examen al rubro tributos por pagar

EXAMEN DEL RUBRO TRIBUTOS POR PAGAR


TRIBUTOS POR PAGAR

1. DEFINICIÓN

Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de

imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para

cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

El Código Tributario en su Título Preliminar, Norma II establece que el término

TRIBUTO comprende impuestos, contribuciones y tasas.

Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una

contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del

Impuesto a la Renta.

Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades

estatales, como lo es el caso de la Contribución al SENCICO.

Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación

efectiva de un servicio público, individualizado en el contribuyente, por

parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros

Públicos.

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración

corresponde al Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas

entidades que los administran para fines específicos.

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2. RÉGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

El Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:

a) TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL

a.1) Impuesto a la Renta

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El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo

y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a

aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar

ingresos periódicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco

categorías, además existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de

fuente extranjera.

1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del

arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras,

provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.

2. Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías,

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.

4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de

cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en

relación de dependencia.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 12:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto

a las ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las

ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que

se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las

ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre

dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o

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negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que

presenta los estados financieros.

El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las

ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los

activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y

(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido

objeto de reconocimiento en los estados financieros.

RECONOCIMIENTO

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,

debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no

haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo

presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el

exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes

de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores,

deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la

autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan

aprobado, o prácticamente terminado el proceso de aprobación, en la fecha

del balance.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo,

está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el

segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes

rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los

valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores

(menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera

consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un

pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy

limitadas.

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan

compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o

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créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en

que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los

cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

MEDICIÓN

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las

tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el

activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y leyes

fiscales que a la fecha del balance hayan sido aprobadas o prácticamente

terminado el proceso de aprobación

La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe

reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la

entidad espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus

activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a

revisión en la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del

saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable

que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para

permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios

que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser

objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de

suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados

de baja.

DISTRIBUCION

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales

de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan

esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales

de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del

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periodo se registran también en los resultados. Los efectos fiscales de las

transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el

patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. De forma

similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en

una combinación de negocios, afectará a la cuantía de la plusvalía comprada

derivada de la combinación o al exceso que suponga la participación de la

entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y

pasivos contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el costo

de la combinación.

a.2) Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la

venta en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o

utilización de servicios en el país, los contratos de construcción y la primera

venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la

producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo la deducción del

impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crédito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 19%.

a.3) Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo específico, y

grava la venta en el país a nivel de productos de determinados bienes, la

importación de los mismos, la venta en el país de los mismos bienes cuando

es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera

similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es

de realización inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este

Impuesto sin variables, dependiendo del bien gravado, según las tablas

respectivas.

a.4) Derechos Arancelarios

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Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes

importados al Perú. Las tasas vigentes son de 0% , 9% y 17%.

b) TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:

b.1) Impuesto Predial

El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava

el valor de los predios urbanos o rústicos. Para este efecto, se consideran

predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.

La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y

1%, dependiendo del valor del predio.

Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad

de las Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones

mineras.

b.2) Impuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a título

oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas

con reserva de dominio.

La base imponible será el valor del inmueble determinado para efectos del

Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con

el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de

Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. Cabe precisar,

que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera

venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.

b.3) Impuesto al Patrimonio Vehicular

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El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la

propiedad de los vehículos automóviles, camionetas y station wagons,

fabricados en el país o importados, con una antigüedad no mayor de 3 años.

La antigüedad de 3 años se computará a partir de la primera inscripción en el

Registro de Propiedad Vehicular

La base imponible está constituida por el valor original de adquisición,

importación o de ingreso al patrimonio.

c) Tributos para otros fines

Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley Nº 27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo

del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo público

descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho

- habientes a través de diversas prestaciones que corresponden al Régimen

Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa

con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en

establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras

de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado

con sus recursos propios.

Son asegurados al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los

afiliados regulares (trabajadores en relación de dependencia y pensionistas),

afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y

derecho - habientes de los afiliados regulares (cónyuge e hijos).

Sistema Nacional de Pensiones

La Oficina de Normalización Previsional (ONP), tiene como función

administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que

se refiere el Decreto Ley Nº 19990

Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

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Trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad

privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duración del

contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por día, semana o mes,

siempre que no estén afiliados al Sistema Privado de Pensiones.

Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.

Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de

usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares.

Trabajadores del servicio del hogar.

Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la

remuneración asegurable

Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:

Pensión de invalidez.

Pensión de jubilación

Pensión de sobrevivientes.

Capital de defunción.

Sistema Privado De Administración De Fondos De Pensiones (SPP)

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo Nº 054-97-EF,

TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de

Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo Nº 004-98-EF, entre otras

normas.

Es un régimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de

mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo

la modalidad de cuentas de capitalización individual.

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Otorgan las pensiones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y no incluye

prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo.

Contribución al SENATI

La Contribución grava el total de las remuneraciones que pagan a sus

trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales

manufactureras en la Categoría D de la Clasificación Industrial Internacional

Uniforme - CIIU de todas las actividades económicas de las Naciones

Unidas (Revisión 3). Debe entenderse por remuneración todo pago que

perciba el trabajador por la prestación de servicios personales, sujeto a

contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.

La tasa de la Contribución al SENATI es de 0.75% del total de las

remuneraciones que se paguen a los trabajadores.

Contribución al SENCICO

Aportan al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la

Construcción - SENCICO, las personas naturales y jurídicas que construyan

para sí o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran

División 45 de la CIIU de las Naciones Unidas (revisión 3).

La tasa de esta contribución es de 0.2% y se aplica sobre el total de los

ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano

de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro

elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratación de

obras.

3. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

a) Comprobar que los importes revelados de los tributos por pagar

corresponden a las obligaciones contraídas por la entidad a favor de

terceros, proveedores, acreedores, y entidades públicas (Sunat, EsSalud,

AFP, etc.)

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b) Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y

sustanciales del cliente.

c) Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones

presentadas por el cliente.

d) Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en

los libros contables como a la documentación sustentatoria y que refleje

todas las transacciones económicas efectuadas.

e) Verificar si las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos calculados

están correctamente determinados.

f) Verificar que la aplicación de las prácticas contables hayan sido realizadas

de acuerdo a las normas contables.

4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Obtener del cliente o preparar una cédula resumen que muestre

detalladamente:

a. Tipo de impuesto (indicando base de cálculo)

b. Saldos al comienzo del año

c. Provisiones durante el ejercicio

d. Retenciones de terceros

e. Pagos durante el año

f. Saldo al final del año

Cruzar las provisiones con las cuentas de resultados y efectuar pruebas

globales.

Cruzar el trabajo realizado con el archivo de papeles de trabajo de impuestos.

(actualizar el archivo).

Impuesto a la renta por pagar

Los impuestos a las empresas representan un factor importante para determinar

tanto la utilidad neta como la situación financiera. Los auditores no pueden

emitir un dictamen, ya sea del balance general o del estado de resultados de una

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sociedad sin antes tener la evidencia de que se ha calculado adecuadamente la

provisión para el impuesto a la renta.

En algunos países se acostumbra incluir en el compromiso de la auditoría la

preparación de las declaraciones juradas de impuesto a la renta de los clientes. Si

ya se han formulado las declaraciones de impuestos por el personal del cliente o

por asesores tributarios, los auditores deben verificar, no obstante lo razonable

del pasivo por el impuesto, si van a emitir un dictamen sobre la razonabilidad de

la información financiera.

A menudo la utilidad gravable difiere en la utilidad contable antes del impuesto

que figura en los estados financieros. Si la diferencia entre la utilidad

determinada para propósitos del impuesto y la utilidad determinada aplicando

los principios de contabilidad generalmente aceptados es sustancial, es necesaria

la asignación del impuesto a la renta para evitar una distorsión de la utilidad

neta. El auditor durante su trabajo deberá realizar lo siguiente:

1. Analizar la cuenta del impuesto a la renta por pagar y confrontar todas las

cantidades con los cheques pagados que aparecen en los estados de cuenta

bancarios, las declaraciones de impuesto a la renta (de ser posible se debe

obtener una fotocopia para el archivo permanente), y otros documentos de

apoyo.

2. Verificar que el saldo final en la cuenta de impuesto a la renta por pagar sea

generalmente igual a los impuestos calculados en las declaraciones del

impuesto a la renta del año en curso, menos cualquier pago a cuenta.

3. Revisar los cálculos del pasivo por concepto del impuesto a la renta por el

año en curso.

Impuesto General a las Ventas

Hasta que el impuesto general a las ventas se remita a la administración

tributaria, constituye un pasivo corriente para la empresa.

La verificación de este pasivo por los auditores incluye:

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1. Revisar las declaraciones mensuales del impuesto del cliente así como los

registros de ventas y compras.

2. Verificar la tasa aplicable para las adquisiciones comunes.

3. Además los auditores deberán examinar un cierto número de facturas de

venta para determinar que a los clientes, se les ha cargado la cantidad

correcta de impuesto.

Retenciones por planilla

Las deducciones a los trabajadores por planilla son numerosos, entre las más

importantes se encuentran las aportaciones a la seguridad social y el impuesto a

la renta de manera dependiente.

Las normas laborales y tributarias requieren que las empresas mantengan libros

de planillas de sueldos y salarios debidamente actualizados y desagregados de tal

manera que permitan con facilidad identificar las retenciones a los trabajadores y

verificar el cumplimiento de las normas sobre la materia.

Los impuestos sobre la renta descontados de los sueldos de los trabajadores, y

que no se han remitido a la administración tributaria a la fecha del balance

general, constituyen un pasivo que tienen que verificar los auditores. Para ello el

auditor deberá seguir los siguientes procedimientos:

1. Localizar las cantidades descontadas y retenidas según la planilla.

2. Comprobar que los cálculos de los impuestos retenidos y contribuciones

sociales se hayan depositado o se hayan pagado de acuerdo con las normas

laborales y tributarias vigentes.

3. Revisar las declaraciones mensuales correspondientes.

4. Determinar que las deducciones de la planilla se han autorizado

correctamente y se han calculado con exactitud.

Impuesto a la propiedad predial

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Generalmente, los pagos de los impuestos a la propiedad predial son pocos en

número y substanciales en cuanto a su monto. Por lo tanto, es factible que los

papeles de trabajo de auditoría incluyan un análisis que represente todas las

transacciones del impuesto predial del año.

1. Verificar los pagos de los impuestos por inspección de los comprobantes

expedidos por las municipalidades, y por referencia a los cheques de pago

que aparecen en los estados de cuentas bancarios.

2. Determinan si existen diferencias significativas entre las acumulaciones de

impuestos en la fecha del balance y la de los años anteriores.

3. Verificar que los recibos de impuestos se han recibido sobre toda la

propiedad gravable, o que se ha calculado el impuesto acumulado

correctamente.

5. PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL

Los gastos acumulados, intereses, impuestos, alquileres y remuneraciones se

incluyen en la sección del pasivo corriente del balance general. Generalmente

estas partidas se constituyen en una sola cifra, sin embargo, cualquier pasivo por

cantidad importante deberá presentarse por separado.

Los impuestos por pagar son generalmente importantes y deberán presentarse

por separado.

Aun cuando el pasivo por el impuesto es generalmente una cantidad estimada

más bien que una determinación final, hay poca justificación para incluir las

palabras provisión o reserva en el título del pasivo por impuesto a la renta, o en

cualquier otro pasivo por cantidad estimada. En otras palabras, los pasivos

deberán identificarse claramente como tales, independientemente de si su monto

está determinado precisamente o si es simplemente estimado.

6. OPORTUNIDAD DEL EXAMEN

La naturaleza y el importe de las cuentas por pagar pueden cambiar mucho en el

transcurso de pocas semanas, y en consecuencia, la verificación por los auditores

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de estos pasivos que cambian rápidamente es muy efectiva cuando se hace

inmediatamente después de la fecha del balance general. Al no registrar un

pasivo originará una exageración de la posición corriente (capital de trabajo,

liquidez, etc.); si el trabajo de auditoría sobre los pasivos se lleva a cabo antes de

la fecha del balance general, existe la posibilidad de que el cliente no registre

pasivos importantes que se asumen durante las semanas restantes del año que se

audita.

Por esta razón muchos auditores estiman que la mayor parte del trabajo de

auditoría de estos pasivos deberá hacerse después de la fecha del balance

general. Ciertamente, la búsqueda, por los auditores, de pasivos no registrados

debe hacerse después del balance general, porque esta búsqueda, se concentra en

las transacciones que ocurren durante las primeras semanas del año próximo.

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PAPELES

DE

TRABAJO

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TIPEO

17


EXCEL

Determinación de la base y cálculo de las Participaciones de los trabajadores por el ejercicio terminado el 31 de Diciembre de 1984

S/.

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Utilidad neta del ejercicio 8,720’035,718Más:

Partidas que no afectan la base Impuesto a la Renta 5,779’180,577 Participaciones 2,646’795,504

Partidas no deducibles permanentes Diversas partidas 4,062’098,587

Partidas no deducibles temporales 80% compensaciones 50’256,454

Menos:Rentas no gravadas (1,653’688,192)

Base de cálculo de las participaciones S/. 19, 604’678,648

Cálculo de las participaciones:Sistema adoptado: Sistema IPorcentajes y Partidas:

10.0% trabajadores 1,960’467,865S/. 17, 644’210,783

P/T: AT.3.14 2/2Prep. por: TeddyFecha: 13 – 03 - 84

San Isidro, 04 de Enero de 1985

SeñorJorge Vera RivasGerente Financiero,

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Presente

Estimado Señor

Nos es grato ofrecerle nuestros comentarios, sobre la revisión que hemos efectuado respecto a la aplicación de normas tributarias, como parte de nuestro programa de auditoría sobre vuestros estados financieros al 31 de Diciembre de 1984. Debemos anotar que la compulsa que efectuamos en cuanto a la exactitud de las contribuciones e impuestos pagados, es de carácter selectivo, considerando los elementos básicos de tributación. En este sentido, anotamos a continuación el resultado de la evaluación antes indicada:

I. Impuesto a la Renta

Hemos verificado el sistema adoptado por la empresa para determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta por el presente ejercicio, observándose que se han efectuado pagos desde enero a Octubre de 1984 por un monto de S/. 1,547’121,939, debiendo ser S/. 1,518’015,646. Este aspecto fue comentado con el Señor CPC Ricardo Flores, para los efectos del caso. La regularización de este exceso se efectuará al determinarse el impuesto a la Renta del año 1984 antes de la presentación de la Declaración Jurada de Renta.

II. Impuesto al Excedente de Revaluación

El cálculo del impuesto al excedente de revaluación lo encontramos correcto. Sin embargo, el registro de esta obligación solo se efectúa al momento de realizarse el pago correspondiente, reconociéndose en ese momento el gasto en los estados financieros.

La falta de registro contable de esa obligación distorsiona la presentación de los Estados, así como los índices y/o ratios que de ellos se desean obtener. Por lo expuesto, sugerimos se efectúe la provisión correspondiente.

Sin otro particular, quedamos de ustedes.

Atentamente,

Carlos Pérez RamírezSocio Auditor

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examen al rubro tributos por pagar

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