audit financiar - suport curs - conf. univ. dr. daniel botez

7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez

1/53

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR

SUPORT DE CURS


2/53


AUDITUL FINANCIAR

o reprezint procedura, efectuat de ctre un profesionist

competent i independent, de constatare, colectare i

evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n

situaiile financiare, n vederea exprimrii unei opinii

profesionale cu privire la gradul n care acestea sunt

ntocmite n conformitate cu criteriile aplicabile stabilite

anticipat.

o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da

posibilitatea auditorului s exprime o opinie privind

ntocmirea situaiilor financiare, n toate aspectele

semnificative, n conformitate cu un cadru general deraportare financiar identificat.


3/53


MISIUNI DE ASIGURARE

misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un

practician i exprim o concluzie destinat creterii gradului

de confidenialitate a utilizatorilor vizai, alii dect partea

responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau msurtorii

unei anumite probleme n funcie de criterii (Cadrulconceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaia tripartit : un practician, o parteresponsabil, utilizatorii vizai

O problem precis formulat

Criterii clar definite

Probe adecvate suficiente

Un raport de asigurare scris


4/53


Tipul misiunii Misiune deasigurarerezonabil

Misiune deasigurarelimitat

Obiective Reducerea

riscului la unnivel acceptabilde sczut,specificmisiunii

Reducerea

riscului la unnivel acceptabilde sczut,specificmisiunii

Proceduri deobinere aprobelor

Proceduriadecvatesuficiente

Proceduriadecvatesuficiente

Raport Asigurarepozitiv

Asigurarenegativ


5/53


MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL

n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un nivel nalt

de asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul auditului nu sunt

viciate de erori semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitiv presupune c n

raportul de audit va fi exprimat o asigurare rezonabil. Termenul de rezonabil

este specific situaiei n care auditorul a obinut prin procedeele pe care le-a pus

n lucru i prin evaluarea elementelor probante, asigurarea c informaiile nu

conin erori cu caracter semnificativ.

MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITAT)

Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui auditor s

stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor

cerute ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de importan semnificativ

care s l determine s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate

aspectele semnificative, conform unui cadru de raportare financiar identificat.


6/53


ASIGURARE REZONABIL

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :

exist limitri inerente procesului de audit, cauzate de

factori

precum:

utilizarea testelor

limitri inerente oricrui sistem de contabilitate i control intern

majoritatea probelor de audit se sprijin mai mult pe deducii

dect pe convingeri

opinia se bazeaz i pe raionamentul profesional, n

ceea ce privete:

colectarea elementelor probante

emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate


7/53


MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Situaii financiare ntocmite n conformitate cu un

cadru de referin contabil, altul dect standardele

internaionale sau standardele naionale de

contabilitate

Conturi sau elemente de conturi sau elemente ale

situaiilor financiare, numite rapoarte asupra unor

componente ale situaiilor financiare

Respectarea clauzelor contractuale

Situaii financiare rezumate (sintetice)


8/53


EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE

PREVIZIONALE

Ipotezele reinute de conducere pentru cea mai bun estimare

nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice sunt consecvente

cu scopul informaiilor

Informaiile financiare prognozate sunt ntocmite pe baza

ipotezelor

Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate i

ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat

Informaiile financiare prognozate sunt coerente cu situaiile

financiare istorice, utiliznd principii contabile adecvate


9/53


SERVICII CONEXE

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE(CONVENITE)

Obiectivul unui angajament pe baz de proceduri agreate (convenite) este

efectuarea de proceduri ce in de natura i tehnica unui audit, convenite decomun acord ntre auditor, entitate i oricare a treia parte interesat, precum i

modul de raportare a concluziilor.

COMPILARE

Obiectivul unei misiuni de compilare se refer la utilizarea de ctre

profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a colecta,

clasifica i sintetiza informaiile financiare. Acest angajament const, de regul, n

sinteza informaiilor financiare detaliate sub o form rezumat, uor de utilizat i

inteligibil.


10/53


DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

STABILIREA TERMENILOR I A CONDIIILOR

DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

AUDITUL CONTURILOR

AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE

FORMULAREA OPINIEI

REDACTAREA RAPORTULUI


11/53


ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

Cunoaterea global a ntreprinderii

Aprecierea independenei i absena incompatibilitilor

Examenul competenei

Contactul cu auditorul anterior

Decizia de acceptare a mandatului

Alte obligaii profesionale


12/53


CUNOATEREA GLOBAL A NTREPRINDERII

Factori economici generali

Sectorul de activitate al clientului

Entitatea : - proprietari- administratori- conducere executiv

Activitate : - produse- piee- furnizori- investiii

Performana financiar : - politici contabile- fluxul de numerar- credite- finanare extrabilanier

Mediul de raportare : - legislaie- fiscalitate

- situaii financiare


13/53


APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDEN

Verificarea tutror cerinelor de independeni absenaincompatibilitilor

EVALUAREA COMPETENEI

Evaluarea specificitii sectorului clientului Evaluarea complexitii activitii Pregtirea i numrul de personal necesar


14/53


CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

Dezacorduri cu conducerea Legislaie Cooperare defectuoas Onorarii

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII

Scrisoare de angajament Contract


15/53


RISCURILE N AUDIT

RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui contsau o grup de operaiuni, individual sau mpreun cuale solduri de conturi sau grupe de operaiuni, sconin erori semnificative n absena procedurilor de

control intern

RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unuicont sau o categorie de operaiuni, individual sau

mpreun cu soldurile altor conturi sau alte categorii deoperaiuni, s conin erori semnificative, care nu suntprevenite, descoperite i corectate prin sistemul decontrol intern

RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca oeroare semnficativ n soldul unui cont sau o categoriede operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri deconturi sau categorii de operaiuni, s nu fie detectatprin procedurile puse n aplicare de ctre auditor.Cuprinde riscul de nedetectare prin eantionare i risculde nedetectare nelegat de eantionare

RA = RI X RC X RNE X RNNE

RI X RNNE X RC X RNE < 5%


16/53


EVALUAREA RISCULUI INERENT

Experiena i cunotinele cadrelor de conducere,eventuale remanieri

Presiuni exercitate asupra conducerii sau altemprejurri

Natura activitilor desfurate

Factorii care influeneaz sectorul de activitate

Posibilitatea anomaliilor n situaiile financiare

Vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri

nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe


17/53


CONTURI SEMNIFICATIVE : natura sau valoarealor pot conine riscuri de eroare semnificative

Valori semnificative n totalul situaiilor financiare

Conturi cu micri importante

Conturi prezentate ca urmare a raionamentelor

Conturi stabilite prin tehnici contabile complexe

Conturi care prezint anomalii

Conturi purttoare de riscuri

SISTEME SEMNIFICATIVE : cele care conin daterepetitive


18/53


PLANIFICAREA AUDITULUI

OBINEREA SUFICIENTELOR PROBE

MENINEREA LA UN NIVEL REZONABIL ACOSTULUI

EVITAREA NENELEGERILOR CU CLIENTUL


19/53


PLANIFICAREA AUDITULUII DEFINIREA UNEI METODE DE AUDITARE

PREPLANIFICARE

OBINEREA INFORMAIILOR DIN CONTEXT

OBINEREA INFORMAIILOR DESPRE OBLIGAIILE JURIDICE

EFECTUAREA PROCEDURILOR ANALITICE PRELIMINARE

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE I EVALUAREA

RISCULUI INERENT

NELEGEREA CONTROLULUI INTERN I EVALUAREARISCULUI DE CONTROL

NTOCMIREA PLANULUI GENERAL I A PROGRAMULUI DELUCRU


20/53


PREPLANIFICARE

o Acceptarea noilor clieni i continuarea colaborriicu cei vechi

Reputaie Stabilitate financiar Relaiile cu auditorii precedeni

o Identificarea motivelor pentru care clientul doreteun audit

o Ajungerea la un acord cu clientul

o Numirea echipei de audit

OBINEREA INFORMAIILOR DIN CONTEXT

o Cunoaterea activitii i ramurii clientului Circumstane contabile unice

Riscuri specifice ramurii Riscuri inerente clientului

o Vizitarea spaiilor de producie i administrative Observarea modului de desfurare a

activitii Angajai cheie

o

Identificarea prilor afiliate Vnzri-cumprri Schimburi de echipamente mprumuturi

o Evaluarea necesitii de apel la experi


21/53


OBINEREA INFORMAIILOR PRIVIND OBLIGAIILEJURIDICE

Actul constitutiv i regulamentele interne Procesele verbale ale edinelor Contractele semnificative

EFECTUAREA PROCEDURILOR PRELIMINARE

o

Modificri semnificative n soldurile conturiloro Lichiditateo Solvabilitateo Profitabilitate


22/53


PRAG DE SEMNIFICAIE

o Msura (suma) stabilit de cenzor, peste care oriceeroare, inexactitate sau omisiune afecteazregularitatea i sinceritatea situaiilor financiare

Determin conturile i sistemele semnificative Determinarea elementelor ce vor trebui

verificate Aprecierea caracterului semificativ al

constatrilor

Se stabilete n funcie de : Cifra de afaceri Active Rezultat


23/53


PA

II APLIC

RII PRAGULUI DE SEMNIFICA

IE

1. FIXAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUI DESEMNIFICAIE

2. REPARTIZAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUIPE SEGMENTE DE AUDIT

3. ESTIMAREA VALORII TOTALE A PREZENTRILORERONATE DIN SEGMENT

4. ESTIMAREA VALORII COMBINATE A PREZENTRILORERONATE

5. COMPARAREA ESTIMRII VALORII COMBINATE CUVALOAREA PRELIMINAR SAU REVIZUIT A PRAGULUIDE SEMNIFICAIE


24/53


APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

o Cunoaterea procedurilor puse n funciune

o Descrierea sistemului

o Verificarea existenei sistemului

o Evaluarea riscurilor datorate conceperii sistemelor

o Verificarea funcionrii procedurilor

Evaluarea controlului intern se face numai pentruconturile i sistemele semnificative

Auditorul stabilete dac se bazeaz pe constatrilecontrolului intern sau nu.

n cazul societilor care au organizat audit intern,

auditorii i pot baza concluziile utiliznd lucrrile auditorilorinterni, sub condiia unei documentri corespunztoare


25/53


LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE

RELAIA AVANTAJE / COST

MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESCOPERAIUNI REPETITIVE

RISCUL DE EROARE UMAN NU POATE FIELIMINAT

EXISTENA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE AERORILOR

ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN

PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECINEAPLICATE


26/53



PRIMA ETAP

CUNOATEREA SISTEMELOR DE PRELUCRARE AINFORMAIILOR I A CONTROALELOR INTERNEMANUALE I INFORMATIZATE (DIAGRAME)

VERIFICAREA PRIN TESTE DE CONFORMITATE CPROCEDURILE SUNT APLICATE

EVALUAREA RISCURILOR DE ERORI NPRELUCRARE

EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE CAREASIGUR PROTECIA ACTIVELOR

IDENTIFICAREA CONTROALELOR INTERNE PECARE AUDITORUL A DECIS S SE SPRIJINE


27/53



A DOUA ETAP

VERIFICAREA CONTROALELOR PE CARE SE

SPRIJIN AUDITORUL N SCOPUL ASIGURRII CACESTEA FUNCIONEAZ EFECTIV

CONFIRMAREA C VERIFICRILE PROPRIIASUPRA CONTURILOR POT FI LIMITATE

EVENTUAL, REVEDEREA EVALURII PRELIMINAREA RISCURILOR DE EROARE


28/53


ELEMENTE PROBANTE

o Sunt informaiile care fundamenteaz concluziile carestau la baza opiniei

o Elementele probante trebuie s fie relevante isuficiente

ASERIUNILE CONDUCERII

Exhaustivitate

Imputare corect

Evaluare

Existen

Separarea exerciiilor

Drepturi i obligaii

Prezentare i dezvluire


29/53


GRADUL DE CREDIBILITATEAL ELEMENTELOR PROBANTE

Elementele obinute din surse externe sunt maicredibile dect cele din surse interne

Elementele obinute din surse interne sunt maifiabile dac sistemele de control intern suntfuncionale

Elementele obinute direct de ctre cenzor sunt maicredibile dect cele furnizate de societate

Elementele sub form de documente sunt maicredibile dect declaraiile orale

Elementele provenind din mai multe surse sunt maicredibile dect cele dintr-o singur surs


30/53


PROCEDURI DE OBINEREA ELEMENTELOR PROBANTE

INSPECIA FIZICI OBSERVAREA

CONFIRMAREA

EXAMINAREA DOCUMENTELOR PRIMITE

EXAMINAREA DOCUMENTELOR EMISE

VERIFICRI ARITMETICE

ANALIZE, ESTIMRI, COMPARAII

PROCEDURI ANALITICE

INFORMAII VERBALE


31/53


PARTICIPAREA LA INVENTARUL FIZIC

VERIFICAREA APLICRII PROCEDURILOR

EFECTUAREA DE SONDAJE

OBINEREA DE COPII DUP DOCUMENTE

COLECTAREA INFORMAIILOR NECESAREVERIFICRII SEPARRII EXERCIIILOR

OBSERVARE FIZIC

CONSTATAREA EXISTENEI UNUI ACTIV STAREA, CALITATEA

VECHIMEA

UZURA

PROPRIETATEA


32/53


CONFIRMAREA DIRECT

TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE

NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICAT

SE APLIC :

- IPOTECI- CADASTRE- GAJURI- LEASING- IMOBILIZRI FINANCIARE-

STOCURI REFERITOARE LA TERI- CREANE I DATORII- CONTURILOR BANCARE- AVOCAILOR I JURITILOR


33/53


EANTIONAREA N AUDIT

Riscul de neeantionare : tragerea unei concluzii eronate dincauze independente de mrimea eantionului

Riscul de eantionare : posibilitatea ca acea concluziestabilit pe baza eantionului s difere de concluzia ce ar fifost stabilit prin verificarea ntregii populaii

Eroare probabil : eroarea pe care auditorul se ateapt so constate ntr-o populaie

Eroarea tolerabil : eroarea maxim pe care auditorul estedispus s o accepte fr s-i fie afectat opinia

Cu ct riscul acceptat este mai sczut, cu att eantionul vafi mai mare

Eantionul poate fi selectat prin metode statistice sau prinraionament profesional


34/53


METODE DE EANTIONARE

o SELECIE ALEATORIE

o SELECIE SISTEMATIC

o SELECIE N BLOC

o SELECIE HAZARD


35/53


RISCUL DE EANTIONARE

RA = RI X RC X RN

RN = RNE X RNNE

RNE = RA / RI X RC X RNNE

Pp. : RI 50%, RC 50%, RN 50% = RNNE 50%

5% = 50% x 50% x 50%

RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40%

NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EANTIONRII =100 40 = 60 %


36/53


ANALIZA ESTIMRILOR CONTABILE

o AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE

o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

o VENITURI DIN AJUSTRI I PROVIZIOANE

o IMPOZITE AMNATE

o PIEDERI DIN CONTRACTE DE CONSTRUCII

Examinarea i testarea procedurii de estimare Utilizarea unei estimri independente

Verificarea evenimentelor ulterioare


37/53


PRI LEGATE

Existena i prezentarea prilor afiliate

Tranzacii ntre pri afiliateo Operaii comerciale n condiii anormaleo Operaii fr justificare

o Operaii a cror fond difer de formo Operaii efectuate pe ci anormaleo Operaii voluminoase cu anumii clienio Operaii nenregistrate

Examinarea tranzaciilor identificate

Declaraiile conducerii

Incidena asupra opiniei


38/53


EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI

Evenimente care ofer informaii despresituaii existente la data nchiderii exerciiului

Evenimente care ofer informaii despresituaii aprute dup data nchideriiexerciiului


39/53


IPOTEZA CONTINUITII ACTIVITII

Datorii curente nete

mprumuturi pe termen scurt utilizate pentrufinanarea activelor pe termen lung

mprumuturi nerambursate

Indicatori cheie nefavorabili

Lipsa lichiditilor pe termen scurt

Lipsa creditului furnizor

Incapacitatea finanrii investiiilor necesare

Plecarea persoanelor cheie

Pierderi semnificative din exploatare

Pierderea pieelor

Dificulti cu fora de munc

Proceduri judiciare n curs cu poteniale pierderi

Modificri legislative


40/53


DECLARAIILE CONDUCERII

Declaraiile se obin n situaiile n care nu se potobine elemente probante

Declaraiile n form scris confirm declaraiileverbale emise n timpul exercitrii mandatului

Declaraiile conducerii se vor pstra n dosarul delucru al auditorului


41/53


UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR SPECIALITI

Utilizarea lucrrilor altui auditor

Utilizarea lucrrilor unui expert


42/53


DOCUMENTAREA LUCRRILOR

DOSARUL PERMANENT Fi sintetic privind societatea Scurt istoric Organigrama Persoanele care angajeaz societatea Situaiile financiare din ultimii ani

Organizarea sectoarelor de activitate Actul constitutiv Extrase din edinele conducerii Lista acionarilor Componena grupului Contracte

DOSARUL EXERCIIULUI Planificarea mandatului Supravegherea lucrrilor Aprecierea controlului intern Obinerea elementelor probante

Not : Dosarele de lucru sunt proprietatea auditorului.


43/53


RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

Titlu Destinatar

Paragraful introductiv Identificarea situaiilor financiare Referin la sinteza politicilor contabile semnificative

i la alte note explicative Data i perioada acoperit de situaiile financiare

Responsabilitatea conducerii Conceperea, implementarea i meninerea unui

sistem de control intern relevant Selectarea i aplicarea politicilor de contabilitate Realizarea estimrilor contabile rezonabile

Responsabilitatea auditorului Precizri privind utilizarea de teste i sondaje, a

estimrilor i examinarea prezentrii de ansamblu

Confirmarea c verificrile efectuate furnizeaz obaz rezonabil pentru exprimarea opiniei

Opinia

Alte responsabiliti de raportare

Semntura auditorului

Data raportului

Adresa auditorului


44/53


TIPURI DE OPINII

OPINIE FR REZERVE

Aspecte ce nu afecteaz opinia

Paragraf de evideniere a unor aspecte

Aspecte care afecteaz opinia

OPINIE CU REZERVE

OPINIE CONTRAR

IMPOSIBILITATEA EXPRIMRII UNEI OPINII

Situaii ce afecteaz opinia :

o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrrilor

o Dezacord cu conducerea


45/53


REGLEMENTRI LEGALE

Legea societilor comerciale, nr. 31/1990

Seciunea a IV-aAuditul financiar, auditul intern i cenzorii

Art. 159 (1) Societatea pe aciuni va avea trei cenzori iun supleant, dac prin actul constitutiv nu se prevede un

numr mai mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor

trebuie s fie impar.

(2) Cenzorii sunt alei de adunarea general a acionarilor.

Durata mandatului lor este de 3 ani i pot fi realei.

(3) Cenzorii trebuie s-i exercite personal mandatul.

(4) La societile pe aciuni cu capital majoritar de stat,

unul dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al

Ministerului Economiei i Finanelor.

Art. 160. -(1) Situaiile financiare ale societilor comerciale

supuse obligaiei legale de auditare vor fi auditate de ctreauditori financiari persoane fizice sau persoane juridice -,

n condiiile prevzute de lege.


46/53


(1^1) Societile pe aciuni care opteaz, n temeiul art.

153, pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse

auditului financiar.

(1^2) Societile pe aciuni ale cror situaii financiare sunt

supuse auditului financiar, potrivit legii sau opiunii, n acest

sens, a acionarilor, pot s nu aplice prevederile art. 159

alin.(1), hotrrea n acest sens fiind luat de adunarea

general a acionarilor.

(2) Societile comerciale ale cror situaii financiareanuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau

hotrrii acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit

normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din

Romnia.

(3) La societile comerciale ale cror situaii financiare nu

sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea

general a acionarilor va hotr contractarea auditului

financiar sau numirea cenzorilor, dup caz.

Art. 160^1- Consiliul de administraie, respectiv directoratul,

nregistreaz la registrul comerului orice schimbare a

persoanei cenzorilor, respectiv auditorilor financiari.Art. 161. - (1) Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului

expert contabil, care poate fi ter ce exercit profesia

individual ori in forme asociative.


47/53


(2) Nu pot fi cenzori, iar dac au fost alei, decad din

mandatul lor:

a) rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau

soii administratorilor;

b) persoanele care primesc sub orice form, pentru alte

funcii dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie

de la administratori sau de la societate sau ai cror

angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n

concuren cu aceasta;c) persoanele crora le este interzis funcia de membru

al consiliului de administraie, respectiv al consiliului de

supraveghere i directoratului, n temeiul art. 153^14.

d) persoanele care, pe durata exercitrii atribuiilor

conferite de aceast calitate, au atribuii de control n cadrul

Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice,

cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.

(3) Cenzorii sunt remunerai cu o ndemnizaie fix,

determinat prin actul constitutiv sau de adunarea general

care i-a numit.

Art. 162. - (1) n caz de deces, mpiedicare fizic sau legal,ncetare sau renunare la mandat a unui cenzor, acesta va fi

nlocuit de supleant.


48/53


(2) n situaia prevzut la alin. (1), precum i n situaia n

care numrul cenzorilor nu se poate completa prin nlocuirea

cu supleani ori nu mai rmne n funcie nici un cenzor,

administratorii vor convoca de urgen adunarea general n

vederea desemnrii unui nou cenzor.

Art. 163. - (1) Cenzorii sunt obligai s supravegheze

gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt

legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea

din urm sunt inute regulat i dac evaluarea elementelorpatrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

(2) Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor

pe care le vor considera necesare cu privire la situaiile

financiare i repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta

adunrii generale un raport amnunit. Modalitatea i

procedura de raportare a auditorilor interni se stabilesc

potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari

din Romnia.

(3) Adunarea general poate aproba situaiile financiare

anuale numai dac acestea sunt nsoite de raportulcenzorilor sau, dup caz, al auditorilor financiari.

(4) Cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la

cunotinta membrilor consiliului de administraie neregulile n


49/53


administraie i nclcrile dispoziiilor legale i ale

prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar

cazurile mai importante le vor aduce la cunotina adunrii

generale.

Art. 164. - (1) Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de

la administratori o situaie despre mersul operaiunilor.

(3) Este interzis cenzorilor s comunice acionarilor n

particular sau terilor datele referitoare la operaiunile

societii, constatate cu ocazia exercitrii mandatului lor.Art. 164^1 (1) Orice acionar are dreptul s reclame

cenzorilor faptele despre care crede c trebuie cenzurate, iar

acetia le vor avea n vedere la ntocmirea raportului ctre

adunarea general.

(2) n cazul n care reclamaia este fcut de acionari

reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin 5% din

capitalul social sau o cot mai mic, dac actul constitutiv

prevede astfel, cenzorii sunt obligai s o verifice. Dac vor

aprecia c reclamaia este ntemeiat i urgent, sunt

obligai s convoace imediat adunarea general i s

prezinte acesteia observaiile lor. n caz contrar, ei trebuie spun n discuie reclamaia la prima adunare. Adunarea

general trebuie s ia o hotrre asupra celor reclamate.


50/53


(3) n cazul societilor la care au fost desemnai auditori

interni, potrivit legii, orice acionar are dreptul s reclame

acestora faptele despre care cred c trebuie verificate.

Auditorii interni le vor avea n vedere la ntocmirea raportului

ctre consiliul de administraie, respectiv consiliul de

supraveghere. n cazul n care reclamaia este fcut de

acionari reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin

5% din capitalul social sau o cot mai mic, dac actul

constitutiv prevede astfel, auditorii interni sunt obligai sverifice faptele reclamate, iar n cazul n care sunt

confirmate, fiind consemnate ntr-un raport ce va fi

comunicat consiliului de administraie, respectiv consiliului

de supraveghere, i pus la dispoziia adunrii generale; n

acest caz, consiliul de administraie, respectiv consiliul de

supraveghere, este obligat s convoace adunarea general.

Art. 165. - (1) Pentru ndeplinirea obligaiei prevzute la art.

163 alin. (2), cenzorii vor delibera mpreun; ei ns vor

putea face, n caz de nenelegere, rapoarte separate, care

vor trebui s fie prezentate adunrii generale.

(2) Pentru celelalte obligaii impuse de lege, cenzorii vorputea lucra separat.

(3) Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberrile

lor, precum i constatrile fcute in exerciiul mandatului lor.


51/53


Art. 166. - (1) ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor

sunt determinate de regulile mandatului.

(2) Revocarea lor se va putea face numai de adunarea

general, cu votul cerut la adunrile extraordinare.

(3) Dispoziiile art. 73, 153^16 si 155 se aplica i

cenzorilor.

ART. 73

(1) Administratorii sunt solidar raspunzatori fata desocietate pentru:

a) realitatea varsamintelor efectuate de asociati;

b) existenta reala a dividendelor platite;

c) existenta registrelor cerute de lege si corecta lor tinere;

d) exacta indeplinire a hotararilor adunarilor generale;

e) stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea, actul

constitutiv le impun.

(2) Actiunea in raspundere impotriva administratorilor

apartine si creditorilor societatii, care o vor putea exercita

numai in caz de deschidere a procedurii reglementate de

Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizarii judiciare sia falimentului, republicata.


52/53


ART. 153 16

(1) O persoan fizic poate exercita concomitent cel mult

5 mandate de administrator i/sau membru al consiliului de

supraveghere n societi pe aciuni al cror sediu se afl pe

teritoriul Romniei.....

ART. 155(1) Actiunea in raspundere contra fondatorilor,

administratorilor, directorilor, respectiv a membrilor

directoratului i consiliului de supraveghere, precum i a

cenzorilor sau auditorilor financiari, pentru daune cauzate

societii de ctre acetia prin nclcarea ndatoririlor lor fa

de societate, apartine adunarii generale, care va decide cu

majoritatea prevazuta la art. 112.

(2) Adunarea desemneaza cu aceeasi majoritate

persoana insarcinata sa exercite actiunea in justitie.

(3) Cnd adunarea general decide cu privire la situaia

financiar anual, poate lua o hotrre referitoare larspunderea administratorilor i directorilor, respectiv a

membrilor directoratului i consiliului de supraveghere, chiar

dac aceast problem nu figureaz pe ordinea de zi.


53/53


(4) Daca adunarea decide sa porneasca actiune in

raspundere contra administratorilor, respectiv a membrilor

directoratului, mandatul acestora inceteaza de drept de la

data adoptrii hotrrii si adunarea general, respectiv

consiliul de supraveghere, va proceda la inlocuirea lor.

(5) Daca actiunea se porneste impotriva directorilor,

acestia sunt suspendati de drept din functie pn la

ramanerea irevocabila a hotrrii.

(6) Dac adunarea general decide s porneasc aciunen rspundere contra membrilor consiliului de supraveghere

cu majoritatea prevzut la art. 115 alin (1) (n.n. prezena

acionarilor deinnd cel puin o ptrime din drepturile de vot

la prima convocare i cel puin o cincime la urmtoarele),

mandatul membrilor respectivi ai consiliului de supraveghere

nceteaz de drept. Adunarea general va proceda la

nlocuirea lor.

(7) Aciunea n rspundere mpotriva membrilor

directoratului poate fi exercitat i de ctre consiliul de

supraveghere, n urma unei decizii a consiliului nsui. Dac

decizia este luat cu majoritate de dou treimi din numrultotal de membri ai consiliului de supraveghere, mandatul

membrilor respectivi ai directoratului nceteaz de drept

audit financiar - suport curs - conf. univ. dr. daniel botez

Documents