“curso presencial del curso on-line sobre “las normas

“Curso presencial del curso on-line

sobre “Las Normas Internacionales

de Información Financiera,

NIIF/NIC”

Eduardo Gris

Socio Deloitte Perú

Nic 12Impuestos sobre las ganancias

© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu3 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

Indice

• Objetivo y alcance de la norma

• Definiciones

• Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta corriente

• Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta diferido

Diferencias temporarias imponibles

Diferencias temporarias deducibles

• Medición de Impuesto corriente y diferido

Estado de Resultados

Partidas cargadas o acreditas directamente a patrimonio

• Inversiones en filiales, asociadas y joint ventures (condiciones para el

reconocimiento)

• Presentación y revelación

• Casos prácticos


Objetivo y Alcance


Objetivo

• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

• Cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los

activos (pasivos) que se han reconocido en el balance.

Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido

objeto de reconocimiento en los estados financieros.

• Impuestos diferidos que aparecen ligados a las pérdidas y créditos fiscales

no utilizados.


Alcance

• Contabilización del impuesto a las ganancias.

• El término impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los impuestos, ya

sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias

sujetas a imposición.

• (IG) Incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre

dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o

negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que

presenta los estados financieros.

• No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los créditos fiscales por

inversiones, si de la contabilización de las diferencias temporarias.


Definiciones


Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la

ganancia (pérdida) fiscal del período.

Esta cantidad está afectada por:

• Pasivos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos

futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

• Activos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos

futuros, relacionadas con:

las diferencias temporarias deducibles;

la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que

todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y

la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos

anteriores.

DefinicionesImpuesto Corriente


Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un

pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.

Las diferencias temporales pueden ser:

• Diferencias temporales imponibles:

Son las que dan lugar a incrementos en los importes sujetos a tributación

al determinar el beneficio (pérdida) fiscal correspondiente a períodos

futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma

o el del pasivo sea liquidado.

EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre.

• Diferencias temporales deducibles:

Son las que dan lugar a importes que se deducirán para la determinación del

beneficio (pérdida) fiscal de períodos futuros, cuando el importe en libros del

activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado.

EJEMPLO: Provisión contable no deducible en su declaración fiscal.

DefinicionesDiferencias Temporales


No surgen diferencias temporarias ni impuestos diferidos por ingresos no

sujetos a tributación y por gastos no deducibles (diferencias permanentes).

Diferencias temporarias

Imponibles (Pasivos)

Deducibles (Activos)

ActivosImporte en libros

>

base fiscal

Importe en libros

<

base fiscal

PasivosImporte en libros

<

base fiscal

Importe en libros

>

base fiscal

DefinicionesDiferencias Temporales - Clasificación


Base fiscal de un activo o de un pasivo es el importe atribuido, para fines

fiscales, a dicho activo o pasivo.

Ejemplo: Activo Fijo

– Importe contable 1.000

– Importe cuya amortización es deducible 800

– Base Fiscal 800

DefinicionesBase fiscal vs Importe en libros


Reconocimiento de Activos y

Pasivos por Impuesto a la

Renta Diferido


• El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los

anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida

en que no haya sido liquidado.

• Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los

anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser

reconocido como un activo.

• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser

retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos

anteriores, debe ser reconocido como un activo.

Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto

a la renta corriente


Procedimiento para identificar los activos y pasivos por impuestos diferidos:

• Preparar un balance ‘fiscal’ considerando:

Todos los activos y pasivos reconocidos en el balance contable

valorados por su base fiscal.

Todas las otras partidas que no figuran como activos o pasivos en

el balance contable pero que pueden tener una base fiscal.

• Comparar el balance fiscal con el balance contable

Estos balances son necesarios tanto al principio como al final de un ejercicio.

Identificación de activos y pasivos diferidos


Activo Fijo

VIDA UTIL 10 AÑOS

Ejemplo 1Identificación de activos y pasivos diferidos

Balance Balance Balance Balance

Contable Tributario Contable Tributario

Inicio Fin Inicio Fin

Activo S/.000 S/.000 S/.000 S/.000

Caja y Bancos 34 35 34 35

Clientes 105 123 105 123

Cargas Diferidas 45 34 45 34

IME 1,000 900 800 720

Total 1,184 1,092 984 912

Pasivo

Proveedores 135 144 135 144

Préstamos 10 7 10 7

Total 145 151 145 151


Ejemplo 1Identificación de activos y pasivos diferidos

Variación

Contable Tributario DTI Contable Tributario DTI

N 1,000 800 200 900 720 180 200 - 180 = 20

N+1 900 720 180 800 640 160 180 - 160 = 20

N+2 800 640 160 700 560 140 160 - 140 = 20

Año

Diferencia Temporaria

Inicio

Diferencia Temporaria

Fin


El pasivo por impuesto a la renta y participación de los trabajadores diferido

se reconoce por todas las diferencias temporales gravables que surgen al

comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria, sin

tener en cuenta el momento en que se estime que dichas diferencias

temporales serán reversadas.

• Se reconocen siempre excepto:

• En el caso de que la diferencia temporal surja por:

Reconocimiento inicial del Goodwill (si es NO deducible).

Reconocimiento inicial de un activo o pasivo, en una transacción que no

sea una combinación de negocios.

En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable ni al

resultado fiscal.

• En el caso de Goodwill cuya amortización es deducible.

Pasivos Tributarios Diferidos


El activo por impuesto a la renta diferido se reconoce por:

a) Las pérdidas tributarias arrastrables, y

b) Las diferencias temporales deducibles que resultan al comparar el valor

en libros de los activos y pasivos y su base tributaria.

Todo esto, en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compañía

dispondrá de renta gravable contra la cual pueda aplicar las pérdidas

tributarias por compensar dentro del plazo elegido según las normas

tributarias vigentes, así como las diferencias temporales que reviertan.

Salvo cuando el activo por diferimiento de impuestos surja por el

reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que:

a) No sea una combinación de negocios; y

b) En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable

ni al resultado fiscal.

Activos Tributarios Diferidos


Se considera que existe ganancia fiscal suficiente futura, si:

• Probable que existan ganancias fiscales futuras.

Ej. Si la pérdida fiscal se produjo en un ejercicio de manera puntual

por causas identificables concretas no recurrentes, una historia de

ganancias fiscales apoya el reconocimiento de activos por diferimiento

de impuestos.

Ej. Si no existe historia de ganancias fiscales, pero por ejemplo se cierra

la unidad de negocio que generaba las pérdidas.

• Existen diferencias temporales imponibles que revierten en el mismo

ejercicio que las diferencias temporarias deducibles (y corresponden a

una misma autoridad fiscal y entidad).

• Si la empresa tiene la posibilidad de aprovechar oportunidades de

planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos

oportunos.

Activos Tributarios Diferidos


Activo fijo cuyo costo es de S/.10,000 y que se deprecia a una tasa del 5%

financieramente y 10% tributariamente, se adquirió hace tres años.

Ejemplo 2Diferencia Temporal

Saldo contable

S/.

Saldo tributario

S/.

Costo

Saldo al 31 de diciembre de 2007 10,000 10,000

Saldo al 31 de diciembre de 2008 10,000 10,000

Depreciación acumulada

Saldo al 31 de diciembre de 2007 (1,500) (3,000)

Saldo al 31 de diciembre de 2008 (2,000) (4,000)

Costo neto al 31-12-07 8,500 7,000

Costo neto al 31-12-08 8,000 6,000

======= ========


DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.500 – 7.000 = 1.500

DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.000 – 6.000 = 2.000

Variación de la DIFERENCIA TEMPORARIA: + 500

Gasto 30 % s/ 500 = 150

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

Liquidación del impuesto:

BI: 1.200 – 500 = 700

• Cuota a pagar: 30 % 700 = 210


Saldo contable

S/.

Saldo tributario

S/.

Diferencia temporal

S/.

Costo neto al 31-12-07 8,500 7,000 1,500

Costo neto al 31-12-08 8,000 6,000 2,000

Variaciones 500 1,000 500


REGISTROS CONTABLES

Gasto:

– Impuesto a pagar S/. 210

– Diferencia temporaria S/. 150

Asiento:

Por el registro del impuesto a la renta corriente y diferido

------------------------------------------------------------------------------------------

Gasto por impuesto (1200 x 30%) 360

a Impuesto Pasivo Diferido 150

a Impuesto por pagar 210

------------------------------------------------------------------------------------------



Medición del

impuesto corriente y

diferido


• Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo

presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades

que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la

normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de

aprobarse, en la fecha del balance.

• Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse

según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se

espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y

tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en

la fecha del balance.

Ej.: Cuando la tasa fiscal es diferente si se vende un activo o si se consume

en el proceso productivo.

Activos y pasivos diferidosMedición


Un activo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo

se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del 20%, pero si se

obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.

¿Se debe de reconocer un impuesto diferido? ¿Qué tasa debería considerarse?

• Una comunicación del regulador tributario (respecto a un cambio de tasa)

será tratada como un hecho posterior si el anuncio es posterior a la

fecha de balance. Si la comunicación se produce después de la fecha

de balance pero antes de la publicación de los estados financieros, se

deberá informar de la misma.

La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% de

40) si prevé vender el activo sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el

30% de 40) si prevé conservar el activo y recuperar su valor mediante el

uso .

Ejemplo 3Medición de activos y pasivos diferidos


Los activos y pasivos por diferimiento de impuestos se cargarán (abonarán) a:

• Efectos de cambios en tasas impositivas o

leyes fiscales.

• Efectos de revaluación de la recuperación de

activos por impuestos diferidos.

• Efectos de los cambios en la forma esperada

de recuperar un Activo.

Patrimonio

Goodwill

Resultados

Cuando la transacción o hecho que lo origina sereconoce directamente en el patrimonio

• Un cambio en el importe en libros procedente

de la revaluación de las propiedades, planta y

equipo

• Un ajuste al saldo inicial de las ganancias

acumuladas procedente de un cambio en las

políticas contables, que se aplique

retroactivamente, o de la corrección de un error

Reconocimiento de impuestos diferidos que

surgen en una combinación de negocios (IFRS 3).

Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos


Reconocimiento de algunos impuestos diferidos en patrimonio.

Si la revaluación de un activo no se admite por las autoridades tributarias, surge

una diferencia temporaria imponible/deducible.

Si la revaluación también se hace a efectos fiscales, entonces no surge

ninguna diferencia temporaria.

Diferencias TemporariasActivos a FAIR VALUE

La revalorización de activos se aplica en:

– IAS 16 – Propiedades, planta y equipo

– IAS 39 – Instrumentos financieros

– IAS 40 – Propiedad inmobiliaria para inversión

– IAS 41 – Agricultura

Patrimonio

P/L

Patrimonio

P/L


Otras cuestiones prácticas

Tratamiento contable de las

Contingencias fiscales

Una Sociedad recibe en 200X una inspección fiscal, y registra una provisión en

cumplimiento de

la NIC 37.

En el 200X+1 se recibe el acta definitiva, firmada en conformidad, en la que, por

diversos motivos, los importes a satisfacer son superiores a la estimación

¿Cómo se debe tratar esta variación y dónde se debe clasificar?

• Cuota: superior en 4 MM € •Gasto por impuesto s/sociedades

• Intereses de demora (ejercicios anteriores):

superior en 2 MM€ •Gasto financiero

• Intereses de demora del ejercicio: 0,5 MM€ •Gasto financiero

• Sanción: superior en 1, 5MM€ •Gasto operativo

Se trata de un cambio en las estimaciones. Reconocimiento a P/L, atendiendo

a su naturaleza.


Inversiones en

filiales, asociadas,

Joint Ventures (condiciones para el

reconocimiento)


Pasivo por impuestos diferidos, salvo que se den conjuntamente las dos

condiciones siguientes:

1. La inversora es capaz de controlar el momento de reversión de la

diferencia temporaria.

2. Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.

Activo por impuestos diferidos, únicamente si se dan conjuntamente las

dos condiciones siguientes:

1. Las diferencias temporarias van a revertir en un futuro previsible.

2. Se espera disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las

citadas diferencias temporarias.

En el caso de asociadas y Joint Venture, un inversor no podrá controlar el

momento de reversión de las diferencias temporarias. En ausencia de un

acuerdo en cuanto a que no se producirá la distribución de beneficios en

un futuro predecible, el inversor deberá reconocer el correspondiente impuesto

diferido.

Diferencias TemporariasInversiones en filiales, asociadas y joint venture


En la fecha de una combinación de negocios (adquisición):

Goodwill: Se determina como diferencia entre precio de adquisición y valor

razonable de los activos y pasivos netos:

• No se reconoce un pasivo por impuestos diferidos aunque la amortización no

sea deducible fiscalmente.

• Si fuera DEDUCIBLE la amortización (pero el Goodwill no se amortiza

contablemente, sino que se somete anualmente a test de impairment), a

medida que se amortiza (fiscalmente) aparece un pasivo por impuesto

diferido.

Activos por diferimiento de impuestosCombinaciones de negocios


Diferencias temporarias deducibles, créditos por bases imponibles negativas,

créditos por deducciones y bonificaciones : si la empresa adquirente puede

utilizarlos, se debe reconocer el activo siempre que exista probabilidad de

obtener ganancias fiscales suficientes.

• Estos activos se reconocen en una combinación de negocios afectando

al importe del Goodwill.

• Si el activo se reconoce en fechas posteriores (porque se dan las condiciones

para que sea recuperable).

Registro del activo contra ingresos

Ajuste del Goodwill contra gastos

Activos por diferimiento de impuestosCombinaciones de negocios


El uso de valores razonables puede crear diferencias temporarias:

Tasa impositiva 50%

BASE FISCAL VALOR

RAZONABLE

DIFERENCIA

TEMPORARIA

PRECIO DE

ADQUISICIÓN

50 50

ACTIVOS 40 60 20

PASIVOS -20 -20

PASIVO POR - -10

GOODWILL 30 20 No se reconoce

TOTAL 100 100

Ejemplo 4Combinaciones de negocios


Revelación


• Reconciliación del gasto fiscal con el beneficio contable.

• Activos y pasivos diferidos para cada tipo de diferencia temporaria,

pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados.

• Componentes del gasto fiscal:

Gasto fiscal corriente

Ajustes a periodos anteriores

Gasto fiscal diferido:

• Origen y reversión de diferencial temporarias.

• Cambios en tasas y leyes fiscales.

• Activos por impuestos diferidos no reconocidos previamente.

• Corrección de activos por impuestos diferidos.

• Gasto fiscal relacionado con los cambios en políticas contables o

errores fundamentales.• Desglose de activos y pasivos por diferimiento de impuestos:

Para cada tipo de diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y

crédito fiscal.

Desglose del importe de impuestos diferidos reconocidos en la cuenta de

resultados, si no se puede inferir de los cambios en el balance.

Revelaciones


• Activos por impuestos diferidos no reconocidos.

• Importe agregado de las diferencias temporarias derivadas de las

participaciones en filiales, asociadas y Joint Venture.

• Gasto fiscal correspondiente a:

Partidas extraordinarias

Operaciones discontinuadas

Dividendos

• Importe agregado de impuestos derivados de partidas que se hayan

cargado/abonado contra patrimonio.

• Importe de los activos por impuestos diferidos y evidencia que soporte su

reconocimiento si:

La utilización depende de ganancias futuras por encima de la

reversión de diferencias temporales sujetas a tributación.

La empresa ha sufrido una pérdida en el periodo corriente o anterior por la

que ha surgido el activo diferido.

• Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos:

Importe del potencial impuesto sobre beneficios.

Revelaciones


Relación entre el gasto por impuestos y el resultado contable

Resultado contable

x tasa impositiva aplicable

= gasto fiscal antes de ajustes

+ (-) efectos fiscales de i.e.:

gastos no deducibles / ingresos no tributables diferentes tasas impositivas en entidades .

extranjeras

= gasto fiscal efectivo del período

RevelacionesConciliación del gasto por impuestos


Casos Prácticos

NIC12


En 2007 el tipo impositivo en bitor era del 40% del beneficio fiscal. En 2008 el

tipo impositivo en vigor era del 35% del beneficio fiscal.

En 2008 se reconocieron como gasto donaciones de caridad por 350 (en 2007

por 500) cuando se pagaron. Dichas donaciones no son deducibles

fiscalmente.

En 2007, las autoridades competentes notificaron a la sociedad que tenían

intención de querellarse contra la misma debido a las emisiones del sulfuro.

Aunque a Diciembre de 2006 dicha querella aun no ha llegado a los tribunales,

la compañía ha reconocido un pasivo de 700 en 2007, como su mejor

estimación de la sanción que habría que pagar por la querella. Las sanciones

no son deducibles fiscalmente.

En 2004, la empresa incurrió en costes por 1,250, en relación con el desarrollo

de un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en

2004. Contablemente, la empresa capitalizo esta gasto y lo amortiza por el

método lineal en 5 años. Al 31.12.2006, el saldo sin amortizar de estos costes

de desarrollo era de 500.

CASO 1Planteamiento:


En 2007, la empresa llego a un acuerdo con sus empleados para

proporcionar seguridad medica a sus jubilados. La empresa reconoce como

gasto el coste de su plan para los empleados, en la medida en que se les

proporciona dicho servicio. En 2007 y 2008 no se ha realizado ningún pago

a los jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son

deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La

empresa ha concluido que es probable haya un beneficio fiscal con el cual

aprovechar cualquier activo por diferimiento de impuestos que surgiera.

Los edificios se amortizan fiscalmente al 5% de manera lineal y al 10%

anual a efectos fiscales. Vehículos de transporte se amortizan

contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a

efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra

contablemente la amortización de un ejercicio completo véase cuadro con

información histórica).

CASO 1Planteamiento (cont.):


Al 01.01.2008 el edificio se revaluó a 65,000 y la compañía estimo que la

vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la

revalorización. La revalorización no afecto al beneficio fiscal en 2008 y las

autoridades fiscales no ajustaron la base fiscal del edificio para reflejar la

revalorización.

Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de

impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados

financieros al 31.12.2006, 31.12.2007 y 31.12.2008.

¿Permite IAS 12 compensar los activos por diferimiento de impuestos con

los pasivos por diferimiento de impuestos?

Utilizar la siguiente información:

CASO 1Planteamiento (cont.):


Balance a 31.12.2006

Valor

contable

Base

Fiscal

Diferencia

Temporal Balance a 31.12.2007

Valor

contable

Base

Fiscal

Diferencia

Temporal

Cuentas por cobrar 500 Cuentas por cobrar 500

Existencias 2,000 Existencias 2,000

Gastos de desarrollo 500 Gastos de desarrollo 250

Inversiones 33,000 Inversiones 33,000

Propiedades, planta y equipo 36,000 Propiedades, planta y equipo 37,200

TOTAL ACTIVO 72,000 0 0 TOTAL ACTIVO 72,950 0 0

A pagar por impuestos en el ejercicio 3,000 A pagar por impuestos en el ejercicio

Cuentas por pagar 500 Cuentas por pagar 500

Sanciones a pagar 0 Sanciones a pagar 700

Pasivo por beneficios médicos 0 Pasivo por beneficios médicos 2,000

Deuda a largo plazo 20,000 Deuda a largo plazo 12,475

Impuestos diferidos Impuestos diferidos

TOTAL PASIVO 0 0 TOTAL PASIVO 0 0

PATRIMONIO 39,900 18,400 0 PATRIMONIO 44,685 0 --

Diferencias Temporales Diferencias Temporales

Pasivos por diferencias temporales Al --% Pasivos por diferencias temporales Al --%

Activos por diferencias temporales Al --% Activos por diferencias temporales Al --%

Pasivo neto por impuestos diferidos Pasivo neto por impuestos diferidos

CASO 1



Valor

contable

Base

Fiscal

Diferencia

Temporal

Cuentas por cobrar 500 - -

Existencias 2,000 - -

Gastos de desarrollo 0 - -

Inversiones 33,000 - -

Propiedades, planta y equipo 75,750 - -

TOTAL ACTIVO 111,250 - -

A pagar por impuestos en el ejercicio - - -

Cuentas por pagar 500 - -

Sanciones a pagar 700 - -

Pasivo por beneficios médicos 3,000 - -

Deuda a largo plazo 12,805 - -

Impuestos diferidos - - -

TOTAL PASIVO - - -

PATRIMONIO 72,041 15,341 -

Diferencias Temporales -

Pasivos por diferencias temporales - Al --% -

Activos por diferencias temporales - Al --% -

Pasivo neto por impuestos diferidos -

CASO 1


Movimiento de inmovilizado (fiscal): Determinación del gasto por impuesto corriente:

Coste Edificios Vehiculos Total

Saldo al 31.12.2008 50,000 10,000 60,000

Adiciones 2007 6,000 0 6,000

Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000

Eliminación de amort. acumulada -22,800 0 -22,800

Revalorización 31,800 0 31,800

Saldo al 1.01.2008 65,000 10,000 75,000

Adiciones 2008 0 15,000 15,000

Saldo al 31.12.2008 65,000 25,000 90,000

Amortización Acumulada 5% 20%

Saldo al 31.12.2006 20,000 4,000 24,000

Amortización 2,800 2,000 4,800

Saldo al 31.12.2007 22,800 6,000 28,800

Revalorización -22,800 0 -22,800

Saldo al 1.01.2008 0 6,000 6,000

Amortización 2008 3,250 5,000 8,250

Saldo al 31.12.2008 3,250 11,000 14,250

Valor neto contable 31.12.2006 30,000 6,000 36,000




Saldo al 31.12.2006 50,000 10,000 60,000

Adiciones 2007 6,000 0 6,000

Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000

Adiciones 2008 0 15,000 15,000

Saldo al 31.12.2008 56,000 25,000 81,000


Saldo al 31.12.2006 40,000 5,000 45,000

Amortización 2007 - - -

Saldo al 31.12.2007 - - -

Revalorización - - -

Saldo al 1.01.2008 - - -

Amortización 2008 - - -

Saldo al 31.12.2008 - - -

Base fiscal 31.12.2006 - - -

Base fiscal 31.12.2007 - - -

Base fiscal 31.12.2008 4,800 11,250 16,050

CASO 1



Valor

contable

Base

Fiscal

Diferencia

Temporal Balance a 31.12.2007

Valor

contable

Base

Fiscal

Diferencia

Temporal

Cuentas por cobrar 500 500 0 Cuentas por cobrar 500 500 0

Existencias 2,000 2,000 0 Existencias 2,000 2,000 0

Gastos de desarrollo 500 0 500 Gastos de desarrollo 250 0 250

Inversiones 33,000 33,000 0 Inversiones 33,000 33,000 0

Propiedades, planta y equipo 36,000 15,000 21,000 Propiedades, planta y equipo 37,200 12,900 24,300

TOTAL ACTIVO 72,000 50,500 21,500 TOTAL ACTIVO 72,950 48,400 24,550

A pagar por impuestos en el ejercicio 3,000 3,000 0 A pagar por impuestos en el ejercicio 3,570 3,570 0

Cuentas por pagar 500 500 0 Cuentas por pagar 500 500 0

Sanciones a pagar 0 0 0 Sanciones a pagar 700 700 0

Pasivo por beneficios médicos 0 0 0 Pasivo por beneficios médicos 2,000 0 -2,000

Deuda a largo plazo 20,000 20,000 0 Deuda a largo plazo 12,475 12,475 0

Impuestos diferidos 8,600 8,600 0 Impuestos diferidos 9,020 9,020 0

TOTAL PASIVO 32,100 32,100 0 TOTAL PASIVO 28,265 26,265 -2,000

PATRIMONIO 39,900 18,400 21,500 PATRIMONIO 44,685 22,135 --

Diferencias Temporales 21,500 Diferencias Temporales 22,550

Pasivos por diferencias temporales 21,500 Al 40% 8,600 Pasivos por diferencias temporales 24,550 Al 40% 9,820

Activos por diferencias temporales 0 Al 40% 0 Activos por diferencias temporales -2,000 Al 40% -800

Pasivo neto por impuestos diferidos 86,000 Pasivo neto por impuestos diferidos 9,020

CASO 1Solución Propuesta (1/3)



Valor

contable

Base

Fiscal

Diferencia

Temporal

Cuentas por cobrar 500 500 0

Existencias 2,000 2,000 0

Gastos de desarrollo 0 0 0

Inversiones 33,000 33,000 0

Propiedades, planta y equipo 75,750 16,050 59,700

TOTAL ACTIVO 111,250 51,550 59,700

A pagar por impuestos en el ejercicio 2,359 2,359 0

Cuentas por pagar 500 500 0

Sanciones a pagar 700 700 0

Pasivo por beneficios médicos 3,000 0 -3,000

Deuda a largo plazo 12,805 12,805 0

Impuestos diferidos 19,845 19,845 0

TOTAL PASIVO 39,209 36,209 -3,000

PATRIMONIO 72,041 15,341

Diferencias Temporales 62,700

Pasivos por diferencias temporales 59,700 Al 35% 20,895

Activos por diferencias temporales -3,000 Al 35% -1,050

Pasivo neto por impuestos diferidos 19,845



Movimiento de inmovilizado (fiscal): Determinación del gasto por impuesto corriente:


Saldo al 31.12.2008 50,000 10,000 60,000

Adiciones 2007 6,000 0 6,000

Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000

Adiciones 2008 0 15,000 15,000

Saldo al 31.12.2008 56,000 25,000 81,000


Saldo al 31.12.2008 40,000 5,000 45,000

Amortización 2007 5,600 2,500 8,100

Saldo al 31.12.2007 45,600 7,500 53,100

Amortización 2008 5,600 6,250 11,850

Saldo al 31.12.2008 51,200 13,750 64,950

Base fiscal 31.12.2008 10,000 5,000 15,000

Base fiscal 31.12.2007 10,400 2,500 12,900

Base fiscal 31.12.2008 4,800 11,250 16,050

2007 2008

Resultado contable 8,775 8,740

Más

Amortización contable 4,800 8,250

Donaciones de caridad 500 350

Sanchón por contaminación 700 0

Gastos de desarrollo 250 250

Beneficios médicos 2,000 2,000

17,025 19,590

Menos

Amortización fiscal -8,100 -11,850

Base imponible 8,925 7,740

Gasto por impuestos corriente al 40% 3,570

Gastos por impuestos corriente al 35% 2,709



El 1 de enero de 2008 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la

empresa B a un costo de 600. A amortiza el Goodwill en 5 años. La

amortización del Goodwill no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en

el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%.

El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la

adquisición (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A,

se muestran en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B.

Costo de Base Diferencia

adquisición fiscal Temporal

Propiedades, planta y equipo 270 155 115


Existencias 174 124 50

Pasivo por pensiones -30 0 -30

Cuentas por pagar 120 -120 0

504 369 135

CASO 2 - AdquisiciónPlaneamiento:


En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el costo

del Goodwill.

1) Calcular las diferencias temporales de los activos y pasivos adquiridos,

basándose en el cuadro anterior.

2) ¿cuál es el valor contable del Goodwill a reconocer en la adquisición?

CASO 2 - AdquisiciónPlaneamiento (cont.):


1) Las diferencias temporales se muestran en el siguiente cuadro:

No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el

costo del Goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del Goodwill es cero.

Costo de Base Diferencia

adquisición fiscal Temporal

Propiedades, planta y

equipo 270 155 115


Existencias 174 124 50

Pasivo por pensiones -30 0 -30

Cuentas por pagar 120 -120 0

504 369 135

CASO 2 - AdquisiciónSolución Propuesta


2) Cálculo del Goodwill.

Valor razonable de los activos y pasivos identificables

adquiridos, sin considerar activos y pasivos por diferimiento de

impuestos.

Pasivo por diferimiento de impuestos (135 x 40%).

I

II

504

-54

Valor razonable de los activos y pasivos adquiridos, considerando

diferidos.

Precio de adquisición.III=I + II

IV

450

600

Goodwill. IV- III 150

CASO 2 - AdquisiciónSolución Propuesta


Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su

red de firmas miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde

el punto de vista legal. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y

sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.

http://www.deloitte.com/about

“curso presencial del curso on-line sobre “las normas

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