suport curs audit financiar integrat

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ


Suport de curs


Natura

serviciului

AUDIT SERVICII CONEXE

Audit Revizuire Angajament

privind

proceduri

agreate

Misiuni de

compilare

Nivel

comparativ

de asigurare

Asigurare nalt,

dar nu absolut

Asigurare

moderat

Fr asigurare Fr asigurare

Raportul

furnizat

Asigurare

pozitiv asupra

aseriunilor

conducerii

Asigurare

negativ

asupra

aseriunilor

conducerii

Constatri ale

procedurilor

Identificarea

informaiei

compilate


Un audit al situaiilor financiare reprezint o misiune de asigurare.

misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un practician i exprim o concluzie

destinat creterii gradului de confidenialitate a utilizatorilor vizai, alii dect partea

responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau msurtorii unei anumite probleme n

funcie de criterii (Cadrul conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaia tripartit : un practician, o parte responsabil, utilizatorii vizai

O problem precis formulat

Criterii clar definite

Probe adecvate suficiente

Un raport de asigurare scris


Relaia tripartit

Practician un contabil/auditor financiar n practic public, neles ntr-un sens

mai larg dect termenul de auditor

Parte responsabil este persoana sau persoanele care :

ntr-o misiune de raportare direct rspunde pentru subiectul n cauz

ntr-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde pentru informaiile legate de

subiectiul n cauz i poate fi responsabil pentru acestea

Partea responsabil poate s nu fie partea care angajeaz practicianul

Utilizatorii vizai sunt persoanele pentru care se ntocmete raportul de

asigurare; partea responsabil poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura.

(limitarea utilizrii)


Problema precis formulat

Exemple :

Performana financiar sau condiiile n care informaiile despre o problem

pot fi recunoscute, expuse i prezentate n situaiile financiare

Performanele non-financiare

Caracteristici fizice

Sisteme i procese (controlul intern, sistemul informatic)

Comportamentul (guvernare, resurse umane, conformitatea cu regulile)

O problem adecvat este :

Identificabil i capabil de o evaluare sau comensurare consecvent,

conform criteriilor

Aceea pentru care informaiile despre ea pot fi subiectul unor proceduri de

obinere de probe suficiente, adecvate n susinerea unei concluzii de

asigurare


Criterii clar definite

Criteriile reprezint baza utilizat pentru evaluarea sau comensurarea unei

probleme

Caracteristicile generale ale criteriilor :

Relevan

Exhaustivitate

Credibilitate

Neutralitate

Inteligibilitate

Criteriile trebuie s fie disponibile utilizatorilor vizai


Probe adecvate suficiente

Scepticism profesional evaluare critic, cu ndoial a validitii probelor

Suficiena msura cantitii probelor

Gradul de adecvare msura calitii probelor

Credibilitatea probelor :

Elementele obinute din surse externe sunt mai credibile dect cele din surse interne

Elementele obinute din surse interne sunt mai fiabile dac sistemele de control intern sunt funcionale

Elementele obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect cele furnizate de societate

Elementele sub form de documente sunt mai credibile dect declaraiile orale

Elementele provenind din mai multe surse sunt mai credibile dect cele dintr-o singur surs


Prag de semnificaie

Riscul misiunii de asigurare

Natura, sincronizarea i dimensiunea procedurilor de obinere

Cantitatea i calitatea probelor disponibile


Tipul misiunii Misiune de asigurare

rezonabil

Misiune de asigurare

limitat

Obiective Reducerea riscului la un nivel

acceptabil de sczut, specific

misiunii

Reducerea riscului la un nivel

acceptabil de sczut, specific

misiunii

Proceduri de

obinere a probelor

Proceduri adecvate suficiente Proceduri adecvate suficiente

Raport Asigurare pozitiv Asigurare negativ


MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL

n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un nivel nalt de

asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori

semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitiv presupune c n raportul de audit va fi

exprimat o asigurare rezonabil. Termenul de rezonabil este specific situaiei n care

auditorul a obinut prin procedeele pe care le-a pus n lucru i prin evaluarea elementelor

probante, asigurarea c informaiile nu conin erori cu caracter semnificativ.


MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITAT)

Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui auditor s

stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor cerute

ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de importan semnificativ care s l

determine s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele

semnificative, conform unui cadru de raportare financiar identificat.


Scopul unui audit al situaiilor financiare este s induc creterea gradului de

ncredere (credibilitate) a utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare. Aceasta se

realizeaz prin exprimarea unei opinii de ctre auditor, dac situaiile financiare sunt

ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare

financiar aplicabil.

n cazul mai multor cadre de raportare, opinia este dac situaiile financiare sunt

prezentate fidel, n toate aspectele semnificative, sau dau o imagine fidel n

conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.

Un audit realizat n conformitate cu ISAs i cerinele de etic relevante permite

auditorului s-i formuleze opinia.

Opinia auditorului este comun auditului situaiilor financiare.

Opinia sa nu ofer asigurare cu privire la viabilitatea viitoare a entitii


Opinia sa nu ofer asigurare privind eficiena i eficacitatea cu care managementul

conduce afacerile entitii.

n unele jurisdicii, legislaia aplicabil poate cere auditorilor s furnizeze opinii privind

alte probleme specifice, cum ar fi eficacitatea controlului intern sau coerena

raportului managementului cu situaiile financiare.

Situaiile financiare care sunt subiect al auditului sunt cele ale entitii, ntocmite de

management i sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana. ISAs nu impun

responsabiliti pentru management sau pentru cei nsrcinai cu guvernana i nu

prevaleaz asupra legislaiei i reglementrilor care stabilesc responsabilitatea lor

Un audit este realizat pe premisa c managementul i cei nsrcinai cu guvernana

(unde este cazul) au neles cu certitudine responsabilitile ce fundamenteaz un

audit (ISA 210). Auditorul financiar nu se refer la management i la cei nsrcinai cu

guvernana i responsabilitile lor


Managementul i, unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana, neleg

responsabilitile lor privind :

a) ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar

aplicabil, inclusiv prezentarea lor fidel (atunci cnd este relevant);

b) organizarea i efectuarea controlului intern al managementului i, cnd este cazul, al

celor nsrcinai cu guvernana, astfel nct s determine ntocmirea situaiilor

financiare libere de denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii;

c) s permit auditorului (sau s furnizeze) :

acces la toate informaiile pe care managementul i cei nsrcinai cu

guvernana le consider relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare :

registre, documente i alte materiale;

informaii suplimentare pe care auditorul le poate solicita managementului i

celor nsrcinai cu guvernana, n scopul auditului;

acces nerestricionat la persoanele din interiorul entitii de la care auditorul

consider necesar s culeag probe.


ntocmirea situaiilor financiare de ctre management, cere :

identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil, n contextul legislaiei;

ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu acest cadru;

includerea unei descrieri adecvate a acestui cadru n situaiile financiare.

ntocmirea situaiilor financiare solicit managementului s exercite raionament

profesional n estimarea contabil, ca fiid rezonabil n circumstanele date, precum i

selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate.


Cadrul general de raportare financiar conine: - standarde de raportare financiar emise de organisme specializate - cerine prevzute n legi sau reglementri - ambele situaii (standarde i dispoziii) - directive cu privire la modul de aplicare a cadrului general, ca de exemplu :

o mediul legal i etic inclusiv statute, reglementri, decizii judectoreti, etc o interpretri contabile publicate emise de organizaii de reglementare sau

profesionale o opinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme contabile n curs de

apariie o practici generale din industrie recunoscute i prevalente o literatura contabil (doctrina)


Pragul de semnificaie

Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de ctre auditor att n planificarea i efectuarea auditului ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a erorilor necorectate, dac este cazul, asupra situaiilor financiare

Denaturrile, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dac, n mod

individual sau n totalitate, ele ar putea s genereze o ateptare rezonabil cum c ar putea s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare

Judecile cu privire la pragul de semnificaie sunt afectate de percepia auditorului cu

privire la nevoile de informare ale utilizatorilor n legtur cu situaiile financiare i n legtur cu mrimea sau natura unei denaturri sau o combinaie a celor dou

Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu

este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg


Formarea opiniei auditorului

Pentru majoritatea cadrelor de raportare financiar, ntocmirea n conformitate cu

cadrul include prezentarea.

Atunci cnd cadrul de raportare financiar este unul de prezentare fidel, opinia

cerut de ISAs este dac situaiile financiare prezint cu fidelitate, n toate aspectele

semnificative, (sau dau o imagine fidel)...

Dac acel cadru de raportare este unul de conformitate, opinia cerut este dac

situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate

cu acel cadru

Dac nu se specific altfel, referina din ISAs privind opinia acoper ambele situaii.


OBIECTIVELE GENERALE ALE AUDITORULUI

n realizarea unui audit al situaiilor financiare, obiectivele generale sunt :

a) s obin o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri

semnificative, datorate fraudei sau erorii, i s permit auditorului s exprime o

opinie dac situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n

conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil;

b) s raporteze asupra situaiilor financiare i s comunice conform cerinelor ISAs,

bazndu-se pe concluziile sale.


DEFINIII

Cadrul de raportare financiar aplicabil cadrul de raportare financiar adoptat de conducere i acolo unde este cazul, de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana n ntocmirea situaiilor financiare, care este acceptabil prin prisma naturii entitii i a obiectivelor situaiilor financiare, sau care este impus de lege sau reglementri.

Termenul cadrul de prezentare fidel este folosit pentru a face referire la un cadru de raportare financiar care impune respectarea dispoziiilor cadrului general i:

(i) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a obine o prezentare corect a situaiilor financiare, ar putea fi necesar ca, conducerea s ofere prezentri care s le depeasc pe cele solicitate n mod special de ctre cadrul de raportare; sau

(ii) Recunoate n mod explicit faptul c ar putea fi necesar pentru conducere s se abat de la o dispoziie a cadrului general pentru a obine o prezentare corect a situaiilor financiare. Asemenea abateri se ateapt a fi necesare doar n situaii extrem de rare.

Termenul cadru de conformitate este folosit pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care necesit respectarea conformitii cu dispoziiile cadrului general, dar nu conine recunoaterea de la (i) i (ii) de mai sus.


Probe de audit Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza crora se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaii coninute n sistemul de nregistrri contabile care stau la baza situaiilor financiare ct i alte informaii. n scopul ISA-urilor:

(i) Suficiena probelor de audit este o msur cu privire la cantitatea de probe de audit. Cantitatea necesar de probe de audit este afectat de evaluarea auditorului cu privire la riscul de denaturare semnificativ ct i de calitatea unor asemenea probe de audit.

(ii) Gradul de adecvare al probelor de audit este msura de calitate a probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.

Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.

Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau

persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membrii ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membrii ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant.


Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce

riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri.

Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti al un anumit moment n timp sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului de raportare financiar. Notele explicative conin n mod obinuit un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare aa cum se stabilete prin cerina cadrului de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar.

Informaie financiar istoric Informaie exprimat n termeni financiari n legtur cu o anumit entitate, derivat n principal din sistemul contabil al entitii, cu privire la evenimente economice care au avut loc n perioade precedente sau n legtur cu condiii sau circumstane economice la anumite momente din trecut.


Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea

operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele dintre sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai consiliului de administraie, sau un asociat- conductor.

Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui

element din situaiile financiare raportat, i suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care este necesar a fi fcut pentru ca elementul s fie n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei. Acolo unde auditorul exprim o opinie cu privire la faptul c situaiile financiare sunt prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o imagine corect i fidel, denaturrile includ de asemenea acele ajustri de sume, clasificri, prezentri sau dezvluiri care, n opinia auditorului, sunt necesare pentru ca situaiile financiare s fie prezentate in mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o imagine corect i fidel.


Premize legate de responsabilitile conducerii i, acolo unde este cazul a persoanelor nsrcinate cu guvernana, pe baza crora este efectuat auditul - Faptul c, conducerea i acolo unde este cazul, persoanele nsrcinate cu guvernana au recunoscut i neleg faptul c au urmtoarele responsabiliti care sunt fundamentale pentru efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile. i anume, responsabilitatea:

(i) Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, incluznd acolo unde este cazul prezentarea lor fidel;

(ii) Pentru un control intern de o asemenea natur pe care conducerea i acolo unde este cazul persoanele nsrcinate cu guvernana l consider necesar pentru a permite pregtirea unor situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele datorate fraudei sau erorii; i

(iii) S ofere auditorului: a. Acces la informaii, pe care conducerea i acolo unde este cazul persoanele

nsrcinate cu guvernana, le consider necesare pentru pregtirea situaiilor financiare, ca de exemplu nregistrri, documentaie i alte aspecte;

b. Informaii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, i acolo unde este cazul persoanelor nsrcinate cu guvernana n scopul auditrii; i

c. Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul consider necesar a obine probe de audit


n cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi reformulat ca pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar sau pentru pregtirea de situaii financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul general de raportare financiar. Expresia Premiza legat de responsabilitile conducerii i acolo unde este cazul a persoanelor nsrcinate cu guvernana pe baza creia este efectuat un audit va putea fi folosit i ca premiza.

Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a experienei n contextul dat de audit, a contabilitii i a standardelor etice, pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecvat n contextul circumstanelor misiunii de audit.

Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit.

Asigurare rezonabil n contextul unui audit al situaiilor financiare, un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut.


Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:

(i) Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acestea

(ii) Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.

Persoanele nsrcinate cu guvernana Persoana (ele) sau organizaia(iile) (de exemplu administratorul unei corporaii) cu responsabilitate de supraveghere a direciei strategice a entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include i supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru anumite entiti din cteva jurisdicii, persoanele nsrcinate cu guvernana ar putea include personalul de conducere, de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de conducere al unei entiti din sectorul privat sau public, sau un proprietar-conductor.


CERINE

Cerine de etic

Auditorul trebuie s aplice cerinele relevante de etic, inclusiv cele referitoare la

independen, cu privire la angajamentele de audit al situaiilor financiare.

Codul de etic IFAC

Partea A : Integritate, Obiectivitate, Competen profesional, Confidenialitate,

Comportament profesional

Partea B : aplicarea cadrului conceptual n situaii specifice

n cazul unui angajament de audit n interes public i, totodat, avnd cerina de aplicare a

Codului de etic, auditorul trebuie s fie independent fa de entitatea subiect al auditului.

Codul etic IFAC descrie independena drept independen de fapt (a minii) i

independen n aparen.

ISQC 1

ISA 220


Scepticism profesional

Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul cu o atitudine de scepticism

profesional, bazat pe prezumia c n situaiile financiare pot exista denaturri

semnificative.

Scepticismul profesional include atenie la :

Probele de audit care contravin altor probe de audit obinute;

Informaiile care nasc ntrebri asupra fidelitii documentelor i rspunsurile la

informaiile utilizate drept probe;

Circumstanele care indic posibile fraude;

Circumstanele care sugereaz necesitatea aplicrii unor proceduri suplimentare fa

de cerinele ISAs.


Meninerea scepticismului pe durata realizrii auditului este necesar pentru reducerea

riscului :

De a trece cu vederea circumstanele neobinuite;

De a generaliza excesiv atunci cnd se stabilesc concluzii pe baza constatrilor;

De a utiliza premise neadecvate cnd se determin natura, perioada i ntinderea

procedurilor de audit i evaluarea rezultatelor.


Raionament profesional

Auditorul trebuie s aplice raionamentul profesional atunci cnd planific i efectueaz un

audit al situaiilor financiare.

Raionamentul profesional este necesar n special privind deciziile despre :

Pragul de semnificaie i riscul de audit;

Natura, perioada i ntinderea procedurilor de audit pentru aplicarea cerinelor ISAs i

colectarea probelor;

Evaluarea dac au fost obinute probe suficiente i adecvate i dac au fost atinse

obiectvele ISAs i obiectivele generale ale auditorului;

Evaluarea raionamentului managementului n aplicarea cadrului de raportare

financiar aplicabil;

Stabilirea concluziilor bazate pe probele obinute.


Probe de audit suficiente i adecvate

Pentru a obine o asigurare rezonabil, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente

i adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil i s permit auditorului

s trag concluzii rezonabile care s stea la baza opiniei.


Riscul de audit

Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare semnificativ i a riscului de

detectare.

n obiectivele ISAs, riscul de audit nu include riscul ca auditorul s exprime o opinie

conform creia situaiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci cnd ele nu sunt.

Acest risc este, n mod obinuit, lipsit de importan.

Riscul de audit este un termen tehnic referitor la procesul de audit, el nu se refer la riscul

afacerii auditorului, precum pierderile i litigiile, publicitatea advers sau alte asemenea

evenimente.

Riscul de detectare semnificativ include dou nivele :

Situaiile financiare n ansamblul lor

Nivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi i dezvluiri


Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor este evaluat pentru a

determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare i este format din dou componente: riscul inerent i riscul de control, care exist independent de auditul situaiilor financiare.

Riscul de control este o funcie a eficacitii proiectrii, implementrii i meninerii

controlului intern care are i el limitele sale. ISA-urile nu analizeaz singular cele dou categorii de riscuri ci mai degrab recurge

la o evaluare combinat a riscului de denaturare semnificativ, totui auditorul poate separa sau combina dup caz funcie de tehnicile sau metodologiile de auditare preferate i de consideraii practice.

Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al

riscului de detectare comport o relaie invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor.

Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor auditorului pe care le stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Reprezint deci o funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri. Aspecte precum: planificarea adecvat, distribuirea corect a personalului n echipa misiunii, aplicarea scepticismului profesional i supervizarea i revizuirea muncii de audit efectuate, concur la creterea eficacitii unei proceduri de audit i reduce probabilitatea c un auditor ar putea s selecteze o procedur de audit neadecvat.


MODEL DE RISC PENTRU AUDIT

RISC DE DETECTARE PLANIFICAT = = RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT X RISC DE CONTROL Exemplu : RI = 100 %, RC = 100 %, RAA (nivel de asigurare) = 5 % RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %) (Arens, Loebbecke, Audit o abordare integrat, ediia 8, Editura ARC, Chiinu, 2003)


LIMITELE INERENTE ALE UNUI AUDIT Rezult din : - natura raportrii financiare - natura procedurilor de audit - nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp rezonabil i la un cost

rezonabil n consecin este necesar ca auditorul s: - planifice auditul astfel nct s fie efectuat ntr-o manier eficient - direcioneze efortul de audit n zone n care se ateapt s conin risc de

denaturare semnificativ fie datorit fraudei sau erorii cu un efort mai mic corespunztor spre alte zone

- foloseasc testarea ca o alt metod de examinare a populaiilor pentru denaturri


Planificarea i efectuarea auditului cer auditorului : - s aib o baz de identificare i evaluare a riscurilor evaluate de denaturri

semnificative la nivelul situaiilor financiare i a afirmaiilor prin efectuarea procedurilor de evaluare a riscurilor i activitilor legate de acestea (ISA 315) i

- s foloseasc testarea ca o alt modalitate de examinare a populaiilor ntr-o manier care ofer o baz rezonabil pentru auditor pe baza creia s trag concluziile cu privire la populaie (ISA 330, ISA 500, ISA 520, ISA 530)

Alte aspecte care afecteaz limitrile inerente ale unui audit: - frauda, n special care implic conducerea superioar sau complotul (ISA 240) - existena i deplintatea relaiilor i tranzaciilor ntre prile afiliate (ISA 550) - situaii de nerespectare a legilor i reglementrilor (ISA 250) - evenimente sau condiii care ar putea s determine ncetarea activitii pe baza

principiului continuitii activitii (ISA 570) Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu

este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.


EFECTUAREA UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU ISAs

Referina cu ISAs relevante pentru audit

Auditorul trebuie s asigure aplicarea tuturor standardelor relevante pentru audit. Un

standard este relevant atunci cnd este aplicabil i abordeaz circumstanele.

Auditorul trebuie s neleag textul integral al unui standard, inclusiv modul de

aplicare i alte informaii explicative, pentru a-i nelege obiectivele i a aplica

cerinele acestuia ntocmai.

Auditorul nu trebuie s prezinte n raport conformitatea cu ISAs dac nu a asigurat

conformitatea cu toate standardele relevante pentru audit.


Obiectivele prevzute n ISAs

Pentru a atinge obiectivele generale ale auditorului acesta trebuie s urmreasc realizarea

acestora prevzute n standardele relevante, n planificarea i efectuarea auditului, avnd

n vedere i legturile dintre ISA pentru :

a) a determina dac fiecare procedur de audit cerut de un standard este necesar pentru

atingerea obiectivelor acestuia

b) a stabili dac au fost obinute probe suficiente i adecvate

Obiectivele din ISA-urile individuale sunt de ajutor pentru a-l determina pe auditor s se

concentreze pe rezultatul dorit al ISA, fiind n acelai timp destul de specifice pentru a-l

asista pe auditor n:

nelegerea a ceea ce trebuie obinut, i acolo unde este cazul, modul adecvat de

a face acest lucru; i

Decizia cu privire la msura n care trebuie fcut mai mult pentru a le atinge n

circumstanele particulare ale auditului.


Auditorul trebuie s utilizeze obiectivele pentru a evalua msura n care au fost

obinute suficiente probe de audit adecvate n contextul obiectivelor generale ale

auditorului. Dac auditorul concluzioneaz c probele de audit nu sunt suficiente i

adecvate, atunci acesta va putea urmri una sau mai multe dintre urmtoarele abordri:

S evalueze msura n care s-au obinut sau urmeaz a fi obinute probe de audit

suplimentare relevante ca rezultat al respectrii altor ISA-uri;

S extind munca efectuat n aplicarea uneia sau mai multor dispoziii; sau

S efectueze alte proceduri considerate de auditor a fi necesare n circumstanele

date.

Acolo unde nici una din cele de mai sus nu se ateapt a fi adecvat sau posibil n

circumstanele date, auditorul nu va putea obine suficiente probe de audit adecvate i

conform ISA-urilor va trebui s determine efectul pe care acest fapt l are asupra raportului

auditorului sau asupra capacitii auditorului de a definitiva misiunea.


DEMERSUL DE AUDIT

Planificarea

1. Acordul de planificare a auditului (strategia de audit)

2. Acceptarea desemnrii i a redesemnrii

3. Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor

4. Revizuirea controlului intern

5. Evaluarea riscului inerent

6. Pragul de semnificaie

7. Revizuirea analitic preliminar

8. Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

9. Solduri iniiale

10. Lista de verificare permanent a informaiilor

11. Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare


Auditarea elementelor din situaiile financiare

Finalizarea auditului

1. Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana

2. Revizuirea scrisorii de reprezentare

3. Sumarul erorilor

4. Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor

5. Revizuire analitic final

6. Evenimente ulterioare bilanului

7. Continuitatea activitii

8. Raportul de audit

9. Finalizarea auditului

10. Aspecte semnificative


Semnarea

Scrisoare de reprezentare semnat

Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor

Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului

Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit

trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul

Internaional privind Controlul Calitii, (ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele

care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice, precum i

alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n

considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor

financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale.

Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitii ar trebui s fie familiarizai cu

Standardele Internaionale de Audit.


ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de

asemenea, o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate

i la client, i o abordare formal a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud.

Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional corespunztor, ar trebui s

capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor de realizare a

evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar

elaborarea unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri.

Procedurile din cadrul programelor de audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia

este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi desfurat abordeaz

eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz abordarea

general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor

exista situaii n care sunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea

conformitii cu ISA-urile.


PLANIFICAREA AUDITULUI

OBIECTIVELE PLANIFICRII

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea

i abilitile solicitate.

3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar

responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.

4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.

5. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.

6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.


PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

CERINE ALE MISIUNII

Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare

Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea

Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i

orice msuri de protecie n vigoare)

Evaluarea riscului de numire


CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII

Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi:

Cadrul de Raportare Financiar aplicabil

Condiiile domeniului de activitate

Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor

eseniale referitoare la derularea activitii comerciale a clientului)

Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii:

Activiti de afaceri

Investiii

Finanare

Cerine de raportare financiar

Pri afiliate


Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:

Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul

de activitate, reglementarea i ali factori externi)

Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera

noi cerine contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de

exemplu, implementarea incomplet sau incorect)

Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii

Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care

afecteaz afacerile entitii

Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al

afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanei financiare

sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul

anterior.

Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii.

Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de

control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei


CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada

anterioar

Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta

a fraudei, n cursul anului curent

Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost

identificate orice fraude, n cursul anului curent

Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai

orice factori de risc

Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate domeniului de

activitate al clientului

Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent


RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului

Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii

semnificative ale auditului

Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar

Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza

fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un

efect semnificativ asupra situaiilor financiare

Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic

estimri contabile

Stabilirea dimensiunii eantionului iniial


NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR

Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor

i procedurilor de fond

Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru

Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea

Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n

auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni

Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii,

alte pri tere i auditori interni

Numrul locaiilor

Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale

personalului i selectarea personalului

Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului

Revizuirea partenerului independent, dac este cazul


ALTE ASPECTE

Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat

Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu

entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii

Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana

Scrisoarea de reprezentare

Persoane de contact/numere de telefon utile


ACCEPTAREA DESEMNRII SAU REDESEMNRII

Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui client

nou sau de evaluare a riscului ISA300?

Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de

cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?

Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a

fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un

astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar

trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n

cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod Etic

100.20-100.22

Soluionarea conflictelor de etic : n caz de conflict, este n interesul

profesionistului s documenteze esena problemei i detaliile referitoare la

discuiile avute i la deciziile luate; apelul la asistena din partea organismului

profesional sau a consilierilor juridici; retragerea sau demisia din angajament.


i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru

misiune? ISA220

Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de audit

sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149

Deinerea unei funii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit :

Dac un partener sau un agajat al firmei a fost angajat n funcia de director sau

alt funcie de conducere n cadrul unui client, ameninrile de auto-revizuire i

de interes propriu ar putea fi att de semnificative nct nici o msur de

protecie nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil. Nici un partener sau

angajat nu trebuie s fie numit n funcia de director sau alt funcie de

conducere n cadrul clientului de audit.


A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit ntr-un

post de conducere? Cod Etic 290.142

Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei

entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

Transferarea temporar de personal : Transferarea temporar de personal poate

genera o ameninare de auto-revizuire. Se accept pentru o scurt perioad de

timp i personalul firmei nu poate fi implicat n servicii non-asigurare care nu

sunt permise sau n asumarea de responsabiliti ale conducerii.


Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia

dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2

ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141 pentru interes

Public

Angajarea la clienii de audit : ameninri asociate familiaritii i intimidrii pot

fi generate dac directorul sau alt persoan din conducerea clientului de audit,

sau un angajat cu influen direct i semnificativ asupra ntocmirii

nregistrrilor contabile sau situaiilor financiare, a fost membru al echipei de

audit sau partener al firmei. Independena este compromis dac persoana are

dreptul la un beneficiu sau o plat din partea firmei i continu s participe sau

pare s participe la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.


A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al

oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau

din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n cadrul clientului

care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul

clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din

drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

Relaii familiale i personale : ntre un membru al echipei i un director sau alt

persoan din conducerea clientului sau anumii angajai pot genera ameninri de

interes propriu, familiaritate sau intimidare.


n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit

sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre

membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?

Cod Etic 290.151 -290.155

Asocierea ndelungat a personalului de conducere cu un client de audit clieni

de audit care sunt entiti de interes public genereaz ameninri de familiaritate

i interes propriu : O persoan nu trebuie s fie partener principal de audit pentru

o perioad mai lung de apte ani. Dup aceast perioad, persoana nu poate fi

membru al echipei de audit sau partener principal pentru clientul de audit timp de

doi ani.


Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de

audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai

mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de

siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului), documentai motivaia pentru care

persoana continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt

comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului.

(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la obiectivitate i

independen ca o consecin a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt

evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150


Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo remuneraie a

membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ

prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de

succes)? Cod Etic 290.228 -290.229

Politici de compensare i evaluare : o ameninare de interes propriu este

generat cnd un membru al echipei de audit este evaluat sau compensat pentru

vnzarea de servicii de non-asigurare acelui client de audit.


n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie

sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau

ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale

partenerului de audit, dup caz)?

Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic i

documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 -

290.222

Onorarii valoare relativ : Atunci cnd onorariile totale generate de un client de

audit reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale ale firmei,

dependena de client i preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot

constitui o ameninare generat de interesul propriu sau de intimidare.

Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes public i pentru o

perioad de doi ani consecutivi onorariile pltite de client i de filialele sale

reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firm, firma trebuie

s prezinte acest aspect persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului i s

discte msurile de protecie care trebuie aplicate.


n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie

sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei

pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului

de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n

cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu cutai

redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la

companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie

ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele

de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare partenerului pentru

probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i va organiza o revizuire la

cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic 290.220-

290.222


Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare, audit la

cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la

companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie

ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale

partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta o

nou numire. Cod Etic 290.220-290.222

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentai discuiile

cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i

msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223

Onorarii restane : Dac onorariile rmn restente o perioad lung de timp

poate aprea o ameninare de interes propriu.


Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin

notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat.

Cod Etic 290.224-290.227

Onorarii contingente : sunt calculate pe o baz de clacul prestabilit, care are

legtur cu rezultatul unei tranzacii sau al serviciilor furnizate de firm (cu

excepia celor stabilite de tribunal sau o autoritate public).

Acestea pot genera o ameninare de interes propriu. n principiu, astfel de

aranjamente nu trebuie s fie acceptate.


Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui

partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i rezultatul

auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117

Interese financiare : Deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit poate

genera o ameninare de interes propriu.

Interesele pot fi deinute printr-un intermediar sau printr-o rud apropiat. n

principiu, nici o parte dintre urmtoarele nu trebuie s aib vreun interes

financiar direct sau indirect n clientul de audit : un membru al echipei de audit; o

rud apropiat a acestuia; firma.


Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? Cod

Etic 290.118-290.123

mprumuturi i garanii : un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat de

un membru al echipei de audit sau de ctre o rud apropiat a acestuia, sau de

ctre firm de la un client de audit poate genera o ameninare semnificativ la

adresa independenei legat de interesul propriu, dac nu este acordat pe baza

unor proceduri, condiii cerine normale de mprumut i este semnificativ pentru

clentul de audit sau firma care primete mprumutul.


Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit, cu excepia acelora care

respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri?

Cod Etic 290.124-290.126

Relaii de afaceri : O relaie apropiat de afaceri ntre o firm, sau un membru al

echipei de audit, sau o rud apropiat a acestuia i clientul de audit sau

conducerea acestuia este generat n urma unor relaii comerciale sau a unui

interes financiar comun i poate crea ameninri legate de interesul propriu sau

intimidare. (de ex. Deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n participaie

fie cu un client, fie cu un proprietar care deine controlul, un director sau alt

persoan cu funcie de conducere)


Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic

290.231

Litigii actuale sau poteniale : Atunci cnd au loc sau este posibil s aib loc litigii

ntre firm sau un membru al echipei de audit i clientul de audit poate aprea o

ameninare generat de interesul propriu i de intimidare.

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului

cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230

Cadouri i ospitalitate : Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui

client de audit poate duce la ameninri generate de interesul propriu i de

familiaritate, cu excepia cazurilor cns acestea au o valoare nesemnificativ. n

principiu, nu trebuie acceptate cadouri sau ospitalitate.


Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?

Cod Etic 290.156-290.161

Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel

de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod

Etic 290.156-290.161

Furnizarea de servicii de non-asigurare clienilor de audit : acestea pot genera

ameninri legate de auto-revizuire, interesul propriu i reprezentare.

Pot fi furnizate cu condiia reducerii ameninrii la un nivel acceptabil.


Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau poteniale, sau orice alt motiv

pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai

orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.

Luai n consideraie:

(i) O ameninare a interesului propriu

(ii) O ameninare a autoreviziurii

(iii) O ameninare pentru management

(iv) O ameninare de a pleda n favoarea clientului

(v) O ameninare de a deveni familiar

(vi) O ameninare de a fi intimidat

n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:

(i) Servicii de audit intern CE 290.195

(ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201

(iii) Servicii de evaluare CE 290.175

(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175


(v) Servicii pentru taxe CE 290.181

(vi) Servicii de suport n litigii CE 290.207

(vii) Consultana legal CE 290.209

(viii) Servicii de recrutare i remunerare CE 290.214

(ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216

(x) Servicii legate de tranzacii

(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului la

pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de siguran i

de informare a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de

exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar a

clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective fcute de auditori (de

ex. note semnificative n jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaie, TVA i

contribuii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list

exhaustiv) i orice alte aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru

care conducerea trebuie s i asume rspunderea final.


LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA

Nu

Nu se

cunoate

1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?

2. Rezisten la agrearea onorariilor? 3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? 4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?

6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? 7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? 8. Exist o istorie a litigiilor? 9. Exist dovezi privind o insolven anterioar? 10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat? 11. Punctaj slab la credite? 12. Proprietari necunoscui sau dubioi? 13. Activiti greu de neles? 14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? 15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat? 16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? 17. Personal de slab calitate? 18. Structur corporatist complex?


19. Director dominant sau autocrat?

20. Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea Pieelor)?

21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?

22. Dificulti de reglementare?

23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?

24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu

una sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar?

27. Fluctuaie mare a personalului contabil? 28. Sistem i controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? 30. Tranzacii complexe cu pri afiliate? 31. Lipsa de experien sau expertiz n companie? 32. Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA

Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.


CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su

obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar putea

afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent. ISA315.

Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar.


Natura entitii

Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii.

ISA315

Includei detalii privind:

(i) informaii generale/istoric

(ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, indicatori cheie, proprietari ai

beneficiilor, etc.

(iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier;

(iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse,

servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc

(iv) proceduri de evaluare a riscurilor

Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de a

completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550


Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale

entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu schemele

financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria

relevant. ISA315

Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici contabile.

Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori

externi, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i practici

specifice ale industriei. ISA315

Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile acestui client.

ISA250

Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt

eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250


Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii

Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i riscurile

ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor

financiare. ISA 315

Includei detaliile pentru:

(i) dezvoltri ale industriei

(ii) noi produse i servicii

(iii) expansiunea afacerii

(iv) noi regulamente contabile

(v) cerine financiare curente sau viitoare

(vi) utilizarea sistemelor IT


Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii

Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor

financiare ale companiei. ISA315

Includei detalii privind:

(i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului

performanei;

(ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a acestora;

(iii) tendinei ;

(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor;

(v) analiza competitorilor.


Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii

Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei pentru

identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiar i

pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri, i a rezultatelor

acestor aciuni. ISA315

Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum evalueaz

incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.

Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns la riscurile

generate de tehnologia informaiei. ISA315

Mediul de Control


Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular,

obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i

responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative privitoare

la raportarea financiar.

Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor

financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de nchidere ale anului

i estimrile contabile.

Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315

Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i punerea n

aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competen; participarea

celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de management i stilul de aciune; structura

organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de

resurse umane.


Monitorizarea controalelor

Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania

le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare,

inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum

iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii.

ISA315.

Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile normale ale

companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare.


SISTEMELE COONTABILE I CONTROALELE INTERNE

Obiectivele auditului

1. Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controalele interne n

vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acele sisteme i prin

efectuarea de teste de parcurgere.

2. Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor

controale.

3. [Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne]

Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/

efectueaz teste de fond, reduse ca volum.


CONCLUZIE

Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinat cu revizuirea:

Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative,

i s-au identificat toate controalele cheie ;

Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c

sistemele funcioneaz potrivit nregistrrilor; i

[Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne]

Amploarea ncrederii acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificat

adecvat.


Auditorului i se solicit s obin i s nregistreze o nelegere a sistemului informaional,

inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest

lucru se realizeaz, n general, prin ntocmirea unor note detaliate la sistemele contabile,

care documenteaz clasele de tranzacii semnificative pentru situaiile financiare. Aceste

note ar trebui, de asemenea, s nregistreze procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate,

nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul

capteaz aceste informaii. ISA315

nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, s acopere activitile de control n

vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. Ulterior,

ar trebui testat funcionarea i eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este

suficient). ISA315


Asigurai-v c notele detaliate la sistemele contabile sunt ntocmite sau actualizate

pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, inclusiv, de exemplu:

Veniturile (toate fluxurile de intrri semnificative);

Cheltuielile (cu excepia tatelor de plat);

Costurile aferente tatelor de plat;

Active imobilizate;

Stocurile;

Operaiunile bancare (inclusiv investiiile); i

Cartea Mare /Registrul Jurnal.

(Aceste note la sisteme ar trebui s acopere toate fluxurile de tranzacii aferente fiecrui

ciclu, de la documentul surs, pe tot parcursul pn la situaiilor financiare, identificndu-

se n mod clar controalele din fiecare etap a ciclului)


Asigurai-v c controalele identificate n notele la sistemele menionate mai sus sunt

testate pentru a confirma faptul c opereaz potrivit nregistrrilor (de ex. prin teste

de circularizare sau prin observare, refacere sau prin inspectarea documentaiei)

(Not: Aceast testare trebuie s fie efectuat anual, chiar i atunci cnd nu este

planificat acordarea ncrederii n ceea ce privete controalele)

Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau deficienele n cadrul

sistemelor clientului sunt nregistrate i comunicate clientului prin intermediul Scrisorii

adresate Persoanelor nsrcinate cu Guvernana. ISA315

Atunci cnd au fost identificate riscuri de denaturare semnificativ, asigurai-v c

sunt implementate teste adecvate pentru a nltura aceste riscuri (de ex. teste ale

controalelor, testarea de fond). ISA330

Atunci cnd este planificat acordarea ncrederii n controalele interne pentru

afirmaii specifice, asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate care s ofere

asigurarea eficacitii operaionale a acestor controale i c acest nivel al ncrederii

este clar justificat n dosar.


Asigurai-v c nivelul de credibilitate este clar documentat n Acordul de Planificare a

Auditului de la B9.


EVALUAREA RISCULUI INERENT

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie

denaturat semnificativ i est mprit n urmtoarele componente:

Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele

referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena

auditorului precedent al acestui client.

Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a

auditorului i nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.


Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentar

ii Foa

rte sczut

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte

ridicat

Elemente manageriale

Msura n care conducerea cuprinde i acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii conducerii Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii Importana cifrei de afaceri asupra conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experiena trecut asupra competenei controlului conducerii Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilor

Mediul contabil

Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate


Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile

Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru audit Politici contabile noi sau complexe

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentar

ii Foa

rte sczut

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte

ridicat

Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimensiunii clientului

ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile

Mediul operaional

Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechi Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatori

Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu termenele finanrii externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea intereselor deinute de ctre un investitor semnificativ


Ameninri la rentabilitatea activitilor Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor Dovezi ale comercializrii excesive Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansamblu Client important/ Client de renume Aspecte de audit

nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare(referitor la opinii i/sau rapoarte)

Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activitii

Relaia cu conducerea superioar Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de audit

Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i practici care sunt dificil de auditat

Evaluarea general ncercuii dup caz

Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5)


PRAGUL DE SEMNIFICATIE

Pragul de semnificaie determinat n momentul planificrii auditului nu stabilete n

mod necesar o valoare sub care denaturrile necorectate, n mod individual sau agregat,

vor fi evaluate ntotdeauna ca fiind nesemnificative.

Pragul de semnificaie funcional (performance materiality) reprezint suma sau

sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie pentru

situaiile financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea

ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de semnificaie

pentru situaiile financiare ca ntreg (eventual pentru clase de tranzacii, solduri de conturi

sau prezentri).


DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE PENTRU SITUAIILE FINANCIARE

CA NTREG

Repere utilizate (de multe ori ca procente) :

Elemente ale situaiilor financiare

Elemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor

Natura entitii

Structura de proprietate i modul n care este finanat entitatea

Volatilitatea relativ a reperului

Exemple : profit nainte de impozitare, total venituri, total cheltuieli, total capitaluri

proprii, valoarea activelor nete


PRAGURI DE SEMNIFICAIE PENTRU ANUMITE CLASE DE TRANZACII, SOLDURI

DE CONTURI SAU PREZENTRI

Legea, reglementrile sau cadrul de raportare afecteaz ateptrile utilizatorilor cu

privire la msurarea sau prezentarea anumitor elemente

Prezentri cheie n legtur cu sectorul n care entitatea opereaz

Atenie concentrat asupra unui aspect particular prezentat separat n situaiile

financiare


PRAGUL DE SEMNIFICAIE FUNCIONAL

Se stabilete pentru acele clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri,

pentru care se ateapt s existe denaturri de valoare mai mic dect pragul de

semnificaie stabilit la nivelul situaiilor financiare i care sunt susceptibile s influeneze

deciziile economice ale utilizatorilor.


Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea testelor i n special la

nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului

auditorului.

Ghidul privind Auditul Calitii recomand urmtoarele repere :

5 i 10 % din profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru

elemente excepionale i primele directorilor

1 i 2 % din cifra de afaceri

1 i 2 % din activele brute


n foaia de lucru trebuie prezentate reperele reinute i nivelurile pragurilor de

semnificaie pentru anul precedent, nivelul planificat al anului curent i nivelul final al

anului curent

Auditorul trebuie s menioneze modul de calcul al pragului de semnificaie ales i

s justifice nivelul acestuia

La finalul misiunii, auditorul menioneaz n foaia de lucru comentariile privind

pragul de semnificaie final


Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n

special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a

raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale

pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320

Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul

auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de

semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul

asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa

de finalizare.


Nume Client

Perioad Contabil

Ref B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n scopul planificrii i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320

Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.

Determinarea pragului de semnificaie

Final Planificat Efectiv

Anul curent

Anul curent

Anul precedent

Lei Lei Lei Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor:

10% din acesta

5% din acesta


Cifra de afaceri: 2% din acesta

1% din acesta

Active brute: 2% din acesta

1% din acesta

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la

Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales


ntocmit de ................................ Data .................................. Revizuit de. ................................. Data ..................................

Comentarii privind pragul de semnificaie final

ntocmit de ................................ Data .................................. Revizuit de. ................................. Data ..................................


REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului

pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su. ISA520

Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v

vor oferi ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care

trebuie desfurat.

Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre client i evaluarea

dumneavoastr privind riscul de fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a

situaiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale conducerii.

Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele

semnificative de la ultimul exerciiu financiar i luai n considerare impactul oricror

puncte aduse n discuie.


Comparai cele mai recente informaii pentru conducere, primite de la client, cu

informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a

identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o atenie

specific.

Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n Planificarea

Auditului i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre

dumneavoastr sunt clar consemnate.


EVALUAREA RISCURILOR INDIVIDUALE DIN FIECARE DOMENIU AL

SITUAIILOR FINANCIARE

De exemplu : Terenuri, Imobilizri corporale, Mrfuri, Clieni, Furnizori

Inerent Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat

1 2 3 4 5 Specific

Foarte sczut 5 4 3 2 1 Sczut 4 3,25 2,5 1,75 1 Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1

Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1 Foarte ridicat 1 1 1 1 1


EANTIONAREA N AUDIT

Eantionarea n audit aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100 %

din elementele din cadrul unei populaii cu relevan n audit, astfel nct toate unitile de

eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz

rezonabil n funcie de caree s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie

Riscul de eantionare riscul ca n baza unui eantion concluzia auditorului s fie

diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns prin aplicarea procedurilor asupra ntregii populaii

(cuprinde att concluzia c nu exist denaturri cnd ele exist, ct i concluzia c exist

denaturri cnd ele nu exist)


Eantionare statistic eantionarea cu urmtoarele caracteristici :

Selectarea aleatorie a elementelor eantionului

Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv

evaluarea riscului de eantionare

Procedurile de eantionare care nu conin cele dou caracteristici sunt nestatistice.

Stratificarea procesul de divizarea a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea

fiind un grup de uniti de eantionare care prezint caracteristici similare

Eroare tolerabil o valoare monetar stabilit de auditor cu privire la care ncearc

s obin un nivel adecvat al asigurrii c acea valoare nu este depit de denaturarea

real din cadrul populaiei


Proiectarea eantionului

Eantionarea poate fi statistic sau nestatistic

Auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obine probe c populaia este

complet

Auditorul trebuie s neleag clar ceea ce constituie o deviaie sau o denaturare

Auditorul determin dac stratificarea sau selectarea n funcie de valoare este

adecvat

Dimensiunea eantionului nu reprezint un criteriu valid pentru raionamentul

auditorului privind stabilirea abordrii statistice sau nestatistice


Dimensiunea eantionului

Cu ct este mai sczut riscul pe care auditorul este dispus s l accepte, cu att crete

dimensiunea eantionului

Dimensiunea eantionului poate fi determinat prin aplicarea unei formule pe baz

statistic sau nestatistic

Selectarea elementelor de testat

Auditorul trebuie s selecteze un eantion reprezentativ


EFECTUAREA DE PROCEDURI DE AUDIT

Efectuarea de proceduri asupra unui element nlocuit

Situaia n care auditorul nu poate audita un element selectat

Aplicarea unor proceduri alternative viabile n diferite cazuri

NATURA I CAUZA DEVIAIILOR I DENATURRILOR

Auditorul poate observa c denaturrile i deviaiile identificare au o trstur

comun, i atunci extinde procedurile de audit la elementele care prezint acea

trstur

PROIECTAREA DENATURRILOR

Proiectarea ofer o imagine de ansamblu asupra nivelului denaturrii


EVALUAREA REZULTATELOR EANTIONRII

O valoare neateptat de mare a denaturrilor dintr-un eantion l poate determina pe

auditor s cread c o clas de tranzacii sau un sold de cont conin o denaturare

semnificativ, n absena unor proceduri supolimentare care conduc la lipsa de

denaturri semnificative

Denaturarea proiectat plus eroarea anormal, dac exist, reprezint cea mai bun

estimare a auditorului cu privirea din cadrul populaiei

Atunci cnd aceast denaturare se apropie sau depete eroarea tolerabil

eantionul nu furnizeaz o baz rezonabil pentru concluzii asupra populaiei. Riscul

poate fi redus dac se obin prove de audit suplimentare

Cnd auditorul ajunge la concluzia c eantionarea nu a furnizat o baz rezonabil

pentru concluziile aferente populaiei :

Solicit conducerii s investigheze denaturrile identificate i potenialul unor

denaturri viitoare i s fac ajustrile necesare, sau

Stavilete natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit

suplimentare pentru a atinge asigurarea prevzut.


METODE DE SELECTARE A EANTIONULUI

Selectare ntmpltoare

Selectarea sistematic numrul de uniti din populaie se mparte la dimensiunea

eantionului

Eantionarea unitii monetare

Selectarea aleatorie nu este adecvat n cazul eantionrii statistice

Selectarea n bloc nu se utilizeaz n eantionarea de audit


Afirmaia din situaia

financiar

Valoarea aprox.

a populai

ei

Pragul de

semnificaie

Factorul de risc inerent

i specific

Factor de risc

de control

Relevana acordat revizuirii analitice

Este necesa

r eantio

nul?

Dimensiunea

minim a eantionu

lui

Motivul lipsei

eantionului

A se vedea

tabelul de mai sus

1 risc ridicat: 5

risc sczut

3 total :1 niciuna

Da/Nu


SOLDURI INIIALE /CIFRE Comparative

1. Sunt nregistrate complet i corect;

2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i

3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile

contabile general acceptate si aceste principii sunt aplicate consecvent.

Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale

Obinei o copie a situaiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior i

efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei

anterioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510 ISA710


Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se precizeaz la B3/1). Acolo unde

apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect

contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. ISA510 ISA710

Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu n care

nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice ndoieli cu

privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizai

dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA 510

Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c

soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au impact asupra situaiilor

financiare din anul curent aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru

ale auditorului anterior. ISA 510


Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt necesare

teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale sunt lipsite de

denaturri semnificative. ISA 510

n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii pe termen

lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe. n cazul

activelor circulante i datoriilor, analiza

suport curs audit financiar integrat

Documents

audit financiar integrat

regulile o problem adecvat

anumite probleme n funcie

subiectiul n cauz i

credibile dect cele

informaiile despre o

subiectul n cauz ntr

alii dect partea responsabil