verotus sukupolvenvaidostilanteessa spv-messut kouvola 22.3.2014
DESCRIPTION
Verotus sukupolvenvaidostilanteessa spv-messut Kouvola 22.3.2014. Kari Pulli Suomen metsäkeskus Kaakkois-Suomi. Veroja. Tulovero pääomatuloista 30/32 % kun menot on ensin vähennetty Arvonlisävero 24 % Varainsiirtovero 4 % kiinteistön kauppahinnasta - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
Verotus sukupolvenvaidostilanteessa
spv-messut Kouvola 22.3.2014
Kari Pulli
Suomen metsäkeskus
Kaakkois-Suomi
20.04.23 1
Veroja• Tulovero pääomatuloista 30/32 %
kun menot on ensin vähennetty• Arvonlisävero 24 %• Varainsiirtovero 4 % kiinteistön
kauppahinnasta• Luovutusvoittovero voitosta 30/32 %• Lahjavero tai perintövero• Vero yhteismetsän tuotosta 28%
20.04.23 2
Luovutusvoittoverosta vapaan ns. sukupolvenvaihdosluovutuksen
edellytykset • Koskee verovelvollisen (myyjän) harjoittamaan maatalouteen tai
metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden myyntiä
• Saajana (ostajana) on verovelvollisen (myyjän) lapsi yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa, hänen lapsensa tai tämän rinta- perillinen taikka verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli
• Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta luovuttajan (myyjän) tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti
• Verovapaus purkautuu, jos saaja (ostaja) luovuttaa (= myy) kiinteistön edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa
20.04.23 3
Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus
• Luovutusvoittoverotukseen sovelletaan suhteellista verokantaa (1.1.2012 alkaen 30 - 32 %)
• Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno-olettama on joko 40 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo
• Alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno-olettama on joko 20 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo
20.04.23 4
Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus
• Kunnalle, kuntayhtymälle ja valtiolle myynnissä hankintameno-olettama on 80 %
• Luonnonsuojelutarkoituksiin (Natura-ohjelma, Metso-ohjelma) myynnissä hankintameno - olettama on 100 %
• Vuoden 2014 myynnit kunnalle verovapaita, ei kuntayhtymälle eikä kunnan liikelaitoksille
20.04.23 5
Esimerkki luovutusvoittoverotuksesta
• Metsänomistaja myy metsätilan ns. vieraalle 100 000 €:lla
• Jos metsänomistaja on omistanut metsätilan yli 10 vuotta, voi hän käyttää hankintameno - olettamana 40 % myyntihinnasta eli hankintameno – olettama on 40 000 €
• Luovutusvoitto 100 000 € - 40 000 € = 60 000 €
• Luovutusvoittovero 60 000 €:sta on 18 400 € (30/32%)• Jos metsätilan edellisen saannon todellinen
hankintameno (kauppahinta tai perintö- tai lahjaverotusarvo) on yli 40 000 €, kannattaa hankintameno-olettaman sijasta käyttää todellista hankintamenoa (ostohinta+kulut)
20.04.23 6
Metsätilojen arvostuksesta perintö- ja lahjaverotuksessa
V. 2014 sovellettavat metsämaan laskennalliset arvot:
- Uusimaa 4 800 €/ha - Etelä-Savo 3 800 €/ha
- Varsinais-Suomi 4 800 €/ha - Pohjois-Karjala 2 800 €/ha
- Satakunta 4 000 €/ha - Pohjois-Savo 2 800 €/ha
- Ahvenanmaa 2 900 €/ha - Etelä-Pohjanmaa 2 500 €/ha
- Keski-Suomi 3 100 €/ha - Pohjanmaa 2 700 €/ha
- Kanta-Häme 4 500 €/ha - Keski-Pohjanmaa 2 000 €/ha
- Pirkanmaa 4 100 €/ha - Pohjois-Pohjanmaa 1 700 €/ha
- Päijät-Häme 4 600 €/ha - Kainuu 1 500 €/ha
- Kymenlaakso 3 800 €/ha- Lappi 1 100 €/ha
- Etelä-Karjala 3 900 €/ha
20.04.23 7
Hyvä muistaa• Ns. ¾ sääntö. • Kun minkä tahansa omaisuusesineen käyvästä
arvosta maksetaan yli 75 %, ei luovutuksesta synny lahjaa.
• Esim. Metsätilan käypä arvo 100 000 €. Esim. tila-arvio tehty. Kauppahinta 76 000 €. Ei synny lahjaa.
• Vieraiden välisissä kaupoissa maksettu hinta on käypä arvo. Sukulaisten välisissä kaupoissa voi olla lahjaa.
• Maa- ja metsätalouden jatkamisessa riittää vastikeissa 50 %:n ylitys
• Ennakkoratkaisu varmistaa…
20.04.23 8
Lahjavero 2013-2015 (I veroluokka)
• I - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi
• Veron määrä 100 000 euron lahjasta 10,81 %.
Lahja, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)
4 000 – 17 000 100 7
17 000 – 50 000 1 010 10
50 000 – 200 000 4 310 13
200 000 – 1 000 000 23 810 16
1 000 000 – 151 810 19
20.04.23 9
Lahjavero 2013-2015 (II veroluokka)
• II - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan muut sukulaiset ja vieraat
Lahja, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)
4 000 – 17 000 100 20
17 000 – 50 000 2 700 26
50 000 -1 000 000 11 280 32
1 000 000 – 315 280 35
20.04.23 10
Esimerkki lahjaveron laskemisesta
• Henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoisen metsäomaisuuden
• Molempien lasten saaman lahjan käypä arvo on 50 000 €• Lahjavero 2 x 4 310 € = 8 620 €• Lahjaveron osuus on 8,62 % lahjaksi saadun
metsäomaisuuden käyvästä arvosta• II – veroluokassa veroa menisi 22 560 € (22,56 % lahjaksi
saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta)• Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 lahjaa), lahjaveroa Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 lahjaa), lahjaveroa
menisi yhteensä I – luokassa 7 240 € (7,24 %)menisi yhteensä I – luokassa 7 240 € (7,24 %)
20.04.23 11
Perintövero 2013-2015 (I veroluokka)
• I - veroluokkaan kuuluvat perinnönjättäjän aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi
• Lisäksi puolisovähennys 60 000 € ja alaikäisyysvähennys 40 000 €
Perintö, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)
20 000 – 40 000 100 7
40 000 – 60 000 1 500 10
60 000 – 200 000 3 500 13
200 000 – 1 000 000 21 700 16
1 000 000 – 149 700 19
20.04.23 12
Perintövero 2013-2015 (II veroluokka)
• II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat
Perintö, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)
20 000 – 40 000 100 20
40 000 – 60 000 4 100 26
60 000 – 1 000 000 9 300 32
1 000 000 – 310 100 35
20.04.23 13
Esimerkki perintöveron laskemisesta
• Henkilö kuolee ja häneltä jää perinnöksi kahdelle lapselle yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoinen metsäomaisuus
• Molempien lasten perintöosuuden käypä arvo on 50 000 €
• Perintövero 2 x (1 500 € + 0,10 x 10 000 €) = 2 x 2 500 € = 5 000 €
• Perintöveron osuus on 5 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta
• II – veroluokassa veroa menisi 13 400 € (13,4 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta)
20.04.23 14
Hallintaoikeuden pidättäminen metsän lahjoituksessa
• Metsän omistus siirtyy uudelle omistajalle, metsän hallintaoikeus jää lahjoittajalle
• Hallintaoikeuden pidätys on elinikäinen tai määräaikainen• Oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton
(5 %) nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön myyntiin
• Hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden arvoa (”ylihakkuut”, metsäsuunnitelma hyvä pohja)
• Hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa metsänhoitokulut ja metsäverot
20.04.23 15
Hallintaoikeuden pidättäminen alentaa lahjaveroa
Elinikäinen hallintaoikeus (sisältää riskejä)• Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän
mukaisella kertoimella seuraavasti:
Ikä kerroin
Alle 44 12
45 - 52 11
53 - 58 10
59 - 63 9
64 - 68 8
Ikä kerroin
69 - 72 7
73 - 76 6
77 - 81 5
82 - 86 4
87 - 91 3
92 ja yli 2
20.04.23 16
Hallintaoikeuden haittoja • Jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen,
joudutaan metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa• Metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia
kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta• Hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä
5 v. 3,99
10 v. 6,71
15 v. 8,56
20 v. 9,82
Määräaikainen hallintaoikeus• Metsätilan tuottoprosentti
(5 %) kerrotaan ns. diskonttauskertoimella
20.04.23 17
Varainsiirtovero
• 4 % kiinteistön kauppahinnasta• Ei lahjasta eikä perinnöstä• Maksettava oma-aloitteisesti ennen
lainhuudon hakua • Myöhästymisestä korotus (maks. 2 X)• Oikeuttaa kuluna metsävähennyspohjaan
20.04.23 18
Arvonlisävero
• Uuden metsänomistajan kannattaa ilmoittautua vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi metsätalouden harjoittamisesta verotoimistossa
• Arvolisäverovelvollinen metsänomistaja saa metsätalouden tavaroiden, tarvikkeiden ja palvelujen hinnassa olevat arvonlisäverot (24 %) kokonaan palautuksena vuosittain tehtävän kausiveroilmoituksen avulla
• Puun ostaja maksaa puukauppatilityksiin arvonlisäveron (24 %) normaalin kauppahinnan päälle
• Kun vuotuinen puukauppatulo ylittää 8 500 €, on arvonlisäverovelvolliseksi ”pakko” liittyä
-
20.04.23 19
Metsävähennys vuodesta 2008 lähtien
• 60 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun (kauppa tai vaihto) metsätilan hankintamenosta
- Kauppahinta
+ Varainsiirtovero, lainhuudatuskulut, kauppakirjan
tekokulut, kaupanvahvistajan kulut, tila-arviokulut
+ Mahdolliset maanmittauskulut
+ Kaikki muut tilakaupan kulut • Metsävähennystä voi käyttää sinä vuonna, kun jollakin ko.
metsänomistajan metsävähennykseen oikeuttavalla tilalla syntyy verotettavaa metsätalouden pääomatuloa
20.04.23 20
Metsävähennys
• Mikäli metsänomistaja ei käytä metsävähennystä omistusaikanaan, siirtyy käyttämätön metsävähennys seuraavalle omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa ns. vastikkeettomalla saannolla• lahja• perintö• testamentti• avio-oikeus
20.04.23 21
Metsävähennysesimerkki• Metsänomistaja ostaa hankintamenoarvoltaan 100 000 €:n
arvoisen metsäpalstan• Metsävähennykseksi tulee 60 % hankintamenosta eli
60 000 €, (verosäästö 18 000 €, vrt. korkokulut)• Metsänomistaja myy ko. tilalta pystyleimikon, josta saa tuloa
samana verovuonna 40 000 €• Metsänomistaja käyttää metsävähennystä 60 %
40 000 €:sta eli 24 000 €• Metsävähennystä jää käyttämättä seuraavien puun myyntien
yhteyteen 60 000 € - 24 000 € = 36 000 €• Metsävero 40 000 €:n puuerän myynnistä on 4 800 €, kun se
ilman metsävähennyksen käyttöä olisi 12 000 €• Huomaa, että kun lähdet sutta pakoon, tulee karhu vastaan!!
20.04.23 22
Maa- ja metsätalouden jatkaminen
• Maa- ja metsätalouden jatkaminen kaupan jälkeen mahdollistaa lahjaveron huojentamisen (PerVl 55 ja 56 §§)
• Valtaosa lahjaverosta voidaan jättää maksuun panematta verovelvollisen sitä pyytäessä
• Ja saada verolle enintään 5 vuotta korotonta maksuaikaa
• Maatalouden jatkaminen haasteellisempi kuin metsätalouden (peltojen vuokraus ei käy)
20.04.23 23
Kauppahinnan jako metsätilalla, pellot vuokrattu tai vapaa-ajan asunto, esimerkki
• Pelto 15 000
• Salaojat 5 000
• Metsä 60 000
• Yhteensä 80 000
• Metsä 50 000
• Vapaa-ajan asunto 25 000
• Maapohja 30 000
• Yhteensä 105 000
20.04.23 24
Kauppahinnan jako, maatila, esimerkki
• Pelto 30 000• Salaojat 5 000• Tilatuki 1 000• Metsä 60 000• Tuotantorakennukset 10 000• Rakennuspaikka 500• Koneet ja kalusto 25 000• Asuinrakennus 35 000• Maapohja 700• Vapaa-ajan asunto 20 000• Maapohja 15 000• Yhteensä 200 000
20.04.23 25