NIC -23Costos por Prstamos

Principio bsico

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.

Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.

Alcance

Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por prstamos.

No se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como pasivo.

AlcanceNo se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de:

(a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biolgico; o

(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva.

DefinicionesSon costos por prstamos los intereses y otros costos en que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que esta destinado o para la venta.

Definiciones

Los costos por prstamos pueden incluir:

los intereses de descubiertos o sobregiros bancarios y de prstamos a corto y largo plazo;

la amortizacin de primas o de descuentos relacionados con prstamos;

la amortizacin de los costos accesorios (de formalizacin) de los contratos de prstamo;

Definiciones

Los costos por prstamos pueden incluir:

las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y

las diferencias de cambio procedentes de por prstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes de costos por intereses.

Definiciones

Ejemplos de activos que podran ser aptos:

(a) inventarios;(b) fbricas de manufactura;(c) instalaciones de produccin elctrica;(d) activos intangibles;(e) propiedades de inversin.

Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos.

ReconocimientoUna entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

Reconocimiento

Tales costos por prstamos se capitalizarn, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad.

Cuando una entidad aplique la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, reconocer como un gasto la parte de los costos por prstamos que compensa la inflacin durante el mismo periodo, de acuerdo con el prrafo 21 de dicha Norma.

Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin

Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.

Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos relacionados con ste pueden ser fcilmente identificados.

Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin

En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos.

Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin

En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo.

La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto.

El importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable

Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas.

Inicio de la capitalizacin

Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) incurre en desembolsos en relacin con el activo;(b) incurre en costos por prstamos; y(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta.

Inicio de la capitalizacin

Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen nicamente los desembolsos que hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses.

El importe de los desembolsos se reducir por la cuanta de los anticipos y ayudas recibidos en relacin con el activo (vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales).

Inicio de la capitalizacin El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por prstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalizacin en ese periodo.

Suspensin de la capitalizacinUna entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

Fin de la capitalizacinUna entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

Fin de la capitalizacinCuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta.

Informacin a revelar

Una entidad revelar:

(a) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y

(b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.

VIGENCIA

EL NIC RIGE A PARTIR DEL 1 ENERO DEL 2009.

PARA NUESTRO PAIS LAS EDICIONES ANTERIORES RIGEN DESDE EL PERIODO QUE CERRO EN EL 2001, SEA JUNIO, SETIEMBRE O DICIEMBRE 2001.