7/25/2019 fisc cafec 2015_2016

1/41

I. Fundamentri teoretice privind fiscalitatea

1.3.Fiscalitatea i politica fiscalFiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printr-o anumit

viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionareaserviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare.1

Aceste resurse financiare sunt destinate acoperirii celtuielilor generale ale societii. !ntr-o economiede pia, fiscalitatea mbrac un dublu aspect pentru agentul economic. "e de o parte, ea seconcretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu influen asupra trezoreriei ntreprinderii. Acestaspect d coninut noiunii de sarcin fiscal. "e de alt parte, ntreprinderea poate folosi #i n interesulei principiile #i metodele fiscale. Astfel, n activitile de e$ploatare financiar sau de investiii alentreprinderii se pot folosi metode #i tenici ale cror inciden fiscal ofer avanta%e concretizate ntr-osituaie de trezorerie favorabil. Fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de percepere #i ncasare aimpozitelor #i ta$elor, precum #i ca un ansamblu coerent de surse de drept care reglementeazimpunerea contribuabililor #i fundamenteaz %uridic impozitele #i ta$ele.

"rezint interes definiia privind fiscalitatea, a#a cum este formulat n dicionarul &A'()**+Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor #i ta$elor, a reglementrilor de natur fiscal, precum #i aaparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic devenitcontribuabil.

"olitica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar #i tenica fiscal. "rin politica fiscaltrebuie s se identifice sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la dispoziia statului sumelenecesare acoperirii celtuielilor publice. um n perioada actual ritmul cre#terii celtuielilor publicedep#e#te posibilitile de obinere a resurselor bne#ti necesare e$clusiv prin intermediul fiscalitii, oparte a resurselor se asigur pe seama mprumuturilor interne sau e$terne/.

( politic fiscal elaborat incorect poate determina o fiscalitate e$cesiv cu grave consecineasupra ntregii societi. *porirea sumelor pretinse de stat sub forma impozitelor sau ta$elor genereazdezvoltarea evaziunii fiscale #i accentuarea inflaiei. "entru a compensa cre#terea fiscalitii, persoanele%uridice vor recurge la cre#terea preurilor, iar persoanele fizice vor revendica salarii mai mari, care scompenseze scderea puterii de cumprare. 0ac entitile economice sunt supuse unei impozitri

e$cesive, ele vor face cu greu fa concurenei de pe piaa internaional. "entru a fi eficient, politicafiscal trebuie mbinat cu aciuni de natur economic #i social care s imprime acestor domenii unanumit ritm de dezvoltare.

&ibera circulaie a capitalurilor n )niunea +uropean permite oricrui om de afaceri sinvesteasc n oricare din rile membre. )na din problemele cu care se confrunt adesea investitoriieste politica fiscal diferit de la o ar la alta. "rivit ca o problem comun pentru toate rile)niunii +uropene, politica fiscal trebuie analizat prin raportare la urmtoarele categorii de tratateinternaionale onveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri, 2ratatele comunitare #ionvenia +uropean pentru 0repturile (mului.

Aria de cuprindere a ntregii activiti fiscale este dat de sistemul fiscal, definit ca totalitateaimpozitelor #i a altor venituri pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza surselor

legislative n urma crora ia na#tere creana fiscal a statului asupra contribuabililor.30in punct de vedere structural, gruparea impozitelor #i a ta$elor s-a fcut potrivit clasificaiei

bugetare a veniturilor, ceea ce corespunde #i ordinii n care acestea au fost a#ezate n bugetul de stat #in bugetele locale. Astfel, impozitele mprite n impozite directe #i indirecte sunt componente aleveniturilor fiscale #i implicit ale veniturilor curente. !n categoria impozitelor directe sunt cuprinse

1 4ean-&uc 5atieu, La Politique Fiscale, +ditura +conomica, "aris, 1666, p. 1, citat de 5.7. 5inea #i .F. osta#,Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, +ditura 'osetti, 8ucure#ti, /99:, p.1;/5.7. 5inea #i .F. osta#,Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, +ditura 'osetti, 8ucure#ti, /99:, p. /< ttp==>>>.ocu.org=fiscalidad=35iai 'istea, Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, +ditura 2ribuna +conomic, 8ucure#ti, 166

7/25/2019 fisc cafec 2015_2016

2/41

urmtoarele venituri bugetare mai importante impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pecldiri, impozitul pe terenurile agricole ale populaiei, ta$a asupra mi%loacelor de transport, ta$a detimbru, ta$a pentru folosirea terenurilor n alte scopuri dec?t pentru producia vegetal, agricol sausilvic etc. 0intre impozitele indirecte se pot enumera, ca fiind mai importante, urmtoarele ta$a pevaloare adugat, accizele, ta$ele vamale, impozitul pe spectacole etc.

@mpozitele #i ta$ele sunt caracterizate prin c?teva elemente specifice potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu mbrac dec?t form bneasc, element cel

difereniaz de orice obligaii nee$primate #i necalculate n bani natura de plat general a impozitului rezult din obligaia care se refer la grupe sau

categorii de contribuabili #i nu la subieci individual determinai caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei obligaii de restituire, direct ctre

contribuabili, a sumei percepute caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarul necondiionat al plii este statul,

iar contribuabilul nu poate pretinde un ecivalent corelativ direct individual este vorba decide un caracter ireversibil al impozitului

noiunea de impozit cuprinde #i elementele de stabilire a obligaiei fiscale n sarcinacontribuabililor aceasta const n procedura fiscal pentru identificarea #i concret asubiectului #i obiectului impunerii, calcularea impozitului de plat cu a%utorul cotelor de

impunere #i plata acestuia la termenele #i condiiile prevzute de lege #i nu n mod arbitrar."onderea ma%oritar a impozitelor n cadrul veniturilor bugetare se datoreaz n primul r?nd

rolului acestora. 'olul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic, politic #i social, darn mod diferit de la o etap de dezvoltare economic la alta. Rolulcel mai important al impozitelorsemanifest pe plan financiar, deoarece aceasta constituie mi%locul principal de procurare a resurselorfinanciare necesare pentru acoperirea celtuielilor publice.

&a introducerea unui impozit, se cere ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fiestabil i elastic. )n impozit este considerat stabil atunci c?nd randamentul rm?ne constant de-a lungulciclului economic. 0eci, randamentul unui impozit nu trebuie s sporeasc odat cu cre#tereavolumului produciei #i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic !n ceea ce prive#teelasticitatea impozitului, aceasta presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesitilor

de venituri ale statului.Astfel, dac se nregistreaz o cre#tere a celtuielilor bugetare, este necesar ca impozitul s

poat fi ma%orat corespunztor #i invers. @n practica fiscal rezult c elasticitatea, de regul, acioneazn sensul ma%orrii impozitului.

Aceast tendin de cre#tere absolut #i relativ a impozitului este caracteristic perioadeiactuale #i se realizeaz prin cre#terea numrului pltitorilor, e$tinderea bazei de impunere, precum #iprin ma%orarea cotelor de impunere.

!n ultimii ani, s-a remarcat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic,concretizat n ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mi%loc de intervenie n activitateaeconomic. !n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument destimulare sau de fr?nare a unei activiti, de cre#tere sau de reducere a produciei sau a consumului unui

anumit produs, de impulsionare sau de ngrdire a comerului e$terior.Astfel, n vederea cre#terii consumului unei anumite mrfi, statul procedeaz la mic#orarea sau

ciar suprimarea impozitelor indirecte percepute la v?nzarea acesteia.0ac se urmre#te reducerea consumului, atunci se procedeaz la ma%orarea cotelor de impozit

aplicate la v?nzarea mrfii respective. 0e asemenea e$tinderea relaiilor comerciale cu strintateapoate fi stimulat prin msuri fiscale, const?nd n restituirea parial sau integral a impozitelorindirecte aferente mrfurilor e$portate sau prin reducerea nivelului ta$elor vamale percepute de ctrestat la importul anumitor mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse destinate e$portului. 0eci, cuocazia introducerii unui impozit, statul urmre#te nu numai procurarea veniturilor necesare acoperirii

/

7/25/2019 fisc cafec 2015_2016

3/41

celtuielilor publice ci #i folosirea acestuia ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sausubramuri economice.

Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor statulprocedeaz la redistribuirea unei pri importante din "@8 ntre clase #i pturi sociale, ntre persoanelefizice #i cele %uridice. Astfel, prin intermediul impozitelor #i ta$elor, statul preia la buget ntre trei #ipatru zecimi #i ciar mai mult din "@8 n rile dezvoltate, n timp ce n rile n curs de dezvoltarepreia ntre dou #i trei zecimi.

Aceste limite sunt influenate de factori e$terni sistemului de impozite, cum ar fi nivelul "@8 pelocuitor, nivelul mediu al impozitului #i progresivitatea impunerii, prioriti stabilite de stat n ceea ceprive#te destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa, etc., dar #i de factorii interni sauproprii sistemului de impozite, locul cel mai important ntre ace#tia ocup?ndu-l progresivitatea cotelorde impunere.

!n ceea ce prive#te rolul politic al impozitelor, se poate spune c prin politica fiscalpromovat de unele state se urmre#te realizarea unor obiective de ordin social-politic.

Analiz?nd rolul multiplu al impozitelor, putem desprinde concluzia c aceste impozite pot fifolosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economiei. @mpozitele pot fi folositepentru a ncura%a sau descura%a o anumit activitate economic, fr s nceteze a fi un mi%loc deacoperire a celtuielilor publice.

1.2. Componentele sistemului fiscal( abordare general a componentelor sistemului fiscal este dat de urmtoarea definiie

*istemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor #i ta$elor, realizate prin intermediul unui mecanismbazat pe tenici, metode #i instrumente specifice desf#urrii activitii de urmrire #i control cua%utorul aparatului fiscal. C8eltuieli nedeductibile =Pierdere fiscal neacoperit din anii precedeni

(biectul impozitului pe profit l constituie rezultatul fiscal=profitul impozabil realizat decontribuabil ntr-un an fiscal.

Anul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic.8aza de calcul a impozitului pe profit o constituie profitul impozabil."rofitul impozabil se determin doar din considerente de ordin fiscal, pentru calculul

impozitului, de aceea se mai nume#te #i profit fiscal.

/6&egea

7/25/2019 fisc cafec 2015_2016

20/41

,,!n legtur cu profitul impozabil, sunt de reinut urmtoarele particulariti ale acestuia- nu e$ist un cont de profit impozabil, fapt pentru care profitul impozabil nu se nregistreaz ntr-un cont trebuie avut n vedere faptul c nici prin standardele internaionale de contabilitate nu seprevede e$istena unui cont n care s se nregistreze profitul impozabil- nu apare nscris BnregistratD nici n balana de verificare #i nici n bilanul contabil- se calculeaz pe baza registrului de eviden fiscal- se evideniaz numai n 0eclaraia anual privind impozitul pe profit./

Geniturile totale ale persoanelor %uridice sunt veniturile realizate din v?nzarea produciei,prestarea serviciilor #i e$ecutarea de lucrri.eltuielile totale ale persoanelor %uridice sunt celtuielile efectuate pentru desf#urarea

activitii.Geniturile neimpozabile sunt acele venituri care se scad la calculul profitului impozabil adic

nu sunt supuse impozitrii.eltuielile nedeductibile sunt celtuieli care nu ndeplinesc condiiile legale pentru a fi sczute

din venituri n scopul determinrii profitului impozabil #i a impozitului pe profit.,,)rmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil

aD dividendele primite de la o persoan %uridic rom?n sau de la o persoan %uridic strin pltitoarede impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat terbD diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporriirezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele %uridice la care se dein titluri departiciparecD veniturile din anularea celtuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sauanularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea celtuielilornedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dob?nzi #i=sau penaliti de nt?rziere pentrucare nu s-a acordat deducere, precum #i veniturile reprezent?nd anularea rezervei nregistrate ca urmarea participrii n natur la capitalul altor persoane %uridicedD veniturile neimpozabile, prevzute e$pres n acorduri #i memorandumuri aprobate prin actenormativeeD veniturile din v?nzarea=cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan %uridic rom?n saula o persoan %uridic strin situat ntr-un stat cu care 'om?nia are nceiat o convenie de evitare adublei impuneri, dac la data v?nzrii=cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioadnentrerupt de un an minimum 19L din capitalul social al persoanei %uridice la care are titlurile departiciparefD veniturile din impozitul pe profit am?nat determinat #i nregistrat de ctre contribuabilii care aplicreglementrile contabile conforme cu *tandardele internaionale de raportare financiargD veniturile reprezent?nd modificarea valorii %uste a investiiilor imobiliare=activelor biologice, caurmare a evalurii ulterioare utiliz?nd modelul bazat pe valoarea %ust de ctre contribuabilii care aplicreglementrile contabile conforme cu *tandardele internaionale de raportare financiarD veniturile din licidarea unei alte persoane %uridice rom?ne sau unei persoane %uridice strine situatentr-un stat cu care 'om?nia are nceiat o convenie de evitare a dublei impuneri.

,,)rmtoarele celtuieli au deductibilitate limitataD celtuielile de protocol n limita unei cote de /L aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalulveniturilor impozabile #i totalul celtuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dec?t celtuielile deprotocol #i celtuielile cu impozitul pe profitcD celtuielile sociale, n limita unei cote de p?n la /L, aplicat asupra valorii celtuielilor cu salariilepersonaluluidD perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreuncu instituiile de specialitate, cu avizul 5inisterului Finanelor "ublice

/icolae Crigorie-&cri a, Fiscalitatea firmei, +ditura 2ribuna +conomic, 8ucure ti, /99E, p.11E &egea

7/25/2019 fisc cafec 2015_2016

21/41

eD celtuielile reprezent?nd ticetele de mas acordate de anga%atori, potrivit legiigD celtuielile cu provizioane #i rezerveD celtuielile cu dob?nda #i diferenele de curs valutariD amortizarea%D celtuielile efectuate n numele unui anga%at, la scemele de pensii facultative, n limita unei sumereprezent?nd ecivalentul n lei a 399 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participantOD celtuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezent?nd

ecivalentul n lei a /

7/25/2019 fisc cafec 2015_2016

22/41

pD celtuielile de sponsorizare #i=sau mecenat #i celtuielile privind bursele private, acordate potrivitlegii se scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai %os 1. la mie din cifra de afaceri pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nudefinesc indicatorul Pcifra de afaceriQ aceast limit se determin potrivit normelor /. /9L din impozitul pe profit datorat.rD celtuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabilinactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului pre#edintelui Ageniei

aionale de Administrare Fiscal.sD celtuielile cu ta$ele #i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionalecare au legtur cu activitatea desf#urat de contribuabili #i care dep#esc ecivalentul n lei a 3.999euro anual#D celtuielile reprezent?nd valoarea deprecierilor mi%loacelor fi$e, n cazul n care, ca urmare aefecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descre#tere a valorii acestoratD

7/25/2019 fisc cafec 2015_2016

23/41

.. -nre4istrarea 5n contabilitate a impozitului pe profit!nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit trebuie s se fac lunar. @mpozitul se

calculeaz mai nt?i pe baza datelor cumulate de la nceputul anului p?n la sf?r#itul lunii pentru care seface calculul. @mpozitul de nregistrat n luna de referin este egal cu diferena dintre impozitulcumulat p?n la sf?r#itul acestei luni #i impozitul cumulat p?n la sf?r#itul lunii precedente. )neleentiti economice fac nregistrarea impozitului pe profit doar trimestrial, o dat cu stabilirea obligaieide plat fa de bugetul statului.

.9. )etode de contabilizare a impozitului pe profit!n contabilizarea impozitului pe profit la nivel mondial se folosesc n special dou metode :

metoda impozitului e$igibil #i metoda reportului de impozit.@mpozitul pe profit datorat statului este calculat asupra profitului determinat pe baza respectrii

regulilor fiscale. u puine sunt situaiile n care regulile fiscale sunt diferite de cele privind rezultatulcontabil naintea impozitrii. @mpozitul datorat statului la nivelul unei perioade Be$erciiuD nu esteabsolut necesar egal cu celtuiala privind impozitul pe profit relativ la operaiile nregistrate ncontabilitate.

!ntrebarea fundamental este dac trebuie s contabilizm numai impozitului e$igibil Bcare va fiplti imediat statuluiD sau dac trebuie s se in cont de efecte fiscale generate de decala%ele temporare

ntre rezultatul contabil naintea impozitrii #i baza impozabil.'spunsul este favorabil celei de a doua variante Bmetoda reportului de impozitD n cazul

conturilor consolidate Bcontabilitatea grupurilor de societiD. +l se mparte ntre cele dou metode, ncazul conturilor BanualeD individuale Bcontabilitatea societilor care nu se supun regulilor consolidriiD.

"?n la aplicarea integral a 0irectivelor a 3-a #i a E-a rile +uropei comunitare au fostinfluenate de unul din urmtorii factori

- legturile str?nse ntre contabilitate #i fiscalitate Bn Frana, Cermania #i celelalte ri ale+uropei continentale cu e$cepia (landeiD

- solicitrile de informaie financiar ale investitorilor, pe piaa capitalurilor BAnglia, @rlanda,(landaD.

!n rile cu o puternic influen fiscal, capitalurile sunt aduse n mod tradiional de sistemul

bancar care, atunci c?nd acord mprumuturi, este mult mai sensibil la garaniile obinute dec?t larezultatele contabile ale ntreprinderilor beneficiare. onturile anuale sunt ntocmite ntr-o opticfiscal deoarece, prin publicarea lor, ele sunt utilizate #i n scopuri fiscale.

Administraiile fiscale din aceste ri nu admit n reducerea bazei impozabile dec?t celtuielileefectiv constatate n conturi #i, dimpotriv, ta$eaz profiturile nregistrate contabil. 'ezult c tendinantreprinderilor este de a minimiza rezultatul contabil pentru a reporta n timp impozitul ce urmeaz a fipltit. 'egulile contabile fiind ncorporate n legile sau reglementrile naionale, modificarea loreventual devine mult mai dificil. !n conturile individuale se prefer deci metoda impozitului e$igibil,de#i sunt #i e$cepii de la aceast regul.

!n rile cu piee financiare puternice e$ist tendina de a ma$imiza rezultatele contabilepublicate n vederea alegerii investitorilor. ( astfel de politic este foarte greu conciliabil cu o

gestiune fiscal optim, ceea ce a condus n aceste ri la sisteme de decontare a rezultatelor contabilede cele fiscale. !ntreprinderea fiind influenat de reacia pieei financiare, va avea tendina sprocedeze la alegeri mai fle$ibile #i deci mai puin conservatoare. !n mod tradiional, te$tele de legecontabile nu au reinut dec?t principiile contabile general admise. !n conturile individuale se utilizeazmetoda reportului de profit.

0e o mare importan n nelegerea esenei celor dou metode este cunoa#terea naturiidiferenelor ntre rezultatul contabil #i cel fiscal.

9 prim clasificaremparte diferenele n permanente #i temporare.

:iculae Feleag, "ontabilitate aprofundat, +d. +conomic, 8ucure#ti, 166:, p.39