báo cáo thực tập kế toán hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác...
DESCRIPTION
Báo cáo thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh. Xem chi tiết: http://lopketoantruong.com/TRANSCRIPT
Chuyên đề thực tập
Báo cáo thực tập
Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định
kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây
dựng Đông Anh.
Xem tài liệu khác: http://lopketoantruong.com
LỜI NÓI ĐẦU
Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại của xã hội loài người. Trong
đó mỗi một đơn vị sản xuất kinh doanh lại là một tế bào của nền kinh tế quốc
dân, nơi tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm, thực
hiện cung cấp các lao vụ, dịch vụ đáp ứng nhu cầu của xã hội.
Xã hội càng phát triển thì càng đòi hỏi sự đa dạng và phong phú cả về
số lượng, chất lượng của các loại sản phẩm. Điều đó đặt ra câu hỏi lớn cho
các doanh nghiệp sản xuất là sản xuất cái gì? sản xuất cho ai? sản xuất như
thế nào? Vì thế các doanh nghiệp cần phải đặc biệt quan tâm đến khách hàng,
nhu cầu và thị hiếu của khách hàng để sản xuất và cung ứng những sản phẩm
phù hợp. Muốn tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải bằng mọi cách
đưa sản phẩm tới tay người tiêu dùng, được người tiêu dùng chấp nhận và thu
được lợi nhuận nhiều nhất có nghĩa là doanh nghiệp phải thực hiện tốt công
tác tiêu thụ sản phẩm. Một trong những yếu tố quyết định điều đó là phải thực
hiện tốt công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm. Hạch toán tiêu thụ thành
phẩm sẽ cho doanh nghiệp có cái nhìn tổng quát về kết quả hoạt động sản
xuất kinh doanh của mình một cách cụ thể thông qua các chỉ tiêu doanh thu
và kết quả lỗ, lãi. Đồng thời còn cung cấp những thông tin quan trọng giúp
cho các nhà quản lý phân tích, đánh giá, lựa chọn các phương án sản xuất,
kinh doanh để đầu tư vào doanh nghiệp có hiệu quả nhất.
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 1
Chuyên đề thực tập
Qua quá trình học tập và thời gian tìm hiểu thực tế tại Công ty cổ phần
tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh, em đã nhận thức được tầm quan
trọng của công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm. Chính vì vậy mà em đã
chọn đề tài:
Tổ chức hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết
quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh.
Chuyên đề thực tập của em gồm hai phần chính:
Phần I: Thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định
kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh.
Phần II: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả
tiêu thụ thành phẩm tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông
Anh.
Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn
Thanh Quý cùng các cô, chú cán bộ kế toán trong Công ty cổ phần tấm lợp và
vật liệu xây dựng Đông Anh đã giúp em hoàn thành chuyên đề này.
Do thời gian thực tập có hạn cũng như kinh nghiệm thực tế chưa nhiều
nên chuyên đề của em khó tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được
sự đóng góp của các thầy cô giáo, của các cô chú trong Công ty để chuyên đề
của em được hoàn thiện hơn.
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 2
Chuyên đề thực tập
PHẦN I
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM TIÊU THỤ
THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN TẤM LỢP VÀ VẬT LIỆU XÂY DỰNG ĐÔNG ANH
I. Tổng quan về công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần tấm lợp và
vật liệu xây dựng Đông Anh:
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh được thành
lập năm 1980 theo quyết định số 196_BXD/TCC ngày 29/01/1980 của bộ
trưởng bộ xây dựng với tên gọi là: Xí nghiệp cung ứng vật tư vận tải. Trụ sở
chính của công ty đóng tại Km 23- quốc lộ 3- thị trấn Đông An- Hà Nội
Quá trình hình thành và phát triển của công ty có thể khái quát qua các
giai đoạn sau:
* Giai đoạn I (1980 – 1984): Với tên gọi là Xí nghiệp cung ứng vật tư
vận tải hạch toán phụ thuộc trực thuộc Tổng liên hiệp thi công cơ giới. Thời
kỳ này nền kinh tế nước ta chưa đổi mới, vẫn là nền kinh tế tập trung quan
liêu bao cấp, công ty được liên hiệp giao cho nghĩa vụ và quyền hạn kinh
doanh vật tư và sản xuất theo chỉ tiêu củ hội liên hiệp giao cho và luôn luôn
hoàn thành các chỉ tiêu, kế hoach mà cấp trên đã đề ra.
* Giai đoạn II (1985 – 1989): Xí nghiệp chuyển sang tổ chức hạch toán
kinh tế độc lập với nghĩa vụ chính là hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ và
mục tiêu nghành nghề. Theo quy định ban đầu là tổ chức tiếp nhận và cung
ứng vật tư thiết bị phục vụ cho toàn liên hiệp.
* Giai đoạn III (1989 – 1998): Thời kỳ đầu của giai đoạn này nền kinh
tế của nước ta chuyển sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo
định hướng xã hội chủ nghĩa. Xí nghiệp phải tự tìm đầu vào và đầu ra cho
sản phẩm của mình, tự xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh. Do đó xí
nghiệp gặp nhiều khó khăn, giá cả vật tư theo giá thị trường, vận tải gặp rất
nhiều khó khăn vì máy móc, trang thiết bị lạc hậu, chi phí xăng dầu lên cao
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 3
Chuyên đề thực tập
nhưng giá cước vẫn không tăng (do phải cạnh tranh). Trước tình hình đó, để
tồn tại và phát triển phù hợp với nền kinh tế đổi mới, giám đốc xí nghiệp đã
bàn bạc với tập thể cán bộ xí nghiệp, được phép của tổng liên hiệp, mở rộng
sản xuất bằng cách liên doanh với nhà máy tấm lợp Amiăng Ximăng Đồng
Nai lắp ráp một dây chuyền sản xuất tấm lợp Amiăng và đồng thời xí nghiệp
dùng vốn tự có mua sắm phương tiện vận tải phục vụ cho công tác sản xuất
của xí nghiệp.
Ngày 20/02/1993 xí nghiệp được thành lập lại theo quyết định số
584/BXD-TCLĐ và đến tháng 1 năm 1996 Xí nghiệp cung ứng vật tư vận tải
đổi tên thành Xí nghiệp vật tư sản xuất vật liệu xây dựng Đông Anh và Tổng
liên hiệp thi công cơ giới đổi tên thành Tổng công ty xây dựng và phát triển
hạ tầng thuộc bộ xây dựng với nhiệm vụ chính là sản xuất tấm lợp kim loại.
Do biết chú trọng tốt đến các yêu cầu đòi hỏi của thị trường mà từ năm 1994
trở lại đây việc sản xuất tấm lợp của công ty trở nên phát triển, làm ăn có lãi,
nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên trong công ty.
* Giai đoạn IV (từ 1999 đến nay): Nhiệm vụ chính của công ty là sản
xuất tấm lợp kim loại có chất lượng cao đáp ứng được nhu cầu tiêu dùng của
khách hàng. Những năm gần đây công ty đã không ngừng cải tiến áp dụng
khoa học kỹ thuật đưa năng suất và chất lượng sản phẩm ngày càng cao và
được khách hàng tín nhiệm.
Có thể nói rằng công ty ngày càng đứng vững và phát triển không
ngừng theo thời gian. Do đó, vào ngày 01/01/1999 theo quyết định số 1436-
QĐ/BXD ngày 28/12/1998 về việc chuyển doanh nghiệp nhà nước, Công ty
vật tư và sản xuất vật liệu xây dựng Đông Anh được cổ phần hoá thành công
ty cổ phần với tên gọi mới là Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng
Đông Anh thuộc tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng và với một cơ
cấu tổ chức bộ máy quản lý mới để phù hợp với một công ty cổ phần.
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 4
Chuyên đề thực tập
Sơ đồ 1: Bộ máy tổ chức quản lý của công ty
Chức năng, nhiệm vụ của các cá nhân và phòng ban trong công ty:
* Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản trị của công ty, có toàn quyền
nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề quan trọng liên quan đến phương
hướng mục tiêu của công ty (trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của đại hội
đồng cổ đông), có quyền kiểm tra, giám sát việc thực hiện các nghị quyết của
hội đồng quản trị, của giám đốc công ty.
* Ban kiểm soát: Ban kiểm soát của công ty gồm 3 thành viên, hoạt
động độc lập theo nhiệm vụ và quyền hạn của mình được quy định tại điều lệ
của công ty và chịu trách nhiệm trước đại hội đồng cổ đông về việc kiểm tra,
giám sát, hoạt động của hội đồng quản trị và tổng giám đốc.
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 5
Hội đồng quản trịBan kiểm
soát
Tổng giám đốc
Phó giám đốc
Phòngtổ
chức hành chính
Phòng
kinh tế kế hoạc
h
Phòng
công nghệ cơ điện
Phòng tài chính
kế toán
Phòng
kinh doan
h tiếp thị
Phòng
KCS
Phân xưởng sản xuất tấm lợp AC
Phân xưởn
g sản xuất tấm lợp KLM
Đội xe vận tải và đội xây lắp
Chuyên đề thực tập
* Tổng giám đốc: Là người do hội đồng quản trị đề cử, bổ nhiệm và
phải đáp ứng đầy đủ điều kiện là đại diện theo pháp luật của công ty. Tổng
giám đốc là người chịu trách nhiệm tổ chức, điều hành mọi hoạt động sản
xuất kinh doanh hàng ngày của công ty và chịu trách nhiệm trước hội đồng
quản trị, thực hiện nghĩa vụ và quyền hạn của mình phù hợp với các quyết
định, điều lệ của công ty.
* Phó tổng giám đốc: Là người giúp việc cho tổng giám đốc do hội
đồng quản trị bổ nhiệm miễn nhiệm theo đề nghị của tổng giám đốc được
tổng giám đốc phân công phụ trách quản lý, điều hành các hoạt động chuyên
trách của công ty, giúp tổng giám đốc xây dựng kế hoạch sản xuất tháng, quý,
năm của công ty, cân đối nhiệm vụ, kế hoạch giao cho các phân xưởng, đội
chỉ đạo sản xuất hàng ngày, tuần, tháng.
* Phòng tài chính kế toán: Có nhiệm vụ giúp tổng giám đốc tổ chức chỉ
đạo công tác kế toán và thống kê, đồng thời kiểm tra, kiểm soát công tác tài
chính của công ty, có trách nhiệm quản lý vốn, quỹ, tài sản, bảo toàn và sử
dụng vốn của công ty có hiệu quả, lập báo cáo quyết toán hàng quý, hàng năm
lên cơ quan cấp trên, cơ quan thuế và các đối tượng khác.
* Phòng tổ chức-hành chính: Có nhiệm vụ về công tác tổ chức, công
tác hành chính, bảo vệ, an ninh, y tế... cụ thể là phân công lao động, xây dựng
các nội quy, quy chế, kỷ luật lao động...
* Phòng công nghệ cơ điện: Có nhiệm vụ về lĩnh vực quản lý kỹ thuật,
máy móc điện và các thiết bị khác.
* Phòng kinh doanh tiếp thị: Tìm nguồn hàng, lập kế hoạch ký kết các
hợp đồng kinh tế về cung cấp nguyên liệu, vật tư cho sản xuất và tiêu thụ sản
phẩm.
* Phòng kinh tế-kế hoạch: Tham mưu cho tổng giám đốc xây dựng sản
xuất, kỹ thuật, tài chính, đời sống... xây dựng dự án, kế hoạch giá thành các
công trình...
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 6
Chuyên đề thực tập
* Phòng KCS (kiểm tra chất lượng sản phẩm): Chịu trách nhiệm kiểm
tra chất lượng sản phẩm, có trách nhiệm nghiêm chỉnh thực hiện quy định,
pháp luật nhà nước, quyết định và chỉ thị của cơ quan cấp trên về kiểm tra
chất lượng sản phẩm.
* Phân xưởng sản xuất tấm lợp AC (PXTLAC): Là một phân xưởng
của công ty chuyên sản xuất tấm lợp Amiăng xi măng.
Đội xe vận tải và đội xây lắp: Làm nhiệm vụ vận chuyển nguyên vật
liệu Amiăng xi măng và vận chuyển tấm lợp theo yêu cầu của khách hàng.
Chuyên xây dựng và lắp đặt mới theo đơn đặt hàng.
2. Đặc điểm về quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Từ ngày thành lập và hoạt động đến nay, công ty có nhiệm vụ chính là
sản xuất vật liệu xây dựng phục vụ cho nhu cầu xây dựng của xã hội. Trong
thời buổi cạnh tranh kinh tế thị trường, công ty đã không ngừng cải tiến máy
móc thiết bị và mạnh dạn đầu tư mua sắm máy móc mới để nâng cao chất
lượng sản phẩm, giảm giá thành trên một đơn vị sản phẩm để đủ sức cạnh
tranh với các doanh nghiệp khác. Công ty đã lắp đặt dây chuyền sản xuất với
quy trình công nghệ khép kín. Từ khi đưa nguyên vật liệu vào đến khi thành
sản phẩm làm giảm bớt tiêu hao nguyên vật liệu, khối lượng thành phẩm sản
xuất trong một ca là lớn, chu kỳ để tạo ra một sản phẩm là tương đối ngắn,
điều này dẫn đến năng suất lao động, hiệu quả sản xuất kinh doanh của công
ty ngày càng tăng. Các loại nguyên vật liệu chính là ximăng, amiăng, bột
giấy... là đối tượng lao động chủ yếu của công ty, chúng cấu thành nên thực
thể sản phẩm và toàn bộ nguyên vật liệu được xuất dùng 1 lần vào sản xuất
sản phẩm. Và cũng do đặc thù sản phẩm tấm lợp làm bằng các nguyên vật
liệu trên và thời gian để sản xuất ra chúng lại ngắn do đó không có chi phí sản
phẩm dở dang nên công tác kế toán về giá thành sản phẩm được lược bớt đi
một khâu là đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Dây truyền công nghệ sản xuất được chia làm 6 giai đoạn:
+ Chuẩn bị nguyên vật liệu
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 7
Chuyên đề thực tập
+ Trộn hỗn hợp nguyên vật liệu
+ Xeo cán tạo tấm
+ Tạo hình sản phẩm
+ Bảo dưỡng
+ Nhập kho
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 8
Chuyên đề thực tập
Sơ đồ 2: Quy trình sản xuất sản phẩm của công ty
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 9
Bảo dưỡng trong bể nước
Để nguội dỡ khuôn Nồi hơi
Nghiền ba-via
Nhập kho
Kho nguyên vật liệu
Giấy amiăng Ximăng Nước đục
Ngâm-xé Cân Cân
Cân Nghiền
Máy trộn holander
Nước trong
Đong
Bể bùn
Bể phân phối Pulper
Bể xeo
Băng tải dạ
Xi lanh tạo tấm phẳng
Băng tải cao su
Xi lanh tạo sóng
Dưỡng hộ tự nhiên tại khuôn
Buồng hấp sấy kín
Nước đã khử
Chuyên đề thực tập
II. Tổ chức bộ máy kế toán trong Công ty
1. Mô hình tổ chức bộ máy kế toán trong Công ty:
Cơ cấu của bộ máy kế toán thể hiện qua phòng tài chính kế toán của
công ty. Để đáp ứng yêu cầu hạch toán của công ty và để phù hợp với địa bàn
sản xuất tập trung, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức
tập trung. Phòng tài chính kế toán của công ty gồm 4 người được thể hiện qua
sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán.
Sơ đồ 3: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán:
2. Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty
Công ty áp dụng niên độ kế toán là 1 năm tài chính, kỳ hạch toán là 1
tháng, cuối quý lập báo cáo và gửi báo cáo tài chính theo quy định. Đơn vị
tiền tệ sử dụng là VNĐ, mọi giao dịch liên quan đến ngoại tệ đều được quy
đổi theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. Sản phẩm của công ty chịu thuế
GTGT với hai mức thuế suất là 5% và 10%. Công ty nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ và sử dụng hóa đơn GTGT. Đơn vị đánh giá nguyên vật liệu
theo giá thực tế, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường
xuyên, xác định giá trị hàng tồn kho theo phương pháp đơn giá thực tế bình
quân. Tài sản cố định của công ty được đánh giá theo nguyên giá và giá trị
còn lại, đơn vị tính khấu hao tài sản cố định theo phương pháp khấu hao theo
thời gian. Do đặc thù của nguyên vật liệu và thời gian để sản xuất ra sản phẩm
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 10
Kế toán trưởng (Phụ trách chung)
Kế toán tổng hợp kiêm kế toán về doanh thu, tiền mặt, thanh toán với người mua...
Kế toán chi tiết, kế toán với ngân hàng, KT vật liệu, kế toán với người bán...
Thủ quỹ
Chuyên đề thực tập
là ngắn, vì vậy mà không có chi phí sản phẩm dở dang nên cuối kỳ không
phải đánh giá sản phẩm dở dang.
III. Tổ chức hạch toán thành phẩm tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật
liệu xây dựng Đông Anh.
1. Đặc điểm về thành phẩm của Công ty
Sản phẩm chính của công ty bao gồm 2 loại là: Tấm lợp amiăng-
ximăng (tấm lợp AC) và tấm lợp kim loại (tấm lợp KLM). Đây là các loại vật
liệu phục vụ cho các công trình xây dựng ở giai đoạn hoàn thiện.
Đặc điểm của sản phẩm: Sản phẩm của công ty trước hết có tính đa
dạng và chất lượng sản phẩm cao bởi sản phẩm được sản xuất trên dây truyền
công nghệ hiện đại, công nghệ Châu Âu, vật liệu được nhập từ Úc, Nhật, Hàn
quốc, Đài Loan theo các tiêu chuẩn JIS của Nhật, ASTM của Mỹ và AS của
úc.
Tấm lợp amiăng-ximăng: Do công ty sản xuất chất lượng cao, có uy tín
trên thị trường mang nhãn hiệu độc quyền “Đông Anh” theo quyết định số
0186/QĐNH ngày 17/01/1998 của cục sở hữu công nghiệp Việt Nam.
Tấm lợp kim loại: Được sản xuất trên dây truyền hiện đại, công nghệ
Thuỵ Điển và Phần lan, có các dạng sóng ngói, sóng vuông, Klip-lok, vòm và
các phụ trình công nghiệp và dân dụng.
Nhìn chung sản phẩm của công ty đa dạng, chịu nhiệt tốt, phù hợp với
khí hậu nóng ẩm nước ta và kiến trúc á Đông, có độ bền cao (trên 20 năm),
giá rẻ và rất thuận cho việc lợp các công trình, có độ dài bất kỳ theo ý muốn.
Sản phẩm tấm lợp có một thị trường tiêu thụ rất rộng lớn nhất là tại các khu
công nghiệp, thành phố, các tỉnh... nơi có các công trình xây dựng.
Sản phẩm của công ty đã được cung cấp cho nhiều dự án quan trọng
của các đối tác trong và ngoài nước như: Ximăng Nghi Sơn, Nhiệt điện Phả
Lại, Nhà máy giầy Sơn Long...
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 11
Chuyên đề thực tập
Tại các tỉnh phía Bắc, nơi thường hay phải gánh chịu thiên tai lũ lụt vào
mùa mưa bão, cần rất nhiều sản phẩm tấm lợp để khắc phục hậu quả. Cho nên
tấm lợp được tiêu thụ rất mạnh vào các mùa mưa bão thậm chí còn sốt vì nhu
cầu đáp ứng thị trường rất lớn mà công ty sản xuất không kịp. Tuy nhiên vào
các mùa khác thì nhu cầu trên thị trường có phần giảm đi. Sự khác nhau trong
đặc điểm tiêu thụ từng mùa đã khiến cho quá trình sản xuất của công ty cũng
có những nét riêng biệt. Để khắc phục những khó khăn này và để làm cho đời
sống của cán bộ công nhân viên luôn ổn định, công ty đã nghiên cứu phân bổ
cơ cấu sản xuất theo từng mùa.
2. Đánh giá thành phẩm
Để phản ánh và theo dõi số hiện có, tình hình biến động tăng giảm của
thành phẩm nhất thiết ta phải xác định giá trị của thành phẩm hay nói cách
khác kế toán phải xác tổ chức đánh giá giá trị thành phẩm.
Kế toán tổng hợp và chi tiết thành phẩm ở Công ty cổ phần tấm lợp và
vật liệu xây dựng Đông Anh được đánh giá theo thực tế.
* Giá thành của thành phẩm nhập kho được tính riêng cho từng sản
phẩm trên cơ sở tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ.
* Giá thành của thành phẩm xuất kho được tính theo phương pháp giá
thực tế bình quân cả kỳ dự trữ.
* Giá thực tế thành phẩm xuất kho= Giá trị thành phẩm thực tế tồn và
nhập trong kỳ/số lượng thành phẩm thực tế tồn và nhập trong kỳ X số lượng
xuất.
Ví dụ: Tính giá xuất kho của Tấm lợp AC
Giá thành thực tế TL AC xuất kho:
= (52500000 +17675000000)/ (3000 + 1010000) X 1013000 =
17727500000
3. Hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp thành phẩm ở công ty.
Để phù hợp với quy mô sản xuất của doanh nghiệp, Công ty cổ phần
tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh đã áp dụng hình thức kế toán Nhật ký
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 12
Chuyên đề thực tập
chung và áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên. Để quản lý thành phẩm một cách chặt chẽ về mặt số
lượng, giá trị theo từng loại thành phẩm Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu
xây dựng Đông Anh đã tổ chức kiểm tra chi tiết và tổng hợp thành phẩm một
cách khoa học và hợp lý. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh
vào các chứng từ kế toán. Công tác kế toán thành phẩm trong Công ty sử
dụng 2 loại chứng từ là phiếu nhập kho thành phẩm và hóa đơn giá trị gia tăng
kiêm phiếu xuất kho.
3.1. Hạch toán chi tiết thành phẩm
3.1.1. Chứng từ kế toán và thủ tục nhập xuất kho thành phẩm
- Đối với thành phẩm nhập kho: Khi có thành phẩm hoàn thành Biên
bản nghiệm thu sản phẩm hoàn thành do phòng KCS lập. Phòng kinh doanh
viết phiếu nhập kho thành phẩm, phiếu nhập kho thành phẩm được lập thành
3 liên (đặt giấy than viết 1 lần):
Liên 1: Lưu tại quyển ( Phòng kinh doanh)
Liên 2, liên 3: Giao cho người nhập.
Người nhập hàng mang 2 liên phiếu nhập kho xuống kho thành phẩm
để nhập hàng. Thủ kho kiểm tra số lượng và chất lượng hàng nhập, ghi số
lượng thực nhập và cột thực nhập, ký xác nhận vào cả 2 liên sau đó vào thẻ
kho. Định kỳ thủ kho đối chiếu với kế toán theo dõi thành phẩm ký xác nhận
vào thẻ kho và giao một liên cho kế toán. Còn một liên là chứng từ kế toán để
tính lương cho công nhân theo số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho.
Ví dụ: Ngày 5 tháng 1 năm 2005, Phân xưởng sản xuất tấm lợp AC
nhập kho 10 000 tấm lợp AC
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 13
Chuyên đề thực tập
Đơn vị ... PHIẾU NHẬP KHO
Địa chỉ ... Ngày 05 tháng 01 năm 2005
Số : 15
Nợ TK: 155
Có TK: 154
Họ tên người giao hàng: Nguyễn Ngọc Quang - Phân xưởng sản xuất tấm lợp AC
Theo biên bản kiểm nghiệm số 05 ngày 05 tháng 01 năm 2005 của Phòng KCS
Nhập tại kho: Thành phẩm công ty
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản
phẩm , hàng hoá)
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giáThành
tiềnTheo CT
Thực
nhập
1 Tấm lợp AC Tấm 23 000 23 000
Cộng 23 000 23 000
Thủ trưởng đơn vị Người viết phiếu Người giao hàng Thủ kho(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Phiếu nhập kho phải có đáy đủ chữ ký mới được coi là hợp pháp.
Trong trường hợp hàng bán bị trả lại thì sau khi được sự đồng ý của
Giám đốc và phòng kinh doanh, thủ kho tiến hành nhập kho và phiếu nhập
kho được lập thành 3 liên.
- Đối với thành phẩm xuất kho: Khi xuất kho thành phẩm (Căn cứ vào
hợp đồng, phiếu đặt mua hàng hoặc yêu cầu mua hàng) đã được giám đốc
duyệt, phòng kinh doanh viết hoá đơn GTGT. Hoá đơn được lập thành 3 liên
(đặt giấy than viết 1 lần):
Liên 1: Lưu trên quyển hoá đơn
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Dùng để thanh toán
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 14
Chuyên đề thực tập
Người mua mang 2 liên hoá đơn (liên 2, 3) tới kho thành phẩm để nhận
hàng. Thủ kho kiểm tra số lượng hàng xuất, ghi số lượng thực xuất vào cột
thực xuất, ký xác nhận vào cả 2 liên. Liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng
để vào thẻ kho. Định kỳ thủ kho đối chiếu với kế toán theo dõi thành phẩm ký
xác nhận vào thẻ kho và giao liên 1 cho kế toán để thanh toán với khách hàng.
Ví dụ: Ngày 15 tháng 1 năm 2005 xuất 5000 tấm lợp AC cho Công ty
TNHH thương mại và sản xuất Ba Tám theo hợp đồng kinh tế số 350/BT-VT
ký ngày 20/12/2004.
HÓA ĐƠN GTGT
Liên 3 (Dùng để thanh toán) No: TM
Ngày 15 tháng 1 năm 2005
Đơn vị bán hàng : Công ty Cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông AnhĐịa chỉ : Đông Anh – Hà NộiĐiện thoại : 048833831
Họ và tên người mua hàng : Nguyễn Thị TámĐơn vị : Công ty TNHH thương mại và SX Ba TámĐịa chỉ : Thị trấn Đông Anh – Hà NộiHình thức thanh toán : Tiền mặt
STTTên hàng
hóa, dịch vụ
Đơn vị
tínhSố lượng Đơn giá Thành tiền
1 Tấm lợp AC Tấm 5 000 19 909 99 545 000
Cộng tiền hàng 99 545 000
Thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 9 954 500
Tổng cộng tiền thanh toán: 109 499 500
Bằng chữ: Một trăm linh chín triệu bốn trăm chín chín nghìn năm trăm đồng chẵn
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 15
Chuyên đề thực tập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
3.1.2. Hạch toán chi tiết thành phẩm ở Công ty cổ phần tấm lợp và vật
liệu xây dựng Đông Anh.
Hạch toán chi tiết thành phẩm chính là việc ghi chép số liệu đối chiếu giữa
kho và phòng kế toán trên các chỉ tiêu số lượng và giá trị thành phẩm. Việc
hạch toán chi tiết thành phẩm ở Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng
Đông Anh được tiến hành theo phương pháp ghi sổ song song. Cụ thể:
* Ở kho: Việc hạch toán chi tiết thành phẩm thực hiện trên thẻ kho
thành phẩm.
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ nhập và xuất kho thành phẩm thủ
kho ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho sau khi đã kiểm tra tính
hợp lý, hợp pháp của chứng từ.
Cuối tháng sau khi đã phản ánh tất cả các nghiệp vụ nhập kho thành
phẩm, thủ kho tính được số lượng thành phẩm tồn kho cuối tháng.
Bảng số 1:
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
TÊN KHO: KHO THÀNH PHẨMTHẺ KHO
Ngày lập thẻ :31/01/2005Tên thành phẩm : Tấm lợp ACĐơn vị tính : TấmMã số :
Chứng từ
Diễn giải
Số lượng Ký
xác
nhận
Ngày
tháng
Số phiếuNhập Xuất Tồn
Nhập Xuất
Kiểm kê 01/01/2005 3000
03/01 13 Nhập từ phân xưởng TL AC 25 000
05/01 15 Nhập từ phân xưởng TL AC 23 000
15/01 131083 Xuất cho CT TNHH TM và
sản xuất Ba Tám.
5 000
............................
Cộng 1 010 000 1 013 000 0
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 16
Chuyên đề thực tập
Như vậy việc hạch toán chi tiết thành phẩm tại kho được thực hiện trên
thẻ kho một cách thường xuyên liên tục theo chỉ tiêu số lượng.
* Tại phòng kế toán: Việc hạch toán chi tiết thành phẩm được theo dõi
trên sổ chi tiết thành phẩm.
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập xuất kho thành phẩm, kế toán ghi
vào sổ chi tiết thành phẩm, mỗi thành phẩm được mở riêng trên một sổ.
- Căn cứ để ghi sổ chi tiết thành phẩm: Là các phiếu nhập kho, hóa đơn
GTGT, biên bản thanh lý hàng hoá (thiếu, thừa, ứ đọng, kém phẩm chất).
- Phương pháp ghi sổ: Khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán theo
dõi thành phẩm căn cứ vào các chứng từ kế toán trên để ghi sổ.
Số dư cuối kỳ được tính như sau:
Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Nhập trong kỳ – Xuất trong kỳ
Ví dụ: Sổ chi tiết tấm lợp AC tháng 1 năm 2005
Bảng số 2
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CHI TIẾT THÀNH PHẨM
Tháng 1 năm 2005
Tên thành phẩm : Tấm lợp AC
Đơn vị tính : Tấm
Số lượng tồn đầu kỳ : 3000
Số tiền : 52 500 000
Đơn vị tính: 1.000
Chứng từ Diễn giải
TK đối ứng
Đơn giá
Nhập Xuất TồnSố
hiệuNgày tháng
SL TT SL TT SL TT
1315
03/0105/0115/01
PX TL ACBaTám
154154632......
2523
5
285146
Cộng 17,5 1010 17675000 1013 17727500 0 0
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 17
Chuyên đề thực tập
Hàng tháng kế toán theo dõi thành phẩm cộng sổ chi tiết và tiến hành
đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp thành phẩm, thẻ kho. Như vậy trên sổ chi
tiết thành phẩm ngoài việc theo dõi thành phẩm về số lượng, kế toán chi tiết
thành phẩm còn theo dõi cả về mặt giá trị của thành phẩm.
Ngoài việc theo dõi trên sổ chi tiết thành phẩm kế toán tại công ty còn
lập thêm bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho thành phẩm để tạo điều kiện
cho công tác kiểm tra đối chiếu được nhanh gọn. Mẫu bảng như sau:
Bảng số 3
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN KHO THÀNH PHẨM
Tháng 01 năm 2005
Đơn vị:1000
SttTên Đvt
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳTồn cuối
kỳSL TT SL TT SL TT SL TT
1
2
TL AC
TL KLM
Tấm
m2
3 52500 1010
55
17 675 000
3 382 500
1013
55
17 727 500
3 382 500
0
0
0
0
Cộng 52500 21 057 500 21 110 000 0
3.2. Hạch toán tổng hợp thành phẩm
Ngoài việc theo dõi chi tiết tình hình nhập – xuất – tồn kho thành phẩm, kế
toán trong Công ty còn phải phản ánh tình hình này theo chỉ tiêu giá trị trên sổ
kế toán tổng hợp.
3.2.1. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 155: Thành phẩm
- Tài khoản154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 18
Chuyên đề thực tập
Xuất phát từ đặc điểm của Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây
dựng Đông Anh là áp dụng hình thức hạch toán hàng tồn kho theo phương
pháp kê khai thường xuyên. Theo phương pháp này khi nhập, xuất kho thành
phẩm kế toán phản ánh vào sổ kế toán theo giá vốn (giá thành sản xuất), điều
này phụ thuộc vào kỳ tính giá thành. Theo quy định của Công ty thì kỳ tính
giá thành phẩm vào cuối tháng. Giá thành của sản phẩm xuất kho được tính
theo phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ.
Cuối tháng bộ phận kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
tiến hành tính giá thành của các sản phẩm xuất kho trong kỳ.
3.2.2. Trình tự hạch toán
Trong tháng 01/2005, kế toán tính giá thành sản phẩm tính như sau:
- Giá thành đơn vị của sản phẩm Tấm lợp AC là: 17 500đ/tấm
- Tổng giá thành nhập kho của sản phẩm tấm lợp AC là: 17675000000đ
- Tổng giá thành hai loại sản phẩm nhập kho của Công ty là:
21057500000đ
- Tổng giá thành của các sản phẩm xuất kho toàn công ty là:
21110000000đ
Căn cứ vào số liệu của tháng trước, phiếu nhập kho và xuất kho thành
phẩm, số chi tiết thành phẩm, kế toán lập bảng kê nhập xuất tồn kho thành
phẩm và tiến hành định khoản ghi nhật ký chung như sau:
+ Khi nhập kho thành phẩm:
Căn cứ vào bảng kê nhập xuất tồn kho thành phẩm kế toán ghi sổ:
Nợ TK 155 : 21 057 500 000
TL AC : 17 675 000 000
TL KLM : 3 382 500 000
Có TK 154 : 21 057 500 000
+ Khi xuất kho thành phẩm
Căn cứ vào bảng kê nhập xuất tồn kho thành phẩm kế toán ghi sổ theo
định khoản:
Nợ TK 632 : 21 110 000 000
Có TK 155 : 21 110 000 000
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 19
Chuyên đề thực tập
TL AC : 17 727 500 000
TL KLM : 3 382 500 000
Cuối tháng kết chuyển giá vốn hàng bán đã tiêu thụ để xác định kết quả
kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : 21 110 000 000
Có TK 632 : 21 110 000 000
Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến thành phẩm, giá vốn hàng bán đều
được phản ánh trên nhật ký chung và sổ cái các tài khoản.
Bảng số 4:
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
NHẬT KÝ CHUNGTháng 01 năm 2005
Đơn vị tính: đồngTrang số 31
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ
Số tiềnSốhiệu
Ngàytháng
Nợ Có
Cộng mang sang 90540557183 90540557183
PN 31/01
.............Nhập kho thành phẩm tháng 1Thành phẩmSản xuất kinh doanh dở dang
155154
2105750000021057500000
PX 31/01 Xuất kho thành phẩmGiá vốn hàng bánThành phẩm
632155
21110000000 21110000000
KC 31/01 Kết chuyển giá vốn hàng bánXác định kết quả kinh doanhGiá vốn hàng bán
911632
21110000000 21110000000
CPBH 31/01 Kết chuyển chi phí bán hàngXác định kết quả kinh doanhChi phí bán hàng
911641
767130553767130553
CPQL 31/01 Kết chuyển chi phí quản lý DNXác định kết quả kinh doanhChi phí quản lý doanh nghiệp
911642
796553121796553121
BK911 31/01 K/c doanh thu bán hàngDoanh thu bán hàngXác định kết quả kinh doanh
511911
2309356987223093569872
BK911 31/01 K/c LN sản xuất kinh doanhXác định kết quả kinh doanhLợi nhuận chưa phân phối
911421
419886198419886198
Cộng 178896996927 178896996927
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 20
Chuyên đề thực tập
Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng Giámđốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng số 5
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CÁI TK 155
Tháng 01 năm 2005
Tên Tài khoản: Thành phẩm
Đơn vị: 1000đ
Ngàychứng
từ
Số hiệuchứng
từNội dung chứng từ
Tài khoảnđốiứng
Số tiền nợ Số tiền có
Nợ Có
03/01
05/01
15/01
BK154
BK154
BK154
Số dư đầu kỳ
Phân xưởng TL AC nhập
Phân xưởng TL AC nhập
Xuất TL AC cho Công
ty TNHH TM&SX Ba
Tám
...................
155
155
632
154
154
155
52 500
437 500
402 500
87 500
Cộng phát sinh
Dư cuối kỳ
21 057 500
0
21 110 000
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
IV. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công
ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh.
1. Thị trường tiêu thụ thành phẩm
Tiêu thụ sản phẩm là một nhiệm vụ rất quan trọng, nó quyết định đến
sự tồn tại, phát triển hay suy vong của một doanh nghiệp. Một trong những
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 21
Chuyên đề thực tập
doanh nghiệp có hiệu quả sản xuất kinh doanh tốt phải là một doanh nghiệp
tiêu thụ sản phẩm tốt và có một thị trường tốt. Nhất là trong giai đoạn hiện
nay khi tất cả các doanh nghiệp hoạt động theo quy luật của cơ chế thị trường
thì các biện pháp và chính sách để tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp càng
phức tạp và cần cụ thể tăng cường thường xuyên hơn.
Sản phẩm tấm lợp của công ty là một loại hàng hoá thuộc lĩnh vực vật
liệu xây dựng, nó dùng để lợp mái các công trình, nhà xưởng, kho tàng, nhà
ở... Từ ngày sản phẩm tấm lợp xuất hiện trên thị trường đến nay, nhờ có
những cố gắng và phát huy trong việc duy trì thị trường cũ tiến tới mở rộng
thị trường mới. Sản phẩm của công ty đã tạo được những ấn tượng rất tốt đối
với người tiêu dùng của toàn miền Bắc và các vùng đồng bằng.
Khối lượng sản phẩm hàng năm của công ty đang ngày một tăng lên
hàng năm, điều đó chứng tỏ công ty đã xác định đúng đối tượng thị trường
của mình, từng bước xâm nhập và chiếm lĩnh thị trường miền Bắc, các vùng
đồng bằng và hơn thế nữa công ty đang cố gắng mở rộng thị trường tiêu thụ
của mình lên các vùng cao như Yên Bái, Lào Cai, Cao Bằng, Sơn La, Lạng
Sơn...
Hiện nay thị trường tiêu thụ của công ty nằm chủ yếu sát các trung tâm
đông dân cư và các khu sản xuất ở miền Bắc và đây chính là nơi chủ yếu tăng
lợi nhuận của công ty.Sản phẩm của công ty liên tục được người tiêu dùng
Việt Nam bình chọn là “Hàng Việt Nam chất lượng cao”, công ty luôn là một
trong những doanh nghiệp cung cấp sản phẩm đứng hàng đầu về chất lượng
và giá cả. Do đó, mặc dù hiện nay trên địa bàn và các tỉnh lân cận có rất nhiều
cơ sở sản xuất tấm lợp đòi hỏi một sự cạnh tranh gay gắt nhưng sản phẩm của
công ty vẫn chiễm lĩnh được thị trường.
2. Các phương thức tiêu thụ thành phẩm
Do đặc thù của ngành sản xuất tấm lợp đặc biệt là tấm lợp kim loại, do
sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật cùng với sự hiện đại của máy móc vì vậy mà
sản phẩm của công ty có thể có độ dài khác nhau đáp ứng theo yêu cầu của
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 22
Chuyên đề thực tập
khách hàng. Bởi vậy, với tấm lợp KLM chỉ khi khách hàng đặt hàng, có đầy
đủ đặc điểm quy cách, độ dài, màu sắc, khổ rộng, chiều dài thì Công ty mới
lựa chọn vật liệu và cắt cho khách hàng. Chính vì lẽ đó mà khác với nhiều
doanh nghiệp khác, ở Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông
Anh sản phẩm sản xuất ra hoặc là tiêu thụ ngay, hoặc là lưu kho để bán cho
khách lẻ và không có xuất gửi đại lý. Bất kỳ một lô sản phẩm nào bán ra dù
lớn, hay nhỏ cũng phải tuân thủ đủ các bước sau: đặt hàng - lập hợp đồng –
thanh toán – nhận hàng – lập hoá đơn giá trị gia tăng. Mặc dù Công ty không
sản xuất hàng loạt để gửi đại lý như nhiều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh
khác nhưng Công ty vẫn có hệ thống đại lý để giúp mình tìm kiếm các đơn
đặt hàng. Cũng chính bởi lẽ đó mà ở Công ty tồn tại hai hình thức bán hàng là
bán hàng trực tiếp và bán hàng qua đại lý.
* Phương thức tiêu thụ trực tiếp
- Bán cho công trình
Do sản phẩm của Công ty là tấm lợp, kết cấu thép cầu trục, cổng trục
và do đặc điểm của ngành xây dựng công nghiệp nên hoạt động bán hàng cho
công trình, dự án chiếm tỉ trọng lớn nhất trong doanh số bán hàng của Công
ty. Bán hàng thông qua ký kết hợp đồng kinh tế tạo cơ sở vững chắc về pháp
luật trong hoạt động kinh doanh của Công ty nói chung và cho mỗi nghiệp vụ
tiêu thụ nói riêng.
Mỗi hợp đồng kinh tế thường quy định rõ:
+ Về quy cách, giá cả, chủng loại, số lượng từng loại thành phẩm
(thường được liệt kê trong phụ lục đính kèm).
+ Về thời gian giao hàng
+ Về phương thức giao hàng
+ Về phương thức thanh toán
+ Về tính toán lắp đặt, bảo hành và hướng dẫn sử dụng hàng hoá
+Về các điều khoản chung
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 23
Chuyên đề thực tập
Vì khối lượng bán cho các công trình thường là rất lớn do đó mà để phù
hợp với tiến độ thi công của công trình cũng như để đảm bảo thời gian sản
xuất, Công ty thường giao hàng theo lô và chia thành nhiều đợt cho khách
hàng. Công ty cũng thường vận chuyển đến tận công trình vì có thể còn phải
tư vấn lắp đặt sản phẩm cho khách hàng. Tại đây hai bên sẽ lập biên bản giao
nhận hàng hoá, ký xác nhận về số lượng, chủng loại và quy cách của hàng
hoá. Khi xuất hàng phòng kinh doanh lập phiếu xuất kho kiêm hoá đơn
GTGT làm căn cứ xuất hàng. Công ty chỉ giao lô hàng đầu tiên khi nhận được
tiền đặt cọc từ phía khách hàng và khách hàng phải thanh toán những lô tiếp
theo theo đúng những điều kiện đã ghi trong hợp đồng kinh tế. Cuối cùng căn
cứ vào biên bản giao nhận hàng hoá hai bên sẽ tiến hành thanh lý hợp đồng
kinh tế để thanh toán hết số còn lại. Kế toán tổng hợp kiêm kế toán về doanh
thu sẽ ghi nhận doanh thu bán hàng tại thời điểm xuất hàng nhưng chỉ giao
hoá đơn tài chính cho khách hàng khi khách hàng đã thanh lý xong hợp đồng
kinh tế.
- Bán cho cửa hàng
Cửa hàng bán tấm lợp chỉ lưu một số sản phẩm mẫu và các biển quảng
cáo sản phẩm, không lưu số lượng lớn vì quy cách luôn thay đổi. Cửa hàng sẽ
đến mua hàng tại Công ty và sau đó bán lại hàng đó cho khách hàng của
mình.
Phòng kinh doanh tiếp thị sẽ lập hợp đồng thành 3 liên trong đó liên 1
và liên 2 xé giao cho khách mang đến kế toán nộp tiền, khi khách hàng nộp
tiền kế toán sẽ đóng dấu xuất hàng trên cả hai liên là liên 1 và liên 2 của hợp
đồng sau đó giao liên 2 cho khách hàng, chuyển liên 1 xuống nhà máy để làm
lệnh xuất hàng.
- Bán cho khách lẻ
Khách hàng đến mua trực tiếp tại Công ty, lập hợp đồng mua hàng và
Công ty cũng tiến hành bán hàng như với cửa hàng chỉ khác nhau ở giá bán ra
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 24
Chuyên đề thực tập
là giá bán thống nhất với giá bán lẻ niêm yết tại Công ty (không có giảm giá
hay hoa hồng).
* Bán qua đại lý
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh có mạng lưới
đại lý khắp Miền Bắc và các vùng đồng bằng ở nước ta. Khác với đại lý của
các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, đại lý của Công ty không có
hàng ký gửi của Công ty mà thực chất chỉ làm môi giới bán hàng cho Công
ty. Khác với các cửa hàng do có quan hệ gần gũi với Công ty nên việc mua
bán có nhiều thuận lợi hơn như có thể đặt hàng và lập hợp đồng qua điện
thoại, lái xe của Công ty sẽ vận chuyển hàng đến địa điểm mà đại lý chỉ định
rồi qua đại lý lấy tiền về hoặc có thể nợ lại khi số nợ của đại lý còn ở trong
giới hạn mà Công ty cho phép.
3. Giá cả và phương thức thanh toán
* Giá cả: Để thu hút khách hàng, Công ty có một chính sách giá cả hết
sức linh hoạt, giá bán tính trên cơ sở giá thành sản xuất, điều chỉnh theo giá
thị trường đồng thời phụ thuộc mối quan hệ giữa khách hàng với Công ty trên
cơ sở giá cả cạnh tranh bù đắp chi phí đảm bảo có lợi nhuận dương.
Công ty chỉ thực hiện giảm giá đối với khách hàng mua thường xuyên,
ổn định, mua với số lượng lớn và thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc thanh
toán trước hạn và với khách hàng ở tỉnh xa. Phần giảm giá này Công ty có thể
thực hiện ngay hoặc cuối mỗi kỳ kinh doanh sau khi xem xét số khách hàng
mua trong kỳ để thưởng cho khách hàng mua nhiều với tỷ lệ 1% đến 3% trên
tổng doanh số bán cả năm của khách hàng.
Ngoài ra, Công ty còn thực hiện một số dịch vụ kỹ thuật, tư vấn, thiết
kế nhằm giới thiệu và hướng dẫn khách hàng lắp đặt, sử dụng các thành phẩm
của mình mà không thu phí phục vụ. Chính sách giá cả linh hoạt phù hợp với
cơ chế thị trường và các loại hình dịch vụ trên đã làm cho uy tín của Công ty
với các bạn hàng ngày càng cao và thu hút ngày càng nhiều khách hàng mới.
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 25
Chuyên đề thực tập
* Phương thức thanh toán: Công ty đã thực hiện các phương thức thanh
toán hết sức đa dạng phụ thuộc vào sự thoả thuận giữa hai bên theo hợp đồng
kinh tế đã ký kết bao gồm: tiền mặt, chuyển khoản, séc chuyển khoản, séc bảo
chi, uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu...
Việc thanh toán có thể là thanh toán ngay hoặc là thanh toán chậm sau
một khoảng thời gian nhất định sau khi người mua nhận được hàng (thời hạn
thanh toán chậm tuỳ theo từng hợp đồng quy định và tuỳ thuộc mối quan hệ
với khách hàng tối đa từ 30- 45 ngày. Công ty luôn tạo mọi thuận lợi trong
khâu thanh toán đồng thời không gây thiệt hại về kinh tế cho bản thân doanh
nghiệp.
Phương thức thanh toán chậm hiện nay chiếm tỉ trọng lớn trong Công
ty. Để đảm bảo quản lý chặt chẽ các khoản phải thu và không bị chiếm dụng
vốn, trong hợp đồng kinh tế bao giờ cũng phải quy định rõ thời hạn thanh
toán. Nếu quá thời hạn này Công ty sẽ tính lãi suất theo lãi suất quá hạn ngân
hàng trên tổng giá thanh toán. Chính bởi lẽ đó mà trong những năm qua trong
Công ty không xảy ra tình trạng mất hoặc bị chiếm dụng vốn. Tuy nhiên việc
bán chịu cũng chỉ được thực hiện với khách hàng có quan hệ lâu dài với Công
ty, không bán chịu cho khách tư nhân hoặc khách vãng lai trừ khi có thế chấp
hoặc ngân hàng bảo lãnh.
4. Hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm
4.1. Hạch toán chi tiết doanh thu tiêu thu tiêu thụ thành phẩm
Khi có sản phẩm hoàn thành theo đơn đặt hàng, Công ty thông báo cho
khách hàng (phiếu báo sản phẩm hoàn thành) đến nhận hàng. Khi khách hàng
đến nhận hàng, phòng kinh doanh viết hoá đơn giá trị gia tăng xuất kho cho
khách hàng. Căn cứ vào hoá đơn này, kế toán vào sổ chi tiết doanh thu.
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 26
Chuyên đề thực tập
Bảng số 6
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CHI TIẾT DOANH THU
Tên thành phẩm: Tấm lợp AC
Tháng 01 năm 2005
Đơn vị: 1000đ
Chứng từ Khách hàng TK
ĐƯ
Doanh thu
TT
Thuế
GTGT
Tổng cộng
SH NT
CK
CK
CK
TM
CK
CK
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
02/01
09/01
10/01
15/01
16/01
17/01
17/01
18/01
18/01
19/01
19/01
19/01
19/01
20/01
Phạm Thị Mỳ
Nhà máy chế tạo TBĐ
Trần Thị Bích Ngọc
Cty TNHH SX Ba Tám
Phạm thị Mỳ
Nguyễn Thị Minh
XN Tập Thể Bình An
Tấm lợp Phả Lại
Cty TNHH Thành Đạt
Cty CP XD và kinh
doanh than nội địa
CT TNHH Cường Thạch
CT TNHH vận tải Hùng
Hường
DN tư nhân Hiền Dung
Ông Tập NMXM Sài sơn
...................
1121
1121
1121
1111
1121
1121
131
131
131
131
131
131
131
131
20 000
3 939,98
30 000
99 545
18 000
14 820
13 024,759
4 871,427
483 153,1
578 671,613
192 024,2
790 282,088
166 700,903
701 169,7
2000
393,998
3000
9954,5
1800
1482
1302,4759
487,1427
48315,31
57867,1613
19202,42
79028,2088
16670,0903
70116,97
22000
4333,978
33000
109499,5
19800
16302
14327,2349
5358,5697
531468,41
636538,7743
211226,62
869310,2968
183370,9933
771286,67
Cộng 18802059,884 1880205,9884 20682265,8724
4.2. Hạch toán tổng hợp doanh thu tiêu thụ thành phẩm
4.2.1. Tài khoản sử dụng
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 27
Chuyên đề thực tập
Về nguyên tắc doanh thu tiêu thụ sản phẩm chỉ được phản ánh khi hàng
hoá chuyển quyền sở hữu từ đơn vị bán sang đơn vị mua. Do đó tại thời điểm
xác định là bán hàng và ghi nhận doanh thu Công ty có thể đã thu được tiền
hoặc chưa thu được. Vì vậy, để hạch toán doanh thu bán hàng kế toán sử dụng
các tài khoản sau:
- TK 131: Phải thu khách hàng
- TK 511: Doanh thu bán thành phẩm
- TK 1111: Tiền mặt
- TK 1121: Tiền gửi ngân hàng
4.2.2. Trình tự hạch toán
Khi có sản phẩm hoàn thành theo đơn đặt hàng, Công ty thông báo cho
khách hàng (phiếu báo sản phẩm hoàn thành) đến nhận hàng. Khi khách hàng
đến nhận hàng, phòng kinh doanh viết hoá đơn GTGT cho khách hàng. Tuỳ
theo từng phương thức thanh toán, kế toán ghi vào các sổ kế toán liên quan
cho phù hợp. Khi giao hàng cho khách hàng kế toán ghi sổ theo định khoản:
* Trường hợp bán hàng thu tiền ngay (thu bằng tiền mặt, tiền gửi ngân
hàng...):
Khi đó phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn GTGT sau đó làm một số thủ
tục khác như kế toán trưởng ký tên, thủ quỹ lập phiếu thu và thu tiền.
Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt thì căn cứ vào hoá đơn
kiêm phiếu xuất kho, thủ quỹ sẽ lập phiếu thu. Phiếu thu được lập thành 2
liên:
Liên 1: Lưu tại quyển chứng từ của phòng kế toán
Liên 2: Thủ quỹ chuyển cho kế toán tổng hợp (kiêm kế toán thanh toán)
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 28
Chuyên đề thực tập
PHIẾU THU
Ngày15 tháng 1 năm 2005
Quyển số: 30
số: 15
Nợ TK:
Có TK:
Họ tên người nộp tiền: Nguyễn thị Tám
Địa chỉ : Công ty TNHH thương mại và sản xuất Ba Tám
Lý do nộp : Mua tấm lợp AC
Số tiền: 109 499 500 (viết bằng chữ): Một trăm linh chín triệu bốn trăm chín
mươi chín nghìn năm trăm đồng chẵn.
Kèm theo 01 chứng từ gốc.
Kế toán trưởng Người nộp tiền Thủ quỹ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau đó khách hàng mang hóa đơn xuống kho nhận hàng, kế toán tiến
hành ghi sổ
Nợ TK 1111 : 109 499 500
Có TK 511 : 99 545 000
Có TK 3331 : 9 954 500
* Trường hợp chưa thu được tiền ngay hay khách hàng trả chậm:
+ Trường hợp khách hàng mua hàng với tổng số tiền hàng và số dư nợ
còn lại nhỏ hơn mức nợ tối đa, nhân viên tiếp thị phụ trách khách hàng đó sẽ
xác nhận số dư nợ đến ngày mua hàng, trưởng phòng ký duyệt sau đó lập hoá
đơn GTGT.
+ Trường hợp khách hàng mua hàng với tổng số tiền hàng và số dư nợ
còn lại lớn hơn mức dư nợ tối đa, nhân viên tiếp thị phụ trách khách hàng đó
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 29
Chuyên đề thực tập
sẽ xác nhận số dư nợ đến ngày mua hàng và trình giám đốc. Nếu giám đốc
ký duyệt thì lập hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho.
Các thủ tục khác tương tự trường hợp thanh toán ngay. Hóa đơn kiêm
phiếu xuất kho được lập thành 3 liên trong đó:
Liên 1: Màu tím, lưu tại quyển chứng từ
Liên 2: Màu đỏ, giao cho khách hàng
Liên 3: Màu xanh, lưu tại phòng kế toán ghi sổ.
Việc hạch toán doanh thu trong trường hợp khách hàng trả chậm là vô
cùng quan trọng bởi nó chi phối rất lớn đến lượng vốn lưu động trong công ty
cũng như các tỷ suất tài chính phản ánh hiệu quả kinh doanh của Công ty. Vì
thế doanh nghiệp nào cũng cần phải quan tâm đến vấn đề này đặc biệt là công
tác hạch toán các khoản phải thu khách hàng phải rõ ràng, tránh những sai sót
sảy ra. Tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh đã rất chú
trọng vấn đề này. Việc hạch toán khoản phải thu khách hàng được tiến hành
bao gồm hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết.
- Hạch toán chi tiết phải thu khách hàng
Trong vấn đề tiêu thụ thành phẩm việc theo dõi các khoản phải thu là
hết sức quan trọng. Có khách hàng thì công ty mới tiêu thụ được thành phẩm,
tuy nhiên không phải khách hàng nào cũng được ưu tiên mua chịu mà với
Công ty cổ phần tấm lợp Đông Anh chỉ ưu tiên bán chịu với những khách
hàng quen thuộc, không bán chịu cho khách tư nhân và khách vãng lai... Bởi
như đã nói ở trên nó sẽ dẫn đến vốn lưu động bị chiếm dụng, giảm số vòng
quay của vốn lưu động, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của
Công ty. Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh có nhiều
khách hàng quan hệ thường xuyên do vậy việc theo dõi thanh toán do cả
phòng kế toán và phòng kinh doanh thực hiện.
Tại Công ty, khi khách hàng mua hàng mà hoá đơn là trả chậm thì kế
toán sẽ ghi cột tiền nợ của bảng chi tiết TK131.
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 30
Chuyên đề thực tập
Bảng số 7 SỔ CHI TIẾT TK131Tháng 1 năm 2005
Tên tài khoản: Phải thu khách hàng Đơn vị tính: đồng
Mã chi tiết Tên chi tiếtSố dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ CóAN02ANI
BANGBI01CA03CH02
CHU06CT13
CT14CTCKCTCLCTHPCTLSCTMTCTQNCTTT
CTXD9CU05CUONGĐAYHĐXE
HộiHA01HiênHiền
Nguyễn Thế AnhCông ty Quảng NamĐỗ Văn BangCTCPSX&KDVTTBCác dịch vụ tấm lợpNgô Phạm ChiếnNguyễn thị ChuyềnCT Cơ giới&XL số 13CT Cơ giới&XL số 14CT Cơ khí Đông AnhCTCP thép Cửu LongCT ConStesin H/PCTCP Hùng HườngTổ hợp Vạn ngọcCTVLXD QuảngNgãiCTTM Tiến ThànhCT xây dựng số 9Lương Thị CúcCTTNHHCườngThảoCT Tân giếng đáyNguyễn Văn HùngHTXsxthépKhánhHộiNguyễn Thị HằngNguyễn thị Thu HiềnDN tư nhân Hiền..............
29500000457389472
37666842781782228067500
165976040
2293303961266153
554259027
438000153020000
3300001532280432150000095620571
23553000128110001498000
96754000204000003849000
22807350
522303230
23045400
141229775
27169273
63654300013901300
52469100
6810070199262000
869325000
56910300211230000
183374000
1000000
50000063259850014004750
29450050
612661532015365
438000979167500
330000
33864900145807500
400000
42144225
55669273457389472
32666843176232227964050
165976040211700
22933039
1233250681
43177500
1532280432150000095620571
88975500128110001498000
96754000200000003849000
513041230
Cộng 6291427222 3401286663 16179091344 11016770240 9331516544 1279054881
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 31
Chuyên đề thực tập
- Hạch toán tổng hợp Phải thu khách hàng
Tài khoản sử dụng: TK131. Tại Công ty tài khoản này không mở chi
tiết cho từng khách hàng mà mở chung cho tất cả các khách hàng.
Trình tự hạch toán:
Khi xuất kho để bán thành phẩm cho khách hàng, khách hàng chưa
thanh toán ngay, kế toán ghi:
Nợ TK 131
Có TK 511
Có TK 3331
Khi khách hàng thanh toán số nợ trước đó, kế toán ghi:
Nợ TK 1111, 1121
Có TK 131
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 32
Chuyên đề thực tập
Bảng số 8
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông AnhSỔ CÁI TK131
Tháng 1 năm 2005Tên tài khoản: Phải thu khách hàng
Đơn vị tính: đồng
Stt Ngày CTSố hiệu
CTNội dung chứng từ
TKĐƯSố tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
1
2
3
4
5
6
7
8
9
22
23
24
25
02/01
03/01
03/01
06/01
06/01
06/01
08/0109/0
1
09/01
16/01
16/01
16/01
16/01
CK
PT328
PT329
PT330
PT331
PT332
CK
PT333
PT334
PT345
PT347
CK
CK
Tạm ứng HĐ số 162 ngày8/11/04-Cty CPXL
Đông Anh
Trả tiền mua TL KLM-Nguyễn Văn Lạc LD SX
TL Hà Nam
Nộp tiền vận chuyển TL-Các dịch vụ tấm lợp
Nộp tiền bán tấm lợp-Lê Văn Nghĩa
Nộp tiền bán tấm lợp-CT TNHH Vạn Ngọc
Nộp tiền bán tấm lợp-Lê Văn Nghĩa
Trả tiền mua hàng-Trần Minh Phương
Nộp tiền KML- Cty xây dựng số 17
Nộp tiền mua TL-Cty TN Đức Thắng
.....................
Nộp tiền bán TL-Phạm Thị Mai
Nộp tiền mua TL-NMXM Sài sơn Hà Tây
Trả tiền mua hàng-CT TM Đức Thắng
Trả tiền mua hàng-CTTHHH HoàBình
1121
1111
1111
1111
1111
1111
1121
1111
1111
1111
1111
1121
1121
131
131
131
131
131
131
131
131
131
131
131
131
131
94500000
100000000
14004750
150000000
330000
140640000
100000000
80214529
25580000
6468000
200000000
42460000
250000000
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 33
Chuyên đề thực tập
26
27
28
29
30
31
32
16/01
17/01
17/01
17/01
17/01
18/01
18/01
CK
PT350
BK131
BK131
PT351
BK131
BK131
Trả tiền mua hàng-XN xây dựng số492
Nộp tiền mua TLAC-CT TNHH Thành Đạt
XN Tập Thể Bình An
XN Tập Thể Bình An
Nộp tiền bán tấm lợp-Lê Văn Nghĩa
DT sản phẩm-Tấm lợp Phả Lại
DT sản phẩm-Tấm lợp Phả Lại
....................
1121
1111
131
131
1111
131
131
131
131
511
3331
131
511
3331
13024759
1302475,9
4871427
487142,7
82000000
200000000
44365200
Tổng cộng 16179091334 11016770240
Số dư đầu kỳ: 2890140559
Số dư cuối kỳ: 8052461663
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 34
Chuyên đề thực tập
* Sau khi hạch toán doanh thu trong trường hợp khách hàng trả tiền
ngay hoặc trả chậm khi xuất bán thành phẩm, cuối tháng kế toán trong Công
ty tiến hành kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK911-Xác định kết quả
kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK511 : Doanh thu bán hàng
Có TK911 : Xác định kết quả tiêu thụ
Ví dụ: Theo chứng từ BK131, ngày 17 tháng 1 năm 2005, Công ty xuất
bán tấm lợp cho Xí nghiệp tập thể Bình An với hình thức thanh toán là trả
chậm, kế toán ghi:
Nợ TK131 : 14327234,9
Có TK511 : 13024759
Có TK3331 : 1302475,9
Tổng doanh thu của Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng
Đông Anh tháng 1 năm 2005 là 23 093 569 872 đồng, trong tháng không có
hàng bán bị trả lại, vì vậy cuối tháng kế toán tổng hợp ghi bút toán kết chuyển
doanh thu thuần sang TK911 để xác định kết quả tiêu thụ. Kế toán ghi:
Nợ TK511 : 23 093 569 872
Có TK911 : 23 093 569 872
* Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, sau khi định khoản
xong kế toán phải ghi vào sổ cái doanh thu bán hàng và các sổ sách có liên
quan như sổ cái TK131, ...
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 35
Chuyên đề thực tập
Bảng số 9
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông AnhSỔ CÁI TK 511
Tháng 1 năm 2005Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng
Đơn vị tính: đồng
SttNgày CT
Số hiệu CT
Nội dung chứng từTKĐƯ
Số tiền Nợ Số tiền CóNợ
Có
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
02/01
09/01
10/01
13/01
15/01
15/01
16/01
16/01
17/01
17/01
17/01
18/01
18/01
CK
CK
CK
PT342
TM
BK131
CK
PT348
CK
BK131
BK
BK131
BK131
Mua TLAC-Phạm Thị Mỳ
Mua TLAC-Nhà máy chế tạo TBĐ
Mua TLAC-Trần Thị Bích Ngọc
Mua TLKLM-Nguyễn Thái Phương
Mua TLAC-Cty TNHH SX Ba Tám
Doanh thu KLM-CT Cơ khí Đông Anh
Mua TLAC-Phạm thị Mỳ
Mua TLKLM-CTTNHH DV Đông á
Mua TLAC-Nguyễn Thị Minh
Mua TLAC-XN Tập Thể Bình An
Doanh thu KLM-Công ty XD số 5
Mua TLAC-Tấm lợp Phả Lại
Mua TLAC-Cty TNHH Thành Đạt
Mua TLAC-Cty CP XD và kinh doanh than nội
1121
1121
1121
1111
1111
131
1121
1111
1121
131
131
131
131
511
511
511
511
511
511
511
511
511
511
511
511
511
20 000
3 939,98
30 000
41 408 010
99 545
628 963 493
18 000
403511500
14 820
13 024,759
40 300 650
4 871,427
483 153,1
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 36
Chuyên đề thực tập
14
15
16
17
18
19
20
64
65
19/01
19/01
19/01
19/01
19/01
20/01
20/01
31/01
31/01
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK131
BK911
BK911
địa
Mua TLAC-CT TNHH Cường Thạch
Doanh thu bán KLM-CTTNHH ĐinhLê
Mua TLAC-CT TNHH vận tải Hùng Hường
Mua TLAC-DN tư nhân Hiền Dung
Doanh thu bán KLM-CTTNHH Đinh Lê Công
trình XM Hải Phòng
Mua TLAC-Ông Tập NMXM Sài sơn
...................
Kết chuyển Doanh thu thuần TLAC
Kết chuyển Doanh thu thuần TLKLM
131
131
131
131
131
131
131
511
511
511
511
511
511
511
511
511
911
911
18802059884
4291509990
578 671,613
192 024,2
3 571 410
790 282,088
166 700,903
4 979 611 784
701 169,7
Tổng cộng 23093569872 23093569872
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Hoàng Diệu Ly - Kế toán 43D 37
Chuyªn ®Ò thùc tËp
5. Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
* Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh có quy mô
tương đối lớn do vậy số lượng khách hàng đông, đồng thời trong thời buổi
cạnh tranh thị trường để thu hút thêm nhiều lượt khách công ty đã áp dụng
hình thức giảm giá hàng bán đối với những khách hàng mua thường xuyên, ổn
định, mua với số lượng lớn và thanh toán ngay hoặc thanh toán trước hạn.
Tuy nhiên hiện nay hầu hết các khách hàng của Công ty số lượng thanh toán
ngay bằng tiền mặt hoặc thanh toán nhanh trước thời hạn còn ít do vậy các
nghiệp vụ về giảm giá là rất ít. Do đó khi có nghiệp vụ về giảm giá hàng bán
Công ty đã hạch toán để ghi giảm trực tiếp vào TK511. Khi có nghiệp vụ về
giảm giá hàng bán kế toán ghi:
Nợ TK511 : Doanh thu tính trên % giảm giá
Nợ TK3331 : VAT tính trên doanh thu giảm
Có TK1111, 1121 : Tổng số tiền giảm
Tháng 1 năm 2005, Công ty không có nghiệp vụ liên quan đến giảm giá
hàng bán.
* Trong trường hợp sản phẩm của Công ty không đảm bảo về chất
lượng, sai quy cách... khách hàng lập biên bản kiểm tra chất lượng sản phẩm
và gửi đơn đề nghị trả lại số sản phẩm đó. Được sự đồng ý của giám đốc, thủ
kho sẽ nhập kho số sản phẩm đó, khách hàng sẽ trả lại hoá đơn kiêm phiếu
xuất kho. Nếu khách hàng đã thanh toán tiền hàng, kế toán tổng hợp kiêm kế
toán về tiền mặt sẽ viết phiếu chi trả lại tiền mặt căn cứ vào lượng hàng nhập
lại và đơn giá ghi trên hoá đơn. Nếu khách hàng chưa thanh toán thì kế toán
từ vào khoản phải thu của khách hàng.
- Trường hợp hàng bán bị trả lại ngay trong kỳ:
+ Khi nhận được số hàng bán bị trả lại và nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK155 : Thành phẩm
Có TK632 : Giá vốn hàng bán
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 38
Chuyªn ®Ò thùc tËp
+ Thanh toán với người mua về số tiền của hàng bán bị trả lại, kế toán
ghi:
Nợ TK531 : Hàng bán bị trả lại
Nợ TK3331 : VAT hàng bán bị trả lại
Có TK1111, 1121, 131 :Tổng trị giá bán của hàng bị trả lại
+ Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ giá trị của hàng bán bị trả lại
Nợ TK511: Doanh thu bán các thành phẩm
Có TK531: Hàng bán bị trả lại
- Trường hợp hàng bán bị trả lại vào kỳ kế toán sau:
+ Khi nhận được số hàng bán bị trả lại và nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK155: Thành phẩm
Có TK911: Xác định kết quả kinh doanh
+ Thanh toán với người mua hàng về số tiền hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK531: Hàng bán bị trả lại
Có TK1111, 1121, 131
+ Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ giá trị của hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK511: Doanh thu bán hàng
Có TK531: Hàng bán bị trả lại
Trong tháng 1 Công ty không có hàng bán bị trả lại.
Bảng số 10
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CÁI TK531
Tháng 1 năm 2005
Tên tài khoản: Hàng bán bị trả lại
Đơn
vị tính: đồng
Ngày CT
Số hiệu CT
Nội dung chứng từ
Tài khoản đối ứng
Số tiền Nợ
Số tiền Có
Nợ Có
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 39
Chuyªn ®Ò thùc tËp
........
Cộng phát sinh
6. Hạch toán giá vốn hàng bán
Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn hàng hoá bán ra, biên bản nhận lại
hàng, kế toán ghi sổ giá vốn hàng bán, số liệu sẽ được cập nhật vào Nhật ký
chung, sổ cái tài khoản 155, sổ cái tài khoản 632.
Ví dụ trong tháng 1 năm 2005 tổng giá vốn của thành phẩm xuất kho là
21110000000đ, cuối tháng kế toán ghi sổ như sau:
Nợ TK155 : 21 110 000 000
Có TK632 : 21 110 000 000
Sau đó kế toán tiến hành định khoản kết chuyển giá vốn hàng bán vào
tài khoản xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK911 : 21 110 000 000
Có TK632 : 21 110 000 000
Bảng số 11
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CÁI TK632
Tháng 1 năm 2005
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán
Đơn vị tính: 1000đ
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 40
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D
Ngày
chứng
từ
Số hiệu
chứng
từ
Nội dung chứng từ Tài khoản đối
ứng
Số tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
31/01
31/01
31/01
31/01
BK154
BK154
BK911
BK911
Giá vốn hàng bán TLAC
Giá vốn hàng bán TLKLM
Kết chuyển giá vốn hàng
bán TLAC
Kết chuyển giá vốn hàng
bán TLKLM
632
632
911
911
155
155
632
632
17 727 500
3 382 500
17 727 500
3 382 500
Tổng cộng 21 110000 21 110000
41
Chuyªn ®Ò thùc tËp
7. Hạch toán chi phí bán hàng
7.1. Hạch toán chi tiết chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong
quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá. Chi phí bán hàng phát sinh trong giao
dịch, quảng cáo, đóng gói, vận chuyển... Toàn bộ chi phí bán hàng phát sinh
trong kỳ đến cuối kỳ sẽ được kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả
kinh doanh.
Tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh chi phí
bán hàng bao gồm các loại chi phí sau:
+ Chi phí quảng cáo sản phẩm: gồm chi phí dụng cụ quảng cáo, tiền in
ấn tờ quảng cáo, tiền thuê nhà hội trợ triển lãm, các khoản tiền trong quá trình
triển lãm phát sinh.
+ Chi phí chụp ảnh các công trình.
+ Chi khuyến mại trong quá trình bán hàng.
+ Chi mua ngói thí nghiệm, chi để kiểm định mẫu vật tư, sản phẩm.
+ Lương: Bao gồm chi phí nhân viên bán hàng, lương công nhân tổ bốc
xếp tấm lợp, tiền ăn ca công nhân tổ bốc xếp tấm lợp, kinh phí công đoàn
công nhân tổ bốc xếp.
Tất cả các chi phí trên Công ty đều theo dõi chi tiết và ghi sổ đầy đủ
theo từng ngày phát sinh chi phí, chi phí khuyến mại sản phẩm phát sinh cả
trong tháng nhưng thường đến cuối tháng mới phát sinh nhiều. Riêng chi phí
cho lương như chi cho nhân viên bán hàng, lương công nhân bốc xếp... thì
đến cuối tháng mới tập hợp và ghi vào sổ chi tiết chi phí bán hàng
Kế toán căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ như: Bảng phân bổ lương,
kinh phí công đoàn, hoá đơn mua sắm các dụng cụ phục vụ quảng cáo sản
phẩm... để kế toán vào sổ chi tiết chi phí bán hàng.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 42
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Bảng số 12
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG
Tháng 1 năm 2005
Đơn vị
tính: đồng
Ngày CTSố hiệu
CTNội dung chứng từ TKĐƯ Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 43
Chuyªn ®Ò thùc tËp
09/01
09/01
13/01
16/01
16/01
17/01
24/01
27/01
27/01
28/01
29/01
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
PC134
1
PC134
6
PC135
8
PC137
7
PC137
8
PC138
5
PC140
5
PC141
1
PC141
3
PC142
2
BK331
PC145
6
BK131
BKDH
BPBTL
BPBTL
CPBH
Quảng cáo SP
Chi khuyến mãi KLM
Chi khuyến mại KLM
(HĐ78700)
Chi khuyến mại TLAC
Chi khuyến mại TLKLM
Chi phí Q/C chụp ảnh các công
trình
Chi khuyến mại KLM
In tờ quảng cáo SP
Kiểm định mẫu tôn
Chi khuyến mại KLM
Ngói thí nghiệm
Chi phí bán hàng
Khuyến mại TL AC
Chi phí nhân viên bán hàng
Lương CN tổ bốc xếp TL
Ăn ca CN tổ bốc xếp TL
.......................................
Kết chuyển chi phí bán hàng
641
641
641
641
641
641
641
641
641
641
641
641
641
641
641
641
911
1111
1111
1111
1111
1111
1111
1111
1111
1111
1111
331
1111
131
331
3341
3342
641
4 545 454
6 160 000
2 070 400
3 087 500
59 021 000
1 270 000
4 372 500
16 362 000
770 000
429 600
198 000
264 000
17 460 000
2 351 000
52 295 000
3 629 500
767 130
553
Tổng cộng 767 130 553 767 130
553
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 44
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
7.2. Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
Khi phát sinh chi phí bán hàng, kế toán ghi sổ:
Nợ TK641 : Chi phí bán hàng
Có TK334, 338 : Chi phí nhân viên bán hàng
Có TK152 : Chi phí vật liệu phục vụ bán hàng
Có TK331, 131, 111, 141: Các chi phí khác
Cuối tháng kế toán tập hợp toàn bộ chi phí bán hàng kết chuyển sang TK911
để xác định kết quả kinh doanh theo định khoản:
Nợ TK911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK641 : Chi phí bán hàng
Ví dụ: Theo chứng từ có số hiệu PC1411 phát sinh vào ngày 27 tháng 1
năm 2005 về việc in tờ quảng cáo sản phẩm bằng tiền mặt số tiền là 16 362
000đ. Kế toán định khoản và ghi sổ như sau:
Nợ TK641 : 16 362 000
Có TK1111 : 16 362 000
Tổng chi phí bán hàng phát sinh trong tháng 1 năm 2001 là 767 130
553đ, cuối tháng kế toán ghi:
Nợ TK911 : 767 130 553
Có TK641 : 767 130 553
Sau khi định khoản như trên kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái
TK641.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 45
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Bảng số13
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CÁI TK641
Tháng 1 năm 2005
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng
Ngày
CT
Số hiệu
CTNội dung chứng từ
TKĐƯ Số tiền
Nợ Có Nợ Có
09/0
1
09/0
1
13/0
1
16/0
1
16/0
1
31/0
1
PC134
1
PC134
6
PC135
8
PC137
7
PC137
8
CPBH
Quảng cáo SP
Chi khuyến mãi KLM
Chi khuyến mại KLM
(HĐ78700)
Chi khuyến mại TLAC
Chi khuyến mại TLKLM
.......................................
Kết chuyển chi phí bán hàng
641
641
641
641
641
911
111
1
111
1
111
1
111
111
1
641
4 545 454
6 160 000
2 070 400
3 087 500
59 021 000
767 130 553
Tổng cộng 767 130 553 767 130 553
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
8. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
8.1. Hạch toán chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 46
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho quản lý kinh doanh,
quản lý hành chính và phục vụ chung khác có liên quan đến hoạt động của cả
doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu
xây dựng Đông Anh bao gồm:
+ Lương nhân viên quản lý: Lương CBCNV QL doanh nghiệp, ăn ca
CBCNV QL doanh nghiệp, kinh phí công đoàn CBCNV QL doanh nghiệp.
+ Vật liệu quản lý: Sửa chữa xe con, chi phí thay thế bảo dưỡng xe,
xuất vật liệu sửa chữa văn phòng, xuất nguyên liệu cho xe con đi công tác.
+ Trích khấu hao TSCĐ
+ Thuế, lệ phí: Vé cầu, phí chuyển tiền mua amiăng, phí chuyển tiền
máy phát điện, phí chuyển tiền sợi thuỷ tinh, phí chuyển tiền xi măng...
+ Dự phòng: Trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm.
+ Các chi phí bằng tiền khác: Chi tiếp khách, chi chuyển tiền phát
nhanh tài liệu, chi cài đặt phần mềm, chi phí khám nghĩa vụ quân sự, thuê chở
cán bộ công nhân viên đi công tác, chi mua văn phòng phẩm...
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ lương, bảng tính và phân bổ khấu hao,
hoá đơn chi trả các khoản tiền phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp, phiếu
xuất, phiếu chi... kế toán vào sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp.
Bảng số 14:
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Tháng 1 năm 2005
Đơn vị tính: đồng
Ngày
CT
Số hiệu
CTNội dung chứng từ
TKĐƯSố tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
01/01
01/01
02/01
CK
CK
PC1317
Thu phí chuyển tiền mua amiăng
Thu phí chuyển tiền máy phát điện
Vé cầu
642
642
642
1121
1121
1111
11211
3 000
3 000
944 545
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 47
Chuyªn ®Ò thùc tËp
02/01
03/01
03/01
03/01
03/01
03/010
9/01
09/01
09/010
9/01
09/01
29/01
29/01
29/01
29/01
31/01
31/01
31/01
31/01
CK
PC1323
PC1324
PC1325
CK
CK
CK
CK
CK
PC1347
PC1348
BK141
BK141
BK152
BK152
BPBTL
BPBTL
BPBTL
CPQL
Thu phí chuyển tiền sợi thuỷ tinh
Chi tiếp khách
Chi chuyển phát nhanh tài liệu
Cài đặt phần mềm dự toán QT
Thu phí chuyển tiền amiăng
Thu phí chuyển tiền tôn KLM
Thu phí chuyển tiền xi măng
Thu phí chuyển tiền amiăng
Thu phí chuyển tiền sợi thuỷ tinh
Chi tiếp khách
Vệ sinh công cộng
.........................
Sửa chữa xe con
Sửa chữa xe con
Xuất vật liệu sửa chữa văn phòng
Xuất NL cho xe con đi công tác
Lương ăn ca CBCNV QL DN
ăn ca CBCNV QL DN
Kinh phí CĐ CBCNV QL DN
.................
Kết chuyển CPQL doanh nghiệp
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
642
911
111
1111
1111
1121
1121
1121
1121
1121
1111
1111
141
141
152
152
3341
3342
3382
642
100 000
12 142 000
726 900
1 500 000
3 000
3 000
3 000
3 000
75 000
8 566 000
378 000
770 000
802 045
2 382 000
28 703 732
372 037 000
12 652 000
10 440 000
796 553 121
Tổng cộng 796 553 121 796 553 121
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn
vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
8.2. Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 48
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Tương tự như chi phí bán hàng, khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan
đến chi phí quản lý doanh nghiệp làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp kế
toán sẽ định khoản ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK642,
cuối tháng kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển sang
TK911 để xác định kết quả kinh doanh.
Ví dụ: - Theo chứng từ BPBTL ngày 31/1/2005 về việc chi trả lương
cho CBCNV quản lý doanh nghiệp số tiền là 372 037 000đ, kế toán ghi sổ
như sau:
Nợ TK642 : 372 037 000
Có TK3341 : 372 037 000
- Theo chứng từ BK152 ngày 29/1/2005 về việc xuất vật liệu cho sửa
chữa văn phòng số tiền là 2 382 000đ, kế toán ghi:
Nợ TK642 : 2 382 000
Có TK152 : 2 382 000
- Căn cứ theo chứng từ BK2141 ngày 31/1/2005 về trích khấu hao
TSCĐ phân bổ CPQLDN số tiền là 13 474 000đ, kế toán ghi:
Nợ TK642 : 13 474 000
Có TK2141 : 13 474 000
- Căn cứ theo chứng từ CK ngày 2/1/2005 về việc thu phí chuyển tiền
sợi thuỷ tinh của Ngân hàng đầu tư và phát triển Đông Anh số tiền là 100
000đ, kế toán ghi:
Nợ TK642 : 100 000
Có TK1121 : 100 000
Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng 1 năm 2005
của Công ty là 796 553 121đ, cuối tháng 1/2005 kế toán tập hợp và ghi bút
toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK911 : 796 553 121
Có TK642 : 796 553 121
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 49
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Sau khi định khoản như trên kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái
TK642-chi phí quản lý doanh nghiệp.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 50
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Bảng số 15:
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CÁI TK642
Tháng 1 năm 2005
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Ngày
CT
Số hiệu
CTNội dung chứng từ
TKĐƯSố tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
01/01
01/01
02/01
02/01
03/01
31/01
CK
CK
PC1317
CK
PC1323
CPQL
Thu phí chuyển tiền mua amiăng
Thu phí chuyển tiền máy phát điện
Vé cầu
Thu phí chuyển tiền sợi thuỷ tinh
Chi tiếp khách
.................
Kết chuyển CPQL doanh nghiệp
642
642
642
642
642
911
1121
1121
1111
1121
1111
642
3 000
3 000
944 545
100 000
12 142 000
796 553 121
Tổng cộng 796 553 121 796 553 121
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn
vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
9. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm
Hàng ngày khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thành phẩm,
tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm thì kế toán căn
cứ vào các hoá đơn bán hàng và các chứng từ nhập xuất để vào sổ nhật ký
chung. Cuối tháng, sau khi đã hạch toán đầy đủ doanh thu bán hàng, giá vốn
hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thì kế toán tiến
hành kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm. Kế
toán định khoản như sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK511
Có TK911
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 51
Chuyªn ®Ò thùc tËp
- Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK911
Có TK632
- Kết chuyển chi phí bán hàng
Nợ TK911
Có TK641
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK911
Có TK642
Sau đó ghi vào sổ nhật ký chung và vào sổ cái TK911. Từ kết quả hạch
toán kế toán lập báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Kết quả tiêu thụ = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí
bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ
doanh thu
Bảng số16
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông AnhSỔ CÁI TK911
Tháng 1 năm 2005Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh
Đ
ơn vị tính: đồng
Ngày
CT
Số hiệu
CTNội dung chứng từ
TKĐƯSố tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
31/013
1/01
31/01
31/01
31/01
BK911
CPBH
CPQL
BK911
BK911
K/c giá vốn hàng bán
K/c chi phí bán hàng
K/c chi phí quản lý DN
Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển LN từ SXKD
911
911
911
511
911
632
641
642
911
421
21110000000
767130553
796553121
419886198
23093569872
Tổng cộng 23093569872 23093569872
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 52
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Bảng số 17
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Tháng 1 năm 2005
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 53
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Bảng số18
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CÁI TK421
Tháng 1 năm 2005
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
Tổng doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu
- Chiết khấu thương mại
- Giảm giá hàng bán
- Hàng bán bị trả lại
- Thuế TTĐB, XNK
1. Doanh thu thuần
2. Giá vốn hàng bán
3. Lợi nhuận gộp
4. Chi phí bán hàng
5. Chi phí quản lý doanh nghiệp
6. Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD
7. Doanh thu hoạt động tài chính
8. Chi phí hoạt động tài chính
9. Lợi nhuận từ hoạt động tài chính
10.Thu nhập khác
11.Chi phí khác
12.Lợi nhuận khác
13.Tổng lợi nhuận trước thuế
14.Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
15.Lợi nhuận sau thuế
01
03
04
05
06
07
10
11
20
21
22
30
31
32
40
41
42
50
60
61
70
23 093 569 872
0
0
0
0
0
23 093 569 872
21 110 000 000
1 983 569 872
767 130 553
796 553 121
419 886 198
5 931 043
52 628 479
(46 697 433)
0
0
0
373 188 765
104 492 854
268 695 911
54
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Tên tài khoản: Lợi nhuận chưa phân phối
Đơ
n vị tính: đồng
Ngày
CT
Số hiệu
CT
Nội dung chứng
từ
TKĐƯSố tiền Nợ Số tiền Có
Nợ Có
31/01 BK911
Dư đầu kỳ
K/c lãi SXKD
Cộng phát sinh
911 421
0
419 886 198
419 886 198
Dư cuối kỳ 419 886 198
10. Phân tích kế hoạch tiêu thụ và lợi nhuận
Để biết được tình hình tiêu thụ và lợi nhuận của Công ty thì ta dựa vào
báo cáo kết quả kinh doanh của công ty để xem xét và để biết được tình hình
biến động của nó ta dựa vào số liệu của hai kỳ liên tiếp để đánh giá bởi trên
đó phản ánh đầy đủ các chỉ têu về tình hình tiêu thụ và lợi nhuận cũng như
các nhân tố ảnh hưởng. Dưới đây ta phân tích tình hình tiêu thụ và lợi nhuận
của công ty tháng 1/2005. Ta có bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh và mức biến động của các chỉ tiêu chính ảnh hưởng đến sự thay đổi lợi
nhuận của công ty tháng 1/2005.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 55
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Chỉ tiêuMã
số
Số tiền Mức biến động
Tháng 12/2004 Tháng 1/2005 Số tuyệt đốiSố tương
đối (%)
Tổng doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu
- Chiết khấu thương mại
- Giảm giá hàng bán
- Hàng bán bị trả lại
- Thuế TTĐB, XNK
1. Doanh thu thuần
2.Giá vốn hàng bán
3.Lợi nhuận gộp
4.Chi phí bán hàng
5.Chi phí quản lý doanh nghiệp
6.LN thuần từ hoạt động SXKD
7.DT hoạt động tài chính
8.Chi phí hoạt động tài chính
9.LN từ hoạt động tài chính
10.Thu nhập khác
11.Chi phí khác
12.Lợi nhuận khác
13.Tổng lợi nhuận trước thuế
14.Thuế thu nhập DN phải nộp
15.Lợi nhuận sau thuế
01
03
04
05
06
07
10
11
20
21
22
30
31
32
40
41
42
50
60
61
70
13 959 463 638
0
0
0
0
0
13 959 463 638
12 516 000 000
1 443 463 638
370 957 662
524 329 497
548 176 479
5 354 166
47 449 243
(42 095 077)
0
0
0
506 081 402
141 702 792
364 378 610
23 093 569 872
0
0
0
0
0
23 093 569 872
21 110 000 000
1 983 569 872
767 130 553
796 553 121
419 886 198
5 931 043
52 628 479
(46 697 433)
0
0
0
373 188 765
104 492 854
268 695 911
9 134 106 234
9 134 106 234
8 594 000 000
396 172 891
272 223 624
-4 602 356
-37 209 938
-95 682 699
65,43
65,43
68,66
106,8
51,92
-10,93
-26,26
-26,24
Từ kết quả ở trên ta thấy Công ty Cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng
Đông Anh trong hai tháng 12/2004 và tháng 1/2005 tình hình tiêu thụ và lợi
nhuận có những biến động tương đối. Mặc dù tháng 1/2005 tổng giá vốn hàng
bán của công ty cao hơn rất nhiều so với tháng 12 song tổng lợi nhuận sau
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 56
Chuyªn ®Ò thùc tËp
thuế mà công ty thu được lại thấp hơn tháng 12. Điều này chứng tỏ doanh
nghiệp tuy đã tiêu thụ được nhiều sản phẩm hơn nhưng cùng với nó có những
chi phí và hoạt động khác phát sinh làm ảnh hưởng đến làm giảm tổng lợi
nhuận của công ty. Cụ thể như sau:
Tổng mức lợi nhuận của doanh nghiệp kỳ này so với kỳ trước tăng giảm đi
268 695 911 – 364 378 610 = -95 682 699(đồng)
Tương ứng với số tương đối giảm đi:
-95 682 699/364 378 610 = -26,24%
Sự giảm đi của lợi nhuận trong tháng này so với tháng trước do các nhân tố
ảnh hưởng sau đây:
- Tổng doanh thu: Tổng doanh thu có quan hệ thuận cùng chiều với
tổng mức lợi nhuận. Nếu tổng doanh thu tăng lên thì tổng mức lợi nhuận của
công ty cũng tăng lên một cách tương ứng và ngược lại nếu tổng doanh thu
giảm đi thì lợi nhuận cũng theo đó giảm đi. Bởi vậy, công ty cần phải có biện
pháp tăng doanh thu bằng hai cách: Tăng khối lượng hàng bán ra và tăng giá
bán.
Theo số liệu của công ty tháng 1/2005 và tháng 12/2004, ta thấy tổng
doanh thu của tháng 1so với tháng 12 tăng lên:
23 093 569 872 – 13 959 463 638 = 9 134 106 234 (đồng) với số tương đối
tăng lên 65,43% và đã làm cho tổng mức lợi nhuận của công ty tăng lên
9134106234 đồng.
- Giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán là một nhân tố quan trọng ảnh
hưởng trực tiếp và rất lớn đến tổng mức lợi nuận của công ty. Bởi vậy, công
ty càng tiết kiệm, giảm được giá vốn đơn vị sản phẩm bao nhiêu thì càng tiết
kiệm được chi phí bấy nhiêu và do đó tổng mức lợi nhuận của doanh nghiệp
cũng sẽ tăng lên bấy nhiêu.
Tháng 1/2005 giá vốn hàng bán của công ty tăng lên đáng kể là 8 594 000
000 đồng với số tương đối tăng lên 68,66% đã làm cho tổng mức lợi nhuận
của công ty giảm đi 8 594 000 000 đồng.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 57
Chuyªn ®Ò thùc tËp
- Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là khoản chi phí có liên quan trực
tiếp đến quá trình tiêu thụ sản phẩm như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo
quản, tiền lương, khuyến mại.... Chi phí bán hàng càng giảm bao nhiêu, càng
tiết kiệm bao nhiêu thì lợi nhuận của công ty càng tăng lên. Bởi vậy công ty
muốn có lợi nhuận cao thì cần tìm mọi biện pháp làm giảm chi phí bán hàng.
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh có chi phí bán hàng
của tháng 1/2005 quá cao, cao hơn rất nhiều so với tháng 12/2004 làm giảm
đi rất nhiều lợi nhuận của công ty.
Cụ thể: Chi phí bán hàng tăng lên 396 172 891đồng đã làm cho tổng lợi
nhuận của công ty giảm đi tương ứng là 396 172 891đồng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Thông thường chi phí quản lý doanh
nghiệp ít biến động theo quy mô sản xuất kinh doanh. Song, nếu chi phí này
càng cao thì càng làm giảm tổng mức lợi nhuận. Công ty cổ phần tấm lợp
Đông Anh đã rơi vào tình trạng là chi phí quản lý doanh nghiệp không những
tăng mà còn tăng hơn nhiều: 272 223 624 đồng làm cho lợi nhuận của công ty
bị giảm đi tương ứng 272 223 624 đồng.
- Lợi nhuận từ hoạt động tài chính: Nếu lợi nhuận này càng cao thì
càng làm tăng tổng lợi nhuận của doanh nghiệp bởi nó có tác động cùng chiều
với tổng lợi nhuận. Tháng 1/2005 lợi nhuận thu được từ hoạt động tài chính
của công ty giảm đi 4 602 356 đồng làm cho lợi nhuận của công ty giảm đi 4
602 356 đồng.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản
mà công ty nộp vào ngân sách nhà nước theo tỷ lệ % tính trên tổng thu nhập
do đó tỷ lệ này càng cao thì thuế thu nhập càng cao cũng như nếu thu nhập
càng cao thì thuế càng cao và sẽ càng làm giảm lợi nhuận của công ty và
ngược lại. Với công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh thì
thuế thu nhập doanh nghiệp tháng 1/2005 giảm đi 37209938 đồng làm lợi
nhuận tăng lên tương ứng là 37209938 đồng.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 58
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Tổng hợp tất cả các nhân tố làm ảnh hưởng đến tổng lợi nhuận của công ty đã
làm lợi nhuận cuả công ty giảm đi là: 9 134 106 234 - 8 594 000 000 - 396
172 891 - 272 223 624 - 4 602 356 + 37209 938 = 95 682 699đồng
Như vậy ta thấy tháng 1/2005 Công ty cổ phần tấm lợp Đông Anh có
tình hình tiêu thụ sản phẩm tốt hơn nhiều, đó cũng là một xu hướng tốt vì nó
sẽ mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm của công ty, nó cũng chứng tỏ doanh
nghiệp đang ngày càng đứng vững trên thị trường. Song, điều mà doanh
nghiệp cũng cần phải quan tâm hơn nữa là lợi nhuận của doanh nghiệp thấp
hơn mà nhất là doanh thu cao hơn nhiều mà lợi nhuận lại thấp hơn. Nguyên
nhân của nó có rất nhiều nhưng những nguyên nhân chủ yếu như đã phân tích
ở trên. Do đó công ty muốn tăng lợi nhuận thì phải tìm cách giảm giá vốn
hàng bán, giảm chi phí bán hàng, giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và tìm
cách tăng lợi nhuận từ hoạt động tài chính. Công ty cần phát huy hơn nữa khả
năng kinh doanh của mình để không những hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và
lợi nhuận mà còn đạt kết quả cao nhất, giúp công ty đứng vững trên thị trường
và ngày càng lớn mạnh.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 59
Chuyªn ®Ò thùc tËp
PHẦN III
HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM TIÊU THỤ THÀNH
PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN TẤM LỢP VÀ VẬT LIỆU XÂY DỰNG ĐÔNG ANH.
I. Đánh giá khái quát tổ chức hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành
phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần tấml ợp và vật liệu
xây dựng Đông Anh.
Qua thời gian tìm hiểu và khảo sát thực tế tại công ty cổ phần tấm lợp
và vật liệu xây dựng Đông Anh, em có rút ra một vài nhận xét về tình hình
hạch toán nghiệp vụ thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu
thụ thành phẩm tại Công ty.
1. Ưu điểm
Khi nền kinh tế chuyển sang cơ chế thị trường và cơ chế này ngày càng thịnh
hành và len lỏi, đối với các công ty đòi hỏi phải bắt nhịp với cơ chế mới và
việc bắt nhịp này không phải là chuyện đơn giản bởi phải bắt nhịp như thế
nào và bằng cách nào để không quá sớm và cũng không quá muộn mà vẫn
mang lại hiệu quả cao nhất. Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng
Đông Anh đã rất năng động trong việc chuyển đổi cơ chế, đã cố gắng trang bị
máy móc thết bị và sản xuất thêm sản phẩm cũng như nâng cao chất lượng
sản phẩm phù hợp với nhu cầu của thị trường hiện nay. Sản phẩm của công ty
ngày càng có uy tín trên thị trường và được thị trường chấp nhận. So với
trước đây thì những năm gần đây chất lượng sản phẩm của công ty đã nâng
lên rõ rệt, tổng giá trị sản xuất của toàn công ty đã tăng lên rất nhiều, đời sống
của cán bộ công nhân viên được cải thiện và đặc biệt là kết quả hoạt động của
công ty ngày càng cao. Kết quả đó có được là nhờ có bộ máy lãnh đạo năng
động, sáng tạo, nhiệt tình có bề dày kinh nghiệm, đội ngũ cán bộ khoa học kỹ
thuật nghiệp vụ chuyên môn vững vàng, thường xuyên có mặt kịp thời trên
các lĩnh vực.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 60
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Cùng với sự phát triển và lớn mạnh của Công ty, công tác quản lý nói
chung và công tác kế toán nói riêng đã không ngừng được củng cố và hoàn
thiện. Kế toán đã phát huy được vai trò của mình trong quản lý kinh doanh
của Công ty, góp phần không nhỏ vào sự thành công của Công ty, trong đó
công tác hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu
thụ thành phẩm cũng dần được hoàn thiện và đáp ứng được nhu cầu cung cấp
thông tin cho các nhà quản lý. Các ưu điểm cụ thể của kế toán nói chung và
công tác hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu
thụ thành phẩm tại công ty nói riêng được thể hiện trên những mặt sau đây:
1.1. Về tổ chức bộ máy kế toán:
Công ty đã có đội ngũ kế toán đầy năng lực và kinh nghiệm làm việc với tinh
thần trách nhiệm cao, bộ máy kế toán được tổ chức sắp xếp phù hợp với yêu
cầu và khả năng trình độ của từng người. Mỗi nhân viên trong phòng kế toán
Công ty được phân công một mảng công việc nhất định trong chuỗi mắt xích
công việc chung. Chính sự phân công đó trong công tác kế toán đã tạo ra sự
chuyên môn hoá trong công tác kế toán, tránh chồng chéo công việc, từ đó
nâng cao hiệu quả của công tác kế toán, giúp cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát
sinh được giải quyết nhanh chóng, rõ ràng theo sự phân công công việc đã có
sẵn.
Ngoài ra bộ máy kế toán của công ty còn được tổ chức theo hình thức
tập trung tạo điều kiện cho kế toán trưởng kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ tập
trung thống nhất, đảm bảo sự lãnh đạo của Công ty đối với toàn bộ hoạt động
sản xuất kinh doanh và công tác kế toán. Đồng thời tạo ra sự chuyên môn hoá
công việc đối với các nhân viên kế toán cũng như việc trang bị các phương
tiện kỹ thuật, tính toán, xử lý thông tin.
1.2. Về chứng từ sổ sách:
Hầu hết hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán đều tuân thủ chế độ kế toán
hiện hành. Phần lớn hệ thống sổ sách ở công ty khá đằy đủ, tỉ mỉ, việc ghi
chép và mở sổ sách theo quy định do vậy công việc phần hành kế toán được
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 61
Chuyªn ®Ò thùc tËp
thực hiện khá trôi chảy. Cùng với việc hạch toán trên các sổ tổng hợp, Công
ty còn mở các sổ chi tiết, các bảng kê để theo dõi chi tiết từng loại thành
phẩm, chi phí và doanh thu. Việc lập và luân chuyển các chứng từ đều được
kế toán thực hiện rất nghiêm ngặt theo chế độ quy định đảm bảo tính khách
quan và tuân thủ các chứng từ.
Ngoài ra trên các trang sổ như sổ cái hay sổ chi tiết các tài khoản, phần tài
khoản đối ứng Công ty đều ghi rõ tài khoản đối ứng nợ và tài khoản đối ứng
có từ đó giúp cho việc theo dõi được dễ dàng.
Chứng từ được luân chuyển và có kết cấu một cách hợp lý phù hợp với đặc
điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Hệ thống sổ sách, chứng từ
được lập và luân chuyển một cách khoa học, ngăn nắp tạo điều kiện thuận lợi
cho việc tìm kiếm, lưu trữ, bảo quản và việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh được kịp thời đầy đủ và chính xác.
1.3. Về hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả
tiêu thụ:
Việc hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả
tiêu thụ luôn được ghi chép đầy đủ đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
liên quan không bị bỏ sót hay ghi chép sai. Việc hạch toán thành phẩm được
chi tiết theo từng loại giúp thuận lợi trong việc theo dõi những biến động của
thành phẩm từ đó quản lý được tốt hơn. Giá vốn hàng bán được xác định
riêng cho từng loại thành phẩm, xác định theo từng tháng giúp cho việc hạch
toán được rõ ràng. Hạch toán doanh thu và chi phí được thực hiện rõ ràng,
cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ. Đặc biệt trong công tác hạch
toán chi phí, công ty đã mở các sổ chi tiết chi phí rõ ràng để theo dõi từng loại
chi phí. Đối với chi phí bán hàng, công ty chi tiết ra thành chi phí liên quan
đến tiền lương, bảo hiểm xã hội riêng và các chi phí bằng tiền khác riêng; với
chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty chi tiết ra thành chi phí về lương nhân
viên quản lý, chi phí về đồ dùng văn phòng, chi phí về khấu hao TSCĐ...
Điều này là rất hợp lý khi trong tháng công ty phát sinh nhiều các nghiệp vụ
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 62
Chuyªn ®Ò thùc tËp
liên quan đến chi phí từ đó thuận lợi khi đối chiếu, cũng như theo dõi sự biến
động của từng loại chi phí, giúp cho việc quản lý được chặt chẽ hơn.
Nhìn chung, với những thành tựu đã đạt được trong thời gian qua đã phản
ánh một cách trung thực nhất sự cố gắng, nỗ lực của toàn thể cán bộ công
nhân viên trong Công ty nói chung và phòng kế toán nói riêng. Công tác kế
toán nói chung và công tác hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác
định kết quả tiêu thụ nói riêng đã đáp ứng được nhu cầu của quản lý và hạch
toán.
2. Một số hạn chế:
Những thành tựu trong công tác hạch toán kế toán đã đóng góp không
nhỏ vào sự thành công của Công ty song bên cạnh những thành tựu vẫn còn
những vướng mắc, những tồn tại mà các nhà quản lý nói chung và các cán bộ
kế toán nói riêng cần phải quan tâm để có biện pháp xử lý kịp thời, nâng cao
hơn nữa hiệu quả của công tác kế toán cũng như hiệu quả của việc tổ chức
hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành
phẩm tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh. Những
hạn chế đó được bộc lộ ở những điểm sau:
2.1. Về chứng từ sổ sách
Công ty không sử dụng nhật ký đặc biệt như nhật ký bán hàng, nhật ký thu
tiền... nên tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được hạch toán vào sổ
nhật ký chung. Do đó dẫn đến tình trạng là số liệu trên sổ nhật ký chung dày
đặc, khó theo dõi, đặc biệt là khó theo dõi và kiểm soát được tình hình tiêu
thụ của Công ty.
Mặc dù hầu hết các sổ sách chứng từ của Công ty đều tuân theo chế độ
kế toán hiện hành song riêng sổ chi tiết TK131 lại khác. Thông thường mỗi
một sổ chi tiết chỉ mở riêng cho một đối tượng còn sổ cái là mở chung nhưng
ở đây sổ chi tiết TK131 lại theo dõi chung cho tất cả các đối tượng, không
tuân thủ chế độ kế toán hiện hành dẫn đến tình trạng khó theo dõi các đối
tượng công nợ, khó tổng hợp, dễ xảy ra tình trạng nhầm lẫn hoặc bỏ sót.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 63
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Ngoài ra, đáng lẽ chứng từ phải được cập nhật hàng ngày để ngày nào
ghi sổ ngày đó sẽ dễ dàng cho việc định khoản, theo dõi các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh, tránh tình trạng chồng chất nghiệp vụ phát sinh. Thế nhưng ở Công
ty hầu như đến cuối tháng thủ kho mới chuyển hoá đơn chứng từ lên phòng kế
toán, do vậy kế toán thành phẩm không theo dõi được số lượng thành phẩm
trong tháng và khiến cho công tác kế toán bị dồn vào cuối tháng.
2.2. Về hệ thống tài khoản
Hiện nay, Công ty vẫn đang sử dụng hệ thống tài khoản theo chế độ kế
toán hiện hành, ban hành theo quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/1/1995
của Bộ trưởng Bộ Tài Chính ban hành và có sửa đổi mà không điều chỉnh tài
khoản để phù hợp với đặc điểm của Công ty, cũng như chưa tiến hành đổi
mới cho phù hợp với chế độ chung.
2.3. Về hạch toán thành phẩm
2.3.1. Về hạch toán chi tiết thành phẩm:
Để hạch toán chi tiết thành phẩm Công ty đã sử dụng phương pháp thẻ song
song. Tuy nhiên trên thực tế cả phòng kế toán, cả kho thành phẩm và phòng
kinh doanh tiếp thị của Công ty đều theo dõi số lượng thành phẩm nhập –
xuất - tồn gây ra tốn thời gian và tạo nên một sự trùng lặp không cần thiết.
2.3.2. Về hạch toán tổng hợp thành phẩm:
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường
xuyên nhưng kỳ tính giá thành của Công ty lại là cuối tháng vì vậy kế toán
tổng hợp chỉ được tiến hành vào cuối tháng. Sau khi có giá thành do bộ phận
kế toán chuyển sang, khi đó kế toán mới tính giá vốn hàng bán, định khoản và
ghi vào sổ nhật ký chung và các sổ cái có liên quan. Vì vậy dẫn đến tình trạng
trong tháng thì mặc dù có nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhưng lại không thể
hạch toán, công việc phân bố không đều trong tháng mà bị dồn vào cuối
tháng. Chính điều này cũng là một hạn chế rất lớn làm ảnh hưởng đến chất
lượng công việc cũng như việc theo dõi sự biến động của thành phẩm.
2.4. Về hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 64
Chuyªn ®Ò thùc tËp
- Về hạch toán doanh thu và giá vốn hàng bán
Khi có một nghiệp vụ liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá đáng lẽ kế
toán vừa định khoản để phản ánh giá vốn hàng bán, vừa định khoản ghi nhận
doanh thu để thấy được sự biến động của thành phẩm cũng như theo dõi được
doanh thu của số sản phẩm xuất bán đồng thời sẽ đảm bảo được trình tự ghi
chép. Tuy nhiên ở Công ty kế toán chỉ định khoản ghi nhận doanh thu còn giá
vốn hàng bán thì để đến cuối tháng sau khi tính được giá vốn mới dịnh khoản.
Như vậy vừa không đảm bảo được trình tự ghi chép kế toán về ghi
doanh thu và giá vốn, vừa dẫn đến tình trạng khó theo dõi, quản lý.
- Về hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu hàng tháng của Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng
Đông Anh là tương đối lớn, số lượng khách hàng ngày càng đông, để khuyến
khích khách hàng Công ty sử dụng chính sách giảm giá hàng bán đối với
khách hàng mua thường xuyên, ổn định, mua với số lượng lớn và thanh toán
ngay bằng tiền mặt hoặc thanh toán trước hạn là rất đúng, nó sẽ biện pháp tích
cực để lôi kéo khách hàng, giảm chiếm dụng vốn. Nhưng việc công ty hạch
toán khoản giảm giá này vào bên Nợ TK511 là không đúng và cũng không
thể coi đây là khoản giảm giá hàng bán được mà phải coi đây là khoản chiết
khấu. Mặc dù hiện nay số lượng khách thanh toán ngay, thanh toán trước
hạn... để được hưởng giảm giá là ít nhưng Công ty còn hoạt động lâu dài, biết
đâu sau này lại có sự thay đổi, số lượng khách hàng quen thuộc nhiều lên theo
thời gian, lượng khách hàng thanh toán ngay lại tăng lên..., do đó Công ty
không nên hạch toán chung ghi Nợ TK511 vì như vậy dẫn đến tình trạng khó
theo dõi sau này và không đúng theo chế độ kế toán hiện hành vì đáng lẽ như
vậy phải hạch toán vào tài khoản chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương
mại, còn giảm giá hàng bán chỉ sử dụng khi hàng không đúng mẫu mã, kém
phẩm chất hoặc giao hàng không đúng thời hạn...
- Về hạch toán các khoản phải thu
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 65
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Đây là một bộ phận quan trọng trong tổng tài sản lưu động của Công
ty. Nó là một trong những yếu tố quyết định sự sống còn của Công ty bởi nó
ảnh hưởng đến vòng quay của vốn, đến các tỷ suất tài chính phản ánh hiệu
quả kinh doanh của Công ty. Tuy nhiên, hiện nay công ty vẫn để khách hàng
chiếm dụng vốn quá lớn so với tổng TSLĐ và đầu tư ngắn hạn, số lượng
khách hàng nợ là rất đông và số tiền nợ lại rất lớn làm giảm hiệu quả sử dụng
vốn của công ty.
Ngoài ra khi hạch toán chi tiết các khoản phải thu của khách hàng công
ty nên hạch toán và ghi sổ chi tiết rõ ràng, theo dõi cho từng đối tượng công
nợ, ngày chứng từ phát sinh trên TK131 cho từng đối tượng.
- Về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Mặc dù ở Công ty có rất nhiều hình thức tiêu thụ sản phẩm có thể bán
cho công trình, có thể bán cho đại lý, bán cho cửa hàng... nhưng hầu như đều
bán theo đơn đặt hàng hoặc hợp đồng mua bán hàng hoá. Hơn nữa, do đặc
điểm của sản phẩm là tấm lợp, phục vụ cho xây dựng nên có những tháng
công trình xây dựng nhiều, hợp đồng nhiều và ngược lại có những tháng ít
dẫn đến doanh thu giữa các tháng khác nhau, có tháng nhiều và có tháng ít.
Do đó, nếu tháng nào Công ty cũng kết chuyển toàn bộ chi phí bán
hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản xác định kết quả trong
tháng sẽ không phản ánh chính xác được hiệu quả kinh doanh của doanh
nghiệp bởi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh hàng
tháng ở Công ty là rất lớn. Hơn nữa chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp lại không chi tiết cho từng loại sản phẩm nên rất khó theo dõi và như
vậy sổ chi tiết chi phí và sổ cái hai loại chi phí đó giống nhau. Công ty cần có
một giải pháp phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho
hợp lý sao cho phản ánh đúng nhất hiệu quả kinh doanh của toàn công ty.
- Về việc xác định kết quả tiêu thụ:
Công ty chỉ có hai loại sản phẩm chính là tấm lợp AC và tấm lợp KLM, số
lượng nghiệp vụ phát sinh cho hai loại sản phẩm này là nhiều và công ty luôn
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 66
Chuyªn ®Ò thùc tËp
sản xuất với khối lượng rất lớn, việc tiêu thụ hai loại sản phẩm này quyết định
sự sống còn của Công ty vì vậy việc đánh giá được hiệu quả kinh doanh của
từng loại sản phẩm để từ đó có sự điều chỉnh hợp lý cho từng loại sản phẩm
đảm bảo việc tiêu thụ đạt hiệu quả cao nhất là điều mà doanh nghiệp cần phải
ưu tiên quan tâm. Mà hiện nay việc theo dõi và đánh giá kết quả tiêu thụ của
công ty mới chỉ thực hiện tổng hợp chung cho cả hai loại sản phẩm mà chưa
theo dõi và tính ra kết quả riêng cho từng loại do đó không đánh giá được
hiệu quả chính xác của từng loại sản phẩm vì vậy việc điều chỉnh trong sản
xuất còn chưa hợp lý và chưa mang lại hiệu quả cao nhất.
II. Một số kiến nghị nhằm hoàn đẩy mạnh công tác tiêu thụ thành phẩm,
nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty.
1. Nâng cao chất lượng sản phẩm
Khi nền kinh tế càng phát triển thì nhu cầu thoả mãn của con người
cũng tăng lên, không chỉ đòi hỏi về số lượng mà ngày càng đòi hỏi cao hơn cả
về chất lượng sản phẩm do đó chất lượng sản phẩm dần trở thành yếu tố được
quan tâm hàng đầu khi người tiêu dùng lựa chọn sản phẩm. Chính bởi lẽ đó
mà doanh nghiệp muốn chiếm lĩnh được thị trường tiêu thụ thì phải có biện
pháp nâng cao chất lượng sản phẩm. Bằng việc năng động trong tìm kiếm các
nguồn nguyên vật liệu đầu vào với chất lượng tốt bằng cách: duy trì các bạn
hàng cũ uy tín, đồng thời tìm kiếm thêm các bạn hàng mới có thể cung cấp
nguyên vật liệu mới với chất lượng tốt hơn. Thực hiện tốt việc áp dụng chế độ
khấu hao máy móc thiết bị phục vụ sản xuất để có thể đổi mới nâng cấp máy
móc kịp thời đảm bảo đáp ứng được yêu cầu của sản xuất, áp dụng tiến bộ
khoa học kỹ thuật mới vào sản xuất để đa dạng hoá sản phẩm về màu sắc,
kiểu dáng, lớp mạ, độ dầy...
2. Giảm giá thành sản phẩm sản xuất ra
Không chỉ có chất lượng mà giá cả cũng là yếu tố cần quan tâm khi sản xuất
sản phẩm. Bởi sản phẩm có chất lượng cao mà giá thành cũng quá cao thì
cũng không đạt được hiệu quả tiêu thụ cao, người tiêu dùng sẽ không thể mua
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 67
Chuyªn ®Ò thùc tËp
với số lượng lớn và nhất là trong thời buổi cạnh tranh thị trường ngày một gay
gắt này thì điều đó lại càng khó khăn hơn. Khách hàng sẽ đi tìm sản phẩm
thay thế, giá rẻ hơn mà vẫn đảm bảo chất lượng. Vì thế công ty cần phải tìm
ra giải pháp để giảm giá thành sản xuất nhưng chất lượng không giảm bằng
cách: tiết kiệm chi phí sản xuất, sử dụng đúng định mức vật tư, giảm hao hụt
trong định mức, đối với các hao hụt ngoài định mức phải quy định rõ ràng về
trách nhiệm đền bù để người lao động có trách nhiệm cao hơn với công việc
của mình, năng động trong tìm kiếm nguồn hàng mới giá rẻ mà đảm bảo chất
lượng.
3. Hoàn thiện tổ chức tốt công tác bán hàng
- Cần quan tâm đến vấn đề nghiên cứu thị trường: tập trung nghiên cứu
thị trường một cách cụ thể, chặt chẽ dựa trên các tài liệu thu thập được, tuyệt
đối không làm theo cảm tính. Công ty nên thu thập thông tin trên thị trường
về chủng loại hàng hoá mà công ty kinh doanh cũng như sự thích ứng của sản
phẩm sản xuất ra trên thị trường như thế nào. Người làm công tác này không
chỉ làm tại chỗ, bàn và phân tích các số liệu sẵn có mà phải năng động, tích
cực đi sâu vào địa bàn thực tế. Các thông tin phải phản ánh được những vấn
đề của thị trường về hàng hoá, giá cả, cung cách phục vụ biến động của thị
trường, xu thế của người tiêu dùng... cụ thể là phải nắm vững đặc điểm từng
khu vực thị trường, phải trả lời được các câu hỏi: Khách hàng khen, chê sản
phẩm ở điểm nào; sản lượng từng thời kỳ nhất định thay đổi như thế nào; giá
cả đã hợp lý chưa; khách hàng có yêu cầu gì về dịch vụ hoặc cách thức bán
hàng? Từ việc nghiên cứu thị trường sẽ cho người sản xuất có cái nhìn tổng
thể về nhu cầu và thị hiếu của người tiêu dùng để tìm ra phương thức sản xuất
và bán hàng cho phù hợp.
- Chăm sóc khách hàng quen thuộc: Công ty nên mở rộng hơn nữa các
hình thức khuyến mại như thực hiện nhiều chiết khấu hơn nữa đối với khách
hàng, thay đổi tỷ lệ chiết khấu, hay ngoài các hình thức chiết khấu Công ty
nên thưởng thêm cho những khách hàng mua nhiều, quen thuộc vào cuối kỳ
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 68
Chuyªn ®Ò thùc tËp
và hình thức thưởng nên thông báo trước để làm mục tiêu phấn đấu cho khách
hàng...
- Với các khách hàng mới: Công ty nên có chính sách bán hàng cởi mở
với họ, với các khách hàng mua với khối lượng lớn hay thanh toán ngay bằng
cách tăng thêm tỷ lệ giảm giá, chiết khấu để thu hút khách hàng, giảm chiếm
dụng vốn làm tăng tốc độ luân chuyển vốn.
- Tìm kiếm khách hàng tiềm năng thông qua đội ngũ bán hàng chuyên
nghiệp, nhiều kinh nghiệm, năng động sáng tạo, nhiệt tình trong công việc. Đi
sâu vào từng công trình dự án, các sở đầu tư và các chủ thầu xây dựng để tìm
kiếm đơn đặt hàng. Công ty cũng nên có các hình thức thưởng cho các nhân
viên bán hàng có doanh thu bán hàng cao trong năm để động viên tinh thần
trách nhiệm làm việc của họ.
- Công ty nên tổ chức mạng lưới bán hàng trên cơ sở nghiên cứu các thị
trường phân phối sản phẩm và các kênh giao, nhận, kết thúc quá trình sản
xuất kinh doanh. Đồng thời nên mở rộng hình thức bán hàng tại các bộ phận
giới thiệu sản phẩm để thu thập được nhiều thông tin từ phía khách hàng làm
cơ sở để đưa ra các quyết định đúng đắn, vừa tránh tình trạng khách hàng phải
chờ đợi tại công ty vào những ngày sốt tấm lợp.
- Thực hiện tốt hơn nữa công tác quảng cáo, giới thiệu sản phẩm như
quảng cáo trên các phương tiện truyền thanh, truyền hình, trên báo chí, tham
gia các hội trợ triển lãm...
III. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán thành phẩm,
tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần
tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh.
1. Đối với chứng từ, sổ sách
Công ty nên sử dụng nhật ký đặc biệt như nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền
để giảm bởt số lượng nghiệp vụ ghi vào sổ nhật ký chung để giảm bớt sự dày
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 69
Chuyªn ®Ò thùc tËp
đặc khó theo dõi của nhật ký chung. Ngoài ra nhìn vào nhật ký bán hàng ta
cũng có thể thấy ngay được doanh thu bán hàng trong ngày của Công ty.
Mẫu sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền như sau:
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 70
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Bảng số 19
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
NHẬT KÝ BÁN HÀNG
Tháng..... năm......
Ngày
tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Phải thu từ
người mua
(Ghi Nợ)
Ghi Có TK doanh thu
SH NTHàng
hoá
Thành
phẩmDịch vụ
Số trang trước
chuyển sang
Cộng chuyển sang
trang sau
Ngày... tháng... năm
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng số 20
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
NHẬT KÝ THU TIỀN
Tháng... năm...
NT
ghi
sổ
Chứng từ Diễn giải Ghi
Nợ
TK
Ghi Có các TK
SH NT Tài khoản khác
Số tiền Số
hiệu
Số trang trước chuyển
sang
Cộng chuyển sang
trang sau
Ngày...... tháng...... năm.........
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 71
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn
vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Về sổ sách, Công ty nên thiết kế chế mẫu sổ sách giống như chế độ do
Bộ Tài Chính ban hành. Đặc biệt với TK131, ở công ty số lượng nghiệp vụ
phát sinh trên tài khoản này nhiều do đó Công ty nên mở sổ chi tiết theo dõi
cho từng khách hàng chứ không nên theo dõi chung trên cùng một sổ chi tiết
như vậy vừa không đúng chế độ kế toán hiện hành, vừa khó theo dõi và khó
quản lý công nợ của từng khách hàng. Mẫu sổ chi tiết TK131 như sau:
Bảng số 21
Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh
SỔ CHI TIẾT TK131
Đối tượng:..............
Tháng...... năm........
NT ghi sổ
Chứng từDiễn giải TKĐƯ
Thời hạn được chiết khấu
Số phát sinh
Số dư
SH NT Nợ Có Nợ Có
1.Số dư đầu kỳ
2.Số phát sinh
trong kỳ
..............
Cộng số phát sinh
3. Số dư cuối kỳ
Ngày.......tháng........ năm.........
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Hiện nay, Công ty đang còn tồn tại tình trạng là chứng từ bị dồn vào
cuối kỳ kế toán và chưa được vào sổ sách để theo dõi. Do vậy công ty nên có
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 72
Chuyªn ®Ò thùc tËp
quy định, định kỳ khoảng 3 hoặc 4 ngày thủ kho phải chuyển hoá đơn lên
phòng kế toán để ghi sổ đảm bảo việc theo dõi được thường xuyên tình hình
nhập – xuất – tồn kho thành phẩm, tránh tình trạng công việc phân bổ không
đều, dồn công việc vào cuối tháng, ảnh hưởng đến chất lượng công việc.
2. Về hệ thống tài khoản
Công ty vẫn đang sử dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Bộ Tài
chính mà chưa có sự sửa đổi bổ xung cho phù hợp. Công ty nên mở thêm các
tài khoản cấp hai để dễ dàng cho việc theo dõi, định khoản, phù hợp với đặc
điểm hoạt động của đơn vị mình. Ví dụ: tại Công ty chỉ sản xuất hai loại sản
phẩm là tấm lợp AC và tấm lợp KLM và công ty chỉ sử dụng TK155 để theo
dõi chung cho cả hai sản phẩm, như vậy sẽ khó theo dõi hơn hoặc định khoản
sẽ phức tạp hơn nếu như Công ty mở tài khoản cấp hai thành TK1551: Tấm
lợp AC, 1552: Tấm lợp KLM sẽ khoa học hơn rất nhiều.
3. Về hạch toán thành phẩm
3.1. Hạch toán chi tiết thành phẩm:
Để theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm ở Công ty cả
phòng kế toán, tại kho và cả phòng kinh doanh tiếp thị đều theo dõi. Điều này
là không cần thiết vì số liệu trùng lặp tốn thời gian. Như vậy có thể chỉ cần
phòng kế toán và tại kho theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm mà
không cần phòng kinh doanh tiếp thị phải làm vấn đề này như vậy sẽ giảm tải
khối lượng công việc cho phòng kinh doanh mà vẫn đảm bảo theo dõi được
chính xác tình hình nhập xuất và tồn kho thành phẩm.
3.2. Hạch toán tổng hợp thành phẩm:
Thực tế tại công ty kỳ tính giá thành là vào cuối tháng do đó dẫn đến tình
trạng dồn công việc vào cuối tháng, gây khó khăn cho công việc và dễ để xảy
ra sai sót khi nghiệp vụ quá nhiều . Vì vậy, kế toán nên sử dụng giá thành kế
hoạch làm giá hạch toán hàng ngày. Giá thành kế hoạch có thể là mức giá
ước lượng của công ty hoặc là giá thực tế của kỳ trước...
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 73
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Cuối tháng khi tính được giá thành thực tế sản phẩm nhập kho, kế toán
xác định hệ số giá để điều chỉnh giá hạch toán theo giá thành thực tế thành
phẩm xuất kho.
Giá thực tế thành phẩm nhập kho = Giá hạch toán thành phẩm xuất kho
X Hệ số giá
Hệ số giá = (Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Giá thực tế thành
phẩm nhập trong kỳ)/(Giá hạch toán thành phẩm tồn đầu kỳ + Giá thực tế
thành phẩm nhập trong kỳ)
4. Về hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
4.1. Về hạch toán doanh thu và giá vốn
Khi có nghiệp vụ phát sinh về tiêu thụ thành phẩm để đảm bảo đúng
trình tự ghi chép và để tiện cho việc theo dõi doanh thu, thành phẩm và giá
vốn thành phẩm, công ty nên vừa định khoản để xác định doanh thu của số
sản phẩm tiêu thụ, vừa ghi định khoản giá vốn của số thành phẩm xuất bán:
Khi thành phẩm được xác định là tiêu thụ:
Nợ TK111, 112, 131... : Tổng giá thanh toán
Có TK511 : Doanh thu số thành phẩm bán ra
Có TK3331 : Thuế GTGT đầu ra
Đồng thời kế toán ghi:
Nợ TK632 : Giá vốn của số thành phẩm bán ra
Có TK155 : Gía thành của số thành phẩm xuất kho
4.2. Về hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Để đảm bảo sự thống nhất về tài khoản cũng như để dễ quản lý, dễ theo dõi
và để đảm bảo đúng chế độ kế toán hiện hành công ty nên hạch toán riêng
khoản giảm giá hàng bán hiện tại công ty đang hạch toán bên Nợ TK511 sang
hai tài khoản là TK521 và TK635. Với các khoản giảm do khách hàng mua
thường xuyên ổn định và mua với số lượng lớn thì hạch toán vào TK521-
chiết khấu thương mại, còn giảm giá với khách hàng thanh toán ngay hoặc
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 74
Chuyªn ®Ò thùc tËp
thanh toán trước hạn thì đó là khoản chiết khấu thanh toán và hạch toán vào
TK635-chi phí hoạt động tài chính.
+ Khi công ty chấp nhận chiết khấu thanh toán cho người mua khi
người mua thanh toán tiền trước thời hạn theo hợp đồng, kế toán ghi:
Nợ TK635: Số chiết khấu thanh toán chấp thuận cho khách hàng
Có TK111, 112, 131... : Số chiết khấu thanh toán chấp thuận cho khách
hàng
+ Trường hợp phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, kế toán ghi:
Nợ TK521 : Chiết khấu thương mại chấp thuận cho
khách hàng
Nợ TK331 : Thuế GTGT tương ứng với phần chiết khấu
Có TK111, 112, 131...: Tổng số chiết khấu thương mại
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại sang
TK511:
Nợ TK511 : Tổng số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
Có TK521 : Kết chuyển chiết khấu thương mại
4.3. Về hạch toán các khoản phải thu khách hàng
Để tránh tình trạng chiếm dụng vốn, công ty nên thực hiện thường
xuyên hơn chiết khấu thanh toán với khách hàng đồng thời nên tăng tỷ lệ
chiết khấu thanh toán để khuyến khích khách hàng thanh toán ngay. Đối với
một số trường hợp để tránh rủi ro khi không thu được nợ của khách hàng,
cuối niên độ kế toán công ty nên trích lập dự phòng các khoản phải thu khó
đòi.
+ Mức dự phòng các khoản phải thu khó đòi được xác định theo một
trong hai phương pháp sau:
Phương pháp kinh nghiệm: Đây là phương pháp mang tính định tính
cao, trên cơ sở phân tích tính chất các khoản phải thu và dựa vào hoạt động
kinh nghiệm nhiều năm, kế toán ước tính tỷ lệ các khoản phải thu khó đòi trên
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 75
Chuyªn ®Ò thùc tËp
doanh số hàng bán chưa thu được tiền hoặc trên tổng số các khoản phải thu
hiện hành.
Số dự phòng cần lập cho năm tới = Tổng doanh số bán chịu X Tỷ lệ
phải thu khó đòi ước tính
Phương pháp xác định dựa vào thời gian quá hạn thực tế: Cuối kỳ
công ty rà soát lại các khoản phải thu quá hạn, phân tích khả năng thanh toán
của khách hàng , lập bảng phân tích các khoản phải thu theo thời gian. Kế
toán ước tính tỷ lệ phải thu khó đòi dựa trên thời gian quá hạn, nếu khoản nợ
quá hạn càng lâu thì tỷ lệ phải thu khó đòi càng lớn và lập bảng ước tính các
khoản phải thu khó đòi.
Sốdự phòng cần lập cho khách hàng đáng ngờ i = Số nợ phải thu của
khách hàng đáng ngờ i X Tỷ lệ ước tính không thu được ở khách hàng i
+ Trình tự hạch toán
Cuối niên độ kế toán căn cứ vào các khoản phải thu khó đòi dự kiến
mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, kế toán tính toán xác định
mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi:
Nợ TK6426
Có TK139: Dự phòng phải thu khó đòi
Cuối niên độ kế toán sau, nếu số dự phòng cần lập < số dự phòng đã
lập thì kế toán tiến hành hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi còn lại:
Nợ TK139
Có TK6426
Ngược lại nếu số dự phòng cần lập > số dự phòng đã lập thì kế toán
tiến hành trích lập bổ xung. Đồng thời kế toán tiếp tục tính và xác định mức
trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi ở niên độ kế toán sau.
+ Trong niên độ kế toán tiếp theo kh thu hồi hay xoá sổ các khoản nợ
phải thu đã lập dự phòng, sau khi trừ đi số tiền đã thu, số thiệt hại còn lại sẽ
được trừ vào dự phòng sau đó trừ tiếp vào chi phí quản lý:
Nợ TK111, 112
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 76
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Nợ TK139 : Trừ vào dự phòng
Nợ TK6426 : Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 131, 138...: Toàn bộ số nợ xoá sổ
Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK004- Nợ khó đòi đã xử lý
Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi đã lập dự phòng nhưng nay lại
thu được thì kế toán hoàn nhập dự phòng đã lập:
Nợ TK139
Có TK6426
4.4. Về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ở Công ty cổ phần tấm lợp
và vật liệu xây dựng Đông Anh phát sinh không đều giữa các tháng. Bởi vậy
nếu sau khi xác định được chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
mà kế toán kết chuyển toàn bộ sang TK911 thì sẽ không phản ánh chính xác
được kết quả tiêu thụ thành phẩm. Do đó công ty cần phải có tiêu thức phân
bổ hợp lý để phản ánh chính xác kết quả hoạt động tiêu thụ thành phẩm của
mình. Nghĩa là tính xem tỷ lệ một đồng doanh thu thì phải chi ra bao nhiêu
đồng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Tỷ lệ này muốn xác
định được thì phải căn cứ vào tổng doanh thu và tổng chi phí bán hàng, chi
phí quản lý doanh nghiệp của năm trước.
Ví dụ: Tổng doanh thu năm 2004: 1125 532 440 464
Tổng chi phí bán hàng trong năm 2004: 4 419 013 098
Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trong năm 2004: 4 785 888 144
Tỷ lệ chi phí bán hàng/doanh thu cả năm = 4 419 013 098/125 532 440
464 x 100 =3,5%
Tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp/doanh thu cả năm = 4 785 888
144/125 532 440 464 x 100 = 3,8%
Với tỷ lệ phân bổ như trên, hàng tháng căn cứ vào doanh thu của Công
ty kế toán tiến hành phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
trong tháng vào TK911 theo công thức:
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 77
Chuyªn ®Ò thùc tËp
CPBH phân bổ vào TK911 = Tỷ lệ CPBH x Doanh thu trong tháng
CPQLDN phân bổ vào TK911= Tỷ lệ CPQLDN x Doanh thu trong tháng
Sau đó kế toán so sánh giữa chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp đã phân bổ vào TK911 với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp thực tế phát sinh. Lúc này sẽ xảy ra hai trường hợp
+ Nếu chi phí bán hàng phân bổ vào TK911 nhỏ hơn chi phí bán hàng
thực tế phát sinh thì kế toán ghi:
Nợ TK911: Chi phí bán hàng phân bổ
Nợ TK1422: Phần chênh lệch
Có TK641: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh
+ Nếu chi phí bán hàng phân bổ vào TK911 lớn hơn chi phí bán hàng
thực tế phát sinh thì kế toán ghi:
Nợ TK 911: Chi phí bán hàng phân bổ
Có Tk1422: Phần chênh lệch
Có TK641: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh
Như vậy thông qua tài khoản 1422 kế toán phản ánh một phần chi phí
bán hàng vào TK911, lúc đó việc xác định kết quả tiêu thụ của Công ty cổ
phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đông Anh sẽ chính xác hơn.
Với chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán cũng tiến hành tương tự chi
phí bán hàng. Kế toán cũng xác định phần chi phí quản lý doanh nghiệp được
kết chuyển vào trong tháng và phần chênh lệch kế toán cũng phản ánh vào
TK1422
Ví dụ: Trong tháng 1 năm 2005, chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp được kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh
như sau:
+ Chi phí bán hàng: 23 093 569 872 x 3,5% = 808 274 945đ
Như vậy chi phí bán hàng kết chuyển sang TK911 là: 808 274 945đ; số
còn lại (808 274 945 - 767 130 553) = 41 144 392 hạch toán vào bên Có
TK1422 để tiếp tục phân bổ.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 78
Chuyªn ®Ò thùc tËp
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: 23 093 569 872 x 3,8% = 877 555
655đ
Như vậy chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển sang TK911 là
877555655đ số còn lại (877 555 655 - 796 553 121) = 81 002 534đ hạch
toán vào bên Có TK1422 để tiếp tục phân bổ.
Theo đó, kết quả kinh doanh tháng 1 năm 2005 được tính lại như sau:
23 093 569 872 – (21 110 000 000 + 808 274 945 + 877 555 655)
=297739270đ
Chênh lệch so với cách tính bình thường là: (419886198 –297739270)=
122146928đ
Vậy, nếu thực hiện theo tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí
quản lý doanh nghiệp như trên thì trong tháng 1 năm 2005 tổng lợi nhuận từ
hoạt động sản xuất của Công ty sẽ là 297739270đ
4.5. Về việc xác định kết quả tiêu thụ
Công ty nên lập báo cáo và xác định kết quả tiêu thụ riêng cho từng
loại sản phẩm là tấm lợp AC và tấm lợp KLM.
Việc xác định được kết quả tiêu thụ cho từng loại sản phẩm sẽ giúp
nhà quản lý có cái nhìn cụ thể và chi tiết hơn về kết quả đạt được của từng
loại sản phẩm để từ đó đề xuất ra các chiến lược kinh doanh mới đem lại hiệu
quả cao nhất. Vì vậy Công ty nên tiến hành xác định kết quả tiêu thụ theo
từng sản phẩm. Muốn vậy công ty cần phải phân bổ được chi phí bán hàng và
chi phí quản lý doanh nghiệp được cho từng loại sản phẩm trên cơ sở tỷ lệ giá
vốn hàng bán của từng loại sản phẩm
Tỷ lệ giá vốn hàng bán của từng loại sản phẩm = Giá vốn hàng bán của
từng loại sản phẩm/ Tổng giá vốn hàng bán trong tháng
Chi phí bán hàng phân bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng chi phí bán
hàng trong tháng x Tỷ lệ giá vốn hàng bán của từng loại sản phẩm
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 79
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng
chi phí quản lý doanh nghiệp trong tháng x Tỷ lệ giá vốn hàng bán của từng
loại sản phẩm
Ví dụ: Trong tháng 1 năm 2005 kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu
thụ của sản phẩm tấm lợp AC như sau:
+ Tỷ lệ giá vốn hàng bán sản phẩm TLAC:
= 17727500000/21110000000 = 84%
+ Chi phí bán hàng phân bổ cho sản phẩm TLAC:
808 274 945 x 84% =678 950 954đ
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm TLAC:
877 555 655 x 84% = 737 146 750đ
Như vậy kết quả kinh doanh của sản phẩm tấm lợp AC được tính như
sau:
= (18 802 059 884 - 17 727 500 000 - 678 950 954 - 737 146 750)
= -341 537 824đ
Vậy nếu tính theo cách này ta sẽ thấy việc tiêu thụ thành phẩm là tấm
lợp AC trong tháng 1 lỗ. Nếu cứ để nguyên theo báo cáo tổng hợp của cả hai
loại sản phẩm thì ta chỉ thấy doanh nghiệp lãi mà không thấy ngay được việc
tiêu thụ tấm lợp AC không mang lại hiệu quả như vậy. Do đó việc tách để xác
định kết quả tiêu thụ cho từng loại sản phẩm giúp cho Công ty trên cơ sở đó
đề xuất ra các giải pháp kinh doanh kịp thời để mang lại lợi nhuận cao hơn
cho doanh nghiệp mình.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 80
Chuyªn ®Ò thùc tËp
KẾT LUẬN
Có thể nói rằng, trong nền kinh tế thị trường hiện nay thực hiện chế độ
hạch toán kinh tế theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước đòi hỏi
các doanh nghiệp một mặt phải tự trang trải được các chi phí, mặt khác phải
thu được lợi nhuận, đảm bảo sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Mục
tiêu đó chỉ có thể đạt được trên cơ sở quản lý chặt chẽ các loại tài sản, vật tư,
chi phí, quản lý chặt chẽ quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành
phẩm của doanh nghiệp.
Theo đó, chất lượng thông tin kế toán thông qua hạch toán thành phẩm,
tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ngày càng đóng
vai trò quan trọng trong việc nâng cao sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị
trường, thúc đẩy lưu chuyển hàng hoá quay vòng nhanh, mang lại lợi nhuận
cao cho doanh nghiệp và trở thành mục tiêu kinh doanh mà các doanh nghiệp
đều muốn đạt được. Vì vậy việc hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm
và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trở thành vấn đề quan tâm hàng đầu
với không chỉ bộ phận kế toán mà còn với cả toàn doanh nghiệp.
Trong thời gian thực tập và tìm hiểu tại Công ty cổ phần tấm lợp và vật
liệu xây dựng Đông Anh, được sự giúp đỡ của các cán bộ phòng kế toán, các
cô chú trong công ty cùng với sự hướng dẫn của cô giáo Nguyễn Thanh Quý
em đã đi sâu tìm hiểu kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định
kết quả tiêu thụ tại công ty. Trên cơ sở các chế độ kế toán hiện hành kết hợp
với thực tế tại công ty em đã đề xuất một số biện pháp với mong muốn hoàn
thiện hơn nữa công tác kế toán và góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh
doanh của công ty. Tuy nhiên, do trình độ còn hạn chế, kiến thức thực tế còn
ít cũng như thời gian thực tập chưa nhiều nên chuyên đề của em không thể
tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp của thầy cô
cũng như các cán bộ phòng kế toán trong công ty để chuyên đề của em được
hoàn thiện hơn.
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 81
Chuyªn ®Ò thùc tËp
Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn của cô giáo Nguyễn Thanh
Quý cùng các cán bộ phòng kế toán của Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu
xây dựng Đông Anh đã giúp em hoàn thành chuyên đề này.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên thực hiện
Hoàng Diệu Ly
http://lopketoantruong.com
Hoµng DiÖu Ly - KÕ to¸n 43D 82