norma internacional de contabilidad nº 1 (nic 1) héctor rosas i

Norma Internacional de Norma Internacional de Contabilidad nº 1 (NIC 1)Contabilidad nº 1 (NIC 1)

Héctor Rosas I.Héctor Rosas I.

Dónde es válidaDónde es válida

Esta Norma se aplicará a todo tipo de Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de estados financieros con propósitos de información general información general (aquéllos que pretenden cubrir las (aquéllos que pretenden cubrir las

necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de exigir necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de informes a la medida de sus necesidades específicas de

información),información), que sean elaborados y que sean elaborados y presentados conforme a las Normas presentados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera Internacionales de Información Financiera

(NIIF(NIIF

Objetivo de los EEFFObjetivo de los EEFF

El objetivo de los estados financieros con El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es propósitos de información general es suministrar información acerca de:suministrar información acerca de:

1.1. Situación financieraSituación financiera

2.2. Rendimiento financieroRendimiento financiero

3.3. Flujos de efectivo de la entidad,Flujos de efectivo de la entidad,

que sea útil a una amplia variedad de usuarios que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicasa la hora de tomar sus decisiones económicas

Qué información deben suministrar Qué información deben suministrar los EEFFlos EEFF

1.1. (a) activos; (a) activos; 2.2. (b) pasivos;(b) pasivos;3.3. (c) patrimonio neto;(c) patrimonio neto;4.4. (a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las (a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las

pérdidas y ganancias; pérdidas y ganancias; 5.5. (b) otros cambios en el patrimonio neto; y(b) otros cambios en el patrimonio neto; y6.6. (c) flujos de efectivo.(c) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos. y el grado de certidumbre de los mismos.

Componentes de los estados Componentes de los estados financierosfinancieros

(a) balance; (a) balance; (b) cuenta de resultados; (b) cuenta de resultados; (c) un estado de cambios en el patrimonio neto que (c) un estado de cambios en el patrimonio neto que

muestre: muestre: 1.1. (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien 2.2. (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los

procedentes de las transacciones con los propietarios del procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales; mismo, cuando actúen como tales;

(d) estado de flujos de efectivo; y (d) estado de flujos de efectivo; y (e) notas, en las que se incluirá un resumen de las (e) notas, en las que se incluirá un resumen de las

políticas contables más significativas y otras notas políticas contables más significativas y otras notas explicativas. explicativas.

6

ELEMENTOS del Balance

PATRIMONIO NETO

es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

PASIVO

obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

ACTIVO

recurso controlado porla empresa como resultadode sucesos pasados, del quela empresa espera obtener,en el futuro, beneficios económicos.

Estados ContablesEstados Contables

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GASTOS

decrementos en el patrimonio neto, ya sea en

forma de salidas o disminuciones en el valor de

los activos, o de reconocimiento o aumento

de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.

INGRESOS

incrementos en el patrimonio neto, ya sea en

forma de entradas o aumentos en el valor de

los activos, o de disminución de los pasivos,

siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

ELEMENTOS de Cta Pérdidas y Ganancias

1. Nuevos Estados Contables1. Nuevos Estados Contables

Componentes de los estados Componentes de los estados financierosfinancieros

Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica las características principales del rendimiento y la situación las características principales del rendimiento y la situación financiera de la entidad, así como las incertidumbres más financiera de la entidad, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un examen de: examen de:

1.1. los principales factores e influencias que han determinado el los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su política de dividendos; y mejorar el mismo, incluyendo su política de dividendos;

2.2. las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; yal coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y

3.3. los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha confeccionado de acuerdo con las NIIF. que se ha confeccionado de acuerdo con las NIIF.

CONSIDERACIONES CONSIDERACIONES GENERALESGENERALES

1.1. Los EE FF reflejarán razonablemente, la situación, el Los EE FF reflejarán razonablemente, la situación, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad.desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad.

2.2. En las notas a los EE FF la entidad efectuará una En las notas a los EE FF la entidad efectuará una declaración explícita de que los EE FF cumplen con las declaración explícita de que los EE FF cumplen con las NIFF.NIFF.

3.3. La Compañía seleccionará y aplicará las políticas La Compañía seleccionará y aplicará las políticas contables de acuerdo a las directrices de la NIC 8. Sin contables de acuerdo a las directrices de la NIC 8. Sin embargo, la NIC 1 determina la información financiera que embargo, la NIC 1 determina la información financiera que como mínimo debe presentarse y revelarse en los estados como mínimo debe presentarse y revelarse en los estados financieros, excepto el estado de flujos de efectivo financieros, excepto el estado de flujos de efectivo (lineamientos en la NIC 7)(lineamientos en la NIC 7)


4.4. Las políticas contables inadecuadas Las políticas contables inadecuadas no quedaránno quedarán legitimadas por el legitimadas por el hecho de ser reveladashecho de ser reveladas en las notas a los EE FF u otro material en las notas a los EE FF u otro material explicativo.explicativo.

5.5. Los EE FF se elaborarán bajo las bases contables de negocio en marcha Los EE FF se elaborarán bajo las bases contables de negocio en marcha (12 meses). En el evento de que los EE FF no se elaboren bajo esta (12 meses). En el evento de que los EE FF no se elaboren bajo esta hipótesis se revelará en forma explícita sobre las hipótesis utilizadas para hipótesis se revelará en forma explícita sobre las hipótesis utilizadas para reportar los EE FF y las razones por las cuales la entidad no puede reportar los EE FF y las razones por las cuales la entidad no puede continuar como negocio en marchacontinuar como negocio en marcha

6.6. La entidad elaborará sus EE FF (excepto flujo de efectivo) sobre la base La entidad elaborará sus EE FF (excepto flujo de efectivo) sobre la base de acumulación (devengado).de acumulación (devengado).

7.7. Los EEFF se presentarán uniformes en cada período, a menos que:Los EEFF se presentarán uniformes en cada período, a menos que:- Sea apropiada otra clasificación o presentación en función de las - Sea apropiada otra clasificación o presentación en función de las consideraciones de la NIC 8.consideraciones de la NIC 8.- Otra norma requiera un cambio de presentación- Otra norma requiera un cambio de presentación


8.8. Cada clase de partidas similares y materiales deberán ser presentadas por Cada clase de partidas similares y materiales deberán ser presentadas por separado en los EE FF. Las partidas de naturaleza distinta deberá presentarse separado en los EE FF. Las partidas de naturaleza distinta deberá presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.separadamente, a menos que no sean materiales.

9.9. No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo que No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo que esté permitida por otra norma.esté permitida por otra norma.

10.10. La información comparativa se presentará para la información cuantitativa, La información comparativa se presentará para la información cuantitativa, descriptivo y narrativo de los EE FF.descriptivo y narrativo de los EE FF.

11.11. Cuando se modifique la forma de presentación de las partidas de los EE FF, Cuando se modifique la forma de presentación de las partidas de los EE FF, se reclasificarán los importes de la información comparativa y se deberá se reclasificarán los importes de la información comparativa y se deberá revelar:revelar:- La naturaleza de la reclasificación.- La naturaleza de la reclasificación.- Las partidas reclasificadas- Las partidas reclasificadas- El motivo de la reclasificación- El motivo de la reclasificaciónSi no es factible reclasificar los importes se deberá revelar:Si no es factible reclasificar los importes se deberá revelar:- El motivo de no reclasificar los importes.- El motivo de no reclasificar los importes.- La naturaleza de los ajustes que debían haberse realizado.- La naturaleza de los ajustes que debían haberse realizado.

ESTRUCTURA Y CONTENIDOESTRUCTURA Y CONTENIDO

Se requiere la presentación del balance Se requiere la presentación del balance general clasificado en activos corrientes y general clasificado en activos corrientes y no corrientes. Sin embargo, la norma no corrientes. Sin embargo, la norma también obliga a presentar los activos y también obliga a presentar los activos y pasivos de acuerdo a su liquidez siempre pasivos de acuerdo a su liquidez siempre que sea de mayor relevancia.que sea de mayor relevancia.

Activo CorrienteActivo Corriente

Un activo se clasificará en corriente cuando:Un activo se clasificará en corriente cuando:

-- Se realice, o se pretenda vender o consumir, durante Se realice, o se pretenda vender o consumir, durante

el curso normal de las operaciones (inventario, el curso normal de las operaciones (inventario,

deudores comerciales).deudores comerciales).

- Se mantenga fundamentalmente para fines de Se mantenga fundamentalmente para fines de

negociación.negociación.

- Se realice dentro de 12 meses.Se realice dentro de 12 meses.

- Sea efectivo o equivalente de efectivo no restringido.Sea efectivo o equivalente de efectivo no restringido.

Todos los otros activos serán considerados no Todos los otros activos serán considerados no

corrientes (tangibles, intangibles y financieroscorrientes (tangibles, intangibles y financieros

Pasivo CorrientePasivo Corriente

Un pasivo se clasificará en corriente cuando:Un pasivo se clasificará en corriente cuando: -- Se liquide en el curso normal de las Se liquide en el curso normal de las

operaciones (acreedores comerciales y otros pasivos operaciones (acreedores comerciales y otros pasivos devengados). devengados).

Se mantenga fundamentalmente para negociación Se mantenga fundamentalmente para negociación (NIC 39).(NIC 39).

Se liquide dentro de 12 meses.Se liquide dentro de 12 meses. La entidad no tenga un derecho incondicional para La entidad no tenga un derecho incondicional para

aplazar la cancelación del pasivo, al menos, 12 aplazar la cancelación del pasivo, al menos, 12 meses.meses.

Todos los otros pasivos serán considerados no Todos los otros pasivos serán considerados no corrientes (tangibles, intangibles y financieros).corrientes (tangibles, intangibles y financieros).

Ojo con Pasivos FinancierosOjo con Pasivos Financieros

Los pasivos financieros se clasifican como corrientes si vencen en un Los pasivos financieros se clasifican como corrientes si vencen en un

año plazo, o para los que la entidad no tiene derecho incondicional año plazo, o para los que la entidad no tiene derecho incondicional

de diferir su vencimiento al menos 12 meses, aún cuando se haya de diferir su vencimiento al menos 12 meses, aún cuando se haya

acordado un acuerdo de refinanciación, previo a la emisión de los acordado un acuerdo de refinanciación, previo a la emisión de los

EE FF.EE FF.

Un pasivo financiero a largo plazo se clasifica en corriente si es Un pasivo financiero a largo plazo se clasifica en corriente si es

exigible por incumplimientos del contrato, aún cuando, el exigible por incumplimientos del contrato, aún cuando, el

prestamista haya acordado no exigir el pago por el incumplimiento prestamista haya acordado no exigir el pago por el incumplimiento

previo a la emisión de los EE FF. Sin embargo, se considerará a previo a la emisión de los EE FF. Sin embargo, se considerará a

largo plazo si el prestamista concede un período de gracia de al largo plazo si el prestamista concede un período de gracia de al

menos 12 meses posteriores a la fecha del balance general.menos 12 meses posteriores a la fecha del balance general.

BALANCE

17

En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.

►El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente.

► En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente.

► En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidas


CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

18

La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de la actividad ordinaria, de los que no lo sean.

► Las normas internacionales permiten dos modelos:

– Gastos según naturaleza– Gastos según función


19

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIASCUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIASGastos según naturalezaGastos según naturaleza

Ingresos ordinariosIngresos ordinarios XX

Otros ingresosOtros ingresos XX

Variación existencias prodtos. term. y cursoVariación existencias prodtos. term. y curso xx

Consumo materias primas y materiales Consumo materias primas y materiales xx

Gastos retribuciones a los empleadosGastos retribuciones a los empleados xx

Gastos por amortizaciónGastos por amortización xx

Otros gastos de explotaciónOtros gastos de explotación xx

Total gastosTotal gastos (X)(X)

Resultado del ejercicio (beneficio)Resultado del ejercicio (beneficio) XX

20

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIASCUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIASGastos según funciónGastos según función

Ingresos ordinariosIngresos ordinarios XX

(–) Coste de las ventas(–) Coste de las ventas (X)(X)

= Margen bruto = Margen bruto XX

(+) Otros ingresos de explotación(+) Otros ingresos de explotación XX

(–) Gastos de distribución(–) Gastos de distribución (X)(X)

(–) Gastos de administración(–) Gastos de administración (X)(X)

(–) Otros gastos(–) Otros gastos (X)(X)

= Resultado del ejercicio (beneficio)= Resultado del ejercicio (beneficio) XX

Novedades en la CUENTA de Pas y Gas

21

Utiliza el modelo de gastos según naturaleza

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias no recoge todos los ingresos y gastos (ciertas partidas se llevan directamente a Patrimonio neto)

No hay partidas extraordinarias

Nuevas partidas: Resultados procedentes de operaciones interrumpidas


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)

22

El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto comprenderá:

1. el resultado del ejercicio

2. las variaciones por los cambios en criterios contables

3. las correcciones de errores, y

4. otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados del criterio del valor razonable, que deban imputarse al patrimonio neto.


ESTADO CAMBIOS PATRIMONIO NETO

23

Según la NIC-1 [p.96] el ECPN ha de mostrar: (a) el resultado del ejercicio; (b) los ingresos y gastos del ejercicio reconocidos

directamente en el patrimonio neto, (c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (a+b) (d) los efectos de los cambios en las políticas

contables y la corrección de errores, NIC 8Si sólo muestra esto, se llama Estado de Ingresos y gastos reconocidos.Y además, puede mostrar dividendos, aportes de capital y demás operaciones con socios


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

24

El estado de flujos de efectivo pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo

► En cuentas abreviadas (Balance, ECPN y Memoria abreviados) el estado de flujos de efectivo no es obligatorio


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

25

La “NIC-7-Estado de Flujos de Efectivo” regula la confección de este documento.

Comprende “efectivo y “equivalentes al efectivo”Efectivo: caja y depósitos bancarios a la vista.Equivalentes al efectivo: inversiones a corto plazo, con liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, sin riesgos de cambios de su valor.

MÉTODOS– Directo– Indirecto


MEMORIA

26

La memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales.


MEMORIA

27

El contenido es más amplio que en el PGC-90

Aspectos tradicionales: actividad, bases de presentación, aplicación de resultados, normas de valoración, información de las partidas del balance, …

Aspectos novedosos: información muy detallada de instrumentos financieros y riesgos, medio ambiente, retribuciones al personal a largo plazo, pagos en acciones, activos no corrientes mantenidos para la venta, operaciones interrumpidas, operaciones vinculadas, …


RESUMENPUNTOS A DESTACAR:

28

Habrá modelos de estados financieros Dos nuevos estados financieros: ECPN y EFE Memoria mucho más amplia


Estructura y contenidoBalance: información a revelar

Contenido mínimo:(a) inmovilizado material;

(b) activos inmateriales;

(c) inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);

(d) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación (puesta en equivalencia);

(e) existencias;

(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;

(g) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;

(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;

(j) provisiones;

(k) pasivos no corrientes con intereses;

(l) intereses minoritarios; y

(m) capital emitido y reservas.29


30

Ilustración (activos):

Activos no corrientes

Activos materiales Propiedades de inversión (CH o VR) Propiedades, planta y equipo (CH o VR)

Activos inmateriales: Fondo de comercio Gastos de desarrollo Otros activos inmateriales (CH o VR)

Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento)

Inversiones en empresas asociadas

Activos corrientes

Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Inversiones financieras (negociación y disponible para la venta)

Efectivo y otros medios líquidos equivalentes

Otros activos corrientes (ajustes por periodificación)

Total activo

Ilustración (pasivos y patrimonio neto):

Capital y reservas

Capital emitido

(desembolsos pendientes)

(acciones propias)

Reservas (desglose)

Ganancia (pérdidas) acumuladas

Intereses minoritarios

Pasivo no corriente

Remunerado (préstamos con interés)

Impuestos diferidos

Pasivo corriente

Remunerado (préstamos a corto con intereses)

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)

Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificación)

Total pasivo y patrimonio neto


31

Estructura y contenidoCuenta de resultados:

información a revelar Contenido mínimo

(a) ingresos ordinarios;

(b) resultado de la explotación;

(c) gastos financieros;

(d) participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que contabilicen por el método de la participación;

(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;

(f) pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;

(g) resultados extraordinarios;

(h) intereses minoritarios; y

(i) ganancia o pérdida neta del periodo. 34


información a revelar

La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las notas, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa.

Se aconseja a las empresas que presenten el desglose mencionado dentro de la cuenta de resultados.

35


información a revelarResultados ordinarios y extraordinarios:

Postura IASB:

“El hecho de que un suceso o transacción sea claramente diferente del resto de actividades ordinarias, viene determinado más por la naturaleza del mismo que por la frecuencia con que se espera que se repita”.

Consecuencias:

Operaciones tales como la venta de propiedades, así como de inversiones financieras a largo plazo, constituyen resultados ordinarios (no recurrentes), debiendo informarse de ellas por separado.

36


alternativas de presentaciónMétodo de la función de los gastos:

Ventajas: Permite analizar la evolución de los gastos por departamentos. No se pierde la visión de los gastos por naturaleza. Aporta información relativa a los costes de producción.

Desventajas: La distribución puede resultar arbitraria y subjetiva.

Método de la naturaleza de los gastos:

Ventajas: Simple de aplicar. Información útil para estimar los flujos de efectivo.

Desventajas: No existe información de distribución de gastos por función.

37


alternativas de presentaciónInformación adicional:

Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por amortización y los gastos de personal.

La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las notas, el importe de los dividendos por acción para el ejercicio cubierto por los estados financieros.

38


(ilustración por naturaleza)Ingresos ordinarios

Otros ingresos de operación

±Variación en inventarios de productos terminados y en proceso

-Consumos de materias primas

-Gastos de personal

-Gastos por amortización

-Otros gastos de la explotación

Resultado de la explotación

-Gastos financieros

Participación en los resultados de las asociadas

Ganancia o pérdida antes de impuestos

Impuesto a las ganancias

Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias

± Partidas extraordinarias

Ganancia neta del periodo

Ganancia por acción

Dividendos por acción (o en notas)39


(ilustración por función)Ingresos ordinarios

-Costo de las ventas (detalle)

Margen bruto

Otros ingresos de explotación

-Gastos de distribución

-Gastos de administración

-Otros gastos de explotación

Resultado de explotación

-Gastos financieros

Participación en los resultados de las asociadas

Ganancia o pérdida antes de impuestos

-Gasto por el impuesto a las ganancias

Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias

± Partidas extraordinarias

Ganancia neta del periodo

Ganancia por acción

Dividendos por acción (o en notas)40

Estructura y contenidoCambios en el patrimonio neto

La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre:

(a) la ganancia neta o pérdida neta del periodo;

(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas; y

(c) el efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales, según lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.

/.../ 42


/.../ Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:

(d) las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a los mismos;

(e) el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y

(f) una conciliación entre el importe en libros y final del ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

43

Estructura y contenidoCambios en el patrimonio neto Es importante tomar en consideración todas las ganancias

y las pérdidas al evaluar los cambios habidos en la posición financiera de la empresa, entre dos balances consecutivos.

La NIC 1 exige la presentación de un componente separado, en el seno de los estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las ganancias y pérdidas de la empresa, incluyendo las que se reconocen directamente en las cuentas del patrimonio neto.

44

ConsecuenciaConsecuencia


Alternativas de presentacióna) Presentación columnar: se representa cada cuenta en una

columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)

b) Presentación alternativa:

(a) Ganancia neta del periodo. (a)

(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.

(c) Efecto de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales (NIC 8)

Los movimientos del resto de componentes del patrimonio neto (d,e y f)se han de ofrecer a través de las notas.

45


Ilustración presentación columnar

46

Presentación columnar

(Miles de euros)

Capital Prima emisión

Reserva revaluación

Diferencias conversión

Ganancias acumuladas

Total

Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155

Cambios en las

políticas contables

(10) (10)

Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145

Superávit revaluación 10 10

Déficit de revaluación (5) (5)

Diferen. de conversión (2) (2)

PyG no reconocidas 5 (2) 3

Ganancia neta de X5 40 40

Dividendos (10) (10)

Emisión de capital 50 5 55

Saldo a 31-12-X5 150 15 25 (7) 50 233


Ilustración presentación alternativaEstado principal

47

Presentación alternativa

(Miles de euros)

20X5 20X4

Superavit de revaluación 10 20

Déficit de revaluación (5)

Diferencias de conversión (2) (5)

Ganancias netas no reconocidas en PyG 3 15

Ganancia neta del periodo 40 30

Total ganancias y pérdidas 43 45

Efecto de los cambios en las políticas contables - (10)


Ilustración presentación alternativaConciliación saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas

48

Notas al Estado Notas al Estado

(Miles de euros)(Miles de euros)

CapitalCapital Prima Prima emisiónemisión

Ganancias acumuladasGanancias acumuladas

Saldo a 31-12-X4Saldo a 31-12-X4 100100 1010 3030

Cambios en lasCambios en las

políticas contablespolíticas contables

(10)(10)

Saldo reexpresadoSaldo reexpresado 100100 1010 2020

Ganancia neta de X5Ganancia neta de X5 4040

DividendosDividendos (10)(10)

Emisión de capitalEmisión de capital 5050 55

Saldo a 31-12-X5Saldo a 31-12-X5 150150 1515 5050

Activos No Corrientes Pasivos y PatrimonioPropiedad Plta y Equipo 4,500,000.00 Capital y Reservas Inversiones a L.Pl 115,000.00 Capital autorizado y pagado 1,500,000.00Plusvalia Comprada 10,000.00 Reservas 75,000.00

Total Activos No Corrientes 4,625,000.00 Resultados de periodos anteriores

2,000,000.00

Activos Corrientes Resultado del periodo 225,000.00Inventarios 650,000.00 Total Patrimonio 3,800,000.00Cuentas por Cobrar 450,000.00 Pasivo No CorrienteCaja y Bancos 200,000.00 Prestamo L.P 1,000,000.00

Total Activos Corrientes 1,300,000.00 Impuestos DiferidosObligaciones por beneficios de retiro

250,000.00

Total Pasivo No corriente 1,250,000.00Pasivo corriente

Cuentas por pagar y Acreedores

175,000.00

Balance General Según Nics

NIC’S QUE AFECTAN NIC’S QUE AFECTAN AL BALANCE GENERALAL BALANCE GENERALRubroRubro NicsNics

Caja y BancosCaja y Bancos Nic 7 - Nic 21Nic 7 - Nic 21

Ctas x CobrarCtas x Cobrar Nic 18, 21,39,40Nic 18, 21,39,40

AnticiposAnticipos Nic 22, 36,38 Nic 22, 36,38

InventariosInventarios Nic 2, 15,23 Nic 2, 15,23

InversionesInversiones Nic 27.28,36,39Nic 27.28,36,39

NIC`S QUE AFECTAN NIC`S QUE AFECTAN AL BALANCE GENERALAL BALANCE GENERALRubroRubro NicsNics

Propiedad PlantaPropiedad Planta

Y EquipoY Equipo

NIC 16, 36, 40NIC 16, 36, 40

IntangiblesIntangibles NIC 38NIC 38

Ctas x Pagar.Ctas x Pagar. NIC 12, 17, 19, 37NIC 12, 17, 19, 37

Préstamos Préstamos BancarioBancario

NIC 32, 39NIC 32, 39

Capital y Capital y ReservasReservas

NIC 33NIC 33

Cuentas por CobrarCuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar de deudores se Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrán según si proceden de descompondrán según si proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas. otras partidas.

No hay una norma específica para este No hay una norma específica para este rubro por lo que se debe tener presente la rubro por lo que se debe tener presente la Nic 1 párrafos 66, 69,72,73Nic 1 párrafos 66, 69,72,73

InventariosInventarios

Valuados al costo o a su valor neto Valuados al costo o a su valor neto realizable.(P.25 nic 2)realizable.(P.25 nic 2)

Puede utilizarse costo estándar o el método Puede utilizarse costo estándar o el método de minorista. (P.18 nic 2)de minorista. (P.18 nic 2)

Acepta Peps, Ueps o promedio para las Acepta Peps, Ueps o promedio para las valuaciones (P.22 nic 2)valuaciones (P.22 nic 2)

Se reconoce un costo por inventario de Se reconoce un costo por inventario de servicios.(P.16 Nic 2)servicios.(P.16 Nic 2)

Información a RevelarInformación a Revelar

Entre otras.Entre otras. Políticas contables de valuación.Políticas contables de valuación. Importe de inventarios valuados con valor Importe de inventarios valuados con valor

neto realizable.neto realizable. Importe de inventarios comprometidos como Importe de inventarios comprometidos como

garantía en préstamos.garantía en préstamos. Mostrar los inventarios clasificados.Mostrar los inventarios clasificados. Inventarios de servicios se identifican como Inventarios de servicios se identifican como

inventarios en proceso.inventarios en proceso.

Propiedad Planta y EquipoPropiedad Planta y EquipoNic 16Nic 16

Deben ser registrados al costo.Deben ser registrados al costo.El costo estará formado por.El costo estará formado por.

Costos de ubicación física.Costos de ubicación física. Transporte.Transporte. Honorarios profesionales necesarios. (ing, Arq)Honorarios profesionales necesarios. (ing, Arq) Precio de compra mas aranceles.Precio de compra mas aranceles. Pagos posteriores a la adquisición pueden ser Pagos posteriores a la adquisición pueden ser

reconocidos si es probable que se obtendrán beneficios a reconocidos si es probable que se obtendrán beneficios a futuro. ( en otras palabras cuando alarga la vida útil del futuro. ( en otras palabras cuando alarga la vida útil del bien)bien)

Se aceptan revaluación de activosSe aceptan revaluación de activos La depreciación debe ser distribuida sobre los años de La depreciación debe ser distribuida sobre los años de

vidavida útil.útil.

ACTIVOS INTANGIBLESACTIVOS INTANGIBLES

Un activo intangible debe ser reconocido si y Un activo intangible debe ser reconocido si y solo si , A) es probable que los beneficios solo si , A) es probable que los beneficios económicos futuros lleguen a la empresa. B) si el económicos futuros lleguen a la empresa. B) si el costo del activo puede ser medido de forma costo del activo puede ser medido de forma fiable.fiable.

Se incluye en este rubro, los recursos utilizados Se incluye en este rubro, los recursos utilizados para conocimiento científico, tecnológico, para conocimiento científico, tecnológico, licencias o concesiones, propiedad intelectual, licencias o concesiones, propiedad intelectual, marcas, inversión en programas informáticos, marcas, inversión en programas informáticos, patentes, derechos de autor, base de datos, patentes, derechos de autor, base de datos, cuotas de mercado, derechos comerciales etc.cuotas de mercado, derechos comerciales etc.

Gastos de Organización e Gastos de Organización e Instalación.Instalación.

La nueva estructura contable con base a La nueva estructura contable con base a normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de contabilidad, no no reconocereconoce en su Balance General Gastos de en su Balance General Gastos de Organización o instalación, la norma 38 Organización o instalación, la norma 38 establece que esta clase de desembolsos se establece que esta clase de desembolsos se deben llevar al estado de resultado del período deben llevar al estado de resultado del período en que se produzcan.en que se produzcan.

Comentario. Los estados financieros que tengan Comentario. Los estados financieros que tengan estos rubros deben ser ajustados contra estos rubros deben ser ajustados contra resultados de ejercicios anteriores.resultados de ejercicios anteriores.

PasivosPasivos

No hay una norma especifica para este rubro No hay una norma especifica para este rubro sin embargo se debe preveer lo establecido en sin embargo se debe preveer lo establecido en Nic 19 Beneficios a empleados, Nic 26 Nic 19 Beneficios a empleados, Nic 26 Información sobre planes de beneficio, Nic 37 Información sobre planes de beneficio, Nic 37 provisiones activos y pasivos contingentes.provisiones activos y pasivos contingentes.

Cuando existe conocimiento de una obligación Cuando existe conocimiento de una obligación a largo plazo debe presentarse a su valor a largo plazo debe presentarse a su valor presente.presente.

Cada uno los rubros que integren el pasivo Cada uno los rubros que integren el pasivo deben revelar: importe en libros al inicio y al deben revelar: importe en libros al inicio y al final del período, descripción de la naturaleza de final del período, descripción de la naturaleza de la obligación, incertidumbres relativas.la obligación, incertidumbres relativas.

CAPITALCAPITAL

No hay una norma especifica para el capital No hay una norma especifica para el capital ecepto que sus acciones fueran a ser ecepto que sus acciones fueran a ser negociadas en un mercado accionario se negociadas en un mercado accionario se tendrían que basar con la Nic 33.tendrían que basar con la Nic 33.

La Nic 1 establece que el capital en acciones La Nic 1 establece que el capital en acciones y las reservas se desglosarán de forma que en y las reservas se desglosarán de forma que en ellos se muestren por separado las distintas ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a título de capital y clases de aportaciones a título de capital y reservas.reservas.

Contabilización Subvenciones Contabilización Subvenciones de Gobierno. ONGsde Gobierno. ONGs

La nic 1 pfo 4 establece que la La nic 1 pfo 4 establece que la terminología utilizada en estas normas es terminología utilizada en estas normas es para empresas con ánimo de lucro y para empresas con ánimo de lucro y establece que las empresas que no establece que las empresas que no persigan finalidad lucrativa pueden persigan finalidad lucrativa pueden modificar las descripciones de las cuentas modificar las descripciones de las cuentas en sus estados financieros y agregar los en sus estados financieros y agregar los componentes necesarios que precisen en componentes necesarios que precisen en sus E.F.sus E.F.

Contabilización Subvenciones Contabilización Subvenciones de Gobierno. ONGs NIC 20de Gobierno. ONGs NIC 20

Norma que regula las Norma que regula las subvenciones de subvenciones de gobiernos.gobiernos.

No incluye subvenciones No incluye subvenciones en agricultura Nic 41.en agricultura Nic 41.

Se deben reconocer Se deben reconocer cuando se esté seguro cuando se esté seguro que se recibirán y que la que se recibirán y que la empresa cumplirá las empresa cumplirá las condiciones necesarias.condiciones necesarias.

La subvención se debe La subvención se debe registrar como ingreso y registrar como ingreso y compensarse con los compensarse con los gastos en forma gastos en forma sistemática.sistemática.

Lo recibido como Lo recibido como subvención, no puede ser subvención, no puede ser acreditado al patrimonio.acreditado al patrimonio.

Se tiene la opción seguir Se tiene la opción seguir el método del capital en el método del capital en el que se reconocen los el que se reconocen los ingresos directo al ingresos directo al patrimonio. patrimonio.

Información a RevelarInformación a Revelar

Políticas contables adoptadas en relación con Políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno.las subvenciones del gobierno.

Naturaleza y alcance de las subvenciones del Naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno.gobierno.

Indicar si se recibieron ayudas Indicar si se recibieron ayudas gubernamentales adicionales a las gubernamentales adicionales a las subvenciones.subvenciones.

Condiciones incumplidas y contingencias Condiciones incumplidas y contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales.relacionadas con las ayudas gubernamentales.

EjemplosEjemplos

http://http://www.falabella.comwww.falabella.com//staticstatic//staticContentstaticContent//contentcontent//minisitiosminisitios/Inversionistas//Inversionistas/imagesimages//contenidoDescargablecontenidoDescargable//informacionFinancierainformacionFinanciera/2011/consolidados//2011/consolidados/EstadosFinancieros4Q2011EstadosFinancieros4Q2011..pdfpdf

EjemplosEjemplos

http://http://www.lapolar.clwww.lapolar.cl//imgimg/corporativo//corporativo/fecusfecus//fecufecu_1T_2011._1T_2011.pdfpdf

http://w2.http://w2.df.cldf.cl/la-polar-estados-financieros-muestran-per/la-polar-estados-financieros-muestran-perdidas-acumuladas-por-didas-acumuladas-por-usus-893-millones/-893-millones/prontus_dfprontus_df/2011-10-27/223102./2011-10-27/223102.htmlhtml

EjemplosEjemplos

http://www.colocolo.cl/wp-content/eeff_dichttp://www.colocolo.cl/wp-content/eeff_dic2011.pdf2011.pdf

norma internacional de contabilidad nº 1 (nic 1) héctor rosas i

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