ПО МАТЕРИАЛАМ III МЕЖДУНАРОДНОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ

КОНФЕРЕНЦИИ 13 - 14 ноября 2009 г., Москва

Под редакцией С.Г. ПЕПЕЛЯЕВА

ÌÎÑÊÂÀ 2010

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ:ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН

УДК 342.743ББК 67.402 Н 23

Н 23 Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам III Междунар. науч.-практ. конф. 13–14 ноября 2009 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2010. – 316 с.

ISBN 978-5-8354-0691-3 (в обл.)

В сборник включены материалы III Международной научно-прак-тической конференции, состоявшейся 13–14 ноября 2009 г. в Москве. На конференции проанализирована работа российских арбитражных судов и практика других стран по разрешению налоговых споров в 2009 г. Авторы статей поднимают актуальные вопросы налогообложения и при-менения налогового права, которые требуют разрешения в том числе и на законодательном уровне. Опыт других стран, которым на конфе-ренции поделились зарубежные эксперты, помогает в осмыслении по-ставленных вопросов.

Сборник содержит интервью с судьей Налогового суда США, а также информацию об обсуждении вопроса о том, какими должны быть нормы НК РФ о защите от налоговых злоупотреблений. Обсуждение прошло в рамках круглого стола, проведенного организаторами конференции.

Для практикующих юристов, адвокатов, налоговых консультантов, судей, представителей законодательной и исполнительной власти, ауди-торов, бухгалтеров, а также студентов, аспирантов, преподавателей юри-дических и экономических вузов и факультетов.

УДК 342.743ББК 67.402

ISBN 978-5-8354-0691-3

© Коллектив авторов, 2010© Юридическая компания «Пепеляев Групп», 2010

© Издательство «Статут» (редподготовка, оформление), 2010

ПредисловиеНалоговые споры: опыт России и других стран

Предисловие

Традиционно в ноябре каждого года судьи, рассматривающие нало-говые споры, встречаются с практикующими юристами – консультан-тами, адвокатами, сотрудниками компаний – и учеными для обмена мнениями по наиболее важным и спорным проблемам, поставленным перед судами участниками налоговых конфликтов.

Ежегодные научно-практические конференции по налоговым спо-рам организуют журнал «Налоговед», Международный центр по нало-гам и инвестициям (ITIC) и Школа права «Статут».

В конференции, которая прошла 13–14 ноября 2009 г., приняли участие более 80 судей российских арбитражных судов, ведущие на-логовые юристы, ученые-налоговеды, представители предприятий, зарубежные эксперты из Америки, Европы и Азии.

Приветствуя участников конференции, судья Конституционного Суда РФ д-р юрид. наук Г.А. Гаджиев подчеркнул важную функцию судов, которые, применяя закон в ежедневной практике, занимаются судебным правотворчеством.

О значимости конференции и ее практической направленности можно судить по решениям, которые принимаются по ее окончании, и позициям, высказанным участниками дискуссии и получившим одобрение и поддержку коллег.

Многие острые темы, профессионально обсужденные на конферен-ции, – о недобросовестных поставщиках, о досудебном обжаловании решений налоговых органов, о доказывании обоснованности нало-говой выгоды и экономической обоснованности затрат – получили развитие в конкретных постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, решениях других судов.

В настоящем сборнике представлены материалы, подготовленные известными специалистами в вопросах практического налогообложе-ния. Они позволяют судить о направлении судебно-налоговой мысли и тех решениях, которые следует ожидать от судов, разрешающих спо-ры о недоимках и переплатах.

Налоговые споры: опыт России и других стран

Именно конфликтная практика дает возможность выявить недо-статки законодательства и предложить наиболее надежные вариан-ты их преодоления. Поэтому так глубоко участники конференции рассматривали, например, тему будущего закона о предотвращении налоговых злоупотреблений.

Желание учиться не только на своих, но и на чужих ошибках по-влекло приглашение на конференцию иностранных экспертов. Пред-седатель специализированного Экономического суда Атырауской области Республики Казахстан Н.М. Примашев рассказал о системе экономического правосудия и подходах к разрешению налоговых спо-ров в Казахстане, судья Налогового суда США Д. Ларо – о налого-вых судах в США и других странах, американский налоговый юрист М. Ларо – о вычете расходов при исчислении прибыли, бельгийский адвокат К. Демейер – о возмещении судебных расходов.

Глубокая благодарность всем, кто помог организовать и прове-сти конференцию на высоком профессиональном уровне, собрать и обработать материалы, подготовить их к публикации: сотрудникам «Пепеляев Групп» Вадиму Зарипову – руководителю аналитической службы, Маргарите Завязочниковой – юристу-эксперту, Людмиле Алексеевой – редактору и, конечно, всем авторам, которые нашли время поделиться с читателями своими мыслями, наблюдениями и вы-водами, сформировавшимися в ежедневной многолетней практике налогообложения.

С уважением,С.Г. Пепеляев,

канд. юрид. наук,главный редактор журнала «Налоговед»,

управляющий партнер юридической компании «Пепеляев Групп»

5

сПисок организаций – участников конференции

Список организаций – участников конференции

государственные органы

Министерство финансов РФКонституционный Суд РФВысший Арбитражный Суд РФФедеральный арбитражный суд Волго-Вятского округаФедеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округаФедеральный арбитражный суд Дальневосточного округаФедеральный арбитражный суд Московского округаФедеральный арбитражный суд Поволжского округаФедеральный арбитражный суд Северо-Западного округаФедеральный арбитражный суд Уральского округаТретий арбитражный апелляционный суд (г. Красноярск)Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск)Восьмой арбитражный апелляционный суд (г. Омск)Девятый арбитражный апелляционный суд (г. Москва)Десятый арбитражный апелляционный суд (г. Москва)Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов)Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ростов-на-Дону)Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки)Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж)Арбитражный суд Алтайского краяАрбитражный суд Амурской областиАрбитражный суд Архангельской областиАрбитражный суд Астраханской областиАрбитражный суд Белгородской областиАрбитражный суд Брянской областиАрбитражный суд Владимирской областиАрбитражный суд Волгоградской области

Налоговые споры: опыт России и других стран

6

Арбитражный суд Воронежской областиАрбитражный суд г. МосквыАрбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской областиАрбитражный суд Ивановской областиАрбитражный суд Калужской областиАрбитражный суд Карачаево-Черкесской РеспубликиАрбитражный суд Кемеровской областиАрбитражный суд Костромской областиАрбитражный суд Краснодарского краяАрбитражный суд Красноярского краяАрбитражный суд Курганской областиАрбитражный суд Магаданской областиАрбитражный суд Мурманской областиАрбитражный суд Нижегородской областиАрбитражный суд Новгородской областиАрбитражный суд Новосибирской областиАрбитражный суд Омской областиАрбитражный суд Оренбургской областиАрбитражный суд Орловской областиАрбитражный суд Пензенской областиАрбитражный суд Пермского краяАрбитражный суд Приморского краяАрбитражный суд Псковской областиАрбитражный суд Республики БашкортостанАрбитражный суд Республики КалмыкияАрбитражный суд Республики КарелияАрбитражный суд Республики МордовияАрбитражный суд Республики Северная ОсетияАрбитражный суд Республики ТатарстанАрбитражный суд Ростовской областиАрбитражный суд Рязанской областиАрбитражный суд Самарской областиАрбитражный суд Саратовской областиАрбитражный суд Сахалинской областиАрбитражный суд Свердловской областиАрбитражный суд Ставропольского краяАрбитражный суд Тамбовской области

Список организаций – участников конференции

Арбитражный суд Томской областиАрбитражный суд Тульской областиАрбитражный суд Удмуртской РеспубликиАрбитражный суд Ульяновской областиАрбитражный суд Челябинской областиАрбитражный суд Чукотского автономного округаАрбитражный суд Ямало-Ненецкого округаАрбитражный суд Ярославской областиСпециализированный экономический суд Атырауской области

(Казахстан)Налоговый суд США

вузы и научные учреждения

Институт государства и права РАНКазанский государственный финансово-экономический уни-

верситетМГУ им. М.В. ЛомоносоваОрловский государственный университетРоссийская академия правосудия (Приволжский филиал)Санкт-Петербургский государственный университет

комПании и общественные организации

ГМК «Норильский никель»ЗАО «КБ «Ситибанк»»ЗАО «Кузин и партнеры»Компания «Тенгизшевройл»Международная юридическая фирма «Salans»Международный центр по налогам и инвестициям (ITIC)ОАО «Группа «Илим»»ОАО «ТНК-ВР Менеджмент»ОАО «Челябэнергосбыт»ООО «Институт финансовых экспертиз и аудита»Палата налоговых консультантовЮридическая компания «Пепеляев Групп»Юридическая компания «Dewey& LeBoeuf»Юридическая компания «NautaDutilh» (Брюссель)

314

СОДЕРЖАНИЕСодержание

Предисловие .........................................................................................3Список организаций – участников конференции ..............................5Аннотации к статьям сборника ...........................................................8Результаты опроса участников конференции ...................................16

развитие Практики разрешения налоговых сПоров

О.Р. Михайлова. Значение правовых позиций Конституционного Суда РФ при рассмотрении налоговых споров .........................18

Е.В. Тарибо. Проблема конкуренции административных, арбитражно-процессуальных и уголовно-процессуальных решений по вопросам налогообложения ...................................28

И.В. Цветков. Рассмотрение в арбитражных судах дел о налоговой выгоде .....................................................................37

К.А. Сасов. Кризис российского налогового правосудия .................51С.В. Савсерис, К.А. Рубальский. Комментарии к решениям

судов по налоговым спорам 2009 г. ............................................63

Практика внесудебного разрешения налоговых сПоров

А.Г. Першутов. Развитие досудебной процедуры разрешения налоговых споров ........................................................................82

Д.Н. Суругин. Процессуальные аспекты досудебного обжалования решений налоговых органов ...............................89

Ю.А. Куричев. Практика рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщиков: оценка ФАС Уральского округа .........113

Проблемы доказывания При разрешении налоговых сПоров

Э.Н. Нагорная. Практические вопросы доказывания в налоговых спорах ...................................................................116

Е.В. Тимофеев. Предмет доказывания в спорах об обоснованности налоговой выгоды ....................................120

нормотворчество в налоговых Правоотношениях

Тютин Д.В. Нормативное регулирование правоотношений при уплате налогов ...............................................................134

Содержание

С.М. Петрова. Определение величины базовой доходностии корректирующего коэффициента К2 при исчислении ЕНВД ............................................................139

Е.В. Порохов. Судебное нормотворчество и акты судов как источник налогового права Республики Казахстан ..........144

Экономическое основание налога и судебные доктрины

Р.И. Ахметшин. Доход как экономическая выгода: проблемы практики применения налогового законодательства ..............165

Е.А. Лысенко. Разрешение ВАС РФ споров о применении нулевой ставки НДС к услугам, связанным с экспортом товаров ........175

Д. Л аро (David Laro). Развитие доктрин деловой цели и экономической сущности в США .........................................184

Е.А. Лысенко. Практика применения высшим судом Постановления Пленума ВАС РФ об оценке арбитражными судами обоснованности налоговой выгоды .........................................214

налоговые сПоры об Экономической обоснованности затрат

А.М. Лесова. Влияние решения Конституционного Суда РФ на судебную практику оценки обоснованности затрат ..........235

С.А. Сосновский. Налогообложение операций с еврооблигациями: спорные вопросы ......................................................................246

Р.Р. Вахитов. Недостаточная капитализация – принцип недискриминации в решениях российских судов ....................257

М. Л аро (Marlene Laro). Вычет расходов при налогообложении доходов в США .........................................................................263

судебные расходы в налоговых сПорах

С.Г. Пепеляев. О развитии практики взыскания с государственных органов ущерба, причиненного их неправомерными действиями ..............................................268

К. Д емейер (Kurt Demeyere). Возмещение судебных расходовна адвокатов в налоговых спорах: опыт Бельгии .....................276

круглый стол «Какой должна быть статья Налогового кодекса РФ о защите от налоговых злоупотреблений?» .....................................282

интервью

Д. Ларо (David Laro). О налоговых судах в США и других странах ......288

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ:

ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН

По материалам III международной научно-Практической конференции

13–14 ноября 2009 г., москва

сборник

Редакторы Л.А. Алексеева, Т.Б. ДегатьковаКорректор Л.А. Галайко

Художественное оформление: В.В. СамойловаКомпьютерная верстка: С.В. Родина, О.Л. Божьева

Подписано в печать 16.08.2010. Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная.Гарнитура Newton. Печать офсетная. Печ. л. 20. Усл. печ. л. 18,6. Тираж 500 экз.

Заказ №

Издательство «Статут»: 119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 92, корп. 2;

тел./факс: +7 (495) 649-18-06E-mail: statut@au.ru

www.estatut.ru

ISBN 978-5-8354-0691-3

ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП СЕГОДНЯ• Крупнейшая российская юридическая компания• Более 160 юристов• 2 офиса: в Москве и Санкт-Петербурге• 1-е место в сфере юридического консалтинга в России среди российских

юридических и консалтинговых фирм по данным ведущих российских рей-тинговых агентств

• “Highly-recommended” для ведения бизнеса в России авторитетными меж-дународными юридическими справочниками (The Legal 500, Chambers Global и др.)

• Полный пакет услуг по правовой поддержке бизнеса• Международные стандарты предоставления юридических услуг с учетом

российской специфики• Доскональное знание российских законов• Активное участие в качестве экспертов в разработке нормативной базы рос-

сийской экономики• Глубокое понимание российских правовых реалий, социальных, экономиче-

ских и политических процессов в России и так называемой «местной специ-фики»

• Многочисленные успешно реализованные проекты как для российских ком-паний в самых различных отраслях, включая ключевых игроков — лидеров рынка, так и для иностранных инвесторов

НАШИ КЛИЕНТЫ• Более 1500 российских и зарубежных компаний, включая ключевых игро-

ков — лидеров рынка• Более 60% — международные компании и корпорации, многие из которых

осуществляют долгосрочные инвестиции на территории России• Клиенты практически из всех отраслей промышленности и сфер бизнеса,

включая пищевую промышленность, производство товаров народного потребления, торговлю, нефтегазовую промышленность, металлургию, добы- вающую промышленность, автомобильную промышленность, транспорт, электроэнергетику промышленное производство, финансовую, банков-скую, страховую и инвестиционную деятельность, СМИ

ГЕОГРАФИЯ УСЛУГ• Юридическая поддержка клиентов во всех регионах России, странах СНГ

и за рубежом• Партнерские отношения с ведущими региональными юристами и юридиче-

скими фирмами в России и странах СНГ• Отлаженные рабочие связи с ведущими европейскими и американскими

юридическими фирмами

НАШИ УСЛУГИ• Налоговое консультирование и налоговые споры• Юридическое сопровождение инвестиционных проектов в России• Коммерческая / M&A практика• Административно-правовая защита бизнеса• Земля, недвижимость, строительство / природные ресурсы• Корпоративная практика• Интеллектуальная собственность• Разрешение споров• Таможенное право и внешнеторговое регулирование• Уголовно-правовая защита бизнеса• Антимонопольное регулирование• Отраслевая специализация: телекоммуникации, фармацевтика и медицина,

ТЭК, финансовые институты, FMCG и др.• Трудовое и миграционное право

World Tax, 20 10

«… «Пепеляев Групп» давно завоевала репутациюодной из лучших юридических фирм…»

«… Ведущая налоговая практика в России… Знаю-щая все, что нужно знать о налогах»

The Legal 500, 2009

«…Компания «Пепеляев Групп» является одним из ведущих игроков российского рынка юридических услуг… Ее отличают амбициозность и западный стиль ведения бизнеса…»

«…Ряд российских юридических фирм получили признание от своих иностранных коллег, из них наиболее заметна компания «Пепеляев Групп»»

Chamber s Euro pe, 2009

«…Клиенты…приветствуют использование ком-панией «международных стандартов предостав-ления услуг и консультаций»»

«Коллеги по цеху восхищаются тем, насколько «легко и эффективно работать с этой компанией»»

МЫ ПРЕДОСТАВЛЯЕМ КЛИЕНТАМ ШИРОКИЙ СПЕКТР УСЛУГ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговая практика — одна из основных практик компании «Пепеляев Групп».

Юристы «Пепеляев Групп» владеют всеми тонкостями российского налогового законодательства и его практической реализации, имеют солидный консультационный и адвокатский опыт, используют передовые технологии обе-спечения налоговой безопасности компаний.

Выступая в качестве независимых экспертов в Государственной Думе, высших судебных органах и других структурах государственной власти, а также в круп-нейших бизнес-объединениях при разработке налогового законодательства, юристы компании имеют возможность своевременно донести до субъектов законодательной инициативы возникающие проблемы и пути их решения, спо-собствуя тем самым развитию экономики.

Наша компания входит в известную консалтинговую группу в области налого-обложения Taxand, а также является членом крупнейшей международной ассо-циации юридических фирм TerraLex. Рабочие связи с данными международными организациями позволяют компании при оказании услуг учитывать все требова-ния налогового законодательства других стран, широко использовать передовой зарубежный опыт.

НАШИ УСЛУГИ• Налоговое консультирование• Предварительная оценка налоговых последствий предполагаемых сделок

и инвестиционных проектов• Выявление и оценка налоговых рисков и налоговых переплат• Возврат излишне уплаченных налогов, включая сопровождение в суде• Правовая экспертиза действий и решений налоговых органов• Ведение налоговых споров в судах• Уголовно-правовая защита в правоохранительных органах и судах общей

юрисдикции• Консультирование по вопросам налогообложения доходов физических лиц,

в том числе иностранных специалистов• Применение международных налоговых соглашений• Разработка проектов законов и нормативных актов по налогообложению• Подготовка аналитических обзоров судебно-арбитражной практики

по налоговым спорам• Обучающие семинары для работников юридических, налоговых и бухгалтерских

служб компаний

World Tax, 20 10 «… «Пепеляев Групп» давно завоевала репутацию одной из лучших юридических фирм…»

«… Ведущая налоговая практика в России… Знаю-щая все, что нужно знать о налогах»

Chamber s Global, 2009

«Пепеляев Групп» заслужила репутацию фирмы, занимающей передовые позиции по защите инте-ресов клиентов в налоговых спорах. Процент вы-игранных компанией дел превышает 96%»

The Legal 500, 2009

«В сфере ведения судебных разбирательств в России ни одна другая компания не может по-хвастаться опытом, имеющимся у «Пепеляев Групп»»

«По мнению многих, «Пепеляев Групп», ни много ни мало, «лучшая компания в сфере налогообложе-ния в России»»

«Благодаря работе 87 налоговых юристов и 5 экспертов-аудиторов налоговая практика фирмы «Пепеляев Групп» признана абсолютным лидером на рынке»

Шесть лет подряд ведущий международный спра-вочник юридических фирм The Legal 500 EMEA упоминает налоговую практику «Пепеляев Групп» в числе особо рекомендуемых (“h ig hly recommend ed”) (2004-20 10 г.г.)