68 krds s vlasz a kontrolling tmakrbl1, A CO szemllet s mdszer lnyege, fogalma, filozfija A CO szemllete : A CO sikeres funkcionlsnak felttele, hogy szemlletvel, gondolkodsmdjval gy tudja a vezets tnyelemz, clmeghatroz munkjt tmogatni, hogy a dntsek dinamikusan, folyamatban tudjk a piaci, krnyezeti kihvsokat kvetni. A co gondolkods kp-jban mirt a kltsgek llnak? A magyarzat a piacgazdasg krlmnyeiben tallhat. Egy termk rt elsdlegesen a vev hatrozza meg. Maga dnti el, hogy a termk tulajdonsgairt milyen rat hajland fizetni. A vllalkoz, vllalkozs nyeresget csak a kltsgeinek a piaci rnl alacsonyabb szinten trtn tartsval tud elrni. (Nyeresg = r-bevtel kltsg) A vllalkoz a vevvel trtn ralkunl csak alacsonyabb kltsghnyad mellett tud a konkurencia rai al ajnlani, s gy rrsre szert tenni (az r nvelhet a termk rnak emelsvel is, de ehhez funkciteljests nvels kell ez nagyobb befektetst ignyel) A vllalkozsoknak a kltsgstruktra kialaktsnl, a kltsgek meghatrozsnl van a leginkbb szabadsg foka. CO-nak az a filozfija, hogy a kltsgeket mindig ott kell kimutatni, ahol azok tnylegesen felmerlnek. ezek a kltsghelyek (az rtkteremt folyamat azon legkisebb helyei, amelyek teljestmnye jl definilt inputok s az outputok mellett mg mrhet) A CO kltsgtudatos szemllete csak egy felelssg s dntscentrikus bels irnytsi rendszerben (kltsghelyi felelsk) rvnyeslhet hatkonyan. 2, A szervezetek bels irnytsnak s a co-nak a kapcsolta, funkcionlis sszefggsei Egy termel, szolgltat, ker-i, banki, kltsgvetsi szervezet hatkony bels irnytsnak alapja, hogy a vezets dinamikus sszhangot tudjon teremteni a szervezet krnyezete, stratgija, s struktrja - (bels mk.) kztt. Ezen f irnytsi feladat sikeres megvalstsnak egyik hatkony eszkze lehet a CO. A co a szervezetek bels irnytsnak funkcii kzl felvlalja: tervezst ellenrzst informciszolgltatst Olyan eszkz a vezets szmra, amelynek segtsgvel clorientltan, a krnyezeti vltozsok folyamatos figyelsvel s kezelsvel naprakszen tudja a szervezett irnytani. 3, A szervezetek irnytsi (vezetsi) problminak controlling vetletei A szervezeti mkdsi problmk elssorban az irnytsi rendszer zavaraira, a vezets hinyossgaira vezethetk vissza. Az irnyts nem ms, mint az akaratkialakts s az akarattvitel folyamata, amely az informci nyersn, feldolgozsn s leadsn keresztl funkcionl. Tartalmt tekintve a bels irnytsi alrendszer tfogja: a vllalkozs mkdsi clrendszert (stratgijt) valamennyi vezetsi s vezetst tmogat tevkenysgt (igazgats, tervezs, ellenrzs, fejleszts, infszolg., elszmols, minsgbizt.) a vllalkozs mkdsi folyamatainak meghatrozst, szablyozst, az irnyts felttelrendszert (a mmo-i hierarchit, dntsi rendszert, az irnytst tmogat infs rendszert, az rdekeltsgi rendszert, a vezeti hlzatot)

1

az irnyts eszkzrendszert (szablyzatokat, rendelkezseket, dokumentcikat, szmtechn-i eszkzket) A vllalkozsok vezetsi gondjainl megllapthatjuk, hogy a problma abban sszegzdik, hogy a szervezet - a krnyezeti hatsokra kellen reaglni nem tudvn offenzv magatartsrl defenzvre vlt, errefel keres kiutat, amelyek a vllalkozsok stagnlshoz, az intzmnyeknl vgs soron azok megsznshez vezethet. A vzolt problmt csak gyors s helyes vezeti dntsekkel lehet feloldani, ill. elkerlni. A szervezetek bels irnytsi rendszerben olyan dnts elksztsi alrendszert kell mkdtetni, amely a krnyezeti kihvsokat folyamatukban kveti. 1920-as vektl az amerikai nagyvllalatok divzik kialaktsval igyekeztek megoldani a koordincis gondokat, ahol a kzvetlen irnyts gyakorlati segdeszkze a controling volt.

49, Hol helyezkedik el a vllalkozs hierarchijban a controlling szervezet 4, A co vll. szervezetben elfoglalt helye , a bels inform,rendszerben szerepe A co eredmnyes mkdsnek alappillre a szervezet controlling appartusa s az azt alkot controllerek felkszltsge, szemlyi tulajdonsgaik. A controlling appartus helyt a szervezet strukturjban a funkcii s az informci kezelse eleve meghatrozzk. A CO appartus szervezetileg kzvetlenl a fels vezets al tartozik. Informciszolgltats szempontjbl a fels s a kzpvezets kztt helyezkedik el. Lnyeges szempont: hogy a CO appartus lland s szakmailag megfelel kapcsolatban legyen az Informatikai appartussal s a klnfle analitikkat s a fknyvet viv P-i s szmviteli appartussal is. A co szervezet feladatai az alapfunkcik (tervezs, terv/tny ellenrzs, infszolg.) mellett mg: a sajt szervezetnek fejlesztse a co mdszer alkalmazsnak lland megjtsa, fejlesztse 5, A controllerekkel szemben tmasztott kvetelmnyek, tevkenysgeik specializldsa 51, Milyen elvrsok vannak a controllerekkel szemben Szakmai kvetelmnyek: kzgazd-i s trs.tudomnyi ismeretek a szmvitel gainak tfog ismerete szervezsi ismeretek szmtechn-i s a vezeti informcis rendszerek terletn szerzett ismeretek terv-tny elemzsekben, statisztikai mdszerek alkalmazsban val jrtassg marketing problmk irnti rzk nyelvtuds (angol, nmet) Szemlyisgbeli kvetelmnyek: analitikai s kreatv kpessgek j kifejez kszsg meggyz er alkalmassg a csoportmunkra hajlandsg az lland tanulsra s tovbbkpzsre kszsg s rdeklds a modertori tevkenysgre diplomciai rzk 3 controllertpus: regisztrtor, navigtor, innovtor. Regisztrtor: a mltra tmaszkodik s koncentrl2

a p-i szmvitelre pt viszonylag statikus krnyezetben dolgozik Navigtor: dinamikus krnyezetben tevkenykedik a jelenre s az akcikra orientltan dolgozik Innovtor: szlssgesen dinamikus krnyezetben mkdik a jvre, azaz a stratgira orientltan tevkenykedik 6, 48 Kls tancsadk szerepe, fontossga Clszer tancsadk felkrse a co rendszer bevezetsnl, hiszen egy teljesen j rendszer fellltsrl, gyviteli folyamatszervezsrl van sz (orgver) A co a szervezetek infs rendszernek a cscsn helyezkedik el, ezrt annak hatkony funkcionlsa dnt mdon a hozz kapcsold egyb rendszerek mkdsnek fggvnye. A tancsadk a vllalkozs tvilgtsval kezdik a munkjukat s mr az elejn felhvjk a vezets figyelmt, hogy mely alrendszerek fejlesztsre talaktsra van szksg, mg a co tnyleges bevezetse eltt. A tancsadk kivlasztsnl dnt szempont, hogy mind az orgver, mind az alkalmazi szoftver, s ha lehet a hardver rendszerszoftver htteret egysges rendszerknt kezelve teljes kren biztostsk. (kulcsraksz tads) 7, A co rendszer ptkveinek rvid jellemzse (eszkzrendszere) A szervezetek bels irnytsi rendszere ill. annak alrendszerei, gy a co is, csak megfelel felttelrendszer, eszkzrendszer mellett kpes rdemben funkcionlni. CO metodika eszkzrendszere (a co ptkvei): vezeti szmvitel informatikai tmogats szoftver, hardver eszkze jl mkd co appartus s felkszlt controllerek a co munkjt tmogat korszer szervezsi mdszerek 8, 36,37 A p-i s a vezeti szmvitel sszehasonltsa(fogalma) Vezeti szmvitel: a co mdszer a dnts orientlt bels teljestmny s kltsgelszmolsi, valamint a tervezsi s gazdasgi elemz funkciit, a vezeti (vezetsorientlt, bels) szmviteli eszkzrendszervel tudja megoldani. A pnzgyi szmvitel fogalma: A co feladatainak megvalstshoz, jszer szemllethez s gondolkodsmdjhoz a jelenleg elterjedt s a tv. ltal elrt hagyomnyos szmvitel mellett ms elszmolsi rendszert, a vezeti szmvitelt ignyel. A kt szmviteli rendszernl az eltrs: azok cljaiban, annak irnyultsgban, az idhorizontban, valamint a szablyozottsg formjban tapasztalhat. az alapadatok tovbb feldolgozsi rendszerben,

3

Pnzgyi szmvitel Vezeti szmvitel Clok s azok irnyultsgnak eltrsei elsdlegesen a kls elszmoltats ignyeinek az irnyts ignyeit tartja fontosabbnak, (adbevalls, mrlegbeszmol) kvn infival elsdlegesen annak dntsi megfelelni s csak msodlagosan, munkjt tmogatja. fleg a tnyadatok tekintetben a A tervhez kpest a tnyeltrsek rdeklik. vezetknek. A vezets eszkze (dntsorientlt) Az elszmols eszkze (elszmols orientlt) Az adatok tovbb feldolgozsnak eltrsei mltraorientlt, visszatekint adatfeldolgozsoknl is a cl s a jvorienltsgot helyezi eltrbe az adatok gyjtsnl, szmbavtelnl a tervszmokat r el tnyadat centrikussg (pontossg) elszr megtervezi az elkvetkez idszak jellemzi vrhat kltsgeit, rbevteleit (tervkalkulci) s ahhoz mri folyamatosan azok tnyleges megvalsulst (tnykalkulci) A gazdlkods, az elszmols technikjt tekintve: a vllalkozs egszt fogja t csak a kzvetlen rtkteremt folyamatot fogja t magba foglalja a dntsorientlt telj. s kltsgelszmolst. kltsgtervezsnl tervkltsg szmtsi mdszereket alkalmaz Idbelisgben val eltrs sajt infs rendszervel az adott idszakrl olyan infs rendszert kellett kiptenie, amely mindig utlag (havonknt, vente) a vezets folyamtos tjkoztatsa gyjti az adatokat s vgez rdekben nem tudja megvrni a havi kimutatsokat. zrsokat, hanem legtbbszr az analitikk napraksz adataihoz kell nylnia Szablyozottsgi eltrsek munkjt a tv-ek a szmviteli politika a szervezet bels szablyozsnak (a CO szigoran szablyozzk Szakmai Szablyzat) megfelelen pl 5-s szmlaosztlyban a brkltsgeket tbb viszonylag nagy szabadsgfokkal alszmlra knytelen bontani. pl. trs.bizt.jrulk rendelkezikfknyvbl kiindulva csak az sszes brkltsget vizsglja

megismer, tudomsul vesz vltoztatni kvn, intkedseket indukl csak rtkadatokat hasznl naturlikkal is dolgozik elsdleges a pontossg inkbb az idbelisg a fontos T-K a tervhez kpest a tny eltrsek rdeklok reproduktv kreatv egy gazdasgi vet lt tbb svban (0-3-6-12 hosszabb tvot lt folyamatosan h) 4 elszmolsi egysgeket hasznl felelssgi egysgekre pt egysk, statikus informcis rendszer tbbdimenzis, rugalmas informcis rendszer

9, A Co informatikai tmogatsnak a lnyege(clszoftverek, integrlt modulok) A co rszrendszerei (alrendszerei) mkdtetse clszoftver tmogats nlkl egy adott szervezeti mreten fell szinte megoldhatatlan feladat. (adatok hatalmas tmegt kell kezelni).A hatkony szervezeti co tevkenysg alapfelttele a szofter-hardver sszhangja. Igen lnyeges szempont a megfelel szoftver kivlasztsa, valamint annak zavartalan mkdst biztost hardver s rendszerszoftver krnyezet meghatrozsa. A szoftver alkalmazsnak a gyakorlatban 3 mdja terjedt el: 1. A szervezet co rendszernek szervezsi kialaktsa utn nll (szervezet specifikus) clszoftver kifejlesztse, amely a megtervezett co mdszert teljesen lefedi, informatikailag tmogatja. 2. A szoftverpiacon tallhat standard controlling clszoftver termkek kzl kivlasztani azt, amely leginkbb megfelel a szervezet co rendszernek, informatikai tmogatsi ignyeinek.El kell vgezni a testre szabs adaptlsi munkit. 3. Integrlt szmtgpes szervezetirnytsi rendszer megvsrlsval, annak controlling moduljnak adaptlsval. 10, Az operatv s a startgiai co feladainak rtelmezse s sszehasonltsa A Stratgiai controlling a Stratgiai tervezst s annak az egyes idintervallumokban (pl. ves) val idarnyos megvalsulst ellenrzi, elemzi. Hossz tv elreltst, tervezst jelent, amely ugyan a jelenben folyik, de nem lezrt jvbe mutat s a kvetkez krdsekre keresi a vlaszt: bekvetkezett-e egy adott krnyezeti vltozs milyen mrtkben hatnak azok a tnyezk, amelyek a jvbeni fenyegetettsgre figyelmeztetnek milyen fzisban vannak a jvbeni kiaknzhat erforrsok Operatv controlling: A vllalkozsok ves zleti tervnek ksztst vllalja fel, illetve kvzi naprakszen ellenrzi annak megvalsulst. Felfoghatjuk gy is, mint a Stratgiai controlling ves szinten trtn "apr pnzre vltsa". A vezetsorientlt szmvitel eszkzrendszert alkalmazza tervezsi, terv/tny ellenrzsi, informciszolgltat funkciinak vgigvitelnl. Az j mdszertani kihvsok is itt jelennek meg a leggyorsabban s legkzvetlenebbl. 13, A fedezeti sszeg szmts rvid rtelmezse az FKN struktra modell segtsgvel Ha a kltsgeket fix s proporcionlis bontsban is terveztk, akkor az KFN struktra modell rtelmben a tervezett rbevtelbl tbb lpcsben levonva a proporcionlis s a fix kltsgeket, a nyeresget biztost fedezeti lpcsket is kaphatunk termk s vllalkozs szintjn egyarnt. FKN struktra:

RBEVTEL Vltoz kltsgek (-) Egyedi kltsgek vltoz rsze (-) ltalnos kltsgek vltoz rsze (-) I. FEDEZETI SSZEG Fix kltsgek (-) II. NYERESG

14, A folyamatkltsg kltsgszmts, folyamat termk ktg.szmts5

Folyamatkltsg tervezs Egy termk gyrtsi folyamata tbb fzistermket elllt folyamatszakaszbl ll, amely mgtt kltsghelyek s rszfolyamatok tallhatk.Krds, hogy a vevhz eljut ksztermk kltsgeinek az egyes fzistermkek folyamatszakaszai milyen hnyadt teszik ki. ltalban az egytermkes termelsi folyamatok kltsgeinek tervezshez, szmtshoz alkalmazzk a folyamatkltsg tervezst. A folyamatok kltsgtervezsnek lpsei: Definilni kell a folyamatokat s az azt alkot folyamatszakaszokat (azok elemeit, kezdett s vgt) Meg kell hatrozni a kltsghelyeket, amelyek az adott folyamatszakasz kialaktsban rszt vesznek (egy kltsghely tbb folyamatszakasznl is szerepelhet) Meg kell hatrozni a kltsghelyeket alkot rszfolyamatokat s a hozzjuk tartoz tevkenysgeket A kltsgszmtsnl elszr a kltsghelyekhez tartoz rszfolyamatok kltsgeit kell megtervezni, majd azok sszegzsvel a kltsghelyek kltsgeit (kzvetett kltsgeket) A kltsghelyek kltsgeit t kell terhelni (kltsghelyi kltsgkulcsokkal) azokra a folyamatszakaszokra, amelynl szerepelnek. A folyamatszakaszok kltsgeinek sszegzsvel megtervezhet a folyamat sszkltsge 15, A fedezeti elemzs (Break- Even Analise) szerepe s meghatrozsa Eredmnytervezs (kltsg-fedezetszmts) Mintegy lezrsa a co tervezsi funkcijnak. A kltsgtervezs folyamn megtervezett nkltsg adatok, valamint a tervezett rbevtel ismeretben - az rbevtelbl kiindulva fellrl lefel a kltsgadatok levonsval megkaphatjuk a vllalkozs eredmnyt. Ha a kltsgeket fix s proporcionlis bontsban is terveztk, akkor az KFN struktra modell rtelmben a tervezett rbevtelbl tbb lpcsben levonva a proporcionlis s a fix kltsgeket, a nyeresget biztost fedezeti lpcsket is kaphatunk termk s vllalkozs szintjn egyarnt. Pnzgyi tervezs (likvidits-fedezetszmts) A pnzgyi terv alapja a teljestmnyekbl kiindul kltsgterv. A teljestmnyeket bevtelekk, a kltsgeket kiadsokk kell alaktani. A tervezs egyrszt jelenti a bevtelek p-i vizsglatt, msrszt a kiadsok tervezst - a kett klnbzeteknt pedig a likvidits egyenlegnek, fedezetnek megllaptst. 18, Eltrselemzs (szerepe, lehetsges fajti, rtelmezse, szmtsi mdja Feladata: A tnyadatok gyjtse, azoknak a tervadatokkal val folyamatos sszevetse s az esetleges eltrsek okainak feltrsa. Alapkrdsei: - Kellen megalapozottak-e a tervadatok? - Milyen az eltrs mrtke ? - Milyen okai vannak az eltrsnek? Eltrselemzs a szmtsokhoz tbb feladatlps szksges: Az adott tervidszakban mind kltsghelyi, mind termk, mind pedig a szervezet egsznek szintjn - a tervezs struktrjnak megfelelen, annak mlysgben, azzal szinkronban tnyadatokat kell gyjteni. Lnyeges szempont, hogy mikor s milyen gyakorisggal, valamint honnan kell a tnyadat (vagy tervadat) informcikat begyjteni. Itt egy jl funkcionl adatszolglat felelssgi rendszert is ki kell pteni! A tnyadatgyjts gyakorisga lehetleg a naprakszsg kell hogy legyen.6

A szervezs folyamn meg kell hatrozni, hogy melyik rendszer adatbzist, milyen formban s milyen gyakorisggal kell ignybe venni a co informcigyjtsnl. Legtbb esetben nincs lehets a fknyv ltal szintetizlt adatok kivrsra, hanem auz egyes analitikk napraksz adatait kell felhasznlni (pl. anyaganalitika, rtkestsi analitika, termelsi an.) A terv/tny adatok sszevetse, a megvalsuls ellenrzse, az eltrsek feltrsa. Csak a tervezsi paramterekre ptve tudjuk meghatrozni a vizsglt szervezeti egysgeknl, termkeknl a kitztt cloktl val eltrseket. Az ellenrzs viszont visszahat a tervezs clkpzs folyamatra. Az eltrsek elemzse, vizsglata Feladata: az okok feltrsa, egyrszt a tervezsi munka javtsa cljbl, msrszt a folyamatokba val idben val esetleges beavatkozshoz. Az eltrs vizsglatnl a kvetkez f krdseket clszer feltenni: - kellen megalapozottak-e a tervadataink - milyen mrtkben trtek el a tnyadatok a tervadatoktl - milyen okokra vezethetk vissza az eltrsek Az eltrselemzsek gyakorlatban bevlt formi: szmtgppel tmogatott fggvnyelemzsek, amelyek alapja az n. eltrsfggvnyek. (pl. a leterheltsgi fok s a kltsgek viszonya) Az eltrselemzs folyamn a terv/tny sszefggseirl kapott informcikat dnts elkszts, intzkeds cljbl egyrszt rendezni kell, msrszt idben el kell juttatni a dntsi hierarchia vezetsi, irnytsi pontjaira, oda ahol a megfelel intzkedseket, dntseket hozzk (CO informcis rendszer) Az eltrselemzs informciinak sszegyjtst, rendezst (tablk, mutatszmok, interaktv kpernyk, grafikonok) s azoknak dnts elksztshez val eljuttatst nevezzk a CO ellenrzs beszmolsi rendszernek. 56, Ismertesse a teljestmny tervezst 19, Szerepe, a vllalkozs teljestmny meghatrozsban Teljestmny tervezs: A vllalkozsok teljestmnynek ves tervezsnl alkalmazzk. A teljestmnyek alapjt a naturlik teljestse pl. gyrtmnyok, szolgltatsok ellltsa kpezi. Ezek egyrsze a vllalkozson bell hasznosul, msik nagyobb rsze eladsra kerl (flksz, befejezetlen s a kszru kszltek) A CO teljestmnytervezsnek alapelemei: - az rtkestsre kerl teljestmny egysgek (kszletek) szma - a teljestmny egysgek rtkestsi ra - a kett szorzata adja a tervezett teljestmnyt, annak rbevtelt.

20, A pnzgyi co szerepe s legfontosabb mutati, s azok szerepe Pnzgyi terv alapja: a teljestmnyekbl kiindul kltsgvets. a teljestmnyeket bevtelekk a kltsgeket kiadsokk alaktjuk (nem minden ktg. kiads pl.cs A tervezs jelenti teht :a bevtelek p-i vizsglatt, a kiadsok tervezst, a kett klnbzeteknt a likviditsi egyenleg megllaptst. A p-i tervezs fontosabb elemei, eszkzei: cash-flow elemzs likviditsi vizsglatok7

a likvidits megvalstsnak alapszablyai s alapelvei A vllalkozsok egszre, teljes tevkenysgkre vonatkoz p-i mutatszm rendszerek A Du-Pont vegyipari konszernnl (1910-ben) a vllalkozs teljestmnynek kzppontjba nem a maximlt nyeresget lltottk, hanem az ssztke megtrlsnek mutatjt. ZVEI Elektronikai Ipari Szvetsg 1969-ben publiklta jszer mutatszm rendszert, amelyet a co is alkalmaz. A p-i (rtkbeni) adatokra pl elemzsi rendszer ktfle elemzst hasznl: egyrszt az elz idszakhoz val sszehasonltsban un. nvekeds elemzst (zleti volumenre, szemlyzetre, eredmnyessgre) msrszt a sajt tke megtrlsre jvedelmezsgi struktra elemzseket vgez. Shareholder value (rszvnyesi rtk) mutatszm - a tulajdonosoknak ad informcit a cgek jvedelemteremt kpessgrl. 21. A szervezeti co elemei, rszeinek rvid rtelmezse A szervezeten bell funkcionl rendszerek: a stratgiai controlling az operatv co teljestmny kltsg co (klasszikus s folyamat co) az eredmny co a p-i co a projekt co a rszfolyamatok controllingja (humn, minsg, marketing, logisztika) mind az irnytsi rendszer fejldse sorn annak megvltozott ignyeinek megfelelen kerltek kialaktsra. A szervezeteken bell az egysges co rendszer integrcija mellett, annak rszeknt az egyes rsztevkenysgek specilis co rendszerei is megjelentek. Az irnytsi rendszer funkcii kzl a tervezsi s a kltsggazdlkodsi feladatok vltozsa hatott leginkbb a co mdszertan szervezeten belli specializldsra. A felsorolt co rszrendszerek mind a tbb vet tfog stratgiai co, mind pedig az ves operatv co nak is egyarnt rszei lehetnek.

22. A K+F s a minsg co Projekt controling A beruhzsi s a K+F projektek kltsg tervezsnl s a terv/tny elemzsnl alkalmazzkleggyakrabban. A co rendszer specifikuma, hogy a projektek mkdsi kltsgeinek tervezse mellett a beruhzsi vagy fejlesztsi cltanulmnyok gazdasgossgi szmtsait is elvgzik, valamint a kivitelezskor, aktivlskor elemzik azok bekerlsi kltsgeit. Minsg controlling A cgek tanstott minsgbiztostsi rendszernek minsgkltsgeit tervezi, terv/tnyt elemzi a minsg co. Jelentseit a kp-i co-nak s a minsggyi vezetnek egyarnt eljuttatja.

8

23. Humn s marketing co Humn conrolling A humn erforrs gazdlkods tevkenysgeit tervezi s terv/tnyt elemzi . Mind az akcik (oktats, fejleszts) mind pedig azok kltsgei oldalrl. Marketing controlling Fleg azon ker-i cgeknl, ahol a marketing kltsgek igen jelentsek, clszer kln marketing co-t is mint co rsztevkenysget mkdtetni. A marketing co a cg marketing akciit, azok elklntett kltsgeit tervezi, ill. elvgzi az ves tny adatgyjtst s a terv/tny elemzst. 24. Logisztikai controling A vevi kiszolgls hatkonyabb ttele rdekben (a teljestsi id lervidtse) fleg a termel szervezeteknl eltrbe kerlt a folyamat s piacorientlt logisztikai gazdlkods. A logisztika a beszerzs- termels- rtkests rszfolyamatait egysges egszknt rtkeli. A logisztikai co a szervezeti co egszn bell a 3 rszfolyamat teljestmny, kltsg s eredmnytervezst valamint terv/tny elemzst kln is elvgzi. Az egysges szervezeti stratgia s operatv controlling rendszer integrns rszeknt mindazon folyamatokra rszcontrolling rendszereket lehet kipteni, ahol a kltsggazdlkods elklntetten is fontos lehet a cg szmra. (K+F, marketing, minsgbiztosts, logisztika, humn erforrs, anyaggazdlkods, logisztika. 25, llamigazgatsi, egszsggyi intzmnyek Co-ja Biztostsi szervezetek :A biztost trsasgok dnt rsze divzionlis szervezeti formban mkdik. (Kzpont s a Regionlis profitorientlt irodk. Pl. megyeszkhelyenknt vagy szakmai zletgak mint az let s a nem let biztostsi szakmai irodk) ezrt a biztostsi co tipikusan divzionlis controling rendszert alkot. A kltsgviselk a biztostsi mdostsok (formk). Nem profitorientlt szervezetek, intzmnyek co rendszerei (intzmnyi controlling) Az intzmnyek tevkenysgeik, megjelensi formjuk alapjn sokflk lehetnek (llamhatalmi, fels llamigazgatsi, szakgazati, egyhzi, civil) Az llamnak, mint f tulajdonosnak a makrogazdasgbl val kivonulsa, a bevtelek cskkense kvetkeztben az jraeloszt szerepnek megvltozsa (a finanszrozsi lehetsgek beszklse), az intzmnyeknl a gazdlkodst, ezen bell is a kltsggazdlkodst helyezte eltrbe. Mind tbb gazgat intmnyei ismertk fel, hogy alulrl a naturlikbl kiindul szisztematikus kltsgtervezs eredmnyekppen sszelltott kltsgterv, megfelel objektv alapot adhat, az llam ltal biztostott finanszrozsi keretekkel val tkztetshez, a tervalkuhoz. A kltsgtervezsnl a legtbb problmt jelentette a kltsgvisel a termk nem megfelel definilsa. A kltsgek a termkek ellltsa rdekben merlnek fel, ezrt ez kpezheti alapjt a kltsgtervezsnek, a kltsgszmtsoknak.(pl. e-i intzmnynl az rtkteremt folyamat a jr s fekvbeteg szakellts, a termk a meggygytott beteg.) Finanszrozs tervezs Az intzmnyek gazdlkodsi clja, hogy az adott kltsgkeretekbl a mkds finanszrozhat legyen. Itt az ellenram tervezs valsul meg: alulrl felfel a rel tevkenysgek kltsgeibl sszelltott ves kltsgterv kerl sszevetsre, a felgyeleti szervek ltal fellrl meghatrozott kltsgkeretekkel.

9

A kltsgkeretek lehetnek egysszegek bizonyos feladatokra cmkzve, de lehetnek normatvak pl. e-ben az elltsok teljestmnyarnyos havonknti bevtel juttatsai a krhzaknak. tervalku: a kltsgtervek s a kltsgkeretek tkztetse, ennek eredmnyeknt alakulhatnak ki az intzmnyek mkdsnek finanszrozsi lehetsgei. 26. Kereskedelmi s bank szervezetek co rendszerei Kereskedelmi szervezetek co rendszereinek kialaktsnl fontos szempont, hogy egy alapveten export-import tevkenysggel foglalkoz ker-i szervezetrl (pl. Kereskedhzrl), vagy nagykereskedelmi szervezetrl, vagy kisker.-i bolti szervezetrl van-e sz. Ill. mindhrom tev-i formban egy szervezetben val kzs mkdtetsrl. Nagyker s kisker esetben a termk egyrtelmen az ru a kalkulcinl ennek a kzvetlen kltsge az ELB,kzvetett kltsgknt az ruk beszerzsvel, szlltsval, raktrozsval, eladsval, reklmozsval kapcsolatos kzs kltsgek merlhetnek fel, jl definilt vettsi alapokkal. Banki szervezetek :A banki, pnzintzeti szfrban a piacorientlt lakossgi s kereskedelmi bankok rendelkeznek lt. co rendszerekkel. A banki tevkenysgekre szmlavezetsre, a pi tranzakcik kezelsre, a betti s hitelgyletek bonyoltsra, a befektetsi portfolik menedzselsre a tervezhet kltsgrfordtsok s bevtelek a jellemzk. A tnyadatok korrektsgt s naprakszsgt a banki elszmolsok szablyozottsga s a korszer informatikai httr (bankon bell, bankok kztt, bankok s az gyfelek kztt) biztostja.A banki co lt. 2 f gyviteli folyamatbl ll:banki kereskedelmi,banki bels tevkonysgek co-jbl. Ez a kt rszcontrolling a banki szervezet egysges co rendszerbe integrldik. 28. Mezgazdasgi s szolgltat szervezetek co rendszerei (termelsi co) A termel szervezeteken bell jellegknek megfelelen megklnbztethetnk: ipari s mzg-i szervezetek controllingjait. Ipari szervezetek ezek rendelkeznek a legrgibb hagyomnyokkal a co mdszer alkalmazsa terletn. Az ipari szervezeteken belli jszer munkamegosztsi forma a divzik tervezsi, elszmolsi s koordincis feladatai segtettk el a mai rtelemben vett co mdszer kialaktst. Itt lehet legegyrtelmbben definilni a kltsgviselt a termket. A co mdszertan fejlds az ipari terleten a legdinamikusabb. Mezgazdasgi termel szervezeteknl az iparszer termels bevezetsvel kezdett elterjedni a co., a termk, mint kltsgvisel ersen gazatfgg (nvnytermeszts-llattenyszts). Ennek megfelelen a kltsgtervezsi eljrsok is ersen differencildtak. nvnytermesztsnl a fldterlet egysgre (pl. hektrra) meghatrozott termkhozam tonna/ha s a kapacits (ha, db) a kltsgvets alapja. A mzg-i szmlarendnek megfelelen a kltsghelyek tervezsnl a fld, mint a munka trgya a kltsgeket dnt mdon befolysolja.A nvnytermesztsnl a kltsgek ves tervezsnl kell leginkbb figyelembe venni a szezonalits tnyt az egyes nvnyfajtk termesztsnek bio ciklusa dnt mdon meghatrozza a kltsgek ves elosztst. (pl. a talajmunkk, vets, betakarts idejre nagyobb kltsgeket kell terveznnk, mint az v tbbi hnapjban). llattenysztsi gazatnl a kltsggazdlkods alapja az un. l tmeg (annak genetikai, takarmnyozsi s adott esetekben az lelmiszeripari feldolgozs finanszrozsa). Az rbevtelnl, ill. a tny kalkulcinl mind a nvnytermeszt gazatnl, mind az llattenysztsi gazatnl a termk fajtnknt hozamokra, ill. kapacitsokra vettenek.10

Szolgltat szervezetek :A f differencilsi szempont a szolgltats jellegbl, a termkbl addik. Lehet: 1,ipari jelleg fizikai szolgltats ptipari, kivitelezs, karbantarts, kzszolglati tev., szlltmnyozs 2, szellemi szolgltats tancsads, szakrti kzremkds. 3, ipari jelleg szolgltatsok az ves kltsgtervet a tervezett szolgltatsi munkk mennyisgnek fggvnyben s a hatsgi normajegyzk alapjn knnyen meg lehet hatrozni. A tnyadatokat a tnylegesen elvgzett munkk munkalapjai biztostjk. Szellemi jelleg szolgltatsok ember/nap-ban tervezik a kltsgeket.Szintn munkalapok vagy tadstvteli jegyzknyvek bizonylatoljk a tnyleges munkarfordtsokat. 30, Szervezsi eljrsok a Co tmogatsra (BPR,BS,BM,OS) Balanced Scorecard (BSC) a Kiegyenslyozott stratgiai mutatszm rendszer A szervezet hossz tv cljnak kialaktsnl hasznljk. A jelen p-i mutatszmainak tvzse, egyenslyba hozsa trtnik a hipotetikusan vizionlisan megfogalmazott jvkppel. 4 f perspektvt ad a stratgiai menedzsmentnek, amely alapjn a jvkp kialaktsnak cljai knnyen meghatrozhatk: 1. kls szemlli perspektvt (hogyan ltjk kvlrl a szervezetet?) 2. szervezeti bels perspektvt ( a szervezet erforrsainak s mkdsnek melyek az erssgei?) 3. innovcis perspektvt (kpes-e megjulni a szervezet?) 4. p-i, finanszrozsi perspektvt (hogyan rtkeli a szervezetet a tulajdonos?) Benchmarking:A szervezetek fejlesztsnek, termkstratgijnak egyik j eszkze. A termkek, szolgltatsok, folyamatok sszehasonlt elemzst jelenti a versenytrsakkal s az adott szervezet legjobbjaival szemben. Nem ms, mint fellelni s alkalmazni a legjobb gyakorlatot. 3 alapvet tpusa: - Szervezeten belli benchmarking a szervezet sajt keretein bell mri egymshoz a hasonl tevkenysget folytat egysgeket. - Szervezetek kztti benchmarking az adott szervezetet egy vele hasonlval mrjk ssze pl. konkurencia - Funkcionlis benchmarking termkeket, szolgltatsokat, folyamatokat hasonltunk ssze a legjobb szervezetekkel, fggetlenl, hogy azok milyen nemzetgazdasgi gban mkdnek. Eljrstechnikailag a Bm. mdszertani algoritmusa 5 lpsbl ll: 1. Bm trgynak kijells 2. Bm szervez TEAM kialaktsa 3. Bm sszehasonlt partnereinek kivlasztsa 4. Infgyjts s elemzs a partnerrl 5. a feltrt hinyossgok s problmk megszntetsre javaslatok kidolgozsa s azok megvalstsa rtkelemzs:A termkek (szervezetek, folyamatok, tev., gyrtmnyok) rtknek javtsra irnyul mdszer. Az rtket a funkcik s a kltsgek egyttes vizsglatval, javtsval kvnja nvelni. Mdszertani algoritmusnak 4 f lpse: 1. Elkszt fzis 2. Informcis fzis (tnyllapot rgztse) 3. Alkot fzis (clllapot rgztse) 4. Megvalstsi fzis (javaslatok bevezetse)11

Outsourcing (kiszervezs):A szervezetek talaktsnak legdrasztikusabb mdszere. A brkltsgek megnvekedsvel az irnytsi munka adminiszratv terheinek bonyolultt vlsval megfelel gazd-i elemz munka (TEAM-munka) eredmnyeknt javaslatot tesznek a szervezet adott egysgeinek jogilag nll szervezett val talaktsra. Ez az j szervezet, mint vllalkoz kvlrl ltja el a volt szervezetnek eddig is vgzett feladatait. Folyamatok mkdse optimalizlsnak szervezsi mdszerei A vev mindenron val megnyersnek logisztikai koncepcija a stratgiai termkek rtkteremt folyamatainak ltrehozst s annak mkdsnek irnytst deklarlja feladatknt a vezetsnek. A stratgiai alap folyamatszervezs egyik mdszere: a BPR: a vllalati folyamatok jraszervezse.Itt a hagyomnyos szervezsi mdszerekkel (interjk, dok.elemsek, krdvek) felmrsre, majd jraszervezsre kerlnek a folyamatok. A felmr, szervez munknl jl felhasznlhatk a SSADM filozfijnak megfelel felmr tblzatok.Itt egy folyamatot rszfolyamatra, a rszfolyamatot folyamatelemekre, ill. azon bell tevkenysgekre bontanak. A tevkenysgek funkcijnak meghatrozsa utn a tblzatokba bersra kerl: - a tevkenysg bemen s kimen informcii, valamint - a tev. funkcikapcsolatai a folyamatban megelz s a folyamatban utna kvetkez tevkenysgekkel. A folyamatok megvltoztatsval a szervezeten bell megvltoznak: - a munkakrk s struktrk - vezetsi s rtkestsi rendszer - a szervezeti kultra

31, A stratgiai co funkcii s szerepe a menedzseri munkban A controllinggal trtn Stratgiai tervezst mindenkppen meg kell, hogy elzze a Stratgiai clrendszer, s a Stratgia meghatrozsa. A Stratgia meghatrozst s a Stratgia tervezst a szervezetek strat. menedzsmentje, ill. annak rszeknt a stratgiai controllerek vgzik. A stratgiai menedzsment a krnyezet trs-i elvrsainak s lehetsgeinek, valamint a tulajdonosi elvrsok figyelembevtelvel viszi vgig a szervezet stratgiai tervezsi feladatait. Elszr a KLDETST definiljk. Ez meghatrozza a szervezet helyt a trsadalomban (milyen trs-i igny kielgtsre jtt ltre), vgl definiljk a szervezet hossz tv mkdsi politikjt s a szervezet arculatt. A kldetsre alapozva kialakthat a SZERVEZET JVKPE a hossz tv fennmarads nvekedsi clrendszert tartalmazza. A jvkp kialaktsnak intuitv heurisztikus mdszerei: a benchmarking, balanced scorecard, klnfle vzitechnikk A szervezet JELENNEK LLAPOTJELLEMZI (krnyezeti, erforrs s a szervezeti-mkdsi) hatrozhatk meg, feltrva azok erssgeit s gyengesgeit. Az erssgek, gyengesgek vizsglatnak egyik legelterjedtebb mdszere: a SWOTanalzis. Az erssgek irnyba val fejldsre, a gyengesgek kivdsre STRATGIAI CLRENDSZERT alaktanak ki.

12

A stratgiai clok megvalstsra rszstratgikat dolgoznak ki. pl. termkstrat., piacistrat., humnstrat., informatikai fejlesztsi strat. STRATGIA (hosszabb tv mkdst meghatroz) A jelenbl levezetett stratgiai clrendszer s a jvkp sszevetse adja. STRATGIAI TERV sszelltsa A stratgiai menedzsment a stratgia s a stratgiai clrendszer (rszstratgik) felhasznlsval lltja ssze 3-5 vre. sszelltja a strat. terv intzkedsi s taktikai tervfejezeteit, a feladatok, a hatridk s a felelsk megjellsvel. A stratgiai terv intzkedsi fejezete az alapja pl. a tbb vre thzd K+F vagy beruhzsi rszterveknek az vekre lebontott taktikai tervek kpezik az ves operatv tervek inputjait. VES OPERATV TERVEK megvalstsnak helyzetrl a strat. kontrollerek vgeznek terv-tny sszehasonltst s ha kell mdosts cljbl az eltrseket visszacsatoljk a stratgiai tervekhez. 32, A Swot elemzs lnyege s szerepe a stratgiai co mkdsben

SWOT-elemzs:A szervezet stratgiai clrendszernek meghatrozshoz ismernnk kell a stratgia elksztsnek idpontjban a szervezetnk kls-bels llapotjellemzit, azok erssgeit, gyengesgeit, lehetsgeit s veszlyeit.

Ezek ismeretben hatrozhatjuk meg a f stratgiai clokat, amelyek: az erssgek alapjn a kitrs f irnyait s a veszlyhelyzetek kivdst, megszntetst biztostjk. Az erssgek, gyengesgek meghatrozst a stratgiai TEAM csoportmunkban: a csoportdinamikai mdszerek (brainstorming) s a vlemnyaggregl mdszerek (SWOT-analzis) felhasznlsval vgzi el. A SWOT-analzis a portfli elemzs specilis formja segtsgvel a TEAM tagjai minstik a szervezet mkdsi jellemzit. 34, Mi aCo fogalma s trtneti kialakulsa Az angolto controll kifejezsbl szrmaztatjuk, amelyet az irnytani, szablyozni, vezrelni szavakkal lehetne lefordtani. A CO a vezets alrendszere, amely a tervezst, az ellenrzst, valamint az inormcielltst koordinlja. Kltsgrzkenysgbl indul ki s alapelve a kltsgminimalizls,alapkplete : / r-kltsg = profit / A CO-t a vezets eszkzeknt tartjuk szmon, olyan eszkzknt, amely elsegti azt, hogy a vezets alkalmazkodni tudjon a krnyezet dinamikus vltozsaihoz. A controlling rendszer komplexitst emeljk ki, amikor gy fogalmazunk, hogy a controlling a vllalkozs egsze szempontjbl fontos folyamatok, tevkenysgek, llapotok egyttes , komplex, rendszerszemllet szemmel tartsa, rtkelse. A piacgazdasg trhdtsval az llamnak az jra feloszt szerepe mrskldtt a kltsgvets anyagi lehetsgei is cskkentek az intzmnyekre leosztott kltsgkeretekbl csak folyamatos napraksz kltsggazdlkodssal lehet a szervezet finanszrozhatsgt fenntartani. A CO magyarorszgi elterjedsnek okai s felttelei:13

a piacgazdasg feltteleinek kialakulsa (privatizci, rendszervlts) a szmtstechnika rohamos fejldse 1989-tl a divzionlis szervezetek ltrejtte, a klfldi s a hazai vegyes vllalatok szaporodsa (az anyavllalatok know-how-jaknt adaptltk a co-t)

35, Melyek a Co gondolkodsmdjnak f kritriumai CO gondolkodsmdjnak 4 kritriuma: Clorinentltsg, szk keresztmetszet orientltsg, jvorientltsg, kltsgtudatossg 1,Clorientltsg A szervezetek defenzv llapotba jutst relis, elrhet clok megfogalmazsval tudjuk megelzni. A co tevkenysg egyik fontos kiindulpontja a folyamatos clkpzs, amely a szervezet teljestmnynek,a teljestmny mrsnek, rtkelsnek is alapja. 2,Szk keresztmetszet orientltsg Egy szervezet hatkonysgt a legdrasztikusabban valamely szk keresztmetszet kpes lerontani. Szk keresztmetszeten a szervezetnek azon gyenge pontjait rtjk, amelyek konkrt terhelsi viszonyok kztt elsknt okoznak problmt s amelyek feloldsa nlkl nem lehetsges tovbbi bvls, nvekeds.Szorosabb rtelemben ezek: a kapacitsok (emberi, gpi) Tgabban rtelmezve: minden ami nvekedsnket korltozza ( piac, tkelehetsg, likvidits) 3,Jvorientltsg A co alapveten a jvre sszpontost. Nem veti el azonban teljesen a mlt vizsglatt sem. A mlt azonban csak annyiban lesz szmunkra fontos s rdekes, amennyiben befolysolni kpes a jvbeni feladatokkal val megbirkzst.Jvre irnyul gondolkodsmd azt jelenti, hogy az eltrsek elemzse rvn fontos felismersekhez jutunk. 4, Kltsgtudatossg A co kltsgszemlletnek alapja, hogy a szervezeten bell a kltsgek mindig egy adott cl rdekben, gy jl definilhat helyeken merlhetnek csak fel. (Hadat zen a fel nem oszthat, v. t nem lthat kltsgeknek) 36,Hogyan definilhat a vezetsorientlt szmvitel A controlling mdszer a dnts orientlt bels teljestmny s kltsg elszmolsi, valamint a tervezsi s gazdasgi elemz funkciit, a vezeti (vezetsorientlt, bels ) szmviteli eszkzrendszervel tudja megoldani. A controlling teht feladatainak megvalstshoz, jszer szemllethez s gondolkodsmdjhoz a jelenleg elterjedt s a trvny ltal elrt hagyomnyos pnzgyi szmvitel mellett (helyett) ms elszmolsi rendszert, a vezeti szmvitelt ignyel, illetve alakt kis magnak A SZT elrsai szerint egy gazdlkod szervezetnl (vllalkozsnl, intzmnynl) csak egy teljeskr (zrt) szmviteli rendszer ltezhet, amely clja s feladata, a szervezet gazdlkodsnak az elrsoknak megfelel megfigyelse s az adatok rendszeres feldolgozsval informcik szolgltatsa a vezets, a tulajdonosok s az illetkes hatsgok fel. A vezeti szmvitel teht nem lehet a szervezeten bell az elrt szmviteli renddel prhuzamosan mkd nll elszmolsi rendszer, hanem annak informcis bzist felhasznlva, arra plve funkcionlhat csak a co mdszer a dnts orientlt bels teljestmny s kltsg elszmolsi, valamint a tervezsi s gazdasgi elemz funkciit, a vezeti (vezetsorientlt, bels) szmviteli eszkzrendszervel tudja megoldani.14

38, A co-t tmogat korszer szervezsi mdszerek Ezek a mdszerek: a szervezet egsznek irnytsi munkjt korszerstik s a folyamatok mkdsnek szervezettebb ttelt tzik ki clul. A szervezet egsznek irnytsi munkjt korszerst mdszerek A szervezetek fejlesztsnl szvesen alkalmazzk az un. intuitv heurisztikus mdszereket. A mdszer lnyege:az ember, emberek intuciira, tudatalatti tudsra, gondolataira, tleteire pt (a szervezet problmit k ismerik a legjobban) s ezek felhasznlsval a problmk lpsrl-lpsre val megoldsval kvnja az eredmnyt elrni. Az intuitv heurisztikus mdszerek f eszkzei: TEAM-munka s a csoport ltal szigoran betartand mdszertani algoritmus A TEAM-munka hatkonysgt javtja a csoportdinamikai mdszerek (brain-storming, NCM) s a vlemnyaggregl mdszerek (pontozs, port-fli elemzs, pros sszehasonlts) alkalmazsa Fbb intuitv heurisztikus mdszerek: A stratgiai tervezst tmogat szervezsi metodikk: SWOT-elemzs Balanced Scorecard (BSC) Benchmarking rtkelemzs Outsourcing 39. A CO f funkcii 1. Tervezs 2. Terv-tny eltrselemzs (eltrs elemzs, beszmolsi rendszer, intzkedsek) 3. az ezekhez kacsold Dntselkszt informciszolgltats (CO infsrendszer) Ezek a co mdszertan alapfunkcii. Egysges co mdszerrl csak akkor beszlhetnk, ha a 3 funkci szorosan kapcsoldik egymshoz. (A terv/tny adatok sszehasonltsnak alapjul a tervadatok szolglnak s az sszehasonlts, s eltrselemzs rvn juthatunk a jvbeni gazdasgosabb, cselekvst tmogat informcikhoz) A co, mint a szervezetek bels irnytsnak egyik alrendszere viszont csak akkor mkdhet eredmnyesen, - ha annak szemllete, gondolkods mdja is megfelel sszhangban van a controlling mdszerrel ill. annak funkciival. Controlling tervezs , Controlling terv/tny eltrselemzs, ellenrzs, Controlling informcisrendszer 40, Miben egyezik meg s miben klnbzik a Stratgiai s az Operatv Co A hosszabb idszakot felvllal controlling tervezst s ellenrzst Stratgiai controllingknt,a rvid tvt pedig Operatv controllingknt klnbzteti meg az irodalom s a gyakorlat. - Az operatv Controlling fogalma: A vllalkozsok ves zleti tervnek ksztst vllalja fel illetve kvzi naprakszen ellenrzi annak megvalsulst . Felfoghatjuk gy is mint a Stratgiai Controlling ves szinten trtn " apr pnze vltsa"

15

Az operatv controlling a stratgiai controlling rsze. A stratgiai controlling megvalstsnak ves feladatait ltja el. - Stratgiai Controlling fogalma: A stratgiai Controlling a Stratgiai tervezst s annak az egyes idintervallumokban (pl.:ves) val idarnyos megvalsulst ( megvalstst) ellenrzi, elemzi. Hosszabb idszakot felvllal tervezs, ellenrzs (3-5 v). 43, Milyen kapcsolatban van a Stratgiai s az Operatv Co Az Operatv controlling a Stratgiai controlling rsze, annak megvalstsnak ves feladatait ltja el. A Stratgiai controlling s az Operatv controlling szoros kapcsolatban egymsra plve "fl-alrendelsi" viszonyban vannak. Elszr a Stratgiai controllingot kell vgigvinni s csak annak lebontsval lehet az ves feladatokat megvalst Operatv controllingot bevezetni. A klfldi s a hazai controlling bevezetseknl az esetek dnt tbbsgben az Operatv controllingot vezettk be elszr (ez megfoghatbb, gyakorlatibb volt, gy knnyebben el lehetett sajttani a mdszertani lpseket, knnyebben meg lehetett tanulni az eljrst). Ehhez Magyarorszgon az is hozzjrult, hogy a Stratgiai tervezs nem volt igazn elterjedt a hazai gyakorlatban. A kereskedelemben kaphat co szoftverek dnt tbbsge is az Operatv controllingot tmogatja. Az Operatv co elsajttsa, begyakorlsa utn gondolnak a vllalkozsok a Stratgiai tervezst megvalst Stratgiai co adaptlsra.A stratgiai krdsek eltrbe kerlsvel, a co mdszer elterjedsvel vgl is be fog llni a Stratgiai s az Operatv co termszetes kapcsolati egyenslya, sorrendisge. 44, A CO bevezetsnek lpsei 1. 2. 3. 4. A bevezets elksztse A CO szervezet ltrehozsa A CO rendszer folyamatainak alapoz, elkszt szervezse (orgver) A CO informcis rendszernek szmtstechnikai tmogatsnak teleptse (hardver, szoftver) 5. A CO Szakmai Szablyzatnak kiadsa, a rendszer zemszer indtsa

47, A vezets oldalrl melyek a leglnyegesebb szempontok a co bevezetsnl A bevezets s alkalmazs elksztse Dnts a co bevezetsrl (Stratgiai s/vagy Operatv controlling) Elvrsok megfogalmazsa a co rendszer fel pontosan tisztzni kell, hogy mit is vrunk el az j bels irnytsi rendszertl leglnyegesebb szempont, hogy a fels vezets akarja s kpes is legyen a co rendszer s gondolkods megvalstsra a kzpvezets elszr ltalban tmogatja a gyors infkat biztost j rendszert, de a kipts folyamn lassan rjn, hogy nem csak inft kap, de automatikusan t s munkjt is leinformlja a co (felelssgre vonhatjk). Ettl kezdve fokozatosan bezrkznak. lasstjk, akadlyozzk a co bevezetst. A vezetk informlsa

16

a vezeti hlzatot mg a bevezets elksztsnek idejn, a co cljrl, feladatairl, eredmnyessgrl informlni, felkszteni. meg kell gyzni ket, hogy az adok-kapok egyenlege a kapok irnyba toldik el. Tancsadk kivlasztsa 50,A Controller fbb feladatai: A controller feladata a menedzsment tmogatsa, zemgazdasgi eszkzkkel. Nem ellenrzst vgez, hanem gondoskodik arrl, hogy a terv keretei kztt mindenki kpes legyen nmagt ellenrizni. A controller feladata az eltrsek felfedezse s elemzse, ezrt is nevezik a controllert rvkalauznak, navigtornak, informcis menedzsernek. Megbeszli az eltrseket a felels vezetkkel s kzsen megvitatjk a lehetsges ( szksges ) intzkedseket. A controller a szervezeti vezets utasksrje. A controller arra trekszik , hogy a dntsekhez mindenki hozzjruljon. Hidat ver a klnbz szakterletek gondolkodsmdja kztt ( fleg a mszakira s a gazdasgira gondolunk) A controller rtelmez szerepet tlt be azltal, hogy az egyes szakterletek rveit mindenki eltt szemlletess rthetv teszi. 53, A Controlling terv/tny rtkelemzsi s beszmolsi rendszer feladatai A CO metodiknak a msodik f funkcija: a terv/tny kapcsolat koordinlsa a tervszmok megvalsulsnak ellenrzse az a) eltrsek elemzsvel dntselkszt anyagok, b) beszmolk ksztse (a fels ill. kzpvezets fel) A beszmolk pedig megfelel alapot biztostanak a dntsekhez ill. intzkedsekhez Beszmols: tjkoztats az eltrsekrl, ill. a teljestsekrl - megfelel formban - s gyakorisggal vezets !!! Kialakulsnak paramterei: - a beszmolk tartalma s struktrja valamint terjedelme - a beszmolk idkze s gyakorisga - a beszmolk formja - a terv-tny elemzs eljrsai - a dokumentlst Terv/tny rtkelemzs: Feladata: az okok feltrsa, egyrszt a tervezsi munka javtsa cljbl, msrszt a folyamatokba val idben val esetleges beavatkozshoz. 54, A Controlling tervezs munkafolyamatai A tervezs mindenkori alapja, hogy a krnyezeti hatsok s a szervezet bels erforrsainak ismeretben a vezets megfelel (relis) clokat tudjon kitzni. Tervezs: a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozsa s a feladatok elvgzshez szksges felttelrendszer biztostsa. A CO tervezsi rendszer 3 f rszbl ll: 1. a tervezs munkafolyamataibl 2. a tervezs terleteibl

fontos

17

3. a tervezs idhorizontjbl A tervezsi munkafolyamatok formi: - alulrl felfel trtn ptkez tervezs - fellrl lefel trtn tervezs - ellenram tervezs

55, A controlling tervezs f terletei A controlling tervezs f terletei: - teljestmnytervezs - kltsgtervezs klasszikus s folyamattervezs - finanszrozs tervezs - eredmnytervezs (kltsg fedezetszmts) - pnzgyi tervezs (kiads fedezetszmts) Idhorizont alapjn: - hosszabb tvra (3-5 vre) szl stratgiai tervezs - az ves gazdlkodsi terv ksztse 58, Mi jellemzi a Co kltsgtervezs folyamatt Klasszikus kltsgtervezs: Co alapfilozfija: minden kltsget ott kell megtervezni, ahol az tnylegesen felmerl. A kltsgtervezs hatkonysgnak mrcje, hogy az adott rtkteremt folyamatnl mit/kit jellnk meg kltsgviselnek, ill. termknek. A kltsgtervezs technikja: alulrl felfel trtn tervezs. 59, A kltsgtervezs f lpsei: A kltsgtervezs f lpsei: - A kzvetett (ltalnos) kltsgek tervezse kltsghelyenknt - A termkek kzvetlen nkltsgnek meghatrozsa: a termk kzvetlen (egyedi) kltsgeihez megfelel vettsi alapok segtsgvel a kzvetett kltsgek kltsghelyenknt hozzadsra kerlnek - A termkek teljes nkltsgnek meghatrozsa az rtkteremt folyamatban kzvetlenl rszt nem vett kltsghelyek ltalnos kltsgeinek ptlkol kulcs szerinti tterhelse, hozzadsa a kzvetlen kltsgekhez - A termkkalkulci elvgezhet termk egysgre fajlagos kzvetlen s teljes nkltsget kapunk. - Ha a termkstruktra s az rtkteremt folyamat sorn ellltott termkek mennyisge ismert, akkor meghatrozhat a teljes rtkteremt tev. vrhat kltsge, st a szervezet egsznek kltsgterve. 60, Kltsgtervezs A gazdasgi gyakorlatban tbb kltsgtervezsi, kltsgkalkulcis eljrst ismernk.

18

A co szempontjbl az egyes kltsgnemeket, kltsgfajtkat a kvetkezkppen oszthatjuk fel: kzvetlen (egyedi) s ltalnos (kzvetett) kltsgek lland (fix) s vltoz (proporcionlis) kltsgek Felmerlsi helyk alapjn: kltsghelyek kltsgei termkek kltsgei Egy termel vllalkozsnl a kltsghelyeket jellegk alapjn tovbb lehet osztani: f termeli kltsghelyek (gpek) segd termeli kltsghelyek (tmk, bels anyagmozgats) igazgats, irnyts kltsghelyei A co-t tmogat Vezeti szmvitel kltsgtervezsnek, tervkalkulcijnak clja, hogy a kltsgeket visel termkek vrhat kltsgeit meghatrozzk. 61, Klnfle tervkalkulcis eljrsok A tervkalkulcis eljrsok abban klnbznek egymstl, hogy a vrhat kltsgeket hogyan s hny lpsben vonhatjk le a tervezett rbevtelbl s gy mennyi lesz a vrhat nyeresg, vagy fedezet. A tervkalkulcis mdszerek egszre az n. ellenram tervezs jellemz: els lps: megtervezett tervkltsgek (nkltsgek) alulrl felfel val tervezse msodik lps: az eredmnyterv fellrl lefel trtn tervezse A kltsgtervezs folyamata alulrl felfel haladva a kltsghelyek kltsgeinek meghatrozstl a termkek vrhat nkltsgeinek megtervezsig tart. A klnfle tervkalkulcis mdszereket a kvetkezk szerint csoportosthatjuk: Az elszmols volumene szerint: Teljes kltsg kalkulci Rszkltsg kalkulci Az elszmols mdja szerint: Merev kltsg kalkulci - Rugalmas tervkltsg kalkulci 62, Rugalmas rszkltsg kalkulcis mdszer Rugalmas kltsgtervezsen alapul eltrs elemzsi fggvny A kltsgeket egy meghatrozott kihasznltsgi fokon rgztik, az elszmolsnl azonban a mindenkori tnykihasznltsghoz igazodnak. Ehhez a kihasznltsghoz tartoz tervkltsgeket tekintik a tnyleges kihasznltsg elirnyzott (indokolt) kltsgeinek. A fggvnyt elemezve a kvetkez eltrsek rtelmezhetk: rklnbsg Mennyisgi klnbsg rklnbzetek: Tnyleges beszerzsi rak s a tervezett rak eltrseibl addik. Mennyisgi klnbzetek: Felhasznlsi klnbzet: az id s/vagy kapacits felhasznls sorn keletkez kltsgtbblet vagy hiny, a terv s tnykltsgek klnbsge. az eltrs okai: a felhasznls gazdasgossgban, ill. megvltozott gyrtsi eljrsokban keresendk.Az eltrs a kltsghelyi vezet felelssge al tartozik. Kihasznltsgi eltrs:az elszmolt tervkltsgek s az elirnyzott kltsgek eltrse. A kihasznltsgi eltrs nem tartozik a kltsghelyi vezet felelssgi krbe. 63, Controlling informcis rendszer A co adatgyjsi rendszer f feladatai19

A controlling mdszertan harmadik funkcionl eleme.3 f feladata: 1. informcik gyjtse a tervezshez s a terv/tny ellenrzshez, eltrselemzshez (tnyadatok) 2. informci feldolgozs (tervezs, terv/tny elemzs) 3. informcik szolgltatsa elkszts cljbl a vezetsnek, valamint a beavatkozsok operatv vgrehajtshoz (gyintzknek) A controlling informcis rendszer koordinatv szerepe mind az infgyjtsnl, mind az infszolgltatsnl megjelenik.A tervksztsnl az egyes szakterletek rszterveinek egysges rendszerbe foglalsa - a divzionlis szervezeteknl a kzpont s a divzik kztti tervalku levezetse, az intzmnyeknl a felgyeleti szervek s az intzmnyek kztt finanszrozsi tervalku (kltsgkeret-kltsgterv) vgigvitele. A terv-tny ellenrzsnl a controlling informcis rendszer a tnyadatok sszegyjtsvel a klnbz adatszolgltat rszlegek kztti koordincit kell, hogy felvllalja (az adatgyjts helye, az adatok formja, az adatgyjts gyakorisga alapjn) A controlling informcis szolgltatsnl igen lnyeges a dntsek minsge s hatkonysga rdekben, hogy az egyes hierarchikus szintekre megfelel minsg, mennyisg (tmrtettsg) s gyakorisg informci kerljn. A controlling informcis rendszer gyors s hatkony mkdshez elengedhetetlen az informatikai tmogats.A jl felptett co szoftverek mind az informci gyjtst, mind az informcikkal val manipullst (tervezst s a terv/tny elemzst), mind pedig az infszolgltatst vgigviszik, tmogatjk. 64, A Co tmogat szoftverek f tpusai A szmtstechnika fejldsvel alapveten 3 tpus co clszoftver s a hozzzkapcsold hardver-rendszerszoftver krnyezet terjedt el a klfldi s a hazai gyakorlatban: 1. Excel tblzatos loklis PC gpes szoftverek (kis mret szervezeteknl) 2. PC-s hlzatos szoftverek (kzepes mret szervezeteknl) 3. Kzpgpes kzponti adatbzisra szervezett szoftverek (kzepes s nagymret szervezeteknl) 65. Milyen dokumentcival zrul a co szervezsi munka A controlling rendszer vllalkozsnl trtn teleptsnek vgs fzisa, az zemszer indts felttele, a Szervezeti Mkdsi Szablyzat mellkleteknt a Controlling Szakmai Szablyzat sszelltsa s a fels vezets ltal trtn kiadsa, elrendelse. Szakmai Szablyzatokat az SZMSZ folyamatstruktrjnak egyes folyamataira clszer elkszteni,gy a controllingnak is A Controlling Szakmai Szablyzatban rszletesen definilsra kerl a: 1. folyamat clja 2. a folyamat funkcii (tervezs, terv/tny ellenrzs, infszolgltats) 3. a co appartus felptse 4. a controllerek feladatai s kompetencii 5. a controlling folyamatot viv vagy azzal kapcsolatban lv ms szervezeti egysgek feladatai s kompetencii 6. a szmtstechnikai feldolgozsok Kezelsi utastsa, a feldolgozs felelsei s hatrid 7. a controlling Beszmoltatsi rendszer szablyozsa 8. a controlling rdekeltsgi rendszer szablyozsa A Controlling Szakmai Szablyzat kiadsval megindul a rendszer les zemeltetse.

20

A menet kzbeni esetleges vltoztatsokat t kell vezetni a Szakmai Szablyzatban is. 66, Sorolja fel a Controlling Szakmai Szablyzat f fejezeteit A Controlling Szakmai Szablyzatban rszletesen definilsra kerl a : - folyamat clja - a folyamat funkcii ( tervezs, terv/tny ellenrzs, informciszolgltats) - a controlling appartus felptse - a controllerek feladatai s kompetencii - a controlling folyamatot viv vagy azzal kapcsolatban lv ms szervezeti egysgek feladatai s kompetencii - A szmtstechnikai feldolgozsok Kezelsi utastsa, a feldolgozs felelsei s hatridi A controlling rdekeltsgi rendszer szablyzs 67, Sorolja fel a klnbz szervezetek co tipusait Az egyes szervezettpusoknak megfelel co rendszerek A trsadalmi munkamegosztsban betlttt szerepk, az rtkteremt folyamataik s azok termkei alapjn a szervezetek igen sokfle formban jelennek meg. Ez alapveten determinlja az egyes szervezettpusok controllingjait is amelyek a standard mdszertan f jellegzetessgeinek megtartsa mellett, a szervezettpusok jellegzetessgeinek megfelelen differencildnak. Nhny jellegzetes szervezettpusoknak megfelel controlling rendszerek: Termel szervezetek controlling rendszerei ( termelsi controlling ) - ipari szervezetek - mezgazdasgi termel szervezetek: nvnytermesztsnl llattenysztsi gazatnl Kereskedelmi szervezetek controlling rendszerei ( kereskedelmi controlling ) Szolgltat szervezetek controlling rendszerei ( szolgltatsi controlling ) - ipari jelleg szolgltatsok - szellemi jelleg szolgltatsok Banki szervezetek controlling rendszerei ( banki controlling ) Biztostsi szervezetek controllingja ( biztostsi controlling ) A nem profitorientlt szervezetek, intzmnyek controlling rendszerei 68,A szervezeten belli controlling funkcionls specilis terletei - a stratgiai controlling - az operatv controlling - a teljestmny controlling - a ktg. controlling ( klasszikus s folyamat controlling ) - az eredmny controlling - a pnzgyi controlling - a projekt controlling - a rszfolyamatok controllingja ( humn , minsg, marketing, logisztika) mind az irnytsi rendszer fejlds sorn annak megvltozott ignyeinek megfelelen kerltek kialaktsra. Teht a szervezeteken bell az egysges controlling rendszer integrcija mellett, annak rszeknt az egyes rsztevkenysgek specilis controlling rendszerei is megjelennek.

21