režim přenesení daňové povinnosti k dph u stavebně prenese… · režim přenesení da ......
TRANSCRIPT
![Page 1: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/1.jpg)
1
RReežžiimm ppřřeenneesseenníí ddaaňňoovvéé ppoovviinnnnoosstt ii kk DDPPHH uu ssttaavveebbnněě
mmoonnttáážžnníícchh pprraaccíí
RRNNDDrr .. II vvaann BBRRYYCCHHTTAA
motto: „jak zvládnout jednu z nejproblematičtějších povinností z pohledu daně z přidané hodnoty …“
![Page 2: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/2.jpg)
2
OObbssaahh
• přehled zákonných norem a výkladů MF a GFŘ 3-6
• povinnosti plynoucí ze zákona 7-8
• výklady GFŘ a MF 9-10
• pohled do CZ-CPA 11-13
• společná informace GFŘ a ČSÚ 14-17
• jak řešit sporné případy 18
• některé další aspekty RPDP 19
![Page 3: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/3.jpg)
3
ZZáákkoonnnnéé vvyymmeezzeenníí • §§ 9922ee zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZZDDPPHH) -
ppoosskkyyttnnuutt íí ssttaavveebbnníícchh nneebboo mmoonnttáážžnníícchh pprr aaccíí: (1) Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací, které podle sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace produkce (CCZZ--CCPPAA) uveřejněného ve Sbírce zákonů odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od 1. 1. 2008, plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti.
(2) Pokud plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací podle odstavce 1 zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění režim přenesení daňové povinnosti a plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty, doplní v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty výši daně, má se za to, že toto zdanitelné plnění režimu přenesení daňové povinnosti podléhá.
![Page 4: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/4.jpg)
4
ZZáákkoonnnnéé vvyymmeezzeenníí -- ppookkrraaččoovváánníí • §§ 9922aa ZZDDPPHH - obecné vymezení režimu přenesení daňové povinnosti
(RRPPDDPP) při plněních mezi tuzemskými plátci: - povinnosti příjemce plnění (doplnit DPH v evidenci a přiznat ji k DÚZP) - povinnosti poskytovatele plnění (vést evidenci pro účely DPH…) - povinnost předkládat výpis z evidence pro daňové účely („oba plátci“)
• §§ 3366 ooddsstt .. 33 ZDPH - stanovení základu daně, mj. že také zahrnuje: - ppííssmm.. ff)) - při poskytnutí služby i materiál přímo související
s poskytovanou službou, - ppííssmm.. gg)) - při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených
s výstavbou, změnou dokončené stavby, nebo v souvislosti s opravou stavby, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují
![Page 5: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/5.jpg)
5
CCoo nnaa ttoo sspprráávvccee ddaanněě • výklady MF a GFŘ k problematice RPDP (wwwwww..mmffccrr ..cczz,
hhtt ttpp:: ////ccddss..mmffccrr ..cczz//ccppss//rr ddee//xxcchhgg//ccddss//xxssll //lleeggiissllaatt iivvaa__mmeettooddiikkaa__1155115522..hhttmmll??yyeeaarr ==00), mj.: - Informace k výpisu z evidence k RPDP § 92a odst. 6 - Informace GFŘ a MF k RPDP na DPH ve stavebnictví - RPDP a zálohy, RPDP ve stavebnictví u obcí - Dílo zahrnující vícepráce - Kód klasifikace produkce na daň. dokladu - Přehled nejčastějších dotazů k zatřídění - části I. až III. - Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ
• zápisy koordinačního výboru KDP ČR a MF: - příspěvek č. 359/22.02.12, str. 19
(hhtt ttpp:: ////ccddss..mmffccrr ..cczz//ccppss//rr ddee//xxbbccrr //ccddss//22001122KK VV__KK DDPP__2222__22__22001122..ppddff)
![Page 6: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/6.jpg)
6
KKllaassii ff iikkaaccee pprroodduukkccee CCZZ--CCPPAA • kkllaassii ff iikkaaccee pprr oodduukkccee CCZZ--CCPPAA k 1.1.2008 - vydává a spravuje Český statistický úřad (ČČSSÚÚ) na základě zákonného zmocnění a jako podmnožinu „evropské“ klasifikace produkce [wwwwww..cczzssoo..cczz,, hhtt ttpp:: ////wwwwww..cczzssoo..cczz//ccssuu//kkllaassii ff iikk..nnssff //ii //kk llaassii ff iikkaaccee__pprr oodduukkccee__((cczz__ccppaa))], a to: - sdělení - metodická část - systematická část - vysvětlivky - převodníky (např. převodník SKP => CZ-CPA, CZ-CPA => SKP)
• na webových stránkách ČSÚ jsou i další klasifikace (např. klasifikace ekonomických činností CZ-NACE)
![Page 7: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/7.jpg)
7
CCoo ppllyynnee pprroo RRPPDDPP zzee zzáákkoonnaa • RPDP se aplikuje ppřřii ddooddáánníí „„ ssttaavveebbnněě mmoonnttáážžnníícchh““ pprr aaccíí zahrnutých pod
kódy CCZZ--CCPPAA 4411 aažž 4433
• týká se jen ppllnněěnníí ss mmíísstteemm vv ttuuzzeemmsskkuu, kdy
• ddooddaavvaatteell ii ooddbběěrr aatteell jj ssoouu ppllááttccii DDPPHH
• týká se poskytnutí služeb, ale podle § 36 odst. 3 ZDPH základ daně také zahrnuje: - při poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou - při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou,
změnou dokončené stavby, nebo v souvislosti s opravou stavby …. konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují …
![Page 8: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/8.jpg)
8
ZZáákkllaaddnníí ppoovviinnnnoosstt ii ppřřii RRPPDDPP • ddooddaavvaatteell … vystaví daňový doklad, který nemusí obsahovat sazbu daně a
výši daně, ale obsahuje sdělení, že „daň odvede zákazník“ …
• ooddbběěrr aatteell … doplní výši daně … (odpovídá za správnost)
• ddooddaavvaatteell ii ooddbběěrr aatteell … vedou evidenci pro daňové účely … výpis z ní předkládají správci daně elektronicky (xml formát) na elektronickou adresu správce daně v termínu pro podání přiznání
• ppoovviinnnnéé úúddaajj ee:: DIČ protistrany, DUZP, kód = 4, základ daně
• RPDP se aplikuje při uskutečnění zdanitelného plnění, nikoliv při dřívějším přijetí úplaty
![Page 9: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/9.jpg)
9
VVýýkkllaaddyy ppuubbll iikkoovvaannéé GGFFŘŘ aa MMFF • RRPPDDPP ssee nneeppoouužžii jj ee u poskytnutí služeb …
- neplátce => komukoliv - plátce => neplátci - plátce => plátci, který pořizuje přijaté zdanitelné plnění výlučně pro
soukromou potřebu, nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně (tento bod není v souladu se zněním zákona!!)
PPřřííkkllaadd:: oprava lávky v parku spravovaném obcí, oprava kohoutku v bytě fyzické osoby - truhláře (plátce DPH)
• z hlediska jistoty u poskytovatele plnění lze doporučit, aby příjemce plnění písemně prohlásil, že přijaté plnění použije výlučně pro …
![Page 10: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/10.jpg)
10
VVýýkkllaaddyy ppuubbll iikkoovvaannéé GGFFŘŘ aa MMFF PPooppiiss pprr aaccíí CCZZ--CCPPAA RRPPDDPP
sklenářské práce provedené přímo na stavbě 43 ano
sklenářské práce provedené v dílně (např. zasklení přineseného okna)
ne
údržba a drobné opravy v rámci správy nemovitostí 81 ne
údržba a opravy budovy/renovace budovy 43/41 ano
údržba pronajatých kancelářských prostor 81 ne
servis a údržba dveřních zavíračů spojených se stavbou 81 ne
opravy dveří - oprava dveřního zavírače spojených se stavbou
(43) 95
(ano) ne
oprava či výměna okenních kliček 81 ne
výměna zapuštěných pantů na vchodových dveřích budovy 43 ano
![Page 11: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/11.jpg)
11
CCoo nnaa ttoo kkllaassii ff iikkaaccee CCZZ--CCPPAA?? VVyyssvvěětt ll iivvkkyy kk CCZZ--CCPPAA 8811::
• 8811..1100..1100 KK oommbbiinnoovvaannéé ppoommooccnnéé sslluužžbbyy - Z: provádění kombinace pomocných služeb v zařízeních klienta, např.
všeobecného úklidu interiéru, údržby, likvidace odpadků, ochrany a bezpečnosti …
- N: poskytování pouze jedné z těchto pomocných služeb (např. všeobecný úklid interiéru) (příslušná třída podle poskytované služby)
• 8811..2211..1100 VVššeeoobbeeccnnýý úúkkll iidd bbuuddoovv - Z: úklid a údržbu bytových prostor nebo komerčních, administrativních a
průmyslových budov: mytí a voskování podlah, čištění vnitřních zdí, leštění nábytku, jiná správcovská údržba včetně drobných oprav …
drobné opravy podle nařízení vlády č. 258/1995 Sb. - dle věcného vymezení, dle výše nákladu, ale „roční limit“ - nelze použít …
![Page 12: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/12.jpg)
12
CCoo tteeddyy jjee vv CCZZ--CCPPAA 4411 aažž 4433?? VV CCZZ--CCPPAA 4411 aažž 4433 ((aappll iikkaaccee RRPPDDPP)) nnaalleezznneemmee mmjj ..::
• 4411..00 - výstavba bytových budov, nebytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace)
• 4422..11 - výstavba silnic a železnic (vč. mostů, tunelů, …)
• 4422..22 - výstavba inženýrských sítí (potrubí, vedení, studny, elektrárny, …)
• 4422..99 - výstavba ostatních inženýrských staveb (pobřežní stavby, přehrady, hráze, důlní a výrobní stavby, pro spor a rekreaci …)
• 4433..11 - demoliční práce, příprava staveniště a průzkumné vrtné práce
• 4433..22 - elektroinstalační, instalatérské a ostatní stavebně instalační práce
• 4433..33 - kompletační a dokončovací práce (omítkáři, obkladači, malíři, truhláři, sklenáři, pokrývači, lešenáři, zedníci…)
![Page 13: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/13.jpg)
13
KKddee jjeeššttěě hhlleeddaatt vv CCZZ--CCPPAA?? RRPPDDPP nneebbuuddee zzeejj mméénnaa vv ppřřííppaaddeecchh::
• 3333 Opravy, údržba a instalace strojů a zařízení
• 3377 Služby související s odpadními vodami
• 3399 Sanační a jiné služby související s nakládáním s odpady
• 7711 Architektonické a inženýrské služby; technické zkoušky a analýzy
• 7777 Služby v oblasti pronájmu a operativního leasingu
• 8811 Služby související se stavbami a úpravou krajiny, čištění komínů
• další příklady viz Informa ční materiály MF a GFŘ …
![Page 14: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/14.jpg)
14
IInnffoorrmmaaccee GGFFŘŘ vvyyddaannáá vvee ssppoolluupprrááccii ss ČČSSÚÚ • publikováno 31.8.2012, Čj.: 29 726/12-3210-010311
• charakteristika Informace podle GFŘ: - doplňuje dosavadní materiály GFŘ na základě získaných zkušeností
v předmětné oblasti - reaguje na vývojové posuny v konkrétních případech - obsahuje závěry v podobě obecných zásad k dotčeným otázkám tak, jak
byly1 projednány GFŘ a ČSÚ - jsou připomenuty základní zásady pro vymezení plnění z pohledu DPH a
závěrem jsou uvedena stanovená řešení popř. dovysvětlení k některým konkrétním položkám dotazovaných prací
![Page 15: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/15.jpg)
15
CCoo ttaakkéé IInnffoorrmmaaccee oobbssaahhuujjee:: • pro určení daňového režimu zdanitelného plnění je primárně vždy nutné
sspprr áávvnnéé vvyymmeezzeenníí ttoohhoottoo ppllnněěnníí
• pro toto je rozhodující sskkuutteeččnnýý oobbssaahh zzáávvaazzkkoovvééhhoo vvzzttaahhuu resp. tomu odpovídající skutečný obsah poskytovaného plnění
• je třeba správně vvyymmeezzii tt ppllnněěnníí zejména zz ppoohhlleedduu jj eehhoo ssaammoossttaattnnoosstt ii (event. více samostatných plnění) versus určení plnění, které jsou součástí jiného plnění (tedy hlavního a vedlejšího plnění v rámci jednoho plnění)
• zz ttoohhoo ssee ooddvvoozzuujj ee:: - hlavní stavební práce v CZ-CPA 41 až 43 => RPDP na plnění jako celek - hlavní služba mimo kódy 41 až 43 CZ-CPA => RPDP se neuplatní ani na
žádnou ze souvisejících poskytnutých služeb, neboť ty sledují daňový režim služby hlavní a nezáleží na tom, jaký režim by se uplatnil, pokud by byla daná související služba poskytnuta samostatně …
![Page 16: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/16.jpg)
16
CCoo ttaakkéé IInnffoorrmmaaccee oobbssaahhuujjee -- ppookkrraaččoovváánníí:: • nutný předpoklad společného posuzování hlavní a vedlejší služby: musí
se jednat o skutečně vedlejší služby, které jsou součástí hlavní služby … a samozřejmostí je, že jde o služby poskytnuté mezi týmiž subjekty
• je-li uzavřen závazkový vztah na více hlavních služeb (služby spolu nesouvisí tak, aby je bylo možné kvalifikovat jako jedno plnění), pak musí být daňový režim určen pro každou hlavní službu samostatně
• sslluužžbbaa hhllaavvnníí je službou dominantní
• služba, která je součástí hlavní služby = sslluužžbbaa vveeddlleejj ššíí … představuje nikoliv účel sám o sobě, nýbrž prostředek k užívání hlavní služby poskytovatele za nejvýhodnějších podmínek
• posouzení režimu u subdodavatele musí být aplikováno na konkrétní službu a není rozhodující režim, který bude aplikován u následného odběratele
![Page 17: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/17.jpg)
17
PPřřííkkllaaddyy oobbssaažžeennéé vv IInnffoorrmmaaccii :: • Informace obsahuje ppooddrr oobbnněějj ššíí rr oozzbboorr ppřřííkkllaaddůů:
- stavebních prací výhradně s RPDP (A.1 až A.13) - případy prací, které mohou být podle okolností s RPDP, ale i být nemusí
(B.1 až B.5) - plnění, která nejsou s RPDP (C.1 až A.16) …
• A.12) Instalace integrovaných regálů ve skladu .. CZ-CPA 43 - musí být zajištěná dostatečná integrita regálu se stavbou - pouhé přišroubování ke zdi z
důvodu zabezpečení regálu proti pádu, není dostačující pro učinění závěru, že jde o integrované regály
• B.5) Montáž pojezdových kolejnic na záclony .. CZ-CPA 43/95 - jedná-li se o přišroubování pojezdových kolejnic do stropu, půjde o stavební práci, jedná-
li se o nasazení pojezdové kolejnice na garnyže, jedná se o drobnou práci v oddílu 95
• C.1) Výměna žárovky na nemovitosti .. CZ-CPA 81 - samotná výměna žárovky, výbojky i světla elektrického osvětlení není v RPDP, a to jak v
místnosti, v obchodě, na hale nebo u pouličního osvětlení
![Page 18: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/18.jpg)
18
ZZcceellaa zzáássaaddnníí zzáávvěěrr IInnffoorrmmaaccee:: • ppookkuudd ppllááttccii ddooppoossuudd ppoossttuuppoovvaall ii vv ddoobbrr éé vvíířřee a následně se ukáže, že jejich
postup není v souladu s výše uvedenými shodnutými závěry, nebude již uplatněný režim ze strany daňové správy zpochybňován resp. není nutné provádět opravy
• konstatované však platí samozřejmě pouze za podmínky, že takto postupoval jak dodavatel, tak příjemce plnění a nedošlo tak ke zkrácení státního rozpočtu
SSrroovvnnáánníí ssee zzáákkoonnnnoouu úúpprraavvoouu oodd rrookkuu 22001133:: • §§ 9922ee ooddsstt .. 22 ZZDDPPHH - pokud:
- plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění RPDP a
- příjemce plnění (plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty) doplní v evidenci pro účely DPH výši daně,
má se za to, že toto zdanitelné plnění podléhá RPDP …
![Page 19: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/19.jpg)
19
SSoouuvviisseejj ííccíí pprroobblleemmaatt iikkaa ss RRPPDDPP
• nárok na odpočet u plnění s RPDP: podmínky jako u „klasického režimu“, ale: nárok již v okamžiku přiznání DPH příjemcem, nikoliv až obdržením daňového dokladu …
PPřřííkkllaadd:: Plnění s RPDP uskutečněno 20. 6., dodavatel vystavil DD 30. 6., zákazník přijal DD 7. 7. => povinnost přiznat na výstupu v přiznání za červen, odpočet DPH na vstupu lze již také v přiznání za červen
• poskytnutí zálohy (úplaty před DUZP) na práce v RPDP: není povinnost přiznat DPH z přijaté úplaty …
• oprava daňových dokladů v RPDP: standardní režim – dodavatel opraví vše kromě výše DPH, odběratel výši DPH …
• zpětná registrace osoby povinné k dani jako plátce (od 2013), pokud se opomenul zaregistrovat: nemá vliv na RPDP (§ 92a odst. 6 ZDPH)
![Page 20: Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně prenese… · Režim přenesení da ... Obsah • přehled zákonných norem a výklad ů MF a GF Ř 3-6 • povinnosti plynoucí](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022060722/60826a1908ff500adf2b17f8/html5/thumbnails/20.jpg)
20
aa ttoo jjee vvššee kk vvýýkkllaadduu