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TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
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TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
1- LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
2- LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA
3- EL DESCUENTO DE EFECTOS
4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO
5- LOS EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
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1- LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
En los temas anteriores hemos visto que, en función de quien nos entregue el efecto
comercial, lo contabilizaremos en una de las siguientes cuentas
Nº Cta Concepto
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
Y siempre hemos supuesto dos cosas:
- que era la propia empresa, quien se hacía cargo del cobro del efecto comercial el día
del vencimiento del mismo
- que siempre se cobraban
A la hora de contabilizar los efectos comerciales, tendremos en cuenta que se pueden
dar cualquiera de las siguientes situaciones:
- Nos quedamos el efecto comercial en la empresa, y esperamos a que llegue el día
del vencimiento para cobrarlo. Cuando la empresa realiza esta operación, se dice
que tiene los efectos comerciales “en cartera”
- Llevamos el efecto comercial "a descontar" al banco. Esta operación consiste
en ir a cobrar el efecto comercial antes de la fecha de vencimiento. El banco, si
quiere, nos anticipa el importe del efecto, pero nos descuenta unos intereses y unas
comisiones bancarias, y además no asume el riesgo de morosidad, lo que quiere
decir, que si en la fecha de vencimiento, cuando el banco acude a cobrar dicho
efecto comercial, resulta impagado, tendremos que devolverle al banco el importe
del mismo
- Llevamos el efecto a "gestión de cobro". Esta operación consiste en llevar el
efecto comercial al banco para que sea éste quien se encargue de su cobro. Si el
día de vencimiento, el efecto resulta pagado, el banco nos ingresará el importe en
la cuenta corriente. El banco cobra unas comisiones por realizar esta operación
- El efecto comercial resulte "impagado", es decir, que al ir a cobrar el efecto
comercial, la cuenta asociada no tiene fondos, y por lo tanto no lo podemos cobrar.
2- LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA
Inicialmente, siempre que un cliente o un deudor nos entrega un efecto comercial
como medio de pago, lo contabilizaremos en las cuentas de efectos en cartera, es
decir, en una de estas dos cuentas:
Nº Cta Concepto
(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera
(4410) Deudores, efectos comerciales en cartera
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Si nos quedamos esos efectos en la empresa, y los cobramos el día de su vencimiento,
contabilizaremos los efectos comerciales exactamente igual que habíamos visto hasta
ahora, pero añadiendo un cero al número de cuenta
Ejemplo: un cliente nos entrega un pagaré de 3.000€. El día de su vencimiento lo
cobramos en efectivo
__________________________ x __________________________
3.000 Clientes, efectos comerciales en cartera (4310)
a) (430) Clientes 3.000
__________________________ x __________________________
3.000 Caja (570)
a) (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera 3.000
__________________________ x __________________________
3- EL DESCUENTO DE EFECTOS
El descuento de efectos, también conocido como negociación de efectos comerciales,
consiste en que la empresa cobra del efecto comercial antes de su vencimiento. El banco
anticipa a la empresa el importe del efecto, y posteriormente, será el banco quien
cobrará el efecto al cliente en la fecha de vencimiento.
Con esta operación, el banco es como si estuviera concediendo un préstamo a la
empresa durante el tiempo que media entre la fecha de descuento y la fecha de
vencimiento de la letra. Los intereses de este préstamo, el banco los cobrará por
adelantado (descuento), al abonarle a la empresa una cantidad inferior al nominal del
efecto. Además, el banco podrá cargar a la empresa otros gastos que origine la
operación, como pueden ser las comisiones bancarias.
Tenemos que tener en cuenta que el banco no asume el riesgo de morosidad.
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Para contabilizar el descuento de efectos utilizaremos las siguientes cuentas:
Nº Cta Concepto
(4311) Clientes, efectos comerciales descontados
(5208) Deudas por efectos descontados
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
(626) Servicios bancarios y similares
Para ver como se contabiliza esta operación, vamos a suponer que el efecto comercial es
de un cliente. Si fuera de un deudor, el proceso sería igual, pero en lugar de utilizar las
cuentas del grupo 43, utilizaríamos las del 44.
Para pasar a la contabilidad el descuento de efectos, seguiremos los siguientes pasos:
- Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado a descontar un pagaré que teníamos en
cartera. Para ello damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto como
descontado. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.
____________________________ x ____________________________
Efectos comerciales descontados (4311)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera
____________________________ x ____________________________
Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 6.000€ de nominal, con vencimiento
dentro de 90 días. Como necesitamos ese dinero para hacer unos pagos que tenemos
pendientes, llevamos a descontar el pagaré al banco.
_________________________________x_________________________________
6.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
a) (430) Clientes 6.000
_________________________________x_________________________________
6.000 Efectos comerciales descontados (4311)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera 6.000
_________________________________x_________________________________
- Paso 2: Contabilizamos el cobro del dinero anticipado (572), que por norma
general, el banco nos suele ingresar en nuestra cuenta corriente. A raíz de dicho
anticipo, reflejamos la deuda con el banco (5208), y contabilizamos los gastos por
intereses (665) y por las comisiones (626). Tendremos que tener en cuenta que el
banco no nos paga el nominal del efecto comercial, ya que nos cobra intereses y
comisiones, pero sin embargo. la deuda con el banco si que coincide con el nominal
del efecto.
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_____________________________ x _____________________________
Bancos (572)
Intereses por descuento de efectos (665)
Servicios bancarios y similares (626)
a) (5208) Deudas por efectos descontados
_____________________________ x _____________________________
Ejemplo: Por anticiparnos el dinero, el banco nos cobra unos intereses de 80€ y una
comisión de 5€
__________________________________ x _________________________________
5.915 Bancos (572)
80 Intereses por descuento de efectos (665)
5 Servicios bancarios y similares (626)
a) (5208) Deudas por efectos descontados 6.000
__________________________________ x _________________________________
- Paso 3: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos: a) El cliente paga la letra al banco: En este caso, la deuda de la empresa con el
banco queda saldada, por lo que desaparece la cuenta (5208) y también desaparece la
cuenta (4311) en la que estaba registrada la letra descontada y que ahora está vencida
y cobrada
______________________________x______________________________
Deudas por efectos descontados (5208)
a) (4311) Efectos comerciales descontados
______________________________x______________________________
Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del
pagaré correctamente
__________________________________x__________________________________
6.000 Deudas por efectos descontados (5208)
a) (4311) Efectos comerciales descontados 6.000
__________________________________x__________________________________
b) El cliente no paga la letra al banco: En este caso, el banco devuelve el efecto
comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye al
efecto descontado (4311). La empresa tendrá que pagarle al banco la deuda generada por el
nominal de la letra (5208) más una comisión por gastos de devolución (626). Como la
empresa paga al banco, también desaparece la cuenta (5208) que recogía la deuda de la
empresa con éste
Nº Cta Concepto
(4315) Efectos comerciales impagados
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______________________________x______________________________
Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4311) Efectos comerciales descontados
______________________________x______________________________
Deudas por efectos descontados (5208)
Servicios bancarios y similares (626)
a) (572) Bancos
______________________________x______________________________
Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré, por
lo que nos reclama el importe del mismo, y nos cobra una comisión por gastos de
devolución de 30€
__________________________________x__________________________________
6.000 Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4311) Efectos comerciales descontados 6.000
__________________________________x__________________________________
6.000 Deudas por efectos descontados (5208)
30 Servicios bancarios y similares (626)
a) (572) Bancos 6.030
__________________________________x__________________________________
Identifica las diferentes partes de un pagaré:
1-
2-
3-
4-
5-
6-
7-
8-
9-
10-
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CASO PRÁCTICO 1:
El 15 de febrero, una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 5.000€,
IVA del 21% incluido. El cliente le entrega un pagaré por el importe de la deuda, y el
día 1 de marzo lleva a descontar dicho pagaré, que vence el 30 de mayo. Los intereses
que le cobra el banco por el descuento ascienden a 120€, y la comisión es del 1% del
nominal del pagaré, con un mínimo de 6€. Contabiliza estas operaciones suponiendo:
a) El día 30 de mayo, el banco comunica a la empresa que el cliente ha atendido el pago
de dicho pagaré
b) El día 30 de mayo, el banco comunica que el cliente no atiende el pago del pagaré, y
nos cobra una comisión por gastos de devolución de 18€
EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4
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4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO
A veces la empresa lleva los efectos comerciales al banco simplemente para que sea éste
quien se encargue de administrarlos y cobrarlos en sus respectivos vencimientos. En
este caso, el banco no nos adelanta el nominal del efecto, lo que hace es ingresamos en
nuestra cuenta los pagarés que ha ido cobrando en sus respectivos vencimientos.
En este caso, la empresa no tiene ninguna deuda con el banco, ya que como hemos
visto, no nos realiza ningún adelanto de dinero. Por realizar esta operación, el banco nos cobra unos "gastos de gestión", y en este caso,
dichos gastos o comisiones llevan un 21% de IVA
Para contabilizar los efectos comerciales en gestión de cobro utilizaremos las siguientes
cuentas:
Nº Cta Concepto
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
(626) Servicios bancarios y similares
(472) IVA soportado
Ojo, la comisión que cobran los bancos por la gestión de cobro está sujeta a
IVA
Para pasar a la contabilidad los efectos en gestión de cobro, seguiremos los siguientes
pasos:
Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado al banco un pagaré que teníamos en cartera
para que gestione su cobro. Para ello, damos de baja el efecto en cartera y damos de alta
el efecto en gestión de cobro. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.
_______________________________ x _______________________________
Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 4.800€ de nominal, con vencimiento
dentro de 120 días. Llevamos dicho pagaré al banco para que se encargue de su cobro.
__________________________________x___________________________________
4.800 Efectos comerciales en cartera (4310)
a) (430) Clientes 4.800
__________________________________x___________________________________
4.800 Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera 4.800
__________________________________x___________________________________
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Paso 2: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos:
a) El cliente paga la letra al banco: En este caso, el banco nos ingresará en nuestra
cuenta el importe del pagaré menos los gastos de gestión (626) y su IVA
correspondiente (472). Al haber cobrado el pagaré, desaparece la cuenta (4312) en la
que estaba registrado y que ahora está vencido y cobrado
________________________________ x ________________________________
Bancos (572)
Servicios bancarios y similares (626)
IVA soportado (472)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro ________________________________ x ________________________________
Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del
pagaré correctamente, y que nos cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21%
de IVA
________________________________ x ________________________________
4.775’80 Bancos (572)
20 Servicios bancarios y similares (626)
4’20 IVA soportado (472)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800 ________________________________ x ________________________________
b) El cliente no paga la letra al banco: En este caso, el banco devuelve el efecto
comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye
al efecto en gestión de cobro (4312). La empresa tendrá que pagarle al banco los gastos
de gestión y su IVA correspondiente.
________________________________ x ________________________________
Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro ________________________________ x ________________________________
Servicios bancarios y similares (626)
IVA soportado (472)
a) (572) Bancos
________________________________ x ________________________________
Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré de
4.800€, y que nos cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21% de IVA
_________________________________ x _________________________________
4.800 Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800 _________________________________ x _________________________________
20 Servicios bancarios y similares (626)
4’20 IVA soportado (472)
a) (572) Bancos 24’20
_________________________________ x _________________________________
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CASO PRÁCTICO 2:
Una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 7.200€, más un 21% de
IVA. El cliente le entrega un pagaré por el importe de la deuda, y la empresa lo lleva al
banco para que se encargue de su gestión de cobro. Contabiliza estas operaciones
suponiendo:
a) El día del vencimiento del pagaré, el banco comunica a la empresa que el cliente ha
atendido el pago del mismo, y nos cobra 25€ más el 21% de IVA por los gastos de
gestión
b) El día del vencimiento del pagaré, el banco nos comunica que el cliente no atiende el
pago del pagaré, y nos cobra 25€ más el 21% de IVA por los gastos de gestión
EJERCICIOS: 5, 6, 7 y 8
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5- LOS EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS
La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados, recoge los efectos vencidos que no
han sido abonados por los clientes o deudores (librados), pero que siguen constituyendo
un derecho de cobro para la empresa. Esta cuenta se utiliza tanto si el efecto comercial
lo teníamos en cartera como si lo teníamos descontado o en gestión de cobro. Para contabilizar los efectos impagados seguiremos los siguientes pasos: - Paso 1: Dependiendo de la situación en la que se encuentre el pagaré, al resultar
impagado realizaremos uno de estos asientos:
a) Si el efecto comercial estaba en cartera: daremos de baja el efecto comercial en
cartera y lo daremos de alta como efecto impagado
_______________________________ x _______________________________
Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera
_______________________________ x _______________________________
b) Si el efecto comercial estaba descontado: daremos de baja el efecto comercial
descontado y lo daremos de alta como efecto impagado. Además, tendremos que
devolver el dinero que nos adelantó el banco, y pagar unas comisiones por la devolución
del pagaré.
_______________________________ x _______________________________
Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4311) Efectos comerciales descontados
_______________________________ x _______________________________
Deudas por efectos descontados (5208)
Servicios bancarios y similares (626)
a) (572) Bancos
_______________________________ x _______________________________
c) Si el efecto comercial estaba en gestión de cobro: daremos de baja el efecto
comercial en gestión de cobro y lo daremos de alta como efecto impagado. Además,
tendremos que pagar unas comisiones por la devolución del pagaré. El banco puede ser
que cobre la comisión por la prestación del servicio de la gestión de cobro (recuerda que
esta comisión lleva IVA), y que además cobre otra comisión por gastos de devolución.
_______________________________ x _______________________________
Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
_______________________________ x _______________________________
Servicios bancarios y similares (626) (por los gastos de gestión de cobro)
IVA soportado (472)
a) (572) Bancos
_______________________________ x _______________________________
Servicios bancarios y similares (626) (por los gastos de devolución)
a) (572) Bancos
_______________________________ x _______________________________
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Ejemplo: Un librado no atiende el pago de un pagaré de 5.900€ que habíamos
descontado en el banco. El banco nos cobra 30€ por los gastos de devolución.
_________________________________x__________________________________
5.900 Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4311) Efectos comerciales descontados 5.900
_________________________________x__________________________________
5.900 Deudas por efectos descontados (5208)
30 Servicios bancarios y similares (626)
a) (572) Bancos 5.930
_________________________________x__________________________________
- Paso 2: Una vez que el efecto comercial resulta impagado, tenemos que negociar con
el cliente o deudor (librado) que nos había emitido dicho efecto para tratar de resolver
la situación de impago. Pueden ocurrir los siguientes casos:
- Caso 1: Que el librado pague el efecto en fechas posteriores a su vencimiento. En
este caso, la empresa podrá repercutir al librado todos los gastos ocasionados por el
impago en su fecha, y este ingreso adicional se contabilizará en la cuenta:
Nº Cta Concepto
(778) Ingresos excepcionales
_______________________________ x _______________________________
Bancos (572)
a) (4315) Efectos comerciales impagados
a) (778) Ingresos excepcionales
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado del ejemplo anterior, diez
días después del vencimiento del mismo, nos hace una transferencia bancaria por el
nominal del efecto impagado más los gastos de devolución ocasionados:
_______________________________ x _______________________________
5.930 Bancos (572)
a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
a) (778) Ingresos excepcionales 30
_______________________________ x _______________________________
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
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- Caso 2: Que el librado acepte un nuevo efecto comercial con vencimiento posterior.
El nominal del nuevo efecto, estará formado por el nominal del pagaré impagado más
los gastos originados por el impago, y también se podrá incluir, además, intereses de
demora, que contabilizaremos en la cuenta:
Nº Cta Concepto
(769) Otros ingresos financieros
_______________________________ x _______________________________
Efectos comerciales en cartera (4310)
a) (4315) Efectos comerciales impagados
a) (778) Ingresos excepcionales
a) (769) Otros ingresos financieros
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado de 5.900€, acepta un nuevo
pagaré con vencimiento a 30 días por el nominal del impago, más los gastos de
devolución de 30€ y unos intereses de demora de 35€
_________________________________ x _________________________________
5.965 Efectos comerciales en cartera (4310)
a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
a) (778) Ingresos excepcionales 30
a) (769) Otros ingresos financieros 35
_________________________________ x _________________________________
- Caso 3: Que consideremos el efecto comercial impagado totalmente irrecuperable,
es decir, que lo demos por perdido. En este caso, contabilizaremos dicho pagaré como
un gasto en la siguiente cuenta:
Nº Cta Concepto
(650) Pérdidas procedentes de créditos comerciales incobrables
_________________________________ x _________________________________
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (4315) Efectos comerciales impagados
_________________________________ x _________________________________
Ejemplo: Supongamos que la empresa considera totalmente incobrable el pagaré de
5.900€
_________________________________ x _________________________________
5.900 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
_________________________________ x _________________________________
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
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- Caso 4: Que al negociar con el librado, sospechemos que no va a atender al pago de
dicho efecto, es decir, que consideremos el efecto impagado de dudoso cobro. En este
caso, damos de baja el efecto comercial impagado y damos de alta al cliente en la
siguiente cuenta:
Nº Cta Concepto
(436) Clientes de dudoso cobro
_______________________________ x _______________________________
Clientes de dudoso cobro (436)
a) (4315) Efectos comerciales impagados
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: Supongamos que la empresa considera de difícil cobro el pagaré impagado de
5.900€
_______________________________ x _______________________________
5.900 Clientes de dudoso cobro (436)
a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
_______________________________ x _______________________________
Ahora volverían a plantearse tres situaciones más:
- que el cliente de dudoso cobro finalmente pague:
_______________________________ x _______________________________
Caja ó Bancos (57X)
a) (436) Clientes de dudoso cobro
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: el cliente de dudoso cobro finalmente nos acaba pagando los 5.900€ que nos
debía mediante una transferencia bancaria
_______________________________ x _______________________________
5.900 Bancos (572)
a) (436) Clientes de dudoso cobro 5.900
_______________________________ x _______________________________
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
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- que el cliente de dudoso cobro no pague:
_______________________________ x _______________________________
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: el cliente de dudoso cobro se declara insolvente y acabamos dando por
perdidos los 5.900€ que nos debía
__________________________________ x __________________________________
5.900 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro 5.900
__________________________________ x __________________________________
- que el cliente de dudoso cobro pague una parte:
_______________________________ x _______________________________
Caja ó Bancos (57X)
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: conseguimos que el cliente de dudoso cobro nos pague 3.000€ mediante una
transferencia bancaria, y damos por perdido el resto.
__________________________________ x __________________________________
3.000 Bancos (572)
2.900 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro 5.900
__________________________________ x __________________________________
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
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CASO PRÁCTICO 3:
Un cliente nos entrega un pagaré de 2.000€ para pagarnos una deuda comercial.
Descontamos dicho pagaré, por lo que el banco nos cobra unos intereses de 50€ y una
comisión de 10€. El día del vencimiento el cliente no atiende el pago de dicho pagaré,
por lo que el banco nos reclama el importe que nos había adelantado y nos cobra una
comisión por gastos de devolución de 15€. Al hablar con el cliente, conseguimos que
nos pague 1.000€ en efectivo y el resto lo damos definitivamente por perdido.
EJERCICIOS: 9, 10, 11 y 12
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
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CASO PRÁCTICO 4:
Contabiliza las siguientes operaciones:
a) Una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 4.200€, IVA del 21%
incluido. Para pagarnos dicha venta, el cliente nos entrega dos pagarés, uno de 1.000€ y
otro de 3.200€
b) El pagaré de 1.000€ lo llevamos al banco para que gestione su cobro, y el de 3.200€
lo descontamos. El banco nos cobra 32€ por los intereses del descuento y 6€ de
comisión
c) El librado de los dos pagarés anteriores no atiende al pago de ninguno de ellos. El
banco nos cobra 20€ más el 21% de IVA por la gestión de cobro del pagaré de 1.000€, y
15€ de comisión por los gastos de devolución del pagaré descontado impagado
d) Al contactar con nuestro cliente llegamos al siguiente acuerdo: para atender al pago
del pagaré de 1.000€, nos paga en efectivo el importe del nominal, más los gastos de
gestión de 20€ más el 21% IVA y 10€ por intereses de demora. Mientras que para pagar
el otro pagaré, emitimos uno nuevo en el que incluimos el nominal de 3.200€, más todos
los gastos ocasionados por el impago, más 18€ por intereses de demora.
e) El día del vencimiento del nuevo pagaré, el cliente no atiende a su pago, y al llamarle
sospechamos que no va a atender el pago del mismo, por lo que consideramos de difícil
cobro el pagaré
f) Tras hablar nuevamente con el cliente, éste nos dice que su empresa está en quiebra y
que no va a poder atender el pago del pagaré, por lo que damos este por perdido.
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
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EJERCICIOS: 13, 14, 15 y 16