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AUTORIA
El desarrollo del presente trabajo monográfico es de exclusiva responsabilidad de su autora la Ingeniera Teresa
del Consuelo Hermosa Caiza
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4
AGRADECIMIENTO
A LA DRA.TATIANA PEREZ
Mi agradicimiento sincero
por su invalorable ayuda profesional
y guía que hizo posible el desarrollo
exitoso de la presente investigación.
Y AGRADEZCO
A todas las personas de la Superintendencia de Bancos, del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, y en especial al personal de la Entidad “XYZ” que me facilitaron y ayudaron con la información necesaria para hacer posible el desarrollo de la presente monografía.
5
Resumen
La existencia de los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados, como
su nombre lo expresa claramente “Complementario”, es decir, son adicionales
al derecho irrenunciable a la seguridad social que tenemos todos los
ecuatorianos como se estipula en el Artículo 34 de la Constitución Política del
Ecuador 2008.
Estos Fondos son creados por la voluntad de los empleados de las diferentes
Instituciones sean éstas públicas o privadas con el fin de tener una alternativa
de inversión segura de sus recursos y óptimos rendimientos como es el caso
de los Fondos de Cesantía. En cambio con la creación de los Fondos de
Jubilación Patronal, el objetivo es obtener una pensión mensual por jubilación,
totalmente diferente e independiente de la pensión mensual a la cual se tiene
derecho del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) al momento de
jubilarse. Además estas entidades brindan a sus partícipes una serie de
beneficios dependiendo de cómo están constituidas de acuerdo a sus
Estatutos y Reglamentos.
Legalmente estos Fondos amparan su existencia en los artículos 34 y 372 de la
Constitución Política del Ecuador 2008, y en el artículo 220 de la Ley de
Seguridad Social; además están regulados y controlados por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador.
Estos Fondos Complementarios son “beneficiados con la exoneración del
pago del impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos”, siempre y
6
cuando sean distribuidos a los partícipes, u orientados a los fines específicos
de creación de la entidad.
Indice
Carátula 1
Autoría 2
Dedicatoria 3
Agradecimiento 4
Resumen 5
Indice 6
Objetivo General 8
Objetivo Específico 8
Hipótesis Principal 8
Hipótesis Secundaria 8
Justificación 8
Capítulo 1
Beneficios Tributarios de los Fondos 10
Análisis de los Tipos de Fondos 14
Normativa Legal 15
Normativa Tributaria 16
7
Regulación de los Fondos Previsionales Cerrados 18
Estadística de los Fondos Previsionales Cerrados 22
Capítulo 2
Análisis comparativo entre Fondos Ecuatorianos y Chilenos 32
Análisis Comparativo de los beneficios tributarios 33
Capítulo 3
Creación del Fondo de Cesantía de la Entidad XYZ 37
Domicilio, duración y fines del Fondo de Cesantía XYZ 37
Base legal del Fondo de Cesantía XYZ 38
Determinación y análisis de los beneficios tributarios 38
Capítulo 4
Conclusiones 48
Recomendaciones 50
Glosario 51
Bibliografía 52
8
Beneficios Tributarios que obtienen los Fondos Complementarios
Previsionales Cerrados al ser considerados entidades sin fines de lucro.
Objetivos
General
Determinar de acuerdo a la normativa tributaria cuáles son los beneficios que
tienen los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados.
Específico
Identificar la o las condiciones que deben cumplir los Fondos Complementarios
Previsionales Cerrados para ser beneficiarios de la normativa tributaria.
Analizar los beneficios tributarios logrados por los Fondos Complementarios
Previsionales Cerrados.
Hipótesis
Principal
Los rendimientos percibidos por sus ahorros son significativos y razonables
considerando los beneficios tributarios,
Secundaria
Incentivar el ahorro en el partícipe y la partícipe encaminados a lograr un
máximo de beneficios.
9
JUSTIFICACION
Los Fondos complementarios Previsionales Cerrados, se crearon con la
finalidad de dar al partícipe y la partícipe una alternativa de ahorro seguro. El
objetivo de esta investigación es llegar a determinar si los recursos por ellos
aportados son manejados adecuadamente y observando los beneficios
tributarios que la ley les concede.
10
Capítulo 1
1.1. Beneficios Tributarios de los Fondos Complementarios
Previsionales Cerrados
Beneficio es la capacidad y libertad como seres humanos de dar algo a alguien
o recibir algo de alguien que nos llena de satisfacción así como lo sustenta el
significado del diccionario “bien que se hace o se recibe”1.
Tributariamente podemos decir que beneficio es la dispensa legal que tiene
una persona natural o jurídica para disminuir sus aportes tributarios al estado.
El beneficio o exención está orientado a ciertas personas, empresas, fines, o
actividades que el gobierno desea afectar.
Para Eusebio González García2, “exoneraciones –entiéndase beneficios y
minoraciones- es el establecimiento de privilegios fiscales, esto es, de normas
que favorezcan a determinada o determinadas personas”.
Fernando Pérez Royo3. “manifiesta que la exención efectivamente constituye
un beneficio, es el resultado de una norma de favor. El alcance de este tipo de
normas puede llegar hasta la total anulación del efecto del hecho imponible”.
Podemos decir que con el establecimiento de las exoneraciones o beneficios
tributarios no estamos siendo justos con todos los contribuyentes, estamos
siendo inequitativos y creando un grupo de personas privilegiadas como 1Océano Grupo Editorial; Diccionario Enciclopédico, Edición 2006, España, pág.206 2 González Eusebio, Lecciones de Derecho Tributario, Edición 2010, Editorial El Rosario, Bogotá, pág.102 3 Pérez Fernando, Derecho Financiero y Tributario, pág.136
11
menciona Juan Gómez Sabaini4. “Los beneficios tributarios vigentes alteran la
equidad y la igualdad tributaria, trasladan la carga tributaria de una forma
arbitraria de un grupo de agentes económicos a otros que no necesariamente
están en una mejor situación”.
Es duro decirlo, analizando la realidad de la mayoría de la población
trabajadora del país, al momento de jubilarse llegan a obtener una pensión
irrisoria proporcionada por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad (IESS), la
misma que está calculada en base a las aportaciones que durante toda una
vida como trabajadores activos realizaron. Pensión que no va a satisfacer sus
necesidades básicas y poder tener una vida digna al término de sus años como
jubilado.
Considerando éste análisis ha incentivado a un determinado grupo de
trabajadores, empleados bajo relación de dependencia de las diferentes
instituciones o empresas sean del sector público o privado a preocuparse por
las múltiples necesidades que tendrán que satisfacer al término de sus días
como trabajadores activos; el crear entidades que les brinde seguridad,
servicios y beneficios adicionales a los recibidos por el Instituto ecuatoriano de
Seguridad Social (IESS).
Es así como nacen, amparándose legalmente en los artículos 34 y 372 de la
Constitución Política del Ecuador 2008, y en el artículo 220 de la Ley de
Seguridad Social; los diferentes Fondos Complementarios Previsionales
Cerrados que podría decirse es un privilegio de determinados empleados el
poder pertenecer y aportar a éstas entidades ya que sus salarios mensuales si
4 Gómez Juan, Política Tributaria en Argentina Entre la Solvencia y Emergencia, Edición 2007, Editorial United Nations Publications, Argentina, pág.45
12
permiten financiar tal objetivo y cubrir las necesidades de sus familias; lo que
no ocurre con la mayoría de trabajadores del país.
Hasta diciembre del 2008 sus aportes adicionales, considerados como aportes
patronales eran financiados con recursos del sector público incrementando así
sus cuentas individuales; y en algunas instituciones públicas estas
aportaciones estatales eran superiores a los aportes realizados por el
empleado de su remuneración mensual, motivo por el cual tuvieron que
liquidarse algunos Fondos Complementarios Previsionales Cerrados al entrar
en vigencia el Mandato Constituyente # 2 5.
Además de las prebendas conseguidas hasta el año 2008 con las aportaciones
del estado, estos fondos son “beneficiados tributariamente con la
exoneración del pago del impuesto a la renta sobre los ingresos que
generan” por ser consideradas entidades sin fines de lucro por el Servicio de
Rentas Internas como lo estipula el artículo 9 de la LORTI6
Todo lo dicho anteriormente lleva a ubicar a este tipo de entidades como
privilegiadas pues los ahorros o aportes de los partícipes está libre de
impuestos en comparación con los ahorros normales que se realizan en
general en el Sistema Financiero Nacional.
5 Mandato Constituyente # 2, Que, la Asamblea Constituyente, debe contribuir a erradicar los privilegios remunerativos y salariales (…); Que algunas entidades del estado o que se financian con recursos del sector público. 6 Art.9 numeral 5 LORTI, Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas de: culto religioso, beneficencia, promoción y desarrollo de la mujer, el niño y la familia; cultural, arte, educación, investigación, salud, deportivas, profesionales, “gremiales, clasistas”, y, de los partidos políticos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta en ellos.
13
Martha Marcos Cardona 7, considera a los beneficios tributarios para este tipo
de entidades como ”Un tratamiento fiscal discriminado positivamente para los
diversos mecanismos de ahorro-previsión”
El beneficio tributario de estos Fondos Complementarios se ve ratificado con
las Disposiciones Reformatorias a la Ley de Régimen Tributario Interno
consideradas en la disposición Segunda8 del Código de la Producción
aprobado el 29 de diciembre de 2010 Registro Oficial No. 351
Tomando en consideración lo establecido en el código de la Producción, estas
instituciones y por ende sus partícipes a partir de enero del 2011 ven reducidos
sus rendimientos en comparación con lo recibido en el año 2010 pues la
condición para ser objeto del “beneficio de la exoneración del pago del
impuesto a la renta sobre los ingresos que generan”; es realizar la
retención del impuesto a la renta sobre los rendimientos a distribuir a los
partícipes.
Finalmente puedo decir que los empleados miembros activos de estos Fondos
Complementarios Previsionales Cerrados; sí son una clase privilegiada no
cualquier trabajador en general al momento de jubilarse tiene la oportunidad de
recibir un monto considerable de ahorros fruto de sus aportes mensuales
realizados a los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados de Cesantía
de la institución a la que pertenece. Así también una pensión mensual que va a
recibir de los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados de Jubilación 7 Marcos Martha, Tributación de los Planes y Fondos de Pensiones, Volumen III de Estudios de Derecho, Universidad de Murcia España, 1era edición año 2003, Editorial Editum, pág.62 8 Disposición Reformatoria Segunda, 2.1 Refórmese el artículo 9 de la siguiente manera: Sustituir el numeral 15 por el siguiente: Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definición que al respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. Así mismo, se encontrarán exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversión y fondos complementarios
14
de la Institución donde labora, pensión que es totalmente independiente a la
pensión que tiene derecho en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad (IESS)
1.2. Análisis de los diferentes tipos de Fondos Previsionales Cerrados
Los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados, son instituciones de
carácter privado sin fines de lucro creadas por las diferentes instituciones
públicas o privadas, que vieron como una alternativa de inversión segura de
sus dineros. Estas entidades se financian con los aportes individuales de la
partícipe y el partícipe, para que al final de sus días como trabajadores activos
o ex-empleados de la entidad tengan un dinero adicional a la pensión que
reciban del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social que les garantice una
vida y vejez digna.
Estos Fondos Previsionales Cerrados en su gran mayoría orientan sus
actividades a satisfacer las necesidades económicas de sus asociados, para lo
cual tienen a disposición un sinnúmero de tipos de líneas de crédito con las
facilidades únicas en la tramitación y aprobación, sin ningún papeleo engorroso
en el proceso a diferencia de lo que se puede observar comúnmente en el
Sistema Financiero Nacional. La rentabilidad que se obtienen por los intereses
generados de estos préstamos son distribuidos al partícipe y a la partícipe
observando siempre el cumplimiento de las obligaciones tributarias, como es
en este caso la retención del impuesto a la renta sobre el monto individual de
rendimiento a ser acreditado a la cuenta individual de cada uno.
Dentro de los Fondos Previsionales Cerrados podemos observar que se
clasifican en tres grupos:
15
1. Los Fondos de Cesantía.- Son instituciones, conformadas por la afiliación
voluntaria de los empleados de la entidad pública a la que pertenecen, al
cual se le retiene un porcentaje determinado de acuerdo al sueldo que
percibe como aporte mensual al fondo mientras sea su voluntad de seguir
perteneciendo. Este aporte viene a constituirse el ahorro del partícipe o la
partícipe y le garantiza el acceder a los diferentes tipos de préstamos que el
Fondo tiene a disposición de sus socios; Además estos aportes
incrementados por los rendimientos distribuidos, son entregados al partícipe
y a la partícipe cuando dejan de pertenecer a la institución pública sea por
jubilación o por separación de la misma.
2. Fondos de Jubilación.- Son instituciones, conformadas por la afiliación
obligatoria de los empleados de la entidad pública a la que pertenecen, al
cual se le retiene un porcentaje determinado de acuerdo al sueldo que
percibe como aporte mensual al fondo mientras siga siendo empleado. Por
ser obligatoria la afiliación el partícipe o la partícipe puede acceder a los
diferentes tipos de préstamos que el Fondo tiene a disposición de sus
miembros; Estos aportes sirven a más de financiar y fortalecer el Fondo
para el pago de las pensiones jubilares de los empleados que han llegado a
esta etapa de la vida.
3. Fondos Mixtos.- Son aquellas entidades donde está integrado la Cesantía y
Jubilación.
1.3. Normativa Legal
16
“Art.34 El derecho a la seguridad social es un derecho irrenunciable de todas
las personas, y será deber y responsabilidad primordial del Estado. La
seguridad social se regirá por los principios de solidaridad, obligatoriedad,
universalidad, equidad, eficiencia, subsidiaridad, suficiencia, transparencia, y
participación, para la atención de las necesidades individuales y colectivas(…)9
“(…) Art.372 Los Fondos Provisionales Públicos y sus inversiones se
canalizarán a través de una institución financiera de propiedad del Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social; su gestión se sujetará a los principios de
seguridad, solvencia, eficiencia, rentabilidad, y al control del órgano
competente.”10
1.4. Normativa Tributaria
Los Fondos Previsionales Cerrados para hacer uso de todos los beneficios que
de acuerdo a la Ley Orgánica de Régimen Tributario les concede tienen que
observar y cumplir con lo que está establecido en los siguientes artículos de la
LORTI, como también lo que se dispone se reforme de acuerdo al Código
Orgánico de la Producción aprobada en diciembre de 2010
Exenciones
“Art.9.5 LORTI Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro
legalmente constituidas de: culto religioso; beneficencia; promoción y desarrollo
de la mujer, el niño y la familia; cultural; arte; educación; investigación; salud;
deportivas; profesionales; “gremiales; clasistas”; y, de los partidos políticos,
9 Constitución de la República del Ecuador, pág.19 10 http://es.scribd.com/doc/6227177/‐NUEVA‐CONSTITUCION‐DE‐LA‐REPUBLICA‐DEL‐ECUADOR
17
siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y
solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.”11
Código de la Producción
Disposiciones Reformatorias
Segunda.- Reformas a la Ley Orgánica de Régimen Tributario interno
Reformase el artículo 9 numeral 15 de la siguiente manera
“Art.9.15 LORTI Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles,
siempre que no desarrollen actividades empresariales u operen negocios en
marcha, conforme a la definición que al respecto establece el Art. 42.1 de esta
Ley. Así mismo, se encontrarán exentos los ingresos obtenidos por los
“fondos de inversión y fondos complementarios”.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta
exoneración, es requisito indispensable que al momento de la distribución de
los beneficios, rendimientos, ganancias o utilidades, la fiduciaria o
administradora de fondos haya efectuado la correspondiente retención en la
fuente del impuesto a la renta, en los mismos porcentajes establecidos para el
caso de distribución de dividendos y utilidades, conforme a lo dispuesto en el
Reglamento para la aplicación de esta Ley” (…)12
Los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados, a partir del año 2008
dejaron de percibir ingresos de parte del Gobierno Central y que eran
considerados como aportes patronales; en cumplimiento a lo que dispone el
11 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Artículo 9 literal 5 12 Registro Oficial # 351 del 29 de diciembre de 2010 Pág. 43
18
“Mandato Constituyente # 2 Que, la Asamblea Constituyente, debe contribuir a
erradicar los privilegios remunerativos y salariales (…); Que, algunas entidades
del Estado o que se financian con recursos del sector público (…)”13
De acuerdo al Mandato Constituyente # 8, los Fondos Complementarios
Previsionales cerrados serán responsables directos de los gastos que se
genere por la administración, es decir los empleados serán dependientes de los
mencionados fondos; quedando de esta manera libre de responsabilidad a las
Instituciones Públicas donde existiere este tipo de Fondos Complementarios
Previsionales Cerrados “Art 6”14
1.5. Regulación de los Fondos Previsionales Cerrados
Los Fondos Previsionales Cerrados de acuerdo a lo que manda la Constitución
Política del Ecuador según el Art. 372 en el cual dispone que éstas
instituciones se encuentran bajo el control de un órgano competente, siendo en
este caso el ente regulador la Superintendencia de Bancos y Seguros.
Estos Fondos Previsionales Cerrados para el buen desempeño y
funcionamiento tienen que observar las Resoluciones expedidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros15
Creación de los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados
Son entidades jurídicas privadas sin fines de lucro
13 Asamblea Constituyente del Ecuador 2008, Mandato Constituyente # 2 14 Asamblea Constituyente del Ecuador 2008, Mandato Constituyente # 8 15 Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador
19
Su constitución y participación es voluntaria, a diferencia del Seguro
Social obligatorio que es un derecho irrenunciable de todas las
personas.
Por ser complementario, tiene que lograr satisfacer los vacíos que deja
el seguro obligatorio o mejorarlo.
Financiamiento de los Fondos complementarios Previsionales Cerrados
El patrimonio de los fondos complementarios es autónomo e
independiente de la administradora o de la institución a la que
pertenecen los partícipes. Se integra con el aporte voluntario de los
mismos y actualmente con el aporte también voluntario de los
empleadores privados, el empleador público a partir del 1 de enero de
2009 no puede egresar, a título alguno recursos del Presupuesto
General del Estado destinados a financiar Fondos Privados de
Jubilación Complementaria y de Cesantía Privada de acuerdo a lo que
dispone el Decreto Ejecutivo 1493 de 7 de noviembre de 2008 Registro
Oficial 462 del 7 de noviembre del 2008.
De acuerdo al inciso segundo del artículo 177 de la Ley de Seguridad
Social, los fondos complementarios previsionales deberían ser
administrados bajo un régimen de contribución definida en el que el
partícipe tenga su cuenta individual. Sin embargo, la Resolución No.
SBS-2004-0740 de 16 de septiembre del 2004, contempla también la
posibilidad de que puedan ser administrados bajo un régimen de
beneficio definido con un sistema de reparto.
Con oficio circular No. INSS-2008-309 de 8 de abril del 2008 los fondos
deben remitir a la Intendencia Nacional de Seguridad Social el registro
20
de cuentas individuales de los partícipes en caso que los mismos se
encuentren bajo el régimen de contribución definida con un sistema de
capitalización, en que el afiliado tenga su cuenta individual; y, para el
caso de los fondos que se encuentren administrados bajo un régimen de
beneficio definido, con un sistema de financiamiento de reparto, la
administración deberá realizar los correspondientes estudios contables,
económicos, financieros y actuariales con el fin de migrar al régimen de
contribución definida en el que el partícipe tenga su cuenta individual.
Propiedad de los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados
Según oficio circular No. INSS-2009-201 del 9 de marzo del 2009, se
establece que los recursos constantes en las cuenta individuales,
conformadas por el aporte patronal, el aporte personal y los
rendimientos obtenidos de las inversiones y distribuidos en proporción a
la participación en las mismas, son de propiedad de cada partícipe y de
libre disponibilidad según lo previsto en los artículos 177 y 224 de la Ley
de Seguridad Social.
Acceso a las prestaciones en los Fondos Complementarios Previsionales
Cerrados
Los fondos pueden ofrecer uno o más planes previsionales en las áreas
que comprende el seguro obligatorio o aquellos que no estén cubiertos
por éste, siempre que tengan el debido sustento técnico basado en
estudios económicos – financieros y actuariales que demuestren su
viabilidad.
21
Se establecen condiciones para acceder a las prestaciones siendo las
principales: tiempo mínimo de aporte y de permanencia en el fondo, la
edad del partícipe.
Administración de los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados
La Resolución SBS-2004-0740 prevé una estructura organizacional básica:
Asamblea General de Partícipes
Órganos de administración
o Consejo de Administración
o Comité de Inversiones
o Comité de Riesgos
o Comisión de Prestaciones
o Área de contabilidad y de custodia de valores
o Representante legal
Los miembros de los órganos de administración de los fondos deben
guardar independencia respecto del nivel directivo de la entidad a la que
pertenece el fondo
Liquidación de los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados
La resolución No. SBS-2004-0740 de 16 de septiembre del 2002 en su
artículo 38 establece que: “La liquidación de los fondos complementarios
previsionales cerrados se sujetará a las disposiciones que para el efecto
expida la Superintendencia de Bancos y seguros.
En el oficio circular INSS-2009-201 de 9 de marzo del 2009 se dispuso
lo siguiente en caso de disolución o liquidación del fondo
22
o Copia del acta de la Asamblea General de Partícipes que conoció
y aprobó la disolución del fondo
o Estados financieros actualizados a la última fecha
o Estado de la situación de la cuenta individualizada de cada
partícipe donde conste: fecha de ingreso, monto aportado
personal y patronal por separado, liquidación de los rendimientos
o Estado de la situación de liquidez del fondo
o Detalle del procedimiento a aplicar para las inversiones como
para la devolución de los aportes de cada uno de los partícipes
o La devolución de aportes debe contar con un cronograma de
pagos
o Certificación que el fondo no tiene obligaciones pendientes con
terceros
o Cuáles son las provisiones creadas para cubrir las obligaciones
laborales
o En todos los casos deberán contar con cuentas individualizadas.
1.1. Estadística de los Fondos Previsionales Cerrados
De acuerdo a la información proporcionada por la Superintendencia de Bancos
y Seguros al 31 de diciembre de 2009, existen los siguientes Fondos
Complementarios Previsionales Cerrados16
16 http.//www.superban.gob.ec
23
FONDOS COMPLEMENTARIOS PREVISIONALES CERRADOS FCPC
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
CESANTIA 43
JUBILACION 12
MIXTOS 2
TOTAL 57
24
CESANTIA75%
JUBILACION21%
MIXTOS4%
FONDOS COMPLEMENTARIOS PREVISIONALES CERRADOS
Fuente: Superintendencia de Bancos y Seguros
Elaboración: Teresa Hermosa C.
Análisis: En el Ecuador al año 2009 existen 43 Fondos de Cesantía o 75%, Fondos de Jubilación Patronal asciende a 12 o 21% y Fondos mixtos hay 2 o 4%
25
FONDOS COMPLEMENTARIOS PREVISIONALES CERRADOS
DE CESANTIA Y JUBILACION PATRONAL (MIXTOS) FCPC
Situación Económica Financiera al 31 de diciembre de 2009
No. NOMBRES RESOLUCION ACTIVO PASIVO PATIMONIO UTILIDAD PASIVO Y
PATRIMONIO
11 DIRECCION GENERAL DE AVIACION CIVIL SBS‐2005‐627 17.858.793,42 4.300.047,70 12.854.641,92
704.103,80 17.858.793,42
29 EMPLEADOS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA SBS‐2006‐199 5.691.629,53
4.462,19 5.313.366,03
373.801,31 5.691.629,53
26
‐
2.000.000,00
4.000.000,00
6.000.000,00
8.000.000,00
10.000.000,00
12.000.000,00
14.000.000,00
16.000.000,00
18.000.000,00
DIRECCION GENERAL DE AVIACION CIVIL
EMPLEADOS DE LA UNIVERSIDAD
NACIONAL DE LOJA
FONDOS MIXTOSAL 31‐12‐2009
ACTIVO
PASIVO
PATIMONIO
UTILIDAD
Fuente: Superintendencia de Bancos y Seguros
Elaboración: La autora
Análisis: Dentro del grupo de los fondos mixtos el de la Dirección General de Aviación Civil es el que más utilidad obtiene con $704.103,80; y luego el fondo de los Empleados de la Universidad de Loja con $373.801,31
27
FONDOS COMPLEMENTARIOS PREVISIONALES CERRADOS
DE CESANTIA FCPC
Situación Económica Financiera al 31 de diciembre de 2009
No. NOMBRES RESOLUCION ACTIVO PASIVO PATIMONIO UTILIDAD PASIVO Y
PATRIMONIO
1 MINISTERIO DEL AMBIENTE SBS‐2005‐551 3.967.277,17 3.960.424,26
6.852,91
‐ 3.967.277,17
3 UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO SBS‐2005‐0296 2.493.917,92 246.210,48 2.062.180,37 185.527,07 2.493.917,92
6 MINISTERIO DE FINANZAS Y CORPORACION ADUANERA SBS‐2007‐233 14.261.362,69 14.236.269,45 25.093,24
‐ 14.261.362,69
7 EMPLEADOS CIVILES DE LAS FUERZAS ARMADAS SBS‐2005‐0686 75.803.904,78 37.783.829,21 38.020.075,57
‐ 75.803.904,78
8 FONDO DE CESANTIA TAME SBS‐2005‐0658 8.153.921,02 337.847,41 4.941.765,92 2.874.307,69 8.153.921,02
9 FUNCION JUDICIAL DEL ECUADOR SBS‐2006‐139 61.574.936,30 181.261,01 58.599.111,76 2.794.563,53 61.574.936,30
10 MINISTERIO DE GOBIERNO EN LA PROVINCIA DE LOJA SBS‐2006‐087 541.945,21 520.159,65
‐ 21.785,56 541.945,21
12 UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR SBS‐2006‐192 14.722.505,11 130.002,06 14.497.855,51 94.647,54 14.722.505,11
13 PUBLICOS DE LA PROCURADURIA GENERAL DEL ESTADO SBS‐2005‐234 4.957.298,65 4.754.697,63 190.910,38 11.690,64 4.957.298,65
14 ESCUELA POLITECNICA DEL LITORIAL SBS‐2005‐623 19.104.222,65 296.847,23 18.807.375,42
‐ 19.104.222,65
17 MAGISTERIO ECUATORIANO SBS‐2005‐150 276.308.322,24 21.777.265,10 254.127.913,47 403.143,67 276.308.322,24
18 PROFESORES Y REBAJADORES DE LA PUCE SBS‐2005‐0679 15.589.453,51 733.893,45 16.324.729,81 ‐ 1.469.169,75 15.589.453,51
28
22 BANCO ECUATORIANO DE LA VIVIENDA SBS‐2008‐142
‐
‐
‐
‐ ‐
23 ADMINISTRADO DE FONDOS PREVISIONALES BNF SBS‐2006‐128 17.183.657,60 3.483.128,58 12.063.406,02 1.637.123,00 17.183.657,60
24 FUNCIONARIOS DE PETROECUADOR SBS‐2005‐0338 32.665.286,34 753.874,39 18.682.234,54 13.229.177,41 32.665.286,34
26 MINISTERIO DE GOBIERNO DE LA PROVINCIA DE PICHINCHA SBS‐2005‐0209 1.725.341,87 904.137,96 785.440,40 35.763,51 1.725.341,87
31 SERVIDORES DE LA UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL SBS‐2007‐821 4.326.742,46 3.524.769,98 557.979,46 243.993,02 4.326.742,46
35 MUNICIPIO DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO SBS‐2005‐0442 10.229.762,40 788.141,99 8.535.392,43 906.227,98 10.229.762,40
42 DOCENTES ESPOCH SBS‐2006‐165 3.685.456,73
5.837,91 3.365.828,33 313.790,49 3.685.456,73
44 CONTRALORIA GENERAL SBS‐2006‐0725 29.887.463,76 969.439,49 28.918.024,27
‐ 29.887.463,76
49 SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS SBS‐2005‐0638 16.271.539,96 11.040.043,38 4.518.199,70 713.296,88 16.271.539,96
52 FONDO DE CESANTIA DE MINAS Y PETROLEOS SBS‐2006‐150 3.133.779,51 38.641,47 2.914.181,03 180.957,01 3.133.779,51
56 GOBIERNO EN ZAMORA CHINCHIPE SBS‐2006‐534 277.577,38
9.034,97 240.828,90 27.713,51 277.577,38
57 COMITÉ DE EMPRESA ECUACOBRE FV S.A. SBS‐2007‐350 1.187.349,16 1.187.227,84
121,32
‐ 1.187.349,16
58 SERVIDORES GOBERNACION DE ESMERALDAS SBS‐2007‐078 437.855,85
71,78 425.040,61 12.743,46 437.855,85
59 GOBERNACION DE GALAPAGOS SBS‐2006‐190 130.065,27 120.831,98
‐
9.233,29 130.065,27
61 SERVIDORES GOBERNACION DE TUNGURAHUA SBS‐2007‐278 360714,6 86525,82 274188,78 0 360.714,60
62 MINISTERIO DE GOBIERNO EN LA PROVINCIA DEL CAÑAR SBS‐2006‐0189 185.730,60 185.730,60
‐
‐ 185.730,60
66 GOBERNACION DE BOLIVAR SBS‐2006‐262 267818,35 265922,29 0 1896,06 267.818,35
67 MINISTERIO DE GOBIERNO PROVINCIA DE NAPO SBS‐2007‐431 140.036,74 129.578,65
‐ 10.458,09 140.036,74
68 GOBERNACION EN LA PROVINCIA DE EL ORO SBS‐2006‐287 497.065,82 486.673,80
9.725,14
666,88 497.065,82
69 MINISTERIO DE GOBIERNO PROVINCIA DE SUCUMBIOS SBS‐2007‐627 340.903,50 10.066,85 315.200,13 15.636,52 340.903,50
29
70 MINISTERIO DE GOBIERNO Y POLICIA DE MANABI SBS‐2007‐843 532.539,06 519.207,80
‐ 13.331,26 532.539,06
71 MINISTERIO DE GOBIERNO DEL GUAYAS SBS‐2006‐256 690.865,22 690.865,22
‐
‐ 690.865,22
72 MINISTERIO DE GOBIERNO GOBERNACION DE PASTAZA SBS‐2006‐692 189.001,07 189.001,07
‐
‐ 189.001,07
73 GOBIERNO DE LA PROVINCIA DEL CARCHI SBS‐2006‐191 260.980,73 260.980,73
‐
‐ 260.980,73
74 GOBIERNO DE LA PROVINCIA DE ORELLANA SBS‐2006‐096 127.666,26 14.577,07 103.193,60
9.895,59 127.666,26
75 MINISTERIO DE GOBIERNO DE MORONA SANTIAGO SBS‐2007‐275 272.495,23
‐ 243.664,16 28.831,07 272.495,23
76 F.V. AREA ANDINA S.A. SBS‐2007‐226 2.001.797,79 2.001.367,65
430,14
‐ 2.001.797,79
81 COLEGIO 24 DE MAYO SBS‐2007‐089 77.194,10 72.946,79
‐
4.247,31 77.194,10
84 EMPRESA ELECTRICA REGIONAL CENTRO SUR C.A. SBS‐2007‐277 831.594,47
3.374,77 777.123,13 51.096,57 831.594,47
93 PERSONAL ADMINISTRTIVO Y EMBARCADO DEL FLOPEC SBS‐2007‐909 4.050.763,04
4.676,22 4.023.507,79 22.579,03 4.050.763,04
94 EMPLEADOS UNIVERSIDAD ESTATAL DE BOLIVAR SBS‐2007‐971 120.933,10 62.884,25 57.370,27
678,58 120.933,10
Análisis: A nivel nacional, existen 94 Fondos Complementarios Previsionales Cerrados de Cesantía, son entidades creadas para brindar al socio una forma de ahorro seguro de sus ingresos, los cuales son devueltos más los rendimientos que éstos generan por los diferentes tipos de préstamos que conceden si el partícipe o la partícipe se retiran o se jubilan de la empresa pública o privada a la que pertenecen. Dentro de éste grupo de Fondos de Cesantía la mayoría, es decir, los 93 pertenecen a Instituciones del Estado, y solamente el Fondo de F.V. Área Andina S.A. pertenece al sector privado.
30
Fuente: Superintendencia de Bancos y Seguros
Elaboración: Teresa Hermosa C.
Análisis: El Fondo de Cesantía de los Funcionarios de Petroecuador obtiene la mayor utilidad con 13´229.177,41
‐50.000.000,00
‐
50.000.000,00
100.000.000,00
150.000.000,00
200.000.000,00
250.000.000,00
300.000.000,00
MINISTERIO DEL AMBIEN
TEUNIVER
SIDAD NACIONAL DE …
MINISTERIO DE FINANZA
S Y …
EMPLEA
DOS CIVILES DE LAS …
FONDO DE CE
SANTIA TAME
FUNCION JU
DICIAL DEL ECU
ADOR
MINISTERIO DE GOBIER
NO EN LA …
UNIVER
SIDAD CEN
TRAL DEL …
PUBLICOS DE LA
PRO
CURA
DURIA …
ESCU
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ICA DEL …
MAGISTERIO ECU
ATO
RIANO
PROFESO
RES Y RE
BAJADORE
S DE …
BANCO
ECU
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…ADMINISTR
ADO DE FO
NDOS …
FUNCIONARIOS DE …
MINISTERIO DE GOBIER
NO DE LA
…SERV
IDORE
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UNIVER
SIDAD …
MUNICIPIO DEL DISTR
ITO …
DOCE
NTES ESPO
CHCO
NTR
ALO
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ERAL
FONDO DE CE
SANTIA DE MINAS Y …
GOBIER
NO EN ZAMORA
CHINCH
IPE
COMITÉ DE EM
PRESA …
SERV
IDORE
S GOBE
RNACION DE …
GOBE
RNACION DE GALAPA
GOS
SERV
IDORE
S GOBE
RNACION DE …
MINISTERIO DE GOBIER
NO EN LA …
GOBE
RNACION DE BO
LIVA
RMINISTERIO DE GOBIER
NO …
GOBE
RNACION EN LA PRO
VINCIA …
MINISTERIO DE GOBIER
NO …
MINISTERIO DE GOBIER
NO Y …
MINISTERIO DE GOBIER
NO DEL …
MINISTERIO DE GOBIER
NO …
GOBIER
NO DE LA
PRO
VINCIA DEL …
GOBIER
NO DE LA
PRO
VINCIA DE …
MINISTERIO DE GOBIER
NO DE …
F.V. ARE
A ANDINA S.A.
COLEGIO 24 DE MAYO
EM
PRESA ELECT
RICA
REG
IONAL …
PERSONAL ADMINISTR
TIVO
Y …
EMPLEA
DOS UNIVER
SIDAD …
1 3 6 7 8 9 10 12 13 14 17 18 22 23 24 26 31 35 42 44 49 52 56 57 58 59 61 62 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 81 84 93 94
FONDOS DE CESANTIA AL 31-12-2009 ACTIVO PASIVO PATRIMONIO UTILIDAD
31
FONDOS COMPLEMENTARIOS PREVISIONALES CERRADOS
DE JUBILACION FCPC
Situación Económica Financiera al 31 de diciembre de 2009
No. NOMBRES RESOLUCION ACTIVO PASIVO PATIMONIO UTILIDAD PASIVO Y
PATRIMONIO
78 FUNCIONARIOS DEL GOBIERNO PROVINCIAL DE I SBS‐2007‐845
663.658,16
177.160,71 486.497,45
‐
663.658,16
2 DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO‐FCPC SBS‐2005‐691 2.152.100,09
391.274,33 1.747.688,29 13.137,47 2.152.100,09
91 SERVIDORES DE LA UNIVERSIDAD TECNICA DE MANABI SBS‐2010‐029 2.396.159,64
137.696,22 2.213.445,79 45.017,63 2.396.159,64
53 UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO SBS‐2006‐726 3.841.941,18 1.212.760,94 1.305.613,85 312.959,74 2.831.334,53
36 DE LA UNIVERSIDAD TECNICA DEL NORTE SBS‐2007‐632 3.114.119,10 2.921.409,56
‐ 192.709,54 3.114.119,10
82 PATRONAL ESPECIAL DE PETROECUADOR SBS‐2007‐673 9.276.774,35
8.293,54 8.679.716,89 588.763,92 9.276.774,35
39 FUNCIONARIOS DEL SERVICIO EXTERIOR DEL ECUADOR SBS‐2005‐457 11.948.966,73
3.655,10 12.807.103,66 ‐ 861.792,03 11.948.966,73
43 SERVIDORES DE LA UNIVERSIDAD DE CUENCA SBS‐2007‐094 13.523.922,24
217.250,51 12.274.418,80 1.032.252,84 13.523.922,15
77 FUNCIONARIOS DE LA EMPRESA ELECTRICA QUITO SBS‐2007‐954 16.930.690,12
556.244,73 16.332.027,62 42.417,77 16.930.690,12
15 PATRONAL ESPECIAL DE PETROCOMERCIAL SBS‐2005‐0621 19.551.538,35 7.250.306,99 10.561.941,53 1.739.289,83 19.551.538,35
45 SERVIDORES DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO SBS‐2005‐0324 24.043.215,57 7.016.989,61 16.934.604,62 91.621,34 24.043.215,57
34 MUNICIPIO DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO SBS‐2007‐196 28.203.969,68 6.090.661,58 18.191.885,33 3.921.422,70 28.203.969,61
32
‐5.000.000,00 ‐
5.000.000,00 10.000.000,00 15.000.000,00 20.000.000,00 25.000.000,00 30.000.000,00
FONDOS DE JUBILACIÓNAL 31-12-2009
ACTIVO
PASIVO
PATIMONIO
UTILIDAD
Fuente: Superintendencia de Bancos y Seguros
Elaboración: Teresa Hermosa C.
Análisis: El Fondo de Jubilación Patronal Especial de Petroecuador es el que más utilidades genera con 1`739.289,83
33
Capítulo 2
2.1 .Análisis comparativo entre los Fondos Complementarios Previsionales
Ecuatorianos y Chilenos
Los Fondos Complementarios Previsionales Ecuatorianos.- Son instituciones
de carácter privado creadas por la decisión voluntaria “de al menos el 25% de
los empleados bajo relación de dependencia”17 de las diferentes entidades
sean estas del sector público, privado o mixtas; que ven en la constitución de
este tipo de entidades una alternativa segura de inversión y contar con un
recurso económico adicional a la pensión que recibirán del Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social (IESS).
Estos Fondos Previsionales Cerrados se financian con las aportaciones
mensuales de cada partícipe, mismas que constituyen el capital necesario para
el otorgamiento de las diferentes líneas de crédito y otros beneficios para el
bienestar de los partícipes. La creación de estos fondos está amparada en el
Artículos 372 de la Constitución Política del Ecuador; y el desarrollo de sus
actividades está regulada por la Superintendencia de Bancos y Seguros.
Los Fondos Complementarios Previsionales Chilenos.- “Está conformado por
las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) son instituciones
financieras privadas encargadas de administrar los fondos y ahorros de
pensiones, creadas en la Presidencia de Pinochet en noviembre de 1980 según
el Decreto Ley 3500 que reforma el sistema previsional transformándole en un
17 Resolución No. SBS‐2002‐0737 de 25 de septiembre de 2002
34
sistema de capitalización individual de las pensiones de vejez, invalidez y
sobrevivencia”18
La actividad de estos fondos es la captación obligatoria de un valor equivalente
al 10% más un porcentaje adicional destinado a pagar la comisión a la
administradora, del sueldo de los trabajadores en relación de dependencia que
son retenidos por el empleador para su posterior pago a las Administradoras de
Fondos de Pensiones elegida. Estas entidades aceptan afiliaciones voluntarias
de las personas; y también permite el ahorro adicional a las cuotas obligatorias
de los trabajadores en relación de dependencia que lo realizan para adelantar o
mejorar la pensión.
2.2 .Análisis comparativo de los beneficios tributarios entre los Fondos
Complementarios Previsionales Ecuatorianos y Chilenos
Los Fondos Previsionales Cerrados Ecuatorianos.- El beneficio tributario que
obtienen los partícipes de los fondos ecuatorianos es el siguiente:
Exoneración del pago del impuesto a la renta por ser una institución
social de carácter privado sin fines de lucro, cuyos ingresos son
invertidos en bien de los partícipes, cumpliendo lo establecido en el
“Artículo 9 numeral 5 de la LORTI”19
Para ser efectiva la exoneración del pago del impuesto a la renta a más
de dar cumplimiento al artículo 9 numeral 5 de la LORTI, los fondos
complementarios previsionales cerrados tienen que realizar la retención
del 1% del impuesto a la renta al momento de la distribución de los
18 http://www.atinachile.cl 19 Ley de Régimen Tributario Interno
35
rendimientos como señala la reforma al “Artículo 9 numeral 15”20 a partir
de enero de 2011.
Ejemplo:
INGRESOS EGRESOS UTILIDAD # PARTICIPES
200.000,00 25.000,00 175.000,00 1.150
SIN CONSIDERAR BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
CONSIDERANDO BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
UTILIDAD 175.000,00 UTILIDAD 175.000,00
IMP.RTA. 24% 42.000,00 C/PARTICIPE
RECIBE
152,17
TOTAL 133.000,00 RET.IMP.RTA 1,52
C/PARTICIPE
RECIBE
115.65 VALOR LIQUIDO
A RECIBIR
150,65
BENEFICIO 0 BENEFICIO 35,00
Los Fondos Complementarios Previsionales Chilenos.- Los administradores de
las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), deben hacer conocer a
todas las personas sean estas empleados en relación de dependencia, como
también a los trabajadores independientes los beneficios tributarios a que
tienen derecho si es su decisión de realizar aportes voluntarios, cuyos
beneficios son los siguientes21
20 Código de la Producción aprobado en diciembre de 2010 21 http://www.cuprum.cl
36
“Dos opciones de Régimen Tributario para elegir en cada uno de sus aportes
1.- Régimen tributario impuesto al retirar (Letra B art.20 L del DL 3500)
Es la alternativa tradicional, bajo la cual no se paga impuestos al hacer el
ahorro en Cotizaciones Voluntarias porque se rebajan de la base imponible, por
lo que usted paga menos impuestos, lo que se traducen en un beneficio directo
a su ahorro. Al retirar el ahorro, se deberá pagar el impuesto correspondiente,
equivalente a la tasa de impuestos que se tenga en ese momento sobre el
monto retirado.
Ejemplo
Renta bruta de 1´400.000,00 (tasa de impuesto 10%)
SIN COTIZACION VOLUNTARIA CON COTIZACION VOLUNTARIA
Renta Bruta
AFP (Obligatorio y salud)
1´400.000
214.953
Renta Bruta
AFP (Obligatorio y salud)
Cotización voluntaria
1´400.000
214.953
150.000
Base Tributable
Impuesto
Renta Líquida
1´185.047
37.675
1´147.372
Base Tributable
Impuesto
Renta Líquida
1´035.047
22.675
1´012.372
Menor renta líquida 135.000
Ahorro Tributario 15.000
Cotización Voluntaria 150.000
El beneficio tributario equivale al 10% del monto cotizado
A la cuenta del afiliado ingresan 150.000 como cotización voluntaria, pero su
renta líquida solo disminuye en 135.000
37
2.- Régimen tributario impuesto al ahorrar (Letra A art. 20 del DL 3500)
Alternativa de tributación, bajo la cual el trabajador al momento al momento de
ahorrar paga los impuestos correspondientes, de esta forma, al momento de
retirar el ahorro, el cliente no tributa por éste, solo lo hace por la rentabilidad
real obtenida. Adicionalmente, el trabajador tiene derecho a un bono fiscal del
15% del ahorro que destine a adelantar o incrementar su pensión. El bono
anual no podrá ser mayor a 6 UTM(220 aprox). La bonificación procederá
respecto a las Cotizaciones Voluntarias”22
22 http://www.cuprum.cl
38
Capítulo III
Caso Práctico
3.1. Creación del Fondo Complementario Previsional Cerrado de Cesantía
de la Entidad “XYZ”23
El Fondo Complementario Previsional Cerrado de Cesantía de la Entidad
“XYZ”, fue creada con Acuerdo Ministerial No. 6040 de 5 de abril de 1963, con
el nombre de Sociedad de Ahorro para la Cesantía de la Entidad “XYZ”, cuyos
Estatutos fueron reformados con acuerdos Ministeriales No. 850 de 17 de
agosto de 1981, 970 de 17 de junio de 2002 y 1103 de 22 de julio de 2002. Fue
creada como una persona jurídica de derecho privado, sin fines de lucro.
3.2. Domicilio, duración y fines del Fondo Complementario Previsional
Cerrado de Cesantía de la Entidad “XYZ”
Domicilio.- Tiene domicilio en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito
Metropolitano, Provincia de Pichincha, República del Ecuador.
Duración.- La Sociedad de Ahorro par la Cesantía de la Entidad “XYZ”, que en
adelante se denominará “Fondo Complementario Previsional Cerrado de
Cesantía de la Entidad XYZ”, se establece por tiempo indefinido. Podrá
disolverse y liquidarse por las causales y en la forma establecida por la ley y en
el Estatuto que rige a la entidad.
Fines.- Cesantía es un derecho de los socios que se hace efectivo en el
momento en que cesan en el desempeño de sus cargos en la Entidad “XYZ”
23 Los datos para realizar el análisis práctico son reales, por seguridad se cambia el nombre
39
El Fondo Complementario Previsional Cerrado de Cesantía de la Entidad
“XYZ”, tiene los siguientes objetivos:
Entregar a sus socios la cesantía;
Incentivar el ahorro de los asociados para fomentar el Fondo de
Cesantía; y,
Organizar y desarrollar los servicios y actividades que contribuyan al
mejoramiento social y económico de los asociados.
Para lo cual podrá realizar:
1. Préstamos
2. Inversiones en el mercado financiero; y,
3. Otras actividades lícitas que se orienten al cumplimiento de los objetivos del
Fondo de Cesantía.
3.3. Base Legal del Fondo Complementario Previsional Cerrado de Cesantía
de la Entidad “XYZ”
El Fondo complementario Previsional Cerrado de Cesantía de la Entidad “XYZ,
está regulada por la Constitución Política de la República del Ecuador, Ley de
Seguridad Social, Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, Código
Civil, Disposiciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros, y a los
Estatutos y Reglamentos del Fondo.
3.4. Determinación y análisis de los Beneficios Tributarios del Fondo
Complementario Previsional Cerrado de Cesantía de la Entidad “XYZ”
Información Financiera:
40
FONDO COMPLEMENTARIO PREVISIONAL CERRADO DE CESANTIA DE LA ENTIDAD “XYZ”ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DICIEMBRE DE 2010
CUENTAS PARCIAL TOTAL
ACTIVO
CORRIENTE 5’645.282,69
Caja 0
Caja Chica 200,00
Bancos 12.788,26
Fondo Rotativo 3.300,00
Inversiones en terrenos 480.393,88
Préstamos socios 3´198.872,60
Préstamos empleados 23.929,65
Prestamos varios 633.600,00
Cuentas x cobrar urbanización pomasqui 103.591,38
Préstamos emergentes 309.587.95
Préstamos hipotecarios 764.125,26
Intereses x cobrar préstamo hipotecario 34.057,20
Intereses x cobrar préstamo ordinario 61.190,61
Intereses x cobrar préstamo emergente 1.793,40
Cuentas x cobrar socios 110.707,35
Cuentas x cobrar varios 6.836,52
Cuentas x cobrar terceros 2.347,92
Intereses X cobrar pomasqui 56.695,26
Impuesto predial x cobrar pomasqui 2.695,24
(-) Provisión cuentas incobrables -172.124,61
Anticipos Contractuales 10.694,82
ACTIVO NO CORRIENTE 29`318.192,58
Activos fijos depreciables 20.235,89
Préstamos ordinarios largo plazo 14´893.345,21
Préstamos ordinarios empleados largo plazo 44.703,97
Préstamos hipotecarios largo plazo 14´216.681,37
Préstamos emergentes largo plazo 139.495,39
Adecuaciones 3.730,75
TOTAL ACTIVO 34´963.475,27
41
FONDO COMPLEMENTARIO PREVISIONAL CERRADO DE CESANTIA DE LA ENTIDAD “XYZ”ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DICIEMBRE DE 2010
CUENTAS PARCIAL TOTAL
PASIVO
CORRIENTE 1´299.738,46
Fondos de terceros 3.648,85
Otros fondos de terceros 96.705,27
Cuentas por pagar 107.197,06
Varios 103,11
Fondo de navidad 890.624,17
Provisiones 1.460
Seguro de desgravamen 100.000,00
Asistencia socia 100.000,00
NO CORRIENTE 12.323,07
Ahorros empleados 12.323,07
TOTAL PASIVO 1´312.061.53
PATRIMONIO
Aporte personal 15´175.743,43
Aporte personal adicional 6´396.098,35
Aporte personal adicional 4% 1´552.717,92
Aporte patronal 2% 757.955,59
Reservas socios 9´768.898,45
Resultados 0
TOTAL PATROMINIO 33´651.413,74
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 34´963.475,27
42
FONDO COMPLEMENTARIO PREVISIONAL CERRADO DE LA ENTIDAD “XYZ” ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CUENTAS PARCIAL TOTAL
INGRESOS 3´167.307,14
Rendimientos financieros 3´106.866,38
Comisiones 13.609,31
Otros ingresos 46.831,45
EGRESOS 3´167.307,14
Remuneraciones 169.813,80
Servicios 245.222,14
Suministros y materiales 5.016,81
Depreciaciones 4.826.38
Gastos provisiones 25.140,51
Rendimientos Financieros 20.340,88
Seguro de desgravamen 25.811,13
Fondo de ayuda económica 20.011,68
Intereses 66.803,35
Provisiones cesantía 2´716.647,84
RESULTADO DEL EJERCICIO 0
Rete
ENER
FEBR
MAR
ABRI
MAYO
JUNI
JULIO
AGO
SEPT
OCTU
NOV
DICIE
TOTA
1
1
2
2
3
3
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RERO
ZO
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O
O
O
STO
TIEMBRE
UBRE
IEMBRE
EMBRE
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500,00
1.000,00
1.500,00
2.000,00
2.500,00
3.000,00
3.500,00
ENER
O
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O
FEBR
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ABR
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I
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
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43
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IVA
136.14
415.03
136.36
604.90
122.75
121.80
339.05
122.79
121.79
248.56
156.02
292.51
2.817.70
AGOSTO
SEPTIEMBR
E
OCT
UBR
E
NOVIEM
BRE
DICIEMBR
E
TIA DE LA ENTTRIBUTARIAS
ealizadas
RETE
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RE
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3
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0
5
0
5
9
9
6
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DICIEMBR
E
TIDAD XYZ 2010
IVA
RETREN
en el año 2
ENCION
STO A LA
ENTA
661.72
744.43
703.03
1.030.70
768.17
709.89
883.05
724.95
761.73
809.44
762.01
3013.81
11.572.93
A
TENCION IMPNTA
2010
2
3
3
0
7
9
5
5
3
4
1
1
3
UESTO
44
Retenciones del IVA e Impuesto a la Renta realizadas de Enero a Junio 2011
MESES
IVA
RETENCION IMPUESTO A
LA RENTA
ENERO 281.44 741.33
FEBRERO 100.89 871.46
MARZO 2.510.86 8.972.02
ABRIL 99.34 3.493.86
MAYO 432.09 3.564.06
JUNIO 425.17 3.705.90
TOTAL 3.849.79 21.348.63
Análisis:
Como podemos apreciar en los gráficos en el año 2010, la retención de
impuesto a la renta alcanza un máximo de $ 3.000 en diciembre y una
‐1.000,00 2.000,00 3.000,00 4.000,00 5.000,00 6.000,00 7.000,00 8.000,00 9.000,00
10.000,00
FONDO DE CESANTIA DE LA ENTIDAD "XYZ"RETENCION IMPUESTO A LA RENTA E IVA 2011
IVA
RETENCION IMPUESTO A LA RENTA
45
fluctuación entre $600 y $800 mensuales, en el año 2011 durante el primer
semestre dando cumplimiento a lo dispuesto por el Código de la Producción la
retención mensual varía entre $3.500 y $3.700 siendo su máximo en marzo con
$8.900 correspondiente a las retenciones de enero, febrero y marzo. Estos
incrementos se deben a la retención del impuesto a la renta sobre los
rendimientos distribuidos a los socios.
El Fondo Complementario Previsional Cerrado de Cesantía de la Entidad
“XYZ”, dando cumplimiento a lo que dispone el Código de la Producción
aprobado en diciembre de 2010, menciona en lo que se refiere a que los
Fondos Complementarios que para hacer uso de los beneficios tributarios
tienen que proceder a la retención del impuesto a la renta sobre los
rendimientos a ser distribuidos a los partícipes a partir del mes de enero del
año 2011.
MESES
RETENCION IMPUESTO A LA RENTA 2011
Retención por
Otros conceptos
Retención por
Distribución de
Rendimientos
Retención
Total
ENERO 741.33 741.33
FEBRERO 871.46 871.46
MARZO 1.359.65 7.612.37 8.972.02
ABRIL 769.28 2.724.58 3.493.86
MAYO 883.06 2.681.00 3.564.06
JUNIO 956.78 2.749.12 3.705.90
TOTAL 5.581.56 15.767.07 21.348.63
Aná
El F
disp
apre
valo
Distr
men
corre
1
2
3
4
5
6
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medio
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OS
ROS
47
Proyección de la utilidad a generar de julio a diciembre del Fondo
Complementario Previsional Cerrado de la Entidad “XYZ”, y sobre la cual se
realizará la retención del impuesto a la renta 2011.
FONDO COMPLEMENTARIO PREVISIONAL CERRADO DE LA ENTIDAD “XYZ”
PROYECCION DE UTILIDAD Y RETENCION IMPUESTO A LA RENTA
POR LOS MESES DE JULIO A DICIEMBRE 2011
MESES
INGRESOS EGRESOS UTILIDAD
RETENCIÓN
IMPUESTO
A LA RENTA
JULIO 310.397.07 21.325.26 289.071.90 2.890.72
AGOSTO 325.916.93 21.965.02 303.951.90 3.039.52
SEPTIEMBRE 342.212.77 22.623.97 319.588.80 3.195.89
OCTUBRE 359.323.41 23.302.69 336.020.72 3.360.21
NOVIEMBRE 377.289.58 24.001.77 353.287.81 3.532.88
DIEICMBRE 396.154.06 264.019.50 132.134.56 1.321.35
TOTAL 2´111.293.83 377.238.22 1´734.055.60 17.340.56
‐
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
300.000,00
350.000,00
400.000,00
450.000,00
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
FONDO COMPLEMENTARIO PREVISIONAL CERRADO DE LA ENTIDAD "XYZ"PROYECCION DE UTILIDAD Y RETENCION IMPUESTO A LA RENTA
DE JULIO A DICIEMBRE 2011
INGRESOS EGRESOS UTILIDAD RET.IMP.RENTA
48
Análisis:
Al realizar una proyección por el segundo semestre del año 2011 sobre las
retenciones a realizarse podemos apreciar que va a realizarse retenciones
mensuales de entre $3.000 correspondientes a retenciones por la Distribución
de los Rendimientos a los Socios.
Si comparamos entre las retenciones de impuesto a la renta las realizadas en
el año 2010 alcanzaron un valor de $11.500; y en el año 2011 durante el primer
semestre las retenciones fueron casi el doble del año anterior alcanzando un
valor de $21.300 de los cuales $15.700 corresponde a retenciones realizadas
por Distribución de Rendimientos a los Partícipes. Apreciamos claramente que
a partir de enero de 2011 la contribución al Estado por vía de impuesto a la
renta es mayor.
49
Capítulo IV
Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones
La existencia de los Fondos Complementarios Previsionales Cerrados, si
son una decisión acertada de los empleados de las diferentes
instituciones o empresas donde existen, pues los beneficios que reciben
son varios sobre todo satisfacer sus necesidades económicas durante
todo el tiempo que permanezcan como socios activos.
Los empleados capaces de lograr crear estos Fondos Complementarios
Previsionales Cerrados, si son considerados privilegiados, por cuanto su
remuneración mensual le permite destinar parte de sus recursos para
este objetivo y también satisfacer las demás necesidades de su familia;
lo que no ocurre con la mayoría de los trabajadores del país.
Los partícipes de estos Fondos Complementarios Previsionales
Cerrados, si tienen beneficios de estas entidades, a más de obtener una
pensión mensual, recibirán una cantidad en dinero fruto de sus
aportaciones mensuales llegando a ser considerable en el momento que
más necesitamos, como es llegar a ser una persona jubilada.
Con la inquietud del - por qué? - al desarrollar la presente investigación,
he llegado a la conclusión, que apenas una empresa del sector privado a
visto el beneficio de crear un Fondo Complementario Previsional
Cerrado, como es la Empresa Franz Viegener. Viendo los beneficios que
obtienen y habiendo tantas empresas grandes en el país, sus
empleados deberían considerar en crearlas.
50
Estos Fondos Complementarios Previsionales Cerrados y sus partícipes,
si se benefician tributariamente porque sobre los ingresos que generan
no pagan el 24% de impuesto a la renta; por ser entidades sin fines de
lucro y estos ingresos son distribuidos a sus integrantes en calidad de
rendimientos siempre y cuando se realice la retención del 1% de
impuesto a la renta sobre el monto distribuido a cada uno, esto a partir
de enero del 2011 por las Reformas contenidas en el Código de la
Producción. Si los partícipes sus ahorros los tuvieran en el Sistema
Financiero Nacional el impuesto sería más elevado.
El Servicio de Rentas Internas, con las reformas establecidas en el
Código de la Producción que afecta a los Fondos Complementarios
Previsionales Cerrados, obtendrá más ingresos por la retención del 1%
del impuesto a la renta sobre los rendimientos distribuidos a los
partícipes por estas entidades a partir de enero del 2011
51
Recomendaciones
Fomentar la creación de los Fondos Complementarios Previsionales
Cerrados entre los empleados de las diferentes instituciones sean
públicas o privadas siempre y cuando su remuneración mensual lo
permita. Los beneficios que van a recibir son dignos de análisis.
A los empleados que puedan organizar y crear estos Fondos
Complementarios Previsionales Cerrados, poner más interés y voluntad
para lograr este objetivo, que les brindará una vida digna al pasar a ser
jubilado.
El servicio de Rentas Internas debería considerar en exonerar del pago
del impuesto a la renta sobre el monto total anual de sus
remuneraciones que los empleados destinan como aportes a los Fondos
Complementarios Previsionales Cerrados.
El Servicio de Rentas Internas, deberá observar si los Fondos
Complementarios Previsionales Cerrados están cumpliendo con lo
establecido en el Código de la Producción que dice, para poder
exonerarse del pago del 24% de impuesto a la renta sobre los ingresos
que genere la actividad económica de la entidad, deberán realizar las
retenciones en la fuente del 1% de impuesto a la renta sobre los
rendimientos distribuidos a sus socios. Con ésta disposición el Servicio
de Rentas Internas va a tener más ingresos a partir de enero del 2011.
52
Glosario
Exoneración Tributaria: Dispensa legal para pagar menos impuestos.
A.F.P.: Administradoras de Fondos de Pensiones
Cesantía: Paga que disfruta en ciertos casos el empleado cesante
Jubilación: Eximir del servicio por ancianidad o imposibilidad, al que se otorga
una pensión vitalicia.
Montepío: Depósito de dinero formado por las contribuciones de los individuos
de un cuerpo para socorrer a sus viudas y huérfanos para facilitarles auxilios en
sus necesidades.
Beneficencia: Conjunto de servicios cuyo fin es socorrer a las personas.
Complementarios: Conjunto de técnicas de protección de riesgos sociales o
generación de prestaciones económicas.
Previsionales: Preparación y disposición que se hace anticipadamente para
evitar un riesgo.
Partícipe: Compartir, tener algo en común con otro u otros. Ser parte de una
organización
Cuenta Individual: Están conformadas por los aportes o ahorros de los socios
más los rendimientos y sus obligaciones para con la entidad.
53
Bibliografía
Océano Grupo Editorial, Diccionario Enciclopédico, Edición 2006,
España
González Eusebio, Lecciones de Derecho Tributario, Edición 2010,
Editorial el Rosario Bogotá
Pérez Fernando, Derecho Financiero y Tributario.
Gómez Juan, Política Tributaria en Argentina Entre la Solvencia y
Emergencia, Edición 2007 Editorial United Nations Publications
Argentina.
Marcos Martha, Tributación de los Planes y Fondos de Pensiones,
Volumen III de Estudios de Derecho, Universidad de Murcia España,
1era Edición año 2003, Editorial Editum.
Mandato Constituyente # 2
Mandato Constituyente # 8
Código de la Producción, Registro Oficial # 351 del 29 de diciembre de
2010
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno del Ecuador
Ley de Seguridad Social del Ecuador
Constitución de la República del Ecuador 2008
Resolución # SBS-2002-0737 de 25 de septiembre de 2002
http://www.superban.gob.ec
http://www.atinachile.cl
http://www.cuprum.cl