RESUME

ASSET

Oleh :

Novi Haryani

(1210533027)

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS ANDALAS

2014 / 2015

ASSET

1. PENETAPAN ASET

Meskipun aset adalah subyek dari beberapa standar akuntansi dan sejumlah referensi

yang dibuatdalam hukum perusahaan, hal tersebut tidak sampai pengembangan kerangka

kerja konseptual padatahun 1980-an yang mana definisi otoritatif dari term "aset". Istilah

IASB (AASB) Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (paragraf 49)

mendefinisikan aset sebagai berikut:

“Aset adalah sumber daya yang dikendalikan oleh entitas sebagai akibat peristiwa masa lalu

dan dimana ada manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke entitas”

Bab ini membahas definisi aset dalam kaitannya dengan tiga karakteristik penting:

a. Manfaat ekonomi masa yang akan datang

b. Kontrol oleh entitas

c. Peristiwa masa lalu

2. MANFAAT EKONOMI MASA YANG AKAN DATANG

Kerangka IASB mendefinisikan menentukan esensi dari aset sebagai manfaat

ekonomi di masa depan. Manfaat bagi badan usaha nirlaba yang terkait dengan kegiatan yang

menghasilkan keuntungan. Namun, definisi ini cukup luas untuk  diterapkan entitas, termasuk

untuk organisasi nirlaba.

Ayat 53 adalah penting dalam pengakuannya bahwa aset berpotensi untuk

berkontribusi dalam manfaat ekonomi masa depan, baik secara langsung maupun tidak

langsung, terhadap aliran kas dan setara kas kepada entitas. Ini bisa melalui menghasilkan

pendapatan dari aktivitas operasi dari suatu entitas atau dari kemampuan untuk mengurangi

arus kas keluar seperti dengan mengurangi biaya produksi.

Untuk memenuhi syarat sebagai aset, manfaat ekonomi di masa yang akan datang

harus membantu entitas mencapai tujuannya. Manfaat tersebut bisa dengan mengurangi biaya

produksi manufaktur. Hal ini sehubungan dengan aset yang tidak memiliki kapasitas

penghasil kas yang sebagian besar masalah timbul dalam menerapkan definisi aset. Studi

kasus 7.1 probe masalah ini, dengan mempertimbangkan penerapan definisi aset dalam

kaitannya dengan budaya aset. Gagasan manfaat ekonomi masa depan (atau layanan) tidaklah

baru, yang berkaitan dengan sumber daya ekonomi. Ada dua karakteristik utama dari sumber

daya ekonomi: kelangkaan dan utilitas. Jika sumber daya tidak langka (ada cukup banyak

untuk semua orang yang menginginkannya) maka sumber daya tidak akan 'ekonomis'.

Utilitas berkaitan dengan manfaat masa depan atau jasa yang disebutkan di atas. Secara

teknis, dalam teori ekonomi, kegunaan komoditas adalah kemampuannya untuk memenuhi

keinginan manusia. Namun, kita dapat termasuk dalam pengertian utilitas semua manfaat

ekonomi masa depan atas dasar bahwa manfaat tersebut pada akhirnya berhubungan dengan

kepuasan kebutuhan manusia. Dengan demikian, jika ada kekurangan pasokan dari diberikan

komoditas, dan jika komoditas memiliki utilitas sehingga diinginkan atau dituntut oleh orang-

orang, maka itu memiliki nilai ekonomis. Oleh karena itu, semua sumber daya ekonomi

memiliki nilai.

Paton menyebutkan aset sebagai 'properti' yang memiliki nilai: properti adalah sebuah

pertimbangan, materi atau sebaliknya, yang dimiliki oleh sebuah perusahaan bisnis yang

spesifik dan bernilai bagi perusahaan tersebut. Gagasan manfaat masa depan, unsur utama

sumber daya ekonomi, ditekankan oleh beberapa penulis. Sprague melihat aset sebagai

'penyimpanan jasa yang akan diterima' .Canning mengatakan 'itu adalah seri, layanan

meyakinkan dipisahkan yang merupakan esensi dari aset perusahaan. Beberapa tahun

kemudian, Paton dan Littleton menyatakan: "Layanan' adalah elemen penting di belakang

account, yaitu layanan-potensi, yang ketika dipertukarkan, membawa layanan lainnya masih

dalam potensi dalam perusahaan. Vatter mengikuti garis yang sama penalaran dalam

mendefinisikan aset sebagai “Perwujudan masa depan yang menginginkan kepuasan dalam

bentuk layanan yang dapat diubah, pertukaran atau disimpan terhadap kejadian di masa

depan. Peirson memberikan contoh ini konsep layanan masa depan.”

            Sebuah kendaraan bermotor yang dimiliki oleh entitas pelaporan adalah aset tetapi

bukan karena itu adalah objek fisik, tetapi karena dapat memberikan entitas dengan layanan

masa depan dalam bentuk transportasi. Layanan atau manfaat mungkin timbul dari

penggunaan atau dari penjualan obyek atau kanan. Misalnya, mesin adalah aset karena

menyediakan layanan masa depan dari penggunaan. Persediaan adalah aset karena dapat

menghasilkan manfaat ekonomi masa depan dari penjualan.

Perhatikan ide yang dinyatakan adalah bahwa aset adalah sesuatu yang ada sekarang,

dan memiliki kemampuan layanan render atau manfaat saat ini atau di masa depan. Hal yang

ada disebut sebagai properti, atau hak atas kepemilikan, atau sumber daya ekonomi, atau

'perwujudan' atau 'penyimpanan' dari layanan masa depan. Ini adalah bundel layanan masa

depan, dan bundel yang ada dalam bentuk sesuatu yang nyata, seperti bangunan, atau sesuatu

yang tidak berwujud, seperti hak. Definisi Kerangka tidak menekankan keberadaan sekarang

sesuatu yang nyata ketika menyamakan aset dengan manfaat masa depan. Sesuatu di masa

depan bukanlah kenyataan, hal yang belum terjadi.

Konsep aset membedakan antara obyek, seperti bangunan atau mesin, dan jasa yang

terkandung di dalamnya. Ketika bangunan disebut aset, pada dasarnya ' ruang layanan' adalah

aset daripada batu bata dan mortir sendiri. Layanan masa depan adalah inti dari aset, namun

perbedaan antara obyek dan jasa adalah samar-samar. Jika batu bata dan mortir tidak

disatukan dengan cara mereka, ' ruang layanan ' tidak dapat diberikan. Layanan masa depan

dapat diberikan hanya melalui beberapa kendaraan atau instrumen. Tanpa adanya kedua,

mantan tidak bisa terjadi. Sifat aset adalah bahwa hal itu mampu memberikan manfaat

ekonomi di masa depan. Meskipun manfaat ekonomi masa depan mungkin menjadi esensi

dari aset,kita harus berhati-hati untuk menjelaskannya di dunia nyata untuk pengaplikasian

didunia nyata.

3. KONTROL OLEH ENTITAS

Manfaat ekonomi harus dikendalikan oleh entitas yang bersangkutan untuk memenuhi

syarat sebagai aset. Ijiri menyatakan:

“Akuntansi tidak peduli dengan sumber daya ekonomi secara umum, tetapi hanya mereka

yang berada di bawah kendali dari entitas yang diberikan.”

Harus aset menjadi 'milik' (harus entitas memiliki 'judul' untuk aset?) Sebelum dapat

dianggap sebagai aset entitas itu? Sprague berpendapat, 'kepemilikan sesuatu hanyalah hak

untuk menggunakannya atau mengendalikannya' . Bila menggunakan kepemilikan jangka

sendiri atau, kita harus berhati-hati untuk menghargai bahwa kita hanya berarti memiliki hak

untuk menggunakan atau kontrol. Selain itu, kontrol pemilik properti tidak mutlak. Paton

menunjukkan bahwa ruang lingkup kepentingan pribadi selalu tunduk pada hak-hak umum

negara, serta keterbatasan hukum tertentu. Misalnya, pemerintah dapat melarang kepemilikan

atau pembuatan produk tertentu. Melalui kekuatannya, itu dapat membatalkan kontrol

seseorang atas harta. Hal ini juga dapat menyita properti untuk pajak, mendikte metode

operasi dan permintaan  produk dan aset sesuai dengan standar tertentu atau bahwa mereka

akan digunakan untuk tujuan tertentu saja. Kepemilikan rumah Anda, misalnya, tidak

memberikan Anda hak menggunakannya untuk tujuan komersial seperti butik atau kafe

kecuali diizinkan oleh pemerintah daerah dalam kasus-kasus di mana ada peraturan tertentu

atau undang-undang yang ada. Pada dasarnya, kontrol entitas atas yang terbatas. Oleh karena

itu, hak entitas untuk menggunakan atau mengendalikan aset tidak pernah e hak untuk

menggunakan atau mengendalikan suatu dinyatakan dalam definisi tidak berarti bahwa suatu

entitas harus mampu melakukan apa-whather itu menyenangkan dengan aset.

Kepemilikan sering bersamaan dengan kontrol, tetapi bukan merupakan karakteristik

penting dari aset pelaku. Sebagai contoh, perhatikan agen yang memegang barang untuk

dijual atas nama kepala sekolah. Barang-barang tersebut bukan merupakan aktiva agen tetapi

agen memiliki kepemilikan dan karena posisi alternatif control.The juga mungkin, mana ada

manfaat dari kepemilikan tanpa kepemilikan, seperti dalam kasus perjanjian sewa sewa.

Konsep hukum yang digunakan dalam akuntansi sebagai pedoman saja.

Tujuan akuntansi tidak dicapai dengan berfokus pada ketepatan konsep hukum,

melainkan, menurut penilaian pada substansi ekonomi dari transaksi dan peristiwa yang

mempengaruhi kinerja keuangan perusahaan dan kondisinya. Jadi dilihat, dengan objek-objek

ekonomi tertentu yang disebut “asset”. Faktor utama adalah kontrol, yang menganggap IASB

memberikan definisi yang tidak hanya mengandalkan 'keberlakuan hukum', namun

memungkinkan untuk diberikan sanksi ekonomi dan sosial.

4. PERISTIWA MASA LALU

Termasuk kualifikasi bahwa aset harus dikontrol oleh entitas pelaporan sebagai akibat

peristiwa masa lalu dalam Kerangka definisi dari aset yang memastikan bahwa “planned

asset” adalah pengecualian. Misalnya, mesin yang sudah diakuisisi oleh sebuah perusahaan

adalah aset, namun sebuah mesin yang akan diperoleh sesuai dengan anggaran adalah juga

aset sampai telah diperoleh (dimiliki), sejak kejadian, transaksi pembelian, belum terjadi

pengambilan tempat.

Kualifikasi ini agak ambigu karena 'event' istilah dapat diartikan dengan cara yang

berbeda. Apakah penandatanganan kontrak suatu 'event'? Jika sebuah perusahaan

menandatangani kontrak dengan perusahaan konstruksi untuk memiliki gedung kantor baru

yang didirikan di masa depan dan diberikannya  harga, apakah ini memenuhi syarat sebagai

'event' sehingga aset dicatat? Jenis Kontrak yang biasa disebut “ atau wholly executory

contract” kontrak pelaksana sepenuhnya. wholly executory contract  timbul di mana masing-

masing pihak untuk kontrak belum menampilkan persentase yang persis sama

dari kewajibannya sesuai kontrak.

Pembuat standar, seperti AASB, di masa lalu telah menjelajahi implikasi Pelaksana

kontrak. Dalam kerangka-2005 pra konseptual Australia (Pernyataan Konsep Akuntansi 4)

Dewan (Board) menganggap seperti kontrak sebagai sewa, non cancellable pembelian

kontrak dan memunculkan kontrak valuta berjangka dan liabiIities yang harus dilaporkan

sebagai aset dan kewajiban dalam laporan keuangan. Preparers menentang pendekatan ini.

Mereka berpendapat bahwa pelaporan kontrak pelaksana pada neraca meningkat (baik aset

dan kewajiban akan diakui tetapi nilai kewajiban akan lebih besar) meskipun ada perubahan

nyata dalam hutang ekonomi yang mendasari perusahaan.

            Pada tahun 1970-an FASB menugaskan Ijiri untuk melakukan sebuah proyek

penelitian tentang  wholly executory contract. Ijiri beralasan bahwa wholly executory

contract sepenuhnya tampaknya memenuhi ujian pertama bagi pengakuan sebagai aset dalam

laporan keuangan. Dalam contoh konstruksi di atas, kedua belah pihak memiliki hak untuk

kinerja masa depan yang ada saat ini dan ini bukan hak masa depan yang akan dibuat di masa

depan. Ijiri menyimpulkan bahwa setelah hak kontraktual memenuhi definisi suatu aset (tes

pertama), maka harus memenuhi 'kriteria pengakuan' tertentu sebelum direkam. Salah satu

kriteria adalah kegunaan, yang lain adalah 'ketegasan' kontrak.

            Saat ini beberapa kontrak pelaksana diakui sebagai aset sementara lainnya tidak,

tergantung pada persyaratan dari standar akuntansi. Sebagai contoh, di bawah IAS 17 /

AASB 117 sewa pembiayaan menimbulkan suatu aset dan kewajiban, sedangkan operating

lease tidak. Perbedaan antara keuangan dan sewa operasi tidak didasarkan pada prinsip

teoritis tetapi apakah sewa tersebut mengalihkan secara substansial semua risiko dan imbalan

yang terkait dengan kepemilikan suatu aset (IAS 17, para.4) Menyiapkan (dan auditor dan

regulator pada gilirannya) harus memutuskan apa yang merupakan substansial semua risiko

dan manfaat.

            Kerangka IASB memberikan definisi aset dan kewajiban (lihat Bab 8) yang, diambil

bersama-sama, menunjukkan bahwa sewa harus dikapitalisasi. The G4 + 1 grup pengaturan

standarberargumen bahwa penyewa harus mengakui, pada awal sewa, hak nilai wajar, dan

kewajiban disampaikan oleh sewa. Pendekatan ini konsisten dengan baik IASB, FASB dan

konseptual kerangka kerja, sementara saat praktek di bawah IAS l7/AASB I l7 dan US

GAAP (FAS 13) tidak. Masalah yang berkaitan dengan akuntansi untuk sewa dieksplorasi

lebih lanjut dalam bagian berikutnya dari bab ini dan dalam pasal 3 dan 4.

            Beberapa peneliti berpendapat bahwa definisi aset harus mencakup kondisi bahwa

aset dapat dipertukarkan. Dipertukarkan berarti bahwa item dapat dipisahkan dari suatu

entitas, dan bahwa nilai pembuangan terpisah dari nilai entitas 'Pada tahun 1939' MacNeal

menyatakan:

“Suatu barang yang tidak dapat dipertukarkan telah kekurangan nilai ekonomi karena 

pembelian atau penjualan selamanya dimungkinkan, dan dengan demikian tidak ada harga

pasar untuk itu yang bisa exist”

            Aset utama yang dipengaruhi oleh kondisi ini adalah goodwill, karena tidak bisa

dijual secara terpisah dari aset lainnya. Chambers memberikan alasan berikut untuk

bersikeras keterpisahan dan tidak termasuk goodwill sebagai aset:

            Mereka yang menentang kondisi dipertukarkan berpendapat bahwa pertukaran

hanya salah satu cara untuk memperoleh manfaat dari aset. Misalnya, persediaan adalah salah

satu jenis aset manfaat yang diperoleh terutama melalui pertukaran. Tapi manfaat aset yang

paling seperti pabrik dan mesin dan gedung perkantoran yang diperoleh melalui mereka

digunakan. Manfaat dari aset tersebut tidak terpengaruh oleh apakah mereka dapat ditukarkan

' kritikus juga menunjukkan bahwa nilai ekonomi tergantung pada kelangkaan dan utilitas,

tetapi tidak pada dipertukarkan.

            Dapat di pertukarkan adalah karakteristik yang mendukung keberadaan aset.

Namun bukan merupakan karakteristik penting. Apakah itu benar-benar peduli apakah dapat

di pertukarkan menjadi kriteria? Bukti menunjukkan bahwa jawaban untuk pertanyaan ini

adalah 'ya'. Sebagian alasannya adalah bahwa, bahkan jika goodwill dikeluarkan dari

perhitungan leverage untuk tujuan perjanjian utang, dan bahkan jika penurunan nilai saat-

periode dikecualikan dari ukuran return on equity, jumlah ekuitas rasio leverage dan sebagai

imbalannya beberapa rasio dipengaruhi oleh sebelum-periode penurunan nilai goodwill, dan

hal ini dapat mempengaruhi apakahperusahaan melanggar perjanjian utang.

5. PENGAKUAN ASET

Beberapa aturan pengakuan informal dinyatakan sebagai konvensi, dan lain-lain

secara resmi ditunjuk dalam pernyataan otoritatif. Dua contoh dari aturan pengakuan

konvensional adalah:

- Sebuah piutang dicatat sebagai aset ketika penjualan kredit dibuat

- Peralatan dicatat sebagai aset bila dibeli

Contoh dari pedoman pengakuan bahwa secara resmi ditetapkan adalah pedoman

diadopsi untuk pengakuan sewa pembiayaan sebagai aset. Untuk lessee, sebagaimana

dimaksud pada ayat 10 dari IAS 17/AASB 117, memenuhi salah satu kriteria berikut

menunjukkan bahwa sewa yang tidak dapat dibatalkan yang akan dikapitalisasi kecuali ada

alasan-alasan lain yang akan membutuhkan sewa untuk dianggap sewa operasi:

a) Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa sewa;

b) Penyewa guna usaha memiliki hak opsi untuk membeli aset pada harga yang

diperkirakan akan cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi menjadi

dieksekusi agar bisa dipastikan, pada awal sewa, bahwa pilihan akan dilaksanakan;

c) Jangka waktu sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset meskipun judul

tidak dialihkan;

d) Pada awal sewa, nilai kini dari pembayaran sewa minimum berjumlah setidaknya

secara substansial semua nilai wajar dari aset dihitung selisihnya, dan

e) Aktiva sewa guna usaha seperti yang bersifat khusus yang hanya lessee dapat

menggunakannya tanpa modifikasi besar

Kriteria pengakuan telah banyak diterapkan di masa lalu untuk membantu akuntan

untuk memutuskan kapan untuk merekam aset. Ketergantungan pada hukum. Pengakuan aset

banyak tergantung pada konsep hukum aset. Pencatatan piutang karena penjualan persediaan

dan pembelian aktiva tetap memberikan hak hukum untuk menggunakannya adalah contoh.

Kriteria ini berkaitan dengan baik relevansi dan keandalan informasi akuntansi. Keberadaan

hak-hak hukum merupakan indikator, tetapi bukan kriteria untuk pengakuan aset.    

Penentuan substansi ekonomi dari transaksi atau peristiwa. Memastikan substansi

ekonomi dari transaksi berkaitan dengan tujuan melaporkan informasi yang relevan

dan dapat diandalkan.

Penggunaan konservatisme (kehati-hatian Prinsip): mengantisipasi kerugian, tapi

tidak keuntungan. Kerangka menyatakan dalam ayat 37:

Konservatisme menyiratkan bahwa kewajiban dapat direkam lebih awal, tetapi tidak

aset. Sebagai contoh, jika sebuah perusahaan kalah dalam gugatan, bahkan jika banding,

konservatisme menyiratkan bahwa hal itu akan merekam kewajiban. Namun, jika perusahaan

penggugat dalam gugatan terhadap perusahaan lain dan menang tapi banding terdakwa, tidak

ada aset yang dicatat. Contoh lain dari konservatisme berkaitan dengan akuntansi untuk

jangka panjang proyek-proyek konstruksi.

Standar juga dapat membatasi pengakuan aset. Misalnya, IAS 38/AASB 138 Aset

Tidak Berwujud paragraf 48 melarang pengakuan goodwill yang dihasilkan secara internal.

Standar menyatakan bahwa goodwill yang dihasilkan secara internal bukan merupakan

sumber daya diidentifikasi (tidak dipisahkan atau tidak timbul dari hak kontraktual atau

lainnya) yang dikendalikan oleh entitas yang dapat diukur pada biaya (paragraf 49).

Demikian pula, IAS 38/AASB 138 membatasi pengakuan aset internal yang timbul

dari pengeluaran penelitian. Semua pengeluaran penelitian dibebankan pada saat terjadinya

karena, dalam pandangan pembuat standar, suatu entitas tidak dapat menunjukkan bahwa

manfaat ekonomi masa depan akan dihasilkan. Pengakuan aset internal yang timbul dari

pengeluaran pembangunan diperbolehkan, tetapi hanya jika kriteria yang ketat terpenuhi.

Misalnya, merek internal tidak dapat diakui tetapi merek yang diperoleh sebagai bagian dari

kombinasi bisnis dicatat sebesar nilai wajarnya. 

6. ASSET MEASUREMENT

Salah satu kriteria yang harus terpenuhi oleh akuntan yaitu mengetahui bagaimana

cara mengukur suatu asset. Pengukuran biaya perolehan diharapkan untuk bersikap objektif

dan memberikan informasi yang dapat dipercaya dan dapat diverifikasi. Di sisi lain,

pengukuran nilai wajar menyediakan informasi yang relevan. Kerangka IASB menguraikan

karakteristik kualitatif informasi keuangan dan dengan demikian memberikan bimbingan

tentang atribut isi dari informasi keuangan. Namun, apa yang belum diselesaikan adalah

pendekatan pengukuran mana yang harus digunakan untuk mencapai karakteristik kualitatif

yang diinginkan.

Praktik pengukuran hadir untuk setiap variasi asset dan mencerminkan insentif

manajer dan praktek akuntansi dimasa lalu. Ini adalah di luar lingkup dari bab ini untuk

mendukung satu pendekatan pengukuran atas another.However, kita dapat menyelidiki

beberapa masalah yang berkaitan dengan pilihan metode pengukuran dengan

mempertimbangkan pengukuran aset berwujud, tidak berwujud dan keuangan. Pilihan

berhubungan baik dengan pengukuran akuisisi dan pengukuran secara periode.selanjutnya

diukur, informasi tentang nilai aset dapat dimasukkan dalam laporan keuangan (yaitu, nilai

aset diakui) atau dapat dimasukkan sebagai pengungkapan catatan. Dalam kasus terakhir, aset

pengukuran dapat diungkapkan dalam catatan rekening, tetapi tidak diakui dalam laporan

keuangan.

7. AKTIVA BERWUJUD

Biaya historis telah tertanam secara kuat di AS sebagai Prosedur Standar Akuntansi

Keuangan (PSAK) meskipun posisinya SEC. Zeff menggambarkan komitmen SEC untuk

biaya historis sebagai paparan kapitalisasi perusahaan yang dipertanyakan dalam praktek

revaluasi sebelum runtuhnya pasar saham AS 1929. Dia berpendapat bahwa: “Dari

pendiriannya, SEC menolak setiap penyimpangan dari akuntansi biaya historis dalam tubuh

laporan keuangan.”

SEC memegang posisi ini sampai tahun 1978, ketika mengusulkan bahwa minyak dan

gas cadangan secara berkala dinilai kembali, dengan perubahan nilai dibawa ke

pendapatan.Standar IASB dibangun pada asumsi bahwa pendekatan pengukuran utama dalam

akuntansi adalah biaya model (atau biaya dimodifikasi). Misalnya, IAS 16 dan IAS 40

membutuhkan properti, pabrik dan peralatan, dan properti investasi (masing-masing) untuk

diukur pada awalnya sebesar biaya perolehan, termasuk biaya transaksi (IAS 16, paragraf 15:

IAS 40, paragraf 20).

Biaya model mencerminkan pendekatan konservatif untuk pengukuran aset. Beberapa

GAAP nasional mendukung penggunaan biaya historis, misalnya, GAAP nasional di Perancis

dan Jerman, dan arahan Uni Eropa sebelum tahun 2005. Pengukuran setelah pengakuan

berdasarkan biaya historis berarti bahwa pengukuran aset sebesar biaya perolehan dikurangi

akumulasi penyusutan dan penurunan biaya. Pendukung biaya model berpendapat bahwa

biaya perolehan memberikan bukti obyektif dan dapat diverifikasi dari biaya aset penerapan

penyusutan dan penurunan nilai memastikan bahwa nilai saat ini tercermin dalam neraca.

Konsisten dengan pendekatan konservatif untuk pengukuran, kerugian nilai aset diakui dalam

laporan keuangan tetapi tidak dengan keuntugan.

Revaluasi dapat memberikan informasi lebih lanjut saat ini tentang nilai dari biaya

historis. Namun, argumen ini kurang persuasif jika aset tersebut baru dibeli atau tidak tunduk

pada harga pasar yang berfluktuasi. Manajer mungkin menilai kembali tanah pada saat

kenaikan harga, untuk memastikan bahwa aset tidak sesuai pada neraca. Sebuah nilai saat ini

pada neraca mungkin relevan untuk pengambilan keputusan, mungkin menguntungkan bagi

perhitungan rasio keuangan atau dapat mencegah perusahaan mengambil melebihi target.

Salah satu argumen terhadap penggunaan model pengukuran saat ini adalah bahwa

pengukuran tidak dapat diandalkan dan subyektif. Dengan diandalkan, lawan merujuk pada

kasus-kasus di mana nilai wajar dapat diperkirakan daripada diamati, misalnya, apabila

memiliki nilai wajar dari opsi saham ditentukan menggunakan model, bukan harga pasar.

Pengukuran subyektif adalah ketika melibatkan masukan penilaian yang diperoleh oleh

manajemen.

Keuntungan pada pengukuran aset, disebabkan dari penggunaan model revaluasi (IAS

16para 31) secara tradisional dimasukkan langsung dalam ekuitas. Aset meningkat (asset

debit) sehingga meningkatkan aset pada neraca dan entri kredit ke selisih penilaian kembali

aset dalam ekuitas (kredit aset cadangan revaluasi). Dengan demikian, peningkatan nilai aset

yang ditampilkan tanpa memberikan dampak pada laba rugi. Gagasan Surplus pendapatan

bersih (pendapatan harus mencakup semua item pendapatan, keuntungan biaya, dan macet)

dilanggar dan peningkatan aset yang belum direalisasi, sementara diinformasikan kepada

pengguna laporan keuangan, tidak mempengaruhi pendapatan, sehingga angka pendapatan

konservatif disajikan . Perlakuan terhadap keuntungan yang belum direalisasi dan kerugian

yang timbul dari suatu model pengukuran nilai saat ini adalah salah satu isu paling

kontroversial dalam akuntansi saat ini, seperti yang dibahas lebih lanjut kemudian dalam

cahpter ini.

8. AKTIVA TIDAK BERWUJUD

Aset merupakan manfaat ekonomi masa depan yang akan direalisasikan oleh suatu

entitas, mungkin berhubungan dengan barang berwujud atau tidak berwujud. Memang,

beberapa aset paling berharga yang dimiliki oleh perusahaan saat ini adalah tidak berwujud.

Pertimbangkan merek Coca cola, Louis Vuitton atau Billabong atau property intelektual yang

dikembangkan sendiri oleh produsennya,seperti microsoft dan apple atau paten atas inovasi

dalam pengembangan obat-obatan yang diselenggarakan oleh GlaxoSmithKline atau Bayer.

Praktek Akuntansi dalam kaitannya dengan pengukuran aset tidak berwujud secara

umum, telah konservatif. Adapun aset berwujud, standar akuntansi mengharuskan kita

mengukur aset tidak berwujud pada awalnya biaya akuisisi (IAS 38, paragraf 24).

Penggunaan model nilai saat ini aset tak berwujud jarang. IAS 38 (ayat 75) memungkinkan

model revaluasi tetapi, tidak seperti IAS 16, mensyaratkan bahwa nilai wajar ditentukan

dengan mengacu pada pasar yang aktif. Karena asset tidak berwujud sifatnya tidak memiliki

pasar aktif, biaya (amortisation dikurangi akumulasi penyusutan dan penurunan) adalah

metode pengukuran yang digunakan secara luas (ayat 81).

Selain itu, IAS 38 melarang pengakuan aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal

(para 48,63). Meskipun pengeluaran dapat menimbulkan manfaat masa depan, itu dihapuskan

atas dasar bahwa hal itu tidak menghasilkan aset diidentifikasi secara terpisah (ayat 49,64).

Salah satu cara aktiva tidak berwujud yang dihasilkan secara internal dapat muncul

dalam neraca adalah melalui kapitalisasi biaya pembangunan, seperti yang dijelaskan

sebelumnya. Penilaian aset tak berwujud yang kontroversial, karena tidak melibatkan

estimasi subjektif dari nilai wajar aset. Studi kasus 7.2 mengeksplorasi pendekatan alternatif

untuk penilaian aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi.

9. INSTRUMEN KEUANGAN

FASB dan IASB telah menyimpulkan bahwa derivatif harus diukur pada nilai wajar

daripada biaya. Dalam IAS 39 (ayat 9) nilai wajar didefinisikan sebagai Jumlah yang

merupakan aset dapat dipertukarkan atau kewajiban diselesaikan, antara pihak yang bersedia

berpengetahuan dalam transaksi jangka panjang itu.

Standar setter berpendapat bahwa dengan pengukuran aset keuangan pada nilai pasar,

pengguna informasi disediakan informasi yang relevan mengenai nilai pasar. Standar setter

seperti FASB dan IASB, mengingat tujuan kegunaan keputusan, dimasukkan pengukuran

nilai wajar untuk instrumen keuangan dalam beberapa pernyataan. Standar lanjut

digambarkan bagaimana nilai wajar dapat ditentukan. Harga pasar yang preffered tetapi

manajemen perkiraan (berdasarkan harga pasar keamanan yang sama atau estimasi nilai

sekarang dari arus kas masa depan didiskontokan pada tingkat risiko yang disesuaikan) dapat

digunakan. Standar-standar instrumen keuangan telah meningkatkan relevansi informasi yang

diberikan, namun beberapa pihak berpendapat bahwa kehandalan berkurang karena metode

pengukuran eksak digunakan untuk menentukan nilai wajar.

Pernyataan FASB ini telah dipilih berpengaruh dalam pengembangan standar

instrumen keuangan diumumkan oleh IASB. Bahkan, IASB telah mengikuti memimpin

FASB dalam pengaturan standar untuk instrumen keuangan. Dalam rangka untuk

menyediakan satu set standar inti Organisasi internatioanl Of Provisi Efek (IOSCO) pada

tahun 2000, IAS asli 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran didasarkan pada

PSAK 133. The IASB telah berkomitmen untuk penggunaan pengukuran nilai wajar untuk

instrumen keuangan dalam rangka memberikan informasi yang relevan bagi pengguna

laporan keuangan. Standar setter berpendapat bahwa keuntungan dan kerugian instrumen

keuangan harus diakui sebagai mereka muncul untuk melaporkan risiko terkait, untuk

membuat laporan keuangan yang lebih transparan dan menghindari kompleksitas perlakuan

akuntansi yang ada (seperti akuntansi lindung nilai). Di sisi lain, beberapa mempersiapkan

memiliki aspek menentang dari pernyataan IASB, mengklaim bahwa pengukuran nilai wajar

tidak akan mempromosikan relevan, pelaporan dapat diandalkan, dimengerti dan dapat

diperbandingkan.

Classification and Measurement of Financial Instruments

Type Of Financial Asset Measurement Method

Originated loans and receivables Amortisasi biaya. Aset tidak terpengaruh padaniat

untuk menjual atau menahan jatuh tempo.

Held-to-maturity investment Amortisasi, direview untuk penurunan nilai.

Entitas dilarang menggunakan hingga jatuh

tempo klasifikasi jika menjual ataumengalihkan le

bih dari sebagian kecil

dariinvestasi dimiliki hingga jatuh

tempo sebelumjatuh tempo, selama dua tahun saat

ini atausebelumnya keuangan

Available-for-sale securities Nilai wajar, dengan keuntungan atau kerugian

dari pengukuran kembali diakui dalam ekuitas.

Financial assets held for trading,or

classified as fair value through

profit and loss, and derivatives.

. Nilai wajar, dengan keuntungan dan

kerugianyang timbul dari pengukuran yang

diambil untuk keuntungan dan aset

keuangan loss.Seluruhnya dilakukan pada biaya

perolehan diamortisasi dan tersedia-untuk-

dijual ini harusdinilai untuk penurunan pada setiap

tanggalpelaporan.

10. CHALLENGES FOR STANDARD SETTERS

            FASB dan IASB berniat untuk mengatasi masalah pengukuran dalam C fase dari

proyek kerangka konseptual. Masalah yang harus dipertimbangkan mencakup pengukuran

potensial: past entry or exit prices ,modified past amount , current entry, harga keluar atau

keseimbangan, nilai dalam future entry or exit price. Sebagai bagian dari proyek ini, dewan

akan mempertimbangkan metode pengukuran sesuai dengan sejauh mana mereka memenuhi

karakteristik yang diperlukan masyarakat kualitatif terhadap informasi keuangan.

            Proyek kerangka konseptual menunjukkan bahwa pembuat standar terbuka untuk

mempertimbangkan berbagai model pengukuran. Komentator mengklaim bahwa IASB

standar diperkenalkan meluasnya penggunaan pengukuran nilai wajar, meskipun cairns

dengan tegas membantah klaim ini. Dia menyatakan bahwa IFRS telah memperkenalkan

pengukuran nilai wajar untuk derivatif pada setiap tanggal neraca dan beberapa aset keuangan

lainnya dan kewajiban (di bawah IAS 39) serta persyaratan untuk mengukur pembayaran

berbasis dibagi kepada karyawan sebesar nilai wajar (berdasarkan IFRS 2). Selanjutnya,

Cairns berpendapat bahwa ada kesalahpahaman yang cukup tentang sejauh mana penggunaan

nilai wajar berdasarkan IFRS. Nilai wajar digunakan untuk mengukur aset pada pengakuan

awal, misalnya di pabrik, IAS 16 aktiva tetap, IAS 17 Sewa, IAS 39 Instrumen Keuangan:.

Pengakuan dan pengukuran dan IAS 41 Pertanian pengukuran selanjutnya pada nilai wajar

lebih jarang. Ini wajib untuk beberapa aset keuangan di bawah IAS 39 (untuk derivatif, yang

diadakan-untuk-perdagangan aset keuangan dan kewajiban yang diklasifikasikan sebagai

nilai wajar melalui laporan laba loss0 dan untuk aset pensiun dan kewajiban di bawah IAS

19. Dalam beberapa standar, pengukuran nilai wajar tidak wajib tetapi lebih merupakan

pilihan, seperti yang dibahas di atas dalam kaitannya dengan IAS 16 dan IAS 40

           Mengingat penggunaan pengukuran nilai wajar, pembuat standar telah memberikan

bimbingan tentang bagaimana mengukur nilai wajar. The FASB PSAK 157 pengukuran nilai

wajar memberikan contoh teknik penilaian yang akan digunakan untuk mengestimasi nilai

wajar.

Pendekatan pasar - penggunaan diamati dan informasi dari transaksi sebenarnya untuk

identik, aset yang sama atau sebanding atau kewajiban.

Pendapatan Pendekatan - konversi jumlah masa depan (seperti arus kas atau laba)

dengan jumlah single present diskon.

Biaya Pendekatan - jumlah yang saat ini akan diperlukan untuk mengganti kapasitas

layanan

Pernyataan FASB juga menyediakan “fair value hirark. Artinya, ia menominasikan

tiga kategori untuk input yang akan digunakan untuk mengestimasi nilai wajar

Tingkat 1 - menggunakan harga pasar aset dan kewajiban yang sama di pasar

referensi aktif setiap kali informasi besarbesaran harga available.quoted tidak akan

disesuaikan.

Tingkat 2 - jika harga pasar aset dan kewajiban yang sama di pasar aktif tidak

tersedia, nilai wajar, harus diperkirakan berdasarkan harga pasar aset sejenis atau

kewajiban di pasar aktif, disesuaikan sesuai untuk perbedaan

Tingkat 3 - jika harga pasar aset yang identik atau serupa dan kewajiban di pasar aktif

tidak tersedia, atau jika perbedaan antara aset dan kewajiban yang sama tidak obyektif

ditentukan, nilai wajar, harus diperkirakan dengan menggunakan teknik penilaian

beberapa yang konsisten dengan pendekatan pasar, pendapatan dan biaya.

11. ISSUES FOR AUDITORS

            Audit nilai wajar menimbulkan kesulitan bagi auditor karena memerlukan penerapan

model penilaian dan, sering, penggunaan penilaian ahli. Audit nilai wajar atas aset telah

diidentifikasi oleh CEO perusahaan audit global yang Grant Thornton LLP satu dari 10 topik

teratas untuk penelitian lebih lanjut.

            Secara historis dan terutama, auditor telah dibuktikan dengan pernyataan diverifikasi.

Meskipun, sebagai sebuah profesi, kita telah membahas isu-isu yang berkaitan dengan

penurunan nilai, sampai saat ini, tidak ada yang luas dalam lingkup sebagai nilai audit wajar

tanpa adanya pasar yang siap telah diminta dari kita. Menilai kewajaran nilai wajar dalam

kondisi seperti itu memerlukan pasokan berlimpah ahli penilaian.

            Dalam sebuah sintesis penelitian sampai saat ini, Martin Kaya dan Wilks berpendapat

bahwa sebagai aset lebih (dan kewajiban) yang diukur pada nilai wajar, auditor perlu

memahami lebih lanjut tentang model penilaian dan proses manajemen yang menentukan

masukan kepada model mereka , ketika penilai spesialis digunakan. Untuk mengembangkan

pendekatan audit yang efektif, auditor perlu memahami kontrol perusahaan klien processec

dan relevan untuk menentukan nilai wajar, dan membuat penilaian tentang apakah

pengukuran perusahaan klien metode dan ae asumsi yang tepat dan cenderung memberikan

dasar memadai untuk pengukuran nilai wajar .

            Martin et al juga menunjukkan bahwa auditor perlu menghargai potensi bias

manajemen dan kesalahan kemungkinan dalam menerapkan model penilaian,

mengidentifikasi input pasar, dan membuat asumsi yang diperlukan. Jika manajer memiliki

insentif untuk melebih-lebihkan aset, maka auditor harus melihat komponen penting dari

model penilaian yang akan membuat manajer mudah mencapaimya.

            Menggunakan Nilai wajar aset couls tampak lebih menarik bagi manajemen selama

periode nilai aset meningkat. Selama investasi pangsa pasar booming di sekuritas yang

terdaftar pada umumnya meningkat dan aturan akuntansi mengharuskan mereka dalam

kondisi tertentu untuk diukur pada nilai wajar dengan kenaikan nilai diakui dalam laporan

laba rugi.

            Apakah aturan nilai wajar pada akhirnya ditemukan telah membantu investor dengan

menyediakan informasi yang relevan atau masalah yang disebabkan dengan menyediakan

perkiraan kerugian tidak dapat diandalkan, , ada potensi bahwa setiap kegagalan perusahaan

selama periode ini akan mengarah pada tindakan hukum terhadap auditor yang gagal

mendekati audit dari nilai wajar aset tepat.

            Sebuah situasi spesifik yang memerlukan penggunaan nilai wajar untuk berbagai aset

dalam penggabungan usaha. Harga beli harus dialokasikan tepat terhadap aset individual

yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan, dengan keseimbangan yang ditunjuk sebagai

goodwill.

Sumber : Jayne Godfrey, Allan Hodgson, Ann Tarca, Jane Hamilton, Scott Holmes,

Accounting Theory, 7th Edition, John Wiley & Sons Publisher.