aplicación de postulados basicos. nif a-1

APLICACIN DE POSTULADO BASICO (NIF A-1)..

1. Sustancia econmica

2. Entidad econmica

3. Negocio en marcha

4. Devengacin contable

5. Asociacin de costos y gastos con ingresos

6. Valuacin

7. Dualidad econmica

8. Consistencia

4. DEVENGACIN CONTABLE Concepto

Accin y efecto de reconocer o registrar en las cuentas de resultados ciertas operaciones en proceso de cambio continuo. Los ingresos se reconocen cuando se ganan y los gastos cuando se incurren an cuando el efectivo no haya sido recibido o pagado.

Los convencionalismos contables establecen cundo se efecta el reconocimiento contable (diario, semanal, mensual, anual, etc.) de acuerdo con la frecuencia en que se preparan los estados financieros.

Equivalencias: En las normas internacionales la Devengacin equivale a la base acumulada o base de acumulacin. NIF A-2, Prrafo 37

Remplaza: principio de realizacin y periodo contable

Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas as como de otros eventos y su identificacin con un periodo contable determinado independientemente de cundo se consideren realizadas.

Una transaccin es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio econmico entre dos o ms entidades. Recproca, no recproca. NIF A-2, prrafos 28 y 29 Transformaciones internas. NIF A-2, Prrafos 30 y 31 Otros eventos. Externos, internos. NIF A-2, Prrafos 32, 33, 34

Ejemplos de transacciones: Adquirimos mercancas que pagamos al contado, por $ 500,000.00 Adquirimos mercancas a crdito, por $ 800,000.00 Enajenamos mercancas al contado, por $ 200,000.00 Enajenamos mercancas a crdito, por $ 300,000.00 Recibimos un anticipo por compra de mercancas, por $ 100,000.00 Nos brindan servicio de mantenimiento a las computadoras por

$ 10,000.00, al contado.



2. Entidad econmica




6. Valuacin


8. Consistencia

Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o sus fuentes. NIF A-2, prrafo 30

Ejemplos de transformaciones internas:

Adquirimos un automvil para el reparto de mercancas, $ 600,000.00, al contado o a crdito.

Aseguramos el automvil por 12 meses, por $15,000.00

Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan econmicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y estn parcial o totalmente fuera de su control. NIF A-2, prrafo 32 Eventos externos: los que derivan de la interaccin entre una entidad y su medio ambiente. Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que estn fuera de su control. Ejemplos de eventos: Adquirimos mercanca a crdito del extranjero por 100,000

dlares al tipo de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago est al tipo de cambio de $13.50.

Llueve y se inunda la bodega, con lo que se deteriora la mercanca por valor de $ 50,000.00

Se vuelca el autobs que estaba asegurado y queda inservible. Roban mercancas de la bodega por $ 20,000.00 Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al

30%.



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8. Consistencia

Otros eventos Momento del reconocimiento: Cuando se conocen, considerando para tal efecto: su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en trminos monetarios. No es factible establecer normas en detalle acerca de cundo un evento se debe reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difcil o casi imposible anticipar especficamente cundo ocurrir el evento o las situaciones que lo causaron.

Ejemplos: Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera; Los cambios en el poder adquisitivo de la moneda; Los efectos de una huelga general; Una inundacin o un terremoto; El cierre de la frontera para un artculo que se importaba; La quiebra o suspensin de pagos decretados para un cliente de

la entidad; Los cambios que tiene el mercado a consecuencia de las mejoras

tecnolgicas de los competidores; La falla mecnica de un bien o la baja del valor de un bien por

inservible, obsoleto o daado, entre otros. Ver: NIF A2, 29-34 / NIF 6, 12

El momento del reconocimiento no presenta mayores problemas en el caso de transacciones y transformaciones, pero tratndose de eventos el momento de reconocimiento es ms subjetivo, y por ende se infiere que debe emplearse el juicio profesional. NIF A-1, parr. 51 a 53 Si se conoce un evento relevante, que no tiene la posibilidad de ser cuantificado razonablemente en trminos monetarios, debe revelarse en una nota a los estados financieros para cumplir con las caractersticas cualitativas de los estados financieros bsicos.



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8. Consistencia

DEVENGADO VS. REALIZADO La NIF A-2 aclara terminologa respecto a lo devengado y realizado.

DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren. REALIZADO: Se recibe o paga en efectivo o su equivalente.

Consecuencias del momento de Devengacin

Debido a que el momento en que ocurre la devengacin puede no coincidir con el momento en que se materializa su cobro o su pago, en el registro contable se presentan las siguientes situaciones:

Momentos de ocurrencia Se reconocen...

Primero se materializa el cobro y despus se devenga

Los pasivos (anticipos recibidos) en espera de que se devenguen sus ingresos relativos.

Primero se materializa el pago y despus se devenga

Los activos (pagos anticipados) en espera a que se devenguen sus costos o gastos relativos.

Primero se devengan los ingresos y despus se cobran

Los ingresos, aun cuando no se hayan cobrado todava.

Primero se devengan los costos o gastos y despus se pagan

Los costos o gastos, aun cuando no se hayan pagado todava.

Los ingresos se devengan y se cobran al mismo tiempo

La entrada de efectivo y el ingreso

Los costos y gastos se devengan y se pagan al mismo tiempo

La salida de efectivo y el costo o gasto



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8. Consistencia

Normas particulares Las normas particulares determinan cundo y bajo qu circunstancias las operaciones sern objeto de reconocimiento contable. NIF A2, 37 Cambio de principio a postulado: El postulado de devengacin reemplaza al principio de realizacin y al principio de periodo contable, que se aplicaban conjuntamente.

4.-DevengacinContable

Las transacciones deben reconocerse en el momento que ocurren, en un periodo

convencional. Periodo Contable.

Devengacin contable El postulado bsico de la devengacin contable establece que los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Para explicar este postulado bsico, la NIF A2 proporciona las definiciones de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, en los trminos siguientes: 1. Transacciones. Se seala que una transaccin es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio econmico entre dos o ms entidades. La transaccin puede ser recproca cuando cada entidad recibe y transfiere recursos econmicos, o no recproca, cuando slo una de ellas recibe recursos econmicos y la otra los transfiere. Ejemplo de una transaccin recproca

es la

compraventa de mercancas, mientras que un ejemplo de una transaccin no recproca son las donaciones otorgadas o recibidas. 2. Transformaciones internas. Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o sus fuentes.



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8. Consistencia Entre otros ejemplos de transformaciones internas, estn los siguientes: a) La capitalizacin de pasivos. b) El traspaso de produccin en proceso a los inventarios de productos terminados. c) El abandono de una planta productiva o de un sector de la misma. 3. Otros eventos. Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan econmicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y estn parcial o totalmente fuera de control. Los eventos que se derivan de la interaccin de una entidad y su medio ambiente se denominan eventos externos, mientras que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que estn fuera de su control se denominan eventos internos. Como ejemplos de eventos externos se pueden citar los siguientes: a) Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera. b) Los cambios en el valor adquisitivo de la moneda (inflacin o deflacin). c) Los efectos de una huelga general, una inundacin o un terremoto. d) El cierre de la frontera para un artculo que se importaba. e) La quiebra o la suspensin de pagos decretados para un cliente de la entidad. f) Los cambios en el mercado a consecuencia de las mejoras tecnolgicas de los competidores. g) La modificacin de las tasas impositivas. Ejemplos de eventos internos son los siguientes: a) Las fallas mecnicas de la maquinaria y equipo. b) La baja de valor de los bienes, por obsolescencia o dao. c) Los efectos de un incendio provocado por error o negligencia del personal de la entidad. Por otra parte, la NIF A2 explica este postulado bsico en los trminos siguientes: 1. El sistema de informacin contable debe incorporar, sin excepcin, todos los efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad. Esto permite reunir un conocimiento suficiente y cabal de los hechos acaecidos en una entidad, mismos que posteriormente servirn de base para informar sus aspectos relevantes en los estados financieros. 2. La contabilidad sobre una base de devengacin (tambin llamada contabilidad sobre una base de acumulacin o contabilidad sobre una base acumulada) no slo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino tambin obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Las normas particulares determinan cundo y bajo qu circunstancias sern objeto de reconocimiento contable. 3. La realizacin se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestin, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones. 4. Las transacciones se reconocen contablemente (devengan) cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho por una de las partes involucrada en la transaccin y surge una obligacin para la otra parte involucrada, independientemente de cundo se realicen (cobren o paguen).



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8. Consistencia Ejemplos: a) Cuando se ha entregado o recibido la mercanca, ya sea en el lugar de destino o en el de embarque, segn se haya pactado. 3/3/2015 Normas de informacin financiera (NIF) http://www.practicafiscal.com.mx/ADMINISTRADOR/SeccionFiscal/2011/TPF1630.htm 10/15

b) Cuando se ha otorgado o recibido el servicio. c) Cuando se han efectuado traslaciones de dominio de activos. 5. Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en el que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes. Ejemplo: la transformacin de materia prima de produccin en proceso y de este estado a producto terminado. 6. Por lo que se refiere a los otros eventos que afectan econmicamente a la entidad, stos se considerarn devengados cuando se conozcan, considerando para tal efecto su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en trminos monetarios; sin embargo, no es factible establecer normas en detalle acerca de cundo un evento se debe reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difcil o casi imposible anticipar especficamente cundo ocurrir el evento o las situaciones que lo causaron. No obstante lo anterior, un ejemplo del registro contable de otros eventos lo proporciona la NIF B10, la cual establece las reglas para incorporar los efectos de la inflacin en la informacin contable. Como conclusin, un ejemplo de la aplicacin prctica de este principio se presenta a continuacin: Ejemplo PLANTEAMIENTO Una entidad efecta la venta a crdito de una mercanca a un cliente: 1. Se entrega el bien al cliente. 2. El precio del bien asciende a la cantidad de $33,000. 3. La entidad cobra el precio de la mercanca 30 das despus de efectuada la venta. Para efectos prcticos no se efectan registros de IVA. DESARROLLO 1. Se identifica el momento en que se devenga la operacin. La devengacin contable de la operacin se lleva a cabo cuando se efecta la venta, ya que en ese momento se transfiere el dominio del bien y se adquiere el derecho a recibir efectivo en un futuro (30 das posteriores a la venta). 2. Se identifica el momento en que se realiza la operacin. La operacin se efecta cuando se cobra la cantidad en efectivo acordada en la venta (precio del bien). 3. Se registra en contabilidad la devengacin de la operacin. Asiento 1 Por el registro de la venta Debe Haber Clientes $33,000 Ventas $33,000 Asiento 2 Por el registro del costo de la venta Debe Haber Costo de ventas $33,000 Inventarios $33,000 4. Se registra en contabilidad la realizacin de la operacin. 3/3/2015 Normas de informacin financiera (NIF) http://www.practicafiscal.com.mx/ADMINISTRADOR/SeccionFiscal/2011/TPF1630.htm 11/15



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8. Consistencia Asiento 3 Por el cobro del precio Debe Haber Efectivo en caja y bancos $33,000 Clientes $33,000 Periodo contable Con anterioridad a la promulgacin de las nuevas NIF, este concepto se trataba como un principio de contabilidad. En la actualidad, dichas NIF lo han incorporado dentro del postulado de la devengacin contable. La NIF A2 especifica que los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, as como de otros eventos que la afectan econmicamente, deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a efecto de conocer en forma peridica la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad. El concepto de periodo contable asume que la actividad econmica de la entidad, misma que tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varan en extensin para presentar la situacin financiera, los resultados de operacin, los cambios en el capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera, incluyendo operaciones, que si bien no han concluido totalmente, ya han afectado econmicamente a la entidad. Para estos fines se establece que el periodo contable sea equivalente a un ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando ste sea igual o mayor a un ao; cuando el ciclo sea menor a un ao y no pueda identificarse, debe considerarse como periodo contable el ejercicio social de la entidad. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisicin de activos para su procesamiento y realizacin de los mismos, derivada de su enajenacin. La NIF A2 establece que la necesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la entidad facilita, entre otras cosas, que:

DEVENGACIN CONTABLE Postulado bsico Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.

Las implicaciones de tener que aplicar las NIF para la determinacin de los ingresos que son el primer elemento de la ecuacin tributaria Ingresos Acumulables menos Deducciones Autorizadas, son las que analizaremos en el presente artculo, aplicacin



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8. Consistencia que entendida de manera adecuada por el especialista tributario indudablemente le otorgar un valor agregado a su desempeo profesional. EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LAS NIF El artculo 18 de la LISR plantea los momentos en los cuales los ingresos previstos en el numeral 17 del mismo ordenamiento deben acumularse, como se transcribe a continuacin: 18. Para los efectos del artculo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de: I. Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada. b) Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de anticipos. II. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones, o cuando stas sean exigibles a favor de quien efecte dicho otorgamiento,

o se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestacin pactada, lo que suceda primero.

Este artculo 18 tambin plantea una serie de precisiones para cierto tipo de ingresos, como los obtenidos al amparo de contratos de arrendamiento financiero, y excepciones para contribuyentes que deben considerar sus ingresos acumulables hasta que se d el cobro o realizacin, tales como los obtenidos por sociedades civiles. Asimismo, en esta disposicin se establece que toda deuda perdonada constituye ingreso para el deudor, bajo ciertas caractersticas. De esa manera, como bien menciona un colega articulista de esta publicacin, no existe definicin del trmino ingreso ni en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) ni en ordenamiento jurdico alguno en Mxico,1 por lo que pareciera ser que



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8. Consistencia las disposiciones tributarias comentadas hasta el momento nicamente se limitan a plantear una serie de hiptesis, las cuales obliguen a los contribuyentes a ubicarse en el supuesto de acumulacin de ingresos, sin existir la mencionada definicin. Sin embargo, las NIF claramente definen lo que debe entenderse como ingreso en su NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros: Ingresos: Definicin Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

La definicin de la norma financiera claramente especifica que slo debe considerarse ingreso aquello que constituye un verdadero beneficio econmico para la entidad, lo cual decididamente refuerza la hiptesis del autor del artculo mencionado en la cita anterior, quien sostiene que los anticipos reales de clientes no deben considerarse como ingresos acumulables, debido a que no modifican la situacin patrimonial de quien los percibe. Por consiguiente, si bien la definicin de ingresos en las NIF mexicanas es en s misma elegantemente sencilla y clara, resulta necesario tambin contar con una normatividad contable, la cual permita definir, de manera precisa, los momentos de acumulacin de los mismos, pues si

bien las normas fiscales estn diseadas de tal suerte que permitan reconocer para efectos fiscales la mayor cantidad de ingresos posible, las normas financieras deben procurar ser estrictas en no sobreestimar los resultados de las entidades, al reconocer ingresos que no necesariamente van a ser realizados. Por esta razn, una de las normas internacionales que vlidamente se utiliza de manera supletoria en Mxico, es la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) 18 Reconocimiento de ingresos. sta establece, entre otras cuestiones, y salvo ciertas excepciones, los momentos de acumulacin de los ingresos para casi todas las industrias (entendiendo como industria a los sectores econmicos



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8. Consistencia particulares). Principales postulados de la NIIF 18 Reconocimiento de ingresos El enfoque principal de las NIIF respecto al reconocimiento de ingresos (y tambin de los PCGA de los EEUU o US GAAP) est basado en la teora del evento crtico, misma que est fundamentada en la creencia de que el ingreso se gana en el punto del ciclo operativo cuando la decisin o el acto ms crtico es realizada o llevado a cabo, respectivamente. En teora, el evento crtico puede ocurrir en varias etapas durante el ciclo operativo; por ejemplo, al completar la produccin, al momento de la venta, al momento de la entrega o al momento del cobro. El reconocimiento de los ingresos est sujeto a cierto nmero de incertidumbres de medicin que pueden ocurrir en cualquier punto. Sin embargo, debido a que estas incertidumbres se descartan en varias etapas a travs del ciclo operativo, es necesario identificar un punto en el ciclo en el cual las incertidumbres pendientes de descartarse puedan ser estimadas con suficiente precisin para permitir que el ingreso sea reconocido2

Lo anterior, tomado de una publicacin especializada en NIIF, significa que los ingresos slo deben reconocerse cuando exista un grado de seguridad razonable de que stos sern realizados o cobrados, lo cual no necesariamente coincide con lo que acostumbramos para efectos de la acumulacin de ingresos en materia tributaria. Como ejemplo de lo anterior, las facturaciones por ventas de bienes que sern entregados en

si bien las normas fiscales estn diseadas de tal suerte que permitan reconocer para efectos fiscales la mayor cantidad de ingresos posible, las normas financieras deben procurar ser estrictas en no sobreestimar los resultados de las entidades fechas distantes a futuro, no permiten ser reconocidas para las NIIF (y, por ende, supletoriamente para empresas en Mxico), pero en base al inciso a) del artculo 18 de la LISR, s. MOMENTOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS PARA NIF (APLICANDO SUPLETORIAMENTE NIIF 18)3 Durante la produccin En el caso de ingresos por servicios de cualquier



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8. Consistencia ndole (incluyendo servicios de construccin), stos deben reconocerse en la medida que contractualmente dicho servicio se vaya realizando y, por ende, cuando es considerado como prestado. Al trmino de la produccin Esta situacin se da con frecuencia, tanto para la produccin de commodities, como para la de ciertos metales preciosos, siempre y cuando exista un mercado con capacidad de adquirir rpidamente las cantidades ya producidas por la entidad; que las unidades del commodity sean intercambiables; que el precio de mercado sea determinable y estable, y que los gastos de venta necesarios para concretar la realizacin sean poco significativos. Al momento de la venta (pero antes de la entrega) En esos casos es factible reconocer el ingreso cuando existe una disposicin contrac

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