EXPERTIZA CONTABILA

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

1. Despre respectarea standardelor i normelor profesionale.

Profesionistul contabil trebuie sa-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grija i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independenta n plus, ei trebuie sa se conformeze legislatiei relevante si normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR. 2. Evidena membrilor unui organism profesional.Organul are ca obligatie evidenta membrilor, pentru care este necesar o baza de date caresa serveasca drept registru al membrilor care vor include urmatoarele informatii: numelemembrului, numarul membrului. Adresa personala, adresa de serviciu, adresa postalapreferata, categoriu sau sectorul de angajare, data nasterii, data de admitere ca membru,categoria de membru, informatii din autorizatie- nr.si data de emitere. Trebuie sa acordeatentie legislatiei locale cu privirela protectia datelor- confidentialitatii. Trebuie pastrate informatii similare si in cazul stagiarilor si daca organizatia este implicata activ in oferirea de cursuri sau examinari, vor fi necesare si inregistrari ale stagiarilor si alte documente legate de stagiari.3. Cerinele pentru a deveni membru al unui organism profesional din domeniul contabilitii.

Pe perioada de inceput si in primii ani de functionare a organizatiei, majoritatea membrilor vor fi persoane care si-au dezvoltat cunostintele si experienta in calitate de contabil profesionist prin alte mijloace.Acestor persoane li se permite sa se alature unui organism profesional de contabilitate pe o perioada specificata si limitata in baza unorprevederi rezonabile de mentinere a drepturilor dobandite. Prevederile de mentinere a drepturilor dobandite trebuie sa fie disponibile numai pe o perioada limitata si sa inceteze in momentul dezvoltarii unui program de acreditare.Pentru orice desemnare analizata trebuie sa se obtina informatii cu privire la:-nivelul minim de studii necesar calificarii, durata de studio,materiile studiate;-examinarile necesare, acordandu-se o atentie deosebita examinarilorcompetentelor profesionale;-experienta minima si tipul acesteia(inclusive orice formare practicanecesara)ceruta inainte de autorizare;-cadrul general al standardelor tehnice si etice din tara in care i s-a acordat titlulpersoanei respective;Dupa finalizarea acestei analize se poate lua o decizie cu privire la titlurile carevor fi acceptate pentru a fi membru cu drepturi depline in noua organizatie.Urmatoarele clasificari ca membru sunt comune multor organisme profesionale de contabilitate:-contabili autorizati sau experti contabili-contabili asociati-tehnicieni contabili-studentiTrebuie sa se analizeze daca persoanele care au atins un anumit nivel din procesul de acreditare dintr-o alta tara vot fi acceptate pentru o anumita forma de apartenenta camembru, alta decat membru cu drepturi depline, cum ar fi membri studenti si asociati.Dupa ce persoanele cu titluri obtinute in strainatate care practica deja profesia in tararespective au fost acceptate ca membri conform prevederilor noii organizatii dementinere a drepturilor dabandite, va mai exista o necesitate de recunoastere a titlurilordobandite in strainatate. In acest scop trebuie sa se aiba in vedere anumite cerinte , si anume cunoasterea practica a limbii locale, dovezi ale reputatiei profesionale si cunoasterea demonstrate a legii nationale cu privire la societati si impozite.

4. Ce sunt serviciile profesionale?

Orice serviciu care necesit competene contabile sau similare ndeplinite de ctre un profesionist contabil, cuprinznd misiuni contabile, de audit, consilier fiscal, consilier de gestiune financiar.

Serviciu o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar potrivit normelor i regulilor profesiei prestatorului;

-ndeplinirea unei ndatoriri fa de cineva.5. Cine poate exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat?

Profesia de expert contabil si de contabil autorizat se exercita de catre persoanele care au aceasta calitate, n conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr.65/1994 si Ordonanta Guvernului nr.89/1998 cu respectarea principiului independentei profesiei.SURSA: O.G. nr.65/1994; O.G. nr.89/1998 pentru modificarea si completarea O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, aprobata prin Legea nr.186, din 2 decembrie 1999, privind aprobarea O.G. nr.89/1998.Profesia de expert contabil i contabil autorizat se exercit de persoanele care au aceast calitate dobndit n conditiile legii.Expertul contabil este persoana care are competenta profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a veghea gestiunea societtilor comerciale, de a ntocmi situatiile financiare i de a efectua expertiza contabil.Asupra concluziilor, constatrilor, opiniilor i a recomandrilor sale, expertul ntocmete un raport.

Contabilul autorizateste persoana care a dobndit aceast calitate conform legii i are competenta de a tine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situatiilorfinanciare.Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se face pe baza de examen de admitere la care s se obtin cel putin media 7 i minim nota 6 la fiecare disciplin. Disciplinele examenului de admitere pentru accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat dup caz, sunt: Contabilitate, Fiscalitate, Drept, Audit, Evaluarea economic i financiar antreprinderilor, Control financiar, Expertiz contabil i Doctrina i deontologia profesiei contabile. Accesul este urmat de efectuarea unui stagiu de 3 ani i sustinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Se poate prezenta la admiterea pentru examenul de expert contabil, persoana care ndeplinete urmtoarele conditii:1. are capacitate de exercitiu deplin;2. are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educatiei;3. nu a suferit nici o condamnare care potrivit legislatiei interzice dreptul de gestiune i administrare a societtilor comerciale.La cererea persoanelor care au titlul de academician, profesor, conferentiar universitar,doctor n economie, doctor docent cu specialitatea finante/contabilitate au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor cu ndeplinirea conditiilor 1-3, dup care sustine un interviu.

Contabilul autorizat este persoana care se poate prezenta la admitere dac ndeplinete urmtoarele conditii:- are capacitate de exercitiu deplin;- are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educatiei;- nu a suferit nicio condamnare care potrivit legislatiei n vigoare interzice dreptul degestiune i de administrare a societtilor comerciale.

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:- Tine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situatiile financiare;- acord asistent privind organizarea i tinerea contabilittii;- efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate depersoanele fizice / juridice conform legii;- ndeplinete potrivit dispozitiilor legale atributiile prevzute n mandatul de censor.De asemenea, expertii contabili efectueaz i urmtoarele activitti:

- acord asistent de specialitate pentru nfiintarea i reorganizarea societtilorcomerciale;- efectueaz pentru persoanele fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotinte de specialitate.Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitate de audit financiar i consultant fiscal cu respectarea reglementrilor specifice acestor activitti.Expertii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societti comerciale conform reglementrilor n vigoare.

Contabilul autorizatpoate executa pentru persoanele fizice i juridice lucrri privind tinerea contabilittii operatiunilor economico-financiare prevzute n contract i pregtirea lucrrilor necesare n vederea elaborrii situatiilor financiare.Acetia i pot exercita profesia individual ori n societti comerciale.

Expertii contabili i contabilii autorizati rspund, n exercitarea profesiei,disciplinar,administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii.Limitele rspunderii civile a expertilor contabili i contabililor autorizati se stabilesc prin contractele de prestri de servicii ncheiate n conditiile legii, n functie de uzantele interne i internationale ale profesiei contabile.Exercitarea oricrei atributii specifice calittii de expert contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situatie de incompatibilitate constituie infractiune i se sanctioneaz potrivit legii penale.Persoanele care exercit atributii specifice calittii de expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sanctioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare ifunctionare a Corpului Expertilor Contabili i Contabililor Autorizati.6. n ce const diferena dintre expertul contabil i economistul salariat, dintre contabilul autorizat i contabilul salariat?

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate,n conditiile O.G. nr.65/1994, avnd competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit sau pierdere. Prin urmare, ne gasim n fata unei arii de competente mult mai largi fata de cea a unui economist salariat; economistul este subordonat unui sef ierarhic si executa atributiile specifice fisei postului sau. De asemenei, economistul este specializat n multe domenii: financiar-contabil.Expertul contabil este un economist, absolvent al specializarii financiar-contabile, independent fata de societatea comerciala. El nu primeste, pentru lucrarile executate, un salariu, ci un onorariu prevazut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceasta calitate n conditiile O.G. nr.65/1994 si are capacitatea de a tine contbilitatea si de a ntocmi bilantul contabil.Contabilul autorizat, ca si expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economica.Contabilul salarizat este subordonat sefului ierarhic si executa sarcinile ce i revin din fisa individuala. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, executa toate lucrarile contabile. De regula, este specializat pe un sector al contabilitatii.Ca si economistul salariat, contabilul salariat raspunde fata de calitatea lucrarilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de seful ierarhic sau la propunerea acestuia.Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar daca sunt independenti, raspund civil si penal fata de treprindere.n schimb, economistul si contabilul, salariati, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri anevoioase.CONTABILITATE

1. La SC CRISUL SA se inregistreaza urmatoarele operatii referitoare la actiunile emise anterior de unitate: Rascumpararea a 1.000 de actiuni la pretul unitar de 5,2 lei/actiune si valoarea nominala de 5 lei, cu decontare ulterioara, peste un an;

Anularea a jumatate din actiunile rascumparate;

Vanzarea a 200 de actiuni catre un tert, la pretul de 5,3 lei/actiune, cu decontarea prin virament;

Vanzarea a 300 de actiuni catre angajatii societatii, la pretul de 5 lei/actiune, cu incasare imediata in numerar.a) rscumprarea a 1000 de aciuni la preul de 5,2/ aciune: 1091 = 462 5.200 lei; Decontarea ulterioar, peste 1 an: 462 = 5121 5.200 lei;b) Anularea a jumtate din aciunile rscumprate

% = 1091 2.600 lei 1012 2.500 lei 149 100 leic) Vnzarea de aciuni proprii ctre un ter: 461 = % 1.060 lei 1092 1.040 lei 149 20 lei decontarea prin virament: 5121 = 461 1.060 leid) Vnzarea a 300 de aciuni ctre angajaii societii, cu ncasarea imediat prin numerar: % = 1091 1.560 lei5311 1500 lei

149

60 lei

2. La sfarsitul anului 2004 era in curs de desfasurare un litigiu avand ca obiect un prejudiciu pretins de o alta societate comerciala in suma de 10.000 lei. Pana in acest moment s-au facut cheltuieli de judecata de 500 lei. Este incerta castigarea p Sa se efectueze inregistrarile in contabilitate in cele doua cazuri:

A Procesul a fost castigat;

B Procesul a fost pierdut.

Pentru a putea fi inregistrate cheltuieli cu provizioanele trebuie sa fie indepliniteurmatoarele conditii:

- sa existe o obligatie curenta la data bilantului generata de evenimente anterioareacestei date;- este probabila efectuarea unor plati pentru onorarea obligatiei respective;- suma poate fi estimataConstituire provizion pentru litigii si transferul creantei in clienti incerti:6812 = 1511 10.000 lei

4118 = 4111 10.000 lei

Inregistrare cheltuieli de judecata:

622 = 5121 500 lei

a. Procesul a fost castigat:

Anularea provizionului constituit:

1511 = 7812 10.000 lei

Incasarea clientului:5121 = 4118 10.000 lei

b. Procesul a fost pierdut:

Inregistrarea creantei ca pierdere:

% = 4118 10.000 lei

654

4427

Anularea provizionului:

1511 = 7812 10.000 lei3. S.C. VEGS S.A preia in chirie avand valoarea de inventar de 75000 lei, la care executa o investitie in regie proprie, ocazionand urmatoarele cheltuieli:

- consum de material auxiliare 2000 lei

- consum de piese de schimb 3000 lei

- consum de energie facturata de CONEL 1000 lei, TVA 19%

Se receptioneaza investitia executata la cladirea inchiriata, care urmeaza a se amortize liniar in 3 ani, cat este de fapt durata contractului de inchiriere. Chiria platita anual este de 1200 lei. Sa se efectueze inregistrarile in contabilitatea S.C. VEGA S.A.

4. SC LUKOIL SRL achizitioneaza de la furnizorii interni de mijloace fixe, o masina de frezat, la pretul de achizitie de 5500 lei, TVA 19%, ce urmeaza a fi predate unui alt agent economic in regim de leasing operational. Contractul de leasing este de 2 ani, iar durata normata de functionare a masinii este de 5 ani. La expirarea contractului se convine vanzarea catre locatar a masinii de frezat la valoarea reziduala.

Sa se efectueze inregistrarile atat in contabilitatea locatorului, cat si in contabilitatea locatarului. Contabilitatea locatorului finantatorului

-Achizitionarea bunului de catre finantator: % = 404Furnizori de imobilizari 6.545

2131 Echipamente 5.500

tehnologice (maini, utilajei instalaii de lucru)

"4426 TVA deductibil 1.045-Inregistrarea amortizarii lunare5.500 / ( 5 * 12 ) = 92 lei/luna6811 Cheltuieli de = 2813 Amortizarea 92exploatare privind instalaiilor, mijloaceloramortizarea imobilizrilor" de transport, animalelori plantaiilor "*Nota : operatia se repeta in fiecare luna, pe toata durata contractului.Facturarea ratei de leasing catre utilizator :411 Clieni = % 109 706 Venituri din redevene, 92locaii de gestiune i chirii" 4427 TVA colectat 17*Nota : operatia se repeta in fiecare luna, pe toata durata contractului- Incasarea creantei :5121Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 109-Transferul dreptului de proprietate la terminarea contractului: cu valoarea reziduala: (5.500 ( 109 * 24 ) = 5.500 2.612 = 2.884461 Debitori diveri " = % 3.432 7583 Venituri din vnzarea 2.884

activelor i alte operaii dede capital" 4427 TVA colectat 548 cu valoarea contabila:

% = 2131 Echipamente 5.5002813 Amortizarea tehnologice (maini, utilaje 2.616instalaiilor, mijloacelor de i instalaii de lucru) "transport, animalelori plantaiilor "6583 Cheltuieli privind 2.884activele cedate i alteoperaii de capital "Incasarea creantei de la locatar:5121Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri " 3.432 Contabilitatea locatarului utilizatoruluiPrimirea bunului de la locator:D8036 = valoarea totala a ratelor de leasing ( 5.500 / 60 ) * 24 = 2.208Inregistrarea facturii reprezentand rata de leasing :% = 401 Furnizori " 109612 Cheltuieli cu 92redevenele, locaiilede gestiune i chiriile4426 TVA deductibil 17Plata facturii reprezentand rata de leasing:401 Furnizori " = 5121Conturi la bnci n lei 109Diminuarea valoarii datoriei catre locator :C8036 = lunar, cu valoarea ratelor de leasingTransferul dreptului de proprietate :% = 404Furnizori de imobilizari" 3.4322131 Echipamente 2.884tehnologice (maini, utilaje i instalatii de lucru )4426 TVA deductibil 548-Diferenta pina la nivelul valorii contabile a bunului, reprezentind amortizarea calculate de finantator si facturata utilizatorului :2131 Echipamente = 2813 Amortizarea 2.208tehnologice (maini, utilaje instalaiilor, mijloacelor i instalaii de lucru) " de transport, animalelori plantaiilor "-Achitarea facturii privind bunul cumparat :404Furnizori de imobilizari" = 5121Conturi la bnci n lei 3.4325. SC CODEX SA prezinta urmatoarele informatii cu privire la stocul de materii prime aferente exercitiului financiar 2004: stoc initial in costuri istorice 560 lei; cumparaturi in costuri de achizitie 2.800 lei, TVA 19%;

stoc final, in costuri istorice, constatate la inventarul de la finele exercitiului 1.050 lei.

Contabilizarea materiilor prime dupa metoda inventarului intermitent. C 301

D

Sold initial 560 560

Sold final 1050 1050 Sold final faptic% = 401 3472601 28004426 642- anulare sold initial : 601 = 301 560 lei- prelaure sold final : 301 = 601 1050 lei6. Se vnd produse finite, n decembrie, fr factur, la preul de 5.000 lei, TVA 19%, cost de producie 4.500 lei. Cum sunt afectate situaiile financiare la furnizor i la client dac, n ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 4.800 lei, TVA 19%. La primirea facturii cump. inregistreaza :-stornarea inregistrarii efectuate la achizitie:

% = 408 -5950

301

Furnizori --5000

Materii prime facturi nesosite

4428

-950

TVA neexigibila

-si inregistrarea facturii

% = 401 5712

301Furnizori 4800

Materii prime

4427

912

La vanzator:

Stornarea inregistrarii efectuate la vanzare:

418 = % -5950

Clienti- 701 -5000

facturi de intocmit Venituri din vz.

prod. finite

4428

-950

-si inregistrarea facturii:

411 = %

5712

701 4800

4427

9127. Se cumpr mrfuri n sum de 1.000 lei, rabat 3%, remiz 2%, risturn 2%, scont 4%. Societatea practic un adaos comercial de 20% i vinde toate mrfurile din depozit la pre de vnzare cu amnuntul. Calculai valoarea acestui pre. Costul de achizitie al marfurilor = 1000-3% x1000-2% x 970-2% x950.6= 931.588

Pret de vanzare cu amanuntul = 931.588+20%x931.588+24%x1117.9056=1386.2029 lei8. Un utilaj achiziionat n exerciiul N la cost de achiziie de 20.000 lei este casat n exerciiul N+6. Din casare rezult materiale n valoare de 7.000 lei; cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 2.000 lei. Utilajul are o durat normal de funcionare de 10 ani i metoda de amortizare folosit este cea linear.

Cum afecteaz situaiile financiare casarea utilajului? -Scoaterea din gestiune a instalatiei

%

=

2131

20000

2813

Echip. Tehnologice

14.000

Amort.instal.,mj.de transp

6583

6.000

Chelt.priv.activele cedate

si alte operatii de capital

-Inreg. materialelor recuperate

302 = 7588 7000

Mat.consumabile Alte ven. din exploatare

-Inreg. cheltuielilor ocazionate de dezmembrare

6588 = 302 2000

Impactul asupra ct. de profit si pierdere:

Cheltuieli cu activele cedate 6000

Alte cheltuieli de exploatare 2000

Alte venituri din exploatare 7000

Rezultat -1000In bilant scade valoarea activelor imobilizate cu 6000 lei, cresc materialele consumabile cu 5000 lei, scade rezultatul cu 1000 lei.9.Stabiliti corectitudinea urmatoarelor afirmatii prin Adevarat (A) sau Fals (F):

a. instrument derivate necesita o investitie initiala si nu se deconteaza la o data prestabilita in viitor.F b. Costul amortizat este valoarea la care activul financiar sau datoria financiara este evaluat (a) la momentul recunoasterii initiale + rambursarile de principal +/- amortizarea cumulate a eventualelor prime sau disconturi + orice reducere asociata deprecierii sau imposibilitatii de incasare. Fc. O datorie financiara este derecunoscuta doar in momentul in care este stinsa, atunci cand expira, sau se reziliaza sau este executata.A d. Titlurile pastrate pana la scadenta vor fi inregistrate initial la cost si sunt evaluate in bilant la valoarea amortizata.A e. Garantiile financiare sunt angajamentele conditionate de a garanta performanta fata de terti. Aceste garantii sunt in primul rand emise pentru a garanta angajamentele de imprumut. Expunerea companiei la riscul de credit legat de aceste garantii nu este substantiala. Af. Instrumentele derivate dau nastere unui transfer al instrumentului financiar primar de baza in momentul obtinerii efectului contractului si un astfel de transfer este neaparat necesar la scadenta contractului. Ag. Riscul de lichiditate decurge din capacitatea de a vinde rapid un activ finaciar la un prt apropiat de valoarea sa justa. Fh. Data tranzactionarii reprezinta data la care o intreprindere se angajeaza sa cumpere sau sa vanda un activ. Daca se utilizeaza aceasta metoda de recunoastere, activul si respectiv datoria financiara se recunosc la data tranzactiei, ulterior datoria nemaisuportand niciun fel de modificare. Ai. Activele financiare care nu pot fi evaluate pe baza valorii juste si care au o scadenta fixa trebuie evaluate la costul amortizat utilizand metoda ratei efective a dobanzii. Aj. Un instrument financiar este derivate daca valoarea sa de decontare se poate modifica proportional cu activul de baza.AADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERILOR1. Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lichidrii se prezint astfel:

Construcii 30.000 lei

Amortizarea construciilor 20.000 lei

Echipamente tehnologice 15.000 lei

Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei

Materii prime 3.000 lei

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei

Clieni 2000 lei

Clieni inceri 700 lei

Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri 400 lei

Conturi la bnci n lei 1.300 lei

Furnizori 7000 lei

Provizioane 1.250 lei

Capital subscris vrsat 11.000 lei

Rezerve legale 1.850 lei

Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:

a) Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas neamortizat de 10.000 lei;

b) Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortizat de 5.000 lei;

c) Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei;

d) n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 100 lei;

e) Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind irecuperabile;

f) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350 lei;

g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei.

Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj.

c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari BILANT CONTABIL LA DATA INCEPERII LICHIDARIIACTIVPASIV

CONSTRUCTII 30000-20000=10000CAPITAL SOCIAL11000

ECHIPAMENTE 15000-100005000REZERVE LEGALE 1850

TOTAL ACTIVE FIXE15000CAPITALURI PROPRII12850

MATERII PRIME 3000-5002500PROVIZIOANE1250

CLIENTI 20000+700-4002300FURNIZORI7000

CONT BANCA1300

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE6100TOTAL DATORII8250

TOTAL ACTIV21100TOTAL PASIV21100

OPERATIILE DE LICHIDARE EFECTUATE DE LICHIDATOR AU FOST:a)Vanzare imob corporaleVz constructii461 = % 13.090 7583 11.000 4427 2.090Incasare constructie5121 = 461 13.090Descarcare gestiune% = 212 30.0002812 20.0006583 10.000Vz echip tehnologice461 = % 8.330 7583 7.000 4427 1.330Incas cv echipamente5121 = 461 8.330

Scoatere din gestiune% = 2131 15.0002813 10.0006583 5.000Vz materii primeTrecere materii prime la marfuri371 = 301 3.000Vz materii prime4111 = % 3.392 707 2.850 4427 542Incasare cv materii prime5121 = 4111 3.392Descarcare gestiune607 = 371 3.000Anulare ajustare materii prime391 =7814 500Incasare client/scot acordat% = 4111 2.0005121 1.900667 100Incasare client incerti5121 = 4118 350Trecere la ch client incerti neincasati654 = 4118 350Anulare ajustare client491 = 7814 400

Plata furnizori404 = % 7.000 5121 6.650 767 350Anulare provision151 = 7812 1.250Inregistrarea chelt de lichidare628 = 5121 900Inchidere ct TVA 4427 = 4423 3.962Plata TVA4423 = 5121 3.962Inchidere ct de venituri7xx = 121 23.350Inchidere ct ch121 = 6xx 19.350Calcul impozit pe profit datorat691 = 441 (23.350 19.350)*16% 640Inchidere ct ch691 = 121 640Plata impozit pe profit441 = 5121 640

b)Bilant inainte de efectuarea partajului

ELEM. ACTIVEVALORIELEM PASIVVALORI

Ct. la banci16210Cap. Social11000

Rez. legale1850

Total cap. Proprii12850

Profit din lichidare3360

Total active16210Total pasiv16210

c)Inregistari contabile aferente partaj

Rambursare cap social catre asoc

1012 = 456 11.000

Plata cap soc catre asociati

456 = 5121 11.000

Decontare reserve legale catre asoc

1061 = 456 1.850

Impozit pe profit af reserve legale

456 = 441 296

Plata impozit profit reserve legale

441 = 5121 296

Decontarea profitului din lichidare

121 = 456 3.360

Impozit pe dividende

456 = 446 ( 1.850 296 = 1.554 + 3.360 = 4914 * 16%) =786

Plata dividend

456 = 5121 4.128

2. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel:

Echipamente tehnologice 30.000 lei

Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei

Mrfuri 900 lei

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei

Conturi la bnci n lei 2.000 lei

Cheltuieli n avans 1.000 lei

Furnizori 12.000 lei

Venituri n avans 1.250 lei

Capital subscris vrsat 2.500 lei

Rezerve legale 200 lei

Alte rezerve 4.000 lei

Rezultatul reportat 1.150 lei

Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dupa cum urmeaz:

- asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social)

- asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)

Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:

a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 19%;

b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%;

c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei;

d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei;

e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de furnizori;

f) Achitarea datoriei fa de furnizori.

Se cere:

a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj.

c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai. A.Intocmirea bilantului initial al societatiiA.ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZARI CORPORALE(30000-15000)15.000

ACTIVE IMOB. TOTAL15.000

ACTIVE CIRCULANTE

I.STOCURI(900-100)800

II.CASA SI CONTURI LA BANCI2000

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL2800

CHELTUIELI IN AVANS1000

DATORII CURENTE12000

ACTIVE CIRCULANTE NETE RESP.DATORII CURENTENETE(ACTIVE CIRCULANTE TOTAL+CHELT. IN AVANS-DAT.CURENTE-VEN. IN AVANS)-9450

TOTAL ACTIVE DATORII CURENTE(active imobil. Total+active circulante nete)15.000-94505550

VENITURI IN AVANS1250

CAPITAL SI REZERVE

I.CAPITAL SCBSCRIS VARSAT2500

II.REZERVE(200+4000)4200

REZULTATUL REPORTAT(pierdere)1150

TOTAL CAPITALURI PROPRII(2500+4200-1150)5550

TOTAL CAPITALURI5550

a). Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale):461=% 8330

75837000

44271330

- scaderea din evidenta a echip. Tehnologice

% = 2131 30.000

2813

15.000

6583

15.000

-incasarea contrav. echip. tehnologice

5121=4618330

-inchiderea ct.7583

7583= 1217000-inchiderea ct.6583

121=6583 15.000

b) Valorificarea marfurilor

4111= % 1428

707 1200

4427 228

- incasarea contravalorii marfurilor vandute

5121= 4111 1428

-scaderea din gestiune a mf. vandute

607 = 371900

- anularea provizionului

397 = 7814 100

- inchiderea ct 707 si 7814

% = 121 1300

707 1200

7814 100

- inchiderea ct.607

121 = 607 900

c) incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000

d) restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 51211250

Regularizarea si plata TVA

4427 = 4423 1558

4423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:

D CONT 121 CD CT.5121 C

15.000700020001250

900130083301558

1428

1000

15900 8300

Sold D 7600 12758 2808

Sold D 9950

b) ntocmirea bilanului nainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTE

I.CASA SI CONTURI LA BANCI9950

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL9950

Datorii curente12.000

ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORIICURENTE NETE (active circulante-daorii curente-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050

CAPITAL SI REZERVE

I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT2500

II. REZERVE4200

III.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR

-din exercitiul current

- din lichidare8750

1150

7600

TOTAL CAPITALURI PROPRII(capital +reserve-rez. exerc.)-2050

TOTAL CAPITALURI-2050

1).Determinarea capitalului propriu (activului net):

CP(AN) = 9.950 12.000 = -2.050 leiRezulta ca, pentru achitarea furnizorilor n suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net) esteinsuficient.In cazul n care bunurile care alcatuiesc averea societatii n nume colectiv nu suntsuficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita mpotriva asociatilor.Societatea "X" se ncadreaza n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.2). Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:2.1)Decontarea rezervelor legale:1061 = 456 200

2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%)456 = 44132

2.3)virarea acestuia441 = 5121 32

2.4) Decontarea altor reserve

1068 = 456 4000

2.5). Impozit pe dividende( 4000+200-322=4168*16%)

456 = 446 667

446 = 5121 6673).Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati :

Capital socialRez. legaleAlte reserveTOTAL

Asociatul A 70%175011823334201

Asociatul B 30%7505010001800

TOTAL250016833336001

Pierderi si furnizoriPierderi din ex. curentPierderi din lichidareFurnizoriTotalDiferente

Asociatul A 70%805532084001452510324

Asociatul B 30%3452280360062254425

TOTAL11507600120002075014749(20750-6001)

4.)nregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociatipentru plata furnizorilor:a)capitalul social de restituit asociatilor1012 = 456 2500

b) pierderea curenta si pierderea din lichidare456 = 121 8750 (1.150+7.600)

c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456)

5121 = 456 2749

Asociatul A 1924

Asociatul B 825Asociatul A : 2749*70% = 1924Asociatul B: 2749*30% = 825

d) achitarea furnizorilor401 = 5121 12.000

e) situatia conturilor 456 si 121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel:D CONT 456 C D CONT 5121 C

32200995032

66740002749667

8750250012.000

9449 6700

Sd D 2749 12699 12699

2749

Sold 0Sold 0

3. Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel:

Programe informatice 4.000.000 lei

Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei

Cldiri 10.000.000 lei

Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei

Titluri de participare 2.500.000 lei

Mrfuri 5.000.000 lei

Clieni 2.000.000 lei

Furnizori 4.500.000 lei

Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei

Clieni-creditori 1.500.000 lei

Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei

Capital subscris vrsat 5.000.000 lei

Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori).

Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor:

a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000;

b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei;

c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei;

d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie;

e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%;

f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%;

h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei;

i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei;

j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care:

-salarii 500.000 lei

-cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei

Se cere:

a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare.

b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului.

c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari. I ) nregistrrile contabile privind operatiunile de lichidare:a) Valorificarea programului informatic:461 % 2.974.000 lei

75832.500.000 lei

4427475.000 lei

- Descrcarea din gestiune a programului informatic vndut:% = 208 4.000.000 lei

2808 1.000.000 lei

6583 3.000.000 lei

- ncasarea creantei din vnzarea programului informatic:5121 = 461 2.975.000 lei

- nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:7583 = 121 2.500.000 lei

121 = 6583 3.000.000 lei

b) Valorificarea cldirilor461 = % 10.710.000 lei

7588 9.000.000 lei

4427 1.710.000 lei

-Descrcarea din gestiune a cldirilor:% = 212 10.000.000lei

2801 2.500.000 lei

6583 7.500.000lei

- ncasarea creantei din vnzarea cldirilor:

5121 = 461 10.710.000 lei- nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:7583 = 121 9.000.000lei

121 = 6583 7.500.000 lei

c) Valorificarea mrfurilor:4111 = % 7.140.000 lei

707 6.000.000lei 4427 1.140.000lei- Descrcarea gestiunii a mrfurilor vndute:607 = 371 5.000.000 lei

-ncasarea creantei privind mrfurile:5121 = 4111 7.140.000 lei-nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:707 = 121 6.000.000 lei

121 = 607 5.000.000lei

d) Valorificarea titlurilor de participare:461 = 7641 3.000.000 lei

- Scderea din evident a actiunilor vndute:

6641 = 265 2.500.000 lei

- ncasarea contravalorii actiunilor vndute:

5121 = 461 3.000.000 lei

- nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:7641 = 121 3.000.000 lei

121 = 6641 2.500.000 lei

e) ncasarea creantelor de la clienti, cu acordarea scontului de 10%:667 = 4111 200.000 lei

5121 = 4111 1.800.000 lei

-nchiderea contului de cheltuieli:

121 = 667 200.000lei

f) Achitarea mprumutului si a dobnzii aferente:

162 = 5121 6.000.000 lei

666 = 5121 1.000.000 lei

-nchiderea contului de cheltuieli:121 = 666 1.000.000lei

g) Achitarea furnizorilor, avnd n vedere scontul obtinut:

401 = 5121 4.275.000 lei

401 = 767 225.000 lei

-nchiderea contului de venituri:767 = 121 225.000 lei

h) Achitarea furnizorilor de imobilizri:404 = 5121 2.000.000 lei

i) Restituirea avansurilor ncasate de la clienti:419 = 5121 1.500.000 lei

j) nregistrarea cheltuielilor cu lichidarea:641 = 421 500.000lei628=462 300.000 lei-Achitarea cheltuielilor cu lichidarea: % = 5121 800.000 lei421 500.000 lei462 300.000 lei

- nchiderea conturilor de cheltuieli:121 = % 800.000 lei 641 500.000 lei 628 300.000 leik) Determinarea si achitarea TVA-ului:4427 = 4423 3.325.000 lei4423 = 5121 3.325.000 leil) Determinarea si achitarea impozitului pe profit din lichidare:691 = 441 116.000 lei441 = 5121 116.000 lei-nchiderea contului de cheltuieli:121 = 691 116.000 leim) Situaia conturilor 121 si 5121, nainte de efectuarea partajului:D 121 C

3.000.000 2.500.000

7.500.000 9.000.000 5.000.000 6.000.000

2.500.000 3.000.000

200.000 225.000 1.000.000

800.000

116.000 - 20.116.000 20.725.000

SD creditor 609.000 lei

D 5121 C

2.975.000 6.000

10.710.000 1.000.000

7.140.000 4.275.000

3.000.0002.000.000

1.800.0001.500.000

800.000

3.325.000

116.000 -

25.625.000 19.016.000

Sold debitor 6.609.000 lei

ACTIVE CIRCULANTE

CASA SI CONTURI LA BANCI6.609.000

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL6.609.000

ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE6.609.000

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE6.609.000

CAPITAL SI REZERVE

CAPITAL , din care:5.000.000

CAPITAL SUBSCRIS VARSAT5.000.000

REZERVE1.000.000

PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR SOLD CREDITOR609.000

CAPITALURI PROPRII TOTAL6.609.000

CAPITALURI- TOTAL6.609.000

III) Inregistrrile contabile privind operatiunile de partaj la actionari:- Restituirea capitalului social:1012=456 5.000.000lei

456=5121 5.000.000 lei- Regularizarea rezervelor:- Decontarea rezervelor:106=456 1.000.000 lei- Determinarea impozitului pe profit aferent rezervelor ( 1.000.000 x 16% ):456=441 160.000 lei- Achitarea impozitului pe profit:441=5121 160.000 lei- Deconatrea profitului din lichidare:121=456 609.000 lei- Determinarea si retinerea impozitului pe dividende aferent rezervelor legale si profitului rezultat din lichidare ( 1.449.000 x 10% ):456=446 144.900 lei- Virarea impozitului pe dividende:446=5121 144.900 lei- Plata dividendelor din rezerve si din lichidare:

456=5121 1.304.100 leiSituatia conturilor 456 si 5121, dupa efectuarea partajului:D 456 C

5.000.000 5.000.000

160.000 1.000.000

144.900 609.000

1304.100 - 6.609.000 6.609.000

D 5121 C

6.609.000 5.000.000

160.000

144.900

1.304.1006.609.000 6.609.0004. Care sunt organele care aplic procedura insolvenei? Organele care aplica procedura insolventei sunt: instantele judecatoresti, judecatorul-sindic, administratorul judiciar si lichidatorul. 5.Care sunt msurile premergtoare lichidrii?

Msurile premergtoare lichidrii sunt reglementate n art. 113-115 din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei i constau n:

- sigilarea bunurilor din averea debitorului, cu excepiile prevzute la art. 113 alin. (3) din lege, precum i luarea tuturor msurilor necesare pentru conservarea acestor bunuri;

- luarea n posesie de ctre lichidator a bunurilor inventariate, lichidatorul devenind astfel depozitarul judiciar;

- ntocmirea inventarului bunurilor debitorului. Inventarul va trebui s descrie toate bunurile identificate ale debitorului i s indice valoarea lor aproximativ la data inventarului. n toate cazurile, actul de inventar va fi semnat de lichidatorul judiciar, de debitor, prin administratorul special, iar dac acesta nu particip la inventariere, actul va fi semnat numai de ctre lichidatorul judiciar.De precizat c, n cazul n care debitorul are bunuri i n alte judee, judectorul-sindic va trimite notificri tribunalelor din acele judee, n vederea sigilrii de urgen a bunurilor.

PAGE 25