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AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓN
CON OTROS NIIFEEEEfectosfectosfectosfectos de la NIC 41 de la NIC 41 de la NIC 41 de la NIC 41
en la contabilidaden la contabilidaden la contabilidaden la contabilidad
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura
Definición:
Actividad agrícola es la gestión, por parte
de una empresa, de las transformaciones de
carácter biológico realizadas con los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrícolas
o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura
Definiciones:
Producto agrícola es el producto ya
recolectado, procedente de los activos
biológicos de la empresa.
Un activo biológico es un animal vivo o una
planta.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura
Objetivo de la NIC:
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a
revelar en relación con la actividad agrícola.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura
Alcance de la NIC:
Se aplica a:
(a) Activos biológicos;
(b) Productos agrícolas en el punto de su
cosecha o recolección; y
(c) Subvenciones oficiales comprendidas en
los párrafos 34 y 35 de la norma.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura
No aplica a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 16, PPE, así como la NIC
40, Inmuebles de Inversión); y
(b) los activos inmateriales relacionados con la
actividad agrícola (véase la NIC 38, Activos
Intangibles).
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura
No aplica a:
Esta Norma no trata del procesamiento de
los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección. En su lugar se aplica la NIC 2,
“Inventarios”.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura
Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras Árboles de una plantación forestal
Troncos cortados Madera
Plantas Algodón Caña cortada
Hilo de algodón, vestidos Azúcar
Ganado lechero Leche Queso Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados Arbustos Hojas Té, tabaco curado Vides Uvas Vino Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
NIIF relacionadas con la NIC 41.
� NIC 2, Inventarios
� NIC 16, Propiedades, Planta y Equipos
� NIC 17, Arrendamientos
� NIC 36, Deterioro de los activos
� NIC 37, Activos y Pasivos Contingentes,
Provisiones.
� NIC 38, Activos Intangibles
� NIC 39, Instrumentos financieros
� NIC 40, Inversiones en propiedades
� IFRS 5, Activos no Corrientes disponibles
para la venta.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
(a) la empresa controla el activo como
resultado de sucesos pasados;
La empresa debe proceder a reconocer un
activo biológico o un producto agrícola
cuando, y sólo cuando:
(b) es probable que fluyan a la empresa
beneficios económicos futuros asociados con
el activo; y
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
(c) el valor razonable o el costo del activo
puedan ser valorados de forma fiable.
La empresa debe proceder a reconocer un
activo biológico o un producto agrícola
cuando, y sólo cuando:
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Valor razonable es la cantidad por la cual
puede ser intercambiado un activo o liquidado
un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realizan una
transacción libre.
Definición de Valor Razonable:
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Un activo biológico debe ser valorado , tanto en el
momento de su reconocimiento inicial como en la
fecha de cada balance , según su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta ,
excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de q ue el
valor razonable no pueda ser determinado con
fiabilidad. RI o FB = VR - CEPV
Medición o Valorización:
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Los productos agrícolas cosechados o
recolectados de los activos biológicos de una
empresa deben ser valorados, en el punto de
cosecha o recolección, según su valor
razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.
Medición o Valorización:
Punto de cosecha o recolección = VR-CEPV
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Costos estimados en el punto de venta:
• Comisiones a los intermediarios y
comerciantes.
• Los cargos que correspondan a las agencias
reguladoras y a las bolsas o mercados
organizados de productos.
Medición o Valorización:
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Costos estimados en el punto de venta:
• Los impuestos y gravámenes que recaen
sobre las transferencias
Medición o Valorización:
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Se excluyen de los costos estimados en el
punto de venta:
• Los transportes y otros costos necesarios
para llevar los activos al mercado.
Medición o Valorización:
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Importancia de un Mercado Activo.
Si existiera un mercado activo para un
determinado activo biológico o para un producto
agrícola, el precio de cotización en tal mercado
será la base adecuada para la determinación
del valor razonable del activo en cuestión.
Medición o Valorización: Valor razonable.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Inexistencia de un Mercado Activo:
� Transacción más reciente en el mercado,
� Los precios de mercado de activos
similares, ajustados.
Medición o Valorización: Valor razonable.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Inexistencia de un Mercado Activo:
� Las referencias del sector, tales como el
valor de los cultivos de un huerto expresado
en función de la superficie en áreas o
hectáreas; o de la producción en términos de
envases estándar para exportación u otra
unidad de capacidad; o el valor del ganado
expresado en kilos de carne.
Medición o Valorización: Valor razonable.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Inexistencia de un Mercado Activo:
� La empresa utilizará, para determinar el
valor razonable, el valor actual de los flujos
netos de efectivo esperados del activo,
descontados a un tipo antes de impuestos
definido por el mercado, cuando no exista un
precio de referencia.
Formula del Valor Actual Neto,(VAN)
Medición o Valorización: Valor razonable.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Medición o Valorización
Ganancias y p érdidas,
Tratamiento contable
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Activo Biológico:
1.- Reconocimiento inicial,
2.- Reconocimiento posterior
debido a los cambios
sucesivos
Medición o Valorización, ganancias o pérdidas
ResultadosDel periodo
Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Producto Agrícola:
Reconocimiento inicial a su
valor razonable
Medición o Valorización, ganancias o pérdidas
Resultadosdel periodo
Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta
Los cambios posteriores utilizan otras normas (NICs 2 o 16)
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Imposibilidad de medir el valor razonable
de un activo biológico, en el
reconocimiento inicial.
Medición o Valorización
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Medición o Valorización, sin Valor Razonable
En tal caso, estos activos biológicos deben
ser medidos a su costo menos la
depreciación acumulada y cualquier pérdida
acumulada por deterioro del valor. Una vez
que el valor razonable de tales activos
biológicos se pueda medir con fiabilidad, la
entidad debe proceder a medirlos al valor
razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Medición o Valorización, sin Valor Razonable
En todos los casos, la entidad medirá el
producto agrícola, en el punto de cosecha o
recolección, a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta. Esta
Norma refleja el punto de vista de que el
valor razonable del producto agrícola, en el
punto de su cosecha o recolección, puede
medirse siempre de forma fiable.
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Usar el Valor Razonable siempre que sea
fácilmente determinable, sin un costo y
esfuerzo desproporcionado.
� Si no es fácilmente determinable, usará el
costo menos cualquier depreciación
acumulada y pérdida por deterioro.
IFRS para Pyme y la NIC 41, sección especial
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
� Para los Productos Agrícolas cosechados o
recolectados, se utilizará el Valor razonable
menos los costos estimados en el punto de
venta en el momento de la cosecha.
IFRS para Pyme y la NIC 41
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
La empresa debe revelar la ganancia o
pérdida total surgida durante el ejercicio
corriente por el reconocimiento inicial de los
activos biológicos y los productos agrícolas,
así como por los cambios en el valor razonable
menos los costos estimados en el punto de
venta de los activos biológicos.
Revelaciones
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Se posee un rebaño de 10 animales de 2 años
de edad al 1 de enero de 20X1. El 1 de julio de
20X1 se compró un nuevo animal de 2,5 años
por 108, y en esa misma fecha nació otro. No
se vendió ni se desapropió ningún animal
durante el periodo. Los valores razonables por
unidad, menos los correspondientes costos
estimados en el punto de venta, han sido los
siguientes:
Ejemplo de aplicación de valor razonable
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Fechas y Valores Razonables1/1/06 1/7/06 31/12/06
Animal de 2 años 100 105
Animal recien nacido 70 72
Animal 2,5 años 108 111
Animal de 3 años 120
Animal de 0,5 años 80
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Valor razonable al 01 enero 2006(10 unidades por 100) 1.000
Compra el 01 de julio de 2006(1*108) 108
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Incrementos cambios en V.R. cambios de precios Total
Animales de 2 años 10 X (105-100) 50
Animal recien nacido 1 X (72-70) 2
Animal de 2.5 años 1 X (111-108) 3 55
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Ejemplo de aplicación de valor razonable
Incrementos cambios en V.R. cambios físicos
Animales de 2 años con tres años al cierre del periodo 10 X (120-105) 150
Animal recien nacido con medio año al cierre del periodo 1 X (80-72) 8
Animal de 2.5 años con tres años al cierre del periodo 1 X (120-111) 9
Animal recien nacido 70 237
AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓNCON OTROS NIIF
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Valorizacion del rebaño al 31 diciembre de 2006
11 unidades a 120 1.320,00
1 unidad nacida a 80 80,00 Total 1.400,00
Armonización y convergencia normativa internacional El ciclo forestal
Ciclo forestal
Terreno forestal
Plantación inicial
Seguros
Fertilización
Raleos y otrasfaenas por rodal
Intereses y diferenciasde cambio
Retasación
Tala/corte
Caminos e infraestructura
Carguío y flete
Venta o transferenciaal ciclo industrial
Bonificacionesforestales
Armonización y convergencia normativa internacional
Ciclo forestal
Terreno forestal
Plantación inicial
Seguros
Fertilización
Raleos y otrasfaenas por rodal
Intereses y dife-rencias de cambio
Retasación
Tala/corte
Caminos e infraestructura Carguío y flete
Venta o transferencia al ciclo industrial
Bonificacionesforestales
Activofijo
El ciclo forestal
Página 55
Armonización y convergencia normativa internacional
Ciclo forestal
Terreno forestal
Plantación inicial
Seguros
Fertilización
Raleos y otrasfaenas por rodal
Intereses y diferencias de
cambio
Retasación
Tala/corte
Caminos e infraestructura Carguío y flete
Venta o transferencia al ciclo industrial
Bonificacionesforestales
Activofijo
Cargo a resultados Abono a resultados
El ciclo forestal
Caso Nº 1
Separación del cambio en el valor justo menos los cos tos estimados hasta el punto de venta, en sus componentes de cambio físico y cambio en el precio.
Una compañía que se ocupa de la producción de le che posee un rebaño de tres animales de 2 años de edad al 1º de ene ro de 20x1. En 1º de julio de 20x1 se compraron dos animales de 1 año por $ 1 70 y en esa misma fecha nació otro.
Antes de cerrar el ejercicio, es decir, al 31 de diciembre de 20x1, se venden un recién nacido y los tres animales que tienen ent onces 3 años de edad.
Valores justos por unidad menos los costos e stimados hasta el punto de venta:
Valores Iniciales y Adquisiciones:
Animal de 2 años, al 01.01.20x1 2.500Animal de 1 año, al 01.07.20x1 1.700Animal recién nacido, al 01.07.20x1 1.150
Valores Finales al 31 de diciembre:
Animal de 2 años, al 31.12.20x1 2.650Animal de 1 año, al 31.12.20x1 1.750Animal recién nacido, al 31.12.20x1 1.200 Animal de 3 años, al 31.12.20x1 3.050Animal de 0,5 años, al 31.12.20x1 1.400 Animal de 1,5 años, al 31.12.20x1 1.950
Se pide:
Calcular el nuevo valor en libros del Activo Biológ ico al cierre del ejercicio.
Caso Nº 2
Cálculo del valor atribuible a un activo biológico, s egún su costo por imposibilidad de determinar de forma fiable su valor ju sto.
Una compañía agrícola ha decidido cultivar un árb ol frutal, cuyo cultivo y fruto es bastante desconocido. Los costos asignable s desde el inicio de la etapa de la plantación hasta finalizar el ejercicio en cuestión son:
Plantación 50.000Labores de cultivo 7.900Riegos 5.600Fertilización 15.000 Tratamientos 9.200Control mecánico 4.200
Se pide:
Calcular el valor atribuible al árbol frutal en el momento de su reconocimiento inicial, siguiendo las directrices establecidas por la NIC 41.
Solución:
La compañía agrícola se encuentra con que no hay disponible ningún precio o valor fijado por el mercado, ni ninguna de las alternativas del valor justo para este activo biológico; por tanto, ante la imposibilidad de determinar de forma fiable el valor justo del activo biológi co, éste se valorará teniendo en cuenta los costos incurridos en él:
Plantación 50.000Labores de cultivo 7.900Riegos 5.600Fertilización 15.000 Tratamientos 9.200Control mecánico 4.200Total 91.900
Se ha de tener en cuenta que si en los años posteri ores la situación no cambia se seguirá valorando de la misma forma el activo bio lógico hasta que alcance la etapa de la producción, entonces el valor acumulado se le tendrá que aplicar la amortización.
Antecedentes de la NIC 41 para analizar el caso.
Párrafo 30: establece que en los casos en los que no se puede determinar con fiabilidad el val or justo de un “activo biológico ”, éste se valorarásegún su costo menos la amortización acumulada y cualquier “pérdida por deterioro del valor”. Un a vez que el valor justo de tales activos biológic os se pueda determinar con fiabilidad, la empres a debe proceder a valorarlos seg ún su valor justo menos los costos estimados en el punto de venta.
Caso Nº 3
Pérdida surgida por causa del reconocimiento inicial d e un activo biológico, según su valor justo menos los costos es timados en el punto de venta.
Una compañía lechera ha adquirido un rebaño por 9 00.000.
A esta operación se le ha aplicado una comisión de un 3% por la contratación de un agente intermediario.
Además, deben sumarse los servicios de transporte para efectuar el traslado al predio agrícola por un valor de 7.500:
Se pide:
Calcular el valor justo en el momento de su reconoc imiento inicial, siguiendo las directrices establecidas por la NIC 41 y reconocer la posible pérdida o ganancia que eventualmente pueda producirse.
Solución:
865.500Valor justo menos los costos estimados en el punto de venta
27.000Intermediario (900.000 x 3%)
-27.000Costos estimados en el punto de venta
892.500Valor justo del activo biológico
7.500Costo de transporte
-7.500Costos estimados hasta el punto de venta
900.000Valor de mercado del activo biológico
El costo de adquisición del rebaño es de 900.000, en cambio el valor justo menos los “costos estimados” en el punto de venta en el momento de su reconocimiento inicial es de 865.500, esta diferencia supone reconocer una pérdida de 34.500 (900.000 – 865.5 00).
Glosa: Contabilización pérdida del activo biológico
34.500Activos Biológicos
34.500Pérdida por reconocimiento inicial AB
HaberDebeCuentas
Antecedentes de la NIC 41 para analizar el caso.
Párrafo 26: Una ganancia o p érdida surgida por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor justo, menos los costos estimados en el punto de venta, así como la surgida por cambio en el valor justo menos los “costos estimados” hasta el “punto de venta”, deberá incluirse en “utilidad ” o “pérdida” en el período en que ocurra.