Środki stymulacji działalności innowacyjnej w kontekście działalności badawczo ... ·...
TRANSCRIPT
Środki stymulacji
działalności innowacyjnej w kontekście
działalności badawczo - rozwojowej
w przepisach prawa podatkowego oraz
prawa bilansowego
1 Ewa Komorowska
2014-12-30 Ewa Komorowska 2
Działalność badawczo - rozwojowa (B+R)
Nabycie nowej technologii: licencji, praw do wynalazków, patentów, znaków
towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych oraz wartość
stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
Nabycie wytworzonych składników majątkowych z zastosowaniem nowej
technologii np. : zakup urządzenia produkcyjnego z wgranym
oprogramowaniem nowej generacji
2014-12-30 Ewa Komorowska 3
Działalność badawczo - rozwojowa (B+R)
Ustawy podatkowe (u.p.d.o.p., u.p.d.o.f.) nie definiują pojęcia prac badawczych i prac rozwojowych.
rekomendacja – należy zdefiniować
Ustawa o rachunkowości nie definiuje pojęcia prac badawczych i prac rozwojowych.
rekomendacja – pomimo, że zapis art. 10 ust 3 ustawy o rachunkowości stanowi, że w sprawach
nieuregulowanych przepisami ustawy, przyjmując zasady rachunkowości jednostki mogą stosować
MSR - należy zdefiniować
Definicje te zawiera MSR 38
Prace badawcze są nowatorskim i zaplanowanym poszukiwaniem rozwiązań podjętym z zamiarem
zdobycia i przyswojenia nowej wiedzy naukowej i technicznej.
Prace rozwojowe są praktycznym zastosowaniem odkryć badawczych lub też osiągnięć innej wiedzy
w planowaniu lub projektowaniu produkcji nowych lub znacznie udoskonalonych materiałów,
urządzeń, produktów, procesów technologicznych, systemów lub usług, które ma miejsce przed
rozpoczęciem produkcji seryjnej lub zastosowaniem.
Działalność rozwojowa
Ustawy podatkowe oraz ustawa o rachunkowości określają warunki, których spełnienie upoważnia
jednostkę do zaliczenia ponoszonych wydatków na prace rozwojowe do wartości niematerialnych i
prawnych („WNiP”).
rekomendacja – ujednolicić przepisy
Prace rozwojowe - sposób ujęcia w prawie podatkowym
Koszty prac rozwojowych zakończone wyłącznie
wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na
potrzeby działalności gospodarczej podatnika mogą
zostać zaklasyfikowane do wartości niematerialnych i
prawnych niezależnie od przewidywanego okresu
ich używania i rozliczane w koszty poprzez odpisy
amortyzacyjne nie krótsze niż 12 miesięcy jeżeli
zostaną spełnione poniższe warunki:
produkt lub technologia wytwarzania są ściśle
ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych
wiarygodnie określone, oraz
techniczna przydatność produktu lub technologii
została przez podatnika odpowiednio
udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął
decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub
stosowaniu technologii, oraz
z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych
wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną
pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży
tych produktów lub zastosowania technologii.
Prace rozwojowe - sposób ujęcia w prawie bilansowym
Koszty zakończonych prac rozwojowych prowadzonych
przez jednostkę na własne potrzeby, poniesione przed
podjęciem produkcji lub zastosowaniem technologii,
zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych =>
praw majątkowych nadających się do gospodarczego
wykorzystania, o przewidywanym okresie
ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok,
przeznaczone do używania na potrzeby jednostki i
rozliczane w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne
nie dłuższe niż 5 lat jeżeli:
produkt lub technologia wytwarzania są ściśle
ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych
wiarygodnie określone;
techniczna przydatność produktu lub technologii
została stwierdzona i odpowiednio
udokumentowana i na tej podstawie jednostka
podjęła decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub
stosowaniu technologii;
koszty prac rozwojowych zostaną pokryte, według
przewidywań, przychodami ze sprzedaży tych
produktów lub zastosowania technologii.
2014-12-30 4
2014-12-30 Ewa Komorowska 5
Działalność rozwojowa
art. 22 ust. 7b u.p.d.o.f., art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p.
Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
- w miesiącu, w którym zostały poniesione lub począwszy od tego miesiąca w równych częściach w
okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
- jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
- poprzez odpisy amortyzacyjne nie krótsze niż 12 miesięcy, jeśli zakończone prace rozwojowe
stanowią wartości niematerialne i prawne (prace zakończone wyłącznie wynikiem pozytywnym).
rekomendacja – wyeliminować wątpliwości interpretacyjne w zakresie: czy przepis w całości
dotyczy wyłącznie kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym?
Ponadto należy w ustawach określić, że w celu zakwalifikowania wydatków stanowiących koszt
uzyskania przychodów istotny jest zamiar w jakim prace rozwojowe były podejmowane a nie
ich wynik.
Konkluzja
Zapisy w ustawach podatkowych prowadzą do wniosku, że zakończenie prac rozwojowych
uznanych za wartości niematerialne i prawne jest mniej korzystne podatkowo, niż zakończenie
tych prac wynikiem negatywnym. Czy taki był cel ustawodawcy?
Prace badawcze
rekomendacja – doprecyzować przepisy prawa podatkowego
Prace badawcze - sposób ujęcia w prawie podatkowym
Koszty prac badawczych nie podlegają aktywowaniu i są
zawsze kosztami okresu pod warunkiem, że zostały
poniesione w związku z prowadzona działalnością
gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. W
konsekwencji niezależnie od tego, czy prace te zostały
zakończone, czy też nie, stanowią koszty okresu.
Tymczasem, często ich kontynuacją są prace rozwojowe
a ostatecznie wdrożenie nowego lub znacząco
udoskonalonego produktu -> wyrobu, usługi, procesu.
W praktyce jednostki mają trudności z podziałem
poniesionych kosztów na działalność badawczą i
rozwojową, co w konsekwencji może mieć swoje skutki
podatkowe.
rekomendacja – zastosować w prawie podatkowym
regulacje MSR 38
Jednostka która nie jest w stanie oddzielić etapu prac
badawczych od etapu prac rozwojowych przedsięwzięcia
prowadzącego do wytworzenia składnika aktywów
niematerialnych, traktuje nakłady na to
przedsięwzięcie, jak gdyby zostały poniesione
wyłącznie na etapie prac badawczych.
Prace badawcze - sposób ujęcia w prawie bilansowym
MSR 38
Na etapie prac badawczych prowadzonego
przedsięwzięcia we własnym zakresie jednostka nie jest
w stanie udowodnić istnienia składnika aktywów
niematerialnych, który będzie wytwarzał prawdopodobne
przyszłe korzyści ekonomiczne. W związku z tym
nakłady zawsze ujmowane są w koszty w momencie ich
poniesienia.
MSR 38
Jednostka która nie jest w stanie oddzielić etapu prac
badawczych od etapu prac rozwojowych przedsięwzięcia
prowadzącego do wytworzenia składnika aktywów
niematerialnych, traktuje nakłady na to
przedsięwzięcie, jak gdyby zostały poniesione
wyłącznie na etapie prac badawczych.
2014-12-30 6
2014-12-30 Ewa Komorowska 7
Działalność badawczo - rozwojowa (B+R)
Podsumowanie
Zdefiniowanie pojęć.
Zdefiniowanie kosztu wytworzenia prac rozwojowych.
Spójne przepisy w zakresie prawa podatkowego i bilansowego.
Wyeliminowanie rozbieżności interpretacyjnych w zakresie stosowania prawa podatkowego. Podatnik
powinien mieć zagwarantowaną pewność, co do skutków podatkowych podejmowanych przez niego
czynności.
Nowa ulga na wydatki związane z uzyskaniem przez podatnika prowadzącego działalność B+R
potwierdzenia kwalifikowania kosztów i wyceny nakładów w formie niezależnej opinii od jednostki
naukowej lub ulga na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w działalności B+R.
Nowa ulga na wydatki poniesione przez podatnika na nabycie lub wytworzenie w tym dostosowanie
istniejących programów księgowych lub odrębnych programów operacyjnych wspomagających
ewidencję księgową w obszarach ujmowania kosztów na B+R i sporządzania stosownej
sprawozdawczości na potrzeby GUS.
2014-12-30 Ewa Komorowska 8
Ulga na nowe technologie – 50% kwoty wydatków art. 26c u.p.d.o.f. i odpowiednio art. 18b u.p.d.o.p.
Ulga dotyczy nowych technologii nabywanych przez podatnika.
Konkluzja
Ulga nie promuje innowacyjności podatników we własnym zakresie.
Ulga dotyczy wyłącznie nabywanych przez przedsiębiorców praw do wiedzy a nie
nabycia wytworzonych składników majątkowych z zastosowaniem nowej technologii
np. : zakup urządzenia produkcyjnego z wgranym oprogramowaniem nowej
generacji.
2014-12-30 Ewa Komorowska 9
Zapisy ustawy budzące wątpliwości interpretacyjne
Pojęcie nowych technologii w ustawach podatkowych
Wiedza technologiczna w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki
badań i prac rozwojowych: licencji, praw do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów
zdobniczych oraz wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej,
handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) nadających się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania o
przewidywanym czasie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez
niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,
dzierżawy lub umowy leasingu, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalanie wyrobów lub usług.
rekomendacja – doprecyzować przepis
Definicja zawarta w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
działalności innowacyjnej określa, że nowa technologia to technologia w postaci prawa
własności przemysłowej lub usługi badawczo-rozwojowej (w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług), lub nieopatentowanej wiedzy technicznej, która umożliwia wytwarzanie
nowych lub znacząco ulepszonych towarów, procesów lub usług.
Przykład: zakup licencji na Elektroniczny System Obiegu Dokumentów jako kompleksowego
narzędzia usprawniającego wiele procesów biznesowych również podlega prawu do
zastosowania powyższej ulgi.
2014-12-30 Ewa Komorowska 10
Zapisy ustawy budzące wątpliwości interpretacyjne
Warunki zastosowania ulgi
Wiedza technologiczna ma postać wartości niematerialnych i prawnych, w części, w jakiej została
zapłacona w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której
nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie np.: dotacji, dofinansowania.
Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet wydatków związanych z nabyciem nowej
technologii w roku poprzedzającym rok, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej
wprowadzenia do tej ewidencji.
rekomendacja – należy wyeliminować wątpliwości interpretacyjne w kwestii, czy podlegają
odliczeniu wydatki, jeżeli zostały poniesione w dłuższym horyzoncie czasowym niż rok
poprzedzający wprowadzenie nowej technologii do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych?
Czy podlega odliczeniu dokonana przez podatnika zapłata (w sposób definitywny) z tytułu
nabycia nowej technologii przed jej wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych?
Ponadto, do nabycia nowych technologii w postaci WNiP należy wyeliminować zastosowanie
przepisów art. 15b u.p.d.o.p., art. 24d u.p.d.o.f. dotyczących korekty kosztów odpisów
amortyzacyjnych w przypadku braku zapłaty w określonych przepisami ustaw podatkowych
terminach.
2014-12-30 Ewa Komorowska 11
Nabycie nowej technologii
Podsumowanie
Przepisy prawa podatkowego powinny być przewidywalne dla przedsiębiorcy.
2014-12-30 Ewa Komorowska 12
Status centrum badawczo-rozwojowego (CBR)
Zgodnie z obowiązującymi przepisami przedsiębiorcy mogą ubiegać się o uzyskanie statusu centrum
badawczo-rozwojowego. Taki status może uzyskać przedsiębiorca niebędący jednostką badawczo-
rozwojową w drodze decyzji administracyjnej po spełnieniu określonych ustawą kryteriów:
1) którego przychody netto (bez podatku od towarów i usług) ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok
obrotowy wyniosły co najmniej równowartość kwoty określonej w przepisach o rachunkowości jako minimalny przychód netto ze sprzedaży
towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób
fizycznych oraz spółek partnerskich, do których stosuje się przepisy o rachunkowości - równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro;
2) którego przychody netto (bez podatku od towarów i usług) ze sprzedaży własnych usług badawczo-rozwojowych w rozumieniu przepisów w
sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług lub praw własności przemysłowej udzielonych przedsiębiorcy przez urząd właściwy do spraw
własności przemysłowej, stanowią co najmniej 20% przychodów określonych w pkt 1;
3) który nie zalega z zapłatą podatków oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Korzyści dla przedsiębiorcy z posiadania statusu centrum badawczo - rozwojowego
Przedsiębiorcy o statusie centrum badawczo-rozwojowego w odniesieniu do przedmiotów
opodatkowania zajętych na cele prowadzonych badań i prac rozwojowych są zwolnieni od
podatku rolnego, leśnego oraz od podatku od nieruchomości.
Ponadto Centrum badawczo-rozwojowe może tworzyć fundusz innowacyjności poprzez
comiesięczne odpisy, stanowiące koszty uzyskania przychodu, wynoszącego nie więcej niż 20%
przychodów uzyskanych przez centrum badawczo-rozwojowe w danym miesiącu. Środki funduszu
innowacyjności zgromadzone na odrębnym rachunku, wykorzystuje się na pokrywanie kosztów
prowadzenia badań i prac rozwojowych oraz kosztów związanych z uzyskaniem patentu na
wynalazek.
Dziękuję za uwagę
13 Ewa Komorowska