DEFINISI PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN

Definisi yang berlaku umum penipuan laporan keuangan adalah "disengaja keliru

dari kondisi keuangan suatu perusahaan dicapai melalui salah saji yang disengaja atau

kelalaian dari jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk menipu pengguna

laporan keuangan. "penipuan Manajemen biasanya dianggap identik dengan penipuan

laporan keuangan karena produksi dan penyajian Laporan keuangan adalah tanggung jawab

manajemen. Jika penipuan laporan keuangan terjadi, manajemen hampir selalu memiliki

pengetahuan tentang fakta.

Penipuan laporan keuangan dapat mengambil banyak bentuk yang berbeda, tetapi ada

beberapa metode yang adalah yang paling umum. Ini termasuk pendapatan fiktif, perbedaan

waktu, tersembunyi kewajiban atau biaya, pengungkapan yang tidak benar, transaksi dengan

pihak terkait, dan aset yang tidak benar valuasi. Dari perspektif akuntansi, pendapatan, laba,

aset atau biasanya dilebih-lebihkan, sementara kerugian, biaya, atau kewajiban biasanya

bersahaja. Melebih-lebihkan pendapatan, laba, aset atau menggambarkan sebuah perusahaan

finansial kuat. Kerugian mengecilkan, biaya, dan kewajiban menggambarkan peningkatan

kekayaan bersih dan ekuitas. Pendapatan mengecilkan atau melebih-lebihkan biaya

merupakan indikasi perusahaan yang ingin mengurangi kewajiban pajak mereka. Ini terbukti

dari kasus yang diketahui bahwa pengakuan pendapatan yang tidak tepat, termasuk

pendapatan fiktif dan perbedaan waktu, menyumbang sekitar setengah dari semua penipuan

laporan keuangan. Setelah penipuan laporan keuangan berkomitmen, itu sering perlu untuk

itu untuk terus dari waktu ke waktu. Jika pendapatan yang dipercepat pada tahun berjalan,

mereka akan lebih rendah di tahun berikutnya. Ini siklus sering menyebabkan manajemen

untuk melakukan tindakan yang sama pada tahun berikutnya

Mengapa dilakukan?

Mengapa penipuan laporan keuangan meningkat? Mengapa begitu banyak orang

melakukan mereka? Para ahli menunjukkan beberapa alasan yang mungkin menjadi akar

meningkatkan masalah ini: ekonomi yang baik mungkin telah masking banyak masalah;

peningkatan kerusakan moral masyarakat; insentif eksekutif seperti manfaat opsi saham;

ekspektasi pasar saham yang imbalan yang disediakan untuk perilaku jangka pendek; sifat

akuntansi "aturan" di Amerika Negara; dan keserakahan oleh bank investasi, bank komersial,

dan investor. Secara teoritis, ada tiga faktor yang tampak hadir dalam setiap kasus keuangan

penipuan pernyataan. Faktor-faktor ini merupakan tekanan situasional jelas (seperti alasan

disebutkan sebelumnya), kesempatan yang dirasakan untuk melakukan dan

menyembunyikan tindakan tidak jujur (untuk Misalnya, sifat akuntansi "aturan" di Amerika

Serikat), dan beberapa cara untuk merasionalisasi bertindak sebagai dibenarkan. Dalam

istilah sederhana, ada sesuatu yang mendorong sebaliknya orang-orang jujur untuk

mempertimbangkan tindakan tidak jujur (tekanan), bersama dengan persepsi bahwa mereka

dapat pergi dengan itu (peluang), dan kemampuan untuk membenarkan mengapa aksi

mereka tidak jujur (Rasionalisasi). Jika ketiga faktor ini hadir, ada kemungkinan besar

bahwa penipuan akan dilakukan

Tekanan Situasional

Tekanan situasional akan meminta orang lain jujur untuk melakukan tindakan ilegal-

sering karena dipandang sebagai satu-satunya pilihan. Hal ini biasanya sebagai akibat dari

masalah langsung atau tekanan dalam lingkungan internal maupun eksternal baik nya. Contoh

internal Tekanan akan meliputi penurunan mendadak dalam pendapatan atau pangsa pasar

yang akan negatif mempengaruhi kinerja atau berbagi nilai organisasi. Ekspektasi kinerja

yang tidak realistis atau tekanan keuangan dari rencana bonus yang bergantung pada kinerja

jangka pendek sangat umum. Tekanan lain yang sering dikutip adalah kebutuhan untuk

memenuhi Wall Street (atau saham lainnya pasar) menuntut untuk pertumbuhan yang stabil.

Tekanan situasional eksternal biasanya ekonomi tekanan yang mempengaruhi individu.

Contohnya, hidup di luar kemampuan seseorang, atau Perasaan yang luar biasa kegagalan

dari investasi emosional mereka di perusahaan, dan ketidakmampuan untuk secara terbuka

mengakui kematian keuangan perusahaan mereka.

Dirasakan kesempatan

Kesempatan untuk melakukan dan menyembunyikan tindakan tidak jujur harus ada.

Orang biasanya tidak melakukan penipuan percaya mereka akan ditangkap - mereka

melakukannya karena mereka berpikir mereka bisa lolos dengan itu. Manajemen menyadari

kewenangan untuk mengesampingkan kontrol dan, itu sering terjadi, bahwa kontrol ditimpa

untuk melakukan atau menyembunyikan penipuan. Kesempatan untuk melakukan dan

menyembunyikan penipuan sering melibatkan adanya, atau pengawasan yang tidak tepat

oleh, yang Direksi atau Komite Audit, kontrol internal yang lemah atau tidak ada, tidak biasa

atau transaksi yang kompleks, estimasi akuntansi yang membutuhkan penilaian subjektif

signifikan dengan manajemen, dan staf audit internal tidak efektif. Jika ada alasan yang hadir

yang membuatnya tampaknya relatif mudah untuk melakukan dan menyembunyikan

penipuan, kemungkinan itu terjadi adalah sangat tinggi. Jika tidak ada persepsi bahwa ada

kesempatan, atau persepsi adalah bahwa ada sangat sedikit kesempatan, untuk melakukan dan

menyembunyikan penipuan, kemungkinan itu terjadi adalah sangat diminimalkan.

Rasionalisasi

Orang-orang yang melakukan penipuan laporan keuangan dapat merasionalisasi

tindakan. Rasionalisasi adalah kemampuan untuk membenarkan ketidakjujuran dan itulah

yang membuat tindakan yang mungkin. Individu harus pertama meyakinkan diri bahwa

perilaku mereka akan bersifat sementara atau dapat diterima. Dia mungkin percaya bahwa

kebohongan dan penipuan adalah untuk kemajuan perusahaan. Ada sering keyakinan bahwa

segala sesuatu pada akhirnya akan kembali normal. Rasionalisasi sering bergantung pada

"tekanan" yang hadir, yang menyebabkan individu untuk mempertimbangkan tindakan tidak

jujur di tempat pertama. Rasionalisasi juga dipengaruhi oleh manajemen "tone" dan "etika

perilaku "dalam menjalankan perusahaan. Jika manajemen puncak tidak berkomitmen untuk

integritas dan nilai-nilai etika, kemampuan untuk merasionalisasi perilaku tidak jujur akan

sangat meningkat. Manajemen puncak bertanggung jawab untuk membangun lingkungan di

mana semua operasi dilakukan. Komitmen manajemen untuk integritas dan etika nilai-nilai

mungkin yang paling faktor penting dalam mengurangi kemampuan untuk merasionalisasi

perilaku tidak jujur. Nilai-nilai etika dan kejujuran harus ditekankan dan manajemen puncak

harus menampilkan sifat-sifat ini. Mereka tidak bisa hanya berharap orang lain untuk

menampilkan kualitas ini jika mereka tidak mematuhi nilai-nilai dan set contoh bagi orang

lain untuk mengikuti. Sebuah komitmen untuk menegakkan integritas dan etika nilai-nilai

akan sangat mengurangi kemampuan untuk merasionalisasi perilaku tidak jujur.

Tanda peringatan

Secara historis, salah satu peran utama auditor telah deteksi dan pencegahan

kesalahan. Baru-baru ini, peran yang telah diperluas untuk mencakup deteksi dan pencegahan

penipuan. Sangat menarik untuk dicatat bagaimana hal telah datang lingkaran penuh. Pada

pergantian abad ke-20, auditor diharapkan untuk mendeteksi dan mencegah penipuan.

Standar ini adalah dicapai karena bisnis yang dihasilkan transaksi secara signifikan lebih

sedikit dan itu layak bagi auditor untuk menjamin semua transaksi dari "buaian hingga liang

kubur." Hal ini memungkinkan auditor untuk terlibat dalam deteksi dan pencegahan kedua

penipuan dan kesalahan. Sebagai bisnis tumbuh, volume dan kompleksitas transaksi terus

meningkat. Lebih waktu, itu menjadi mungkin bagi auditor untuk meneliti semua transaksi

yang dilakukan oleh organisasi. Selama periode ini, akuntansi akrual menjadi umum dan,

sebagai hasilnya, masalah pelaporan menjadi fokus profesi. Dengan kebutuhan, praktek

vouching transaksi dari awal sampai akhir, yang membantu untuk mendeteksi dan mencegah

banyak penipuan, adalah berhenti. Ini berarti bahwa deteksi penipuan dan pencegahan

mengambil peran sekunder dan tidak ada lagi prioritas utama. Nah, waktu telah berubah lagi!

Dengan semua profil tinggi laporan keuangan penipuan yang telah terjadi dalam tujuh

tahun terakhir, investor publik dan lainnya sekali lagi mencari untuk auditor untuk

mendeteksi dan mencegah aktivitas penipuan. Baik Amerika Serikat dan Kanada telah

memberlakukan standar yang membutuhkan auditor untuk mempertimbangkan risiko

penipuan ketika melakukan perikatan assurance. Di Amerika Amerika, itu adalah Pernyataan

Standar Auditing (SAS) no. 82 yang menyediakan otoritatif referensi dan, di Kanada, itu

adalah CICA Handbook bagian 5130, 5135, dan 5136. Di bawah ini standar, ditekankan

bahwa auditor harus mempertimbangkan dan menilai risiko bahwa penipuan bisa hadir dalam

organisasi - penipuan laporan bukan hanya keuangan, tetapi penipuan apapun. Untuk

membantu memenuhi standar ini, auditor diminta untuk menggunakan skeptisisme

profesional dan menganalisis apakah ada tanda-tanda peringatan yang hadir yang mungkin

mengindikasikan kemungkinan penipuan yang terjadi. Itu Berikut adalah beberapa tanda-

tanda peringatan yang paling umum bahwa sangat mungkin bahwa keuangan penipuan

pernyataan mungkin terjadi. Jika salah satu tanda-tanda peringatan yang hadir, itu adalah

kewajiban pada auditor untuk melihat lebih jauh ke dalam masalah ini :

• lingkungan pengendalian internal yang lemah

• keputusan manajemen didominasi oleh individu atau kelompok kecil

• manajer yang secara teratur menjalankan tugas bawahan '

• manajemen memiliki sikap yang sangat agresif

• manajer menempatkan penekanan pada proyeksi pendapatan

• laporan secara konsisten terlambat

• keuntungan perusahaan tertinggal industri

• Perusahaan terdesentralisasi tanpa banyak pemantauan

• auditor memiliki keraguan tentang perusahaan secara berkelanjutan

• Perusahaan memiliki banyak pengukuran akuntansi dan penyajian masalah yang sulit

• Perusahaan melakukan transaksi atau saldo yang sulit untuk mengaudit signifikan

• Perusahaan memiliki transaksi pihak terkait yang signifikan atau tidak biasa

• manajer dan karyawan cenderung mengelak ketika menanggapi pertanyaan auditor

• manajer terlibat dalam perselisihan sering dengan auditor

• personil akuntansi perusahaan yang kendur atau berpengalaman dalam tugas mereka

Tanda-tanda peringatan tidak berarti bahwa penipuan "adalah" terjadi. Mereka adalah

indikasi bahwa ada risiko yang lebih besar bahwa penipuan "bisa" akan terjadi. Sebagaimana

telah kita lihat dengan banyak penipuan laporan keuangan dalam sejarah, salah satu

pertanyaan pertama yang selalu ditanyakan adalah, "Bagaimana auditor tidak melihat itu?"

Secara umum, telah merasa bahwa auditor tidak mengenali tanda-tanda peringatan dan, oleh

karena itu, tidak melakukan untuk melakukan prosedur apapun yang mungkin membantu

mereka memastikan apakah sebenarnya penipuan yang terjadi di dalam organisasi. Di terang

Amerika Serikat SAS no. 82 dan bagian CICA Handbook Kanada 5130, 5135, dan 5136,

auditor sekarang harus membuat penilaian apakah tanda-tanda peringatan yang hadir dan, jika

mereka, melakukan prosedur untuk menentukan apakah penipuan sebenarnya bisa terjadi. Di

Kanada, ketentuan ini berlaku efektif untuk audit laporan keuangan dan informasi keuangan

lainnya yang berkaitan dengan periode yang berakhir pada atau setelah 15 Desember 2002.

Manajemen bertanggung jawab untuk representasi wajar perusahaan keuangan laporan,

dan mereka dapat meningkatkan kemungkinan mendeteksi dan mencegah keuangan

Pernyataan penipuan dengan praktek menerapkan yang akan menghapus atau membatasi satu

atau semua dari tiga Faktor hadir di semua penipuan. Praktek ini harus mencakup penipuan

nada manajemen membangkitkan pencegahan (mengurangi kemampuan untuk

merasionalisasi), fungsi audit internal yang kuat (mengurangi dirasakan peluang), Komite

Audit independen (mengurangi dirasakan peluang), dan merancang dan menerapkan kode

tertulis perilaku perusahaan (mengurangi kemampuan untuk merasionalisasi).

Terlepas dari kenyataan bahwa manajemen bertanggung jawab untuk presentasi wajar

laporan keuangan, tanggung jawab yang lebih besar telah ditempatkan pada auditor untuk

menilai risiko yang penipuan mungkin terjadi dalam organisasi. Langkah pertama yang

memenuhi standar ini adalah untuk menjadi sadar dan mengenali tanda-tanda peringatan

umum. Jika tanda-tanda peringatan yang hadir, berikutnya Langkah ini untuk melakukan

prosedur yang akan membantu Anda menilai apakah penipuan sebenarnya terjadi dalam

organisasi

Pendapatan fiktif

Pendapatan fiktif pada dasarnya mencatat penjualan yang tidak terjadi. Ini melibatkan

penciptaan atau manipulasi transaksi untuk meningkatkan laba yang dilaporkan organisasi.

Fabrikasi Pendapatan biasanya melibatkan menciptakan pelanggan palsu atau phantom dan

penjualan. Penjualan Buatan juga dapat melibatkan pelanggan yang sah dengan menciptakan

faktur palsu atau meningkat kuantitas atau harga. Metode ini rentan untuk memiliki untuk

membalikkan penjualan berikut ini periode dengan kredit. Ada beberapa cara di mana Anda

dapat mencoba untuk mendeteksi ini pendapatan palsu. Pengetahuan tentang bisnis dan

industri sangat penting bagi Anda untuk memahami laporan keuangan organisasi dan apa

yang mungkin terjadi. Memanfaatkan skeptisisme profesional Anda. Jangan hanya menerima

bahwa apa yang Anda lihat adalah benar. Jika sesuatu tampaknya tidak akurat, Anda harus

bertanya mengapa. Ada sejumlah prosedur Anda dapat melakukan itu mungkin efektif dalam

mendeteksi apakah pendapatan fiktif telah diciptakan. Periksa dokumentasi, seperti

membandingkan Jumlah penjualan pada buku dengan faktur yang sebenarnya. Bisa penjualan

dikonfirmasikan dengan pelanggan? Apakah faktur pada akhir tahun sangat tinggi? Apakah

ada penjualan kepada pihak terkait pada kuartal terakhir? Transaksi pihak terkait jauh lebih

rentan terhadap manipulasi. Memiliki dokumen diubah atau dipalsukan dan mereka asli atau

fotokopi? Jika manajemen telah menciptakan penjualan fiktif, mereka biasanya harus

membuat dokumen palsu untuk mendukung mereka penjualan atau mengubah dokumen yang

sah untuk mencerminkan peningkatan jumlah penjualan. Periksa penjualan Kegiatan dan

penyesuaian. Apakah ada jumlah yang sangat tinggi dari penyesuaian selama terakhir atau

kuartal pertama? Periksa mereka penyesuaian untuk memastikan legitimasi penjualan untuk

yang berhubungan. Penjualan fiktif sering dibuat selama kuartal terakhir atau periode dalam

rangka untuk perusahaan untuk memenuhi target keuangan. Penjualan ini sering kemudian

terbalik di segera kuartal berikutnya atau periode. Memverifikasi keberadaan pelanggan.

Penjualan palsu akan sering dibuat untuk pelanggan palsu. Konfirmasi penjualan dengan

pembeli. Memeriksa account piutang penuaan laporan. Apakah ada banyak rekening lama

dan tidak tertagihnya? Ini bisa menjadi menunjukkan penjualan yang telah dibuat untuk

pelanggan palsu dan tidak terbalik. Melakukan analisis rasio gross margin (terutama untuk

yang terakhir bulan / triwulan). Bagaimana rasio ini membandingkan untuk periode lain atau

tahun sebelumnya? Rasio ini akan sering tidak sejalan dengan periode lainnya jika ini adalah

tahun pertama pendapatan fiktif diciptakan. Analisis biaya yang berhubungan dengan

penjualan, seperti sebagai pengiriman atau penjualan komisi. Meskipun penipu biasanya akan

dapat menghasilkan dokumen palsu yang diperlukan untuk mendukung penjualan, dia akan

sering mengabaikan untuk membuat dokumen palsu untuk semua account lain yang mungkin

dipengaruhi oleh jumlah penjualan meningkat. Akhirnya, Anda dapat memeriksa catatan

kredit periode berikutnya untuk melihat apakah jumlah banyak sekali penjualan sedang

terbalik pada periode segera setelah periode di mana penjualan mengambil tempat.

Perbedaan waktu

Perbedaan waktu adalah metode lain untuk menciptakan pendapatan fiktif. Ini

melibatkan rekaman pendapatan dan / atau beban pada periode yang tidak tepat. Mengakui

pendapatan awal, sebelum itu diperoleh, akan segera meningkatkan pendapatan organisasi

menggunakan penjualan yang sah, bukan daripada menciptakan penjualan palsu. Merekam

biaya pada periode yang salah adalah cara lain peningkatan pendapatan organisasi. Beban

biasanya akan dikapitalisasi atau direkam dalam periode berikutnya sehingga efek tidak

diperhitungkan dalam laporan laba rugi. Depresiasi atau amortisasi aset terlalu lambat adalah

metode lain menunda biaya pengakuan. Jika tujuannya adalah untuk mengurangi pendapatan

untuk meminimalkan pajak organisasi hutang, mungkin mempercepat pengeluaran ke dalam

periode berjalan. Ini bisa melibatkan meningkat tingkat depresiasi atau amortisasi aktiva. Hal

ini juga dapat mencakup modal membebankan pengeluaran.

Pada bulan April 2002, Securities and Exchange Commission (SEC) menetap gugatan

terhadap Xerox Corporation. Aksi ini menuduh bahwa antara tahun 1997 dan 2000,

perusahaan menggunakan berbagai "aksi akuntansi" dan "peluang akuntansi" untuk

memenuhi atau melebihi Dinding Harapan Street dan menyembunyikan kinerja yang

sebenarnya. SEC menuduh bahwa "kabur" akuntansi dipercepat pengakuan Xerox

pendapatan perlengkapan dengan lebih dari $ 3 miliar dan peningkatan laba sebelum pajak

sebesar sekitar US $ 1,5 miliar selama periode empat tahun. Sementara Xerox mengaku tidak

ada kesalahan, itu setuju untuk menyatakan kembali pendapatannya dari tahun 1997 sampai

2000 dan "menyesuaikan" hasil 2001-nya.

Mengapa Xerox melakukan ini? Pikirkan kembali ke Bagian 1 - tanpa tindakan

akuntansi tersebut, Xerox akan jatuh jauh dari harapan pendapatan pasar di hampir setiap

periode pelaporan dari tahun 1997 sampai 1999. Jelas ada tekanan. Beberapa metode yang

paling efektif untuk mendeteksi perbedaan waktu adalah untuk menentukan apakah faktur

untuk barang yang dikirim dalam beberapa minggu terakhir dari periode akuntansi untuk

biasa penjualan besar. Pada bulan akhir periode akuntansi, apakah ada pendapatan yang tidak

biasa Entri tidak didukung oleh dokumen? Ulasan nomor urut dokumen. Memeriksa

rekonsiliasi yang telah dilakukan, seperti barang-barang ditagih dengan barang yang dikirim.

Memeriksa biaya pengiriman. Jika mereka terlalu rendah, mungkin menjadi indikasi bahwa

barang-barang dicatat sebagai yang dijual belum dikirim. Lakukan tes penjualan cut-off.

Konfirmasi penjualan dengan pembeli.

Melakukan aset, dan analisis peralatan. Periksa kapitalisasi organisasi kebijakan.

Periksa perubahan dalam "didepresiasi" hidup. Re-menghitung penyusutan dan amortisasi

untuk semua aset. Akhirnya, mencari kewajiban yang tidak tercatat dan memeriksa

pembayaran Kegiatan untuk melihat ketika biaya yang benar-benar dibayar.

PENYEMBUNYIAN KEWAJIBAN DAN BEBAN

Mengecilkan kewajiban dan beban adalah salah satu cara agar laporan keuangan dapat

dimanipulasi untuk membuat sebuah perusahaan tampak lebih menguntungkan. Karena laba

sebelum pajak akan meningkat dengan jumlah penuh dari beban atau kewajiban tidak

tercatat, metode penipuan laporan keuangan ini dapat memiliki dampak yang signifikan

terhadap laba yang dilaporkan dengan secara relatif sedikit usaha oleh pelaku fraud.

Terdapat tiga metode umum untuk menyembunyikan kewajiban dan beban, yaitu :

1. Penghilangan kewajiban/beban

Metode ini adalah metode yang paling disukai dan mudah menyembunyikan

kewajiban / beban. Vendor invoice mungkin dibuang begitu saja (mereka akan mengirim

lagi nanti) atau dimasukkan ke laci bukannya diposting ke akun sistem hutang, sehingga

meningkatkan laba yang dilaporkan oleh jumlah penuh dari invoice. Dalam lingkungan

eceran, memo debit mungkin dibuat untuk chargebacks untuk vendor, seharusnya untuk

mengklaim potongan harga yang diizinkan atau tunjangan tapi kadang-kadang hanya

untuk menciptakan penghasilan tambahan. Item ini mungkin atau mungkin tidak benar

dicatat dalam periode akuntansi berikutnya, tapi itu tidak mengubah sifat penipuan

laporan keuangan saat ini.

Seringkali, pelaku kewajiban dan beban kelalaian percaya bahwa mereka dapat

menyembunyikan penipuan mereka di masa mendatang. Mereka sering berencana untuk

mengimbangi kewajiban yang dihilangkan dengan visi sumber pendapatan lain seperti

keuntungan dari kenaikan harga di masa depan.

Kewajiban yang dihilangkan mungkin salah satu skema laporan keuangan yang paling

sulit untuk diungkapkan. Sebuah tinjauan menyeluruh dari semua tanggal transaksi

laporan keuangan, seperti rekening kenaikan hutang dan menurun, dapat membantu

dalam penemuan kewajiban yang dihilangkan dalam laporan keuangan, seperti dapat

analisis komputerisasi pencatatan beban. Selain itu, jika auditor diminta dan diberikan

akses tak terbatas ke file klien, pencarian fisik bisa memunculkan invoice tersembunyi

dan kewajiban yang belum dikirim. Penyelidikan interview hutang usaha dan personil

lainnya dapat mengungkapkan item yang tidak tercatat atau tertunda.

2. Pengkapitalisasian biaya

Belanja modal adalah biaya yang memberikan manfaat kepada perusahaan selama

lebih dari satu periode akuntansi. Pengeluaran atau biaya pendapatan, di sisi lain, secara

langsung sesuai dengan generasi pendapatan saat ini dan memberikan manfaat hanya

pada periode akuntansi saat ini. Mengkapitalisasi biaya berbasis pendapatan adalah cara

lain untuk meningkatkan pendapatan dan aset, karena mereka diamortisasi selama periode

tahun bukan dibebankan langsung. Jika beban tersebut dikapitalisasi sebagai aset dan

bukan beban selama periode berjalan, pendapatan akan dilebih-lebihkan. Sebagai aset

disusutkan, pendapatan pada periode berikutnya akan dikecilkan.

Sama seperti mengkapitalisasi biaya adalah tidak benar, jadi membebankan biaya

harus dikapitalisasi. Sebuah organisasi mungkin ingin meminimalkan laba bersih karena

pertimbangan pajak, atau untuk meningkatkan penghasilan di masa mendatang.

Membebankan item yang harus disusutkan selama jangka waktu membantu mencapai hal

itu, laba bersih lebih rendah, dan begitu juga pajak.

3. Kegagalan untuk mengungkapkan beban dan kewajiban bergaransi.

Pencatatan yang tidak tepat dari hasil penjualan dan pengembalian terjadi ketika

sebuah perusahaan gagal untuk secara benar mencatat atau menyajikan biaya terkait

dengan retur penjualan dan pengembalian oleh pelanggan yang berasal dari ketidakpuasan

pelanggan. Ketika ini terjadi, manajemen harus mencatat beban terkait dalam akun

kontra-penjualan, yang mengurangi jumlah penjualan bersih disajikan pada laporan laba

rugi perusahaan.

Demikian juga, ketika sebuah perusahaan menawarkan garansi pada penjualan

produk, harus memperkirakan jumlah beban garansi itu layak untuk dikenakan selama

masa garansi dan diperoleh kewajiban untuk jumlah tersebut. Dalam penipuan garansi

kewajiban, kewajiban garansi biasanya dihilangkan atau secara substansial dikecilkan.

Area lain yang serupa adalah kewajiban yang timbul dari produk yang cacat (kewajiban

produk).

Red Flags Terkait dengan Penyembunyian Kewajiban dan Beban

Mengulangi arus kas operasi negatif atau ketidakmampuan untuk menghasilkan arus

kas dari operasi saat melaporkan laba dan pertumbuhan laba.

Aset, kewajiban, pendapatan, atau beban berdasarkan estimasi signifikan yang

melibatkan penilaian subjektif atau ketidakpastian yang sulit untuk dibenarkan.

Partisipasi manajemen non keuangan yang berlebihan dalam atau Terpusatnya

perhatian pada pemilihan prinsip akuntansi atau penentuan estimasi yang signifikan.

Peningkatan luar biasa dalam margin kotor atau marjin yang melebihi rekan industri.

Pengembalian untuk retur penjualan, klaim garansi, dan sebagainya yang menyusut

dalam persentase atau sebaliknya tidak sejalan dengan rekan industri.

Pengurangan tidak biasa dalam jumlah hari pembelian pada hutang usaha.

Mengurangi hutang usaha saat pesaing melakukan pembayaran kepada vendor.

PENGUNGKAPAN TIDAK WAJAR

Manajemen memiliki kewajiban untuk mengungkapkan semua Informasi signifikan

secara tepat dalam laporan keuangan dan dalam diskusi manajemen dan analisis. Selain itu,

informasi yang diungkapkan harus tidak menyesatkan. Pengungkapan yang tidak benar

berkaitan dengan penipuan laporan keuangan biasanya melibatkan :

1. Penghilangan kewajiban

Tipe penghilangan ini termasuk kegagalan untuk mengungkapkan persyaratan

pinjaman atau kewajiban kontinjensi. Persyaratan pinjaman adalah perjanjian, di samping

atau bagian dari pengaturan pembiayaan, dimana peminjam telah berjanji untuk menjaga

selama pembiayaan di tempat. Perjanjian dapat berisi berbagai jenis perjanjian, termasuk

batas rasio keuangan tertentu dan pembatasan pembiayaan utama lainnya. Kewajiban

kontinjensi adalah kewajiban potensial yang akan terwujud hanya jika ada kejadian

tertentu di masa depan. Sebuah jaminan perusahaan dari pinjaman pribadi diambil oleh

pejabat atau perusahaan swasta yang dikendalikan oleh seorang petugas adalah contoh

dari kewajiban kontinjensi. Potensi kewajiban perusahaan, jika material, harus

diungkapkan.

2. Peristiwa berikutnya

Peristiwa yang terjadi atau menjadi dikenal setelah penutupan periode mungkin

memiliki dampak yang signifikan terhadap laporan keuangan dan harus diungkapkan.

Penipu sering menghindari mengungkapkan keputusan pengadilan dan keputusan

peraturan yang melemahkan nilai yang dilaporkan aset, yang menunjukkan kewajiban

tercatat, atau yang mencerminkan buruk pada integritas manajemen. Pencarian catatan

publik dapat mengungkapkan informasi ini.

3. Kecurangan Manajemen

Manajemen memiliki kewajiban untuk menjelaskan kepada para pemegang saham

penipuan yang signifikan yang dilakukan oleh petugas, eksekutif, dan lain-lain dalam

posisi kepercayaan. Menyembunyikan informasi tersebut dari auditor kemungkinan akan

juga melibatkan kebohongan pada auditor, tindakan ilegal itu sendiri.

4. Transaksi Pihak Terkait

Transaksi pihak terkait terjadi ketika sebuah perusahaan melakukan bisnis dengan

entitas lain yang manajemen atau operasi kebijakan dapat dikendalikan atau dipengaruhi

oleh perusahaan atau oleh beberapa pihak lain yang sama. Tidak ada yang salah dengan

transaksi pihak terkait, selama mereka diungkapkan sepenuhnya. Jika transaksi tidak

dilakukan secara ketentuan pasar yang wajar, perusahaan dapat menderita kerugian

ekonomi dan berdampak pada pemegang saham.

Kepentingan keuangan bahwa seorang pegawai perusahaan mungkin tidak mudah

terlihat. Misalnya, direktur umum dari dua perusahaan yang melakukan bisnis satu sama

lain, setiap mitra perusahaan umum dan kemitraan melakukan bisnis, dan setiap

pemegang saham pengendali perusahaan yang melakukan bisnis mungkin adalah pihak

terkait. Hubungan keluarga juga dapat dianggap pihak terkait. Hubungan ini mencakup

semua keturunan lineal dan leluhur, tanpa memperhatikan kepentingan keuangan.

Transaksi pihak terkait kadang-kadang disebut sebagai "self-dealing". Sementara

transaksi ini kadang-kadang dilakukan pada ketentuan pasar yang wajar, mereka sering

tidak.

5. Perubahan Akuntansi

FASB ASC 250, "Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan," menjelaskan tiga

jenis perubahan akuntansi yang harus diungkapkan untuk menghindari pengguna laporan

keuangan menyesatkan, yaitu: prinsip akuntansi, perkiraan, dan entitas pelaporan.

Meskipun treatment yang diperlukan untuk setiap jenis perubahan berbeda, mereka semua

rentan terhadap manipulasi oleh penipu ditentukan.

Misalnya, penipu mungkin gagal dengan tepat secara retroaktif menyajikan kembali

laporan keuangan untuk perubahan dalam prinsip akuntansi jika perubahan menyebabkan

laporan keuangan perusahaan terlihat lemah. Demikian juga, mereka mungkin gagal

untuk mengungkapkan perubahan signifikan dalam perkiraan seperti umur manfaat dan

memperkirakan nilai sisa aset tetap atau perkiraan yang mendasari penetapan jaminan

atau kewajiban lainnya. Mereka mungkin bahkan diam-diam mengubah entitas pelapor,

dengan menambahkan entitas yang dimiliki secara pribadi oleh manajemen atau tidak

termasuk unit milik perusahaan tertentu, dalam rangka meningkatkan hasil yang

dilaporkan.

Red Flags Terkait dengan Pengungkapan Tidak Wajar

Dominasi manajemen oleh satu orang atau kelompok kecil tanpa kompensasi kontrol.

Dewan direksi atau pengawasan komite audit atas proses pelaporan keuangan dan

pengendalian internal yang tidak efektif.

Komunikasi, implementasi, dukungan, atau penegakan nilai-nilai entitas atau standar

etika manajemen atau komunikasi nilai-nilai yang tidak pantas atau standar etika yang

tidak efektif.

Pertumbuhan yang cepat atau profitabilitas yang tidak biasa, terutama dibandingkan

dengan perusahaan lain dalam industri yang sama.

Transaksi yang signifikan, tidak biasa, atau sangat kompleks, terutama yang dekat

dengan akhir periode yang menimbulkan kesulitan pertanyaan "substance over form".

Transaksi pihak terkait yang signifikan tidak dalam kegiatan usaha normal atau

dengan entitas terkait tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan lain.

PENILAIAN ASET TIDAK WAJAR

Prinsip akuntansi yang berlaku umum mengharuskan sebagian aset disimpan di biaya

historis. Berdasarkan aturan "yang lebih rendah dari biaya atau nilai pasar", di mana biaya

aset melebihi nilai pasar saat ini, itu harus ditulis ke nilai pasar. Dengan pengecualian

sekuritas tertentu, nilai aset tidak meningkat untuk mencerminkan nilai pasar saat ini. Hal ini

sering diperlukan untuk menggunakan estimasi akuntansi. Kapanpun perkiraan digunakan,

ada kesempatan tambahan untuk penipuan dengan memanipulasi jumlah yang diestimasi.

Banyak skema yang digunakan untuk mengembang aktiva lancar dengan

mengorbankan aset jangka panjang. Kebanyakan valuasi aset yang tidak benar melibatkan

penipuan pernyataan yang berlebihan persediaan atau piutang. Valuasi aset yang tidak tepat

lainnya termasuk manipulasi alokasi harga pembelian sebuah bisnis yang diperoleh untuk

mengembang laba masa depan, kesalahan klasifikasi atau aset tetap dan lainnya, atau

kapitalisasi yang tidak tepat persediaan atau startup biaya. Terdapat empat kategori penilaian

asset tidak wajar, yaitu :

1. Valuasi Persediaan

Sejak persediaan harus dinilai pada biaya perolehan kecuali biaya ditentukan lebih

tinggi dari nilai pasar saat ini, persediaan harus diturunkan ke nilai saat ini, atau

dihapuskan sama sekali jika tidak memiliki nilai. Kegagalan untuk menuliskan hasil

persediaan yang berlebihan dan ketidakcocokan dari harga pokok penjualan dengan

pendapatan. Persediaan juga dapat tidak benar dinyatakan melalui manipulasi

penghitungan persediaan fisik, dengan menggelembungkan biaya yang digunakan untuk

harga persediaan, dengan tidak mengurangi persediaan untuk biaya barang yang dijual,

atau dengan metode lain. Skema persediaan fiktif biasanya melibatkan pembuatan

dokumen palsu seperti menghitung lembaran persediaan, laporan penerimaan, dan barang

serupa. Perusahaan bahkan telah memprogram laporan komputer khusus persediaan untuk

auditor yang salah menjumlahkan nilai item sehingga melambungkan saldo persediaan

secara keseluruhan. Teknik audit dibantu komputer secara signifikan dapat membantu

auditor untuk mendeteksi banyak teknik penipuan persediaan tersebut.

2. Piutang Usaha

Dua skema yang paling umum melibatkan piutang adalah piutang fiktif dan kegagalan

untuk menuliskan piutang sebagai piutang tak tertagih. Piutang fiktif biasanya timbul dari

pendapatan fiktif. Piutang harus dilaporkan pada nilai realisasi bersih, yaitu, jumlah

piutang dikurangi jumlah yang diharapkan yang tidak dikumpulkan.

a. Piutang fiktif

Rekening fiktif piutang yang sering terjadi pada perusahaan dengan masalah

keuangan, serta dengan manajer yang menerima komisi berdasarkan penjualan.

Skema ini lebih sering terjadi sekitar akhir periode akuntansi, karena piutang harus

dibayar tunai dalam waktu yang wajar. Penipu biasanya mencoba untuk

menyembunyikan piutang fiktif dengan memberikan konfirmasi palsu dari saldo

untuk auditor. Mereka mendapatkan konfirmasi pemeriksaan karena alamat yang

mereka berikan untuk pelanggan palsu. Skema tersebut dapat dideteksi dengan

menggunakan perangkat lunak satelit pencitraan, laporan kredit usaha, catatan publik,

atau bahkan buku telepon untuk mengidentifikasi pelanggan yang signifikan yang

tidak memiliki keberadaan fisik atau tidak ada bisnis yang jelas untuk produk yang

dijual kepada mereka.

b. Kegagalan penulisan

Perusahaan dituntut untuk mengakrualkan kerugian atas tidak tertagihnya piutang jika

kriteria di FASB ASC 450, "Kontinjensi," terpenuhi, dan untuk mencatat penurunan

nilai aktiva berumur panjang dan goodwill bawah FASB ASC 350, "Berwujud-

Goodwill dan lainnya." Perusahaan yang berjuang untuk keuntungan dan pendapatan

mungkin tergoda untuk menghilangkan pengakuan kerugian tersebut karena dampak

negatif pada pendapatan.

3. Kombinasi Bisnis

Perusahaan diwajibkan untuk mengalokasikan harga pembelian mereka dibayar untuk

mendapatkan bisnis lain untuk aset berwujud dan tidak berwujud. Selisih harga pembelian

atas nilai aset yang diperoleh diperlakukan sebagai goodwill. Perubahan akuntansi

goodwill mengalami penurunan insentif bagi perusahaan untuk mengalokasikan jumlah

yang berlebihan untuk aset yang dibeli, untuk meminimalkan jumlah yang dialokasikan

untuk goodwill yang sebelumnya telah diamortisasi dan mengurangi laba masa depan.

Namun, perusahaan masih dapat tergoda untuk lebih mengalokasikan harga pembelian

aset penelitian dan pengembangan dalam proses, lalu kemudian dicatat langsung. Atau

mereka dapat membentuk cadangan berlebihan untuk berbagai biaya pada saat akuisisi,

berniat untuk diam-diam melepaskan kelebihan cadangan laba masa mendatang.