Monografia contabil a societii Bingo S.A. n luna ianuarie 2011 1. 2. Operaii de ncasri n numerar Contabilitatea mijloacelor bneti aflate n casieria unitilor i a micrii acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate n numerar se ine cu ajutorul conturilor 5311 Casa n lei i 5314 Casa n valut. Contul 5311 Casa n lei se debiteaz cu sumele ncasate n numerar i se crediteaz cu sumele pltite n lei n numerar. Soldul debitor reprezint numerarul n lei existent n casieria societii. Pentru disponibilitile n devize, evidena se ine att n lei, ct i n devize. n prezent nu mai exist un plafon maxim pentru soldul zilnic pentru numerarul din casierie. n schimb, nu se pot face pli zilnice cu numerar ctre persoane juridice mai mari de 10.000 lei i cel mult 5.000 lei/persoan juridic. Fac excepie furnizorii pentru magazinele de tip cash and carry, pentru care plafonul zilnic este de 10.000 lei/persoan juridic. Documentul de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas este "Registrul de cas" la care se anexeaz documentele justificative de ncasri i pli n numerar. Societatea Bingo ridic de la banc suma de 5.000 lei n vederea efecturii de pli n numerar ctre o persoan fizic, conform foii de retragere numerar i de extrasului de cont.

581 Viramente interne 5311 Casa n lei

=

5121 Conturi la bnci n lei 581 Viramente interne

5.000 lei

=

5.000 lei

3. Acordarea i justificarea avansului spre decontare Avansurile de trezorerie sunt sume de bani ncredinate administratorilor sau altor persoane mputernicite pentru efectuarea unor pli necesare achiziionrii unor bunuri sau pentru plata serviciilor efectuate de teri societii. Contabilitatea avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului 542 Avansuri de trezorerie. n debitul su se nregistreaz avansurile de trezorerie acordate, iar n credit, avansurile de trezorerie justificate sau restituite. Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontate.

La 12 ianuarie 2011 un angajat al firmei primete un avans de trezorerie n sum de 1.500 lei pentru achiziia de materiale de papetrie:

542 Avansuri de trezorerie

=

5311 Casa n lei

1.500 lei

Angajatul justific achiziia n aceeai zi, ntocmind decontul. Situaia se prezint astfel: elemente de papetrie: 1.460 lei. Sume neutilizate 540 lei.

% 5311 Casa n lei 604 Cheltuieli cu materialele nestocate 4. Depuneri de numerar la banc

=

542 Avansuri de trezorerie

1.500 lei 40 lei 1.460 lei

Societatea Bingo depune la banc suma de 10.000 lei, conform extrasului de cont ifoii de vrsmnt-chitan.

581 Viramente interne 5121 Conturi la bnci n lei

=

5311 Casa n lei 581 Viramente interne

10.000 lei

=

10.000 lei

5. Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori i decontarea valorii acestora Aprovizionarea cu materii prime i materiale se face de ctre fiecare firm n funcie de activitatea desfurat. n cadrul societii Bingo principalele operaiuni privind aprovizionarea se refer la materii prime i materiale consumabile. nregistrarea n contabilitate a aprovizionrilor de materiale se face pe baza facturii fiscale emis de furnizor. Pe baza facturii se ntocmete nota de recepie. Achiziia de materiale consumabile: % = 401 302 Furnizori Materiale consumabile 4426 TVA deductibil Achitarea facturii se face cu ordin de plat prin banc: 2.480 lei 2.000 lei 480 lei

401 Furnizori

=

5121 Conturi la bnci n lei

2.480 lei

6. Eliberarea n consum a materiilor prime i materialelor Eliberarea n consum de materii prime i materiale se face pe baza bonurilor de consum. n evidena operativ bonurile se nregistreaz n fiele de magazie la ieirea cantitii. n contabilitate se nregistreaz att cantitativ ct i valoric. Repartizarea pe cheltuieli a consumurilor de materiale se face n funcie de natura acestora: consum de materii prime: 601 = Cheltuieli cu materiile prime consum de piese de schimb: 301 Materii prime

-

6024 = 3024 Cheltuieli cu piesele de Piese de schimb schimb - consum de alte materiale consumabile: 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile = 3028 Alte materiale consumabile

Spre exemplificare se elibereaz n consum, pe baza fiei de magazie i a bonului de consum, materie prim, constnd n fin n valoare de 100.000 lei: 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 100.000 lei

7. Contabilitatea intrrilor i ieirilor de imobilizri necorporale Conform OMFP nr. 3.055/2009, o imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Din aceasta categorie a imobilizrilor fac parte cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare, fondul comercial si alte imobilizri necorporale, fiecare dintre ele nregistrndu-se ntr-un cont separat.

-

contul 201Cheltuieli de constituire" contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" contul 205 "Concesiuni,brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare"

-

contul 207 "Fondul comercial" contul 208 "Alte imobilizri necorporale" Societatea Bingo achiziioneaz un program informatic pentru departamentul

de contabilitate, n sum de 9.000 lei. Durata de utilizare a programului este de 3 ani. Intrarea n patrimoniu a programului informatic achiziionat: 205 = 404 Cesiuni, brevete, licene, Furnizori de mrci comerciale, imobilizri drepturi i active similare nregistrarea amortizrii lunar (9.000/3/12 = 250): 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare Scoaterea din eviden a programului amortizat (dup 3 ani): 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare = 205 Cesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 9.000 lei

250 lei

9.000 lei

8. Operaiuni de intrare i ieire a imobilizrilor corporale n unitile patrimoniale Societatea achiziioneaz maina de transport n valoare de 40.000 RON. % = 404 2131 Furnizori de Echipamente imobilizri technologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 4426 TVA deductibil nregistrarea amortizrii lunar (40.000/10/12 = 333): 6811 = 2813 49.600 lei 40.000 lei

9.600 lei

333 lei

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport Scoaterea din gestiune a mainii de transport: 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport = 2131 Echipamente technologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 333 lei

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

9. Operaiuni de intrare a imobilizrilor financiare n unitile patrimoniale Imobilizrile financiare reprezint investiii financiare sau de portofoliu, adic sume de bani investite de o ntreprindere n patrimoniul altor societi. Contabilitatea lor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2, grupa 26, i anume: contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" contul 263 "Interese de participare" contul 264 "Titluri puse n echivalen" contul 265 "Alte titluri imobilizate" contul 267"Creane imobilizate" contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare"

Societatea are de ncasat dividende n valoare de 1.000 lei, din care ncaseaz 800 lei: % 5121 Conturi curente la bnci 267 Creane imobilizate = 761 Venituri din imobilizri financiare 1.000 lei 800 lei 200 lei

10. Contabilitatea cheltuielilor privind energia i apa Consum apa potabil: 605 = 401 Cheltuieli cu energia i Furnizori apa Consum gaze naturale la cuptorul n care se face pinea: 605 Cheltuieli cu energia i apa = 401 Furnizori 1.000 lei

2.500 lei

11. Contabilitatea cheltuielilor privind mrfurile

Se realizeaz cu ajutorul contului 607 "Cheltuieli privind mrfurile". 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 6.300 lei

12. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrri i servicii prestate de teri Aceste tipuri de cheltuieli sunt evideniate cu ajutorul grupelor 61 Cheltuieli cu serviciile executate de teri i 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri. Conturile care se utilizeaz n contrapartid sunt: 401, 408 (n cazul n care facturarea se va efectua ulterior), 471 (n cazul n care au fost iniial contabilizate drept cheltuieli n avans), 512, 531 i 542 (n cazul decontrii directe). De exemplu, costul serviciilor de ntreinere i reparaii aferente perioadei n curs se contabilizeaz astfel: % 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 2.604 lei 2.100 lei

504 lei

13. Contabilitatea cheltuielilor cu impozite, taxele i vrsmintele asimilate Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate face parte din grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate i este un cont de cheltuieli care funcioneaz dup regula conturilor de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice. 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 1.000 lei

14. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 33.000 lei

Plata salariilor pentru luna precedent: 421 Personal - salarii datorate = 5311 Casa n lei 27.000 lei

15. Contabilitatea cheltuielilor privind asigurrile i protecia social 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala = 431 Asigurri sociale 300 lei

16. Contabilitatea cheltuielilor financiare Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 66 "Cheltuieli financiare", care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferene nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele. contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii" nregistreaz sumele care nu se mai pot recupera din mprumuturile sau ajutoarele financiare acordate de o societate altor societi n capitalul crora se dein titluri de participare (n contrapartida contului 267). contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" reflect costul imobilizrilor financiare scoase din activ (analitic 6641) sau pierderea generat de vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt la un pre mai mic dect costul lor (analitic 6642) contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor, datoriilor, disponibilitilor n valut, recunoscute la data decontrii sau la nchiderea exerciiului financiar contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile" contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" contul 668 "Alte cheltuieli financiare"

-

666 Cheltuieli privind dobnzile

=

5121 Conturi la bnci n lei

100 lei

17. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor

Amortizarea cuptorului de pine: 6811 = 2813 Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizrile, instalaiilor, provizioanele i mijloacelor de ajustrile pentru transport, animalelor, depreciere i plantaiilor Amortizarea mijloacelor de transport: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor, i plantaiilor 200 lei

300 lei

18. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioanele Provizionul reprezint un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; c) alte provizioane. Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Un provizion va fi nregistrat n contabilitate dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: (a) exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior; (b) este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective i (c) suma poate fi estimat credibil. Constituirea provizionului pentru litigii (generat de un eveniment trecut - livrarea produselor de o calitate necorespunztoare): 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 500 lei

19. Contabilitatea stocurilor din producie proprie nregistrarea intrrii produselor finite n gestiune: 345 = 711 230.000 lei

Produse finite

Variaia stocurilor

20. Contabilitatea vnzrilor de stocuri din producie proprie % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat (24%) Scderea din gestiune a produciei vndute: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 4111 Clieni = 272.800 lei 220.000 lei

52.800 lei

230.000 lei

21. Contabilitatea veniturilor din vnzri de mrfuri Vnzarea de mrfuri ctre ntreprinderile comerciale cu amnuntul (en detail) cu decontarea ulterioar, pe baza de facturi din care rezult: % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat (24%) Descrcarea de gestiune a mrfurile vndute: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 4111 Clieni = 12.400 lei 10.000 lei

2.400 lei

8.600 lei

22. Calculul i vrsarea impozitului pe profit Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit. Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifuncional. n creditul contului 441 "Impozitul pe profit" se nregistreaz: - sumele datorate de unitate ctre bugetul statului/bugetelor locale, reprezentnd impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698); - impozitul pe profit/venit aferent exerciiului financiar anterior n cazul corectrii erorilor contabile (658). n debitul contului 441 "Impozitul pe profit" se nregistreaz: - sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512); - datorii anulate (758).

Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate, iar soldul debitor, sumele vrsate n plus. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 23. Balana de verificare = 441 Impozitul pe profit