maa- ja metsätalouden verotus, verovuosi 2014
TRANSCRIPT
Maa- ja metsätalouden verotus
verovuosi 2014
Seuraavaa esitystä käytetään alkutuottajien
ohjaustilaisuuksissa vuonna 2015. Esityksen pohjana
on Verohallinnon yhtenäistämisohje
maa- ja metsätalouden tuloverotuksen osalta sekä
muut vero.fi sivulla julkaistut ohjeet.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 2
Verohallinnon yhtenäistämisohje
• Yhtenäistämisohjeessa esitetään arviointiperusteet, joita
käytetään muun selvityksen puuttuessa arvioitaessa
vähennyskelpoisia määriä tai menoista poistettavia
vähennyskelvottomia eriä
• Lähtökohtana pidetään menojen selvittämistä tositteiden
ja muiden todennettavien seikkojen perustella
• Tätä arviointiohjetta käytetään todellisen määrän ollessa
vaikeasti selvitettävissä
• Arvioidut määrät eivät sisällä arvonlisäveron osuutta
• Koko ohje on saatavissa osoitteessa www.vero.fi
Etusivu > Syventävät vero-ohjeet > Verohallinnon ohjeet > 2015
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 3
Auto maatalouden kalustossa
• auto kuuluu kalustoon, jos maatalouden ajoa on
yli 50 % kokonaisajomäärästä
• ajopäiväkirjalla selvitys maatalouden ajoista
• muiden ajojen osuus kuluista ja poistoista ei ole
vähennyskelpoista autokulujen kokonaismäärä+poisto x yksityis-ja muiden ajojen km
ajokilometrien yhteismäärä
• asunnon ja maatilan väliset matkat ovat
yksityisajoja, jotka vähennetään esitäytetyllä
veroilmoituslomakkeella
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 4
Yksityisauto maatalouden käytössä
• auto kuuluu yksityisvaroihin, jos muut kuin
maatalousajot ovat yli 50 % kokonaisajoista
• todelliset kulut tai lisävähennys 0,43 €/km
• edellyttää ajopäiväkirjaa tai muuta
luotettavaa selvitystä
• EI lisävähennystä, jos luontoisetuauto,
leasingauto tai sopimukseen perustuvalla
hallintaoikeudella hallittu auto
• voidaan vähentää maataloudessa todella
aiheutuneet menot
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 5
Yksityisauto maatalouden käytössä
• Luontoisetuautot
• Kulujen vähentäminen perustuu palkaksi luetun edun
määrän kilometrikohtaiseen arvoon. Käyttöetuautojen
kuluissa otetaan lisäksi huomioon itse maksettujen
kulujen määrä.
Esimerkki
• Maataloudenharjoittaja on saanut työnantajaltaan käyttöön
luontoisetuauton, jota hän käyttää myös oman maataloutensa
ajoihin. Kyseessä on vapaa autoetu, jonka arvo vuodessa on
6.600 € eikä edun arvoa ole tarkistettu ajettujen yksityisajojen
tai työajojen määrän perusteella. Edun kilometrikohtaiseksi
määräksi saadaan 0,37 €/km (6.600 € : 18.000 km). Kyseisellä
autolla ajetuista maatalouden ajoista voidaan siis vähentää
0,37 €/km.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 6
Ajopäiväkirja
• autolla verovuonna ajettu
kokonaisajokilometrimäärä
• ajon alkamis- ja päättymisajankohta
• ajon alkamis- ja päättymispaikka sekä
tarvittaessa ajoreitti
• matkan pituus
• ajon tarkoitus
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 7
Luotettava selvitys
• Jos ajopäiväkirjaa ei ole pidetty, edellytyksenä lisävähennykselle on tällöinkin, että ajetut kilometrit voidaan luotettavasti selvittää
• Jos säännöllisesti toistuvia, esim. 1 krt/vko samaan kohteeseen, ilmoitetaan tällaisen matkan km-määrä ja kuinka monta kertaa vuodessa kohteeseen ajetaan
• Lisäksi on aina selvitettävä autolla verovuonna ajettu kokonaiskilometrimäärä
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 8
Yksityisauto maatalousyhtymän
käytössä • Verotusyhtymä on korvannut osakkaalle
matkakuluja • Yhtymä voi maksaa osakkaalle matkalaskun perusteella
maatalousajoista 0,43 €/km, joka on yhtymän vähennyskelpoista palkkausmenoihin luettavaa kulua ja osakkaalle verovapaata tuloa
• Verotusyhtymä ei ole korvannut osakkaalle matkakuluja • Jos yhtymä ei ole maksanut korvausta osakkaan oman
auton käytöstä yhtymän maataloudessa, vähennetään auton todelliset kulut tai 0,25 €/km verotusyhtymän verotuksessa
• Asunnon ja maatilan väliset matkat ovat yksityisajoja, jotka vähennetään osakkaan esitäytetyllä veroilmoituslomakkeella
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 9
Yksityisauto kuolinpesän käytössä
• Kuolinpesä on korvannut osakkaalle matkakuluja • Kp voi maksaa osakkaalle matkalaskun perusteella
maatalousajoista 0,43 €/km, joka on kp:n vähennyskelpoista palkkausmenoihin luettavaa kulua ja osakkaalle verovapaata tuloa
• Kuolinpesä ei ole korvannut osakkaalle matkakuluja • Osakkaan oman auton todelliset kulut tai 0,25 €/km
• kp:n auton todelliset kulut tai 0,43 €/km
• vähennys kuolinpesän verotuksessa
• Kuolinpesän leski • Leskelle ei voi maksaa verovapaita kulukorvauksia
• Lesken oman auton todelliset kulut tai 0,43 €/km vähennetään kp:n verotuksessa
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 10
Opinto- ja koulutusmatkakulut
• liityttävä tilan tuotantosuuntaan
• yleissivistävän ja peruskoulutuksen sekä ammattiin tähtäävän
koulutuksen menot eivät ole vähennyskelpoisia. • Vähennyskelvottomana peruskoulutuksena pidetään mm. agrologin koulutusta ja
metsätalousyrittäjän ammattitutkinnon suorittamista. Itse maksettujen koulutusmenojen
vähentämisestä kerrotaan tarkemmin erillisessä ohjeessa Koulutusmenot
henkilöverotuksessa (10.11.2011 nro 473/32/2011).
• järjestettyä ohjelmaa vähintään noin 4-5 tuntia kunakin päivänä
• lähiseudun tilaisuuksissa ei 4 tunnin vähimmäisaikaedellytystä
• opiskelun osuus matkasta tulee olla vähäistä suurempi (yli 20
%), jotta kustannukset osittainkaan olisivat vähennyskelpoisia
verotuksessa
• esim. kotimaan maatalousnäyttelyn matkakulut, pääsyliput ja
päivärahat kokonaan vähennyskelpoisia kaikkien niiden
henkilöiden osalta, joille verotettavaa tuloa jaetaan
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 11
Päivärahat maatalousverotuksessa
• Tilapäisestä työmatkasta aiheutuneiden
ylimääräisten elantokustannusten vähentämisen
edellytykset:
• tulonhankkimiseen tai säilyttämiseen liittyvä matka, jonka
kohteesta ja kestoajasta on tehty kirjaukset
muistiinpanoihin
• matkan on pitänyt ulottua vähintään 15 km etäisyydelle
asunnosta
• yli 6 tuntia kestäneestä matkasta 18 € ja
• yli 10 tuntia kestäneestä matkasta 39 €
• Matkustus- ja majoittumiskulut saa vähentää
tositteisiin perustuen erikseen.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 12
Metsätalouden matkakulut
• auto kalustoon vain poikkeustapauksissa
• ajopäiväkirja tai muu luotettava selvitys
• tarvittaessa esitettävä selvitys hakkuu- ja
metsänhoitotöistä, niiden laadusta ja
laajuudesta
• ei oikeutta lisävähennykseen
• todelliset kulut tai 0,25 €/km
• luontoisetuauton osalta kulut samoin kuin
maataloudessa
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 13
Metsätalouden matkakulut
• verotusyhtymä voi korvata muut metsätalouden
matkat, mutta EI asunnon ja metsän välisiä matkoja
(matka omistamaansa metsään ei osakkaan
tilapäinen työmatka, KHO 1999/1362)
• kuolinpesä (erillinen verovelvollinen) voi korvata
verovapaasti (VH:n kulupäätös) matkalaskun
mukaan osakkaalleen kaikki metsätalouden matkat • Vuoden 2015 alusta kuolinpesän osakkaalleen maksamien korvausten
verovapaustulkintaa muutetaan Verohallinnon ohjeella vastaamaan
verotusyhtymän osakkaalleen maksamien korvausten verovapausperusteita
eli kuolinpesä ei voi sen jälkeen korvata osakkaalle verovapaasti asunnon ja
metsätilan/maatilan välisiä matkoja.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 14
Metsänomistajan päivärahat
• Vähennykseen oikeuttaa työmatka erityiselle työntekemispaikalle, jos matka on tilapäinen ja siitä on aiheutunut lisääntyneitä elantokustannuksia
• yli 6 tuntia kestänyt matka 14 €
• yli 10 tuntia kestänyt matka 26 €
• Esimerkiksi koulutus- tai messumatka.
• Omaan metsään tehdyt matkat eivät ole tilapäisiä matkoja eivätkä siten oikeuta päivärahan vähentämiseen (KHO 1999/1362 ja KHO 2001/2521).
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 15
Ostoelintarvikkeet, vesi- ja sähkömaksut
• Luontoisetuna annettujen osto-elintarvikkeiden hankintameno 6,10 €/pv • Annettujen etujen määrästä ja saajista tulee olla selvitys
muistiinpanoissa.
• Vesi: Yksityistalouden vedenkulutus noin 40 m3/henkilö/vuosi
• Sähkö: Ilman sähkölämmitystä kotitalouden sähkönkäyttö vaihtelee keskimäärin 5000-10 000 kilowattituntiin vuodessa. Tavanomaisissa olosuhteissa ilman lämmitystä voidaan yksityistalouden osuudeksi sähkömenoista arvioida olevan 8,76 euroa vuodessa asuinpinta-alan neliömetriä kohti. Oman asunnon sähkölämmityksen korjauseränä voidaan pitää 10,00 €/m2/vuosi ja polttoöljyn lämmityskulutuksena 18 l/m2/vuosi.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 16
Tietoliikennemenot
• Liittymismaksu ja siihen sisältyvät rakentamis- ja asennusmenot eivät lähtökohtaisesti ole vähennyskelpoisia
• Liittymismaksusta erillään perittävät rakentamis- ja asennuskulut voidaan vähentää siltä osin kuin ne aiheutuvat yhteyden rakentamisesta tuotantorakennuksiin maatalouden käyttöä varten (esim. valvontakamerat) • Kulut lisätään tuotantorakennuksen hankintamenoon
• Ei vähennystä asuinrakennukseen vedetyn yhteyden osalta
• Tietoliikenneyhteyden käytön kulut vähennettävissä maatalouden käytön osalta
• Sama periaate metsätalouden osalta
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 17
Puhelinmenot
• Puhelin: Yksityiskäytön osuutena puolet 500 € määrään saakka ja suuremmissa kuluissa yksityiskäytön osuus 250 €
• Vähennys vain niiden henkilöiden osalta, joille tilan verotettavaa tuloa jaetaan
• Laitteet kalustoon, jos maatalouskäytön pääasiallisuus voidaan osoittaa • puhelin turvavälineenä
tai
• varattu työntekijän käyttöön maatilan töissä
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 18
Atk-laitteet
• tietokone, oheislaitteet ja ohjelmistot
hyväksytään kokonaan maatalouden
kalustoon, jos hankittu vain maatalouden
käyttöä varten
• jos muutakin käyttöä, vain
maatalouskäyttöä vastaava osuus
hyväksytään
• metsätaloudessa sovelletaan
samoja perusteita
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 19
Työhuonevähennys maataloudessa
• Ensisijaisesti todelliset menot + poisto
• Aktiivitiloilla maataloudessa arviolta 410 €/v
Työhuonevähennys metsätaloudessa
• Ensisijaisesti todelliset menot + poisto
• Jos selvitystä todellisista kuluista ei ole, mutta harjoitetun
metsätalouden laajuus ja työhuonetilan tarve huomioon ottaen
kuluja voidaan katsoa syntyneen, arvioituna kuluna voidaan
muun selvityksen puuttuessa vähentää palkansaajan
satunnaisten sivutulojen työhuonevähennyksen mukainen
määrä (205 €/v)
Ei moninkertaisia vähennyksiä! • Kaikissa tulolähteissä ja tulolajeissa myönnettyjen työhuonevä-
hennysten yhteismäärä voi olla enintään 820 euroa verovuodessa, jos
verovelvollinen ei esitä selvitystä suuremmista kustannuksista.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 20
Maatalouden tilatukioikeus
• Irtainta omaisuutta, jota voidaan myydä,
vuokrata tai lahjoittaa ja ne voivat siirtyä
perintönä
• Vuokraus vain pellon kanssa
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 21
Vastikkeeton siirto vuokranantajalle
• Vuokralle otetun tukikelpoisen maatalousmaan
perusteella vahvistetun tilatukioikeuden
vastikkeeton siirto vuoden 2006 vuokralaiselta
vuokranantajalle ei ole perintö- ja lahjaverolaissa
tarkoitettu lahja eikä siitä aiheudu
lahjaveroseuraamuksia (Laki Euroopan unionin
suorista tuista maataloudelle 193/2013, 14 §).
• Verovapaus edellyttää, että tilatukioikeuden
luovutus tapahtuu 28.4.2006 voimassa olevan
vuokrakauden päättyessä, kuitenkin viimeistään
31.12. 2016.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 22
Vastikkeellinen siirto vuokranantajalle
• Mikäli vuokranantajan ja vuokralaisen
kesken on siirron yhteydessä sovittu
maksettavaksi korvauksia, on korvaus
saajalleen maatalouden tuloa ja
maksajalle maatalouden menoa.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 23
Tilatuen arvo
• Arvona pidetään muun selvityksen puuttuessa tasatuen vuotuista euromäärää hehtaaria kohti täysin euroin (Verohallinnon ohje Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa)
• tasatukeen perustuvat arvot 2014:
• A-alue 232 €/ha
• B-C1-alue 194 €/ha
• C2-C4-alue 170 €/ha
• Perustellusta vaatimuksesta voidaan esim. tilakaupan
arvostuksessa käyttää muuta perusteltua arvoa
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 24
Myyjän, vuokraajan ja ostajan verotus
tilatukioikeuden luovutuksessa
• Myyntitulo ja vuokratulo ovat saajalleen veronalaista tuloa.
• Ostohinta ja vuokraajan maksama vuokra ovat verotuksessa vähennyskelpoista menoa.
• Ostaja voi vähentää maksamansa kauppahinnan vuosimenona tai menojäännöksestä tehtävin 10 %:n poistoin.
• Hallinnollisesti vahvistetuilla tilatukioikeuksilla ei ole hankintamenoa.
• Verovapaan sukupolvenvaihdosluovutuksen (TVL
48 §) edellytysten täyttyessä luovutettua
peltomäärää vastaavan tilatukioikeuden luovutus
samalle luovutuksensaajalle on verovapaa.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 25
Tilatukioikeus ja nettovarallisuus
• Viljelijälle myönnettyjä ja vahvistettuja
tilatukioikeuksia ei lueta maatalouden
nettovarallisuuteen.
• Erikseen hankitun tilatukioikeuden arvona
pidetään verovuoden päättyessä
tuloverotuksessa poistamatta olevaa
hankintamenon osaa (laki varojen
arvostamisesta verotuksessa19 ja 24 §).
• Yleensä arvo poistetaan verotuksessa vuosimenona,
jolloin poistamatonta hankintamenoa ei ole
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 26
Tilatukioikeus ja arvonlisäverotus
• Tilatukioikeuden myyntihinnasta tai
vuokratulosta on suoritettava
arvonlisäveroa 24 %, jos myyjä tai
vuokranantaja on arvonlisäverovelvollinen.
• Jos tukioikeus myydään maatilan tai sen
murto-osan luovutuksen yhteydessä,
tukioikeuden myynnistä ei suoriteta
arvonlisäveroa (arvonlisäverolaki 19 a §).
• Peltojen määräalan myynnin yhteydessä menee alv
oKHO:2014:137
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 27
Tilatukioikeus ja varainsiirtoverotus
• Tilatukioikeus on irtainta omaisuutta
• Varainsiirtoveroa ei suoriteta irtaimiston
kauppahinta-osuudesta, kun se on
riittävästi eritelty kauppakirjassa.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 28
Moottorikelkka ja mönkijä maa- ja
metsätalouden verotuksessa
• Moottorikelkka ja mönkijä maa- tai metsätalouden
kalustoon vain poikkeustapauksissa. Samoin
traktorin metsätalouskäytön osalta.
• Perusteet kalustoon kirjaamiseen:
• Osoitettava pääasiallinen käyttö maa- tai metsätaloudessa
• Metsätaloudessa lähinnä, kun jatkuen tehdään hankintahakkuita
tai metsänhoitotöitä omana työnä konetta käyttäen
• Laadittava muistiinpanoihin liitteeksi luotettava selvitys
kokonaiskuluista, eri käyttötarkoituksista, tyypin sopivuudesta
kyseiseen käyttötarkoitukseen ja käyttötunneista
• kelkka- tai mönkijätyypin sovelluttava maa- tai metsätalouden töihin
• riittävä konetehokkuus
• lisäksi oltava reki, peräkärry tai muu maatalous- tai metsätaloustöiden
kannalta tarpeellinen koneen lisävaruste
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 29
Moottorikelkan, mönkijän ja
yksityistalouden traktorin kulut
• Lähtökohtana vähennys käyttötuntien perusteella
• Kelkan tai mönkijän tai traktorin käyttöä yksityistalouden polttopuiden korjuussa ei katsota metsätalouskäytöksi selvitettäessä koneen lukemista metsätalouden kalustoon.
• Myöskään koneen käyttökulut eivät tällöin ole vähennettävissä miltään osin metsätalouden pääomatuloista. Muistiinpanoissa olevat kulut on tältä osin tuloutettava, myös mahdollisen poiston osuus.
• Jos ei kalustoon eikä selvitystä todellisista kuluista, arvioidaan kulut • Moottorikelkka: Arvio 14 € /käyttötunti
• Mönkijä: Arvio 14 €/käyttötunti
• Yksityistalouden traktori: Arvio 11 €/tunti tai, jos traktoria käytetään puutavaran kuljetukseen, tämän ohjeen puutavaralajikohtaisia konekustannuksia €/m3
Metsätalouden rakennus
• vain, jos rakennuksen pääasiallinen
käyttötarkoitus on metsätaloudessa
• Esimerkiksi metsätalouden koneiden säilytykseen tai
myytävän polttopuun kuivaukseen ja varastointiin
tarkoitetut rakennukset sekä metsätöiden taukosuojat.
Metsätalouskäyttöä ei ole omaan yksityiskäyttöön
tulevien polttopuiden varastointi eikä sellaisten koneiden
säilytys, jotka eivät kuulu metsätalouden kalustoon.
Metsänomistajan asumiseen tai vapaa-ajan viettoon
käytettävät rakennukset eivät ole metsätalouden
rakennuksia siinäkään tapauksessa, että niissä
majoituttaisiin metsätöiden yhteydessä.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 30
Metsätalouden rakennus
• Metsätalouden rakennusten hankintamenot
vähennetään tuloverolain 115 §:n nojalla
maatilatalouden tuloverolain 9 §:n mukaisin
vuotuisin menojäännöspoistoin
• Muun käytön osuus tuloutettava
• Jos maatalouden tai elinkeinotoiminnan
rakennusta käytetään osaksi metsätaloudessa,
metsätalouden menona voidaan vähentää
metsätalouskäyttöä vastaava osa kuluista ja
poistosta
• Maatalouden tai elinkeinotoiminnan verotuksessa on
tehtävä vastaava tuloutus.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 31
32
Moottori- ja raivaussaha maataloudessa
• Maatalouden kulut arvioidaan enintään
85 €/vuosi
• Jos metsätalouden kalustossa, niin
vastaava tuloutus metsätaloudessa
8.1.2015
32 Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 33
Omasta metsästä otetun puun arvo
• Puun arvojen perusteena eri
puutavaralajien hankintahinnoista
johdetut kantohinnat
• arvo käytetyn puutavaralajin mukaan
Koko maa
Mäntytukki 46 €/m3
Kuusitukki 42 €/m3
Koivutukki 34 €/m3
Mäntykuitu 6 €/m3
Kuusikuitu 7 €/m3
Koivukuitu 8 €/m3
Polttohake 1,70 €/m3; 0,68 €/irto-m3
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 34
Hankintatyön arvo
Traktorin menojen korjauserä
• Hankintatyön arvo lasketaan
täyttöohjeessa / yhtenäistämisohjeessa
olevilla keskimääräisillä taksoilla muun
selvityksen puuttuessa.
• Maataloustraktorin menojen korjauseränä
käytetään muun selvityksen puuttuessa
• 3,89 €/m3 tai 11 €/tunti
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 35
Harrastusluonteinen toiminta
• ei vakaata ansiotarkoitusta
• ei arvonlisäverollista toimintaa
• tappiota ei voida vahvistaa, mutta menot
otetaan huomioon, jos sama
harrastustoiminta tuottaa myöhemmin
tuloja
• erilliset menojen ja tulojen muistiinpanot
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 36
Hevoset harrastuksena
• ravi- ja ratsuhevosten (1-2 ) pitäminen,
johon ei liity kasvatustoimintaa ja on
vähäistä ja tappiollista, katsotaan
harrastustoiminnaksi
• maataloustuotteiden
tuotantokustannusmenojen korjauserä
• 920 €/hevonen ja
• 370 €/varsa vuodessa
• muut kulut, jos niitä on muistiinpanoissa (mm.
eläinlääkäri, hoito- ym. yleiskulut) on arvioitava ja
poistettava maatalouden menoista
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 37
Hevoset maatalouteen kuuluvana
• ravitoiminta ja hevosten kasvatus
vakaassa ansiotarkoituksessa on
arvonlisäverollista toimintaa
• välittömien kilpailukulujen (matkat,
kilpailuvarusteet, osallistumismaksut)
sisältämää arvonlisäveroa ei kuitenkaan
saa vähentää, koska palkintorahat ovat
arvonlisäverottomia
Hevoset erillisenä liiketoimintana
• Mikäli hevostaloustoiminta katsotaan maataloudesta
erilliseksi liikkeeksi, verotetaan maataloudeksi
luettava toiminta edelleen maatalouden
tulolähteessä.
• Maatalouskiinteistöstä ja maataloudeksi
katsottavasta toiminnasta kertyvät tuet ja niihin
kohdistuvat menot verotetaan maatalouden
tulolähteessä.
• Hevostalouden tuet ja menot verotetaan sitä vastoin
tällöin elinkeinotoiminnan tulona.
• Hevosille tuotettava rehu siirretään tulolähdesiirtona
maatalouden tulolähteestä elinkeinotoiminnan
tulolähteeseen.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 38
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 39
Vähäinen viljely
• hyvin pienimuotoinen (yleensä alle 3 ha)
viljely, joka on jatkuvasti tappiollista,
katsotaan harrastustoiminnaksi
• ei vakaata tulonhankkimistarkoitusta
• uusi toiminta saattaa olla alkuvuosina
tappiollista, mutta silti voi olla vakaa
tulonhankkimistarkoitus, jolloin kulut saa
vähentää
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 40
Maatalouden lopettaminen
• jos maataloustoiminta on kokonaan lopetettu tai toimintaa ei voida enää pitää vakaassa ansiotarkoituksessa harjoitettuna toimintana
varaukset luetaan lopettamisvuoden veronalaiseksi tuloksi
yksityistalouteen jätetyn maatalouden käyttöomaisuuden alkuperäinen hankintameno tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta luetaan MVL 4 § 3 momentin mukaan veronalaiseksi tuloksi
korjaukset myös arvonlisäverotukseen jos vuosimenettelyssä olevan arvonlisäverollinen toiminta
loppuu kesken vuotta, arvonlisäveron kausiveroilmoitus on annettava ja vero maksettava viimeistään lopettamiskuukautta seuraavan toisen kuukauden 12. päivänä
• paperi-ilmoituksen oltava Verohallinnossa jo kuukauden 7. päivänä
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 41
Maatalouden lopettaminen
• omaisuus, jolla ei ole enää tulonhankkimis- tai muuta käyttöä, voidaan poistaa loppuun • salaojat, käyttökelvottomat koneet ja rakennukset
• lopettamisvuoden jälkeen sovelletaan TVL:n luovutusvoiton verottamista koskevia säännöksiä
• jos yksityiskäyttöön siirtoa ei ole tehty verotuksessa, sovelletaan maatalous-toiminnassa käytetyn käyttöomaisuuden myyntiin edelleen MVL:a
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 42
Maatalouden lopettaminen
• Vaikka varsinainen maataloustoiminta on lopetettu, mutta maatilalta on vuokra- tai tukituloa, voidaan maatilan myyntiin pitkänkin ajan kuluttua lopettamisesta (ainakin 10 v) soveltaa TVL 48 §:n spv-huojennusta (KHO:2010:25)
• Varsinaista maataloutta ei siten tarvitse harjoittaa juuri ennen maatilan sukupolvenvaihdoskauppaa
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 43
Maataloustoiminnan lopettamisen jälkeen
saadut tulot ja vähennettävät kulut
• esim. vuokratuloa ja tukituloja
• näihin tuloihin kohdistuvat menot saa vähentää • mm. vuokratun omaisuuden tai tukitulojen kunnossapitovelvoitteen edellyttämät
kunnossapitomenot (KHO 18.5.1998 t. 937). Myös kunnossapidossa tarvittavien koneiden ja talousrakennuksen poistot saa vähentää.
• jos pellot on vuokrattu kunnossapitoa vastaan, ei erillisiä kuluja voi vähentää • jotta maatalouden harjoittaminen (esim. PerVL 55 §, TVL 48 §) voidaan
osoittaa, olisi syytä näissä tilanteissa nimenomaisesti sopia vastavuoroisesta korvauksesta ja tehdä lasku
• Mikäli maatalouden harjoittamista ei ole pysyvästi lopetettu, vaan vain määräajaksi, saa maatalouden varallisuuden poistot vähentää edelleen maatalouden menona (KVL 27/1999). • esitettävä selvitys lopettamisen määräaikaisuudesta.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 44
Nettovarallisuus
Osuuskuntien osuudet
• velvoiteosuuksien lukumäärä x osuuden verotusarvo
kun osuudella erityistä arvoa maataloudessa
arvo selville osuuskunnista
• velvoiteosuuksien lisäksi ostetut vapaaehtoiset
osuusmaksut vain nimellisarvosta
• osuusmaksuvelka on maatalouden velkaa
• Osakeyhtiöllä osuuskunnan osuuden arvona on
maksetun osuusmaksun määrä
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 45
Nettovarallisuus
Tuotanto-oikeudet
• luovutettavissa oleva maidon viitemäärä x
keskimääräinen markkinahinta
• viljelijälle myönnetty tilatukioikeus ei ole maatalouden
nettovarallisuutta
• erikseen hankitun tilatukioikeuden arvona pidetään
verovuoden päättyessä tuloverotuksessa poistamatta
olevaa hankintamenon osaa
• yleensä vähennetään vuosimenona, jolloin
poistamatonta hankintamenoa ei ole
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 46
Maidon viitemäärä
• Maidon viitemäärän kokonaismäärä on
nettovarallisuutta
• Tilakaupassa kaupan kohteena luovutettavissa
oleva määrä. Vuoden 2014 lopussa ei enää
välttämättä arvoa, koska lakkaa 1.4.2015.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 47
Tuottajien välisen kiintiökaupan verottomat hinnat 2014
Tuottajien välisen kiintiökaupan verottomat hinnat 2014
- lähde: Mavi, Maaseutuelinkeinohallinnon
tietojärjestelmä
ELY-keskus Keskihinta
01 Uudenmaan ELY-keskus 0
02 Varsinais-Suomen ELY-keskus 0
03 Satakunnan ELY-keskus 0,01
04 Hämeen ELY-keskus 0,01
05 Pirkanmaan ELY-keskus 0,02
06 Kaakkois-Suomen ELY-keskus 0,01
07 Etelä-Savon ELY-keskus 0,05
08 Pohjois-Savon ELY-keskus 0,04
09 Pohjois-Karjalan ELY-keskus 0,02
10 Keski-Suomen ELY-keskus 0,03
11 Etelä-Pohjanmaan ELY-keskus 0,04
12 Pohjanmaan ELY-keskus 0,04
13 Pohjois-Pohjanmaan ELY-keskus 0,04
14 Kainuun ELY-keskus 0,03
15 Lapin ELY-keskus 0,05
20 Ahvenanmaan valtionvirasto 0,01
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 48
Teurastamon myöntämä eläinluotto ja
maatalouden nettovarallisuus
• Teurastamon myöntämää ns. eläinluottoa ei
pidetä sellaisena velkana, joka olisi
vähennettävä varoista maatalouden
nettovarallisuutta laskettaessa (KVL 017/2010)
• vastaavanlaisia rahoitusjärjestelyjä on tehty v. 2012-
2014, mutta niissäkin tulkintatilanne on sama • Toisenlainen tilanne oli kysymyksessä ratkaisussa KHO:2000:47. Siinä käytettiin ns.
rahoituslimiittisopimusta, jonka osapuolina olivat viljelijä A, maataloudessa tarvittavia
hyödykkeitä myyvä B Oy sekä rahoitusyhtiö. Sopimuksessa ei yksilöity, mitä tuotteita
rahoitus koski. B Oy ilmoitti rahoituslimiitillä rahoitettavat ostot rahoitusyhtiölle, joka maksoi
ostot B Oy:lle viimeistään ilmoitusta seuraavana päivänä, jolloin B Oy kirjasi saatavansa
ostajalta suoritetuksi. A:lla katsottiin olevan oikeus vähentää kysymyksessä olevat menot
sinä verovuonna, jona B Oy sai maksun myymistään tuotteista rahoitusyhtiöltä ja jolloin A:n ja
rahoitusyhtiön välille syntyi velkasuhde. Tässä siis katsottiin A:n ottaneen lainaa
rahoitusyhtiöltä.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 49
Maa-ainesmyynnit ja substanssipoisto
• Erillinen ohje Maa-ainestulojen verottamisesta
• tulon verotuskäsittelyssä muutos 1.1.2015 alkaen
• Maa-aineksesta myyntitulona saadut luovutushinnat ja
muut vastikkeet ovat veronalaista pääomatuloa (TVL),
jos toiminta ei muodosta erillistä elinkeinotulolähdettä
• Tulonhankkimiskustannukset ovat pääomatulosta
vähennyskelpoisia
• Niitä ovat esimerkiksi suoalueen ojitus- ja raivausmenot
sekä soranottoluvista ja suunnitelmista aiheutuneet
menot. Nämä menot vähennetään vuosimenoina niiden
maksuvuonna.
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 50
Maa-ainesmyynnit…
• Maa-aineksen jalostamisen ja kuljetuksen
osuus tulosta voi olla maatalouden tuloa
jalostamisesta ja kuljetuksesta aiheutuneet kulut ovat
maatalouden tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä
johtuvia maatalouden vähennyskelpoisia menoja
1.1.2015 alkaen vain erillinen kuljetustulo maatalouden tuloa
Jos maa-aineksen ottoalueelta on muodostunut metsän
hankintamenon perusteella metsävähennyspohjaa, tai
vastikkeetta saadun maa-ainesalueen metsän mukana on tullut
metsävähennyspohjaa, poistetaan alueen osuus verovuoden
lopun metsävähennyspohjan perusteena olevasta metsän
hankintamenosta sinä vuonna, jona alue on otettu maa-
ainesalueena käyttöön. Samalla alue lakkaa olemasta metsää
ja siirtyy kiinteistöverotuksen piiriin.
Ks. Kiinteistöverolain soveltamisohje 2.1.2014, nro A197/200/2013
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 51
Substanssipoisto
• Maa-ainesalueen hankintameno on
substanssipoistona verotuksessa pääomatulosta
tulonhankkimismenona vähennyskelpoista
• soran- ja hiekkapaikan, kivilouhoksen, turvesuon ja muun
sellaisen omaisuuden hankintamenosta poistetaan kunakin
verovuonna käytettyä ainesosamäärää vastaava osa
• hankintamenon määrittämisessä lähdetään maa-ainesalueen
alkuperäisestä hankintamenosta, mikä on tarvittaessa
arvioitava koko tilan ostohinnasta
• vastikkeettomissa saannoissa maa-ainesalueen
hankintahintana käytetään perintö- tai lahjaverotuksessa
käytettyä arvoa
1.1.2015 alkaen jalostustyön kustannukset luetaan
hankintamenoon
8.1.2015
Verohallinnon yhtenäistämisohje 2014 - www.vero.fi 52
Tietolähteitä
• www.vero.fi
• veroilmoitusten täyttöohjeet
• syventävät ohjeet
• maa- ja metsätalouden verotus 020 697 016
• arvonlisäverotus 020 697 014
• sähköinen asiointi (Katso- ja Tyvi-palvelu) 020 697 040
• verotili 020 697 056
• verotoimistot
• www.palkka.fi
• www.ytj.fi
• www.finlex.fi; www.edilex.fi (osin maksullinen);
www.fokus.talentum.fi (maksullinen)