trabajo elemento 6-7-8

“Decenio de las Personas con Discapacidad en el Perú”

“Año de la Consolidación Económica y Social del Perú”

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

Facultad De Ciencias Contables Y Financieras

EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL:ELEMENTOS 6 – 7 - 8

INTEGRANTES : Roxana Velásquez Chambe 06-29115

Fortunato Mamani Cama 01-20592

Guillermo Fernández Cohaila 01-21147José Manuel Choque León 05-

27380Richard Torres Mamani 93-10829

CURSO : Auditoría Financiera

AÑO : 5TO. “B”

DOCENTE : CPC. José Andrés Copare Pari

TACNA – PERÚ

2010

Facultad de Ciencias Contables y FinancierasCurso de Auditoría Financiera

IntroducciónA medida que el mundo va evolucionando, el término globalización va tomando importancia cada vez más. La globalización es un proceso económico, tecnológico, social y cultural a gran escala, que consiste en la creciente comunicación e interdependencia entre los distintos países del mundo unificando sus mercados, sociedades y culturas, a través de una serie de transformaciones sociales, económicas y políticas que les dan un carácter global.

De todos los tipos de globalización, a efectos de nuestro trabajo debemos definir lo que es Globalización económica. La Globalización económica es el proceso en el cual el predominio del pensamiento económico de libre mercado a nivel mundial, determina las relaciones de interdependencia económica y comercial entre las naciones, superando la tradicional segmentación del análisis económico y las barreras de las fronteras. Constituye el reconocimiento explícito a la interconexión existente entre todas las economías del mundo a través de los mercados internacionales de bienes, servicios y capitales.

En la búsqueda de esta unificación de pensamiento, a nivel contable la IASB está realizando mejoras a través de las Normas como las Internacionales de Información Financiera (NIIF’s), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y otros pronunciamientos que buscan, en esencia, que todos hablemos un mismo “lenguaje contable” (o la famosa Armonización Contable).

En el Perú, y a raíz del esfuerzo de profesionales comprometidos con el anhelo de lograr una contabilidad uniforme y que pueda ser interpretada en los diferentes países alrededor del mundo de la misma manera que en nuestro país, se ha promulgó la Resolución del CNC Nº 039–2008-EF/94 del 20/02/2008 el cual propone un Proyecto del Plan Contable General Empresarial que, a diferencia del Plan anterior, requiere considerar de todas maneras las NICS, NIIFS y sus interpretaciones.

Actualmente y como es de conocimiento general, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) fue aprobado por Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94, del 25 de octubre de 2008, siendo su aplicación obligatoria a partir del año 2010, recomendándose su aplicación anticipada en el presente ejercicio económico.

Es por esta razón que presentamos el siguiente trabajo con la finalidad de exponer los cambios sustanciales en el PCGE, divididos en cuatro capítulos centrándose en los Elementos 6 - Gastos por Naturaleza (Capítulo II), Elemento 7 - Ingresos (Capítulo III) y Elemento 8 - Saldos Intermediarios de Gestión) (Capítulo IV); estructurados de tal manera que se pueda conocer su contenido, nomenclatura de las cuentas, dinámica y casos prácticos para ilustrar precisamente esta dinámica en cada cuenta.

Adicionalmente y para tener una visión general del tema se ha elaborado a manera de introducción el Capítulo I Conceptos Básicos explicando los principales cambios aplicados al Plan Contable General Empresarial indicando El Nuevo Plan Contable en el Perú, Cuentas nuevas que se incorporan al Plan Contable General Para Empresas, eliminación de algunas cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas que mantienen su nomenclatura, Cuentas que cambiaron de nomenclatura, Cuentas que cambiaron de código, entre otras.

Finalmente esperamos cumplir con todas las expectativas del lector, en cuanto a información del Nuevo Plan Contable para empresas se refiere.

Los Autores

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 Página 2


CAPÍTULO I

CONCEPTOS BÁSICOS

1.1. EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

En reiteradas veces escucho decir: Plan Contable General Empresarial, les comento q no es el nombre correcto, de acuerdo a la tercera y última versión actualizada fue modificado por: Plan Contable General Para Empresas.

Resolución Consejo Normativo de Contabilidad - (CNC) Nº 039 - 2008-EF/94, del 20 de Febrero de 2008, Aprobación del Proyecto del PCGE.

Resolución CNC N° 041 - 2008 - EF/94. (23 Octubre 2008), Oficialización de uso obligatorio a partir de 01 de enero del 2010.

Resolución CNC N° 042 - 2009 - EF/94. (11 Noviembre 2009), Postergan el uso obligatorio del Plan Contable General para Empresas hasta el 01 de enero del 2011, con aplicación optativa en el año 2010.

1.2. EL NUEVO PLAN CONTABLE EN EL PERU

1.2.1. Vigencias de Aplicación:

Primer Plan Contable Peruano - Año 1974, Denominación: "Plan Contable General" (PCG). Segundo Plan Contable Peruano - Año 1985, Denominación: "Plan Contable General Revisado" (PCGR).Tercer Plan Contable Peruano - Año 2011, Denominación: "Plan Contable General para Empresas" (PCGE). El nuevo PCGE fue elaborado de acuerdo a la normatividad contable mundial (NIC / NIIF).

1.2.2. Algunos Términos a utilizar según este nuevo PCGE:

Según el PCGR «Clase», ahora con el PCGE se denomina «Elemento» a un conjunto de cuentas. Ya no se emplea el término «Provisiones» fue cambiado por «Estimaciones». Fue reemplazado el término «Valuación» por «Desvalorización». El término «Costo Histórico» fue cambiado por «Valor Razonable». - (revaluado). Ya no se emplea el término: métodos de valuación de existencias, fue modificado por: fórmulas de Costeo. Las cuentas del Elemento 6 (62, 63, 64, 65 y 67) cambiaron en su nomenclatura el término «Carga» por «Gastos», se emplea así para efectos de la normatividad contable (NIC / NIIF).Las Cuentas 66 Cargas Excepcionales y 76 Ingresos Excepcionales del PCGR cambiaron de nomenclatura y dinámica, ya no servirán para registrar los traslados por reparaciones (excepciones), esto se debe a que este tipo de operaciones en concordancia a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros ya no se consideran extraordinarias y los ajustes de años anteriores, se registran



directamente en la Cuenta 59 Resultados Acumulados, en cumplimiento a la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

El término "Estimación" se emplea en la aplicación de los Elementos 6 y 7. El término "Reconocimiento" se emplea cuando la empresa asume un activo o un pasivo. El término "Medición" se utiliza cuando se realizan Cobros o Pagos.

1.2.3. Los Elementos son diez (10):

Los elementos 1,2 y 3 son para el activo. Elemento 4 para el Pasivo. Elemento 5 para el Patrimonio. Elemento 6 para gastos por naturaleza. Elemento 7 para ingresos. Elemento 8 para saldos intermediarios de gestión. Elemento 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto, para ser

aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. Elemento "0" para cuentas de orden que acumula información que no se presenta en el

cuerpo de los estados financieros.

1.2.4. Cambios en la Estructura - Dinámica y Contenido en el Plan Contable General para Empresas (PCGE)

Hasta donde ha sido posible y conveniente se mantienen algunas cuentas y subcuentas del Plan Contable General Revisado (PCGR), así como la estructura de sus códigos.

- Comparaciones a un dígito:

Según Plan Contable General Revisado (PCGR) Clases: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0. Según Plan Contable General para Empresas (PCGE) Elementos: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0. Incorporación de un 5° dígito en la tabla de cuentas con la finalidad de especificar y clasificar las partidas y decidir el grado de detalle en la codificación, como en el caso de la cuenta 40 donde la clasificación obligatoria llega hasta 05 dígitos.

- Comparaciones en las divisionarias:

SEGÚN PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO (PCGR)

SEGÚN PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS (PCGE)

Cuenta: dos dígitos Cuenta o Rubro: dos dígitosDivisionaria: tres dígitos Sub cuenta: tres dígitosSub - divisionaria: cuatro dígitos Divisionaria: cuatro dígitos

Sub - divisionaria: cinco dígitos

Este PCGE no tiene propósitos de establecer medidas de control ni políticas contables. PCGE para empresas de distinto tamaño, no hay ninguna barrera en su utilización.

1.2.5. CUENTAS NUEVAS QUE SE INCORPORAN AL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

A) Cuentas del Activo:



11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta

13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas

18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado

27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta

30 Inversiones Mobiliarias

31 Inversiones Inmobiliarias

32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero

35 Activos Biológicos

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado

37 Activos Diferidos

38 Otros Activos

B) Cuentas del Pasivo:

43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas

44 Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes

45 Obligaciones Financieras

47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas

49 Pasivo Diferido

C) Cuentas del Patrimonio:

56 Resultados no Realizados

D) Cuentas de Resultados:

66 Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable

76 Ganancia por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable

E) Cuentas del Elemento 8:

87 Participaciones de los Trabajadores.

F) Cuentas de Orden Deudoras:

01 Bienes y Valores Entregados

02 Derechos Sobre Instrumentos Financieros Derivados



03 Otras Cuentas de Orden Deudoras

04 Deudoras por Contra

G) Cuentas de Orden Acreedoras:

06 Bienes y Valores Recibidos

07 Compromisos Sobre Instrumentos Financieros Derivados

08 Otras Cuentas de Orden Acreedoras

09 Acreedoras por Contra

1.2.6. ELIMINACIÓN DE ALGUNAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

A) Cuentas del Activo: 31 Valores (ahora dentro de las cuentas 11 y 30 del PCGE).

32 Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo (ahora se incorporó en la cuenta 36 del PCGE).

35 Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (ahora se incorporó en la cuenta 33 del PCGE).

36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción (se eliminó).

37 Intangibles - Leyes de Promoción (se eliminó).

38 Cargas Diferidas (ahora en la cuenta 18 del PCGE).

B) Cuentas del Pasivo:

45 Dividendos por Pagar (ahora se incorporó en la cuenta 44 del PCGE).

47 Beneficios Sociales de los Trabajadores (ahora de la cuenta 41 del PCGE).

49 Ganancias Diferidas (ahora se incluye en la cuenta 12 del PCGE).

C) Cuentas de Resultados:

66 Cargas Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59).

76 Ingresos Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59).

D) Cuentas de Elemento 8:

86 Distribución Legal de la Renta Neta (ahora en la cuenta 87 del PCGE). 87 Saldos Intermediarios de Gestión (eliminado).



1.2.7. CUENTAS QUE MANTIENEN SU NOMENCLATURA :

10 Caja y Bancos 20 Mercaderías 21 Productos Terminados 22 Sub productos, Desechos y Desperdicios 23 Productos en Proceso 28 Existencias por Recibir 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 34 Intangibles 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 50 Capital 57 Excedente de Revaluación 58 Reservas 59 Resultados Acumulados 60 Compras 61 Variación de Existencias 69 Costo de Ventas 70 Ventas 73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 77 Ingresos Financieros 78 Cargas Cubiertas por Provisiones 80 Margen Comercial 81 Producción del Ejercicio 82 Valor Agregado 84 Resultado de Explotación 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos 88 Impuesto a la Renta

1.2.8. CUENTAS QUE CAMBIARON DE NOMENCLATURA

12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa 24 Materias Primas 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 26 Envases y Embalajes 29 Desvalorización de Existencias 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 48 Provisiones 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 64 Gastos por Tributos 65 Otros Gastos de Gestión 67 Gastos Financieros 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 71 Variación de la Producción Almacenada 72 Producción de Activo Inmovilizado 75 Otros Ingresos de Gestión 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos



83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación 89 Determinación del Resultado del Ejercicio

1.2.9. CUENTAS QUE CAMBIARON DE CÓDIGO :

Antes Cuenta 31 Ahora Cuentas 11 y 30. Antes Cuenta 32 Ahora Cuenta 36. Antes Cuenta 38 Ahora Cuenta 18. Antes Cuenta 55 Ahora Cuenta 51. Antes Cuenta 56 Ahora Cuenta 52.



CAPITULO II

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

PRINCIPALES CAMBIOS DEL ELEMENTO 6 (respecto al PCGR)

Los principales cambios incorporados en este elemento, por comparación con el PCGR son los siguientes:

1) Se elimina la cuenta de cargas excepcionales (cuenta 66 en el PCGR) para retirar las referencias a lo excepcional o extraordinario, concepto superado en la versión 2004 de las NIIF (véase la NIC 8, versión 2004, por comparación con la versión 2003). Diversas subcuentas aquí contenidas han sido trasladadas a otras cuentas, como es el caso del costo de enajenación de activos inmovilizados, reflejado en el PCGE en la divisionaria 6551;

2) Se incorpora la cuenta de pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable (cuenta 66 en el PCGE), para acumular los cambios de valor por referencia al valor razonable para: activos realizables (existencias); activo inmovilizado, e inversiones en asociadas, subsidiarias y negocios conjuntos. Véanse los comentarios para la cuenta 663:y;

3) Se han contemplado en el PCGE, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias para identificar gastos, bajo una clasificación en detalle no considerada en el PCGR.

2.1. CUENTA 60 COMPRAS

CONTENIDOAcumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

601 Mercaderías602 Materias primas603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos604 Envases y embalajes609 Costos vinculados con las compras

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.


Excepto por la cuenta 69 que acumula información de acuerdo con la función del gasto, las cuentas de este elemento acumulan información por naturaleza, la que permite la preparación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza dispuesto por la NIC 1.


DINÁMICA DE LA CUENTA 60

Es debitada por: Es acreditada por: El importe de las compras, de acuerdo con su

naturaleza, distinguiendo entre el costo de adquisición del proveedor y otros costos vinculados.

El valor de las devoluciones de las compras El saldo de esta cuenta, al cierre del período,

con cargo a la cuenta 82 Valor agregado (excepto el saldo de la subcuenta 601, que se cargará a la subcuenta 801 Margen Comercial).

COMENTARIOSLas compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al reconocimiento en esta cuenta.Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la cuenta 72 Producción inmovilizada.Las subcuentas 601 compras de mercadería y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercadería, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de existencias – mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionaria 6092, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (cuenta 82)

NIIF e INTERPRETACIONES:

NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)

NIC 2 Existencias

CASO PRÁCTICO Nº 6.0

Compra de repuestos importados

Planteamiento:

Una compañía adquiere repuestos para maquinaria y equipo mediante importación directa de una empresa no vinculada.

El valor C&F (Costo y Flete) de estos repuestos es de US$ 20,000, sustentado mediante factura del 10 de marzo 20x7, cuando el tipo de cambio fue de 3.10 por US$ 1.

El 25 de marzo la aduana emite la póliza de importación por los ítems en referencia, consignándose en este documento derechos aduaneros por US$ 2,600.

En el mismo día se incurre en los siguientes costos: IGV de la póliza de importación US$ 4,294; Gastos de transporte US$ 600; Gastos de almacenaje US$ 650; Manejo y Manipuleo US$ 280; y, Comisión de agencia de aduana US$ 420.

El tipo de cambio venta el 25 de Marzo fue de 3.00 por US$ 1.

Se pide: Registrar los costos de la importación de los repuestos y su ingreso al almacén.



Solución:

a) Cálculos:

US$ T.C. S/.Valor CIF de Factura Comercial 20,0000 3.10 62,000IGV de la Póliza de Importación 4,294 3.00 12,882Derechos Aduaneros 2,600 3.00 7,800Transporte 600 3.00 1,800Seguro 45 3.00 135Almacenaje 650 3.00 1,950Manejo y Manipuleo 280 3.00 840Comisión de Agencia 420 3.00 1,260

88,667b) Reconocimiento de los costos de importación de los repuestos:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6033 Repuestos 62,000 609 Costos vinculados con las compras 6092 Costos vinculados con las compras de materias

primas, materiales, suministros y repuestos

60921

Transporte1,800

60922

Seguros135

60923

Derechos aduaneros7,800

60925

Otros costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 4,050

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 4011

1IGV - Cuenta propia

12,882 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –

TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 Emitidas 88,667

88,667 88,667

c) Reconocimiento del ingreso de los repuestos importados al almacén:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y

REPUESTOS 253 Repuestos 75,785

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6133 Repuestos 75,785

75,785 75,785

2.2. CUENTA 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS



CONTENIDOAcumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un período.


611 Mercaderías612 Materias primas613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos614 Envases y embalajes

611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.

612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 24.

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.

614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes así como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26.


Es debitada por: Es acreditada por: El costo por la utilización de materias primas,

materiales auxiliares y suministros, y de envases y embalajes, con abono a las cuentas: 20 mercaderías; 24materias primas; 25 materiales auxiliares, suministros y repuestos; o 26 envases y embalajes.

El costo de los bienes devueltos a los proveedores, con abono a las cuentas: 20 mercaderías; 24 materias primas; 25 materiales auxiliares, suministros y repuestos; o 26 envases y embalajes.

Al cierre del período: La transferencia del saldo de las subcuentas

correspondientes de la cuenta 69 Costo de ventas.

El saldo acreedor de la subcuenta 611 Mercaderías con abono a la cuenta 80 Margen comercial; y,

Los saldos acreedores de las divisionarias 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con abono a la cuenta 82 Valor agregado.

El costo de los componentes de esta cuenta adquiridos por la empresa, con cargo a las cuentas pertinentes del Elemento 2.

Al cierre del período: El saldo deudor de la subcuenta 611

Mercaderías con cargo a la cuenta 80 Margen comercial; y

Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con cargo a la cuenta 82 - Valor agregado.

COMENTARIOSLas variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:− Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas a producción de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las



compras del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las existencias (los inventarios) iniciales.− Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, a la producción, han sido menores que las compras del período, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias (inventarios) iniciales.La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y existencias de servicios, se registran en la cuenta 71 Variación de la producción almacenada.La variación de envases y embalajes que hayan sido producidos por la empresa se registran en la subcuenta 714 Variación de envases y embalajes.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS



Transferencia de compras de materia prima a cuentas de existencias

Planteamiento:

Una empresa industrial dedicada a la fabricación de panetones, realiza una compra de 500 kg. De harina por un monto de US$ 6,000.

Se pide: Reconocer la transferencia de la materia prima a las existencias.

Solución:

a) Reconocimiento de la transferencia de materia prima a las existencias:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER24 MATERIAS PRIMAS

241 Materias primas para productos manufacturados

6,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

612 Materias primas

6121 Materias primas para productos manufacturados

6,000

6,000 6,000

b)



2.3. CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

CONTENIDOAgrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.


621 Remuneraciones622 Otras remuneraciones623 Indemnizaciones al personal624 Capacitación625 Atención al personal626 Gerentes627 Seguridad y previsión social628 Remuneraciones al directorio629 Beneficios sociales de los trabajadores

621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.

622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.

623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.

624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.

625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades, entre otros.

626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.

627 Seguridad y previsión social. Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros.

628 Remuneraciones al directorio. Importe de las remuneraciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa.

629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.


Es debitada por: Es acreditada por: El monto bruto de las remuneraciones, en

efectivo o en especie, del personal permanente o eventual.

El importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa.

Las remuneraciones asignadas a los Directores. Los beneficios sociales de los trabajadores,

pensiones de jubilación y otros beneficios post empleo.

Al cierre del período: El total de las cargas de personal, al cierre del

período, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explotación.



COMENTARIOSLa contratación de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos por servicios prestados por terceros.Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.



NIC 19 Beneficios a los trabajadores NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas NIC 26 Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de prestaciones de

jubilación

Caso Práctico 6.2 (a)

Planilla de Sueldos

Planteamiento:

Los datos remunerativos de la planilla del mes de diciembre de una empresa son los siguientes:

S/.Sueldos 31,850Asignación Familiar 220Sub Total 32,070Aporte obligatorio a la AFP 3,207Comisión Porcentual AFP 481Prima de Seguro 321Retención del Impuesto a los Trabajadores 2,750Descuento de adelanto sueldo 1,600Neto a Pagar 23,711Aporte al Seguro Social 2,886

Se pide: Reconocer los importes de la planilla de sueldos del mes de diciembre.

Solución:

a) Reconocimiento del gasto y demás conceptos relacionados a la planilla de sueldos:



CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios 32,070

627 Seguridad y previsión social

6271 Régimen de prestaciones de salud 2,886

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40173 Renta de quinta categoría 2,750

403 Instituciones públicas

4031 ESSALUD 2,886

407 Administradoras de fondos de pensiones

4071 AFP 4,009

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

141 Personal

1412 Adelanto de remuneraciones 1,600

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar 23,711

34,956 34,956

Caso Práctico 6.2 (b)

Incentivos por renuncia voluntaria

Planteamiento:Una empresa, por motivos de reestructuración y mejora de los sistemas, acuerda reducir en 10 por ciento el personal, para lo cual ofrece un incentivo de $ 6,000 a cada trabajador para que renuncien en forma



voluntaria. Transcurrida una semana, el departamento de personal informo que había 7 trabajadores que estaban de acuerdo con tal incentivo, por lo cual presentaron su carta de renuncia.

Se pide: Reconocer el gasto de incentivo por la renuncia voluntaria.Solución:

a) Calculo:$ 6,000 * 7 = $ 42,000

b) Reconocimiento del gasto:


62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 42,000

623 Indemnizaciones al personal

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 42,000

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

42,000 42,000

Caso Práctico 6.2 (c)Gasto de entrenamiento

Planteamiento:Una empresa que brinda servicios de asesoría envía a capacitar a sus trabajadores en un curso de actualización tributaria. El costo del curso es de $ 10,000 y es organizado por una entidad educativa (universidad) que no esta afecta a IGV.El gasto por refrigerio y almuerzo de los trabajadores enviados al evento es facturado por el concesionario de la universidad por un monto de $ 2,200 más el IGV. La factura por el curso de capacitación no fue emitida al cierre del mes.Se pide: Reconocer el gasto de capacitación y refrigerio del personal.Solución:En tanto los refrigerios y almuerzos se originan en el entrenamiento de los trabajadores, corresponde afectarlos también a capacitación.

a) Calculo:Capacitación: $ 10,000Refrigerio y almuerzos $ 2,200 + IGV $ 418 = $ 2,618



62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 12,200

624 Capacitación

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 418


4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 12,618

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4211 Emitidas



4211 Emitidas

4212 No Emitidas

12,618 12,618

2.4. CUENTA 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.


631 Transporte, correos y gastos de viaje632 Honorarios, comisiones y corretajes633 Producción encargada a terceros634 Mantenimiento y reparaciones635 Alquileres636 Servicios básicos637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas638 Servicios de contratistas639 Otros servicios prestados por terceros

631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.

632 Honorarios, comisiones y corretajes. Servicios recibidos por asesoría, consultoría, notaría, y otros de naturaleza similar. También se incluye los gastos de asesoría en temas medioambientales

633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona la materia prima y otros materiales.

634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles).

635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62.

636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.

638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas. 639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros

no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.


Es debitada por: Es acreditada por: El importe de los servicios prestados a la

empresa por terceros. El total al cierre del periodo con cargo a

la cuenta 82 Valor agregado.

COMENTARIOSLos intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados por terceros,



deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros.Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión.Los servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinarias y equipo, serán transferidos a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a través de la cuenta 72 Producción inmovilizada.La divisionaria 6391 gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico.


Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos)


NIC 2 Existencias NIC 17 Arrendamientos SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad

Caso Práctico 6.3(a)

Servicios de producción encargada a terceros relacionados

Planteamiento:

Una empresa Inka dedicada a la fabricación de gaseosas, contrata los servicios de una empresa relacionada para que se encargue de envasar y empacar las botellas por docenas. El costo del envase y empaque por docena fue de US$ 72.

Durante el mes la empresa Inka entregó a la empresa envasadora 1,000 docenas, pero no ha recibido la factura al mes del cierre del mes a pesar de que le informaron que había terminado con el envase y empaque de lo entregado.

Se pide: Reconocer el importe total de la factura no emitida por servicio de envase y empaque.

Solución:

a) Reconocimiento del gasto por producción encargada a terceros y que no fue emitida la factura.


63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 72,000

633 Producción encargada a terceros

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 72,000


4311 No emitidas

72,000 72,000



Caso Práctico 6.3(b)

Transmisión de espacios publicitarios televisivos

Planeamiento:

Una empresa comercializadora de detergentes había contratado a una agencia de publicidad para que se encargue de la creación del aviso publicitario y de su transmisión en canales de cable. Transcurrido el primer mes la agencia publicitaria envía la factura por los gastos de desarrollo del aviso publicitario y además envía la factura de los medios televisivos.

La factura de la agencia publicitaria fue por $ 15,700 más el IGV y la de los canales de televisión $ 71,000 mas IGV.

Se pide: Reconocer el gasto de publicidad devengado.

Solución:

a) Calculo:Agencia de publicidad $ 15,700 + IGV $ 2,983 = $ 18,683Canales de televisión $ 71,000+ IGV $ 13,490 = $ 84,490




637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,473





42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS


4212 No Emitidas

103,173 103,173

2.5. CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS

CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con carácter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.


641 Impuesto General a las Ventas642 Cánones y derechos



643 Tributos al gobierno central645 Tributos a gobiernos regionales y locales646 Cotizaciones con carácter de tributo649 Otros tributos

641 Impuesto General a las Ventas. Comprende el importe del Impuesto General a las Ventas por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal. También incluye el impuesto selectivo al consumo no acreditable.

642 Cánones y derechos. Importes incurridos por el usufructo de bienes del Estado, como en el caso de explotación de recursos naturales, u otros derechos similares como el costo de adquisición de bases de licitación.

643 Tributos al gobierno central. Acumula tributos al gobierno central, distintos del impuesto a la renta, tales como el impuesto a las transacciones financieras (ITF), y las regalías mineras.

645 Tributos a gobiernos regionales y locales. Importe de los tributos que la empresa paga a favor de los gobiernos regionales y locales, entre ellos, arbitrios, impuesto de alcabala, impuesto automotriz y licencias.

646 Cotizaciones con carácter de tributo. Tributos por cuenta propia relacionados con el pago de remuneraciones a los trabajadores, tales como SENCICO, SENATI y similares.

649 Otros tributos. Registra el importe de los gastos relacionados con otros impuestos, tasas y contribuciones, no incluidos en las subcuentas precedentes.


Es debitada por: Es acreditada por: El importe de los tributos devengados a cargo de

la empresa El total, al cierre del período, de los

tributos que afectan a la empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explotación.

COMENTARIOSEl Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.Los derechos aduaneros que se pagan en las compras forman parte de las cuentas de Activos realizables o Activos inmovilizados, según corresponda.Los impuestos pagados por la compra de bienes y servicios que sean materia de crédito fiscal, serán debitados en la divisionaria 4011 Impuesto general a las ventas.Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Otros gastos de gestión - Sanciones administrativas y 6737 Intereses por préstamos y otras obligaciones – Obligaciones tributarias, respectivamente.






Caso practico 6.4 (a)

Gasto por impuesto al valor predial

Planeamiento:Una empresa propietaria de un inmueble, recibe su declaración anual de autoevaluó por el año 20x7 y los cupones para los pagos trimestrales del impuesto predial. El impuesto trimestral es por el valor de $ 6,150.Se pide: reconocer el gasto devengado por el primer trimestre del año 20x7.Solución:

a) Reconocimiento del gasto por impuesto predial.


64 GASTOS POR TRIBUTOS 6,150

645 Tributos a gobiernos regionales y locales

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,150

406 Gobiernos locales

40615 Impuesto predial

6,150 6,150

Caso practico 64(b)Impuesto general a las ventas

Planeamiento:Una empresa constructora vende casas habitación, las que de acuerdo a ley no están gravadas con el IGV.La empresa efectúa gastos de publicación de avisos para informar sobre los departamentos a vender. La factura recibida del proveedor fue de $ 3,000 más $ 570 del IGV.

Se pide: Reconocer el gasto por la publicación de aviso y del IGV que no pueden ser utilizados como crédito fiscal. Solución:

a) Reconocimiento del gasto:CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

64 GASTOS POR TRIBUTOS 570





4212 No Emitidas

3,570 3,570



2.6. CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).


651 Seguros652 Regalías653 Suscripciones y cotizaciones654 Licencias y derechos de vigencia655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas656 Suministros657 Gastos de investigación y desarrollo658 Gestión medioambiental659 Otros gastos de gestión

651 Seguros. Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el ejercicio económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.

652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre otros.

653 Suscripciones y cotizaciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios, y otras publicaciones. Incluye las membrecías sin derecho a devolución (cuotas periódicas).

654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica.

656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos.

657 Gastos de investigación y desarrollo. Incluye los gastos de personal y los insumos utilizados con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. También incluye los gastos de desarrollo no incorporados en el valor de los activos.

658 Gestión medioambiental. Incluye las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como la gestión social, el apoyo tecnológico, recreativo, entre otros.

659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones distintas de las efectuadas a la comunidad ubicada en el ámbito de influencia de la entidad, y las sanciones administrativas.




Es debitada por: Es acreditada por: El importe de las primas de seguros, las regalías,

suscripciones y cotizaciones, donaciones, suministros y otros.

El valor contable neto de los activos enajenados y discontinuados sin valor de recuperación.

Las sanciones administrativas. Los gastos realizados con motivo de la

discontinuidad de operaciones.

El total al cierre del período, de Otros gastos de gestión, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.

COMENTARIOSLas operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono (temporal o definitivo = cese) de una operación que representa una línea importante del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o pérdida neta y actividades pueden ser distinguidos físicamente, operacionalmente y para propósito de información financiera.Los gastos notariales y de registro, se incluyen en la subcuenta 632 Honorarios, comisiones y corretajes.Las compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales auxiliares y suministros.Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se registran en la divisionaria 627 Seguridad y previsión social.Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo de adquisición, que se registra en la cuenta 60 Compras.




NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposición de activos NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investigación y desarrollo) NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

Caso practico 6.5(a)

Venta de equipo y costo de enajenación

Planeamiento:Una compañía vende un equipo en $ 1,190 incluido IGV. Este equipo a la fecha de su venta tenia un costo en libros de $ 2,500 y una depreciación acumulada de $ 1,000.

Se pide: Registrar la venta del equipo

Solución:

a) Reconocimiento de la venta :



b) Reconocimiento del costo de enajenación:


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500

336 Equipos diversos

3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)

33611 Costo

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,000

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39135 Equipos diversos

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,500

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

2,500 2,500



16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,000

165 Venta de activo inmovilizado


40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 190




75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,190

756 Enajenación de activos inmovilizados


1,190 1,190


Caso practico 6.5 (b)

Suscripción anual de revistas tributarias

Planeamiento:

Una empresa dedicada a la consultoría decide renovar la suscripción anual de la revista tributaria “Tributos”. Esta suscripción tiene vigencia desde 01 de octubre del año 20x7 al 30 de setiembre del año20x8. Con fecha 30 de octubre del año 20x7 recibe la factura por la suscripción anual por el importe de $ 18,000 más IGV.

Se pide: reconocer el importe total de la factura y gasto devengado al 31 de diciembre del 20x7.

Solución:

a) Reconocimiento del servicio contratado por anticipado y del gasto devengado al 31 de diciembre del 20x7:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,500 653 Suscripciones y cotizaciones

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 13,500

189 Otros gastos contratados por anticipado 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR 3,420 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 21,420 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 No Emitidas

21,420 21,420

Caso practico 65 (c)

Gasto de apoyo a la comunidad

Planeamiento:Una empresa minera contrata y paga a un profesor por el monto de $ 8,000 para que enseñe en el colegio de la comunidad circundante a las operaciones mineras. Así mismo la empresa dona un celular satelital para que puedan estar comunicados con los de la empresa minera, cuyo costo es de $ 3,500.

Se pide: Reconocer los gastos incurridos en apoyar ala comunidad.

Solución:a) Reconocimiento de los gastos




65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN11,500

658 Gestión medioambiental

10 CAJA Y BANCOS 11,500

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

11,500 11,500

Caso practico 65 (d)Gasto de apoyo a la comunidad

Planeamiento:Un laboratorio farmacéutico desarrolla labores de investigación para la obtención de nuevos medicamentos. Incurrió en gastos de sueldos de químicos farmacéuticos por $ 12,000 y en suministros y materiales utilizados por $ 3,450, adquirido de proveedores en dicha labores.

Se pide: Reconocer los gastos incurridos durante el proceso de investigación de medicamentos

Solución:a) Reconocimiento de los gastos:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

15,450 657 Gastos de investigación y desarrollo

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR

PAGAR 12,000

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar



421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 No Emitidas

15,450 15,450

2.7. CUENTA 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.


661 Activo realizable



662 Activo inmovilizado663 Obligaciones financieras664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos

661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.

663 Obligaciones financieras. Incluye el incremento del valor razonable de las obligaciones financieras.

664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial. Registra la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.

665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la pérdida de valor de las participaciones en negocios conjuntos.


Es debitada por: Es acreditada por: La pérdida de valor de los activos realizables e

inmovilizados. El total al cierre del período con cargo a

la cuenta 84 Resultado de explotación.

COMENTARIOSLa pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registran en la subcuenta 677.


Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros NIC 2 Existencias NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

Caso practico 6.6 (a)

Mercaderías con cotización internacional

Planeamiento:

Una empresa mantiene barras de oro para su comercialización. El valor en libros de dicha mercadería e de $ 150,000, mientras que la cotización internacional a la fecha de preparación de estados financieros es de $ 145,000.

Se pide: Reconocer la pérdida del valor de la mercadería al valor razonable.



Solución:

a) Reconocimiento de la pérdida.

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 5,000 661 Activo realizable

6611 Mercaderías

20 MERCADERÍAS

5,000 201 Mercaderías manufacturadas

2011

Mercaderías manufacturadas 20112 Valor razonable

5,000 5,000

Caso practico 6.6 (b)

Cambios en la participación en operaciones conjuntas

Planeamiento:

Una empresa tiene una participación del 40 por ciento, en una operación conjunta con otra entidad para atender un contrato de construcción de un colegio público.

Debido a errores en la construcción, se ha debido demoler los cimientos avanzados, correspondiéndole a la empresa asumir una pérdida de $ 180,000. Previamente había entregado anticipos al operador, por encima del monto ahora perdido.

Se pide: Reconocer la participación en pérdida.

Solución:

a) Reconocimiento de la participación en pérdida:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE180,000

665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 180,000

168 Otras cuentas por cobrar diversas

180,000 180,000

2.8. CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.




671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros672 Pérdida por instrumentos financieros derivados673 Intereses por préstamos y otras obligaciones675 Descuentos concedidos por pronto pago676 Diferencia de cambio677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable679 Otros gastos financieros

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.

672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio económico.

675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.

676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.


Es debitada por: Es acreditada por: El importe de los gastos financieros incurridos

por la empresa durante el período. El total al cierre del período, de los gastos

financieros, con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

COMENTARIOS

Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23 Costos de financiamiento se incluirán en la cuenta de activo correspondiente.En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos financieros en medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de provisiones para litigios, desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado (divisionarias 68612 y 68622)



NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 23 Costos de financiamiento NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares



Caso Práctico 67.1(a)

Descuentos concedidos por pronto pagoPlanteamiento:

Una empresa otorga un descuento por pronto pago de $1,500 más el impuesto al valor agregado (IGV).Se pide: Contabilizar el descuento por pronto pago.

Solución:

a) Reconocimiento del descuento por pronto pago:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER67 GASTOS FINANCIEROS

675 Descuentos concedidos por pronto pago

1,500 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


4011 Impuesto general a las ventas285

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera 1,785

1,785 1,785

Caso Práctico 67.1 (b)

Diferencia de Cambio

Planteamiento:Una empresa mantiene a la fecha del balance general las siguientes partidas monetarias y no monetarias. Las partidas en moneda extranjera han sido registradas al tipo de cambio de la fecha de transacción. La tasa de cambio a la fecha del cierre del balance es de 3.00 por US$ 1.

US$ T.C. S/.Bancos 5,000 3.00 15,000Facturas por Cobrar 10,000 3.10 31,000Computadoras 6,000 2.70 16,200Proveedores 4,500 2.80 12,800Cuentas por Pagar diversas 10,000

Se pide: Reconocer la diferencia de cambio.



Solución:

De acuerdo a lo establecido en la NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras, a la fecha del Balance General, las partidas monetarias en moneda extranjera se deben convertir utilizando la tasa de cambio en la fecha de transacción. La diferencia de cambio debe ser reconocida en los resultados del período (NIC 21, 23 al 29).

a) Cálculo de cifras:

US$ T.C. S/.Facturas por cobrar 10,000 3.10 31,000

3.00 30,000Diferencia de Cambio (1,000)Proveedores 4,500 2.80 12,600

3.00 13,500Diferencia de Cambio (900)

Total Diferencia de Cambio (1900)

a) Reconocimiento de la diferencia de cambio:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –

TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

1,00042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –

TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4211 Emitidas

1,900 67 GASTOS FINANCIEROS

676 Diferencia de cambio

900

1,900 1,900

2.9. CUENTA 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.


681 Depreciación682 Amortización de intangibles683 Agotamiento684 Valuación de activos685 Deterioro del valor de los activos686 Provisiones



681 Depreciación. Comprende la estimación de la disminución del valor de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo.

682 Amortización de intangibles. Incluye la estimación de disminución de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente.

683 Agotamiento. Comprende la estimación del consumo de beneficios económicos incorporados en los recursos naturales adquiridos.

684 Valuación de activos. Estimación de la disminución de valor de los activos, cuentas por cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y activos biológicos, correspondientes al ejercicio económico.

685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de los activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

686 Provisiones. Comprende las provisiones que representan pasivos pero que existe incertidumbre respecto de su cuantía o vencimiento.


Es debitada por: Es acreditada por: La estimación de disminución de valor de los

activos, por referencia a su valor razonable. La disminución de valor de los activos

inmovilizados, diferentes a la valuación. La estimación de provisiones.

El incremento de valor de los activos previamente deteriorados hasta el límite del deterioro previamente registrado, por referencia a su valor razonable.

El saldo de esta cuenta al cierre del período, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.

COMENTARIOSLas subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las subcuentas de valuación de los activos 3911, 3912, 3913, 3914, 3915, 3916, 3917 y subcuenta 393, respectivamente.La subcuenta 684 se relaciona con todas las subcuentas que incorporan actualización de valor, distintas de las contenidas en otras cuentas y de las reconocidas directamente en el patrimonio neto.Las subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorización de Activos inmovilizados.La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones.La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del incremento por revaluación, se reconocen en subcuentas por separado; lo mismo ocurre con la amortización por la revaluación de activos intangibles.Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado, sea lejana en relación con el reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las actualizaciones posteriores de la provisión, referida exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de la misma provisión (divisionarias 68612 y 68622) y su contrapartida es la divisionaria 6792). Véase la NIC 37.La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de la cuenta 78.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:


NIC 2 Existencias NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 36 Deterioro del valor de los activos



NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar SIC 29 Revelación – Convenios de Concesión de servicios SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la

Rehabilitación Medioambiental CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios

Caso Práctico Nº 6.8

Provisión para litigios – Actualización financiera posterior

Planteamiento:

Una compañía es demandada judicialmente por un cliente por deficiencias en la calidad de sus productos, lo que le habría ocasionado pérdida irreparable de una porción del mercado que atiende. La demanda ha sido declarada favorablemente para el demandante, respecto de la cual la compañía ha interpuesto apelación. El monto de la demanda es por $ 1’000,000.

Los asesores legales de la compañía estiman que la apelación va a resultar favorable para el demandante, pero el perjuicio ocasionado no excede de $ 500,000. Asimismo, opinan que el proceso legal tomará dos años más para resolverse.

La compañía se endeuda al 10 por ciento efectivo anual.

Se pide: Reconocer la provisión para litigio y la actualización financiera del primer año.

Solución:

a) Cálculo:En tanto el previsible desembolso se efectuaría dos años después, y el costo del dinero en ese lapso es importante, corresponde reconocer la provisión a su valor descontado, utilizando la tasa de endeudamiento de la compañía.Monto estimado a desembolsar/ (1+10%)2:$500,000 / (1.10) 2 = $ 413,223Actualización financiera:Primer año: $ 413,223*10% = $41,322

b) Reconocimiento de la provisión:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

686 Provisiones

68611

Provisión para litigios – Costo413,223



48 PROVISIONES 413,223

481 Provisión para litigios

413,223 413,223

c) Reconocimiento de la actualización financiera del primer año:


67 GASTOS FINANCIEROS

679 Otros gastos financieros

6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 41,322

48 PROVISIONES 41,322

481 Provisión para litigios

41,322 41,322

2.10. CUENTA 69 COSTO DE VENTAS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso.


691 Mercaderías692 Productos terminados693 Subproductos, desechos y desperdicios694 Servicios

691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas o transferidas, previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías.

692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215.

693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la Cuenta 22.

694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.


Es debitada por: Es acreditada por: El costo de los bienes y servicios vendidos. El costo de los bienes vendidos devueltos

por los clientes El saldo al cierre del ejercicio del costo de

ventas, con cargo a las cuentas 61 Variación de existencias en el caso de las mercaderías, y 71 Variación de la producción almacenada, cuando se trate de productos terminados, subproductos,



desechos y desperdicios, y prestación de servicios.

COMENTARIOSPara la acumulación de cifras para el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas – mercaderías, debe ser transferido a la subcuenta 611 Variación de existencias de mercaderías, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71.


NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas, por función y por naturaleza)

NIC 2 Existencias


Costo de Venta de mercadería y productos terminados

Planteamiento:

Una compañía dedicada a la comercialización de cajas de colonia importada y fabricación de pañales descartables, mantiene en stock 100 cajas de colonia a un costo unitario promedio de $ 55 y 1,000 bolsas de pañales descartables a $ 25.

Se pide: Reconocer el costo de ventas de las cajas de colonia y de las bolsas de pañales.

Solución:

a) Cálculo de los respectivos costos de venta:

Cantidad vendida

Costo Unitario

Costo Total

Cajas de colonia 40 55 2,200Bolsas de pañales 600 25 15,000

b) Reconocimiento del costo de venta de las colonias y pañales descartables:

CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas

6911

1Terceros

2,200 20 MERCADERÍAS



2011

1Costo

2,200



69 COSTO DE VENTAS

692 Productos terminados

6921 Productos manufacturados

69211

Terceros15,000

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Productos manufacturados 15,000

17,200 17,200



CAPITULO III

ELEMENTO 7: INGRESOS

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

3.1. CUENTA 70 VENTAS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.


701 Mercaderías702 Productos terminados703 Subproductos, desechos y desperdicios704 Prestación de servicios709 Devoluciones sobre ventas

701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras.

702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos.

703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido.

704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de servicios. 709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias

señaladas en las subcuentas 701 a la 704.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;



d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; ye) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.

Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.


Es debitada por: Es acreditada por: Las devoluciones de bienes vendidos a clientes. El saldo al cierre del período, con abono a las

cuentas: 80 Margen comercial en el caso de mercaderías

u 81 Producción del ejercicio, por las ventas de productos terminados; subproductos, desechos y desperdicios; y prestación de servicios.

El importe de las ventas de bienes y/o servicios.

COMENTARIOSLos descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago.Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772


Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos)

NIC 11 Contratos de construcción NIC 18 Ingresos SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad

CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (a)

Ingreso por prestación de servicios

Planteamiento:

Una empresa firma un contrato con una entidad no relacionada para la prestación de servicios publicitarios por un importe de $ 30.000 más el impuesto al valor agregado (IGV). A la fecha del balance los servicios fueron prestados en un porcentaje equivalente al 70 por ciento del importe contratado y de acuerdo con los términos del contrato se ha ganado el derecho a percibir ingresos por el monto equivalente al grado de avance. Se procede a la emisión de la factura correspondiente.

Se pide: contabilizar el ingreso correspondiente:



Solución:

a)Reconocimiento de la prestación de servicios:

El reconocimiento de los ingresos de efectúa de acuerdo con el grado de terminación o porcentaje de avance en la prestación de los servicios (NIC 18 - 20 al 28). El monto de ingreso del 70 por ciento es igual a $ 21.000 (sobre $ 30.000) más el 19 por ciento del IGV.

CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (b)

Venta de productos, subproductos y devoluciones sobre ventas

Planteamiento:

Se vende 1,000 galones de producto terminado a un valor de venta de US$ 10 por unidad y 300 galones a US$ 3 por unidad, más el 19 por ciento del impuesto al valor agregado (IGV). Se otorga al cliente un descuento por volumen de galones de pinturas compradas de US$ 200. Posteriormente el cliente devuelve 300 galones de pintura. La tasa de cambio a la fecha de la transacción es de $ 3.00 por US$ 1.00. A la fecha de devolución no hubo variaciones en el tipo de cambio.

Se pide: Reconocer el ingreso por las ventas de productos, subproductos y la devolución sobre ventas.

Solución:

a) Cálculo de cifras:



S/.

Valor de venta de los productos terminados

(1000 * US$ 10 * $3) 30,000Valor de venta de los subproductos (300 * US$ 3 * $3) 2,700Descuento por volumen de productos terminados(US$ 200 * $3) (600)TOTAL VALOR DE VENTA 32,100IGV 6,099TOTAL FACTURA 38,199Importe de devoluciones de los productos

(300 * US$ 10 * $3) 9,000IGV 1,710

TOTAL DE DEVOLUCION 10,710

b) Reconocimiento de las ventas de productos y subproductos:Los ingresos por las ventas de bienes se reconocen cuando la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos en relación con los bienes vendidos. Las transferencias de los riesgos y ventajas de la propiedad, en algunas circunstancias, coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de los bienes al comprador. Sin embargo la transferencia de los riesgos y ventajas podría tener lugar en un momento diferente al mencionado anteriormente (NIC 18 - 14 AL 17). Otras condiciones para el reconocimiento de la venta se exponen en el párrafo 14 de la NIC 18.

Los descuentos otorgados por volúmenes de compra reducen el importe total de la transacción, éstos no tienen un tratamiento contable distinto al de la operación de venta (NIC18, párrafo 10).



c) Reconocimiento de las devoluciones sobre ventas:



CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (c)

Venta al crédito: componentes comercial y financiero

Planteamiento:

Una empresa vende artefactos eléctricos al crédito por un valor de $ 12,000 incluido el impuesto general a las ventas (IGV) de 19 por ciento, igual a $ 1,916. La empresa concede un plazo de pago al cliente de 3 meses, mayor que el habitual en el mercado en el que se comercializa ese tipo de bienes. Por ese plazo adicional incorporó un 9 por ciento de intereses a razón de 3 por ciento de interés nominal mensual.

Se pide: Reconocer la operación de venta y el devengado de intereses durante el primer mes.

Solución:

a) Cálculo de los componentes comercial y financiero de la venta:

El componente comercial de la venta se determina descontado del valor total de la venta, el monto de los intereses allí contenido (NIC 18, párrafo 11).

Dichos montos resultan como se indica a continuación:

Valor de venta (1+tasa de interés)=$12,000/(1.09) = $ 11,009

i) Valor de venta – Valor descontado = componente financiero$ 12,000 - $ 11,009 = $ 991 ($ 330 mensual)

b) Reconocimiento de la venta:



c) Reconocimiento del devengado de intereses del primer mes:

3.2. CUENTA 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.


711 Variación de productos terminados712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios713 Variación de productos en proceso714 Variación de envases y embalajes715 Variación de existencias de servicios

711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados.

712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios.

713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso.

714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases y embalajes.

715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales.




Es debitada por: Es acreditada por: Los productos en proceso, al inicio del período.

Al cierre del período: La transferencia de los saldos de las subcuentas

692 Productos terminados, 693 Subproductos, desechos y desperdicios, y 694 Servicios, de la cuenta Costo de ventas.

El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio.

El costo de los activos realizables incluidos en esta cuenta con cargo a las respectivas cuentas de existencias.

Al cierre del período: El saldo deudor de los componentes de esta

cuenta con cargo a la cuenta 81 Producción del ejercicio.

COMENTARIOSLa variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente: Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida ha sido mayor que la producción

del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial. Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción vendida ha sido menor que la

producción del período, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial.

Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y suministros; y envases y embalajes (sólo los adquiridos, no los elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variación de existencias.




Traslado a las existencias de los productos en proceso y productos terminados: almacenamiento y desalmacenamiento de existencias

Planteamiento:

Una empresa industrial dedicada a la fabricación de conservas obtiene al final de su proceso productivo, productos en proceso por $ 5,000 y productos terminados $ 20,000. Los saldos de productos en proceso y productos terminados al final del periodo fueron de $ 20,000 y $ 10,000 respectivamente. Asimismo, el costo de venta de productos terminados es de $ 18,000.

Se pide: Reconocer la transferencia de los productos en proceso y terminados a las existencias, y determinar si hubo almacenamiento o desalmacenamiento.

Solución:

a) Reconocimiento del traslado de los productos en proceso y productos terminados a existencias:



b) Determinación de almacenamiento o desalmacenamiento:

$Productos terminados:- Producción (20,000)- Costo de venta de productos terminados 18,000Incremento de existencias (almacenamiento) 2,000

$Productos en proceso:- Saldo al final del periodo 5,000- Saldo al inicio del periodo (15,000)Disminución de existencias (desalmacenamiento) (10,000)

3.3. CUENTA 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

CONTENIDO

Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.


721 Inversiones inmobiliarias722 Inmuebles, maquinaria y equipo723 Intangibles.724 Activos biológicos725 Costos de financiación capitalizados

721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del capital o ambas.

722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la empresa en la construcción o fabricación de bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo.

723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de bienes intangibles, para su uso.

724 Activo biológico. Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo de activo biológico para su uso.

725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como “activo calificado”.


Es debitada por: Es acreditada por: El total al cierre del período con abono a la

cuenta 81 Producción del ejercicio, excepto la subcuenta 725, cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85 – Resultado antes de participaciones

El costo incurrido por la empresa con cargo a las cuentas 31 Inversiones inmobiliarias; 33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles o 35 Activo biológico.



e impuestos.

COMENTARIOSLa producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación. Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725, la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 80), sino más bien el resultado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85)



NIC 23 Costos de financiamiento


Activo intangible programa de computadora (software) desarrollado: activo generado internamente

Planteamiento:

Una compañía de construcción civil desarrolla un sistema de procesamiento de información para planilla. Durante el desarrollo incurrió en lo siguiente: sueldos del personal $ 570; aportes a la seguridad social $ 51; y otros beneficios sociales como gratificación y compensación de tiempo de servicios por $ 190 y $ 115 respectivamente; energía eléctrica $ 170 y honorarios de terceros $ 350.

Se pide: Reconocer los costos incurridos y su transferencia al activo correspondiente:

Solución:

a) Reconocimiento de los costos incurridos en el desarrollo del software:

i) Reconocimiento de los costos incurridos de acuerdo con su naturaleza:



ii) Transferencia de los costos al activo intangible:

3.4. CUENTA 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

CONTENIDOAcumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de

beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos.


Es debitada por: Es acreditada por: El total al cierre del período, con abono a la

cuenta 84 Resultado de explotación. Los descuentos, rebajas y bonificaciones

obtenidos.

COMENTARIOSLos descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 - Descuentos obtenidos por pronto pago.Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores previamente facturados.En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos para efectos de presentación, luego del resultado de operación.Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo importante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización, corregida en períodos futuros.


NIC 2 Existencias




Descuento obtenido en compra de existencias ya consumidas

Planteamiento:

Una compañía compra existencias las que luego consume totalmente, a una empresa no vinculada. Posteriormente es informado por el proveedor, que se le ha otorgado un descuento de $ 24,000 más el 19 por ciento del IGV, por ser considerado principal cliente del año en curso. Para ser efectivo este descuento recibe la nota de crédito respectiva. La compañía mantiene cuentas por pagar comerciales con dicho proveedor, de las cuales, deducirá el descuento obtenido, pagando el monto neto correspondiente.

Se pide: Reconocer el descuento obtenido en la nota de crédito.

Solución:

a) Reconocimiento del descuento obtenido:



3.5. CUENTA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

CONTENIDO

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.


741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.


Es debitada por: Es acreditada por: El monto de los descuentos, bonificaciones y

rebajas concedidos sobre el precio de la venta. El total, al cierre del período, de los descuentos,

bonificaciones y rebajas concedidos sobre ventas, con cargo a la cuenta 80 Margen comercial u 81 Producción del ejercicio, según se relacionen con la venta de mercaderías, o la venta de bienes producidos, respectivamente.

COMENTARIOSLos descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde a una corrección del monto bruto de venta.


NIC 18 Ingresos


Descuento otorgado a distribuidorPlanteamiento:

Una compañía aprueba otorgar descuento especial a su principal distribuidor el cual es una empresa no relacionada. El objetivo del descuento es incrementar sus ventas en relación a los productos de su competencia. Para ser efectivo estos descuentos emite la respectiva nota de crédito por $ 500, más el 19 por ciento del IGV. La nota de crédito será descontada de las cuentas por cobrar al mismo distribuidor.

Se pide: Reconocer el descuento otorgado en la nota de crédito emitido a su distribuidor:

Solución:



a) Reconocimiento del descuento otorgado a su distribuidor:

3.6. CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.


751 Servicios en beneficio del personal752 Comisiones y corretajes753 Regalías754 Alquileres755 Recuperación de cuentas de valuación756 Enajenación de activos inmovilizados757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados759 Otros ingresos de gestión

751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes del cobro de servicios no subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre otros.

752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por venta de inmuebles, entre otros.

753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.

754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles. 755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de valor del activo,

cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación. 756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de activos

inmovilizados.



757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activos inmovilizados.

759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales.


Es debitada por: Es acreditada por: El total al cierre del período, con abono a la

cuenta 81 Producción del ejercicio u 84 Resultado de explotación, según se puedan calificar como ingresos operacionales u otros ingresos, respectivamente.

Recuperación de cuentas de valuación y de deterioro de activos.

Los ingresos por concepto distinto a la actividad principal de la empresa.

COMENTARIOSCuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalías, y alquileres, corresponden al objeto o propósito de la empresa, deben exponerse como componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ganancias y pérdidas.



NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 18 Ingresos NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

CASO PRÁCTICO Nº 7.5 (a)

Servicios en beneficios del personal: Ingresos por cobro de servicio de alimentación

Planteamiento:

Una empresa otorga como beneficio al personal el pago del 80 por ciento del costo de alimentación; el 20 por ciento restante es pagado por los trabajadores mediante descuento en planilla. El monto facturado por el concesionario a la empresa por el servicio de alimentación fue de $ 2,000 más el 19 por ciento de IGV.

Se pide: Reconocer los gastos por alimentación y el ingreso de la empresa por la devolución del 20 por ciento del costo. Asuma que no hay impuestos por cuenta del personal por este beneficio.

Solución:

a) Cálculos:

Costo de alimentación: $ 2,000 más $380 (IGV) = $ 2,380



Recuperación 20 % : $ 76 más $ 76 (IGV) = $ 476

Asimismo, el IGV que será recuperado del personal se reconoce en el gasto por la diferencia entre lo facturado por el proveedor y el monto recuperado del personal $ 304.

b) Gasto total de alimentación y recuperación:

c) Recuperación de los trabajadores:



CASO PRÁCTICO Nº 7.5 (b)

Comisión por venta de activo inmovilizado

Planteamiento:

Una firma de contadores recibe el encargo de su cliente del exterior, en proceso de desactivar sus operaciones en el país donde opera esa firma, de vender sus vehículos, para lo cual lo retribuye con una comisión del 10 por ciento.

La firma nacional vende los vehículos en un monto de $ 50,000

Se pide: Reconocer el ingreso por comisión de venta.

Solución:

a) Reconocimiento de la comisión de venta:

Se reconoce en la oportunidad en que se venden los vehículos por $ 5,000 (10 por ciento de $ 50,000).

CASO PRÁCTICO Nº 7.5 (c)

Ingreso por alquiler

Planteamiento:

Una empresa dedicada a la venta de productos de consumo masivo, posee dentro de sus activos 2 camionetas para el reparto de estos productos. En el mes de enero la venta de estos productos disminuye sustancialmente, motivo por el cual decide alquilar una de sus camionetas por el importe de $ 11,500 más el 19 por ciento del IGV. Se emite la factura respectiva a una compañía no relacionada (vinculada).

Se pide: Reconocer el ingreso por alquiler de la camioneta.

Solución:

a) Reconocimiento del ingreso por alquiler:



CASO PRÁCTICO Nº 7.5 (d)

Subsidio recibido

Planteamiento:

Una empresa recibe por anticipado un subsidio del gobierno en un monto de $ 10,000, para que participe en una feria internacional exponiendo productos artesanales que produce. La condición para dicho subsidio es que la empresa asista a la feria y demuestre su participación mediante certificado que expedirá el representante de la agencia de gobierno que promueve exportaciones. En caso contrario deberá reembolsar el efectivo y pagar una multa del 50 por ciento. La empresa asiste a la feria y obtiene el certificado de esa agencia.

Se pide: Reconocer el anticipo recibido y el ingreso por el subsidio.

Solución:

En tanto la recepción del dinero correspondiente al subsidio es de manera anticipada, corresponde reconocer inicialmente una obligación por su recepción, hasta el cumplimiento de las condiciones estipuladas para ganar el subsidio.

a) Reconocimiento de la recepción del subsidio:



b) Reconocimiento del ingreso del subsidio:

3.7. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.


761 Activo realizable762 Activo inmovilizado763 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos

761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.

763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial. Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.

764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.


Es debitada por: Es acreditada por: El total al cierre del período con abono a la

cuenta 84 Resultado de explotación. El incremento por referencia al valor

razonable de los activos realizables e inmovilizados.

COMENTARIOSLa ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registran en la subcuenta 777.



NIC 2 Existencias



NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

CASO PRÁCTICO Nº 156

Ganancia en inversión inmobiliaria medida al valor razonable

Planteamiento:Una empresa mantiene una propiedad destinada a generar ingresos por arrendamiento. Su valor en libros al 31 de diciembre de 2007 es de $ 580,000, y un año después es de $ 666,000, medición hecha por referencia a un mercado inmobiliario activo.

Se pide: Reconocer la variación por medición a valor razonable de la propiedad.

Solución:

a) Reconocimiento de la ganancia según el valor razonable del inmueble:

El incremento en el valor razonable es de $ 86,000 ( $ 666,000 menos $ 580,000).



3.8. CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.


771 Ganancia por instrumento financiero derivado772 Rendimientos ganados773 Dividendos775 Descuentos obtenidos por pronto pago776 Diferencia en cambio777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable779 Otros ingresos financieros

771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.

772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos.

773 Dividendos. Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las inversiones en diferentes empresas.

775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.

776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

779 Otros ingresos financieros. Ingresos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.


Es debitada por: Es acreditada por: El total, al cierre del período de los ingresos

financieros, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

El importe de los ingresos financieros obtenidos en el período.

COMENTARIOS

La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión.En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.





NIC 18 Ingresos NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar


Intereses por cuentas por cobrar comerciales

Planteamiento:

Una empresa que presta servicio de Internet, factura a todos sus clientes al contado, fijando un plazo de 8 días de emitida la factura para que no se le cobre gastos por intereses, porcentaje que es del 3 por ciento fijo sobre el importe de la factura en el noveno día y de 0.10 por ciento diario adicional a partir del décimo día.

Un cliente paga en el 9º día de la emisión de la factura de $ 20,000 (incluido el IGV), por lo que se procedió a emitir una nota de débito por los intereses generados por el importe de $ 600 mas el IGV correspondiente.

Se pide: Reconocer los intereses devengados por el pago fuera de fecha del cliente.

Solución:

a) Reconocimiento del ingreso financiero, según nota de débito:



3.9. CUENTA 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

CONTENIDO

Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.


781 Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación, deterioro de

activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).


Es debitada por: Es acreditada por: El total, a la fecha de los estados financieros

de los gastos cubiertos por provisiones, con abono a la cuenta 84 Resultados de explotación.

Las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9.

COMENTARIOS

El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de gastos.Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.Las cargas que inciden en la producción de activos por cuenta propia deben ser registradas en la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.


NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes


Transferencia de gastos por provisiones

Planteamiento:

Un laboratorio farmacéutico mantiene un juicio con uno de sus distribuidores debido a la venta de un lote de ampollas para la gripe, que causó daños a la piel de quienes lo usaron. Luego de lo sucedido los usuarios demandaron al distribuidor del laboratorio por daños y perjuicios. Según informe de los abogados éste juicio ésta en su parte final y el monto aproximado que deberá pagar el laboratorio es de $ 847,000.

Se pide: Reconocer la provisión por los gastos que generará el juicio y su transferencia a gastos de administración (cuenta 91 en la contabilidad del laboratorio)



Solución:

a) Reconocimiento del probable gasto por litigio y de su transferencia a su respectivo centro de costos.



3.10.CUENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

CONTENIDO

Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.


791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos792 Gastos financieros imputables a cuentas de costos y gastos

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).

792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los costos financieros a las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta 238).


Es debitada por: Es acreditada por: El total, al cierre del período, de las cargas

imputables a cuentas de costos con abono a las Cuentas del Elemento 9.

Los gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9.

COMENTARIOS

Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación. Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que deben afectar los costos.El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre del ejercicio.Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la cuenta 78.Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción de activos construidos por la propia empresa para sí misma, se efectuarán utilizando la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.


NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)




Transferencias de cargas imputables a cuenta de costos y gastos

Planteamiento:Una empresa acumula gastos por naturaleza y otros consumos las que distribuye de la siguiente manera: Gastos de mantenimiento por $ 15,600 (producción), Publicidad por $ 28, 500 (ventas) y Asesoría legal por $ 9,800 (administración).

Los centros de costo diseñados por la empresa son: 90 Producción; 91 Ventas; 92 Administración.

Se pide: Reconocer las transferencias de las cargas por naturaleza a sus respectivos centros de costos.

Solución:

a) Reconocimientos de los centros de costos:



CAPITULO IV

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL

EJERCICIO

Nota:

A continuación se presenta un caso único para mostrar la dinámica contable referida a todas las cuentas

de los saldos intermediarios de gestión, hasta la determinación del resultado del ejercicio. El desarrollo

del caso se muestra en cada una de las cuentas de este elemento.

PLANTEAMIENTO:

Una empresa industrial, que además comercializa mercaderías manufacturadas y presta servicios, tiene

los siguientes saldos en sus cuentas de resultados:

Debe Haber

S/. S/.

70111 Ventas, mercaderías manufacturadas – Terceros 128,000

70211 Ventas, productos manufacturadas – Terceros 525,000

704 Prestación de servicios 321,500

69111 Costo de Ventas, mercadería manufacturadas –

Terceros 84,000

69211 Costo de Ventas, productos manufacturadas –

Terceros 467,000

6941 Costo de Ventas, servicios – Terceros 291,000

6011 Compras, mercaderías manufacturadas 66,000

6021 Compras, materias primas para productos



Manufacturados 387,500

6031 Compras, materiales auxiliares 21,400

6111 Variación de Existencias – Mercaderías

Manufacturadas 66,000

6121 Variación de Existencias, materias primas para

Productos manufacturados 285,500

6131 Variación de existencias, materiales auxiliares 21,400

6211 Gastos de personal, remuneraciones, sueldos y

Salarios 32,000

6321 Gastos de servicios prestados por terceros,

Honorarios 19,500

641 Gastos por tributos, impuesto general a las ventas 13,500

651 Otros gastos de gestión, seguros 41,750

676 Gastos Financieros, diferencia de cambio 21,000

6611 Pérdida por medición de activos no financieros al

Valor razonable, mercaderías 22,100

68142 Valuación y deterioro de activos y provisiones,

Depreciación, maquinarias y equipos de explotación 8,750

7111 Variación de la producción almacenada, productos

Manufacturados 402,700

7131 Variación de productos en proceso, productos en

Proceso de manufactura 81,400

715 Variación de existencias de servicios 197,500

7221 Producción de activo inmovilizado, inmuebles,

Maquinaria y equipo, edificaciones 77,250

7311 Descuentos. Rebajas y bonificaciones obtenidas,

Terceros 16,500

7411 Descuentos. Rebajas y bonificaciones concedidos,

Terceros 27,400

7563 Otros ingresos de gestión, enajenación de activos

Inmovilizados, inmuebles, maquinaria y equipo 23,200

7621 Ganancia por medición de activos no financieros al

Valor razonable, inversiones inmobiliarias 13,100

7722 Ingresos Financieros, rendimientos ganados, cuentas

Por cobrar comerciales 23,350

781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750

871 Participación de los trabajadores – Corriente 85,900

872 Participación de los trabajadores – Diferido 14,910



881 Impuesto a la Renta – Corriente 232,490

882 Impuesto a la Renta – Diferido __ _40,820_

1, 821,290 2, 247,080

Resultado del Ejercicio 425,790 __

Total 2, 247,080 2, 247,080

3.1. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL

CONTENIDO

Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA

801 Margen comercial

801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de saldos de mercaderías acumuladas en el período.


Es debitada por: Es acreditada por: El saldo de las compras de mercaderías -

subcuenta 601. El saldo deudor de la variación de mercaderías

- subcuenta 611. El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial,

con abono a la cuenta 82 Valor agregado.

El saldo de las ventas de mercaderías - subcuenta 701.

El saldo acreedor de la variación de mercaderías - subcuenta 611.

COMENTARIOSLa presentación de información por función expone el costo de mercaderías vendidas, mientras que la información por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variación de inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67.



80 MARGEN COMERCIAL



Casuística:

A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuación la

determinación del margen comercial.


Dinámica de la cuenta Margen Comercial

PLANTEAMIENTO:

De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento “8”.

Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el margen comercial.

Solución:

a) Transferencia del costo de venta a variación de mercedaria:

Debe Haber

S/. S/.

61 Variación de Existencias

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas 84,000

69 Costo de Ventas

691 Mercaderías


69111 Terceros 84,000

Con este registro, el saldo de la divisionaria 611 es de S/. 18,000 deudor (S/.84, 000 menos el

saldo acreedor anterior de S/.66, 000). Véase el planteamiento del caso.

b) Transferencia de los saldos de compras y de variación de existencias al margen comercial.

Debe Haber

S/. S/.

80 Margen Comercial

801 Margen Comercial 66,000

60 Compras

601 Mercaderías


61 Variación de existencias

611 Mercaderías




80 Margen Comercial


84,000 84,000

c) Transferencia de las Ventas:

Debe Haber

S/. S/.

70 Ventas

701 Mercaderías


70111 Terceros 128,000

80 Margen Comercial


d) Cálculo del saldo de la cuenta 80 Margen Comercial:

S/.

Transferencia del saldo de ventas (128,000)

Transferencia del saldo de compras 66,000

Transferencia del saldo d Variación de existencias 18,000

Saldo acreedor de la cuenta (44,000)

3.2. CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

CONTENIDO

Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa.


811 Producción de bienes812 Producción de servicios813 Producción de activo inmovilizado

811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.



812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215).

813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biológicos.


Es debitada por: Es acreditada por: Los saldos deudores de las subcuentas 711,

712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Producción de bienes.

El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios.

El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado.

El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704).

Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Producción de bienes.

El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813.

COMENTARIOSLa producción del ejercicio incorpora en este PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF.



81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

Casuística:

A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuación la dinámica

contable para determinar la producción del ejercicio.


Dinámica de la Cuenta Producción del ejercicio

PLANTEAMIENTO:

De acuerdo al enunciado del caso practico presentado al inicio de este elemento.

Se pide: Reconocer las transferencias que determinan la producción del ejercicio.

Solución:



El reconocimiento contable que se presenta a continuación, muestra por separado los registros,

relacionados con la: producción de bienes, producción de servicios, y producción de activo inmovilizado.

a) Producción de bienes:

i) Transferencia del costo de venta de productos terminados (excepto el que corresponde a existencias de servicios) a la variación de la producción acumulada.

Debe HaberS/. S/.

71 Variación de la producción almacenada711 Variación de productos terminados7111 Productos manufacturados 467,00069 Costo de Ventas691 Productos terminados6921 Productos manufacturados69211 Terceros 467,000

Con este registro de saldo de la divisionaria 7111, es de S/. 64,300 deudor (S/.467, 000 menos el saldo acreedor de S/.402, 700 – Véase el planteamiento del caso).

ii) Transferencias del saldo de la variación de productos terminados, y productos en proceso a la producción del ejercicio.

Debe HaberS/. S/.

81 Producción del ejercicio811 Producción de bienes 64,300 81,40071 Variación de producción almacenada711 Variación de productos terminados7111 Productos manufacturados 64,300713 Variación de producción en proceso7131 Productos en proceso de manufactura 81,400

145,700 145,700

iii) Transferencia de las ventas de productos terminados a la producción del ejercicio:Debe HaberS/. S/.

70 Ventas702 Productos7021 Productos manufacturados70211 Terceros 525,00074 Descuentos, rebajas y modificaciones

Concedidos7411 Terceros 27,40081 Producción del ejercicio811 Producción de bienes 87,400 525,000

552,400 552,400

iv) Cálculo del saldo de la cuenta 811 – Producción de bienes.S/.

Transferencia del saldo de la cuenta de productos terminados (525,000)Transferencia del saldo de descuentos y rebajas concedidos 27,400Transferencia del saldo d la variación almacenada de productosTerminados 64,300Transferencia del saldo de la variación almacenada de productosEn proceso (81,000)



Saldo acreedor de la cuenta 811 (514,700)

b) Producción de servicios:

i) Transferencia del costo de venta de existencias de servicios, a la variación de la producción almacenada.

Debe HaberS/. S/.

71 Variación de producción almacenada715 Variación de existencias de servicios 291,00069 Costo de Ventas694 Servicios6941 Terceros 291,000

Con este registro, el saldo de la divisionaria 715, es de S/. 93,500 (S/.291,000) menos el saldo anterior de S/. 197,500.

ii) Transferencia de la venta de servicios, y del saldo d la variación de existencias de servicios d producción del ejercicio.

Debe HaberS/. S/.

70 Ventas704 Prestación de servicios 321,50071 Variación de la producción almacenada715 Variación de existencias de servicios 93,50081 Producción del ejercicio812 Producción de servicios 93,500 321,500

415,000 415,000

iii) Cálculo del saldo de la cuenta 812 – Producción de serviciosS/.

Transferencia del saldo de la cuenta de servicios (321,500)Transferencia del saldo de la variación de existencias de servicios 93,500Saldo acreedor de la cuenta 812 (228,000)

c) Producción de activo inmovilizado:

i) Transferencia del saldo de la producción inmovilizada a la producción de activo inmovilizado.Debe HaberS/. S/.

72 Producción de activo inmovilizado722 Inmuebles, maquinaria y equipo7221 Edificaciones 77,25081 Producción del ejercicio813 Producción de activo inmovilizado 77,250

ii) Cálculo del saldo de la cuenta 813 – Producción del activo inmovilizadoS/.

Traslado del saldo de la producción del activo inmovilizado (77,250)Saldo acreedor de la cuenta 813 (77,250)



3.3. CUENTA 82 VALOR AGREGADO

CONTENIDO

El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor.Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio).Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.


821 Valor agregado

821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel.


Es debitada por: Es acreditada por: El saldo de las compras acumuladas en las

subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de la divisionaria 6092.

El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614),

El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.

El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.

El saldo de las Cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio.

El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).

COMENTARIOSEl saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en alguna línea de presentación específica en un estado de ganancias y pérdidas, ubicándose en algún estadío anterior al resultado de operación.



82 VALOR AGREGADO

Casuística:




contable para determinar el Valor Agregado.

Caso práctico Nº 8.2

Dinámica de la cuenta Valor Agregado

PLANTEAMIENTO:

De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento “8”.

Se pide: Reconocer las transferencias de los saldos que determinan el valor agregado.

Solución:

a) Trasferencia del margen comercial, de la producción del ejercicio de bienes, servicios y de activo

inmovilizado al valor agregado(saldos provienen de la acumulación, presentada en los casos

prácticos de las cuentas 80 y 81):

Debe Haber

S/. S/.

80 Margen Comercial


81 Producción del ejercicio

811 Producción de bienes 514,700

812 Producción de servicios 228,000

813 Producción de activo inmovilizado 77,250

82 Valor agregado

821 Valor agregado 863,950

863,950 863,950

b) Transferencia del saldo de compras de materias primas, materiales auxiliares y los gastos por

servicios prestados por terceros al valor agregado:

Debe Haber

S/. S/.

82 Valor agregado


60 Compras

602 Materias primas

6021 Materias primas para productos Manufacturados 387,500

603 Materias auxiliares, suministros y repuestos

6031 Materiales auxiliares 21,400

63 Gastos de servicios prestados por terceros



632 Honorarios, comisiones y corretajes

6321 Honorarios 19,500

428,400 428,400

c) Transferencia del saldo de la variación de existencias de materias primas y materiales auxiliares al

valor agregado:

Debe Haber

S/. S/.

61 Variación de existencias

612 Materias primas

6121 Materias primas para productos Manufacturados 285,500

613 Materias auxiliares, suministros y repuestos

6131 Materiales auxiliares 21,400

82 Valor agregado


306,900 306,900

d) Cálculo del saldo de la cuenta 82 Valor Agregado:

S/.

Trasferencia del saldo del Margen Comercial (44,000)

Transferencia del saldo de la producción de bienes (514,700)

Transferencia del saldo de la producción de servicios (228,000)

Transferencia del saldo de la producción de activo inmovilizado (77,250)

Transferencia del saldo de compras de materias primas 387,500

Transferencia del saldo de compras de materiales auxiliares 21,400

Transferencia del saldo de gastos por servicios prestados por terceros 19,500

Transferencia del saldo de la variación de materias primas (285,500)

Transferencia del saldo de la variación de materiales auxiliares (21,400)

Saldo acreedor de la cuenta 82 742,450



3.4. 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN.

CONTENIDO

Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).


Es debitada por: Es acreditada por: Los saldos de las cuentas 62 Gastos de

personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos

El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.

El saldo de la cuenta 82 Valor agregado Los subsidios recibidos El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia

bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.

COMENTARIOSLos gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por si solos no justificarían la inversión.





83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

Casuística:


contable para determinar el Excedente Bruto o Insuficiencia Bruta de Explotación.


Excedente Bruto de Explotación

PLANTEAMIENTO

De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento.

Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el excedente bruto de explotación.

Solución:

a) Transferencia del saldo del valor agregado al excedente bruto de explotación:

Saldos provienen de a acumulación presentada en el caso práctico de la cuenta 82.

Debe Haber

S/. S/.

82 Valor agregado


83 Excedente bruto de explotación

831 Excedente bruto de explotación 742,450

b) Transferencias de los gastos de personal y de gastos de tributos al excedente bruto de explotación.

Debe Haber

S/. S/.

83 Excedente bruto de explotación

831 Excedente bruto de explotación 45,500

62 Gastos de personal, directores y gerentes

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios 32,000

64 Gastos por tributos

641 Impuesto general a las ventas 13,500

45,500 45,500

c) Cálculo del saldo de la cuenta 83 Excedente bruto de Explotación

S/.

Trasferencia del saldo del valor agregado (742,450)

Trasferencia del saldo de los gastos del personal 32,000



Trasferencia del saldo de los gastos de tributos 13,500

(696,950)

3.5. CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

CONTENIDO

Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.


841 Resultado de explotación

841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y las sanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos por provisiones, y las ganancias por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable (cuenta 76).


Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente

bruto (o insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de

gestión y 68 Valuación de activos y provisiones.

El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.

El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la subcuenta 7591 Subsidios recibidos), 76 Ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable, y 78 Gastos cubiertos por provisiones.

El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

COMENTARIOSEl resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y pérdidas por función.



84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN



Casuística:

A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuación la

determinación del resultado de explotación.


Resultado de Explotación

PLANTEAMIENTO:


Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado de explotación.

Solución:

a) Transferencia del excedente bruto de explotación, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas,

otros ingresos de gestión, cargas cubiertas por provisiones, otros gastos de gestión, valuación y

deterioro de activos y provisiones, al resultado de explotación:

Debe Haber

S/. S/.

83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de

Explotación

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de

Explotación 696,950

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

7311 Terceros 16,500

78 Cargas cubiertas por provisiones

781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750

65 Otros gastos de gestión

651 Seguros 41,750

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y quipo

-costo 8,750

84 Resultado de explotación

841 Resultado de explotación 671,700

722,200 722,200

b) Calculo del saldo de la cuenta 84 Resultado de Explotación:



Transferencia de Saldos:

S/.

Excedente bruto de explotación (696,500)

Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos (16,500)

Cargas cubiertas por provisiones (8,750)

Otros gastos de Gestión 41,750

Valoración y deterioro de activos y provisiones 8,750


3.6. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

CONTENIDO

Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA851 Resultado antes de participaciones e impuestos

851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.


Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de

explotación. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a

la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación.

El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la

cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.





85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

Casuística:

A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuación la

determinación del resultado antes de participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta.


Resultados de participaciones e impuestos

PLANTEAMIENTO:


Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado antes de participaciones e impuestos.

Solución:

a) Transferencia del resultado de explotación, de la ganancia por medición de activos no financieros al

valor razonable; del ingreso neto por enajenación de activos inmovilizados, de los ingresos

financieros; gastos financieros; de la perdida por medición de activos no financieros, al valor

razonable, al resultado antes de participación e impuestos:

Debe Haber

S/. S/.

75 Otros ingresos de Gestión

756 Enajenación de activos inmovilizados

7563 Inmuebles, maquinaria y equipo 23,200

76 Ganancia por medición de activos no

Financieros al valor razonable

762 Activo Inmovilizado

7621 Inversiones inmobiliarias 13,100

77 Ingresos Financieros

772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales 23,550

84 Resultado de Explotación

841 Resultado de Explotación 671,700

67 Gastos Financieros

676 Diferencia de Cambio 21,000

66 Pérdida por medición de activos no

Financieros al valor razonable

661 Activo realizable



6611 Mercaderías 22,100

85 Resultado antes de participaciones e impuestos

851 Resultado antes de participaciones e impuestos 688,450

731,550 731,550

b) Calculo del saldo de la cuenta 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos:

Transferencia de Saldos:

S/.

Resultados de Explotación (671,700)

Enajenación de activos inmovilizados (23,200)

Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable (13,100)

Ingresos financieros (23,550)

Gastos financieros 21,000

Pérdida por medición de activos no financieros antes de participaciones

E impuestos 22,100




3.7. CUENTA 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

CONTENIDO

Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.


871 Participación de los trabajadores – corriente872 Participación de los trabajadores – diferida

871 Participación de los trabajadores – corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.

872 Participación de los trabajadores – diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNSe reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar dicha pérdida.El reconocimiento se efectúa al valor nominal.


Es debitada por: Es acreditada por: El importe del gasto contable relacionado con

diferencias temporales gravables con abono a la subcuenta 472 Participaciones de los trabajadores diferidas – Pasivo.

El importe de las participaciones corrientes con abono a la cuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.

El importe de las participaciones de los trabajadores diferidas activo, relacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores.Al final del período:El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

El monto del ingreso (ahorro) reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a la cuenta 372.

La participación de utilidades. El importe de las participaciones de los

trabajadores diferidas pasivo, relacionado con la reversión de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores. Al final del período:El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.




NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas)

NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no depreciables SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus

accionistas

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

Casuística:

A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento se ejemplifica la dinámica de esta cuenta

conjuntamente con la cuenta 89.

Para el estudio de los efectos diferidos de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la

Renta, véase también la casuística incorporada en la cuentas 37 y 49.

3.8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDO

En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.


881 Impuesto a la renta corriente – corriente882 Impuesto a la renta corriente – diferido

881 Impuesto a la renta corriente – corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.

882 Impuesto a la renta corriente - diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNSe reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar dicha pérdida.El reconocimiento se efectúa al valor nominal.




Es debitada por: Es acreditada por: El importe del impuesto a la renta corriente

con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta por pagar.

El importe del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto diferido)

El importe del impuesto a la renta diferido activo, relacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores.Al final del período:

El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

El importe del impuesto a la renta diferido pasivo, relacionado con la reversión de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores.

• El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371.Al final del período:

El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.


NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas)

NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no depreciables SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus

accionistas

88 IMPUESTO A LA RENTA

Casuística:

A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica la dinámica de esta cuenta

conjuntamente con la de la cuenta 89.

3.9. CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

CONTENIDO

Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.

Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.


891 Utilidad

892 Pérdida

891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.



892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.


Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor de la Cuenta 85 Resultado

antes de participaciones e impuestos. La distribución legal de la renta. El Impuesto a la Renta. El saldo acreedor de esta Cuenta, al cierre del

período con abono a la Cuenta 59 Resultados acumulados.

El saldo acreedor de la Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

El saldo deudor de esta Cuenta, al cierre del período con cargo a la Cuenta 59 Resultados acumulados.

COMENTARIOSTanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta.


NIC 1 Presentación de estados financieros En lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas)

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Casuística:


de la cuenta.


Determinación del Resultado del Ejercicio

PLANTEAMIENTO:


Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado del ejercicio.

Solución:

a) Traslado del resultado antes de participación e impuestos, de la participación de los trabajadores y

del Impuesto a la Renta:

Debe Haber

S/. S/.

85 Resultado de Explotación

851 Resultado antes de participaciones e

Impuestos 688,450

87 Participaciones de los trabajadores



871 Participación de los trabajadores- Corriente 85,900

872 Participación de los trabajadores – Diferida 14,910

88 Impuesto a la Renta

881 Impuesto a la Renta – Corriente 232,490

882 Impuesto a la Renta – Diferido 40,820

89 Determinación del resultado del ejercicio

891 Utilidad 425,790

744,180 744,180



Bibliografía

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS

BASADOS EN NIIF, Alfredo Rodríguez Neira, Ediciones Latinger, año 2009.

Página Web: www.reformacontable.com

Página Web: www. cpn.mef.gob.pe/cpn/PCGE_Final111008.pdf


http://www.reformacontable.com/

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