retenciones y percepciones jornada 5
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Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
1 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
RETENCIONES, PERCEPCIONES Y ANTICIPO A CUENTA DEL IVA. V.9
Tabla de contenido RETENCIONES, PERCEPCIONES Y ANTICIPO A CUENTA DEL IVA. V.9 ............... 1
Generalidades de la Percepción y Retención del IVA ..................................................... 2
Sujetos que intervienen en la Retención y Percepción de IVA ........................................ 2
Agentes de Retención ..................................................................................................... 2
Agente de retención y percepción por Ministerio de Ley ............................................ 3
Agente de retención y percepción designados por el Ministerio de Hacienda por medio
de resolución .............................................................................................................. 3
Sujetos de retención y percepción del IVA ..................................................................... 4
Montos a ser sujetos de retención y percepción del IVA ................................................. 4
Retención del 1% de IVA efectuada por Grandes Contribuyentes ................................... 4
¿Cómo se calcula la retención del 1% de IVA? ........................................................... 5
Ejemplo práctico de Retención: .................................................................................. 6
Retención del 1% IVA por agentes designados por resolución ....................................... 8
Retención del 13% de IVA a sujetos no inscritos en el IVA............................................ 8
Retención del 13% de IVA a proveedores de premios de la lotería fiscal ........................ 8
Retención del 13% de IVA en juicios ejecutivos ............................................................ 9
Documentación y Obligaciones Formales de los agentes y sujetos de retención de IVA . 9
La Percepción del 1% de IVA ...................................................................................... 11
¿Qué es la percepción? ............................................................................................. 11
Cómo funciona la percepción ................................................................................... 11
¿Cómo se calcula la percepción? .............................................................................. 12
Ejemplo práctico de la Percepción: ........................................................................... 13
Percepción del 1% IVA por agentes designados por resolución ............................... 14
Percepción del 5% de IVA ........................................................................................... 15
Documentación y Obligaciones Formales de los agentes y sujetos de percepción ......... 15
Anticipo a cuenta del 2% de IVA en operaciones con tarjeta de crédito o con tarjetas de
débito. .......................................................................................................................... 16
Preguntas de reflexión final .......................................................................................... 17
Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
2 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Generalidades de la Percepción y Retención del IVA
Las figuras de la percepción y retención del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, se encuentran reguladas en el Código
Tributario, en los artículos 162, 162-A y 163.
Para comprender mejor lo anterior, procedemos a abordar los elementos
necesarios de cada uno de ellos de la siguiente manera:
Sujetos que intervienen en la Retención y Percepción de IVA
Los entes que se observa intervienen en cada una de las figuras anteriores, se
ilustran a continuación:
El agente de Retención es aquel facultado por la Administración tributaria para
retener o percibir por una operación un cierto porcentaje del valor a pagar a otro
contribuyente previamente establecido en la ley.
El sujeto de estas operaciones, es aquel que recibe del agente de retención la
retención o percepción en una operación previamente establecida por la ley.
Agentes de Retención
El Código Tributario, clasifica a los agentes de retención del IVA en 2 categorías:
Sujeto de retención o
percepción
Agente de Retención o Percepción
Administración Tributaria
Figura 1: Fuente: Elaboración propia
A
B
Agente de retención y percepción por Ministerio de Ley (artículos 162 y 163 del Código Tributario)
Agente de retención Designado por el Ministerio de Hacienda por resolución. (Inciso 3 del art. 162 del Código Tributario)
Figura 2: Fuente: Elaboración propia
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3 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Agente de retención y percepción por Ministerio de Ley
La Administración Tributaria dentro de sus funciones puede clasificar a los
contribuyentes del IVA considerando ciertos criterios que ésta determine para tal
efecto, ya sea en grandes contribuyentes, medianos contribuyentes, otros o
pequeños contribuyentes.
Cuando la Administración Tributaria decide clasificar a un contribuyente bajo la
categoría de “Grande” le entrega una tarjeta de contribuyente de IVA color celeste,
la cual lo identifica y distingue como tal ante los demás contribuyentes del citado
impuesto.
Aquel contribuyente de IVA clasificado por la Administración Tributaria como
“Grande” tiene dentro de algunas de sus obligaciones formales y sustantivas
establecidas en el Código Tributario, el retener y percibir IVA, (ver artículos 162 y
163 del Código Tributario).
En ese sentido, los primeros sujetos facultados para retener y percibir IVA por un
mandato de ley, son aquellos clasificados como “grandes contribuyentes”, a
quienes el Código Tributario les ha facultado en los artículos 162 y 163, sólo por
ostentar dicha clasificación como agentes de retención y percepción del IVA.
Agente de retención y percepción designados por el Ministerio de Hacienda por medio de resolución
El segundo grupo de sujetos que pueden retener y percibir IVA está conformado
por aquellos sujetos que la ley no los faculta como agentes de retención o
percepción (no ostentan la categoría de Grandes Contribuyentes), pero que por
diferentes circunstancias el Ministerio de Hacienda considera necesario
nombrarlos también como agentes de retención y percepción del IVA, para lo cual
decide designarlos como tales, no en la ley sino por medio de una resolución.
La facultad de la administración tributaria de nombrar agentes de retención y
percepción mediante un acto administrativo como una resolución, deviene de lo
establecido tanto en el inciso tercero del el artículo 162, como en el inciso 4 del
artículo 163 ambos del Código Tributario, los cuales señalan que la Administración
Tributaria (Ministerio de Hacienda) podrá designar a quien ella estime conveniente
como agente de retención o percepción del IVA.
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Es de aclarar que en muchas ocasiones la designación de agentes de retención o
percepción por medio de resolución, tiene sus razones de fondo; por ejemplo, en
el caso de algunas instituciones de gobierno que realizan compras a
contribuyentes del IVA se les considera oportuno designar como Agentes de
Retención o percepción, con el fin de dar seguimiento fiscal a las ventas de sus
proveedores, buscando asegurar la entrada de recursos prontos a las arcas
públicas, como una medida de control sobre aquellos sujetos quienes vendieron
bienes o servicios al Estado para asegurar que éstos tributen lo que corresponde.
Sujetos de retención y percepción del IVA
Los sujetos que serán objeto de retenciones o percepciones del IVA por aquellos
designados como agentes de retención serán aquellos que la ley establezca para
tal efecto dándoles la categoría de sujetos de retención o percepción.
Montos a ser sujetos de retención y percepción del IVA
Una vez identificados los diversos tipos de agentes y sujetos de retención
regulados en el Código Tributario, es menester continuar estudiando los
porcentajes que la ley permite que se retengan o perciban en cada operación.
Retención del 1% de IVA efectuada por Grandes Contribuyentes
Los porcentajes y tipos de Retención a efectuarse en el IVA ya sea por agentes de
retención por ministerio de ley o por designación mediante resolución, pueden
variar de acuerdo a lo establecido en el art. 162 del código tributario.
El artículo 162 del código tributario se lee: “Todos los sujetos pasivos que
conforme a la clasificación efectuada por la Administración Tributaria ostenten la
categoría de Grandes Contribuyentes y que adquieran bienes muebles corporales
o sean prestatarios o beneficiarios de servicios de otros contribuyentes que no
pertenezcan a esa clasificación, deberán retener en concepto de anticipo del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios el
uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la
remuneración de los servicios prestados (…)”
La retención del 1% de IVA a que se refiere el articulo 162 del Código Tributario,
se da cuando un contribuyente del IVA clasificado como grande, compra o
adquieran servicios de otro contribuyente (de IVA) que no pertenece a esa
clasificación (es decir mediano o pequeño), en operaciones superiores a $100.00
sin incluir el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios.
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De igual forma procederá la retención del 1% de IVA cuando los contribuyentes
del citado impuesto clasificados como grandes, contraten los servicios de uniones
de personas, sociedades irregulares o de hecho en operaciones con montos
iguales o superiores a cien dólares sin incluir IVA.
La retención del 1% de IVA efectuada por grandes contribuyentes al momento de
la compra de bienes o servicios a que se refiere el artículo 162 del Código
Tributario, no aplica si quien vende los bienes o presta los servicios, también
ostenta la categoría de gran contribuyente. Tampoco aplica esta retención del 1%
de IVA en operaciones que realice un contribuyente del IVA con consumidores
finales.
El artículo 162 del Código Tributario expresa que el gran contribuyente retendrá “el
uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la
remuneración de los servicios prestados…Para el cálculo de la retención en
referencia, no deberá incluirse el valor que corresponda al Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. La retención a
que se refiere este Artículo será aplicable en operaciones en que el precio de
venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados sea igual o superior a
cien dólares $100.00”.
De dicha explicación se destacan las siguientes condiciones para poder retener
IVA:
El Gran contribuyente de IVA debe comprar bienes o recibir servicios de
otro contribuyente que no éste clasificado como grande.
El gran contribuyente retendrá el 1% sobre el precio neto de venta.
Para calcular el monto sujeto al 1% de retención, no debe incluirse el valor
que corresponde al IVA
La retención aplica solamente en operaciones iguales o superiores a
$100.00 sin incluir IVA.
¿Cómo se calcula la retención del 1% de IVA?
A manera de ejemplo: Una empresa clasificada como gran contribuyente le
compra $10,000 (valor neto) en televisores a otro contribuyente del IVA pero que
ostenta la categoría de mediano o pequeño. Calcule el IVA, la retención y
mencione ¿cuánto de dinero le pagará?
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6 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Desarrollo:
Cálculo del IVA
$10,000 (Valor Neto) X 0.13 = $1,300 (monto que corresponde de IVA)
Sub Total a pagar:
$10,000 (Valor Neto) + $1,300 (IVA) = $11,300 (Precio con IVA incluido)
Cálculo de la Retención a efectuar por el Gran contribuyente (artículo 162
Código Tributario.
Para este cálculo el 1% de retención, vamos a tomar los $10,000.00 que
corresponden al valor neto, en este caso la retención es
$10,000 X 0.01 (1% que corresponde retener) = $100 (monto a retener de IVA)
Monto total a pagar por el gran contribuyente a otro contribuyente
En virtud de que es el Gran contribuyente quien está comprando o adquiriendo
servicios, debe pagar al sujeto de retención, el valor neto más el 13% de IVA
menos el 1% de monto retenido, resultando la siguiente operación:
$10,000 (Valor Neto) + $1,300 (13% de IVA) - $100 (1% de retención) = $11,200
Para el Gran contribuyente que compra, efectuar la retención del 1% de IVA no le
significa un descuento o un ahorro a su bolsillo al momento de pagar, ni tampoco
al mediano o pequeño que fue sujeto de la retención le significa una perdida en
sus ingresos, debido a que posterior a la operación, los montos retenidos por el
grande y dejados de pagar al mediano o pequeño en el precio del producto o
servicio adquirido, deben ser pagados íntegramente y sin deducciones por el
agente de retención, (Gran contribuyente de IVA que retuvo) al Ministerio de
Hacienda a través de la declaración de IVA (F-07), pagó que será efectuado a
nombre del sujeto de retención (mediano o pequeño). Como consecuencia lógica,
los sujetos de retención, solamente están obligados a enterar en sus
declaraciones de IVA el restante 12% que recibieron del contribuyente grande en
la transacción.
Ejemplo práctico de Retención:
La Estrellita Feliz, S.A. de C.V (clasificada por el Ministerio de Hacienda como
gran contribuyente), compra en concepto de repuestos para su flota de vehículos
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7 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
la cantidad de $10,170 dólares IVA incluido, a Ricardo Martínez (clasificado como
pequeño contribuyente), por lo cual la sociedad que es gran contribuyente debe de
efectuar la retención correspondiente:
a) ¿como quedarían las operaciones para ambos contribuyentes?
b) ¿Como seria al momento de realizar la liquidación del impuesto?
Ahora bien como reflejaría en su declaración don Ricardo Martinez la Retención
En este cuadro se reflejaría la suma de retenciones y percepciones efectuadas al
declarante así como el remanente de crédito fiscal si el contribuyente posee este
para el periodo que se declara.
COMPRADOR: La Estrellita Feliz, SA
DE CV
COMPRA $ 9,000.00 CREDITO FISCAL $ 1,170.00 SUBTOTAL $ 10,170.00 (-) RETENCION IVA ($ 90.00) TOTAL $ 10,080.00
VENDEDOR: Ricardo Martinez VENTA $ 9,000.00 DEBITO FISCAL $ 1,170.00 SUBTOTAL $ 10,170.00 (-) RETENCION IVA ($ 90.00) VENTA TOTAL $ 10,080.00
CALCULO DE IMPUESTO DEBITO FISCAL (SUPUESTO) $ 4,000.00 (-) CREDITO FISCAL $ 1,170.00 IMPUESTO IVA DETERMINADO $ 2,830.00 (+) RETENCIÓN IVA $ 90.00 IMPUESTO A PAGAR $ 2,920.00
CALCULO DE IMPUESTO DEBITO FISCAL $ 1,170.00 (-) CREDITO FISCAL (SUPUESTO) $ 940.00 IMPUESTO IVA DETERMINADO $ 230.00 (-) RETENCIÓN IVA $ 90.00 IMPUESTO A PAGAR $ 140.00
Podemos ver que para
lo que es la
declaración de IVA de
don Ricardo Martinez
la retención que le
efectuaron de los $
90.00 se reflejara en el
total de saldos a favor
del contribuyente
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8 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Retención del 1% IVA por agentes designados por resolución
La retención a realizar por agentes designados por medio de resolución, difiere de
la retención efectuada por los grandes contribuyentes, únicamente en el sentido
que los primeros (sujetos designados como agentes de retención por la
Administración Tributaria por medio de resolución), deberán realizar la retención
del 1% de IVA en la compras de bienes o servicios que hagan a otros
contribuyentes de IVA indistintamente la clasificación de contribuyente que ostente
el vendedor o sujeto de retención (inclusive aquellos contribuyentes grandes);
salvo que en el acto de designación la Administración Tributaria le establezca al
agente de retención de forma razonada límites para efectuarla.
De dicha explicación se destaca las siguientes ideas:
El agente de retención designado por resolución para retener el 1% debe
comprar bienes o recibir servicios de otros contribuyentes del IVA sin
importar la clasificación que ostenten (sea grande, mediano o pequeño).
El agente de retención designado por resolución retendrá el 1% sobre el
precio neto de venta
Para calcular el monto sujeto al 1% de retención, no debe incluirse el valor
que corresponde al IVA
La retención aplica solamente en operaciones iguales o superiores a
$100.00 sin incluir IVA.
Retención del 13% de IVA a sujetos no inscritos en el IVA
Uno de los pocos casos que la ley permite retener el 13% de IVA a personas
naturales que transfieren bienes o prestan servicios, es cuando estos últimos no
están inscritos como contribuyentes del IVA y le venden caña de azúcar, café o
leche en estado natural, carne en pie o en canal, a contribuyentes del IVA
clasificados como grandes e inclusive medianos, o sean prestatarios de servicios
financieros que generen intereses por mutuos, préstamos u otro tipo de
financiamiento, servicios de arrendamiento, servicios de transporte de carga, así
como por dietas o cualquier otro emolumento1 de igual o similar naturaleza.
Retención del 13% de IVA a proveedores de premios de la lotería fiscal
La ley designa también al Ministerio de Hacienda como agente de retención del
13% del IVA, exclusivamente en los casos en que los bienes comprados por la
1 Sinónimos: Pago, Salario, Sueldo, Honorario, Estipendio.
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9 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Administración Tributaria sean destinados como premios para la realización de
Loterías Fiscales a las que se refiere el artículo 118 del Código Tributario.
Así pues, cuando el Ministerio de Hacienda compré por ejemplo refrigeradoras,
cocinas u otros bienes para ser sorteados entre aquellos contribuyentes que
exigen factura, retendrá al proveedor de los artículos el 13% del IVA.
Retención del 13% de IVA en juicios ejecutivos
El artículo 162-B del Código Tributario establece también otro tipo de retención del
13% de IVA cuando manifiesta que cuando los jueces que en virtud de su
competencia conozcan de juicios ejecutivos, en la sentencia definitiva deberá
ordenar al pagador o persona encargada de los fondos, que una vez efectuada la
liquidación, sobre el monto a pagar al acreedor en concepto de intereses (es decir
sin incluir capital) retenga el 13% de IVA salvo que los intereses devengados se
encuentren exentos.
Si el pago al acreedor mediante un juicio ejecutivo no se hace en efectivo sino
mediante la adjudicación o remate de algún bien, la transferencia o cesión de ese
bien a dar en pago, no se podrá formalizar hasta que el acreedor o beneficiario no
pague a la Administración Tributaria lo que correspondería pagar en concepto de
IVA sobre los intereses devengados.
Documentación y Obligaciones Formales de los agentes y sujetos de retención de IVA
Conforme al artículo 112 del código tributario el agente de retención entregará al
sujeto de retención un “comprobante de retención” por medio del cual se
documentará la operación realizada especificando en el mismo la retención
efectuada.
Los montos retenidos por el Gran Contribuyente se pagarán en su totalidad en la
declaración del Impuesto IVA (F-07), independientemente de si el contribuyente
debe o no “a pagar” IVA como producto de enfrentar sus créditos contra sus
débitos fiscales.
Ejemplo 1: Contribuyente “El Amigo” (Gran Contribuyente Agente de retención)
Crédito Fiscal
(supuesto)
Enero 2014
Débito Fiscal
(supuesto)
Enero 2014
IVA a pagar
Enero 2014
Retenciones
Efectuadas
Enero 2014
Total a pagar al Fisco
(IVA + Retenciones)
Enero 2014
$5,400 $8,200 $2,800 $750 $3,550
Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
10 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Ejemplo 2: Contribuyente El Amigo
En el caso del sujeto de retención; los montos retenidos constituyen un anticipo
del IVA por lo que en la declaración del citado impuesto (F-07) deberá reflejar
todos aquellos montos sujetos de retención en el período tributario a presentar,
independientes del monto resultante como producto de enfrentar sus créditos
contra sus débitos fiscales.
Ejemplo 1: Contribuyente “El Cherada” (Pequeño contribuyente, Sujeto de
retención)
Ejemplo 2: Contribuyente “El Cherada” (Pequeño Contribuyente, Sujeto de
retención)
Tanto si efectuaron o les realizaron retención del IVA en un período tributario, de
conformidad al artículo 123-A del Código tributario, ambos sujetos (agente y sujeto
de retención) están obligados a presentar el Informe mensual de retenciones,
anticipos o de percepción de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestación de servicios identificado como formulario (F-930), por medio del cual
deberá informar de todas las retenciones y percepciones que realizó o que le
fueron efectuadas.
Este informe se debe presentar dentro de los quince primeros días hábiles del mes
siguiente al mes o período en el cual se efectuaron las retenciones. Para conocer
Crédito Fiscal
(supuesto)
Febrero 2014
Débito
Fiscal
(supuesto)
Febrero
2014
Remanente de Crédito
Fiscal a favor
contribuyente Febrero
2014
Retencion
es
Efectuada
s Febrero
2014
Total a pagar al
Fisco (IVA +
Retenciones)
Febrero 2014
$5,350 $3,125 $2,225 $975 $975
Crédito Fiscal
(supuesto)
Enero 2014
Débito Fiscal
(supuesto)
Enero 2014
IVA a pagar
Enero 2014
Retenciones
que le
efectuaron
Enero 2014
Total a pagar al Fisco
(IVA - Retenciones)
Enero 2014
$5,400 $8,200 $2,800 $750 $2050
Crédito Fiscal
(supuesto)
Febrero 2014
Débito Fiscal
(supuesto)
Febrero 2014
Remanente
de Crédito
Fiscal a favor
contribuyente
Febrero 2014
Retenciones
que le
efectuaron
Febrero 2014
Remanente por
retenciones para
siguiente período
$5,350 $3,125 $2,225 $975 $975
Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
11 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
la información que es necesario proporcionar al Ministerio de Hacienda por medio
del F-930, puede observarse el documento identificado como Anexo 1.
La Percepción del 1% de IVA (Artículo 163 del Código Tributario)
¿Qué es la percepción?
La percepción del 1% de IVA es la situación inversa de la retención 1% IVA. El
agente de percepción es también un gran contribuyente pero ahora no es quien
compra sino quien vende bienes a otro contribuyente del IVA que no ostenta esa
clasificación.
Cómo funciona la percepción
¿Quién percibe? El artículo 163 del código tributario se lee “Todos los sujetos
pasivos que conforme a la clasificación efectuada por la Administración Tributaria
ostenten la categoría de Grandes Contribuyentes y que transfieran bienes
muebles corporales a otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificación
para ser destinados al activo realizable de éstos últimos, deberán percibir en
concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los
bienes transferidos”.
De lo anterior vamos a destacar ciertos elementos que se deben cumplir para que
proceda aplicar la percepción del 1% de IVA:
La percepción aplica cuando un Gran Contribuyente transfiere bienes
muebles corporales a otro contribuyente que no ostente esa categoría;
Quien compra (sujeto de percepción) tiene que destinar el producto que
adquiere al activo realizable (es decir para revender)
El monto a percibir será el 1% sobre el precio neto de venta
No debe incluirse el IVA para calcular el 1% a percibir
El sujeto de percepción pagará al momento de la transacción el 14% (13%
de IVA + 1% adicional de Percepción)
La percepción aplica solamente en operaciones mayores o iguales a
$100.00 precio neto de venta (sin IVA).
Por activo realizable debe entenderse todo lo que se compra con el ánimo de
revenderlo. No entran en esta categoría las materias primas o insumos ya que
ellas no se van a vender tal cual, si no que se van a “consumir” en el proceso
productivo.
Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
12 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
¿Cómo se calcula la percepción?
El artículo 163 del Código Tributario, establece que se percibirá “(…) el uno por
ciento sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos (…) Para el cálculo
de la percepción en referencia, no deberá incluirse el valor que corresponda al
IVA. La percepción a que se refiere este Artículo será aplicable en operaciones
cuyo valor de precio de venta sea igual o superior a cien dólares.”
El sujeto de percepción (contribuyente mediano o pequeño que compra con el
objeto de revender, pagará al agente de percepción el valor neto más el 13% de
IVA más el 1% de percepción adicional que manda la ley; es decir, recibirá el valor
neto de la transacción más el 14%. Ahora bien, el agente de percepción (Grande
quien cobró el 1% adicional) deberá pagar ese 1% adicional al Ministerio de
Hacienda en nombre de quien fue sujeto de percepción.
De lo anterior podría mal interpretarse que en estos casos el IVA ha aumentado al
14%. Sin embargo es de advertir, que en principio da esa impresión, pues el sujeto
de percepción deberá pagar al agente de percepción el 14% y no el 13% de IVA
normal en esa operación.
No obstante lo anterior, es de advertir que el agente de percepción debe enterar el
1% percibido a nombre del sujeto de percepción y éste último a su vez en su
declaración de IVA, reclamará al Fisco ese 1% adelantado por el agente que se lo
retuvo, volviéndose de esa forma la operación nuevamente al 13% del impuesto
para el sujeto de percepción.
Ejemplo: La empresa “El Bambú” está clasificada por el Ministerio de Hacienda
como gran contribuyente y le vende 50 televisores a “Almacenes Silvia Rodríguez”
(contribuyente clasificado como mediano) El valor neto de cada televisor es de
$500, calcule el IVA, la percepción y mencione cuánto dinero le cobrara la
empresa “El Bambú” a “Almacenes Silvia Rodríguez” en total por la operación de
los compra de los televisores.
Desarrollo:
Cantidad de TVs x Precio neto de TVs = Precio total Neto
50 x $500 = $25,000
Cálculo del IVA
$25,000 X 0.13 = $3,250
Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
13 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Cálculo de la Percepción
Para este cálculo vamos a tomar los $25,000.ya que ese es el valor neto.
$25,000 X 0.01 = $250
Dinero a cobrar
Venta neta + 13% de IVA + 1% percibido
$25,000 + $3,250 + $250 = $28,500
La empresa “El Bambú” va a cobrar $28,500 por la venta de los 50 televisores a
“Almacenes Silvia Rodríguez”, no obstante debe recordarse que los $250
percibidos como 1% adicionales, no significan una ganancia adicional para la
empresa “El Bambú”, ni tampoco un pago adicional para “Almacenes Silvia
Rodríguez”.
Ejemplo práctico de la Percepción:
Ricardo Martinez (contribuyente de IVA clasificado por el Ministerio de Hacienda
como pequeño) compra mercaderías para su inventario y posterior reventa a
THOR, S.A. de C.V. (contribuyente de IVA clasificado por el Ministerio de
Hacienda como grande), por el valor de $ 6,000 sin incluir IVA, por lo cual la
sociedad debe de efectuar la percepción correspondiente:
a) ¿Cómo quedarían las operaciones para ambos?
b) ¿Cómo seria al momento de realizar la liquidación del impuesto?
Cómo reflejaría en su declaración Ricardo Martinez la Percepción
VENDEDOR (THOR, S.A. de C.V.)
VENTA $ 6,000.00 DEBITO FISCAL $ 780.00 SUBTOTAL $ 6,780.00 (+) IVA PERCIBIDO (1%) ($ 60.00) VENTA TOTAL $ 6,840.00
COMPRADOR (Ricardo Martinez)
COMPRA $ 6,000.00 CREDITO FISCAL $ 780.00 SUBTOTAL $ 6,780.00 (+) IVA PERCIBIDO (1%) ($ 60.00) TOTAL $ 6,840.00
Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
14 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
El gran contribuyente debe enterar tanto las retenciones y percepciones en su
totalidad en el periodo que corresponda, independientemente de que el refleje
remanente en la determinación de impuesto.
Percepción del 1% IVA por agentes designados por resolución
La percepción a realizar por agentes designados por medio de resolución, difiere
de la efectuada por los grandes contribuyentes, únicamente en el sentido que los
primeros (sujetos designados como agentes de percepción por la Administración
Tributaria por medio de resolución), deberán realizar la retención del 1% de IVA en
la ventas de bienes que hagan a otros contribuyentes de IVA indistintamente la
clasificación de contribuyente que ostente el comprador o sujeto de percepción.
De dicha explicación se destaca las siguientes condiciones para efectuar la
percepción:
El agente de percepción designado por resolución para poder percibir el 1%
debe vender bienes a otros contribuyentes del IVA sin importar la
clasificación que ostenten (sea grande, mediano o pequeño).
El agente de percepción designado por resolución percibirá el 1% sobre el
precio neto de venta
Para calcular el monto sujeto al 1% de percepción, no debe incluirse el
valor que corresponde al IVA
CALCULO DE IMPUESTO
DEBITO FISCAL $ 780.00 (-) CREDITO FISCAL (ESTIMADO) $ 500.00 IMPUESTO IVA A PAGAR $ 280.00 (+) IVA PERCIBIDO (1%) $ 60.00 TOTAL A PAGAR $ 340.00
CALCULO DE IMPUESTO
DEBITO FISCAL $ 780.00 (-) CREDITO FISCAL (ESTIMADO) $ 650.00 IMPUESTO IVA A PAGAR $ 130.00 (-) IVA PERCIBIDO (1%) $ 60.00 TOTAL A PAGAR $ 70.00
Podemos ver que para lo que es la declaración de IVA de don Ricardo Martinez la
percepción que le efectuaron de los $ 60.00 se reflejara en el total de saldos a favor del
contribuyente
Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
15 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
La percepción aplica solamente en operaciones iguales o superiores a
$100.00 sin incluir IVA.
Percepción del 5% de IVA
Por otra parte, el inciso 9 del artículo 163, establece que únicamente en los casos
en que contribuyentes inscritos que presten el servicio de molino o trilla de granos
básicos a contribuyentes que no ostenten la categoría de Grandes o Medianos
Contribuyentes, deberán percibir en concepto de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de servicios el porcentaje del cinco por ciento,
sobre el precio de venta de quintal molido o trillado.
Esta percepción aplicará cuando los quintales molidos o trillados sean superiores
a dos quintales en cada operación. En los documentos legales de control del IVA
que se emitan. Los valores percibidos deberán constar en forma separada de los
montos de servicios de trillado o molido y del débito fiscal correspondiente;
asimismo se deberán consignar los datos de identificación del sujeto de
percepción, tales como: Número de Identificación Tributaria o Documento Único
de Identidad.
Documentación y Obligaciones Formales de los agentes y sujetos de percepción
Conforme al artículo 112 del código tributario es en el Comprobante de
Crédito Fiscal en donde se soportará la percepción, debiendo especificar el
impuesto percibido y el valor total a cobrar al sujeto de la percepción.
Los montos percibidos se pagan en la declaración del Impuesto IVA (F-07),
independientemente de si sale a pagar o no, al enfrentar el crédito y el
débito del mes. Estas cantidades percibidas se deben pagar en su totalidad
al Fisco; por el gran contribuyente (Agente de Percepción). En el caso del
sujeto al que se le percibió, los montos en dicho concepto constituyen un
pago parcial del IVA por lo que en la declaración del citado Impuesto
restará esas cantidades del impuesto determinado.
Tanto si le efectuaron o si efectúa percepción en un mes determinado, está
obligado según el artículo 123-A del Código Tributario a presentar el
Informe de retenciones, anticipos o de percepción de impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (F-930), en
donde se informa de todas las percepciones efectuadas o que le fueron
efectuadas, este informe se presenta los quince primeros días hábiles del
mes siguiente al mes en el cual se efectuaron las percepciones.
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16 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Anticipo a cuenta del 2% de IVA en operaciones con tarjeta de crédito o
con tarjetas de débito. (Artículo 162-A. del Código Tributario).
El Código Tributario establece que los contribuyentes que reciban pagos por
medio de tarjetas de crédito o de débito (Negocios Afiliados) están obligados a
enterar en concepto de anticipo a cuenta del IVA el 2% del importe del valor del
bien o del servicio que prestan.
Para este efecto son agentes de percepción de dicho anticipo a cuenta, los sujetos
pasivos emisores o administradores de tarjetas de crédito o de débito, al momento
que paguen, acrediten o pongan a disposición por cualquier forma a sus afiliados,
sumas por las transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas con
el IVA realizadas por dichos afiliados a los tarjeta habientes en el país.
Para el cálculo del anticipo a cuenta en comento, deberá excluirse el IVA y el
mismo constituirá para los afiliados un pago parcial del IVA, el cual deberán
acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al período tributario en
que se efectuó el anticipo a cuenta sin deducción alguna.
El anticipo a cuenta de IVA 2%, NO se realiza al consumidor final cuando compra
con tarjeta de crédito o débito como muchos pudiesen creer o interpretar, sino más
bien se realiza de la siguiente manera:
Un consumidor va al Supermercado a adquirir $150 en productos varios, IVA
incluido, él paga con su tarjeta de crédito (o su tarjeta de débito), por la compra el
Negocio Afiliado que cobra con tarjeta le entrega al consumidor final su Boucher y
su respectiva factura o tiquete por $150 y el consumidor se retira del
supermercado, (en ese momento al consumidor final no le han realizado ningún
tipo de percepción ni se lo harán).
El anticipo a cuenta IVA de 2%, se da cuando el supermercado X reclama en
efectivo al administrador de tarjetas de crédito o débito por ejemplo (Tarjetas
Banco X) el total del monto de los Boucher emitidos; el administrador de las
tarjetas deberá percibir en concepto de anticipo a cuenta IVA el 2% al comercio
afiliado que en este caso es el supermercado.
Monto reclamado en
efectivo por el negocio
afiliado al Banco el
Ricachón.
2% a percibir por el
Banco el Ricachón antes
de pagar al negocio
afiliado
Monto a pagar por el
Banco el Ricachón al
negocio afiliado después
de la percepción
$18,600 sin IVA $372 $18,228
Retenciones y Percepciones IVA. V9 2014
17 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Preguntas de reflexión final
¿Qué se entiende por Retención y por percepción de IVA?
¿Quién es Agente de Retención y/o percepción de IVA?
¿Quién es Sujeto de Retención y/o percepción de IVA?
¿Cuanto es el porcentaje que se debe de Retener y o percibir de IVA en
operaciones entre contribuyentes cuando uno es grande y el otro no?
¿Debe incluirse el IVA, para el cálculo de la retención y/o percepción?
¿A partir de que valor se debe de aplicar la retención y/o percepción del IVA?
¿Cómo identificar cuando un contribuyente está clasificado como grande?
¿Qué documentos debe de emitir en la retención del IVA el gran contribuyente?
¿Identifique mediante qué formulario debe de informar todo contribuyente las
retenciones, percepciones y anticipos a cuenta de IVA efectuadas o que le han
efectuado?
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Figura Legal AGENTE SUJETO OPERACIÓN
Retención 1% Por
grandes
contribuyentes
Gran contribuyente
(Comprador)
Mediano contribuyente
Pequeño contribuyente
(Vendedores)
Uniones de Personas, sociedades irregulares o
de Hecho
Compra de un gran contribuyente a medianos y pequeños
contribuyentes, en operaciones iguales o superiores a $100
sin Incluir IVA.
Retención 1% por
agentes
designados por
resolución.
Institución designada por el
Ministerio de Hacienda (comprador)
Gran Contribuyente, Mediano o
Pequeño contribuyente
(vendedor)
Compra de una Institución designada por el Ministerio de
Hacienda por resolución de un bien o servicio a un
contribuyente del impuesto, sea grande, mediano o pequeño.
en operaciones iguales o superiores a $100 sin Incluir IVA
Retención 13% de
IVA a sujetos no
inscritos
Contribuyente del IVA clasificado
como grande o mediano (comprador)
Sujeto no inscrito en IVA que transfiera caña de
azúcar, café o leche en estado natural, carne
en pie o en canal, o preste servicios de:
1- Financieros que generen intereses por
mutuos, préstamos u otro tipo de
financiamiento;
2- Servicios de arrendamiento,
3- Servicios de transporte de carga,
4- Reciban dietas o cualquier otro
emolumento de igual o similar naturaleza.
Compra de un contribuyente clasificado como grande o
mediano que adquiera por ejemplo caña de azucar de un
sujeto no inscrito como contribuyente, deberá retenerle el 13%
al momento del pago en concepto de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios.
Retención del 13%
de IVA a
proveedores de
premios de la
lotería fiscal
Ministerio de Hacienda (comprador) Proveedor de los artículos a ser sorteados en
las loterías fiscales.
El Ministerio de Hacienda decide premiar a los consumidores
que exigen facturas y tiquetes por medio de una lotería fiscal,
para ello compra diversos productos a un mismo o diversos
proveedores para ser sorteados. Al momento en que el
Ministerio de Hacienda compre dichos bienes que tendrán
como destino la lotería fiscal deberá retener al proveedor el
13% de IVA.
Retención del 13%
de IVA en juicios
ejecutivos
Pagador o persona encargada de los
fondos designada por el juez en
juicios ejecutivos
Sujeto que reclama el pago de una deuda ante
el juez que ve los juicios ejecutivos.
El banco Pisto Rápido reclama ante el juez competente el no
pago de una deuda por parte de la señora Emperatriz
Soledad, para lo que el juez decreta un embargo de bienes a
la última en mención mientras se emite la sentencia definitiva.
El juez en la sentencia definitiva al momento de liquidar la
deuda, separa los montos que corresponden a capital e
intereses y manda al pagador o encargado de los fondos
embargados, que sobre lo recibido por el Banco Pisto Rápido
en concepto de interese devengados por la deuda retenga
entre otras cosas el 13 que corresponde al IVA.
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Figura Legal AGENTE SUJETO OPERACIÓN
Percepción IVA
1% por Gran
Contribuyente
Gran Contribuyente transfiere
bienes muebles corporales a otro
contribuyente que no ostente esa
categoría
Mediano o Pequeño contribuyente que
compra bienes para su activo realizable.
Venta de parte de un Gran Contribuyente de bienes a un
contribuyente del impuesto, mediano o pequeño para ser
destinados al activo realizable en operaciones iguales o
superiores a $100 sin Incluir IVA
Percepción 1%
por agentes
designados por
resolución.
Sujeto Pasivo designado por el
Ministerio de Hacienda (vendedor)
Gran Contribuyente, Mediano o
Pequeño contribuyente
(comprador)
Venta de parte de un sujeto pasivo designado por el
Ministerio de Hacienda por resolución como agente de
percepción de bienes a un contribuyente del impuesto, sea
grande, mediano o pequeño destinados al activo
realizable, en operaciones iguales o superiores a $100 sin
Incluir IVA
Percepción del
5% de IVA
contribuyentes inscritos que
presten el servicio de molino o
trilla de granos básicos
contribuyentes que no ostenten la categoría
de Grandes o Medianos Contribuyentes
Contribuyentes inscritos al IVA que presten servicios de
molino o trilla a contribuyentes del citado impuesto que no
sean ni grandes ni medianos, deberán percibir en concepto
de IVA el cinco por ciento, sobre el precio de venta de
quintal molido o trillado, solamente en los casos cuando los
quintales molidos o trillados sean superiores a dos
quintales en cada operación.
Anticipo a cuenta
del 2% de IVA
Emisores o administradores de
tarjetas de crédito o de débito
Negocios Afiliados que reciben pagos con
tarjetas de crédito y débito.
El negocio que acepta pagos con tarjeta de crédito y débito
a sus compradores (negocio afiliado), reclama la cantidad
en bouchers emitidos al Emisor o administrador de tarjetas
de crédito o débito que respalda la tarjeta, este último al
momento de pagar en efectivo lo reclamado por el negocio
afiliado deberá percibir el 2% del valor neto (sin incluir IVA)
Fuente: Elaboración propia con base en los artículos 162, 162-A y B y 163 todos del Código Tributario.
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20 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio
Anexo 1