DAMGA DAMGA VERGİSİVERGİSİKANUNUKANUNU

Damga Vergisi çeşitli Damga Vergisi çeşitli işlemlere bağlı olarak işlemlere bağlı olarak düzenlenen kağıtlar düzenlenen kağıtlar üzerinden alınan bir üzerinden alınan bir İŞLEM İŞLEM vergisidir.vergisidir.

Damga Vergisi Damga Vergisi kanununa ekli (I) Sayılı kanununa ekli (I) Sayılı Tabloda yazılı Tabloda yazılı kağıtlarkağıtlar

damga vergisinin damga vergisinin konusunu konusunu

oluşturmaktadır. oluşturmaktadır.

Damga Vergisinin doğması Damga Vergisinin doğması için ÖN ŞART KAĞITTIR.için ÖN ŞART KAĞITTIR.

Vergileme için kağıdın Vergileme için kağıdın bulunması ve bu kağıdın bulunması ve bu kağıdın varlığının belirlenmesi varlığının belirlenmesi

gereklidir.gereklidir.

1. Şart1. Şart Kağıdın herhangi bir hususu Kağıdın herhangi bir hususu ispatispat veya veya belli belli etmesi gerekir.etmesi gerekir.

2. Şart2. Şart Kağıdın yazılıp imzalanması Kağıdın yazılıp imzalanması veya imza yerine geçen bir işaret veya imza yerine geçen bir işaret konulması gerekir.konulması gerekir.

3. Şart3. Şart Kağıdın ibraz edilebilir yani Kağıdın ibraz edilebilir yani sunulabilir nitelikte olması gerekir.sunulabilir nitelikte olması gerekir.

4. Şart4. Şart Kağıdın Kanunda belirtilen Kağıdın Kanunda belirtilen kağıtlardan olması gerekirkağıtlardan olması gerekir

Bir kağıttan DV Bir kağıttan DV alınabilmesi için bu alınabilmesi için bu 4 şartın 4 şartın aynı andaaynı anda bulunması gerekir.bulunması gerekir.

Yabancı memleketlerle Türkiye`deki yabancı Yabancı memleketlerle Türkiye`deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtlar, kağıtlar,

Türkiye`de resmi dairelere ibraz Türkiye`de resmi dairelere ibraz edildiği, edildiği,

Üzerine devir veya ciro işlemleri Üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü yürütüldüğü

Herhangi bir suretle hükümlerinden Herhangi bir suretle hükümlerinden faydalanıldığıfaydalanıldığı

takdirde vergiye tabi tutulurtakdirde vergiye tabi tutulur. .

Bir hukuki işlem nedeniyle birden Bir hukuki işlem nedeniyle birden fazla kağıt düzenlenmesi fazla kağıt düzenlenmesi durumunda, her kağıt damga durumunda, her kağıt damga vergisine tabidir. vergisine tabidir.

Örneğin, sözleşme 3 nüsha Örneğin, sözleşme 3 nüsha düzenlendi ise her bir nüsha ayrı ayrı düzenlendi ise her bir nüsha ayrı ayrı vergiye tabidir. vergiye tabidir.

Ancak kağıtların fotokopileri Ancak kağıtların fotokopileri vergilendirilmez.vergilendirilmez.

Bir kağıtta birbirinden tamamen ayrı Bir kağıtta birbirinden tamamen ayrı birden fazla anlaşma yada işlem birden fazla anlaşma yada işlem bulunduğu takdirde, bunları her bulunduğu takdirde, bunları her

birinden ayrı vergi alınır.birinden ayrı vergi alınır.

Ancak, bir kağıtta toplanan anlaşma Ancak, bir kağıtta toplanan anlaşma veya işlemler bir asıldan doğduğu veya işlemler bir asıldan doğduğu

takdirde vergi, en yüksek vergi alınması takdirde vergi, en yüksek vergi alınması gerektiren akit ve işlem üzerinden gerektiren akit ve işlem üzerinden

alınır.alınır.

Örneğin, bir kağıt hem kiralamayı hem de Örneğin, bir kağıt hem kiralamayı hem de taşımayı içeriyor ise; kira sözleşmesi ve taşımayı içeriyor ise; kira sözleşmesi ve taşıma sözleşmesi olarak ayrı ayrı taşıma sözleşmesi olarak ayrı ayrı vergilendirilecektir. (Bir asıldan vergilendirilecektir. (Bir asıldan doğmadıklarından)doğmadıklarından)

Diğer taraftan, kira sözleşmesi aynı Diğer taraftan, kira sözleşmesi aynı zamanda müteselsil kefalet şerhini de zamanda müteselsil kefalet şerhini de içeriyorsa kefalet şerhi asıl sözleşmeye bağlı içeriyorsa kefalet şerhi asıl sözleşmeye bağlı olup en yüksek vergi alınmasını gerektiren olup en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit olduğundan kefalete ilişkin nispet akit olduğundan kefalete ilişkin nispet uygulanacaktır. uygulanacaktır.

Sözleşmenin miktarının artması hali değişiklik Sözleşmenin miktarının artması hali değişiklik olarak kabul edilip artan miktar üzerinden DV olarak kabul edilip artan miktar üzerinden DV tabidir. tabidir.

Belli tutarı içeren sözleşmenin devri halinde Belli tutarı içeren sözleşmenin devri halinde aslından alınan verginin 1/4’ü alınır.aslından alınan verginin 1/4’ü alınır.

Sözleşme süresinin uzatılması halinde Sözleşme süresinin uzatılması halinde sözleşme aynı miktar ve nispette vergiye sözleşme aynı miktar ve nispette vergiye tabidir.tabidir.

Her bir kağıt için hesaplanacak vergi tutarı Her bir kağıt için hesaplanacak vergi tutarı azami 946.915,20 YTL (2007 için)’yi aşamaz.azami 946.915,20 YTL (2007 için)’yi aşamaz.

Damga Vergisinin mükellefi kağıdı Damga Vergisinin mükellefi kağıdı İMZALAYANDIR.İMZALAYANDIR.

Tek tarafı olan kağıtlarda mükellef Tek tarafı olan kağıtlarda mükellef imzalayan kişidir.imzalayan kişidir.(taahhütnamelerde olduğu gibi)(taahhütnamelerde olduğu gibi)

Kağıdı imzalayan taraf sayısı birden Kağıdı imzalayan taraf sayısı birden fazla ise imza atanların tümü, fazla ise imza atanların tümü, mükellef olup müşterek ve mükellef olup müşterek ve müteselsil sorumluluk vardırmüteselsil sorumluluk vardır..

Kanunun 3. maddesine göre, resmi Kanunun 3. maddesine göre, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlerin dairelerle kişiler arasındaki işlemlerin vergisini kişiler öder.vergisini kişiler öder.

Resmi daireler: Genel ve katma bütçeli Resmi daireler: Genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler, idareler, il özel idareleri, belediyeler, köylerdir.köylerdir.

Örneğin A Belediyesi ile Uğur A.Ş arasında Örneğin A Belediyesi ile Uğur A.Ş arasında yapılan kiralama sözleşmesine ait vergiyi yapılan kiralama sözleşmesine ait vergiyi Uğur A.Ş öder.Uğur A.Ş öder.

Maktu esasa tabi kağıtlar, Kanuna Maktu esasa tabi kağıtlar, Kanuna bağlı (1) sayılı tabloda gösterilmiştir.bağlı (1) sayılı tabloda gösterilmiştir.

Nispi esasta verginin uygulanacağı Nispi esasta verginin uygulanacağı kağıtlar ve oranları da aynı tabloda kağıtlar ve oranları da aynı tabloda

gösterilmiştir.gösterilmiştir.

VERGİLEME ÖLÇÜLERİ

NİSPİ MAKTU

VERGİNİN ÖDENMESİVERGİNİN ÖDENMESİ

1-Basılı damga konulması suretiyle 1-Basılı damga konulması suretiyle ödemeödeme

2-Makbuz verilmesi suretiyle ödeme2-Makbuz verilmesi suretiyle ödeme

3-İstihkaktan kesinti yapılması 3-İstihkaktan kesinti yapılması suretiyle ödemesuretiyle ödeme

Basılı Damga Konulması Şekliyle ÖdemeBasılı Damga Konulması Şekliyle Ödeme

1- Makbuz ve ibra senetleri, (I sayılı tabloda 1- Makbuz ve ibra senetleri, (I sayılı tabloda kaldırılmıştır.)kaldırılmıştır.)

2- Faturalar,(I sayılı tabloda kaldırılmıştır.)2- Faturalar,(I sayılı tabloda kaldırılmıştır.)

3- Ulaştırma ile ilgili kağıtlar,3- Ulaştırma ile ilgili kağıtlar,

4- Elektrik, havagazı, telefon ve su abonman 4- Elektrik, havagazı, telefon ve su abonman mukavelenameleri,mukavelenameleri,

5- Maliye Bakanlığının müsaadesi alınmak 5- Maliye Bakanlığının müsaadesi alınmak şartıyla vergiye tabi diğer kağıtlar. şartıyla vergiye tabi diğer kağıtlar.

Basılı damga konulacak Basılı damga konulacak kağıtların vergisi %5 kağıtların vergisi %5

noksanı ile peşin olarak noksanı ile peşin olarak ödenir.ödenir.

Makbuz Verilmesi Şekliyle ödemeMakbuz Verilmesi Şekliyle ödeme

*Damga Vergisi, esas itibariyle kanunda sayılan *Damga Vergisi, esas itibariyle kanunda sayılan haller dışında makbuz karşılığında ödenir.haller dışında makbuz karşılığında ödenir.

*Makbuz mükabili ödeme damga vergisinin *Makbuz mükabili ödeme damga vergisinin genel ödeme şeklidir.genel ödeme şeklidir.

*Kağıt için herhangi bir ödeme usulü *Kağıt için herhangi bir ödeme usulü belirtilmemişse, makbuz mükabili belirtilmemişse, makbuz mükabili ödenecektir. ödenecektir.

Ayrıca DV makbuz karşılığı ödeyecekler 16 Ayrıca DV makbuz karşılığı ödeyecekler 16 nolu DV Tebliğinde sayılmıştır.nolu DV Tebliğinde sayılmıştır.

- Katma Bütçeli İdarelerKatma Bütçeli İdareler- İl Özel İdareleri-Belediyelerİl Özel İdareleri-Belediyeler- Döner Sermayeli KuruluşlarDöner Sermayeli Kuruluşlar- BankalarBankalar- KİT ve İDT’lerKİT ve İDT’ler- Özerk KuruluşlarÖzerk Kuruluşlar- Diğer Kamu KurumlarıDiğer Kamu Kurumları- Anonim Şirketler Anonim Şirketler

Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların,Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların,

* * SürekliSürekli DV mükellefiyeti vardır. DV mükellefiyeti vardır.

* Damga vergisi defteri tutmaları ve bu * Damga vergisi defteri tutmaları ve bu defterleri notere veya ticaret sicil defterleri notere veya ticaret sicil memurluğuna tasdik ettirmeleri memurluğuna tasdik ettirmeleri gerekmektedir.gerekmektedir.

Bu tebliğ kapsamındaki mükellefler, Bu tebliğ kapsamındaki mükellefler, kurum ve kuruluşlar tarafından bir kurum ve kuruluşlar tarafından bir

ay içinde düzenlenen kağıtların ay içinde düzenlenen kağıtların vergisi ertesi ayın vergisi ertesi ayın 23.23. günü günü

akşamına kadar vergi dairesine akşamına kadar vergi dairesine damga vergisidamga vergisi beyannamesibeyannamesi ile ile bildirilir ve bildirilir ve 26.26. günü akşamına günü akşamına

kadar ödenir.kadar ödenir.

Aşağıda yer alan mükelleflerin Aşağıda yer alan mükelleflerin süreklisürekli Damga Vergisi Damga Vergisi

mükellefiyeti tesis ettirmeleri mükellefiyeti tesis ettirmeleri ve defter tutmaları ve defter tutmaları

ihtiyaridir.ihtiyaridir.

1- Kurumlar Vergisi Kanununa tabi diğer 1- Kurumlar Vergisi Kanununa tabi diğer mükellefler,mükellefler,

2- Kollektif ve Adi Komandit şirketler,2- Kollektif ve Adi Komandit şirketler,

3- Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde 3- Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde bilançobilanço esasına göre defter tutanlar, esasına göre defter tutanlar,

4- Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde 4- Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde işletmeişletme esasına göre defter tutanlar, esasına göre defter tutanlar,

5- Serbest meslek erbabı5- Serbest meslek erbabı

İhtiyarilik hakkını kullanarak İhtiyarilik hakkını kullanarak mükellefiyet tesis ettirmeyen mükellefiyet tesis ettirmeyen

mükellefler, düzenledikleri veya mükellefler, düzenledikleri veya taraf oldukları kağıtlara ilişkin taraf oldukları kağıtlara ilişkin damga vergilerini DVK’nın 22/b damga vergilerini DVK’nın 22/b

bendine göre kağıdın düzenlendiği bendine göre kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen tarihi izleyen 15 gün içinde15 gün içinde ilgili ilgili

vergi dairesine damga vergisi vergi dairesine damga vergisi beyannamesi ile bildirecek ve aynı beyannamesi ile bildirecek ve aynı

süre içinde ödeyeceklerdir. süre içinde ödeyeceklerdir.

DVK’nın 22. maddesi DVK’nın 22. maddesi kapsamında sürekli damga kapsamında sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis vergisi mükellefiyeti tesis

ettirilmesi durumunda, damga ettirilmesi durumunda, damga vergisinin gelir ve kurumlar vergisinin gelir ve kurumlar

vergisi yönünden bağlı olduğu vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine beyan edilip vergi dairesine beyan edilip

ödenmesi gerekir. ödenmesi gerekir.

İstihkaktan Kesinti Suretiyle Ödemeİstihkaktan Kesinti Suretiyle Ödeme

-Genel ve katma bütçeli idareler,-Genel ve katma bütçeli idareler,

-İl özel idareleri, belediyeler,-İl özel idareleri, belediyeler,

-Bankalar,-Bankalar,

-İKT ile bunların teşekkülleri, -İKT ile bunların teşekkülleri, müesseseleri,müesseseleri,

ödemelerinde kullanılan ödemelerinde kullanılan nisbi vergiye nisbi vergiye tabi tabi makbuzlar ve bu mahiyetteki makbuzlar ve bu mahiyetteki kağıtlara ait vergiyi, ödemenin yapılması kağıtlara ait vergiyi, ödemenin yapılması yada avansın itası sırasında, istihkaktan yada avansın itası sırasında, istihkaktan kesinti suretiyle ödeyebilir. kesinti suretiyle ödeyebilir.

İstihkaktan kesinti suretiyle İstihkaktan kesinti suretiyle ödenecek kağıtlar;ödenecek kağıtlar;

- Hizmet erbabına maaş, ücret, Hizmet erbabına maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, tazminat, gündelik, huzur hakkı, tazminat, ikramiye ve harcırah gibi adlarla ikramiye ve harcırah gibi adlarla yapılan istihkaklar ve avans yapılan istihkaklar ve avans ödemeleri,ödemeleri,

- Resmi daireler tarafından yapılan - Resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler,ödemeler,

Genel Bütçeli daireler Genel Bütçeli daireler dışındadışında kalan kalan ve istihkaktan kesinti yapmak ve istihkaktan kesinti yapmak

durumunda olan daire ve durumunda olan daire ve müesseseler tarafından bir ay içinde müesseseler tarafından bir ay içinde kesilen vergi, ertesi ayın 23. günü kesilen vergi, ertesi ayın 23. günü

akşamına kadar ödemenin yapıldığı akşamına kadar ödemenin yapıldığı yer vergi dairesine muhtasar yer vergi dairesine muhtasar

beyanname ile bildirilir ve 26. günü beyanname ile bildirilir ve 26. günü akşamına kadar ödenir.akşamına kadar ödenir.

Damga Vergisinde SorumlulukDamga Vergisinde Sorumluluk

- Birden fazla kişi tarafından imza edilen Birden fazla kişi tarafından imza edilen kağıtlarda vergi ve cezanın tamamının kağıtlarda vergi ve cezanın tamamının

ödenmesinden, imza edenler müteselsilen ödenmesinden, imza edenler müteselsilen sorumludurlar.sorumludurlar.

- Vergiye tabi kağıtların damga vergisinin Vergiye tabi kağıtların damga vergisinin ödenmemesinden veya eksik ödenmesinden ödenmemesinden veya eksik ödenmesinden dolayı alınması gereken vergi ve cezadan, dolayı alınması gereken vergi ve cezadan,

kağıtları ibraz edenler sorumludur.(mükellefe kağıtları ibraz edenler sorumludur.(mükellefe rücu hakkı olmak üzere)rücu hakkı olmak üzere)

Sürekli damga vergisi Sürekli damga vergisi mükelleflerinin taraf oldukları mükelleflerinin taraf oldukları işlemlerde, damga vergisini beyan ve işlemlerde, damga vergisini beyan ve ödeme sorumluluğu bu kişilerdedir.ödeme sorumluluğu bu kişilerdedir.

Verginin ödenmemesi veya eksik Verginin ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, vergi için diğer ödenmesi halinde, vergi için diğer tarafa rücu hakkı olmak üzere, vergi, tarafa rücu hakkı olmak üzere, vergi, ceza ve ferileri sürekli mükellef ceza ve ferileri sürekli mükellef olanlardan alınır. olanlardan alınır.

Resmi daireler ve noterlerce Resmi daireler ve noterlerce düzenlenerek kişilere verilen veya düzenlenerek kişilere verilen veya dairede bırakılan ve DV hiç alınmayan dairede bırakılan ve DV hiç alınmayan veya noksan alınan kağıtların vergisi veya noksan alınan kağıtların vergisi mükelleflere, cezası düzenleyenlere aittir.mükelleflere, cezası düzenleyenlere aittir.

Vergi ve ceza, kağıtları düzenleyenlerden Vergi ve ceza, kağıtları düzenleyenlerden alınır.(Vergi için mükellefe rücu hakkı alınır.(Vergi için mükellefe rücu hakkı saklıdır.)saklıdır.)

Noterler Noterler damga vergisi ödenmemiş damga vergisi ödenmemiş veya eksik ödenmiş kağıtları vergi veya eksik ödenmiş kağıtları vergi ve cezası ödenmeden tasdik eder ve cezası ödenmeden tasdik eder veya suret çıkarırlarsa,noterlere,veya suret çıkarırlarsa,noterlere,

Mükellefe kesilen ceza kadar bir Mükellefe kesilen ceza kadar bir ceza,ceza,

VUK VUK 355 inci madde hükmüne 355 inci madde hükmüne istinaden de özel usulsüzlük cezası,istinaden de özel usulsüzlük cezası,

kesilecektir. kesilecektir.

TEŞEKKÜRLERTEŞEKKÜRLER