;4. Controlul al impozitului pe profit i al impozitului pe veniturile microntreprinderilor;5. Controlul fiscal al contribuiilor sociale obligatorii i al impozitului pe veniturile din

salarii;

6. Controlul fiscal al taxei pe valoarea adugat;7. Controlul fiscal al altor taxe i impozite;

Obiectivele primelor dou module sunt prezentarea conceptelor specifice controlului

financiar i prezentarea sistemului fiscal romnesc i a modului de funcionare al acestuia,inclusiv a conceptului de control fiscal i a rolului i locului pe care acesta l are n cadruldiferitelor forme de control.

Urmtoarele module presupun o abordare teoretic i practic a controlului fiscal cuprivire la diferite taxe i impozite.

1.5.Formatul i tipul activitilor implicate de curs

Parcurgerea acestei discipline va presupune att ntlniri fa n fa, ct i muncindividual. Metodele utilizate pe parcursul predrii cursului includ:

expunerea teoretic, prin mijloace auditive i vizuale; explicaia abordrilor conceptuale i prezentarea de explicaii alternative;prezentri ale unor informaii eseniale aferente fiecrui modul; rspunsuri directe la ntrebrile studenilor.

n ceea ce privete activitatea cursanilor, ncurajm participarea activ a studenilor prinproblematizarea informaiilor prezentate, implicarea n activiti de grup, proiecte de cercetare,rezolvarea unor situaii concrete propuse sau rezultate din discuii, studii de caz. Activitateaindividual i discuiile din cadrul ntlnirilor directe vor permite trasarea unui parcurs alnvrii echilibrat, ritmic dar nu neaparat intensiv. Pentru a se obine performana maxim,

recomandm studenilor s acorde importan studiului individual i activitilor colective dincadrul cursului. n cadrul fiecrei ntlniri studenii sunt stimulai s aib o gndire critic att

prin studiile de caz supuse analizei, prin ntrebrile adresate de cadrul didactic dar i prinntrebrile pe care studentul le adreseaz colegilor i cadrului didactic.

Studentul are libertatea de a-i gestiona singur, fr constrngeri, modalitatea i timpul deparcurgere a cursului. Este ns recomandat parcurgerea succesiv a modulelor prezentate ncadrul suportului de curs n ordinea indicat i rezolvarea sarcinilor sugerate la finalul fiecruimodul.


7/135

7

1.6.Materiale bibliografice

n cadrul fiecrui modul al suportului de curs sunt precizate referinele bibliografice careau stat la baza elaborrii cursului. Parcurgerea acestor referine permit aprofundareacunotinelor sau al nivelului de nelegere. Dintre materialele recomandate ca bibliografiegeneral pentru ntregul curs, le-am reinut pe urmtoarele:

1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura CasaCrii de tiin, Cluj-Napoca, 2010

2. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrileulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm

3. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiuneaactualizat este disponibil online la adresa:https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)

4. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i

completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm5. O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind

situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.6. * * * OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea

inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

Lucrrile menionate dar i bibliografia facultativ/opional pot fi accesate laBiblioteca facultii, Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca,Biblioteca existent la Departamentul de contabilitate i audit, n bazele de date electronice pusela dispoziie la Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca sau prinintermediul oricrui calculator conectat la internet din interiorul cldirilor UBB (Ebsco,Thomson ISI, ScienceDirect, ProQuest 5000, Springerlink, Emerald, Scopus). Pentru o listactual cu bazele de date ce pot fi accesate onlinese recomand accesarea site-urilor BCU:http://bcu.ubbcluj.ro/baze/databases.htmli/sauhttp://bcu.ubbcluj.ro/

1.7.Materiale i instrumente necesare pentru cursPentru o desfurare ct mai bun activitilor didactice i a studiului individual, se

recomand accesul la urmtoarele resurse: abonament la Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca; calculator conectat la internet (accesul studenilor la calculator i internet poate fi

asigurat n cadrul Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor din Cluj -Napoca);

acces la echipamente de fotocopiere pentru multiplicarea materialelor suplimentare

oferite pentru studiu individual;

imprimant pentru materialele transmise n format electronic, a redactrii iimprimrii temelor, a studiilor de caz, etc.

Materialele informaionale, sub forma suportului de curs i altor documente (studii decaz, articole, etc.) sunt puse la dispoziia studenilor cel puin n format electronic.
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htmhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htmhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdfhttp://bcu.ubbcluj.ro/baze/databases.htmlhttp://bcu.ubbcluj.ro/baze/databases.htmlhttp://bcu.ubbcluj.ro/http://bcu.ubbcluj.ro/http://bcu.ubbcluj.ro/http://bcu.ubbcluj.ro/baze/databases.htmlhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdfhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm


8/135

8

1.8.Calendar al cursului

Pe parcursul semestrului sunt programate 14 ntlniri fa n fa cu toi studenii(o orde curs i dou ore de seminar pe sptmn). n vederea eficientizrii acestor ntlniri fa nfa, pentru fiecare din acestea, se recomand parcurgerea de ctre student a suportului de curs

pus la dispoziie nc de la nceputul semestrului, iar ulterior ntlnirii, este indicat rezolvareasarcinilor i exerciiilor aferente fiecrui modul parcurs. De asemenea, anterior ntlnirilor

programate, studenilor li se recomand s parcurg capitolele corespunztoare temelor abordatela fiecare ntlnire din cel puin una din sursele bibliografice indicate. n acest mod, se va facilitaorientarea cursului asupra aspectelor eseniale din coninutul disciplinei i se va permiteconcentrarea pe modalitile de aplicare la nivel practic a informaiilor deja parcurse.

1.9.Politica de evaluare i notareCriteriile n funcie de care se va efectua evaluarea sunt:

nelegerea i aplicarea tehnicilor specifice controlului financiar; Aplicarea unui raionament profesional adecvat i corecta sa fundamentare n

rezolvarea aplicaiilor practice; Cunoaterea i interpretarea legturii dintre controlul financiar, controlul fiscal i

contabilitate;

Capacitatea de argumentare i evaluarea argumentelor proprii ale studenilor saususinute de alte persoane.

Evaluarea studenilor se va efectua astfel: Examenul scris are dou componente: un examen parial, n timpul semestrului i un

examen n sesiunea de examen, din a doua parte a disciplinei. Acestea au o ponderetotal de 60% din nota final. Examenele scrise menionate au urmtoarea structur: o

parte teoretic care urmrete verificarea nsuirii/formrii de ctre studeni acunotinelor specifice acestei discipline, respectiv o parte practic prin care seurmrete nsuirea/formarea/dezvoltarea abilitilor i atitudinilor necesare pentrurezolvarea unor probleme de natur practic, a unor studii de caz;

Teme de control, teste pe parcursul semestrului cu o pondere de 40% n nota final;

N= roundup (Ex 0,6 + Cx 0,4), 0), unde:

E nota de la examenul scris din perioada sesiunii de examen. E este un numrreal cuprins ntre 1 i 10. Nota 1(unu) se acord din oficiu;C nota la temele de control; C este un numr real cuprins ntre 1 i 10. Nota1(unu) se acord din oficiu;

n cazul n care un student nu reuete s promoveze examenul , acesta va fi reexaminatprin susinerea doar a examenului scris.

1.10. Elemente de deontologie academicSe vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric:

Orice material elaborat de ctre studeni pe parcursul activitilor va face dovadaoriginalitii. Studenii ale cror lucrri se dovedesc a fi plagiate nu vor fi


9/135

9

acceptai la examinarea final. Dac sunt prezentate materiale, idei, texte, graficeetc. care nu aparin ca i concepie persoanei care le prezint, n mod obligatoriutrebuie prezentat sursa bibliografic, iar dac elementele respective sunt preluatefr nicio modificare, acestea trebuie citate corespunztor;

Orice tentativ de fraud sau fraud depistat va fi sancionat prin acordarea

notei minime i/sau prin exmatriculare; Rezultatele finale vor fi puse la dispoziia studenilor prin afiare; Contestaiile se vor soluiona n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor.

n acest material au fost preluate informaii din Codul de procedur fiscal i din CodulFiscalprecum iinformaii din Suportul de curs Control financiar elaboratpentru nvmntulla distan n anul 2008 de Conf. univ. dr. Irimie EmilPopa.

1.11. Studeni cu dizabilitiTitularul cursului i afirm disponibilitatea, n limita posibilitilor, a constrngerilor

tehnice sau de timp, de a adapta la cerere coninutul i metodele de transmitere a informaiilor,precum i modalitile de evaluare (de exemplu, examen oral) n funcie de tipul dizabilitiicursantului. Vom urmri facilitarea accesului egal al tuturor cursanilor la activitile didactice.

1.12. Strategii de studiu recomandate

Dat fiind caracterul particular al nvmntului la distan, este recomandat planificareariguroas a studiului individual, corelat cu calendarul disciplinei. n acest mod se poate asigurasincronizarea efortului personal cu ntlnirile programate, maximizndu-se efectul util. Pentru

atingerea acestui scop ar fi util programarea alocrii timpului necesar studiului pe o baz

sptmnal. Autoimpunerea programului de studiu ar trebui s urmreasc perioade n carestudentul se poate concentra cel mai bine asupra acestei activiti. Alocarea a 5-6 ore sptmnaln acest context, este necesar pentru a reui lecturarea fiecrui modul i rezolvarea temelor

propuse n timp util. n acest mod pot fi garantate nivele optime de nelegere a coninutuluipropus, sporind ansele promovrii cu succes a acestei discipline. Rigurozitatea cu care serespect programul autoimpus este similar cu pregtirea sportiv; creierul este i el un muchice trebuie antrenat constant pentru performan, iar nelegerea raportrilor financiare este odisciplin care nu face excepie de la regul.

n cazul n care apar neclariti, noiuni dificil de neles, aspecte pentru care nu exist

sigurana unei depline nelegeri sau pur i simplu este resimit nevoia unor detalierisuplimentare, este foarte util notarea de ntrebri, observaii, remarci, comentarii .a.m.d. cares fie ulterior dezbtute n cadrul ntlnirilor directe i trecerea mai departe la urmtorul subiect.Limitrile de timp i spaiu impun la rndul lor sintetizarea pregtirii i materialelor prezentate,ns ntrebrile i discuiile generate de acestea pot plia pregtirea pe arii de interes individuale.Este unul dintre motivele pentru care titluarul cursului ncurajeaz cu cldur orice intervenii

personale pe marginea subiectelor propuse.


10/135

10

2.Suportul de curs

2.1.Aspecte generale privind controlul financiar

2.1.1. Scop i obiective

Scopul acestui modul este prezentarea general a noiunilor i conceptelor specificecontrolului financiar, prin urmrirea obiectivelor de mai jos:a) Delimitarea conceptelor de control intern, control financiar i control fiscal;

b) Prezentarea tipologiei controlului;

c) Stabilirea elementelor controlului intern, conform sistemului COSO;

d) Inventarierea patrimoniului

2.1.2. Schema logic a modulului

2.1.3.

Coninutul informaional detaliat

2.1.3.1. Delimitarea conceptelor de control intern, control financiar i control fiscalConform COSO (Commitee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,

1992), controlul intern este un proces implementat de ctre Consiliul de Administraie,conducere i personalul unei organizaii destinat s ofere o asigurare rezonabil n ceea ce

privete realizarea obiectivelor, respectiv eficacitatea i eficiena funcionrii, fiabilitateainformaiilor financiare, respectarea legilor i Regulamentelor. Arens A.A. i Loebbecke J.K.1consider c controlul intern este un sistem conceput pentru a oferi o asigurare rezonabil

privind atingerea obiectivelor managementului.

1Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chiinu, 2005, pag. 365


11/135

11

n OMFP nr. 1802/2014 se precizeaz c controlul intern al entitii vizeaz asigurarea: conformitii cu legislaia n vigoare; aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii; bunei funcionri a activitii interne a entitii; fiabilitii informaiilor financiare;

eficacitii operaiunilor entitii; utilizrii eficiente a resurselor; prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.

Controlul financiar intern este o component a controlului intern care se refer laansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiarei contribuiela realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.Controlul financiar intern alentitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare aactivitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite.

Controlul financiar intern vizeaz asigurarea:

a. conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabileacestora;

b. aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;c. protejrii activelor;d. prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;e. fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n

msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiarepublicate;

f. fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate

pieei.n OMFP nr. 1802/2014 sunt precizate elementele principale de natur organizatoric i

contabil pentru desfurarea corespunztoare a controlului intern, astfel: documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor; circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i

o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestorcircuite;

un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrulgrupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.

identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilorcontabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilorfinanciare;

accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabilei financiare, la informaiile necesare controlului intern;

instituirea unui mecanismprin care s se asigure efectuarea controalelor; proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se

identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar; existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei

funcionri a funciei contabile;


12/135

12

adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea icomplexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.

existena unui manual de politici contabile; existena unei proceduri de aplicare a acestui manual; existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;

cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale; efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;

identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor; adaptarea programelor informatice la nevoile entitii; conformitatea cu regulile contabile;

asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile; respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile

financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor; pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;

definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiareconsolidate, ctre toate entitile de consolidat.

Controlul fiscaleste o form a controlului financiar i se refer la verificarea modului decalcul, declarare i plat a taxelor i impozitelor. De regul, controlul fiscal este un controlulterior deoarece se efectueaz dup ce unimpozit/tax a fost calculat() i declarat() i este uncontrol documentar-contabil. Totodat, controlul fiscal poate fi i anticipat n cazul n carecontribuabilul are de recuperat anumite sume de la bugetul de stat iar rambursarea acestora se

face doar dup efectuarea inspeciei fiscale (rambursarea TVA).

Indiferent de nivelul de la care se exercit, de activitile controlate sau obiectiveleurmrite, controlul se deruleaz n trei etape succesive:

a. Compararea situaiei ideale, dorite, cu situaia defapt, real. Situaia idealestereprezentat de reguli, prevederi, informaii, etc. cuprinse n decizii ale conducerii,reglementri legale, existene din contabilitate (scriptice), recomandri ale audituluiinter, proceduri de lucru aprobate, programe de activitate, bugete. Situaia real este

reprezentat de informaii, fapte care se obin prin aplicarea unor proceduri diverse, nfuncie de scopul urmrit, astfel:

i. Inspecia: Examinarea documentelor, registrelor sau a activelorcorporale, inclusiv prin inventarierea fizic a acestora;

ii. Observarea: Urmrirea unui proces sau a unor proceduri efectuate dealte persoane, pentru aprecierea unor situaii

iii. Investigaia (interviul, interogarea): Obinerea de informaii de la ceicontrolai ca rspuns la chestionarele controlorilor

iv. Confirmarea: Obinerea de rspunsuri scrise sau orale din partea unortere pri independente

v. Calculul: Reconstituirea unor calcule din documente i din registre

pentru a testa corectitudinea lor


13/135

13

vi. Procedurile analitice: analiza tendinelor, fluctuaiilor, corelaiilor cuajutorul unui sistem de indicatori

b. Analiza i evaluarea riscurilorcare amenin activitatea verificat i a abaterilor dela parametri stabilii. n cadrul acestei etape se evalueaz riscurile i msurile cetrebuie luate, se fixeaz concluziile controlului;

c. Valorificarea constatrilor. Controlul nu se justific dac nu declaneaz, prinintermediul ieirilor, msuri pentru perfecionarea activitilor controlate, pentruprevenirea i eliminarea neajunsurilor, pentru sancionarea vinovailor, pentruautoperfecionarea controlului.Valorificarea constatrilor se concretizeaz n:

i. msuri operative luate n timpul controlului, pentru redresareasituaiei, mbuntirea activitii i sancionarea vinovailor;

ii. Dispoziii obligatorii date celor vinovai;

iii. Rapoarte i informri ctre organele de conducere care au dispuscontrolul sau care au competena i sarcina s ia msurile care se

impun;iv. Propuneri pentru mai buna fundamentare a deciziilor, pentru

perfecionarea procedurilorsi a normelor interne/

Exist trei concepte care stau la baza studiului controlului intern i a estimrii risculuilegat de control, conform lui Arens i Loebbecke:

1. Rspunderea managementului. Managementul trebuie s defineasc i s aplicemecanismele de control ale entitii. Acest concept este n acord cu cerina conformcreia managementul este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare, nconformitate cu reglemetrile contabile aplicabile.

2. Asigurarea rezonabil. O entitate trebuie s defineasc mecanisme de controlintern care s ofere o asigurare rezonabil, nu absolut, c situaiile financiare

prezint o imagine fidel. Mecanismele de control intern sunt concepute deconducere dup analiza, att a costurilor, ct i a beneficiilor generate de punerealor n aplicare. Deseori, conducerea entitii nu este dispus s introduc un sistemideal, deoarece costurile acestuia ar putea fi prea mari.

3. Riscurile inerente. Mecanismele de control intern nu ar putea fi considerate

niciodat perfect eficace, indiferent de rigurozitatea proiectrii i aplicrii lor. Chiardac angajaii implicai n sistem ar concepe un sistem ideal, eficacitatea lui vadepinde de fiabilitatea persoanelor care l vor utiliza. De exemplu, s presupunemc o procedur de inventariere a stocurilor este riguros proiectat i necesitexistena a doi angajai care s fac inventarierea. Dac niciunul dintre cei doiangajai nu nelege instruciunile primite sau dac ambele persoane sunt neglijentela inventariere, atunci bunurile constatate vor fi probabil greite. Apoi, chiar dacinventarierea e corect, conducerea ar putea nclca procedurile i ordonaangajailor respectivi s majoreze cantitatea de stocuri constatat pentru a majora

profitul. n mod similar, angajaii ar putea decide s supraevalueze n modintenionat stocurile pentru a camufla un furt comis de unul dintre ei, de amndoisau de gestionar.


14/135

14

2.1.3.2. Tipologia controlului

Exist mai multe criterii de clasificare a controlului pe care dac le cunoatem obinem oinelegere mai profund a sensului i coninutului conceptului. Astfel trecem n revisturmtoarele criterii de clasificare2:

1. Dup momentul n care se exercit:

a. Controlul preventiv, care se exercit nainte de angajarea sau efectuareaoperaiunilor respective. Aceast form de control se exercit, de regul, cuocazia autorizrii sau aprobrii tranzaciilor sau a altor operaiuni;

b. Controlul concomitent, care se exercit n acelai timp cu desfurareaoperaiunilor controlate, sub forma controlul ierarhic, controlului reciproc sauautocontrolului;

c. Controlul ulterior, care se exercit dup ce operaiunile au avut loc, prinintermediul unor organe specializate de control (control gestionar, control

bugetar, audit intern i inspecii specializate ale statului)

2. Dup obiectivele controlate:a. Controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor

materiale i de munc i ndeplinirea sarcinilor stabilite. Controlul economicutilizeaz toate etaloanele de msur: naturale, de munc i valorice;

b. Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i decredit. Se exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric;

c. Controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitateaproduselor, caracteristicile mijloacelor fixe, etc.

Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca obiectivele controlates fie abordate att din punct de vedere economic i financiar ct i tehnic. Soluiile tehniceadoptate au consecine economice i financiare i invers.ntre controlul economic i cel financiar interferenele sunt foarte numeroase, majoritateaoperaiunilor economice au i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care n practic seexercit un control economico-financiar.

3. Dup sfera de cuprindere:a1) Controale complexe care presupun abordarea multilateral a activitilor

controlate, cu participarea unor specialiti din domenii diferite;a2) Controale pariale care se exercit numai asupra unui grup de obiective sauasupra unui sector de activitate cum ar fi respectarea disciplinei financiare ifiscale, legalitatea operaiunilor de aprovizionare, salarizarea, gestiunea stocurilor,etc.

O form a controalelor pariale o constituie controalele tematice care se exercit de organele decontrol ale statului asupra unui grup restrns de obiective, dar care cuprinde, de regul, n aceeai

periioad mai multe entiti.

2 Dup Oprean I., Popa I.E., Lenghel R.D., Procedurile auditului i ale controlului financiar, EdituraRisoprint, Cluj-Napoca, 2007, pag. 15-17


15/135

15

b1) Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor iperioadelor de gestiune referitoare la activitile controlate;b2) Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni,categorii de bunuri, perioade de tim, etc., considerate semnificative sau avnd o

importan relativ pentru formularea concluziilor.

De regul controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli importante (fraude,falsuri, omisiuni sau alte erori semnificative), controalele prin sondaj se transform n controaletotale.

4. Dup procedeele folosite:a. Controalele documentar-contabile se exercit pe baza documentelor primare, a

evidenelor operative i a informaiilor furnizate de contabilitatea analitic isintetic;

b. Controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului,

observaiei fizice, inventarierii de control, analizelor de laborator,expertizelor.

5. Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate:a. Controalele directe constau n urmrirea nemijlocit (personal) de ctre

organele de conducere sau de control a activitii subalternilor sau a celorcontrolai;

b. Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe bazarapoartelor i informrilor, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a

edinelor de lucru, a notelor explicative date de cei controlai, etc.;c. Controalele reciproce se realizeaz ntre compartimente, ntre membri

formaiilor de lucru, ntre entiti etc. pe baza fluxurilor materiale iinformaionale stabilite n urma diviziunii muncii, specializrii i separriisarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre documente diferite careconin indicatori similari;

d. Autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a puteastabili dac obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurateste la nivelul cerinelor.

6. Dup nivelul de la care se exercit:a. Controalele exercitate de stat prin intermediul Curii de Conturi, Ministerului

Finanelor Publice, Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale, Ministeruluide Interne, etc. urmresc, n primul rnd respectarea actelor normativespecifice domeniului controlat;

b. Controalele interne de la nivelul entitilor economice urmresc, de regulgestionarea corect i eficient a patrimoniului, stpnirea riscurilor nvederea atingerii obiectivelor organizaionale;

c. Auditul financiar, se exercit de profesioniti independeni, membri ai CAFR(Camera Auditorilor Financiari din Romnia, www.cafr.ro) i are ca obiectiv


16/135

16

fundamental furnizarea unei opinii prin care auditorul d o asigurarerezonabil c situaiile financiare auditate prezint cu fidelitate, sub toateaspectele semnificative, poziia financiar, perfomanele financiare imodificrile capitalurilor proprii i ale fluxurilor de trezorerie, n conformitatecu referenialul contabil utilizat.

2.1.3.3. Elementele controlului intern3

Un sistem de control intern este format, aa cum am precizat, din politici i proceduricreate pentru a oferi conducerii o asigurare rezonabil c entitatea i atinge obiectivele fixate.Aceste politici i proceduri sunt numite mecanisme de control i reprezint, luate n ansamblu,controlul intern al entitii.

Elementele controlului internsunt:

a. Mediul de control;

b. Evaluarea riscurilor;

c. Activitile de control;d. Informarea i comunicarea;e. Supervizarea controalelor.

1. Mediul de control este este format din aciunile, politicile i procedurile carereflect atitudinea general a conducerii i a proprietarilor cu privire la controlul intern i laimportana sa pentru entitate. Mediul de control este ca o umbrel care protejeaz celelalte patruelemente. Fr un mediu de control eficient, este puin probabil ca celelalte componente s ducla un control intern eficace, indiferent de calitatea lor.

Esena unei entiti eficient controlate este atitudinea conducerii acesteia. Dac

conducerea de vrf consider c sistemul de control intern este important, ceilali angajai aientitii vor simi acest lucru i vor reaciona prin respectarea mecanismelor de control definite.Pe de alt parte, dac pentru angajai este evident c sistemul de control intern nu este o

problem important pentru conducerea de vrf i c n acest domeniu se vorbete mai multdect se face, este aproape sigur c obiectivele de control ale managementului nu vor fi urmritecu eficacitate.

Mediul de control determin nemijlocit modul de implementare a tuturor celorlaltecomponente ale controlului intern, la creterea eficienei aciunilor ntreprinse pentru prevenireai detectarea fraudelor i erorilor. n scopul nelegerii mediului de control, vom prezenta n cele

ce urmeaz, componentele mediului de control:a. Integritatea i valorile etice. Integritatea i valorile etice sunt produsul normelor i

regulilor etice, precum i ale modului n care acestea sunt comunicate i aplicate npractic. Ele cuprind aciunile ntreprinse de conducere n scopul nlturrii saureducerii motivaiilor sau tentaiilor care ar putea determina angajaii s se implice nfapte necinstite, ilicite sau imorale. Aceste norme i reguli sunt cuprinse nregulamentele interne dar, pe lng acestea, exemplul personal al conducerii,atitudinea i comportamentul lor fa de salariai i fa de teri, transparena de caredau dovad, contribuie la mbuntirea controlului intern.

3Dup Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chiinu, 2006


17/135

17

b. Angajamentul fa de competen. Competena reprezint cunotinele iaptitudinile necesare pentru a ndeplini sarcinile care definesc funcia unui individ.Angajamentul fa de competen cuprinde luarea n considerare de ctre conducere acalitilor profesionale i morale care revin posturilor i angajarea persoanelor carendeplinesc cerinele respective. Pentru aceasta, conducerea entitii trebuie s ia

msurile necesare pentru selectarea, stimularea i pregtirea profesional continu apersonalului.

c. Implicarea administratorilor, consiliului de administraie n organizarea isupravegherea controlului intern. Un consiliu de administraie eficace esteindependent de managementul entitii iar membrii si sunt implicai n activitile degestiune i le supravegheaz cu atenie. Consiliul deleag managerilor responsabiliti

privind controlul intern i are obligaia de a face evaluri sistematice i independenteale controlului intern implementat de managementul entitii. n plus, un consiliu deadministraie activ i obiectiv, poate deseori, reduce eficient probabilitatea ca

managementul s ncalce mecanismele de control existente. Deseori, pentru a obineun sprijin n supervizarea activitii entitii, consiliul de administraie creaz uncomitet de audit, cruia i se deleag responsabilitatea supravegherii procesului deraportare financiar. Independena comitetului de audit fa de managementul entitiii cunotinele sale n domeniul raportrii financiare sunt considerai factorideterminani pentru capacitatea acestuia de a evalua eficace mecanismele de controlintern i situaiile financiare elaborate de management. Nu se poate garantaindependena, competena i moralitatea managementului, iar scandalurile contabiledin lumea contemporan au dovedit acest lucru. Acesta poate fi tentat s furnizeze

consiliului de administraie informaii incomplete sau inexacte, poate s se implicedirect sau indirect n aciuni nelegale sau pot s nu asigure un control intern adecvat.Pentru a preveni apariia acestor riscuri, spre exemplu, societile care sunt cotate laBursa din New York sunt obligate s aib comitete de audit formate n totalitate dinmembri externi entitii. Numeroase alte entiti care nu sunt cotate pe pieele

bursiere, creaz, la rndul lor, comitete de audit recunoscnd importana uneiraportri financiare eficace i a supervizrii adecvate a sistemului de control intern.

d. Filozofia i stilul de lucru al conducerii. Conducerea, prin intermediul activitiisale, trimite semnale angajailor privind importana controlului intern. De exemplu,

managerii i asum riscuri importante sau sunt, mai degrab, reticeni fa de riscuri?Care este atitudinea conducerii fa de prelucrarea informaiilor, fa de raportrilefinanciare i fa de compartimentul contabil? Unii manageri nu sunt preocupai defuncia contabil n timp ce alii coopereaz cu compartimentul contabil. Majoritateacontroalelor interne se exercit pe baza informaiilor. Nu putem concepe un sistem decontrol intern corespunztor dac informaiile adecvate nu ajung la toate persoaneleimplicate n realizarea anumitor obiective ale entitii sau ale controlului intern saudac lipsete comunicarea ntre nivelurile ierarhice sau ntre compartimenteleentitii. Persoanele responsabile de la diferitele niveluri ierarhice nu pot concepe i

implementa controlul intern dac nu sunt sau sunt insuficient informai asupraobiectivelor, mijloacelor i riscurilor entitii.


18/135

18

e. Structura organizatoric. Structura organizatoric definete nivelurile ierarhice deresponsabilitate i de autoritate existente. Reprezentarea grafic a structuriiorganizatorice se face cu ajutorul organigramei care prezint legturile ierarhice ifuncionale ntre diferitele structuri ale entitii. Prin urmare, principalele forme deorganigrame sunt cele ierarhice i cele funcionale. Organigramele ierarhice pun n

eviden legturile de autoritate i de control ntre compartimente i sunt elaborate iaprobate de conducere. Organigramele funcionale pun n eviden legturile dintrefunciile deinute de diverse persoane. Organigramele funcionale nu se ntocmesc pecompartimente ci pe funcii i activiti. Organigramele se adapteaz permanent. Elenu se contruiesc n funcie de oameni ci de actuaizeaz n funcie de obiectivelemanageriale i ale controlului intern. Legtura dintre organigramele ierarhice i celefuncionale se face prin intermediul fiei postului. Fia postului este un documentdescriptiv, ataat organigramei, n care se enumer natura sarcinilor repartizatefiecrei persoane (a se vedea modelul fiei postului)Cu ocazia revederii i actualizrii

organigramelor, conducerea poate constata urmtoarele: Unii responsabili sau salariai sunt suprancrcai cu sarcini, c au n subordine un

numr prea mare de compartimente i persoane n timp ce ali responsabili nu ausuficiente sarcini;

C unele sarcini sunt ndeplinite de mai multe persoane sau compartimente, n timpce alte sarcini nu sunt repartizate pe compartimente sau salariai;

C ierarhiile sunt imprecise i, ca urmare, nu se poate stabili cui i este subordonat uncompartiment sau un salariat i care sunt compartimentele sau persoanele dinsubordine;

C organigramele elaborate anterior nu mai corespund realitii actuale deoarece auavut loc modificri n ceea ce privete mrimea entitii, obiectivele sau structura

personalului.

Combinnd analiza organigramei cu analiza fiei posturilor, se poate constata: Sarcinile de serviciu nu sunt riguros delimitate pe compartimente i pe persoane,

astfel c unele persoane nu i cunosc precis atribuiile i responsabilitile; Unele sarcini au fost uitate, nu au fost delimitate pe persoane, n timp ce alte sarcini

sunt realizate de mai multe persoane, n maniere diferite;

Limitele de competen i autoritate i de responsabilitate nu sunt clar precizate i

delimitate, astfel nct s se exclud abuzurile de autoritate, neglijenele if. Atribuirea autoritilor i responsabilitilor se refer la modul n care este

delimitat autoritatea i responsabilitatea pentru activitile operaionale i modul ncare sunt stabilite relaiile de raportare. Sunt analizate dou aspecte:

Autorizarea i aprobarea operaiunilor i tranzaciilor. Orice operaiune trebuie corectautorizat pentru ca mecanismele de control s poat fi considerate satisfctoare.Dac orice persoan din cadrul entitii ar putea achiziiona sau dispune de activedup bunul su plac, s-ar instaura un haos general. Autorizarea poate s fie generalsau specific.

Exist o deosebire ntre autorizare i aprobare. Autorizarea reprezint o decizie ceine de politica ntreprinderii i vizeaz fie o categorie general de operaiuni, fie


19/135

19

operaiuni specifice luate n parte. Aprobarea reprezint aplicarea n practic adeciziilor de autorizare general ale conducerii.

Separarea sarcinilor i responsabilitilor. Pentru prevenirea erorilor, omisiunilor saufraudelor se recomand ca activitatea s fie astfel organizat nct s se asigure o

bun separare a sarcinilor incompatibile. Controlul intern asupra personalului se

exercit att asupra controlului administrativ-ierarhic ct i sub forma controluluireciproc bazat pe diviziune muncii i pe separarea sarcinilor sau funciilorincompatibile. Aceste funcii sunt:

o Funcia de realizare a obiectivelor entitii. O entitate i realizeaz obiectiveleprin intermediul compartimentelor de producie, cercetare, resurse umane,vnzri, etc.;

o Funcia de conservare a patrimoniului se realizeaz de regul de persoanelensrcinate s depoziteze i s rspund de integritatea i conservarea

bunurilor, s gestioneze mijloacele bneti i a altor valori, s ntrein

imobilizrile corporale, etc.o Funcia contabil se realizeaz de persoanele din compartimentul financiar-

contabil i de persoanele din alte compartimente implicate n culegereainformaiilor i n ntocmirea, verificarea i prelucrarea documentelor

justificative.

Majoritatea tranzaciilor i operaiunilor antreneaz cel puin dou dintre aceste funcii i,ca urmare, o fraud, o eroare determin o necorelare ntre documentele ntocmite decompartimente diferite. Excepie fac cazurile de complicitate sau de dubl eroare. Astfel dacaceeai persoan are atribuii referitoare la emiterea comenzii de aprovizionare, la selectarea

furnizorilor, recepia i depozitarea bunurilor, acceptarea plii, atunci persoana respectiv poates fac nelegeri secrete cu furnizorii i s provoace pagube.

Acestor funcii incompatibile le corespunde urmtoarele sarcini considerateincompatibile:

1. De aprobare;

2. De execuie, inclusiv de conservare a patrimoniului;3. De nregistrare;

4. De control.

g. Existena unui compartiment distinct de audit intern. n cadrul entitilor mari s-a

creat un compartiment de audit intern, n subordinea directorului general care areprincipala sarcin de a contribui la ameliorarea celorlalte elemente ale controluluiintern.

Entitile economice care sunt auditate de ctre un auditor extern (auditorul financiar) suntobligate s aib constituit compartimentul de audit intern care trebuie s fie condus de o persoancare are calitatea de auditor financiar. Activitatea de audit intern poate fi i externalizat, nsensul apelrii de ctre conducerea entitii la un auditor financiar, persoan fizic sau juridic,autorizat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), pentru a efectua activitilespecifice auditului intern.

2.

Evaluarea riscurilor. Procesul de evaluare a riscului de ctre entitate este un procescontinuu de identificare i reacionare la riscurile de afaceri i consecinele acestora. Pentru


20/135

20

raportrile financiare riscurile includ evenimentele i circumstanele interne i externe care potafecta capacitatea entitii de a iniia, nregistra, procesa i raporta informaii care reflectimaginea fidel.

Conducerea entitii trebuie s identifice factorii care ar putea majora riscurile.Incapacitatea de a atinge obiectivele deja fixate, calitatea personalului, introducerea unor noi

tehnologii informaionale i intrarea pe pia a unor noi concureni, sunt cteva de exemple defactori care ar putea conduce la un risc mai mare. Dup ce un risc a fost identificat, conducereatrebuie s estimeze semnificaia acestui risc, s evalueze probabilitatea apariiei lui i sformuleze msuri specifice care ar trebui ntreprinse pentru a reduce riscul pn la un nivelacceptabil

Procesul de gestionare a riscului de ctre entitate are dou laturi:Definirea misiunii. Nu se poate implementa un control corespunztor dect dac

directorii i responsabilii i cunosc bine misiunea lor. Nu se poate controla ceea ce nu esteorganizat!

Fiecare activitate se poate organiza n mai multe feluri n funcie de care se stabilescmecanismele de control intern n vederea atingerii obiectivelor generale i specifice. n funciede politica de organizare aleas, se stabilesc mijloacele necesare n vederea atingerii obiectivelor.Pentru aceasta este necesar cunoaterea urmtoarelor aspecte:

7. Care sunt obiectivele?

8. Care sunt mijloacele necesare pentru atingerea obiectivelor i dac acestea suntdisponibile?

a. Mijloace umane: personal competent

b. Mijloace financiare: bugetul adecvat obiectivelor;

c. Mijloace tehnice: tehnici industriale, comerciale, informatice, etc.9. Care sunt regulile i constrngerile care trebuie respectate?

a. Reguli interne: reguli de etic (interzicerea acordrii de mit pentru atragereaclienilor, reguli de protecia muncii, reguli de exploatare a capacitilor de

producie, etc.b. Reguli externe: scadene fiscale, protecia mediului, obligaii contractuale,

cerinele altor norme legale.Reguli externe: scadene fiscale, protecia mediului,obligaii contractuale, cerinele altor norme legale.

Analiza i evaluarea riscurilor.NU se poate implementa un mecanism de control interndect atunci cnd sunt cunoscute riscurile care trebuie evitate. Printre cauzele care genereazriscuri, amintim:

Schimbrile din mediul de operare sau cele legislative Fluctuaia personalului. Personalul nou poate s nu neleag procedurile specifice

entitii, inclusiv procedurile controlului intern. Astfel, abordarea unor noi domenii deafaceri n care entitatea nu are experien poate fi nsoit de noi riscuri asociatecontrolului intern

Schimbarea tehnologiei de producie i a sistemelor de informare


21/135

21

3. Activitile de control. Activitile de control reprezint acele politici i proceduri,pe lng cele incluse n mediul de control, pe care conducerea le-a stabilit n vederea atingeriiobiectivelor specifice entitii. Altfel spus, n activitile de control sunt incluse politici i

proceduri de control de detaliu care asigur transpunerea practic a politicilor i procedurilorgenerale cuprinse n mediul de control.

Activitilede control vizeaz politici i proceduri referitoare la: Autorizarea i aprobarea operaiunilor i tranzaciilor Separarea sarcinilor (responsabilitilor) Verificarea documentelor justificative i a registrelor contabile Controlul fizic (faptic) Revizuirea performanelor

Primul aspecta fost analizat n cadrul mediului de control.

n ceea ce privete separarea sarcinilor i a responsabilitilor, aplicarea practic aincompatibilitilor prezentate n cadrul mediului de control, presupune respectarea urmtoarelor

recomandri generale care urmresc att prevenirea fraudelor i erorilor: Separarea gestiunii activelor de contabilitate. Motivul pentru care unei persoane care

gestioneaz un activ nu i se permite s in contabilitatea activului n cauz este de aproteja entitatea de deturnri (sustrageri). Cnd una i aceeai persoan ndeplineteambele funcii, crete riscul ca acea persoan s utilizeze activul n interes personal. Dacun casier ncaseaz numerarul i este responsabil i de nregitrrile contabile, el ar avea

posibilitatea de a pune n buzunar banii primii de la un client i de a ajusta contulclientului prin nenregistrarea vnzrii i a mcasrii sau prin nregistrarea unei creditrifictive (trecerea pe cheltuieli a unei creane).

Separarea autorizrii operaiunilor de gestiunea activelor asociate acestora. n msuraposibilitilor, este de dorit s se evite situaiile n care persoanele care autorizeazanumite operaiuni au i dreptul de a dispune de activul corespunztor, pentru a reduce

probabilitatea deturnrii de active comise de personal. Separarea sarcinilor operaionale de cele contabile i a acestora de cele de control.

Dac fiecare departament ar rspunde de inerea propriilor registre i evidene contabile,ar exista tentaia de a influena rezultatele pentru a mbunti performanele raportate.Pentru a asigura existena unor informaii neprtinitoare, funcia contabil este, de regul,inclus ntr-un departament separat, subordonat ierarhic directorului economic sau

contabilului ef.Pe de alt parte, cum majoritatea controalelor interne se exercit pe baza informaiilor, iaracestea, n general, sunt produse de funcia contabil, este recomandat, pentru asigurareaobinerii unei opinii neprtinitoare, independente, ca sarcinile contabile s fie separate desarcinile de control.

Separarea sarcinilor legate de sistemul informatic de celelalte sarcini. Sistemeleinformatice folosite n cadrul unei entiti trebuie astfel concepute i implementate ncts asigure securitatea informaiilor i accesul la acestea n funcie de nivelul deresponsabilitate din cadrul entitii. Pentru evitarea fraudelor i erorilor, persoanele

responsabile cu conceperea, implementarea i mentenana sistemului informatic trebuies nu aib i alte atribuii n cadrul entitii.


22/135

22

Verificarea documentelor justificative i a registrelor contabile vizeaz urmtoareleaspecte:

1. Locul i rolul documentelor justificative n cadrul sistemului informaional i asistemului de control intern;

Funcia de control a contabilitii este inseparabil legat de funcia de nregistrare ifuncia de informare a acesteia. Nu se pot controla dect acele tranzacii i operaiuni care au fostregistrate n prealabil n eviden.

Potrivit Legii contabilitii, toate operaiunile i tranzaciile trebuie consemnate nmomentul efecturii lor ntr-un nscris care dobndete astfel calitatea de document justificativ.Infirmaiile cuprinse n documentele justificative stau la baza ntregului sistem informaional dincadrul entitii. Documentele marcheaz prima consemnare n scris a operaiunilor itranzaciilor, motiv pentru care modul lor de ntocmire, verificare, prelucrare, circulaie iarhivare influeneaz nemijlocit exactitatea, operativitatea i integritatea ntregului sistem de

eviden dintr-o entitate.Documentele primare i centralizatoare reprezint un mijloc eficient pentru controlul

modului n care s-au ndeplinit sarcinile stabilite, s-a asigurat integritatea patrimoniului sau au

fost achitate diferite obligaii legale sau contractuale.Prin semnarea documentelor de persoanele care au dispus sau au participat la

desfurarea operaiunilor i tranzaciilor i de persoanele care exercit controlul intern, seasigur premisele pentru stabilirea responsabilitilor n eventualitatea n care, ulterior, seconstat c aceste operaiuni i tranzacii nu s-au desfurat conform cerinelor prestabilite.

Documentele reprezint un important mijloc de prob n justiie.

2. Verificarea modului de completare i utilizare a documentelor justificative;3. Verificarea modului de organizare i conducere a evidenei economice;4. Clasificarea verificrilor documentare

2.1.3.4.

Inventarierea patrimoniului

n Romnia inventarierea elementelor patrimoniale ale entitilor economice, inclusivpersoanele care obin venituri din activiti independende, se realizeaz n comformitate cuprevederile OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea

inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Organizarealucrrilor de inventariere este responsabilitatea administratorului entitii, ordonatorului decredite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective. De asemenea,entitile economice sunt obligate s emit proceduri proprii privind inventarierea n baza actuluinormativ menionat, aprobate de administratorul entitii, ordonatorul de credite sau alt

persoane care are obligaia gestionrii entitii.Conform normelor legale, inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor

proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelorrespective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.

Totodat, inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor denatura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei entiti, precum i a bunurilor i


23/135

23

valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vedereantocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiarei a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar.

Inventarierea general a patrimoniului, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiar anuale,are dou laturi:

o latur cantitativ n urma creia se stabilesc plusurile sau minusurile cantitative lainventar; Acestea se nregistreaz n contabilitate pentru a aduce valorile scriptice lanivelul noii realiti;

o latur calitativ prin care se stabilesc plusurile sau minusurile valorice pentruelementele existente, determinate ca diferen ntre valoarea de inventar (de pia,valoarea just, dup caz) i valoarea contabil. n cazul plusurilor valorice pentruelementele de activ, acestea nu se nregistreaz n contabilitate, conform principiului

prudenei, pe cnd minusurile valorice se nregistreaz n contabilitate, fie sub formaamortizrii, dac deprecierea este ireversibil, fie sub forma ajustrilor pentru

depreciere, n cazul deprecierii ireversibile.

Inventarierea general a patrimoniului trebuie efectuat cel puin o dat n fiecareexerciiu financiar, de regul la o dat apropiat de sfritul exerciiului financiar, pe parcursulfuncionrii entitii, cu ocazia fuziunii sau ncetrii activitii i n urmtoarele situaii precizateexplicit n actul normativ menionat:

a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organeprevzute de lege;b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilitecert dect prin inventariere;

c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;

d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;f) n alte cazuri prevzute de lege.Toate activele entitii trebuie date n rspundere gestionar sau n folosin, dup caz,

salariailor sau administratorilor entitii.Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz

de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris. n decizia de numire se menioneaz nmod obligatoriu componena comisiei (numele preedintelui i membrilor comisiei), modul deefectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data dencepere i de terminare a operaiunilor.

Mai jos este prezentat un model orientativ al deciziei de numire a comisiei de inventariere:


24/135

24

Societatea Exemplu SRLNr. nreg. 58/23.12.2015

DECIZIE

Privind stabilirea Comisiei de inventariere a patrimoniuluipentru exerciiul financiar 2015

Subsemnatul Popescu Ion n calitate de administrator al societii Exemplu ID SRL, n vedereadesfurrii conform legii a inventarierii patrimoniului decid:

Art. 1 Membrii Comisiei de inventariere genarale a patrimoniului pentru exerciiul financiar 2015n cadrul societii sunt:

1. Ionescu Oana - Preedinte;2. Pop Corina - Membru;3. Roman Ion - MembruArt. 2 Inventarierea general a patrimoniului existent la data de 31.12.2013, n gestiunea

Depozit 1 i n gestiunea Administrativ se va efectua n perioada 31.12.2013 10.01.2014, conformprocedurilor proprii aprobate de conducerea societii.

Cluj-Napoca, Administrator,23.12.2015

La entitile al cror numr de salariai este redus, inventarierea poate fi efectuat de ctre osingur persoan. n aceast situaie, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revineadministratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitiirespective. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisiile deinventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s

asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor icapitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile.

Pentru asigurarea independenei comisiei de inventariere, din aeasta nu pot face partecontabilii care in evidena gestiunilor respective, gestionarii ale cror gestiuni sunt verificate i niciauditorii interni sau financiari. Contabilii i auditorii, interni sau financiari, pot participa n calitatede observatori la lucrrile de inventariere, conform procedurilor proprii ale entitii. Auditorulfinanciar este obligat chiar s asiste la unele lucrri de inventariere pentru a se asigura c valorile

prezentate n situaiile financiare corespund cu realitatea de pe teren.nainte de nceperea propriu-zis a lucrrilor de inventariere, att conducerea entitii ct i

comisia de inventariere trebuie s ia anumite msuri organizatorice, conform OMFP nr.2861/2009:

Msuriorganizatorice luate de conducerea entitii pentru crearea condiiilor de lucru

corespunztoare pentru comisia de inventariere:

Organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sorto-tipodimensiuni, codificareaacestora i ntocmirea etichetelor de raft;

inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile iefectuarea confruntrii datelor din aceste evidene (existena unei concordane ntredatele din Fiele de magazie cu cele din Contabilitatea analitic, respectiv

Contabilitatea sintetic); Participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere;


25/135

25

Asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz,respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.;

Asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, preetc.)i la evaluarea lor, conform reglementrilor contabile aplicabile, a unor specialitidin entitate sau din afara acesteia, la solicitarea preedintelui comisiei de

inventariere. Aceste persoane au obligaia de a semna listele de inventariere pentruatestarea datelor nscrise;

Dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentrumsurare, cntrire, etc.;

Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare aspaiilor inventariate;

Asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normelede protecie a muncii;

Asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite,

gestiuni

Msuriorganizatorice luate de comisia de inventariere:

S ia de la gestionar o declaraie scris din cares rezulte dac gestioneaz bunuri in alte locuri de depozitare, n afara bunurilor entitii respective are n gestiune ialte bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente, dac are plusuri saulipsuri n gestiune, despre a crorcantitate ori valoare are cunotin, dac are bunurinerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmitdocumentele aferente, dac a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale,

dac deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflaten gestiunea sa, dac are documente de primire-eliberare care nu au fost operate nevidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. Declaraia se dateaz ise semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctrecomisia de inventariere. Semnarea declaraiei de ctre gestionar se face n faacomisiei de inventariere;


26/135

26

Mai jos este un model orientativ al declaraiei dat de gestionar comisiei de inventariere:

DECLARAIE DE INVENTARpentru inventarierea anuala la 31.12.2015

Subsemnatul, Marinescu Andrei, gestionar al Depozitului 1 declar:

1. Toate valorile materiale si banesti aflate in gestiunea subsemnatului se gasesc in incaperile(locurile): __________________________________________________________

___________________________________________________________________________2. Posed (nu posed) valori materiale si banesti apartinand tertilor: _______________

_______________________________ ___________________________________________3. Am (nu am) cunostinta de existenta unor plusuri/lipsuri in valoare (cantitate) de:

___________________________________________________________________________4. Am (nu am) eliberat valori materiale si banesti fara documente legale._________

Beneficiar _______________ Beneficiar __________________ Beneficiar _________________________________________________________________________________________

5. Am (nu am) valori materiale nereceptionate sau care trebuiau expediate, pentru care s-au

intocmit documentele aferente, in cantitate de __________________________________6. Am (nu am) documente de primire-eliberare care nu au fost operate la zi sau nu au fost

predate la contabilitate: _______________________________________________________________________________________________________________________________

7. Detin (nu detin) numerar din vanzarea marfurilor aflate in gestiune , de lei: ________________________________________________________________________________

8. Ultimele documente de intrare sunt:fel___________________________________ nr._________________ din ______________fel___________________________________ nr._________________ din ______________

9. Ultimele documente de iesire sunt:fel___________________________________ nr._________________ din ______________

fel___________________________________ nr._________________ din ______________10. Ultimul raport de gestiune (confruntare cu evidenta contabila) a fost incheiat la data de___________ pentru perioada ___________________________________________

11. Alte mentiuni _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Dat n faa membrilor comisiei deinventariere,

Gestionar,

SemnaturiSemnaturiSemnaturi

Data: ora:

s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fiinventariate;

s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului,ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea;

s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data lacare s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de

bunuri, existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora nfiele de magazie i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic agestiunii s reflecte realitatea;

s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent,


27/135

27

solicitnd depunerea numerarului la casieria entitii (la gestiunile cu vnzare cuamnuntul);

s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fostverificate i dac sunt n bun stare de funcionare;

n cazul n care gestionarul nu s-a prezentat la data i ora fixate pentru nceperea

operaiunilor de inventariere, comisia de inventariere sigileaz gestiunea i comunicaceasta comisiei centrale sau administratorului, ordonatorului de credite sau altei

persoane care are obligaia gestionrii entitii, conform procedurilor proprii privindinventarierea. Aceste persoane au obligaia s l ncunotineze imediat, n scris, pegestionar despre reprogramarea inventarierii ce trebuie s se efectueze, indicndlocul, ziua i ora fixate pentru nceperea operaiunilor de inventariere.Dacgestionarul nu se prezint nici de aceast dat la locul, data i ora fixate,inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezenareprezentantului su legal sau a altei persoane, numit prin decizie scris, care s l

reprezinte pe gestionar.

Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii se afieaz laloc vizibil.Inventarierea propriu-zis se efectueaz prin completarea listelor de inventarieren care se

scriu toate bunurile care se inventariaz, pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii debunuri.

Mai jos este prezentat un model orientativ al listei de inventariere:

n cazul creanelor i datoriilor, inventarierea se efectueaz prin transmiterea partenerilorfa de care exist acele creane i datorii a unor extrase de conta cror form orientativ este

prezentat mai jos (pentru o datorie) i confirmarea de ctre partener care trebuie s o remitentitii noastre:


28/135

28

Unitatea debitoare: Exemplu SRLCTRE,Someul SA

EXTRAS DE CONTConform OMFP nr. 2861/2009 i Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, v ntiinm c n

evidenele noastre contabile la data de 31.12.2015, unitatea dumneavoastr figureaz cu urmtoarele

credite: Documentul(felul, numrul i data)

Explicaii Suma

- lei-

fact. 650726 /01.07.2015 - 1.600,00

TOTAL 1.600,00

n termen de 5 zile de la primire v rugm s ne restituii acest extras confirmat pentru sumaacceptat. n caz de refuz, total sau parial, s anexai nota explicativ cuprinznd obieciiledumneavoastr referitoare la sold.

Prezentul extras de cont ine loc de conciliere conform procedurii arbitrare.Neprimirea unui rspuns ne absolv de rspunderea pentru eventualele neconcordane.

Conductorul unitii, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

De la Someul SA

CTRE,Exemplu SRL

Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de __________________ lei, pentru achitareacreia (se va completa dup caz):a) am depus la banc ordinul de plat nr. _______ din ______________b)

am depus la Oficiul Potal nr. _____, mandatul potal nr. _____ din ________c)

urmeaz s efectum plata ntr-un termen de _____________

Obieciunile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt cuprinse n Nota explicativanexat.

Conductorul unitii, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

Rezultatele inventarierii se nscriu de comisia de inventariere ntr-un proces-verbal.

Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoareleelemente: data ntocmirii, numele iprenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i datadeciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate, datanceperii i terminrii operaiunii de inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile i propunerilecomisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele vinovate, precum i

propuneri de msuri n legtur cu acestea, volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micarelent, greu vandabile, fr desfacere asigurat ipropuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n

circuitul economic, propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv dineviden a imobilizrilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de naturaobiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri, constatri privind pstrarea,


29/135

29

depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte aspecte legatede activitatea gestiunii inventariate.

Mai jos este un model orientativ al Procesului-verbal ncheiat de comisia de inventariere:

Proces-verbalprivind rezultatele inventarierii patrimoniului

ntocmit azi, 11 ianuarie 2016, de ctre Comisia de Inventariere a patrimoniului numit prinDecizia nr. 58 din data de 23 decembrie 2015.

Membri comisiei de inventariere, numii prin decizia mai sus amintit, sunt:1.

Ionescu Oana - Preedinte;2.

Pop Corina - Membru;3.

Roman Ion - Membru

Comisia de inventariere a efectuat inventarierea patrimoniului Exemplu ID SRL n perioada31.12.2015 10.01.2016 n conformitate cu prevederile OMFP nr. 2861/2009 i ale legii contabilitii nr.82/1991, republicat.

n urma inventarierii patrimoniului nu s-au constatat diferene cantitative pentru elementeleinventariate ceea ce nseamn c datele din contabilitate corespund cu stocurile faptice constatate nurma inventarierii.

S-au constatat deprecieri valorice ireversibile pentru elementele inventariate de naturaimobilizrilor corporale i necorporale fiind reprezentate de amortizarea calculat i nregistrat ncontabilitate.

Nu s-au nregistrat diferene valorice reversibile pentru elementele inventariate ceea censeamn c nu sunt necesare constituirea de ajustri pentru depreciere pentru elementele de naturaactivelor.

Nu s-a constatat n urma inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor sau capitalurilorproprii, necesitatea constituirii de provizioane pentru riscuri i cheltuieli.

Semnturi,

1)2)3)

Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termende 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului,ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii. Acesta, cu avizulconductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului

juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.Rezultatele inventarierii elementelor patrimoniale se nscriu n documentul contabil

obligatoriu Registrul-inventar, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc soldurile tuturorconturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, i ajustrile pentru depreciere

sau pierdere de valoare, dup caz.


30/135

30

nregistrarea n sistemul contabil a diferenelor cantitative (plusuri sau minusuri) rezultaten urma inventarierii se efectueaz n funcie de natura elementelor patrimoniale respective, dupcum urmeaz:

n cazul stocurilor de materii prime:

i.Minusul la inventar : 601 = 301 400

ii.

Plusul la inventar: 301 = 601 200 sau 601 = 301 -200

n cazul stocurilor de produse finite:

iii.Minusul la inventar : 711 = 345 400

iv. Plusul la inventar: 345 = 711 200

n cazul stocurilor de mrfuri:

v.Minusul la inventar : 711 = 345 400

1. Pentru situaiile n care evidena este la cost efectiv (de achiziie):

607 = 371 5.0002.Pentru situaiile n care evidena este la preul de vnzare cu

amnuntul, n condiiile n care cota medie de adaos comercial

este de 30% iar cota de TVA este 20%:

607 = 371 5.000

378 = 371 1.500

4428 = 371 1.300

vi. Plusul la inventar:

1.Pentru situaiile n care evidena este la cost efectiv (de achiziie):

607 = 371 -2.000 sau 371 = 607 2.0002.Pentru situaiile n care evidena este la preul de vnzare cu

amnuntul, n condiiile n care cota medie de adaos comercial

este de 30% iar cota de TVA este 20%:

607 = 371 -5.000 sau 371 = 607 5.000

378 = 371 -1.500 371 = 378 1.500

4428 = 371 -1.300 371 = 4428 1.300

n cazul imobilizrilor corporale:

vii.

Minusul la inventar :1. Pentru cele amortizate integral:

281 = 21X 45.000 (valoarea de intrare)

2.Pentru cele amortizate parial (valoare de intrare 45.000 lei,

amortizare cumulat 30.000 lei):

281 = 21X 30.000

6588 = 21X 15.000

viii. Plusul la inventar (valoarea stabilit de comisie este de 20.000 lei):

21X = 4754 20.000


31/135

31

n cazul disponibilitilor bneti:

ix.Minusul la inventar : 6588 = 5311 400

x. Plusul la inventar: 5311 = 7588 200

n cazul creanelor i datoriilor diferenele constatate fa de valorile nregistrate n

contabilitate se nregistreaz n funcie de tipul creanei/datoriei i de tipul operaiunii care agenerat creana/datoria respectiv.

Soluionarea diferenelor constatate la inventariere se realizeaz prin urmtoarelemodaliti:

I)Abordarea separat a plusurilor i a minusurilor constatate n urma inventarieriin aceast situaie minusurile constatate la inventariere se imput persoanelor vinovate la

costul de nlocuire sau, dac se ncadreaz n cotele de perisabiliti admise, se suport dentreprindere;

II)

Compensarea plusurilor cu minusurile la inventarPentru a se putea efectua compensarea plusuriilor cu minsurile la inventar trebuie

ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:i) Diferenele (plusuri i minusuri) trebuie s aparin unor produse similare

(sortimente) cu caracteristici fizico-chimice asemntoare pentru care existriscul de confuzie. Lista cu produsele similare care ndeplinesc condiiile decompensare se aprob anual de conducerea entitii;

ii)Diferenele trebuie s aparin aceleiai gestiuni i aceleiai perioade degestiune (nu se poate compensa un plus din gestiunea 1 cu un minus din

gestiunea 2 i nici un plus de anul acesta cu un minus de anul viitor);iii)Diferenele (att plusuri ct i minusuri) s nu fie fcute cu rea credin.

n cazul n care condiiile de mai sus sunt ndeplinite, se poate efectua compensareaplusurilor cu minusurile la inventar.

Regulile compensrii sunt:1)Se compenseaz cantiti egale de plusuri i minusuri;

2)Compensarea se realizeaz n ordinea descresctoare a preurilor unitare.

Egalitatea cantitativ a plusurilor i a minusurilor compensate se obine prin eliminarea de lacompensare a cantitilor care exced egalitatea (de la plusuri sau minusuri, dup caz) aferentesortimentelor cu preurile unitare cele mai mici. Cu alte cuvinte compensarea se realizeaz nordinea descresctoare a preurilor unitare.

La cantiti egale de plusuri i minusuri compensate rezultdiferene valorice, care pot sfie pozitive sau negative, dup caz. Dac diferenele valorice sunt negative, acestea trebuieimputate gestionarului, la aceeai valoare, deoarece n urma compensrii nu se poate diminua

patrimoniul entitii.Dac rezult minus necompensat, acesta fie se imput persoanelor vinovate la costul de

nlocuire sau la un pre de regul mai mare sau egal cu costul, fie se suport de entitate (n cazulpierderilor normale (perisabiliti) sau cnd nu se cunoate cine este vinovat acestea).


32/135

32

Compensarea se poate realiza prin urmtoarele tehnici:

B. Compensarea pe total grup de sortimente;C. Compensarea pe fiecare sortiment:

B1. Compensarea pe fiecare sortimentpornind de la plusuri;B2. Compensarea pe fiecare sortimentpornind de la minusuri.

Exemplu: S se efectueze compensarea plusurilor cu minusurile la inventar n cazul unui

depozit de produse finite cunoscnd urmtoarele:

Sortiment Pre unitar(lei/kg)

Stoc scriptic(kg)

Stoc faptic(kg)

S1 100 50 58S2 110 60 50S3 90 40 38S4 95 50 53S5 115 55 47

S se efectueze i nregistrrile contabile corespunztoare n condiiile n care lipsa

necompensat, dac exist, se imput gestionarului la preul de 120 lei/kg +TVA 20%.

Rezolvare:

A. Compensarea pe total grup de sortimente

Pasul 1: Se aranjeaz ntr-un tabel sortimentele n ordinea descresctoare a preurilor unitarei se stabilesc diferenele (plusuri sau minusuri) constatate la inventariere pentru fiecare sortiment.Dac stocul faptic (constatat prin inventariere) este mai mare dect stocul scriptic (preluat din

sistemul contabil), diferena este un plus cantitativ la inventar. Dac stocul faptic este mai mic dectstocul scripric, diferena este un minus cantitativ la inventar. Valoarea minusurilor/plusurilor lainventar se determin prin nmulirea respectivului minus/plus cu preul unitar al sortimentuluirespectiv.

Pasul 2. Se elimin de la compensare cantiti, plusuri sau minusuri care exced egalitateacantitativ, aferente sortimentelor cu preurile unitare cele mai mici. n cazul nostru, plusurile totaleconstatate la inventariere au fost de 11 kg iar minusurile totale au fost de 20 kg. Prin urmare, pentru

a se compensa cantiti egale de plusuri i minusuri, trebuie eliminate de la compensare 9 kg de laminusurile aferente sortimentelor cu preurile unitare cele mai mici. Adic, se vor elimina 2kg de la

sortimentul S3 i 7 kg de la sortimentul S2.Pasul 3. La cantiti egale de plusuri i minusuri necompensate rezult diferene valorice

(fiind reprezentate de diferena dintre valoarea plusurilor compensate i valoarea minusurilorcompensate). Dac valoarea plusurilor compensate este mai mare dect valoarea minusurilorcompensate, atunci diferena valoric este pozitiv. Dac valoarea minusurilor compensate este maimare dect valoarea minusurilor compensate, atunci diferena valoric este negativ. n cazul nostru,valoarea plusurilor compensate este de 1.085 lei iar valoarea minusurilor compensate este de 1.250

lei ceea ce nseamn c diferena valoric rezultat n urma compensrii este negativ i este egalcu 165 lei.


33/135

33

Sortiment Pre unitarDiferene constatate la inventariere

Plusuri Minusuri

Cantitate Valoare Cantitate Valoare0 1 2 3 = 1 x 2 4 5 = 1 x 4

S5 115 - - 8 920

S2 110 - - 10 1.100S1 100 8 800 - -

S4 95 3 285 - -

S3 90 - - 2 180Total inventar (a) x 11 1.085 20 2.200

Eliminat de la

compensare

(b)

S3 90 - - 2 180

S2 110 - - 7 770

Rmas ncompensare

(a-b)

x 11 1.085 11 1.250

Diferena valoricrezultat n urma

compensrii

x x - x 165

nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

a) nregistrarea minusurilor la inventar:

711 = 345 2.200

b) nregistrarea plusurilor la inventar:

345 = 711 1.085

c) nregistrarea imputrii gestionarului a diferenei valorice negative rezultat n urmacompensrii:

4282 = % 198

7588 165

4427 33

d) nregistrarea imputrii gestionarului a minusului necompensat (9 kg la preul deimputare de 120 lei/kg + TVA, conform datelor din enun):

4282 = % 1.296

7588 1.080

4427 216

Note:

1) La operaiile a) i b) am efectuat o nregistrare contabil cu minusul total, respectiv cu

plusul total. n activitatea practic, trebuie ca s se opereze diferenele constatate la


34/135

34

inventar la toate cele 5 sortimente ceea ce, n funcie de programul contabil folosit,

poate s genereze 5 formule contabile, pentru fiecare sortiment cte o formul

contabil;

2) Indiferent dac se efectueaz sau nu compensarea, plusurile i minusurile respective

exist iar nregistrarea lor n contabilitate este identic. Efectuarea compensrii ne

arat ct din diferenele respective sunt nejustificate.

B1. Compensarea pe fiecaregrup de sortimentepornind de la plusuri

Pasul 1: Se aranjeaz ntr-un tabel intermediar sortimentele n ordinea descresctoare apreurilor unitare i se stabilesc diferenele cantitative (plusuri sau minusuri) constatate lainventariere pentru fiecare sortiment.

Sortiment Pre unitarDiferene constatate la inventariere

Plusuri Minusuri

suport curs control financiar 2016

Documents